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CONCEPTOS GENERALES DE AUDITORÍA

Cra. Ana Laura Etcheverry

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OBJETIVO: Incrementar el grado de confianza de los usuarios en los EEFF mediante la expresión brindada por el auditor de si los mismos han sido preparados en todos sus aspectos materiales, conforme a un marco de información financiera aplicable. Enrique Fowler Newton: Auditoria --> examen de los EECC con el propósito de dictaminar si fueron preparados conforme a ciertas normas contables.

“… reunir evidencia y proporcionar alto nivel de seguridad de que siguen principios de contabilidad generalmente aceptados”. DEFINICIÓN: Técnica llevada a cabo por Contador Público (o equivalente

habilitado) independiente, quien mediante un proceso (aplicación de procedimientos recomendados por las pautas profesionales vigentes) obtiene evidencia valida y suficiente para concluir y emitir una opinión respecto a la confiabilidad de los EEFF preparados y presentados por una empresa, tomando como referencia los criterios reconocidos como aceptados a tales fines en un momento y lugar determinados. Cra. Ana Laura Etcheverry

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IDENTIFICACIÓN DE CUATRO ELEMENTOS: OBJETO: EEFF (generalmente a cierre ejercicio  situación del patrimonio y los resultados).

SUJETO: CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE (conocimientos, formación y experiencia). ACCIÓN: PROCESO  aplicación de procedimientos adecuados p/obtener evidencia válida y suficiente. SENSOR: PAUTAS DE REFERENCIA  Normas Contables Adecuadas en nuestro país. Como resultado del examen: Auditor externo  arriba a conclusiones y emite opinión concretada en un informe llamado “DICTAMEN DEL AUDITOR”. Cra. Ana Laura Etcheverry

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USUARIOS DEL DICTAMEN: Propia empresa (directores y gerentes), sus accionistas, y otros terceros interesados (por ejemplo bancos, proveedores), imprescindible para inversores de empresas que cotizan en bolsas de valores, etc. No restringido  puede acceder cualquier tercero interesado.

Complementariamente es habitual que el profesional emita carta de comentarios o recomendaciones  generalmente su contenido refiere a asuntos de procedimientos y control interno, seguridad de sistemas informáticos, etc.  destinatario: gerencia de la empresa exclusivamente.

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EXIGIBILIDAD EN NUESTRO PAIS de la utilización de informes profesionales de auditoria:  en distintos ámbitos y circunstancias especificas.

 ejemplos: - Empresas actuantes en mercado de capitales y cotizan acciones o emiten obligaciones en BV de Mdeo. - Instituciones intermediación financiera, aseguradoras, otras bajo supervisión BCU. - Empresas o instituciones bajo requerimientos de DGI, MTOP, MSP o AIN, entre otras.

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Objetivos, evidencia y procedimientos de auditoría: Objetivo principal: Auditor validar cada afirmación implícita en los EEFF dentro del rango de aceptación adecuado (materialidad). La información puede ser material o de importancia relativa cuando su omisión o su representación errónea pudiera influir en la toma de decisiones de los usuario de los EEFF.

Objetivos específicos que generalmente deben contener las afirmaciones en auditoría: - Valuación: medición y periodo, correctamente según normas contables adecuadas. - Presentación o exposición: revelados acorde a normas contables adecuadas. - Certeza: Existencia, integridad, titularidad, corte. El contador: obtener y analizar evidencia válida y suficiente sobre cada afirmación para luego emitir opinión acerca de los EEFF.

Cuenta con variados procedimientos de auditoria respecto a evidencia disponible: dentro o fuera de la empresa. Cra. Ana Laura Etcheverry

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Procedimientos respecto a evidencia disponible: Dentro de la empresa: - Conversaciones con gerencia y/o personal de la organización. - Formalización de afirmaciones hechas por gerencia o personal: solicitar que la documenten. - Lectura de registros y documentos: contratos, actas asamblea o directorio, manuales e instructivos, etc. - Análisis y relación de datos: comparación real y presupuestado, relación de cuentas, índices, etc. - Inspección de documentos de respaldo de transacciones y de registraciones: emitidos por la empresa o terceros. - Conocer los sistemas informáticos y los niveles de seguridad en el procesamiento de datos. - Cálculo propio de razonabilidad de un saldo contable (beneficios del personal) o recalculo y verificar los hechos por la empresa (depreciación de BU, valuación de BC). - Verificación directa: arqueos, recuentos físicos, visualización de bienes de uso. - Seguimiento de los procedimientos vigentes en la empresa. - Evaluar criterios contables aplicados. - Verificaciones matemáticas. - Otros Fuera de la empresa: - Solicitud información relevante a terceros: abogados, litigios, acciones en curso, proyectos. - Confirmación de saldos a terceros: clientes, proveedores, bancos. - Lectura de leyes, decretos, reglamentaciones aplicables a la empresa y su actividad. - Otros. Cra. Ana Laura Etcheverry 7


Conclusiones del profesional actuante: Limpia, favorable o sin observaciones significativas a conocer por los usuarios  EEFF presentan información razonable para la toma de decisiones. Libres de representaciones erróneas de importancia relativa. Fueron preparados y presentados respecto de todo lo importante según normas contables.

Opinión con salvedad o con algunas observaciones significativas (descriptas en su informe)  EEFF fueron preparados y presentados acorde a normas contables adecuadas excepto las siguientes menciones. Si el lector las toma debidamente, igual pueden evaluarse decisiones.

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Opinión adversa o con observaciones significativas con gran impacto en el conjunto de la información contable  no permite utilizarla para la toma de decisiones. Los EEFF no fueron preparados ni presentados acorde a normas contables adecuadas.

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Tipos de Auditorias:

Información contable proyectada Operativa o de gestión De sistemas informáticos

Elemento

Externa

Interna

Objeto

EEFF

Gestión, procedimientos, controles vigentes, aspectos contables.

Sujeto

Contador Público Independiente

Auditor interno forma parte de la organización.

Sensor

NCA

Depende del tema bajo análisis, puede referirse a pautas de la empresa.

Cobertura de temas

Hechos de un ejercicio en sus implicancias patrimoniales, financieras y económicas en los EEFF.

Los seleccionados en un periodo similar.

Informe y su destinatario

Público (usuarios en general).

Dirección o gerencia de la empresa.

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MARCOS NORMATIVOS

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La razonabilidad de las afirmaciones de los EEFF debe expresarse tomando como referencia un marco normativo vigente en un lugar y momento determinados. En nuestro paĂ­s dicho marco refiere a normas contables adecuadas en Uruguay.

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MARCO NORMATIVO CONTABLE: sensor a partir del cual las empresas preparan los EEFF. -En Uruguay por dto 291/14  aplicación preceptiva de las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) para PyMes como normas contables adecuadas. 1) Categoría específica del Dto 291/14  “Emisores de estados contables de menor importancia relativa”: Condiciones Art 2. - No tienen obligación pública de rendir cuentas. - Ingresos operativos netos < 200.000 UR. - Endeudamiento con entidades controladas por BCU < 5% de la Responsabilidad Patrimonial Básica para Bancos en cualquier momento del ejercicio. - No sean sociedades con participación estatal (art 25, ley 17555 -18/09/2002). - No sean controlantes de ni controladas por entidades excluidas por numerales precedentes. Secciones  Art 3. -Empresas que tienen la obligación de aplicar algunas secciones de NIIF para PyMes. Forma  Art 4. - Revelará en notas a los estados contables que han sido preparados conforme a “normas contables adecuadas”. Cra. Ana Laura Etcheverry

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2) No aplican NIIF para PyMes  entidades comprendidas en el Art 1º Decreto 124/011: Emisoras de Valores de oferta pública  cotizan en Bolsa  NIIF. Presentar sus EEFF individuales o separados valuando sus inversiones en entidades controladas, en controladas de forma conjunta y en entidades bajo influencia significativa  aplicando método participación estipulado en normas contables adecuadas  VPP (Valor Patrimonial Proporcional). Diferencia con NIIF aplicación generalizadas.

3) Entidades deben presentar EEFF según normas particulares emitidas por organismo regulador. Entidades reguladas por: -

BCU instituciones de intermediación financiera, intermediarios de valores, empresas de servicios financieros, compañías de seguros, etc.).

-

Normas emitidas por el Servicio Nacional de Información del MSP: instituciones de asistencia médica.

-

Ministerio de Transporte y Obras Públicas: empresas de transporte interdepartamental.

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Dto 103/91 fue sustituido  408/16 Art 1 - A y P  cttes y no cttes  presentarse como categorías separadas dentro del ESFinanciera. A  ordenados por liquidez. - Resultado integral total  presentarse en dos estados  E resultados y E resultado integral. - Gastos presentarse  E resultado  clasificación por su función (de administración, de ventas, diversos). - Partidas de otro resultado integral  netas del Impuesto a las Rentas. - Flujos de efectivo procedentes de actividades operativas  EFE utilizando método indirecto. Art 2 aquellas entidades que deben presentar EEFF ante organismos públicos:

- Revelar si han sido aprobados y autorizados para su publicación por el órgano de administración de la entidad o no. - Si fueron formulados acorde a normas contables adecuadas. - Si el órgano de control no estableció un alcance especifico del informe profesional  mínimo ser acompañados por informe

de compilación emitido por Contador Público o equivalente reconocido legalmente. Cra. Ana Laura Etcheverry

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MARCO NORMATIVO PROFESIONAL: regula la actividad del auditor. Inicialmente  NAGA: Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. 1) Normas Internacionales de Auditoria: responsabilidad de su actualización  Federación

Internacional de Contadores (IFAC) y el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IA ASB).

2) A nivel local: Pronunciamiento 18 del Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay Deroga pronunciamientos precedentes  indica que debemos aplicar normas internacionales. Cra. Ana Laura Etcheverry

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3 Clasificaciones de normas, vinculadas al: 1) Al auditor: refiere a sus cualidades. - NIA: sección 200-299 - Código de Ética para Profesionales de Contabilidad de IFAC - Relacionadas a trabajos profesionales de distinto alcance, Normas Internacionales de: Control y Calidad. Trabajos de Revisión (ejemplo: Revisión limitada). Servicios Relacionados (ejemplo: Una compilación). Trabajos de Aseguramiento. Cualidades personales del profesional:

Independencia profesional (económica y personal). Integridad (franco y honesto). Objetivo (sin prejuicios y prevalencia de los juicios profesionales). Competencia y diligencia profesionales (conocimiento, actualidad, aptitud y actuación según normas técnicas y profesionales). Confidencialidad (no revelar ni divulgar información a terceros sin autorización adecuada y especifica). Comportamiento profesional acorde a la profesión (jamás incurrir en acciones que desacrediten la profesión). Cra. Ana Laura Etcheverry

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2) Al alcance de trabajo: desarrollo de su labor.

- NIA: 200-299 Principios Generales y Responsabilidades. 300-499 Planificación de la auditoría de EEFF. 500-599 Evidencia de auditoria. 600-699 Utilización del trabajo de terceros. Aspectos (no taxativos): Determinación y descripción de las condiciones del trabajo a desarrollar. Confirmación del auditor y de la dirección de la comprensión y aceptación del mismo. Realizar una adecuada planificación y supervisión para obtener un resultado razonable y eficaz del trabajo. Desarrollar el plan de auditoria con la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar. Conocimiento de los sistemas de control interno y evaluación del grado de confianza en los mismos. Responsabilidad por identificar riesgos de errores materiales en los EEFF debido a fraude. Acumular evidencia válida y suficiente para emitir fundadamente una opinión de los EEFF. Cra. Ana Laura Etcheverry

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3) Con el informe profesional: - NIA:

700-799 Conclusiones y dictamen de auditoría. El informe debe indicar si los EEFF están preparados en todo lo sustancial conforme al marco normativo contable adecuado o indicar en que se apartan de éste.

Emitir una opinión respecto a los EEFF en su totalidad o en caso que ello no sea posible relevar los fundamentos. 800-899 Áreas especializadas. Informes con fines específicos o de EEFF parciales o eventualmente resumidos.

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Norma Internacional de Control de Calidad del trabajo profesional  auditor o firma profesional.

- Todo el personal cumple requisitos de independencia, integridad y objetividad. - Existe política de RRHH  asegura capacitación técnica, competencia profesional y educación continuada. - Existe política de inspección y monitoreo del personal y de los compromisos.

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Normas de auditoria de carácter preceptivo en Uruguay  Ámbito de mayor exigencia: BCU. - Presentación de EEFF auditados: IIF, intermediarios de valores, empresas de servicios financieros, compañías de seguros, AFAP, etc. Informes realizados por profesionales inscriptos en el Registro de Auditores Externos del BCU.

- Caso de deudores del sistema financiero  EEFF acompañados por informe firmado por Cr. Público. Si el nivel de endeudamiento es:

Responsabilidad patrimonial Básica para Bancos:

Deberá presentarse un informe de:

Menor al

5% de la

Compilación.

Menor al

15% de la

Revisión limitada.

Mayor o igual al

15% de la

Auditoría.

- Instituciones acreedores tienen la posibilidad de aceptar al profesional y requerir las evidencias que soportan su opinión. Cra. Ana Laura Etcheverry

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Normas de auditoria de carácter preceptivo en Uruguay  Ámbito de DGI: deberán presentar sus EEFF anuales conjuntamente con un informe de auditoria según  Res 1093/2005  las Grandes Contribuyentes con sus declaraciones juradas anuales del IRAE e IP. Res 1859/2008  usuarios de Zonas francas con:

Activos totales >30000 UR Ingresos totales >100000 UR

Otras actividades que exigen la presentación de EEFF auditados.

 Ámbito de MSP: instituciones médicas.  Ámbito de MTOP: empresas de transporte interdepartamental e internacional de pasajeros.

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