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ASPECTOS SIGNIFICATIVOS DE LA PLANIFICACIÓN

Cra. Ana Laura Etcheverry

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PLANIFICACION DEL EXAMEN PROFESIONAL 1) Comprensión adecuada de los sistemas de contabilidad y controles internos:  NIA 315

define CONTROL INTERNO como el proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la información financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, así como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. La mayoría de los controles  vinculados con la información financiera pero no todos tendrán la misma importancia. Seleccionar cuales son de relevancia para el trabajo de auditoria (subjetivo).

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EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Y SISTEMAS DE CONTABILIDAD.

¿Que puede interesarle de los sistemas de CI y contables? Aspectos que incidan directa o indirectamente (útiles para la revisión analítica) en la información contable:

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Transacciones ejecutadas con autorización debida. Registradas por el monto, en el periodo y en la cuenta  adecuados. Acceso a activos y a registros contables con autorización debida. Instancias de verificación de existencia de activos. Oposición de intereses/segregación de funciones, asignación clara de responsabilidades, etc.

¿Cómo toma conocimiento?

 Reuniones con personal jerárquico y profesionales, identificar grandes procesos del negocio, lectura de manuales y otros, entrevistas con cada responsable de área o proceso, observación y recorrido por la entidad para verificar lo teórico, charlas informales, cuestionarios de control interno (agrupados por área y objetivo de control, respuesta – implique ausencia, evitar narraciones, abierto a comentarios). Cra. Ana Laura Etcheverry 3


EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD. Auditor obtener adecuada comprensión del sistema de contabilidad: Todos los aspectos:

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Principales tipos de transacciones. Como se documentan y registran. Quien es encargado de cada tarea. Herramienta informática de apoyo. Proceso de contabilización y emisión de EEFF y otra información contable.

¿Cómo toma conocimiento?

 Reuniones con personal jerárquico y profesionales, identificar procesos y controles internos, lectura de manuales y otros, entrevistas con el responsable contable y otras áreas vinculadas, observación y verificación de lo informado.

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EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO  Auditor  evalúa y estudia  p/ identificar riesgos de auditoria y determinar alcance, naturaleza y oportunidad procedimientos de auditoria que permitan validar saldos los EEFF.  Interesan los vinculados a la información contenida en los EEFF.

 Pasos: • Evaluación teórica  manuales, organigrama, flujo gramas, directivas, resoluciones, etc. • Evaluación del ambiente de control (actitud e importancia que las autoridades le asignan a los sistemas de control – filosofía y cultura de control). buscar indicios (fuerte, débil, medio). • Se pone a prueba lo teórico aplicando pruebas para confirmar que funcionan eficientemente y permanentemente.

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PLANIFICACIÓN DEL EXAMEN PROFESIONAL 2) Evaluación preliminar sobre la confianza en los sistemas de contabilidad y controles internos: Decisión: Confiar  Se aplican como procedimientos de cumplimiento de auditoria. No confiar en algunos  Elegir controles internos alternativos. No Confiar  Directamente se aplican pruebas sustantivas para validar los saldos.

3) Identificación y evaluación de los riesgos de incorrección material en los EEFF: Diseñar los procedimientos de auditoria.

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PLANIFICACIÓN DEL EXAMEN PROFESIONAL 4) Plan de auditoria :  Evaluación preliminar de sistemas existentes, identificados los riesgos y definida la

materialidad  creamos los Programas de trabajo.  Documento donde se deja constancia (se redacta) de la estrategia de trabajo, el plan con las

pruebas de cumplimiento y sustantivas: alcance, naturaleza y oportunidad de procedimientos. -NIA 300-. Cra. Ana Laura Etcheverry

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PLANIFICACIÓN DEL EXAMEN PROFESIONAL 4) Plan de auditoria :  Establecer áreas y que enfoque aplicará (de confiabilidad o sustantivo) en ellas.

 Descripción de las tareas a realizar, tiempo estimado y responsables.  Incluir: informes a emitir, necesidades de uso de otros trabajos (de auditores, profesionales,

expertos), ayuda posible del cliente, personal disponible.  Herramienta para administrar y monitorear el trabajo. Cra. Ana Laura Etcheverry

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PLANIFICACIÓN DEL EXAMEN PROFESIONAL 5) Realización de pruebas de cumplimiento:  Obtener seguridad razonable de efectividad y operatividad durante todo el ejercicio de los CI.  Puede surgir la necesidad de ampliar cantidad de pruebas o muestra.

 Puede utilizarse trabajos de auditoria interna no exceder en la confianza exclusiva. Algunas pruebas:  Revisión de documentos  verificar autorización.

 Inspección ocular en aquellos controles que no dejan rastros.  Reconstrucciones (arqueos, conciliaciones, recuentos).  Realizar flujogramas: apreciar duplicaciones, ambigüedades, ausencia o ineficiencia de controles y verificar los controles internos declarados por la empresa. Decisión: confiar o no / ratificar los programas de trabajo / rediseñarlos. Cra. Ana Laura Etcheverry

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PRUEBAS SUSTANTIVAS: aquellas con las que verificamos directamente.

1) Sobre Saldos:  validar, verificar saldos de cuentas (muy utilizadas en A y P). 2) Globales:  verificar números, cuentas, cálculos. 3) Sobre Transacciones:  verificar criterios de adecuada asignación (momento, cuenta – Resultados).

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QUEDAR DOCUMENTADO EN PAPELES DE TRABAJO: 1) Principales decisiones sobre  posibilidad de que los EEFF contengan errores materiales. 2) Evaluación e identificación de riesgos  en los EEFF y afirmaciones. 3) Respuestas a riesgos de errores materiales por fraude  en los EEFF y afirmaciones.

4) Resultados de procedimientos de auditoria  hoja llave, circularización de saldos, actas de arqueo o recuentos físicos, cálculos, cuadros de amortización, cuestionarios, muestreos. 5) Comunicaciones realizadas con y por la gerencia, directorio , reguladores, administradores. Cra. Ana Laura Etcheverry

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MUESTREO: Técnica: p/ obtener conclusiones sobre una población partiendo del análisis de una muestra. Muestreo de auditoría: aplicación de procedimientos a menos de la totalidad de partidas que integran los saldos de las cuentas imposible abarcar 100% (afirmaciones y/o transacciones) complejidad, volumen, costo. Características:  Homogeneidad en las características de las partidas.  Representativa.

Finalidad:  Saldos seleccionados cumplan cierta condición (ej: cuentas a cobrar).  Para realizar estimaciones (ej: previsión x incobrables). Cra. Ana Laura Etcheverry

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Muestreo de auditoría

 Unidades de muestreo  partidas individuales del universo.  Universo o población  totalidad de los datos.  Muestra  selección para aplicar procedimientos.

 Error  cifra o % máximo de desviación a aceptar, porción de resultado no esperado.  Riesgo de muestreo  conclusión auditor distinta a si se hiciera en toda la población y/o muestra no representativa.  Proyección a la población de las conclusiones  asumir que el error detectado en la muestra es el mismo en la población. Cra. Ana Laura Etcheverry

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MUESTREO 1) Prueba sobre controles:  validar existencia, vigencia y eficacia del SCI y el riesgo de control  método de estimación de frecuencia. Obtenemos el grado de confianza a depositar. 2) Pruebas sobre Saldos:  confirmación o rechazo de los saldos. Se obtiene la validación de los saldos.

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OTRAS CUESTIONES A CONSIDERAR:

1) Control interno y fraude:  Existencia de adecuado sistema de CI disminuye probabilidades de fraude  jamás asegura

que desaparezcan.  Por ello siempre se aplican pruebas sustantivas.

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OTRAS CUESTIONES A CONSIDERAR: Riesgo de fraude: Auditor planear y realizar auditoria para obtener certeza acerca de si los EEFF están libres de errores materiales por FRAUDE o ERROR.  Planificar y realizar la auditoria con escepticismo profesional. Deberá evaluar la existencia de

incentivos y/o presiones, oportunidades y actitudes.  Categorías y razones posibles: A)

Información financiera fraudulenta  obtener financiamiento para “continuar en

marcha”; remuneración y/o permanencia de Directorio depende de su gestión. B)

Malversación de activos: personal con obligaciones financieras excesivas, compensaciones en exceso, acceso a efectivo, inventarios manipulables, incluso registros adulterables.

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OTRAS CUESTIONES A CONSIDERAR: 2) Impacto de los avances tecnológicos: VENTAJAS:     

Herramienta de gran relevancia para la aplicación de controles humanamente imposibles. Reducción de errores en procesamientos manuales. Manejo de grandes volúmenes en forma mas eficiente. Organización y nivel de desagregación en que puede presentarse la información. Permite realizar estudios analíticos o desagregados.

DESVENTAJAS:      

Seguridad que requiere los equipos y sistemas / respaldos. Reducción y eliminación de documentación de origen. Programación incorrecta  procesamiento incorrecto. Inexistencia de restricciones adecuadas. Suele eliminar la segregación de funciones. Falta de criterio humano  ausencia de razonabilidad o sentido común. Cra. Ana Laura Etcheverry

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OTRAS CUESTIONES A CONSIDERAR: 3) Impacto de los avances tecnológicos y el análisis que debe hacer el auditor:

 Evaluar la existencia de controles generales y aplicados.  Concretar pruebas de cumplimiento sobre los sistemas informáticos.  Probar la adecuada segregación de funciones por área, dentro de ella y en relación a otras.  Permitirá reducir los volúmenes en las muestras.  En casos de uso exclusivo de TI (tecnología de la información)  tecnificar nuestro trabajo. Ejemplo e-factura  múltiples copias, firmas pueden duplicarse, múltiple ingreso de la misma factura, etc.

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OTRAS CUESTIONES A CONSIDERAR:

3) Inteligencia analítica e información masiva:  Análisis de datos: herramientas que extraen validan y analizan grandes volúmenes de datos en forma rápida y a la totalidad de las transacciones.  Auditor mejora la calidad de la auditoria con su uso (rapidez y calidad en los informes a analizar).  Permite comparar datos en la etapa de planificación sobre todo e identificar afirmaciones de relevancia.

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¿CONSULTAS?

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6. 4 Planificación del examen  
6. 4 Planificación del examen  
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