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DEUDAS COMERCIALES

Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Conforme con el párrafo 39 de la sección 2 de NIIF para PyMes, una entidad reconocerá un pasivo en el ESF cuando: A) la entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa como resultado del suceso pasado;

B) es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación, la transferencia de recursos que incorporen beneficios económicos; C) el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable. Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, se espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Objeto de Auditoria: *Deudas con proveedores. *Documentos a pagar comerciales (vales, pagares, conformes). *Cheques diferidos a pagar. (puede encontrarse en deuda comercial o financ.) *Intereses comerciales a pagar (devengados y no pagos). *Anticipo a proveedores. *Provisiones de facturas a recibir. VINCULACIÓN CON OTROS CAPÍTULOS: *Inventarios (altas en la compra). *Disponibilidades: cajas y bancos (Cancelación y pago). *Diferencias de cambio: transacciones en M/ extranjera. *Intereses perdidos, descuentos obtenidos, etc. Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Sensor  normas de carácter general: *Decreto 124/11 NIIF full. *Decreto 291/14 NIIF PyMes. *Decreto 372/15. *Decreto 408/16.

Deudas: reconocerse cuando se ha producido la recepción del bien adquirido o usufructuado el servicio contratado. Valuadas al costo que se espera pagar cuando estas sean canceladas. Si son en moneda extranjera: T/C cierre. Intereses no devengados al cierre, no deben cargarse a resultados y ser objeto de cuenta regularizadora si están registrados como pasivos. Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Objetivos de Auditoria: Valuación: NCA, T/C y devengamiento de intereses.

Exposición: corrientes y no corrientes. Desagregados por rubro: cuenta corriente o documentados – M/nacional o M/extranjera – Plaza o exterior. Certeza: Existan (sean reales), Integridad (estén todos), Titularidad (sean de la empresa) y corte (sean del ejercicio).

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Sistema simplificado: A) Detección de la necesidad. B) Solicitud y comparación de cotizaciones. C) Análisis de presupuestos y aprobación de la compra. D) Solicitud al proveedor  Orden de compra. E) Recepción de la orden por el proveedor  Remito / Facturación. E) Recepción de la mercadería o utilización del servicio  reconocimiento del pasivo - Procesamiento de la documentación  Contable. Documentación: - Orden de compra / Remito o Factura o documento en la recepción (formaliza la transferencia de la propiedad y la obligación a pagar) / recibo en la cancelación de la deuda / nota de crédito en la devolución. Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Conocimiento del Negocio para poder verificar la información presentada: *Plazos de entregas, modalidades de pago, proceso (como surge la necesidad canales formales o informales), permisos para ordenar la compra, tipo y cantidad de proveedores/productos, políticas de compras, volúmenes de transacciones,

documentación y tipo de registración (diario, mayor) utilizada y frecuencias, puntos mínimos y óptimos, costos de traslados, compras rutinarias o

extraordinarias. *Importancia de cada rubro dentro del capitulo y del pasivo. *Conocer permite una correcta decisión y elección de los procesos y procedimientos a relevar y evaluar su CI  define el enfoque de auditoría. Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


ERRORES

IRREGULARIDADES O FRAUDES

• Adjudicar una compra o pago de un proveedor a otro. • Duplicación de facturas o pagos. • Omisión de registración. • Corte (tradición bien). • Recepción de mercadería con diferencias en cantidades, calidades y/o precios  provoca devoluciones/reclamos. • Moneda extranjera. • Contabilización de intereses.

• Facturas ficticias. Pagos o contabilizaciones de facturas inexistentes. • Desvíos de mercaderías compradas. • Alteración de montos. • Adulteración de documentos. • Cargo insuficiente de los intereses perdidos no perjudicar los resultados del ejercicio. • Colusión.

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Evaluación del sistema de Control Interno (aspectos más importantes). 1) Autorización de las operaciones: Existencia de oposición de intereses y segregación de funciones. Establecimiento claro de políticas (hasta monto X, compra Z y mas de X compra Y, y similares). Análisis de antecedentes de proveedores (cumplimiento, experiencia, información del mercado, referencias, otros). Todos los documentos tengan la autorización debida. 2) Registración: A contable le llegue toda la información y una vez ingresados los bienes o cumplido el servicio se proceda a la contabilización. Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


3) Acceso restringido a los activos y a la documentación. 4) Comprobaciones físicas de documentos y de bienes recibidos por ejemplo. 5) Existencia de controles entre Diario y Mayor, entre mayores y saldos a pagar. 6) Secuencia numérica en Ordenes de compra o de recepción por ejemplo. 7) Anulación de ordenes recibidas, documentos contabilizados y pagados (sellos, firmas). 8) Control de autorizaciones para cada etapa del proceso (desde la O/C hasta el pago). 9) Existencia de manuales.

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Pruebas Sustantivas Globales: 1) Comparaciones de informaciĂłn histĂłrica con ejercicios anteriores y presupuestos. 2) Comprobaciones dentro del ejercicio auditado (lo divido en trimestres por ejem). 3) Calculo de ratios para determinar el periodo de pago de deudas (tambiĂŠn es prueba sustantiva sobre sdos). 4) Calculo de la importancia dentro del pasivo. 5) Comparaciones con ejercicios anteriores de los rubros que los componen y sus variaciones. Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Pruebas sustantivas sobre transacciones: 1) Inspección de documentación respaldo de una muestra de transacciones:

ordenes de compras emitidas, remitos con conformidad de recepción, facturas, notas de crédito y de debito, etc. 2) Verificación de aspectos formales y fiscales; cálculos (verificar exactitud y valuación). 3) Selección de muestra de un legajo de compra y seguimiento de los pasos

administrativo-contables (contemplar la exactitud) y verificar que se haya facturado lo recibido. 4) Selección de muestra de entradas de mercaderías y verificar la exactitud. Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Pruebas sustantivas sobre saldos: 1) Circularización de saldos: se selecciona una muestra representativa de deudas comerciales y se obtiene su conformidad con los saldos contabilizados por la empresa. A ciegas (no enviamos el saldo con el fin de detectar que la empresa no nos oculte montos).  Tamaño de la muestra  según error tolerable prefijado por el auditor.  Selección de las partidas: - Saldos significativos. - Deudas comerciales sin saldo. - Deudas comerciales con saldo deudor. - Deudas comerciales con saldos llamativos o atípicos. - Deudas comerciales con saldos menores. - Deudas comerciales en moneda extranjera. - Deudas comerciales documentadas. - Otros elegidos arbitrariamente. Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


CONFIRMACION INDIRECTA: se solicita datos de todos los movimientos y por todo concepto: cuenta corriente, cheques y conformes. -Preparación de formularios o cartas  firma la gerencia autorizando. -Ensobradas para tener el control, despachadas y recibidas SOLO por el auditor. -Auditor solicita aclaraciones por diferencias a la gerencia si es posible y si las tiene. -Oportunidad: si enfoque es de control puede realizarlo previo al balance y luego reviso movimientos. -Prepara el resultado de la confirmación resumiendo saldos contables y solicitados, saldos confirmados y observados tanto en importe, cantidades como porcentajes. -Si respuestas insuficientes y el resultado insatisfactorio  auditor gestionar confirmaciones telefónicas (menor contundencia como evidencia de auditoria) y/o aplicar procedimientos alternativos. -Fundamentalmente contempla el objetivo de exactitud (certeza) y complementariamente el de valuación y exposición. Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Pruebas sustantivas sobre saldos:

b) Procedimientos alternativos:  Análisis de muestra de pagos post cierre de ej  valida veracidad de la viabilidad de pagos.

 Inspeccionar directamente documentos que respaldan las transacciones. c) Arqueos de documentos y cheques diferidos. d) Corte de documentación: verificar que las transacciones anteriores estén registradas antes y las posteriores después. e) Análisis de la viabilidad de pagos: - Antigüedad de saldos. - Pagos posteriores realizados. - Conversaciones con la gerencia y asesores legales. Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Pruebas sustantivas sobre saldos: f) Análisis de la adecuada exposición: a) Verificar plazos de pagos y adecuada clasificación en Corriente y No Corriente. b) Composición interna: Cuenta corriente y Documentados. c) Detectar la existencia de saldos deudores (no compensar). g) Otros procedimientos: Existencia M/Extranjera  verificar adecuada valuación al TC cierre. Saldos incluyesen intereses discriminar  devengados y no devengados. Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Evidencia de Auditoria - Papeles de trabajo: Respaldo del procedimiento de confirmación de saldo, copia de las circulares enviadas y de las respuestas. Resultado del procedimiento de confirmación. Resultado de evaluación y conclusión sobre el control interno. Evidencia de pagos posteriores. Evidencia de inspección de documentación respaldo de transacciones. Corte de documentación y verificación. Carta de abogados. Análisis de antigüedad de saldos, de la viabilidad de pagos. Recalculos de intereses, moneda extranjera, y verificación de sumas. Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


DEUDAS FINANCIERAS

Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Conforme con el párrafo 39 de la sección 2 de NIIF para PyMes, una entidad reconocerá un pasivo en el ESF cuando: A) la entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa como resultado del suceso pasado;

B) es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación, la transferencia de recursos que incorporen beneficios económicos; C) el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable. Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, se espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Vinculadas: A la necesidad de financiamiento de operaciones comerciales (activos corrientes) como patrimoniales (activos no corrientes). Instrumentos: vales, contratos, escritura hipoteca, obligaciones negociables.

Objeto de Auditoria: *Deudas y prĂŠstamos. *Resultados financieros. VinculaciĂłn con otras cuentas: *Disponibilidades: obtener fuentes de financiamiento o cancelaciĂłn de ellas. *Estado de resultado: intereses financieros perdidos y/o diferencias de cambio.

Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Sensor  normas de carácter general: *Decreto 124/11 NIIF full. *Decreto 291/14 NIIF PyMes. *Decreto 372/15. *Decreto 408/16. NIIF 11 pymes - Instrumentos financieros. NIC 23 (costo de intereses). 32 (Instrumentos. Financ, presentación e información a presentar), 37 (Provisiones, act y pasivos contingentes), 39 (Instrumentos financ, reconocimiento y medición). Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Deudas: reconocerse cuando se ha producido la recepciรณn del bien adquirido o usufructuado el servicio contratado. Valuadas al costo que se espera pagar cuando estas sean canceladas. Si son en moneda extranjera: T/C cierre. Intereses no devengados al cierre, no deben cargarse a resultados y ser objeto de cuenta regularizadora si estรกn registrados como pasivos.

Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Objetivos de Auditoria: Valuación: NCA, T/C y devengamiento de intereses.

Exposición: Corrientes y no corrientes. Intereses devengados. Revelación en notas (capital, plazo, tasa de interés, moneda de origen y vencimiento). Certeza: Existan (sean reales), Integridad (estén todos), Titularidad (sean de la empresa) y corte (sean del ejercicio). Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Conocimiento del Negocio para poder verificar la información presentada:

*Necesidad: que motiva a contraerlas. *Origen y aplicación de los fondos.

*Intereses (plazo y tasa), vencimiento, institución bancaria. *Documentación: flujo proyectado en que será utilizado, acta de directorio

con la aprobación, contrato o vale, recibo o vale de cancelación (pedir copia y si son muchos se toma una muestra). *Registraciones contables: les llega la información pertinente y oportuna. Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


*Formas de financiamiento: Corto o L/Plazo; garantías; descuento de documentos; bancarias o no bancarias (mas difícil detectar omisiones).

*Conocer permite una correcta decisión y elección de los procesos y procedimientos a relevar y evaluar su CI  define el enfoque de auditoría.

*Aspectos legales y estatutarios. *Perfil de la deuda: como se encuentra en el sistema y mercado el prestador.

Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


ERRORES

IRREGULARIDADES O FRAUDES

• Falta de comunicación al departamento contable de las deudas contraídas. • Ausencia de formalidades o fuera del sistema bancario. • Falta de devengamiento de intereses.

• Ocultamiento de deudas contraídas con dueños, socios o directorio de la empresa.

Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Pruebas Sustantivas Globales: 1) Comparaciones de informaciรณn histรณrica con ejercicios anteriores y presupuestos. 2) Calculo de la importancia dentro del pasivo, recalculo de intereses e impacto en el estado de resultados. 3) Comparaciones con ejercicios anteriores de los rubros que los componen y sus variaciones.

Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Pruebas sustantivas sobre transacciones: 1) Verificar el ingreso de fondos.

2) Verificar contabilización adecuada de intereses, de la adquisición (monto inicial) y de la cancelación (obtener el vale original).

Pruebas sustantivas sobre saldos: 1) Confirmaciones: si son con bancos siempre responden. Circularizar el 100 %. 2) Terceros particulares que no respondan: reconstrucción  composición del saldo, conocer las condiciones (plazo, tasa, vencimiento) del contrato (revisarlo). Si no hay contrato, observo el ingreso de fondos y los pagos posteriores. Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


DEUDAS DIVERSAS

Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Conforme con el párrafo 39 de la sección 2 de NIIF para PyMes, una entidad reconocerá un pasivo en el ESF cuando: A) la entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa como resultado del suceso pasado;

B) es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación, la transferencia de recursos que incorporen beneficios económicos; C) el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable. Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, se espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Objeto de Auditoria:

*Pasivos laborales: remuneraciones y organismos previsionales. *Fiscales: obligaciones impositivas. *Otros: dividendos, adelanto clientes, vinculadas (directores - matriz). *Contingencias: Circularización a abogados, probabilidad y cuantía. *Seguros: ante montos importantes se circulariza a las aseguradoras. Objetivos Valuación: NCA. Exposición: corriente y no corriente. Certeza: existencia, integridad, titularidad y corte. Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Sensor  normas de carácter general: *Decreto 124/11 NIIF full. *Decreto 291/14 NIIF PyMes. *Decreto 372/15. *Decreto 408/16. NIIF Pymes Sección 28. NIIF full: NIC 19 (Beneficios a los empleados). NIC 37 (Provisiones, act y pasivos contingentes),

Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Deudas: reconocerse cuando se ha producido la recepciรณn del bien adquirido o usufructuado el servicio contratado. Valuadas al costo que se espera pagar cuando estas sean canceladas. Si son en moneda extranjera: T/C cierre. Intereses no devengados al cierre, no deben cargarse a resultados y ser objeto de cuenta regularizadora si estรกn registrados como pasivos.

Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Conocimiento del Negocio para poder verificar la informaciĂłn presentada:

*Aspectos societarios: quienes son los socios, directores, la casa matriz y que deuda se tiene con ellos.

*Aspectos laborales: salarios, jornaleros, a destajo, aportes a la seguridad social, seguros, primas, pagos extras, etc. ďƒ se analiza de forma global, se

calculan los grandes nĂşmeros. *Aspectos impositivos: tipo de actividad, de productos, declaraciones juradas, etc. Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


Evidencia de Auditoria - Papeles de trabajo DF y DD: Conclusión sobre la razonabilidad de las cifras del capitulo.

Detalle procedimientos aplicados (programa de trabajo) y evaluación CI. Listado con saldos de deudas financieras y detalle (tasa, institución, plazo, vto). Circularización (modelo enviado, copias enviadas y respuestas) y conclusiones. Planilla de empelados, convenio de laudo y grupo al que pertenece según MTSS. Análisis de impuestos. Calculo de impuesto devengado. Conciliación impuesto devengado y diferido. Copia de asesores legales. Análisis de pasivos omitidos.

Otros análisis. Copia de documentos donde figuran directores, socios y resoluciones. Docente Cra. Ana Laura Etcheverry


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