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PRÁCTICAS DE CÁLCULO DE RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA

C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas


PRÁCTICAS DE CÁLCULO DE RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA

C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas


ÍNDICE

PRÁCTICAS DE CÁLCULO DE RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA 1. Introducción

................................................................................................................................ 7

2.

Determinación de la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría......................................... 7

3.

Retenciones en montos distintos a la remuneración y gratificación ordinaria........................................ 8

4.

Retención por montos variables............................................................................................................. 9

5.

Retenciones en exceso.......................................................................................................................... 10

6.

UIT y créditos aplicables para el cálculo de las retenciones.................................................................. 10

7.

Declaración jurada a presentar por el trabajador a su empleador.......................................................... 11

8.

Deducción adicional de tres UIT a partir del ejercicio 2017.................................................................... 12

9.

Casos prácticos

................................................................................................................................ 16


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Retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría

1. Introducción En la presente edición se desarrolla el procedimiento para la retención del impuesto a la renta de quinta categoría que debe efectuar el empleador a sus trabajadores ya sea con remuneraciones fijas, variables o con montos extraordinarios, explicando la normativa legal y el procedimiento práctico.

2. Determinación de la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría Para la determinación de las retenciones mensuales del Impuesto a la Renta de quinta categoría se procede de la siguiente forma: - La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador se multiplicará por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retención. A éste resultado se le sumará las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y demás conceptos que están a disposición del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria. - Posteriormente se deducirá el monto de siete Unidades Impositivas Tributarias. Si el trabajador sólo percibe rentas de quinta categoría, el gasto por concepto de donaciones sólo podrá deducirse en el mes de diciembre con motivo de regularización anual. Las donaciones, efectuadas se acreditarán con los documentos respectivos, según corresponda. - Al resultado que se obtenga después de deducir las 7 UIT, se le aplicará las tasas previstas en el artículo 53 del T.U.O. de la Ley del I.R. determinándose de esta manera el impuesto anual. - El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionará de la siguiente manera: • En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividirá entre doce.

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• • • • •

En el mes de abril se deducirá al impuesto anual las retenciones efectuadas en los meses enero a marzo del mismo ejercicio, el resultado deberá dividirse entre nueve (9). En los meses de mayo a julio se deducirá al impuesto anual las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio, el monto obtenido se dividirá entre ocho (8). En el mes de agosto se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio, el resultado de esta operación se dividirá entre cinco (5). En los meses de setiembre a noviembre, se deducirá al impuesto anual las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio, el resultado se dividirá entre cuatro (4). En el mes de diciembre se efectuará la regulación del impuesto anual, para cuyo efecto se deducirán las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre.

3. Retenciones en montos distintos a la remuneración y gratificación ordinaria -

En los meses en que el trabajador obtenga pagos, como participación en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el empleador calculará el monto a retener siguiendo los pasos señalados anteriormente. Al monto que salga se sumará el resultado del siguiente procedimiento: • Al resultado de multiplicar la remuneración ordinaria mensual por los números de meses que falte para terminar el ejercicio incluyendo el mes al que corresponda la retención; se le sumará el monto adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias. • A la suma obtenida en el párrafo anterior se le aplicará las tasas previstas en el artículo 53° de la Ley I.R. 1 • Al resultado que se obtenga del párrafo anterior se deducirá el monto calculado en el tercer guión del numeral 2 que antecede (impuesto anual), determinado de la remuneración ordinaria mensual. La suma resultante constituye el monto a retener en el mes. - En los casos en que la remuneración sea en forma semanal o quincenal, en impuesto a retener en el mes se fraccionará proporcionalmente en las fechas de pago. El empleador deberá incluir toda compensación en especie que constituya renta gravable y deberá computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles.

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Art. 53º del T.U.O. de la Ley I.R. “El impuesto a cago de persona naturales(….) domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera (….), la escala progresiva acumulativa siguiente: hasta 5 UIT el 8%, más de 5 UIT hasta 20 UIT el 14 %, más de 20 UIT hasta 35 UIT el 17%, más de 35 UIT hasta 45 UIT el 20%, más de 45 UIT el 30%”.

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4. Retención por montos variables Cuando las remuneraciones pagadas al trabajador sean de montos variables, se aplicará el procedimiento previsto anteriormente, sin embargo, el empleador podrá optar por considerar como remuneración mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos meses inmediatos anteriores. Para el cálculo del promedio y de la remuneración anual proyectada, no se considerarán las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Al resultado se le agregará las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en su caso las participaciones del trabajador, que hubieran sido puestas a disposición del mismo en el mes de la retención. La opción deberá formularse al practicar la retención correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deberá mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio. En el caso del trabajador que se incorporen con posterioridad al 1 enero, el empleador practicará la retención sólo después de transcurrido un periodo de tres meses completos, a partir de la fecha de incorporación. Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de enero el empleador deberá, tomar como base la remuneración que corresponda al mes de su incorporación. En los casos en que el trabajador hubiera percibido remuneraciones de más de un empleador en un mismo ejercicio (enero a diciembre), para efecto de la retención el nuevo empleador deberá considerar las remuneraciones y retenciones acreditadas con el respectivo certificado. El nuevo empleador podrá optar al realizar la primera retención, por el procedimiento determinado en el artículo 40° de la Ley de I.R. debiendo computar las retribuciones pagadas en el mismo ejercicio gravable, por los anteriores empleadores. Cuando en el curso de un ejercicio gravable se dé por terminado el contrato de trabajo o el vínculo laboral, el empleador determinará con carácter de ajuste final la retención correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la terminación del contrato, así como en su caso, las participaciones del trabajador y todo ingreso puesto a disposición del trabajador. A dicha suma se le restará la deducción de 7 Unidades Impositivas Tributarias contemplada en el artículo 46 de la Ley de I.R. correspondiente al ejercicio. Al resultado, después de deducir las 7 UIT, se le aplicará las tasas previstas en el artículo 53° de la Ley de I.R. Después de haber calculado el impuesto se le deducirá los créditos que les corresponda y las retenciones efectuadas de conformidad con los incisos e) y f) del artículo 40 del Reglamento de la Ley de I.R. determinándose así el monto de la retención correspondiente al ajuste final.

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5. Retenciones en exceso - -

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El empleador deberá devolver el exceso de retenciones, al trabajador cuando se termine el contrato o se realice el cese del vínculo laboral. El empleador deberá compensar la devolución efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando no pueda compensar con otras retenciones la devolución efectuada, podrá optar por aplicar la parte no compensada; a la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores, también podrá solicitar su devolución a la SUNAT. Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determine retenciones en exceso a contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar declaración, las disposiciones que se apliquen será lo que la SUNAT establezca. De la misma forma se aplicará lo que la SUNAT establezca en caso de que como resultado de la aplicación de lo dispuesto en el literal n) o ñ) del artículo 37 de la Ley del I.R.2 se determine que parte de la remuneración que ha sido dispuesta a disposición del trabajador constituye dividendo del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista socio o asociado de personas jurídicas.

6. UIT y créditos aplicables para el cálculo de las retenciones Para efecto de las retenciones se debe tener en cuenta lo siguiente: - Se deberá tomar como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente en el mes al que corresponda la retención. - Los créditos autorizados por las leyes especiales y los contemplados en el inciso c) del artículo 88 de la Ley del I.R.3 Sólo serán computables a partir del mes en que el trabajador acredite ante su empleador el derecho a los mismos.

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Art. 37º T.U.O. de la Ley I.R. Son deducibles (…), n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad limitada, accionistas participacionistas y en general a los socios y asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede el valor de mercado(….). califiquen como parte vinculada con el empleador, en razón a su participación en el control, la administración o el capital de la empresa. El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configure dicha vinculación. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista o socio o asociado. ñ) Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista (…) en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede del valor de mercado (….) que califiquen como parte vinculada con el empleador en razón a su participación en el control, la administración o el capital de la empresa el reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha vinculación. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado. Art. 88° inciso c) del T.U.O. de la Ley I.R. Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia de los créditos autorizados en este artículo, siempre que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas. La existencia y aplicación de estos últimos saldos quedan sujetos a verificación por parte de la SUNAT.


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7. Declaración jurada a presentar por el trabajador a su empleador. -

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Los trabajadores que perciban rentas de quinta categoría, tienen la obligación de presentar a su empleador y éste a exigirles una declaración jurada en la que conste los créditos a que tienen derecho de acuerdo a las siguientes normas: • Se presentará en formatos cuyo modelo publicará la SUNAT. • Los trabajadores que se encuentren prestando servicios al inicio del ejercicio gravable la presentarán dentro de los quince primeros días del citado ejercicio. • Los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio del ejercicio gravable la presentaran dentro de los primeros quince días siguientes a la fecha de ingreso. • Cuando los créditos consignados en la declaración jurada experimente variación, los trabajadores deberán actualizarla dentro de los diez días siguientes a aquél en el que se produzca el hecho que origina la variación. Aquellos que perciban dos o más remuneraciones de quinta categoría deberán presentarla ante el empleador que pague la remuneración de mayor monto, incluyendo la información referente a las remuneraciones percibidas de otros empleadores para que éste las acumule y efectúe la retención correspondiente. En el mes en que dichas remuneraciones varíen, el trabajador está obligado a informar de tal hecho al empleador que efectúa la retención, quien las considerará para el cálculo de la retención correspondiente. Copia de la declaración jurada debidamente recepcionada deberá ser entregada por el trabajador a sus otros empleadores, a efecto de que no se practique las retenciones a que estuviesen obligados. El incumplimiento de la presentación de la declaración jurada no exime al empleador de la obligación de efectuar las retenciones correspondientes a las remuneraciones que él abone. Base legal: Art. 71°, inciso a), literal ii), Art. 75°del T.U.O. de la Ley del I.R. Art. 40°, 41°, 42°, 43°, 44° y el inciso 1 del Art. 45° del reglamento de la ley del impuesto a la renta.

INFORME N° 059-2011-SUNAT/2B0000

El sujeto obligado al pago de los referidos importes debe efectuar la retención del Impuesto a la Renta cuando los pague o acredite, por lo cual dicha retención debe considerarse como una obligación relativa al período fiscal correspondiente al pago o la acreditación de las rentas de quinta categoría.

Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y ex trabajadores por mandato judicial que provienen del trabajo personal prestado en relación de dependencia se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que correspondan a los conceptos detallados en el artículo 18° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

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8. Deducción adicional de tres UIT a partir del ejercicio 2017 Mediante el Decreto Legislativo Nº 1258 publicado el 08 de diciembre de 2016, se realizaron modificaciones a la Ley de Impuesto a la Renta con el fin de ampliar la base tributaria e incentivar la formalización, modificaciones que son aplicables a las ganancias de capital obtenidas por personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas por la enajenación de inmuebles situados en el país, asimismo se establece incentivos para que las personas naturales domiciliadas exijan comprobantes de pago, permitiendo de esta forma la deducción de gastos de las rentas del trabajo. El Decreto en mención entró en vigencia el 1 de enero de 2017. Como sabemos de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. A partir del ejercicio 2017, según la modificación mencionada, adicionalmente se podrá deducir como gasto los importes pagados por concepto de: a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país que no estén destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que generen rentas de tercera categoría. Solo será deducible como gasto el 30% de la renta convenida. Para tal efecto, se entenderá como renta convenida: i) Al íntegro de la contraprestación pagada por el arrendamiento o subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus accesorios, así como el importe pagado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponda al locador. ii) El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal que grave la operación, si es que corresponde. b) Intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda. Se considera crédito hipotecario para vivienda al tipo de crédito establecido en el numeral 4.8 del Capítulo I del Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones aprobado por la Resolución SBS Nº 11356-2008 y sus normas modificatorias4, o norma R. SBS Nº11356-2008 Numeral 4.8 CRÉDITOS HIPOTECARIOS PARA VIVIENDA Son aquellos créditos otorgados a personas naturales para la adquisición, construcción, refacción, remodelación, ampliación, mejoramiento y subdivisión de vivienda propia, siempre que tales créditos se otorguen amparados con hipotecas debidamente inscritas; sea que estos créditos se otorguen por el sistema convencional de préstamo hipotecario, de letras hipotecarias o por cualquier otro sistema de similares características. Se incluyen también en esta categoría los créditos para la adquisición o construcción de vivienda propia que a la fecha de la operación, por tratarse de bienes futuros, bienes en proceso de independización o bienes en proceso de inscripción de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca individualizada que deriva del crédito otorgado. Asimismo, se consideran en esta categoría a: a) Los créditos hipotecarios para vivienda otorgados mediante títulos de crédito hipotecario negociables de acuerdo a la Sección Sétima del Libro Segundo de la Ley Nº 27287 del 17 de junio de 2000; y, b) Las acreencias producto de contratos de capitalización inmobiliaria.”

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que la sustituya, siempre que sea otorgado por una entidad del sistema financiero. Asimismo, se entiende como primera vivienda a la establecida en el literal mm) del artículo 2 del Reglamento para el Requerimiento de Patrimonio Efectivo por Riesgo de Crédito aprobado por la Resolución SBS Nº 14354-2009 y sus normas modificatorias, o norma que la sustituya.5 Para efectos del presente inciso no se considera créditos hipotecarios para primera vivienda a: i) Los créditos otorgados para la refacción, remodelación, ampliación, mejoramiento y subdivisión de vivienda propia. ii) Los contratos de capitalización inmobiliaria. iii) Los contratos de arrendamiento financiero. Se permitirá la deducción de los intereses de un solo crédito hipotecario para primera vivienda por cada contribuyente. c) Honorarios profesionales de médicos y odontólogos por servicios prestados en el país, siempre que califiquen como rentas de cuarta categoría. Serán deducibles los gastos efectuados por el contribuyente para la atención de su salud, la de sus hijos menores de 18 años, hijos mayores de 18 años con discapacidad de acuerdo a lo que señale el reglamento, cónyuge o concubina (o), en la parte no reembolsable por los seguros.

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Para determinar el nivel de endeudamiento en el sistema financiero se tomará en cuenta la información de los últimos seis (6) Reportes Crediticios Consolidados (RCC) remitidos por la Superintendencia. El último RCC a considerar es aquél que se encuentra disponible el primer día del mes en curso.

En caso el deudor no cuente con historial crediticio, el nuevo crédito será tomado como criterio para determinar su nivel de endeudamiento en el sistema financiero. Asimismo, si el deudor cuenta con historial crediticio, pero no ha sido reportado en todos los RCC de los últimos seis (6) meses que haya remitido la Superintendencia, se tomará en cuenta sólo la información de los RCC antes mencionados, en que figure el deudor. R.SBS Nº14354-2009 Art. 2º literal mm) Primera vivienda: es la primera vivienda del deudor o de su cónyuge registrada en la Superintendencia Nacional de Registros Públicos (SUNARP) al momento del otorgamiento del crédito. La búsqueda registral se debe efectuar en la zona registral donde reside el deudor, en la zona registral donde reside su cónyuge, y en la zona registral donde se solicita el crédito hipotecario para vivienda. Asimismo, las empresas deberán tomar en consideración lo siguiente: * Se considera como vivienda a los predios urbanos no industriales ni comerciales, cuya única finalidad sea la de casa-habitación. * Si a la fecha de otorgamiento del crédito hipotecario para vivienda, el deudor y/o su cónyuge no cuentan con viviendas registradas en SUNARP pero mantienen créditos hipotecarios para vivienda de acuerdo con la última información disponible del Reporte Crediticio Consolidado, el crédito hipotecario para vivienda a otorgarse no podrá ser considerado para adquisición o construcción de primera vivienda. * Si a la fecha de otorgamiento del crédito hipotecario para vivienda, el deudor y/o su cónyuge cuentan con viviendas inscritas en SUNARP en calidad de copropiedad con terceros, se debe analizar el porcentaje de participación sobre los citados bienes. Si su participación en los referidos bienes es mayor o igual al 50%, no puede considerarse que el crédito hipotecario para vivienda a otorgarse tiene como destino la adquisición o construcción de primera vivienda. * En el caso de sociedades conyugales sujetas al régimen de separación de patrimonios, si en la evaluación crediticia se incluyen los ingresos generados por ambos cónyuges, se tomará en consideración las viviendas que sean propiedad de cualquiera de ellos para determinar si el crédito hipotecario a otorgarse tiene como destino la adquisición o construcción de primera vivienda. En caso se incluya únicamente los ingresos del solicitante, se tomará en consideración únicamente las viviendas de propiedad de dicho solicitante. * En caso de transferencia de un crédito hipotecario para adquisición o construcción de primera vivienda de una empresa del sistema financiero a otra, dicho crédito seguirá siendo considerado como crédito hipotecario para adquisición o construcción de primera vivienda.

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Solo será deducible como gasto el 30% de los honorarios profesionales. d) Servicios prestados en el país cuya contraprestación califique como rentas de cuarta categoría, excepto los referidos en el inciso b) del artículo 33 de la ley I.R.6 Solo será deducible como gasto el 30% de la contraprestación de los servicios. e) Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD que se realicen por los trabajadores del hogar de conformidad con el artículo 18 de la Ley Nº 27986,7 Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya. El Ministerio de Economía y Finanzas mediante Decreto Supremo estableció las profesiones, artes, ciencias, oficios y/o actividades que darán derecho a la deducción mencionando a las siguientes siempre que sean rentas de cuarta categoría para el perceptor: - Abogado - Analista de sistemas y computación - Arquitecto - Enfermero - Entrenador deportivo - Fotógrafo y operadores de cámara, cine y tv. - Ingeniero - Intérprete y traductor - Nutricionista - Obstetriz - Psicólogo - Tecnólogos médicos - Veterinario Los gastos mencionados, excepto los aportes al Seguro Social de Salud serán deducibles siempre que: i) Estén sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean emitidos electrónicamente y/o en recibos por arrendamiento que apruebe la SUNAT, según corresponda. No será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por un contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante: Ley I.R. Art. 33º Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por: (…)

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b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.

Ley Nº27986 Art.18.- Riesgos cubiertos Los trabajadores al servicio del hogar bajo relación de dependencia están comprendidos en las disposiciones relativas a la seguridad social, como asegurados obligatorios, en cuanto concierne a todo tipo de prestaciones de salud. (…..).

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1. Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición. 2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes. ii) El pago del servicio, incluyendo el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal que grave la operación, si es que corresponde, se realice utilizando los medios de pago establecidos en el artículo 5º de la Ley Nº 281948 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía y normas modificatorias, independientemente del monto de la contraprestación. Cuando parte de la contraprestación sea pagada utilizando formas distintas a la entrega de sumas de dinero, se exigirá la utilización de medios de pago únicamente por la parte que sea pagada mediante la entrega de sumas de dinero. El Ministerio de Economía y Finanzas mediante decreto supremo podrá establecer excepciones a la obligación prevista sobre los medios de pago, considerando como criterios el importe de los gastos, los sectores así como las excepciones previstas en la Ley Nº 281949 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía y normas modificatorias. 8

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Ley 28194 Art. 5º Medios de Pago Los Medios de Pago a través de empresas del Sistema Financiero que se utilizarán en los supuestos previstos en el artículo 3 son los siguientes: a) Depósitos en cuentas. b) Giros. c) Transferencias de fondos. d) Órdenes de pago. e) Tarjetas de débito expedidas en el país. f) Tarjetas de crédito expedidas en el país. g) Cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente, emitidos al amparo del artículo 190 de la Ley de Títulos Valores. Los Medios de Pago señalados en el párrafo anterior son aquellos a que se refiere la Ley General. Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá autorizar el uso de otros Medios de Pago considerando, entre otros, su frecuencia y uso en las empresas del Sistema Financiero o fuera de ellas. Ley Nº28194 Art. 6º Excepciones Quedan exceptuados de la obligación establecida en el artículo 3 los pagos efectuados: a) b)

c)

A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público. A las administraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en cumplimiento de sus funciones. Están incluidos los pagos recibidos por los martilleros públicos a consecuencia de remates encargados por las administraciones tributarias. En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación con propósito de pago.

También quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones, o la entrega o devolución de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero, siempre que concurran las siguientes condiciones: a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. Tratándose de personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tendrá en consideración el lugar de su residencia habitual. b) En el distrito señalado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero. c)

El pago, entrega o devolución del mutuo de dinero se realice en presencia de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces, quien dará fe del acto. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá establecer a otras entidades o personas que puedan actuar como fedatarios, así como regular la forma, plazos y otros aspectos que permitan cumplir con lo dispuesto en este inciso.

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Las disposiciones previstas en la citada Ley Nº 28194 son aplicables en tanto no se opongan a lo dispuesto anteriormente. La deducción de los gastos señalados en este artículo y los que se señalen mediante decreto supremo se deducirán en el ejercicio gravable en que se paguen y no podrán exceder en conjunto de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias por cada ejercicio. Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y quinta categorías solo podrán deducir el monto fijo y el monto que corresponda a los gastos a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 46 por una vez. Para la deducción adicional de las tres UIT a partir del ejercicio 2017 los perceptores de rentas de quinta categoría deberán presentar la declaración jurada anual del impuesto a la renta correspondiente a la renta obtenida en el ejercicio gravable.

9. Casos prácticos Caso práctico N.° 1 Trabajador con remuneración fija y participación de utilidades.

El señor Richard Lagos trabaja en la empresa Los tres Canarios S.A. con una remuneración de S/ 6,000 mensuales que incluye la asignación familiar y en el mes de marzo de 2017 recibe participación de utilidades por S/ 14,000. No deduce los gastos adicionales hasta las 3 UIT por no contar con los comprobantes de pago ni haber bancarizado los pagos. Se pide calcular las retenciones mensuales del impuesto a la renta de quinta categoría y el impuesto anual del ejercicio 2017.

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Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias: Renta neta 55,650.00 Participación de utilidades 14,000.00 Bonificación extraordinaria Total renta neta 69,650.00 Impuesto a la renta IR 8% x 20,250.00 1,620.00 IR 14% x 49,400.00 6,916.00 IR 14% x 49,940.00 IR 14% x 50,480.00 Total impuesto a la renta 8,536.00 (-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias (6,576.00) Retención 2 0 0 1,960.00 RETENCIÓN TOTAL DEL MES 548.00 548.00 2,508.00 0.00

0.00 0.00 548.00

0.00

0.00 0.00 548.00

Ago 6,000.00 5 30,000.00 6,000.00 6,000.00

Set 6,000.00 4 24,000.00 6,000.00 6,000.00

Oct 6,000.00 3 18,000.00 6,000.00 6,000.00

Nov 6,000.00 2 12,000.00 6,000.00 6,000.00

Dic Total anual 6,000.00 72,000.00 1 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00

1,620.00

1,620.00

1,620.00

1,620.00

1,620.00

0.00

8,611.60 (8,536.00) 0.00 75.60 548.00 623.60

0.00

6,991.60

1,620.00

0.00 548.00

0.00 548.00

0.00 548.00

0.00 548.00

7,067.20 8,687.20 -8,611.60 75.60 623.60

1,620.00

540.00 0.00 70,730.00 0.00

70,190.00

540.00 0.00 70,190.00

0.00

6,991.60 6,991.60 6,991.60 6,991.60 6,991.60 8,536.00 8,611.60 8,611.60 8,611.60 8,611.60 8,611.60 (4,152.00) (5,871.60) (6,419.60) (6,419.60) (6,419.60) (8,063.60) 4,384.00 2,740.00 2,192.00 2,192.00 2,192.00 548.00 8 5 4 4 4 1 548.00 548.00 548.00 548.00 548.00 548.00

6,916.00

1,620.00

8,687.20

7,067.20 8,687.20

1,620.00

14,000.00 1,080.00 70,730.00

42,000.00 48,000.00 54,000.00 60,000.00 66,000.00 14,000.00 14,000.00 14,000.00 14,000.00 14,000.00 540.00 540.00 540.00 540.00 540.00 98,000.00 98,540.00 98,540.00 98,540.00 98,540.00 98,540.00 84,000.00 (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) 69,650.00 70,190.00 70,190.00 70,190.00 70,190.00 70,190.00 55,650.00

36,000.00 14,000.00

Jul 6,000.00 6 36,000.00 6,000.00 6,000.00

69,650.00

Retención por remuneraciones ordinarias: Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Remuneración a disposición 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 x resto meses 12 11 10 9 8 7 Total 72,000.00 66,000.00 60,000.00 54,000.00 48,000.00 42,000.00 Grat. Jul. 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 Grat. Dic. 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 Conceptos recibidos en meses anteriores: Rem. Meses Ant. 6,000.00 12,000.00 18,000.00 24,000.00 30,000.00 Utilidades 14,000.00 14,000.00 14,000.00 Bon. Extraordinaria Total 84,000.00 84,000.00 84,000.00 98,000.00 98,000.00 98,000.00 - 7 UIT (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) Renta neta 55,650.00 55,650.00 55,650.00 69,650.00 69,650.00 69,650.00 Impuesto a la renta IR 8% x 20,250.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 IR 14% x 35,400.00 4,956.00 4,956.00 4,956.00 IR 14% x 49,400.00 6,916.00 6,916.00 6,916.00 IR 14% x 49,940.00 I.R anual por remuneraciones ordinarias 6,576.00 6,576.00 6,576.00 8,536.00 8,536.00 8,536.00 (-) Retenciones anteriores 0.00 0.00 0.00 (3,604.00) (4,152.00) (4,152.00) Saldo del impuesto anual 6,576.00 6,576.00 6,576.00 4,932.00 4,384.00 4,384.00 Denominador 12 12 12 9 8 8 Retención 1 548.00 548.00 548.00 548.00 548.00 548.00

CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DE 2017

C.P.C. JOSUÉ ALFREDO BERNAL ROJAS

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PRÁCTICAS DE CÁLCULO DE RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA

Caso práctico N.° 2 Trabajador con remuneración fija y participación de utilidades.

El señor Julio Ramos trabaja empresa Turismo Papagayo S.A.C. desde el año 2006 como gerente financiero con una remuneración de S/ 15,000.00 soles mensuales, incliye asignación familiar gratificación de julio y diciembre la suma de S/ 15,000.00 cada mes, participación de utilidades pagadas en el mes de marzo S/ 16,000.00 Soles. Se pide calcular las retenciones mensuales del impuesto a la renta de quinta categoría y el impuesto anual.

Durante el año ha tenido una empleada del hogar con una remuneración mínima de S/ 850.00, ha tenido gastos de médicos para él y sus hijos y cónyuge por S/ 3,000 sustentado con recibos por honorarios electrónicos y debidamente bancarizados.

18


INSTITUTO PACÍFICO 1,620.00 8,505.00 10,327.50 7,820.00

28,272.50 0.00 28,272.50 12 2,356.04

1,620.00 8,505.00 10,327.50 7,820.00

28,272.50 0.00 28,272.50 12 2,356.04

1,620.00 8,505.00 10,327.50 8,100.00 4,620.00

8,100.00 4,620.00

60,000.00 16,000.00

1,620.00 8,505.00 10,327.50

45,000.00 16,000.00

8,100.00 4,620.00

1,620.00 8,505.00 10,327.50

75,000.00 16,000.00

8,100.00 4,620.00

1,620.00 8,505.00 10,327.50

0.00

0.00 2,356.04

0.00

0.00 2,356.04

33,577.50 (33,172.50) 0.00 405.00 2,356.04 2,761.04

5,025.00

1,620.00 8,505.00 10,327.50 8,100.00

1,350.00 0.00 199,000.00

197,650.00

28,272.50 33,172.50 33,172.50 33,172.50 33,172.50 0.00 (11,968.13) (14,324.17) (14,324.17) (14,324.17) 28,272.50 21,204.38 18,848.33 18,848.33 18,848.33 12 9 8 8 8 2,356.04 2,356.04 2,356.04 2,356.04 2,356.04

1,620.00 8,505.00 10,327.50 7,820.00

30,000.00

Jul 15,000.00 6 90,000.00 15,000.00 15,000.00

Ago 15,000.00 5 75,000.00 15,000.00 15,000.00

8,100.00

1,620.00 8,505.00 10,327.50

120,000.00 16,000.00 1,350.00 227,350.00 (28,350.00) 199,000.00

Set 15,000.00 4 60,000.00 15,000.00 15,000.00

8,100.00

1,620.00 8,505.00 10,327.50

135,000.00 16,000.00 1,350.00 227,350.00 (28,350.00) 199,000.00

Oct 15,000.00 3 45,000.00 15,000.00 15,000.00

165,000.00 16,000.00 1,350.00 227,350.00 210,000.00 (28,350.00) (28,350.00) 199,000.00 181,650.00

Dic Total anual 15,000.00 180,000.00 1 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00

8,100.00

8,100.00

1,620.00 1,620.00 8,505.00 8,505.00 10,327.50 10,327.50

150,000.00 16,000.00 1,350.00 227,350.00 (28,350.00) 199,000.00

Nov 15,000.00 2 30,000.00 15,000.00 15,000.00

0.00 2,356.04

0.00

0.00 2,356.04

0.00

0.00 2,356.04

0.00

5,430.00 33,982.50 (33,577.50) 0.00 405.00 2,356.04 2,761.04

1,620.00 8,505.00 10,327.50 8,100.00

33,982.50

5,430.00 33,982.50

1,620.00 8,505.00 10,327.50 8,100.00

16,000.00 1,350.00 2,700.00 0.00 200,350.00 200,350.00

199,000.00

5,025.00 5,025.00 5,025.00 5,025.00 5,025.00 33,577.50 33,577.50 33,577.50 33,577.50 33,577.50 (21,797.29) (24,153.33) (24,153.33) (24,153.33) (31,221.46) 11,780.21 9,424.17 9,424.17 9,424.17 2,356.04 5 4 4 4 1 2,356.04 2,356.04 2,356.04 2,356.04 2,356.04

8,100.00

1,620.00 8,505.00 10,327.50

90,000.00 105,000.00 16,000.00 16,000.00 1,350.00 210,000.00 210,000.00 210,000.00 226,000.00 226,000.00 226,000.00 226,000.00 227,350.00 (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) 181,650.00 181,650.00 181,650.00 197,650.00 197,650.00 197,650.00 197,650.00 199,000.00

15,000.00

Ene Feb Mar Abr May Jun 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 12 11 10 9 8 7 180,000.00 165,000.00 150,000.00 135,000.00 120,000.00 105,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias: Renta neta 181,650.00 Participación de utilidades 16,000.00 Bonificación extraordinaria Total renta neta 197,650.00 Impuesto a la renta IR 8% x 20,250.00 1,620.00 IR 14% x 60,750.00 8,505.00 IR 17% x 60,750.00 10,327.50 IR 20% x 40,500.00 8,100.00 IR 30% x 15,400.00 4,620.00 IR 30% x 16,750.00 IR 30% x 18,100.00 Total impuesto a la renta 33,172.50 (-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias (28,272.50) Retención 2 0 0 4,900.00 RETENCIÓN TOTAL DEL MES 2,356.04 2,356.04 7,256.04

IR 8% x 20,250.00 IR 14% x 60,750.00 IR 17% x 60,750.00 IR 20% x 39,900.00 IR 20% x 40,500.00 IR 30% x 15,400.00 IR 30% x 16,750.00 I.R. anual por remuneraciones ordinarias (-) Retenciones anteriores Saldo del impuesto a la renta anual Denominador Retención 1

Retención por remuneraciones ordinarias: Concepto Remuneración a disposición x resto meses Total Grat. Jul. Grat. Dic. Conceptos recibidos en meses anteriores: Rem. Meses Ant. Utilidades Bon. Extraordinaria Total - 7 UIT Renta neta

CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DE 2017

C.P.C. JOSUÉ ALFREDO BERNAL ROJAS

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PRÁCTICAS DE CÁLCULO DE RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA

Deducción adicional de 3 UIT Empleada del hogar

Honorarios de médicos y odontólogos Total deducción Renta bruta

Remuneración mensual x 12 Gratificaciones

S/ 850.00 x 9% = S/ 3,000 x 30% =

Total

30,000.00 2,700.00

16,000.00

228,700.00

(28,350.00)

Renta neta

198,532.00

Recálculo del impuesto IR 8%

x 20,250.00

(1,818.00)

S/

IR 14% x 60,750.00

1,620.00 8,505.00

IR 17% x 60,750.00

10,327.50

IR 30% x 16,282.00

4,884.60

IR 20% x 40,500.00

Total

8,100.00

198,532.00

Exceso retenido Retenciones

Impuesto recalculado Saldo a favor

900.00

S/ 1,818.00

180,000.00

7 UIT

Deducción adicional

918.00

S/

bonificación extraordinaria Participación de utilidades

76.50 x 12 =

28,552.50 S/

33,982.50

(28,552.50) 5,430.00

El señor Ramos deberá presentar la declaración Jurada anual del impuest a la renta para pedir la devolución del exceso retenido de S/ 5,430.

20


INSTITUTO PACÍFICO

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias: Renta neta Participación de utilidades Bonificación extraordinaria Total renta neta IR 8% (-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias Retención 2 RETENCIÓN TOTAL DEL MES

Retención por remuneraciones ordinarias: Concepto Remuneración a disposición x resto meses Total Grat. Jul. Grat. Dic. Conceptos recibidos en meses anteriores: Rem. Meses Ant. Utilidades Bon. Extraordinaria Total - 7 UIT Renta neta I.R. 8% I.R. anual por remuneraciones ordinarias (-) Retenciones de meses anteriores Saldo del impuesto a la renta anual Denominador Retención 1 Mar 2,500.00 10 25,000.00 2,500.00 2,500.00 5,000.00

Feb 2,500.00 11 27,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00

7,500.00

Abr 2,500.00 9 22,500.00 2,500.00 2,500.00 10,000.00

May 2,500.00 8 20,000.00 2,500.00 2,500.00 12,500.00

Jun 2,500.00 7 17,500.00 2,500.00 2,500.00 15,000.00

Jul 2,500.00 6 15,000.00 2,500.00 2,500.00 17,500.00

Ago 2,500.00 5 12,500.00 2,500.00 2,500.00 20,000.00

Set 2,500.00 4 10,000.00 2,500.00 2,500.00

22,500.00

Oct 2,500.00 3 7,500.00 2,500.00 2,500.00

25,000.00

Nov 2,500.00 2 5,000.00 2,500.00 2,500.00

27,500.00

Dic Total anual 2,500.00 30,000.00 1 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00

0 44.33

0 44.33

0.00 44.33

0.00 0.00 44.33

0.00

0.00 44.33

0.00

0.00 44.33

0.00

6,650.00 0 225.00 6,875.00 550.00 (532.00) 18.00 62.33

0.00 44.33

0.00

0.00 44.33

0.00

0.00 44.33

0.00

0.00 44.33

0.00

6,875.00 0 225.00 7,100.00 568.00 (550.00) 18.00 62.33

568.00

450.00 7,100.00 568.00

225.00 225.00 225.00 225.00 225.00 35,000.00 35,000.00 35,000.00 35,000.00 35,000.00 35,000.00 35,000.00 35,225.00 35,225.00 35,225.00 35,225.00 35,225.00 35,000.00 (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) 6,650.00 6,650.00 6,650.00 6,650.00 6,650.00 6,650.00 6,650.00 6,875.00 6,875.00 6,875.00 6,875.00 6,875.00 6,650.00 532.00 532.00 532.00 532.00 532.00 532.00 532.00 550.00 550.00 550.00 550.00 550.00 532.00 532.00 532.00 532.00 532.00 532.00 532.00 550.00 550.00 550.00 550.00 550.00 0.00 0.00 0.00 (133.00) (177.33) (177.33) (177.33) (328.33) (372.67) (372.67) (372.67) (505.67) 532.00 532.00 532.00 399.00 354.67 354.67 354.67 221.67 177.33 177.33 177.33 44.33 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1 44.33 44.33 44.33 44.33 44.33 44.33 44.33 44.33 44.33 44.33 44.33 44.33

Ene 2,500.00 12 30,000.00 2,500.00 2,500.00

CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DE 2017

La señora Rosa Gutierrez trabaja en una empresa con una remuneración mensual de S/ 2,500.00 que incluye asignación familiar, no percibe participación de utilidades, se pide determinar la retención mensual del impuesto a la renta de quinta categoría y el total anual. No deduce las 3 UIT adicionales.

Trabajador con remuneración fija sin participación de utilidades.

Caso práctico N.° 3

C.P.C. JOSUÉ ALFREDO BERNAL ROJAS

21


22 Mar 2,600.00 10 26,000.00 2,600.00 2,600.00 5,200.00

Feb 2,600.00 11 28,600.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00

7,800.00

Abr 2,600.00 9 23,400.00 2,600.00 2,600.00 10,400.00

May 2,600.00 8 20,800.00 2,600.00 2,600.00 13,000.00

Jun 2,600.00 7 18,200.00 2,600.00 2,600.00 15,600.00

Jul 3,200.00 6 19,200.00 2,600.00 3,200.00 18,800.00

Ago 3,200.00 5 16,000.00 2,600.00 3,200.00 22,000.00

Set 3,200.00 4 12,800.00 2,600.00 3,200.00

25,200.00

Oct 3,200.00 3 9,600.00 2,600.00 3,200.00

28,400.00

Nov 3,200.00 2 6,400.00 2,600.00 3,200.00

31,600.00

644.00 644.00 0.00 644.00 12 53.67

644.00 644.00 0.00 644.00 12 53.67

0.00 0.00 53.67

0.00 53.67

644.00 644.00 (161.00) 483.00 9 53.67

0.00

644.00 644.00 0.00 644.00 12 53.67

0.00 53.67

0.00

644.00 644.00 (214.67) 429.33 8 53.67

0.00 53.67

0.00

644.00 644.00 (214.67) 429.33 8 53.67

12,250.00 0 234.00 12,484.00 998.72 (980.00) 18.72 114.39

980.00 980.00 (214.67) 765.33 8 95.67

0.00 112.47

0.00

998.72 998.72 (436.39) 562.33 5 112.47

0.00 112.47

0.00

998.72 998.72 (548.85) 449.87 4 112.47

0.00 112.47

0.00

998.72 998.72 (548.85) 449.87 4 112.47

0.00 112.47

0.00

998.72 998.72 (548.85) 449.87 4 112.47

12,484.00 0 288.00 12,772.00 1,021.76 (998.72) 23.04 135.51

998.72 998.72 (886.25) 112.47 1 112.47

1,021.76

522.00 12,772.00 1,021.76

40,600.00 (28,350.00) 12,250.00

Dic Total anual 3,200.00 34,800.00 1 3,200.00 2,600.00 2,600.00 3,200.00 3,200.00

234.00 234.00 234.00 234.00 234.00 36,400.00 36,400.00 36,400.00 36,400.00 36,400.00 36,400.00 40,600.00 40,834.00 40,834.00 40,834.00 40,834.00 40,834.00 (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) 8,050.00 8,050.00 8,050.00 8,050.00 8,050.00 8,050.00 12,250.00 12,484.00 12,484.00 12,484.00 12,484.00 12,484.00

Ene 2,600.00 12 31,200.00 2,600.00 2,600.00

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias: Renta neta Participación de utilidades Bonificación extraordinaria Total renta neta IR 8% (-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias Retención 2 0 0 RETENCIÓN TOTAL DEL MES 53.67 53.67

IR 8% I.R. anual por remuneraciones ordinarias (-) Retenciones de meses anteriores Saldo del impuesto a la renta anual Denominador Retención 1

Retención por remuneraciones ordinarias: Concepto Remuneración a disposición x resto meses Total Grat. Jul. Grat. Dic. Conceptos recibidos en meses anteriores: Rem. Meses Ant. Utilidades Bon. Extraordinaria Total - 7 UIT Renta neta

CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DE 2017

El señor Alberto Gallardo trabaja en una empresa con una remuneración mensual de S/ 2,600.00 desde enero a junio de 2017 a que incluye asignación familiar, en el mes de julio se incrementa su remuneración a S/ 3,200.00 incluyendo asignación familiar. Se pide calcular la retención mensual del impuesto a la renta de quinta categoría y el total anual. No deduce las 3 UIT adicionales.

Trabajador con remuneración fija que se incrementa en el transcurso del ejercicio.

Caso práctico N.° 4

PRÁCTICAS DE CÁLCULO DE RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA


C.P.C. JOSUÉ ALFREDO BERNAL ROJAS

Caso práctico N.° 5 Trabajador que ingresa en el transcurso del mes y ha laborado para otro empleador anteriormente.

El señor Julio de la Puente ingresa a laborar el 16 de setiembre de 2017 con una remuneración mensual de S/ 15,000 incluido asignación familiar y anteriormente de enero a agosto de 2017 ha laborado para otro empleador habiendo percibido una remuneración total de S/ 101,200 y le retuvieron el impuesto a la renta de quinta categoría por el monto de S/ 8,494.00. Se pide calcular las retenciones por los meses de setiembre a diciembre de 2017 y el total anual considerando la remuneración percibida del anterior empleador. Remuneración por 15 de días de setiembre: S/ 15,000: 30 x 15 días = S/ 7,500.00. Remuneración de octubre a diciembre: S/ 15,000 incluido asignación familiar.

INSTITUTO PACÍFICO

23


24 0.00 0.00 12 0.00

0.00 0.00 12 0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

Feb

0.00

Ene

0.00 0.00 12 0.00

0.00

0.00 0.00

0.00 0.00

0.00 0.00 8 0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

May

0.00

0.00 0.00 9 0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00 0.00

0.00

Abr

0.00

Mar

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias: Renta neta 0.00 Participación de utilidades Bonificación extraordinaria 0.00 Total renta neta Cálculo del impuesto: IR 8% x 20,250.00 IR 14% x 60,750.00 IR 17% x 52,525.00 Total impuesto a la renta Impuesto anual por remuneraciones ordina0.00 rias anterior 0 0 0.00 Retención 2 0.00 0.00 0.00 RETENCIÓN TOTAL DEL MES

Impuesto anual por remuneraciones ordinarias (-) Retenciones anteriores Saldo del impuesto a la renta anual Denominador Retención 1

Retención por remuneraciones ordinarias: Concepto Remuneración a disposición x resto meses Total Grat. Jul. Grat. Dic. Conceptos recibidos en meses anteriores: Rem. Meses Ant. Utilidades Bon. Extraordinaria Total - 7 UIT Renta neta Cálculo del impuesto: IR 8% x 20,250.00 IR 14% x 60,750.00 IR 17% x 29,350.00 IR 17% x 51,850.00

0.00 0.00

0.00

0.00 0.00 8 0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

Jun

Ago 101,200.00

7,500.00

7,500.00

7,500.00

Nov 15,000.00 2 30,000.00 7,500.00

7,500.00

Dic Total anual 15,000.00 153,700.00 1 15,000.00

0.00 101,200.00 108,700.00 123,700.00 138,700.00

Oct 15,000.00 3 45,000.00

Set 7,500.00 4 30,000.00

0.00 0.00

0.00

0.00

0.00

0.00 0.00 8 0.00

0.00

0.00 8,984.00

0.00

0.00 0.00 5 0.00

0.00

0.00 1,532.63

0.00

(8,984.00) 6,130.50 4 1,532.63

15,114.50

1,620.00 8,505.00 4,989.50

0.00 2,488.88

0.00

(8,984.00) 9,955.50 4 2,488.88

18,939.50

8,814.50

1,620.00 8,505.00

0.00 2,488.88

114.75 3,559.88

1,620.00 8,505.00 8,929.25 19,054.25 (18,939.50)

19,054.25

1,620.00 8,505.00 8,929.25 19,054.25

0.00 675.00 675.00 0.00 133,525.00 133,525.00

132,850.00

(8,984.00) (15,494.38) 9,955.50 3,445.13 4 1 2,488.88 3,445.13

18,939.50

8,814.50

8,814.50

18,939.50

1,620.00 8,505.00

1,620.00 8,505.00

0.00 101,200.00 138,700.00 161,200.00 161,200.00 161,200.00 161,200.00 (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) 0.00 101,200.00 110,350.00 132,850.00 132,850.00 132,850.00 132,850.00

0.00

0.00 101,200.00

Jul

CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE SETIEMBRE A DICIEMBRE DE 2017

PRÁCTICAS DE CÁLCULO DE RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA


C.P.C. JOSUÉ ALFREDO BERNAL ROJAS Deducción adicional de 3 UIT Aporte de Essalud de empleada del hogar Gastos de abogado Intereses de crédito hipotecario Honorarios de médicos y odontólogos Total deducción Renta bruta Remuneración anual Gratificaciones bonificación extraordinaria Total 7 UIT Deducción adicional Renta neta Recálculo del impuesto IR 8% x 20,250.00 IR 14% x 60,750.00 IR 17% x 40,375.00 Total 121,375.00 Exceso retenido Retenciones Impuesto recalculado Saldo a favor

S/ 850.00 x 9% = 76.50 x 12 = 918.00 S/ 10,000 x 30% = 3,000.00 S/ 3,000 x 30% =

S/

918.00 3,000.00 12,000.00 900.00 16,818.00

Máximo 3 UIT = S/ 12,150.00

153,700.00 7,500.00 675.00

161,875.00 (28,350.00) (12,150.00) 121,375.00

S/

1,620.00 8,505.00 6,863.75 16,988.75

S/

19,054.25 (16,988.75) 2,065.50

El señor de la Puente puede pedir la devolución del exceso de S/ 2,065.50 previa presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la Renta.

Caso práctico N.° 6 Trabajador que ingresa en el transcurso del mes y no ha laborado para otro empleador anteriormente.

El señor Ricardino Cavero ingresó a trabajar a una empresa el 15 de mayo de 2017 con una remuneración mensual de S/ 5,000, no recibió participación de utilidades. Se pide calcual el importe de las retenciones mensuales del impuesto a la renta de quinta categoría del ejercicio 2017. No deduce las 3 UIT adicionales.

INSTITUTO PACÍFICO

25


26 0.00 0.00 0.00 12 0.00

I.R. anual por remuneraciones ordinarias (-) Retenciones de meses anteriores Saldo del impuesto a la renta anual Denominador Retención 1

0.00 0.00 0.00 12 0.00

7,500.00

Jul 5,000.00 6 30,000.00 833.33 5,000.00

0.00 0.00 0.00 9 0.00

0.00 0.00 0.00 8 0.00

1,198.67 0.00 1,198.67 8 149.83

1,198.67 0.00 1,198.67 8 149.83

2,500.00

Jun 5,000.00 7 35,000.00 833.33 5,000.00

0.00 0.00 0.00 12 0.00

0.00

May 2,500.00 8 20,000.00 833.33 5,000.00

0.00 25,833.33 43,333.33 43,333.33 0.00 (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) 0.00 0.00 14,983.33 14,983.33 0.00 0.00 1,198.67 1,198.67

Abr 0.00 9 0.00 0.00 0.00 0 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00

0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Mar 0.00 10 0.00 0.00 0.00

Feb 0.00 11 0.00 0.00 0.00 17,500.00

Set 5,000.00 4 20,000.00 833.33 5,000.00 22,500.00

Oct 5,000.00 3 15,000.00 833.33 5,000.00 27,500.00

Nov 5,000.00 2 10,000.00 833.33 5,000.00 32,500.00

Dic Total anual 5,000.00 37,500.00 1 5,000.00 833.33 833.33 5,000.00 5,000.00

1,204.67 (305.67) 899.00 5 179.80

1,204.67 (485.47) 719.20 4 179.80

1,204.67 (485.47) 719.20 4 179.80

1,204.67 (485.47) 719.20 4 179.80

1,204.67 (1,024.87) 179.80 1 179.80

75.00 75.00 75.00 75.00 75.00 43,408.33 43,408.33 43,408.33 43,408.33 43,408.33 43,333.33 (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) 15,058.33 15,058.33 15,058.33 15,058.33 15,058.33 14,983.33 1,204.67 1,204.67 1,204.67 1,204.67 1,204.67

12,500.00

Ago 5,000.00 5 25,000.00 833.33 5,000.00

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias: Renta neta 14,983.33 15,058.33 Participación de utilidades 0 0 Bonificación extraordinaria 75.00 450.00 525.00 Total renta neta 0.00 0.00 0.00 0.00 15,058.33 0.00 0.00 0.00 0.00 15,508.33 15,508.33 IR 8% 1,204.67 1,240.67 1,240.67 (-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias (1,198.67) (1,204.67) Retención 2 0 0 0.00 0.00 0.00 0.00 6.00 0.00 0.00 0.00 0.00 36.00 RETENCIÓN TOTAL DEL MES 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 149.83 155.83 179.80 179.80 179.80 179.80 215.80 1,240.67 Nota: En vista que ingresa el 16 de mayo, no se computa dicho mes para efectos de la gratificaciòn de julio de 2017, por lo tanto solo le corresponde un sexto de la remuneraciòn. (S/ 5,000 : 6 = S/ 833.33).

0.00 0.00 0.00 0.00

Ene 0.00 12 0.00 0.00 0.00

Retención por remuneraciones ordinarias: Concepto Remuneración a disposición x resto meses Total Grat. Jul. Grat. Dic. Conceptos recibidos en meses anteriores: Rem. Meses Ant. Utilidades Bon. Extraordinaria Total - 7 UIT Renta neta IR 8%

CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE ABRIL A DICIEMBRE DE 2017

PRÁCTICAS DE CÁLCULO DE RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA


C.P.C. JOSUÉ ALFREDO BERNAL ROJAS

Caso práctico N.° 7 Trabajador que labora para mas de un empleador con remuneraciones fijas.

El señor Claudio Arana durante el ejercicio 2017 labora para dos empleadores, el emleador 1 le abona una remuneración mensual de S/ 3,000 y el empleador 2 le abona una remuneración mensual de S/ 1,500, no hubo participación de utilidades. Se pide determinar la retención mensual durante el ejercicio 2017. No deduce las 3 UIT adicionales

INSTITUTO PACÍFICO

27


28

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias: Renta neta 34,650.00 Participación de utilidades 0 Bonificación extraordinaria 405.00 Total renta neta 0.00 0.00 0.00 0.00 35,055.00 0.00 0.00 0.00 0.00 Cálculo del impuesto I.R. 8% x 20,250 1,620.00 I.R. 14% x 14,805 2,072.70 I.R. 14% x 15,210 Total impuesto a la renta 3,692.70 (-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias (3,636.00) Retención 2 0 0 0.00 0.00 0.00 0.00 56.70 0.00 0.00 0.00 0.00 RETENCIÓN TOTAL DEL MES 303.00 303.00 303.00 303.00 303.00 303.00 359.70 303.00 303.00 303.00 303.00 Nota: Al trabajar para dos empleadores, el empleador que abona la mayor remuneración es quien deberá efectuar la retención considerando la remuneración del otro empleador.

1,620.00 2,129.40 3,749.40

1,620.00 2,129.40 3,749.40 (3,692.70) 56.70 359.70

3,749.40

810.00 35,460.00

35,055.00 0 405.00 35,460.00

Retención por remuneraciones ordinarias: Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic Total anual Empleador 1 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 36,000 Empleador 2 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 18,000 Remuneraciones a disposición 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 54,000.00 x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 Total 54,000.00 49,500.00 45,000.00 40,500.00 36,000.00 31,500.00 27,000.00 22,500.00 18,000.00 13,500.00 9,000.00 4,500.00 Grat. Jul. (Empleador 1 y 2) 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 Grat. Dic. (Empleador 1 y 2) 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00 Conceptos recibidos en meses anteriores: Rem. Meses Ant. 4,500.00 9,000.00 13,500.00 18,000.00 22,500.00 27,000.00 31,500.00 36,000.00 40,500.00 45,000.00 49,500.00 Utilidades Bon. Extraordinaria 405.00 405.00 405.00 405.00 405.00 Total 63,000.00 63,000.00 63,000.00 63,000.00 63,000.00 63,000.00 63,000.00 63,405.00 63,405.00 63,405.00 63,405.00 63,405.00 63,000.00 - 7 UIT (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) Renta neta 34,650.00 34,650.00 34,650.00 34,650.00 34,650.00 34,650.00 34,650.00 35,055.00 35,055.00 35,055.00 35,055.00 35,055.00 34,650.00 Cálculo del impuesto I.R. 8% x 20,250 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 I.R. 14% x 14,400 2,016.00 2,016.00 2,016.00 2,016.00 2,016.00 2,016.00 2,016.00 I.R. 14% x 14,805 2,072.70 2,072.70 2,072.70 2,072.70 2,072.70 I.R. anual por remuneraciones ordinarias 3,636.00 3,636.00 3,636.00 3,636.00 3,636.00 3,636.00 3,636.00 3,692.70 3,692.70 3,692.70 3,692.70 3,692.70 (-) Retenciones de meses anteriores 0.00 0.00 0.00 (909.00) (1,212.00) (1,212.00) (1,212.00) (2,177.70) (2,480.70) (2,480.70) (2,480.70) (3,389.70) Saldo del impuesto a la renta anual 3,636.00 3,636.00 3,636.00 2,727.00 2,424.00 2,424.00 2,424.00 1,515.00 1,212.00 1,212.00 1,212.00 303.00 Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1 Retención 1 303.00 303.00 303.00 303.00 303.00 303.00 303.00 303.00 303.00 303.00 303.00 303.00

CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DE 2017

PRÁCTICAS DE CÁLCULO DE RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA


C.P.C. JOSUÉ ALFREDO BERNAL ROJAS

Caso práctico N.° 8 Trabajador con remuneración variable.

El señor Andrés Torres labora como vendedor en una empresa y ha recibido las comisiones siguientes durante el ejercicio 2017: No recibe asignación familiar.

Mes y año Noviembre 2016 Diciembre 2016 Enero 2017 Febrero 2017 Marzo 2017 Abril 2017 Mayo 2017 Junio 2017 Julio 2017 Agosto 2017 Septiembre 2017 Octubre 2017 Noviembre 2017 Diciembre 2017

Remuneración S/ 4,000.00 2,600.00 2,200.00 2,500.00 2,800.00 3,900.00 2,300.00 2,800.00 3,200.00 2,900.00 3,500.00 3,300.00 2,700.00 4,100.00

Se pide calcular las retenciones mensuales del impuesto a la renta de quinta categoría y el total anual de dicho impuesto.

INSTITUTO PACÍFICO

29


30

548.00 0.00 548.00 12 45.67

49.33 0.00 49.33 12 4.11

108.00 0.00 108.00 12 9.00

Total impuesto a la renta (-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias Retención 2 RETENCIÓN TOTAL DEL MES

0 45.67

0 4.11

0.00 9.00

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias: Renta neta Participación de utilidades Bonificación extraordinaria Total renta neta 0.00 0.00 0.00 Cálculo del impuesto I.R. 8%

I.R. anual por remuneraciones ordinarias (-) Retenciones de meses anteriores Saldo del impuesto a la renta anual Denominador Retención 1

0.00 53.47

0.00

540.00 (58.78 481.22 9 53.47

0.00 56.47

0.00

564.00 (112.25) 451.75 8 56.47

0.00 49.47

0.00

508.00 (112.25) 395.75 8 49.47

619.80 (600.00) 19.80 80.77

619.80

7,500.00 0 247.50 7,747.50

600.00 (112.25) 487.75 8 60.97

0.00 87.10

0.00

734.47 (298.95) 435.51 5 87.10

0.00 104.44

0.00

803.80 (386.06) 417.74 4 104.44

0.00 112.44

0.00

835.80 (386.06) 449.74 4 112.44

0.00 111.10

0.00

830.47 (386.06) 444.41 4 111.10

1,154.11 (1,130.47) 23.64 440.08

1,154.11

14,130.83 0 295.50 14,426.33

1,130.47 (714.03) 416.44 1 416.44

1,154.11

1,154.11

1,154.11

543.00 14,426.33

Retención por remuneraciones ordinarias: Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic Total anual Mes 1 4,000.00 2,600.00 2,200.00 2,500.00 2,800.00 3,900.00 2,300.00 2,800.00 3,200.00 2,900.00 3,500.00 ----------Mes 2 2,600.00 2,200.00 2,500.00 2,800.00 3,900.00 2,300.00 2,800.00 3,200.00 2,900.00 3,500.00 3,300.00 ----------Mes 3 2,200.00 2,500.00 2,800.00 3,900.00 2,300.00 2,800.00 3,200.00 2,900.00 3,500.00 3,300.00 2,700.00 4,100.00 36,200.00 Total 8,800.00 7,300.00 7,500.00 9,200.00 9,000.00 9,000.00 8,300.00 8,900.00 9,600.00 9,700.00 9,500.00 4,100.00 Divisor 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 1 Promedio 2,933.33 2,433.33 2,500.00 3,066.67 3,000.00 3,000.00 2,766.67 2,966.67 3,200.00 3,233.33 3,166.67 4,100.00 x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 Total 35,200.00 26,766.67 25,000.00 27,600.00 24,000.00 21,000.00 16,600.00 14,833.33 12,800.00 9,700.00 6,333.33 4,100.00 Grat. Jul. 2,750.00 2,750.00 2,750.00 2,750.00 2,750.00 2,750.00 2,750.00 Grat. Dic. 3,283.33 3,283.33 Conceptos recibidos en meses anteriores: Rem. Meses Ant. 2,200.00 4,700.00 7,500.00 11,400.00 13,700.00 16,500.00 19,700.00 22,600.00 26,100.00 29,400.00 32,100.00 Utilidades Bon. Extraordinaria 247.50 247.50 247.50 247.50 247.50 Total 35,200.00 28,966.67 29,700.00 35,100.00 35,400.00 34,700.00 35,850.00 37,530.83 38,397.50 38,797.50 38,730.83 42,480.83 42,233.33 - 7 UIT (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) Renta neta 6,850.00 616.67 1,350.00 6,750.00 7,050.00 6,350.00 7,500.00 9,180.83 10,047.50 10,447.50 10,380.83 14,130.83 13,883.33 Cálculo del impuesto I.R. 8% 548.00 49.33 108.00 540.00 564.00 508.00 600.00 734.47 803.80 835.80 830.47 1,130.47

CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DE 2017

PRÁCTICAS DE CÁLCULO DE RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA


C.P.C. JOSUÉ ALFREDO BERNAL ROJAS

Caso práctico N.° 9 Trabajador con remuneración fija sin participación de utilidades, con días no trabajados por faltas

El señor Ricardo Allende trabaja en una empresa con una remuneración mensual de S/ 3,000.00 que incluye asignación familiar, no percibe participación de utilidades, se pide determinar la retención mensual del impuesto a la renta de quinta categoría y el total anual, sabiendo que faltó a laborar dos días en el mes de abril sin justiificación. No deduce las 3 UIT adicionales.

INSTITUTO PACÍFICO

31


CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DE 2017

32

(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias Retención 2 RETENCIÓN TOTAL DEL MES

0 548.00

0.00 548.00

0.00 490.96

0.00

0.00 546.96

0.00

=

Total gratificación

28 días

Cálculo de la gratificación de julio 5 meses =

0 548.00

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias: Renta neta Participación de utilidades Bonificación extraordinaria Total renta neta 0.00 I.R. 8% x 20,250 I.R. 14% x 35,467.33 I.R. 14% x 36,007.33

74.76 621.72

6,585.43 (6,510.67)

6,000 x 5 = 6 6,000 180 x 28 =

0.00 546.96

0.00

55,183.33 0 534.00 55,717.33 1,620.00 4,965.43

933.33 5,933.33

5,000.00

0.00 546.96

0.00

0.00 546.96

0.00

0.00 546.96

0.00

0.00 546.96

0.00

75.60 622.56

5,041.03 6,661.03 (6,585.43)

55,717.33 0 540.00 56,257.33 1,620.00

6,661.03

5,041.03 6,661.03

1,074.00 56,257.33 1,620.00

Retención por remuneraciones ordinarias: Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic Total anual Remuneración a disposición 6,000.00 6,000.00 6,000.00 5,600.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 71,600.00 x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 Total 72,000.00 66,000.00 60,000.00 50,400.00 48,000.00 42,000.00 36,000.00 30,000.00 24,000.00 18,000.00 12,000.00 6,000.00 Grat. Jul. 6,000.00 6,000.00 6,000.00 5,933.33 5,933.33 5,933.33 5,933.33 5,933.33 5,933.33 5,933.33 5,933.33 5,933.33 5,933.33 Grat. Dic. 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 Conceptos recibidos en meses anteriores: Rem. Meses Ant. 6,000.00 12,000.00 18,000.00 23,600.00 29,600.00 35,600.00 41,600.00 47,600.00 53,600.00 59,600.00 65,600.00 Utilidades Bon. Extraordinaria 534.00 534.00 534.00 534.00 534.00 Total 84,000.00 84,000.00 84,000.00 80,333.33 83,533.33 83,533.33 83,533.33 84,067.33 84,067.33 84,067.33 84,067.33 84,067.33 83,533.33 - 7 UIT (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) (28,350.00) Renta neta 55,650.00 55,650.00 55,650.00 51,983.33 55,183.33 55,183.33 55,183.33 55,717.33 55,717.33 55,717.33 55,717.33 55,717.33 55,183.33 I.R. 8% x 20,250 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 I.R. 14% x 35,400 4,956.00 4,956.00 4,956.00 I.R. 14% x 31,733.33 4,442.67 I.R. 14% x 34,933.33 4,890.67 4,890.67 4,890.67 I.R. 14% x 35,467.33 4,965.43 4,965.43 4,965.43 4,965.43 4,965.43 I.R. anual por remuneraciones ordinarias 6,576.00 6,576.00 6,576.00 6,062.67 6,510.67 6,510.67 6,510.67 6,585.43 6,585.43 6,585.43 6,585.43 6,585.43 (-) Retenciones de meses anteriores 0.00 0.00 0.00 (1,644.00) (2,134.96) (2,134.96) (2,134.96) (3,850.61) (4,397.57) (4,397.57) (4,397.57) (6,038.46) Saldo del impuesto a la renta anual 6,576.00 6,576.00 6,576.00 4,418.67 4,375.70 4,375.70 4,375.70 2,734.81 2,187.85 2,187.85 2,187.85 546.96 Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1 Retención 1 548.00 548.00 548.00 490.96 546.96 546.96 546.96 546.96 546.96 546.96 546.96 546.96

PRÁCTICAS DE CÁLCULO DE RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA


C.P.C. JOSUÉ ALFREDO BERNAL ROJAS

Caso práctico N.° 10 Trabajador con remuneración fija sin participación de utilidades.

El señor Oscar Bazalar trabaja en una empresa con una remuneración mensual de S/ 3,000.00 que incluye asignación familiar, no percibe participación de utilidades, se pide determinar la retención mensual del impuesto a la renta de quinta categoría y el total anual. El señor Bazalar a realizado gastos de salud correspondientes a su persona, cónyuge e hijos menores de 18 años durante el ejercicio 2018 pagados con recibos por honorarios electrónicos por el monto de S/ 4,000 habiendo cancelado utilizando medio de pago (depósito en cuenta), también ha pagado intereses por crédito hipotecario durante el ejercicio 2018 un total de S/ 5,000.

INSTITUTO PACÍFICO

33


34 0.00 0.00 133.00

0.00 133.00

1,596.00 (532.00) 1,064.00 8 133.00

0.00

1,596.00 0.00 1,596.00 12 133.00

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias: Renta neta Participación de utilidades Bonificación extraordinaria Total renta neta 0.00 IR 8% (-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias Retención 2 0 0 0.00 RETENCIÓN TOTAL DEL MES 133.00 133.00 133.00

1,596.00 0.00 1,596.00 12 133.00

1,596.00 (399.00) 1,197.00 9 133.00

I.R. anual por remuneraciones ordinarias (-) Retenciones de meses anteriores Saldo del impuesto a la renta anual Denominador Retención 1

1,596.00 0.00 1,596.00 12 133.00

0.00 133.00

0.00

1,596.00 (532.00) 1,064.00 8 133.00 19,950.00 0 315.00 20,265.00 1,621.20 (1,596.00) 25.20 158.20

1,596.00 (532.00) 1,064.00 8 133.00

0.00 133.00

0.00

1,621.20 (956.20) 665.00 5 133.00

0.00 133.00

0.00

1,621.20 (1,089.20) 532.00 4 133.00

0.00 133.00

0.00

1,621.20 (1,089.20) 532.00 4 133.00

0.00 133.00

0.00

1,621.20 (1,089.20) 532.00 4 133.00

20,265.00 0 315.00 20,580.00 1,646.40 (1,621.20) 25.20 158.20

1,621.20 (1,488.20 133.00 1 133.00

1,646.40

630.00 20,580.00 1,646.40

Retención por remuneraciones ordinarias: Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic Total anual Remuneración a disposición 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 42,000.00 x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 Total 42,000.00 38,500.00 35,000.00 31,500.00 28,000.00 24,500.00 21,000.00 17,500.00 14,000.00 10,500.00 7,000.00 3,500.00 Grat. Jul. 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 Grat. Dic. 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00 Conceptos recibidos en meses anteriores: Rem. Meses Ant. 3,500.00 7,000.00 10,500.00 14,000.00 17,500.00 21,000.00 24,500.00 28,000.00 31,500.00 35,000.00 38,500.00 Utilidades Bon. Extraordinaria 315.00 315.00 315.00 315.00 315.00 Total 49,000.00 49,000.00 49,000.00 49,000.00 49,000.00 49,000.00 49,000.00 49,315.00 49,315.00 49,315.00 49,315.00 49,315.00 49,000.00 - 7 UIT (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) Renta neta 19,950.00 19,950.00 19,950.00 19,950.00 19,950.00 19,950.00 19,950.00 20,265.00 20,265.00 20,265.00 20,265.00 20,265.00 19,950.00 I.R. 8% 1,596.00 1,596.00 1,596.00 1,596.00 1,596.00 1,596.00 1,596.00 1,621.20 1,621.20 1,621.20 1,621.20 1,621.20

CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DE 2018

PRÁCTICAS DE CÁLCULO DE RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA


C.P.C. JOSUÉ ALFREDO BERNAL ROJAS

Cálculo a realizar por el trabajador a fin de presentar su declaración anual y poder deducir los gastos de intereses y de salud. Renta bruta Deducción 7 UIT Deducción de intereses Deducción gastos de salud (S/ 4,000 x 30% = S/ 1,200)

Renta neta I.R. 8%

Determinamos el exceso retenido: Retenciones Impuesto del ejercicio Exceso

S/ S/

S/

49,630 -29,050 -5,000 -1,200

14,380 1,150.40

No excede 3 UIT (S/ 12,450) = S/ 4,900

1,646.40 -1,150.40 496.00

El señor Bazalar presentará declaración jurada anual del impuesto a la renta y solictará la devolución del importe retenido en exceso.

Caso práctico N.° 11 Trabajador con remuneración fija sin participación de utilidades.

El señor Fernando Alvarado trabaja en una empresa con una remuneración mensual de S/ 4,530.00 que incluye asignación familiar, no percibe participación de utilidades, se pide determinar la retención mensual del impuesto a la renta de quinta categoría y el total anual.

El señor Alvarado ha realizado gastos de salud correspondientes a su persona, cónyuge e hijos menores de 18 años durante el ejercicio 2018 pagados con recibos por honorarios físicos por el monto de S/ 3,000 habiendo cancelado sin utilizar medio de pago también ha pagado intereses por crédito hipotecario durante el ejercicio 2018 un total de S/ 6,000, también ha pagado las aportaciones de Essalud en el ejercicio 2018 de su empleada del hogar por S/ 918 y cuenta con el correspondiente comprobante de pago de la aportación.

INSTITUTO PACÍFICO

35


36

3,566.80 0.00 3,566.80 12 297.23

3,566.80 0.00 3,566.80 12 297.23

3,566.80 0.00 3,566.80 12 297.23

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias: Renta neta Participación de utilidades Bonificación extraordinaria Total renta neta 0.00 IR 8% x 20,750.00 I.R. 14% x 14,027.70 I.R. 14% x 14,435.40 Total Impuesto a la Renta (-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias Retención 2 0 0 0.00 RETENCIÓN TOTAL DEL MES 297.23 297.23 297.23

I.R. anual por remuneraciones ordinarias (-) Retenciones de meses anteriores Saldo del impuesto a la renta anual Denominador Retención 1

0.00

0.00 297.23

0.00 297.23

3,566.80 (1,188.93) 2,377.87 8 297.23

0.00

3,566.80 (891.70) 2,675.10 9 297.23

0.00 297.23

0.00

3,566.80 (1,188.93) 2,377.87 8 297.23 34,370.00 0 407.70 34,777.70 1,660.00 1,963.88 0.00 3,623.88 (3,566.80) 57.08 354.31

3,566.80 (1,188.93) 2,377.87 8 297.23

0.00 297.23

0.00

3,623.88 (2,137.71) 1,486.17 5 297.23

0.00 297.23

0.00

3,623.88 (2,434.94) 1,188.93 4 297.23

0.00 297.23

0.00

3,623.88 (2,434.94) 1,188.93 4 297.23

2,020.96 3,680.96 (3,623.88) 0.00 57.08 297.23 354.31

34,777.70 0 407.70 0.00 35,185.40 1,660.00

3,623.88 3,623.88 (2,434.94) (3,326.64) 1,188.93 297.23 4 1 297.23 297.23

3,680.96

2,020.96 3,680.96

815.40 35,185.40 1,660.00

Retención por remuneraciones ordinarias: Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic Total anual Remuneración a disposición 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 54,360.00 x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 Total 54,360.00 49,830.00 45,300.00 40,770.00 36,240.00 31,710.00 27,180.00 22,650.00 18,120.00 13,590.00 9,060.00 4,530.00 Grat. Jul. 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 Grat. Dic. 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 Conceptos recibidos en meses anteriores: Rem. Meses Ant. 4,530.00 9,060.00 13,590.00 18,120.00 22,650.00 27,180.00 31,710.00 36,240.00 40,770.00 45,300.00 49,830.00 Utilidades Bon. Extraordinaria 407.70 407.70 407.70 407.70 407.70 Total 63,420.00 63,420.00 63,420.00 63,420.00 63,420.00 63,420.00 63,420.00 63,827.70 63,827.70 63,827.70 63,827.70 63,827.70 63,420.00 - 7 UIT (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) Renta neta 34,370.00 34,370.00 34,370.00 34,370.00 34,370.00 34,370.00 34,370.00 34,777.70 34,777.70 34,777.70 34,777.70 34,777.70 34,370.00 I.R. 8% x 20,750.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 I.R. 14% x 13,620.00 1,906.80 1,906.80 1,906.80 1,906.80 1,906.80 1,906.80 1,906.80 I.R. 14% x 14,027.70 1,963.88 1,963.88 1,963.88 1,963.88 1,963.88

CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DE 2018

PRÁCTICAS DE CÁLCULO DE RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA


C.P.C. JOSUÉ ALFREDO BERNAL ROJAS

Cálculo a realizar por el trabajador a fin de presentar su declaración anual y poder deducir los gastos de intereses y de salud. Renta bruta

64,235.40

Deducción 7 UIT

(29,050)

Deducción de intereses

Deducción gastos de salud (no procede)

Aportaciones Esssalud empleada del hogar Renta neta

I.R. 8% x 20,750

I.R. 14% x 7,517

Impuesto del ejercicio

Determinamos el exceso retenido:

S/

S/

Retenciones

Impuesto del ejercicio Exceso

(6,000) No excede 3 UIT (S/ 12,450) 0 = S/ 6,918

(918)

28,267 1,660 1,052 2,712 3,681

S/

(2,712) 969

El señor Alvarado presentará declaración jurada anual del impuesto a la renta y solicitará la devolución del importe retenido en exceso.

Caso práctico N.° 12 Trabajador que labora para mas de un empleador con remuneraciones fijas.

El señor Ever Maturrano durante el ejercicio 2018 labora para dos empleadores, el empleador 1 le abona una remuneración mensual de S/ 3,000 y el empleador 2 le abona una remuneración mensual de S/ 2,500, no hubo participación de utilidades. Se pide determinar la retención mensual durante el ejercicio 2018. El señor Maturrano a realizado gastos de salud correspondientes a su persona, cónyuge e hijos menores de 18 años durante el ejercicio 2018 pagados con recibos por honorarios electrónicos por el monto de S/ 10,000 habiendo cancelado utilizando medio de pago (depósito en cuenta), también ha pagado alquiler de arrendamiento de vivienda durante el ejercicio 2018 un total de S/ 24,000, honorarios de abogados por S/ 15,000 pagados con depósito en cuenta y con recibos electrónicos y por el arrendamiento cuenta con los recibos de arrendamiento mensuales.

INSTITUTO PACÍFICO

37


38 0.00

0.00 455.67

0.00

0.00 455.67

0.00 455.67

0.00

69.30 524.97

5,537.30 (5,468.00)

1,660.00 3,877.30

47,950.00 0 495.00 48,445.00

0.00 455.67

0.00

Nota: El empleador que debe realizar la retención es el empleador 1 por ser el que abona la mayor remuneración.

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias: Renta neta Participación de utilidades Bonificación extraordinaria Total renta neta 0.00 Cálculo del impuesto I.R. 8% x 20,750 I.R. 14% x 27,695 I.R. 14% x 28,190 Total impuesto a la renta (-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias Retención 2 0 0 0.00 RETENCIÓN TOTAL DEL MES 455.67 455.67 455.67

0.00 455.67

0.00

0.00 455.67

0.00

0.00 455.67

0.00

5,606.60

3,946.60 5,606.60 69.30 524.97

1,660.00 3,946.60 5,606.60 (5,537.30)

990.00 48,940.00 1,660.00

48,445.00 0 495.00 48,940.00

Retención por remuneraciones ordinarias: Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic Total anual Empleador 1 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 36,000 Empleador 2 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 30,000 Remuneraciones a disposición 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 Total 66,000.00 60,500.00 55,000.00 49,500.00 44,000.00 38,500.00 33,000.00 27,500.00 22,000.00 16,500.00 11,000.00 5,500.00 66,000.00 Grat. Jul. (Empleador 1 y 2) 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 Grat. Dic. (Empleador 1 y 2) 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 Conceptos recibidos en meses anteriores: Rem. Meses Ant. 5,500.00 11,000.00 16,500.00 22,000.00 27,500.00 33,000.00 38,500.00 44,000.00 49,500.00 55,000.00 60,500.00 Utilidades Bon. Extraordinaria 495.00 495.00 495.00 495.00 495.00 Total 77,000.00 77,000.00 77,000.00 77,000.00 77,000.00 77,000.00 77,000.00 77,495.00 77,495.00 77,495.00 77,495.00 77,495.00 77,000.00 - 7 UIT (29,050.00) (29,050.00 (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) (29,050.00) Renta neta 47,950.00 47,950.00 47,950.00 47,950.00 47,950.00 47,950.00 47,950.00 48,445.00 48,445.00 48,445.00 48,445.00 48,445.00 47,950.00 Cálculo del impuesto I.R. 8% x 20,750 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 1,660.00 I.R. 14% x 27,200 3,808.00 3,808.00 3,808.00 3,808.00 3,808.00 3,808.00 3,808.00 I.R. 14% x 27,695 3,877.30 3,877.30 3,877.30 3,877.30 3,877.30 I.R. anual por remuneraciones ordinarias 5,468.00 5,468.00 5,468.00 5,468.00 5,468.00 5,468.00 5,468.00 5,537.30 5,537.30 5,537.30 5,537.30 5,537.30 (-) Retenciones de meses anteriores 0.00 0.00 0.00 (1,367.00) (1,822.67) (1,822.67) (1,822.67) (3,258.97) (3,714.63) (3,714.63) (3,714.63) (5,081.63) Saldo del impuesto a la renta anual 5,468.00 5,468.00 5,468.00 4,101.00 3,645.33 3,645.33 3,645.33 2,278.33 1,822.67 1,822.67 1,822.67 455.67 Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1 Retención 1 455.67 455.67 455.67 455.67 455.67 455.67 455.67 455.67 455.67 455.67 455.67 455.67

CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DE 2018

PRÁCTICAS DE CÁLCULO DE RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA


C.P.C. JOSUÉ ALFREDO BERNAL ROJAS

Cálculo a realizar por el trabajador a fin de presentar su declaración anual y poder deducir los gastos de intereses y de salud. Renta bruta

77,990.00

Deducción 7 UIT

(29,050)

Deducción de alquileres (S/ 24,000 x 30%)

(7,200) Excede 3 UIT (S/ 12,450)

Deducción gastos de salud (S/ 10,000 x 30%))

Deducción de gasto de abogado (S/ 15,000 x 30%) Mas exceso (deducción máxima 3 UIT = 12,450) Renta neta

I.R. 8% x 20,750

I.R. 14% x 15,740

Impuesto del ejercicio

(3,000) = S/ 14,700 (exceso = S/ 2,250)

S/ S/

S/

Determinamos el exceso retenido: Retenciones

Impuesto del ejercicio Exceso

(4,500) 34,240 2,250

36,490 1,660 2,204 3,864

5,607

S/

(3,864) 1,743

El señor Maturrano presentará declaración jurada anual del impuesto a la renta y solictará la devolución del importe retenido en exceso.

INSTITUTO PACÍFICO

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2018 trib 23 practicas calculo  

tributos municipales

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