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PRACTICO AUDITORIA

Cra. Ana Laura Etcheverry

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PREGUNTAS ESTILO EXAMEN TEMA CONCEPTOS GENERALES DE AUDITORIA Y MARCO NORMATIVO: Realice los comentarios pertinentes sobre las afirmaciones presentadas.

Cra. Ana Laura Etcheverry

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1) En el trabajo de auditoria externa siempre se emitirá un documento denominado carta de recomendaciones, la cuál es de utilización exclusiva para la gerencia: A) En ella el auditor emite una opinión acerca de si los EEFF están conformados según NCA. B) Siempre se emitirá conjuntamente con el informe de auditoria. C) Se emite solamente en los casos en que el cliente contrató dicho tipo de trabajo. D) Siempre se emite conjuntamente con la carta de compromiso.

2) El objetivo de la auditoria comprende: A) Detectar fraudes, robos, errores materiales, irregularidades. B) Incrementar el grado de confianza en los sistemas de control interno. C) Emitir una opinión acerca de si los EEFF están preparados acorde a NCA. D) Incrementar el grado de confianza de los usuarios de los EEFF mediante la expresión brindada por el auditor de si los EEFF han sido preparados en todos sus aspectos materiales, conforme a un marco de información financiera aplicable. Cra. Ana Laura Etcheverry

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3) El trabajo como auditor externo (es decir el modo en que los Contadores Públicos deben llevar a cabo sus procesos de auditoria) se regula en nuestro país por las NIA, el Pronunciamiento Nº18 del Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay conjuntamente con las NIIF: A) En las NIA solamente se regula las características y cualidades éticas que debe poseer el auditor. B) Las NIA solamente refieren a los tipos de informes que el auditor puede emitir. C) El Pronunciamiento Nº 18 fue derogado en nuestro país en el año 2010. D) Las NIIF regulan la presentación y formulación de los EEFF, pero no regulan el modo en que el auditor externo debe llevar a cabo su trabajo.

4) En el concepto de auditoria se encuentran implícitos ciertos elementos, estos son: A) Objetivo: los EEFF, Sujeto: Contador Público Independiente, Sensor: NIIF para PyMes por el Dto 291/14 salvo las excepciones en el mencionadas, Acción: Proceso. B) Objeto: EEFF, Sujeto: Contador Público, Sensor: NIA, Acción: Proceso. C) Objeto: EEFF, Sujeto: Contador Público inscripto en el Registro de Auditores externos del BCU, Sensor: NIIF para PyMes, Acción: Proceso. D) Objeto: EEFF, Sujeto: Contador Público Independiente, Sensor: NIIF para PyMes por el Dto 291/14 salvo las excepciones en el mencionadas, Acción: Proceso. Cra. Ana Laura Etcheverry

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5) En las NIA 200-299 encontramos las cualidades que debe poseer el auditor de EEFF, podemos afirmar que estas son entre otros: A) Escepticismo profesional (cuestionador, inquisitivo, evaluación critica de la idoneidad y suficiencia de la evidencia de auditoria, la honestidad con que fueron preparados los EEFF puede ser cuestionada), integridad, independencia, objetividad, competencia y cuidado profesional, confidencialidad, cumplimiento de las normas técnicas, contar con titulo de Contador Público. B) Escepticismo profesional (cuestionador, inquisitivo, evaluación critica de la idoneidad y suficiencia de la evidencia de auditoria, la honestidad con que fueron preparados los EEFF puede ser cuestionada), integridad, independencia, objetividad, competencia y cuidado profesional, confidencialidad, cumplimiento de las normas técnicas, contar con titulo de grado Universitario. C) Escepticismo profesional (cuestionador, inquisitivo, evaluación critica de la idoneidad y suficiencia de la evidencia de auditoria, la honestidad con que fueron preparados los EEFF puede ser cuestionada), integridad, dependencia laboral de la entidad que audita, objetividad, competencia y cuidado profesional, confidencialidad, cumplimiento de las normas técnicas, contar con titulo de Contador Público. Cra. Ana Laura Etcheverry

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6) Dentro de la auditoria es necesario delimitar y documentar las responsabilidades del cliente, las del auditor así como el objeto de trabajo que éste llevará a cabo (alcance – cliente puede agregar otros servicios, tipo de informe, acceso a información, plazos, aseveraciones de la gerencia de la inexistencia de fraudes). Dicho documento es obligatorio y se conoce como: A) Carta de recomendaciones. B) Carta de comentarios. C) Carta de dictamen. D) Carta de compromiso.

7) El auditor puede llegar a tener responsabilidad: A) Profesional y económica, nunca judicial. B) Profesional, nunca económica. C) Profesional, económica, judicial y penal. D) Solo profesional.

Cra. Ana Laura Etcheverry

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8) La auditoria interna se diferencia con la auditoria externa por: A) Solo por el objeto, ya que en la AE es la emisión de estados financieros y en la interna es el control de los procedimientos aplicados para presentarlos. B) Por todos sus elementos, menos el sujeto que siempre son contadores públicos. C) Por todos sus elementos. D) Depende de la organización que se este auditando ya que si el Contador Público que audita es el mismo que formulo los EEFF, no existirán diferencias. 9) Para obtener información acerca de la entidad que estamos auditando contamos con procedimientos iniciales tales como (entre otros): A) Dentro de la empresa: la circularización de saldos. Fuera: el recalculo de montos declarados por la empresa en sus balancetes/balances. B) Dentro de la empresa: verificaciones directas, verificación de cálculos en las cuentas presentadas en balancetes y lectura de actas de directorio. Fuera de la entidad: la confirmación de saldos y reuniones con la gerencia. C) Dentro de la empresa: reuniones con la gerencia y la documentación de aquello relevante que pudo surgir de las mismas, verificación de cuentas presentadas en balancetes, lectura de actas de directorio. Fuera de la empresa: confirmación de saldos y lectura de la normativa vigente y Cra. Ana Laura Etcheverry 6 aplicable a la entidad auditada.


AUDITORÍA - CURSO 2016 TEMA: CONCEPTOS GENERALES DE AUDITORÍA / CASOS PRÁCTICOS 1. Determine cuál de las siguientes frases refleja más adecuadamente su comprensión sobre “los elementos” que implica una auditoría de estados contables – tilde el círculo respectivo: · · ·

La auditoría es un examen profesional, realizado por un Contador Público, dirigido a evaluar la gestión de una empresa. La auditoría tiene como propósito emitir una opinión sobre las normas contables aplicadas por la empresa en la preparación de sus estados contables. El examen de auditoría de estados contables es llevado a cabo por un profesional habilitado, cumpliendo con los requerimientos establecidos para ello y considerando un marco de referencia de normativa contable.

2. Determine cuál de las siguientes frases refleja más adecuadamente su comprensión sobre la responsabilidad del auditor por la detección de fraudes en una auditoría de estados contables – tilde el círculo respectivo: · · ·

El auditor externo solamente es responsable por fraudes, con impacto material, no detectados si ha llevado a cabo su examen profesional en forma negligente, apartándose de las pautas establecidas por la profesión a tales efectos. El Contador Público es responsable siempre en lo profesional por fraudes no detectados durante su trabajo de auditoría externa, además de las potenciales implicancias económicas o judiciales. El auditor externo no tiene responsabilidad por fraudes ocurridos y no detectados ya que IFAC establece que la empresa es quien tiene a su cargo la preparación y la presentación de estados contables.

3. Determine cuál de las siguientes frases refleja más adecuadamente su comprensión sobre los resultados de una auditoría de estados contables – tilde el círculo respectivo: · ·

·

El auditor externo arriba a conclusiones sobre la razonabilidad de los estados contables a partir de su trabajo profesional y las incluye en un informe denominado “carta de comentarios”. El informe final formal emitido por el auditor externo es utilizado en general por la propia empresa y otros terceros interesados. No obstante, habitualmente su difusión o distribución no se restringe a ningún usuario de la información pública de la empresa. Las conclusiones del auditor externo sobre los estados contables refieren a aspectos vinculados con controles internos, criterios contables, seguridad de los sistemas informáticos y afines.

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4. Usted tiene los siguientes procedimientos de auditoría disponibles para aplicar y un detalle de evidencia de auditoría que desea disponer: Procedimientos a aplicar · Inspección ocular · Obtención de confirmaciones de terceros · Aplicación de muestreo · Revisión analítica Evidencia a obtener · Frecuencia con que el control de secuencia numérica de facturas no ha sido aplicado por la empresa · Existencia física de mercaderías en consignación en poder de distribuidores · Adecuación del importe de cargas sociales presentado como Gastos de Administración · Integridad de los conformes a cobrar en poder de la empresa SE PIDE: Determine, en su opinión, la mejor relación entre procedimientos a aplicar y evidencia a obtener. Fundamente su respuesta. 5. “Entre los cinco procedimientos generales de auditoría más importantes disponibles para un auditor de estados contables se encuentran los siguientes: i) arqueos, ii) recuentos, iii) información confidencial proporcionada por la gerencia, iv) investigación de mercado y v) comentarios informales del personal de la empresa”. SE PIDE: Comente críticamente esta afirmación. 6. En la conversación mantenida con la Gerencia de “COMMTOUR S.A.”, en oportunidad de analizar la posible contratación de servicios profesionales, se evaluaron distintas inquietudes de la empresa: a) Analizar los controles internos vigentes en las áreas de compras, ventas y retribuciones del personal, para determinar debilidades y posibles mejoras. b) Establecer que se ha cumplido con lo establecido por las cláusulas contractuales del préstamo concedido por el “JPD Bank”, para su presentación ante esa institución. c) Validar la información de los estados contables al cierre del ejercicio. d) Determinar el impacto de la campaña publicitaria sobre la nueva línea de productos en términos de ventas concretadas. e) Evaluar la confianza de los mecanismos de seguridad establecidos en relación a los sistemas informáticos de la empresa. SE PIDE: Determine cuáles de estas inquietudes corresponderían a auditoría externa y cuáles a auditoría interna. ¿Cuáles podrían responder al concepto de auditoría operativa? Fundamente su respuesta. 2


7. “En una auditoría de estados contables se pueden identificar diferentes elementos: i) Objeto – llevar a cabo todos los ajustes contables necesarios para disponer de un balancete de saldos sin errores. ii) Sujeto – el gerente responsable de los estados contables de la compañía auditada. iii) Acción – la preparación de papeles de trabajo por parte del Contador Público que actúa como auditor externo. iv) Sensor – la información contable de otras empresas del mismo giro de negocios que esté disponible en el mercado para comparación. v) Producto final – los estados contables, anexos y notas preparados por la empresa y examinados por el Contador Público”. SE PIDE: Analice y comente críticamente esta afirmación.

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AUDITORÍA I – CURSO 2016 CONCEPTOS GENERALES DE AUDITORÍA CASOS COMPLEMENTARIOS Ejemplo N° 1 Se ponen a su consideración las siguientes afirmaciones: · “La auditoría supone la realización de tareas administrativo-contables rutinarias por

parte de un Contador Público dentro de una empresa”. · “Para llevar a cabo un trabajo de auditoría inciden fundamentalmente aspectos subjetivos del profesional actuante, que analiza el objeto examinado en función de sus conocimientos y experiencias personales”. · “La expectativa principal de los usuarios de cualquier informe de auditoría rutinaria debería estar relacionada con la detección de robos, fraudes, irregularidades y similares”. SE PIDE: ¿Es cada una de las afirmaciones verdadera o falsa? Fundamente su respuesta. Ejemplo N° 2 Distintos representantes de empresas y sus respectivos Contadores Públicos han acordado efectuar los siguientes trabajos profesionales: · Satisfacerse de la veracidad de los importes de ventas declarados por cada uno de los locales en que comercializa la empresa sus productos. · Comprobar que los controles establecidos por la Gerencia respecto a las ventas al público en los distintos locales de comercialización se cumplen en la práctica. · Analizar la rotación de los principales productos distribuidos por la empresa y sus márgenes brutos, a efectos de definir acciones tendientes a facilitar su enajenación (por ejemplo, a través de una liquidación) e identificar aquéllos más rentables para concentrarse en su comercialización en el futuro. SE PIDE: Indique en cada caso con qué tipo de auditoría asociaría a las actividades profesionales acordadas (de estados contables u operativa) Ejemplo N° 3 Sus clientes le consultan en relación a las siguientes situaciones: · ¿Otorga la auditoría de estados contables seguridad absoluta respecto a la confiabilidad de la información? · ¿Considera el auditor de estados contables a la empresa como el usuario principal de su trabajo y de su informe? · ¿Aceptaría como cliente a una empresa que está cambiando de auditor de estados contables por común acuerdo de partes? SE PIDE: Comente brevemente su opinión respecto a cada una de las consultas planteadas.

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Ejercicio MO Efectivo y equivalentes de efectivo:

EJERCICIO EXTRA – estilo examen. Como parte de la auditoría de los estados financieros de Gran Descontrol S.A. al 30/06/16, desarrollará el programa de trabajo para el área de Efectivo y equivalentes de efectivo. SE PIDE: Confeccionar el Acta de Arqueo correspondiente. Plantee todos los comentarios y observaciones que surjan de la información proporcionada. Desarrolle un programa de trabajo para el capitulo de efectivo y equivalentes de efectivo con la información brindada.

Datos La empresa utiliza Fondo fijo Cobranzas: realizada por 2 cobradores. Nº1 encargado cobranza en Mdeo. y Canelones. Diariamente y a última hora rinde cuentas al cajero (entrega planillas de caja, valores y duplicados de recibos). Nº2 encargado de la cobranza del resto del país. Quincenalmente envía por correo al cajero ídem Nº1. Cra. Ana Laura Etcheverry

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Los cobradores tienen en su poder las libretas de recibos: Nº1  del Nº 351 al Nº 400. Nº2  del Nº 301 al Nº 350. Según nos informan Nº2 tiene problemas de salud y no ha podido rendir. El cajero se comunicó telefónicamente con él y le comenta no tener dinero pendiente de rendir. El 15/06/16 envió todo lo cobrado sin poder realizar cobranzas posteriores a esa fecha. •

En el arqueo no se pudo revisar las libretas (en poder de los cobradores).

Cajero verifica secuencia numérica de los recibos rendidos.

Al día siguiente la planilla de cobranzas es enviada a contaduría.

Política de la empresa: depositar al día siguiente la cobranza íntegramente en el banco Chile.

El 100 % de Pago a proveedores  cheques a la orden, cruzados, firmados por gerente financiero o general indistintamente.

No se contabiliza la devolución de cheques. Cra. Ana Laura Etcheverry

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1)

Se sabe que al cierre del 29/06/16:

Saldo Caja: $72000. Saldo Fondo fijo: $35000. (utilizado para pagos < $1500). Arqueo de caja realizado por usted el 30/06/16: Efectivo: $40000. Monedas y billetes FF: $3500.

Planilla de cobranza rendida y no contabilizada: $16000. Cheques de terceros: $60000 (-25000 del cheque devuelto): 35000.

Beneficiario

Importe

GRAN DESCONTROL S.A.

25000

PORTADOR

10000

(1) Cheque devuelto por falta fondos, correspondiente cobranza del 10/03/16. Tesorero informo que llamara al cliente para aclarar dicha situaciรณn. Cra. Ana Laura Etcheverry

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Comprobantes del Fondo fijo: Comprobantes:

gastos < 1500

Recibos de adelantos de sueldo sin firmar por 2 funcionarios

4500

Boleta de contado por compra de un escritorio

25000

Combustible

11000

Luz y agua

12000

Boletos

1000 Total Cra. Ana Laura Etcheverry

53500 4


Recibos de cobranzas realizadas por el cajero: Nยบ recibo

Fecha

Importe

484

29/06/2016

$U

15.000,00

485

26/06/2016

$U

16.000,00

486

25/06/2016

$U

8.000,00

487

30/06/2016

$U

6.000,00

488

30/06/2016

$U

4.000,00

$U

49.000,00

Total Cra. Ana Laura Etcheverry

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Cheques de la empresa para pago a proveedores: Beneficiario

Importe

Synth S.A.

$U

12.000,00

Portador

$U

10.000,00

Werthy

$U

8.000,00

$U

30.000,00

Total

Cra. Ana Laura Etcheverry

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Recibos de proveedores: Nยบ recibo

Fecha

Importe

2545

30/06/2016

$U

2.450,00

6543

30/06/2016

$U

1.900,00

8767

30/06/2016

$U

5.650,00

Total $U

10.000,00

Cra. Ana Laura Etcheverry

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Con los datos mencionados indique cual opción es la correcta: 1) a) b) c) d) 2) a) b) c) d)

En el arqueo de la Caja realizado el 30/06/16 se debe dejar constancia de: Los cheques emitidos con fecha 1/07/16. La detección de comprobantes de gastos mayores a 1500 y reasignarlos. De la existencia de cheques para pago a proveedores y de recibos de proveedores por los pagos realizados. Existencia de gastos con fecha 1/08/16. 3) Del arqueo de caja realizado por el auditor el 30/06/16 resultó: Del arqueo de caja realizado por el auditor el 30/06/16 resultó: a) Un faltante de caja por 22000 y un faltante de FF por 53500. b) Un faltante de FF por 53500 y un sobrante de caja por 22000. Un faltante de caja por 22000 y un faltante de FF por 22000. Un faltante de FF por 53500 y un sobrante de caja por 22000. c) Un sobrante de Fondo Fijo por 22000. d) Un sobrante de caja por 20000 correspondiente a los cheques propios menos los recibos. Un faltante de caja por 22000. Un sobrante de fondo fijo por 53500.

4) a) b) c) d)

Dentro de las observaciones encontramos: La empresa emite cheques a sola firma y el cajero mantiene en su poder cheques devueltos sin contabilizarlo. No se utilizan fondos del FF para adelantos de sueldos porque son mayores a 1500. No hay comprobantes en el FF de gastos mayores al mínimo estipulado para él. La empresa no recibe cheques al portador por los riesgos que esto implica.

5) a) b) c) d)

Dentro del programa de trabajo NO encontramos: Arqueo de los fondos existentes en la empresa. Corte de documentación, solicitando las libretas de recibos en poder de los cobradores. Verificación del depósito de las cobranzas al día siguiente. Solicitud del certificado medico del cobrador del interior.

6) a) b) c) d)

Dentro del arqueo de Caja encontramos como FA y FSA respectivamente (entre otros): Efectivo por 40000 y cheques propios por 30000. (ambos son FA). Efectivo por 70000 y planilla de cobranza por 16000. (el efectivo no es por 70000 sino por 40000). Efectivo por 40000 y recibos de cobranzas por 49000. Saldo por 72000 y efectivo por 70000. (saldo es FSA y efectivo es FA y por 40000). Cra. Ana Laura Etcheverry

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EJERCICIO Nº1: Créditos por ventas. DT (Dignos Terceros S.A) se dedica a la elaboración y venta de comidas preelaboradas y usted deberá realizar tareas de auditoria vinculadas con el capítulo de créditos. Su asistente ha podido obtener la siguiente información: Los clientes se clasifican en 4 categorías: 1. 2. 3. 4.

Tres cadenas de supermercados (AA, BB y CC) Dos líneas aéreas extranjeras (AIR y FLIGHT) El estado a través del Instituto de Alimentación (I.A) 143 clientes diversos

En todos los casos las ventas se estipulan con un plazo de 60 días fecha de factura y son en moneda nacional. Al 31 de agosto de 2015, fecha de cierre de su ejercicio económico, DT presenta el siguiente reporte de antigüedad con relación al saldo de la cuenta Crédito por Ventas.

TOTAL AA 8.853 BB 6.886 CC 3.935 AIR 5.376 FLIGHT 3.584 IA 10.752 DIVERSOS 19.693 59.079

0 - 60 7.082 2.755 3.541 1.613 3.405 4.300 9.850 32.546

61 - 120 1.771 2.060 394 1.075 179 2.150 5.906 13.535

121 - 180

más 180

2.071 807

1.881

2688 355 5.921

1.614 3.582 7.077

Información adicional • • • • •

Toda la información está expresada en miles de pesos DT no ha interpretado como necesario en esta oportunidad contabilizar una previsión por eventual incobrabilidad de créditos por ventas AA y FLIGHT operan con una garantía en sus respectivas casas matrices, efectivizadas a través de instituciones financieras de plaza de primera línea El Estado ha ofrecido a la totalidad de sus proveedores la cancelación al contado de sus deudas con una quita del 25% Históricamente la incobrabilidad alcanza el 15% de los saldos corrientes en cuenta que superan el plazo habitual de financiación, siempre y cuando no se hayan convenido otras formas de pago.

Su asistente entendió necesario circularizar únicamente a las tres cadenas de supermercados, las líneas aéreas y a IA pues con ellos se cubría el 67% del saldo total del rubro Av. 18 de Julio 1263 of. 302 www.institutocpe.com Tels. 29009681-098349852 info@institutocpe.com

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De la referida circularización se han obtenido las siguientes respuestas: - BB respondió que su saldo en realidad asciende a $6.197 pues piensa solicitar un descuento del 10% sobre el total de su deuda, atendiendo a la larga relación comercial que mantiene. - AIR no confirmó el saldo, alegando que la factura de fecha 29.8.15 por $1.417 no correspondía en virtud de que el remito correspondiente era de fecha 03.09.15, en la cual efectivamente había recibido mercadería - FLIGHT respondió que aún aguarda la nota de crédito correspondiente a la factura de fecha 16.06.15 por $179 adjuntado a la documentación donde consta que el embarque correspondiente a la mercadería no fue admitido por las autoridades del Aeropuerto, por encontrarse las mismas en mal estado de conservación. Del relevamiento de la política de otorgamiento de créditos surgió que, con relación a las principales categorías de clientes, las altas se dan luego de un exhaustivo y recurrente análisis por parte de un importante estudio jurídico y contable de carácter independientes Para la categoría “Diversos” en el momento de la solicitud de apertura de una línea, DT le proporciona un formulario donde el cliente debe completar su Razón Social, capital aproximado, volumen estimado de operaciones y dos referencias comerciales. Una vez completado el mismo, el vendedor asignado da el alta del cliente en el sistema. Los pedidos de los distintos clientes son derivados directamente por el área comercial al Sector Producción, en donde se prepara una orden al respecto. Una vez cumplida la misma, los pedidos son enviados directamente al cliente acompañados de un formulario de remito sin formalidades que es preparado internamente y que se emite en tres vías: cliente, área comercial, y archivos. Con la copia recibida el área comercial emite la factura respectiva En algunos casos debido a exigencias presupuestales, la gerencia ha solicitado el área comercial la emisión adelantada de alguna factura. SE PIDE 1. Analice el sistema de otorgamiento de créditos y señale las eventuales debilidades de Control Interno así como sus consecuencias operativas, efecto sobre los estados contables e impacto sobre los procedimientos de auditoria. 2- Analice el resultado de la circularización, llevada adelante por el asistente, los criterios seguidos para la elección de la muestra, e indique los ajustes que corresponderían a partir de las respuestas recibidas. 3- Evalúe, a la luz de la información disponible, la razonabilidad de los criterios seguidos por la empresa en cuanto a la constitución de una previsión por incobrabilidad Av. 18 de Julio 1263 of. 302 Tels. 29009681-098349852

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AUDITORÍA – CURSO 2017 TEMA: ACTIVOS NO CORRIENTES Ejercicio 1 La empresa CODETRA es una empresa de transporte de pasajeros que a efectos de presentar sus balances de acuerdo a Normas Contables Adecuadas en Uruguay lo ha contratado para realizar la auditoría de sus estados financieros al 31 de diciembre de 2016. Se encuentra trabajando actualmente en el capítulo de Propiedades, Planta y Equipos. La empresa cuenta con una flota de 200 vehículos de transporte y es el primer ejercicio en el cual sus estados contables son auditados. Al realizar los relevamientos de control interno del proceso se identificaron las siguientes observaciones y comentarios relacionados con el capítulo:

1

-

Cuando se realizan importaciones de bienes, la empresa registra el precio acordado en factura pro-forma y provisiona todos los gastos de importación en el momento en que envía el pedido al proveedor (principalmente seguro, flete y gastos de despacho). Dado que al momento de realizar el pedido no se tiene conocimiento del tipo de cambio al que se terminará realizando la operación, durante el año 2016 todas las importaciones registradas se realizaron a un tipo de cambio establecido por la Gerencia de Administración que es de 22 para el dólar y 30 para el Euro. En los asientos contables realizados en el momento del pedido al proveedor se debita importaciones en trámite acreditando rubros de provisiones. Cuando se reciben los bienes posteriormente en el depósito se debita el rubro de Propiedades, Planta y Equipos y se acredita importaciones en trámite (asiento realizado al importe inicialmente registrado).

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A medida que se reciben las facturas de los proveedores se debita los rubros de provisiones y acredita proveedores por importación ajustándose la diferencia entre el importe de la factura y el provisionado contra resultados (principalmente ajuste de tipo de cambio). El rubro de ajuste de resultados se denomina “ajuste de importaciones” que se clasifica en gastos de administración y venta en el balancete.

-

Si bien la empresa cuenta con un inventario de Propiedades, Planta y Equipos, no tiene como política realizar inspecciones oculares de los bienes. No existe un procedimiento formal para identificar bajas de bienes.

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El 90% de las compras son por importación ya que los proveedores de repuestos y vehículos se encuentran en el exterior.

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Todas las reparaciones de vehículos son realizadas en talleres subcontratados y es normal que un 10% de la flota de vehículos se encuentre en reparación o mantenimiento en estos talleres. Se trabaja con un total de 5 talleres.

-

Los vehículos fueron adquiridos en modalidad de leasing con diferentes bancos de plaza.

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Actualmente la empresa se encuentra en proceso de emisión de obligaciones negociables para el financiamiento de la próxima renovación de flota.


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Durante el ejercicio se realizó una importante inversión para mejora de los vehículos que consistió en el recambio de asientos para el 50% de la flota. La empresa dado el importe significativo de esta inversión decidió activarla. Los asientos de los vehículos se amortizan en 5 años a partir del mes siguiente de la adquisición. No se realizó otro registro contable adicional a la activación y la amortización por los meses correspondientes. Los asientos que fueron reemplazados habían sido instalados en promedio hace 2 años.

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La empresa no cuenta con un proceso formal de solicitud de cotizaciones a proveedores .

SE PIDE: 1 – Comente las consideraciones especiales a tener en cuenta en este capítulo por ser primera auditoría. 2 – Realice el análisis de cada una de las observaciones relevadas. En particular para cada observación tomada en forma independiente de las otras situaciones, describa: El problema asociado, los posibles efectos en los estados financieros y la implicancia para el auditor.

Ejercicio2 La firma en la que Ud. trabaja ha sido contratada para efectuar la auditoria de los estados financieros de “Mató SA” al 31.12.16, empresa que se dedica a la fabricación y exportación de repuestos para transbordadores. La moneda funcional y de reporte de la empresa es el dólar estadounidense y usted debe realizar la primera auditoría del balance en dólares estadounidenses conforme a las NCAs en Uruguay. Como parte de la auditoría, Ud. está analizando el área de Propiedades, Planta y Equipos. La empresa comenzó actividades el 02/1/14, fecha en que compró el inmueble, en el cual efectuaba la producción de los bienes, por USD 900.000. El 31/03/16 la empresa dejó de producir dicho bien debido a que el costo de producirlo localmente era superior a la importación directa a empresas vinculadas. Las instalaciones continúan utilizándose, habiéndose adaptado sin necesidad de ninguna reforma significativa, para depósito de bienes importados. El 7/2/14 la empresa adquirió la maquinaria necesaria para la producción de los repuestos antes mencionados. Esta maquinaria tuvo un costo de 450.000 USD y actualmente se encuentra desmantelada, siendo el valor de recupero estimado como chatarra de 60.000 USD. La empresa también arrienda desde el 1/06/16, por un plazo de 1 año, un terreno por 2.000 USD mensuales, sobre el que realizó algunas mejoras con el fin de mantener un depósito transitorio de la mercadería desmantelada. El costo de las mejoras es de 20.000 USD. Las mejoras antedichas fueron realizadas en forma inmediata al arrendamiento. El 28/2/14 la empresa adquirió un terreno con una construcción precaria por valor 200.000 USD. En el mismo ha desarrollado la construcción de una importante obra para la fabricación de otro tipo de bienes empleados en transbordadores. El costo de demolición de la construcción precaria fue de 10.000 USD. Para las obras mencionadas, se utilizaron los servicios de un arquitecto que cobró 15.000 USD por lo planos, el primer pago al contratista fue de 65.000 USD, los desembolsos asociados a la preparación del terreno para la construcción fueron de 20.000 USD y el segundo pago al contratista de 85.000 USD. Asimismo, se incurrieron también en gastos de administración y otros indirectos por 3.000 USD. La obra terminó el 07/01/2015. A los efectos de fabricar los nuevos bienes, el 04/12/16 la empresa efectúa la importación de una maquinaria, pactada según cláusula FOB a USD 400.000. El embarque y traslado de la misma hacia Uruguay se realiza el 13/12/16. La compra se pactó en cuenta corriente a 30 días, sin interés. Los seguros y fletes marítimos ascienden a USD 8.000. El 31/12/16 la empresa retiró la mercadería del puerto abonando 1.350 USD de fletes de traslado y 6.500 USD de gastos de puesta a punto, realizándose las primeras pruebas. 2


Para afrontar la reestructura que representa volver a enfocarse en la producción de bienes, la empresa efectuó previamente estudios de factibilidad llevados por una consultoría internacional (10.000 USD), cursos de entrenamiento para los ex empleados de la fábrica (1800 USD) y una campaña para promocionar los bienes en el exterior (32.000 USD). Todo esto se activó de acuerdo a la interpretación de la empresa de la NIC 38. Los mobiliarios y equipos de oficina, así como los equipos de computación (monitores, torres y discos), fueron adquiridos el 04/01/2014 habiéndose abonado 25.000 USD y 22.000 USD respectivamente. Para las adquisiciones de enero de 2014 se utilizó un préstamo que le fue otorgado por un banco de plaza a la empresa el 2/1/14 por un total de 947.000 USD a una tasa de 12% anual. De acuerdo a la NIC 23 de Costos por Intereses, la empresa activó los mismos por el equivalente al primer mes del año 2014, en el entendido de que la financiación era fundamental para el comienzo de las actividades y que la puesta en marcha demoró prácticamente hasta finales de enero de ese año. Los gastos correspondientes a la puesta en marcha por valor 15.000 fueron activados conforme a la interpretación de la empresa de la NIC 38.

Otros datos: La empresa amortiza a partir del mes siguiente al de adquisición. Los años de vida útil estimados por la empresa para cada una de las partidas de Propiedades, Planta y Equipos son los siguientes: Terrenos: 50 años Mejoras: 50 años Muebles y equipos: 10 años Equipos de computación 10 años Maquinaria 10 años Intangibles 20 años Valores brutos de bienes de uso: Concepto Terreno Mejoras Obras en curso Muebles y equipos Equipos de computación Maquinaria Maquinaria en tránsito Intangibles

Importe en USD 659.550 469.450 153.000 25.250 22.220 450.000 400.000 58.800

Cédula catastral inmueble 2014 Terreno 9.100.000 Mejoras 8.900.000 Se pide: 1-Analice los saldos presentados por la empresa y proponga los ajustes que corresponda de acuerdo a la información suministrada, rearmando si correspondiese los valores brutos. 2-De acuerdo a su criterio técnico, calcule los valores correspondientes a las amortizaciones acumuladas, realizando las observaciones que considere pertinentes. 3-Detalle qué procedimiento debería hacer la empresa en lo referente a la aplicación de la NIC36 Deterioro del valor de los activos y ¿cómo deberían hacerse los ajustes que eventualmente podrían surgir? 3


Ejercicio 3 A la firma profesional donde Usted trabaja le han renovado por tercer año el compromiso para realizar la auditoría de los estados financieros de la empresa agrícola “Los Cereales S.A.” al 30.06.2016. Le corresponde tomar a su cargo el examen del capítulo Propiedades, Planta y Equipos. 1. De los papeles de trabajo de años anteriores ha podido extraer la siguiente información relativa a la composición del capítulo: a. INMUEBLES: Un único padrón con mejoras de 625 hectáreas, ubicado en el departamento de Soriano. Costo: USD 4.200.000. Imputación a mejoras 16,67 %. Amortización según vida útil: 30 años. b. MAQUINAS: 3 cosechadoras de igual marca y modelo por un total de USD 240.000. Vida útil estimada: 10 años. c. RODADOS: 2 camiones de igual marca y modelo adquiridos por un total de USD 120.000 Vida útil estimada: 10 años. d. Todos las partidas de Propiedad Planta y Equipo en cuestión han sido adquiridos en Junio de 2013 Con relación al ejercicio económico de referencia ha podido obtener la siguiente información proporcionada por la empresa: · Los Cereales ajusta anualmente sus estados financieros por inflación de acuerdo con el IPM. · En el ejercicio bajo examen no se han realizado adquisiciones de bienes de uso. · El Anexo de Propiedades, Planta y Equipos preparado por la empresa se ajusta a lo siguiente (cifras expresadas en miles de $): V.Inicio Inm (Mejoras)

75.600

Inm (Tierra)

15.120

Máquinas

5.184

Rodados

2.592

Altas Bajas 10.000 1.500

Reval

V. Cierre

Am. Inic. Bajas

6.300

91.900

5.040

420

2.730

8.190

83.710

1.260

16.380

1.008

84

546

1.638

14.742

432

7.116

1.037

86

562

1.685

5.431

216

2.808

518

43

281

842

1.966

Reval

Am Ejerc Acumul V.Neto

· En Junio de 2016 se han completado erogaciones en el inmueble por concepto de pintura, impermeabilizaciones y mantenimiento en general por $ 10.000.000. · En función de que dos de sus cosechadoras se encuentran en mejor estado, ha decido aplicar un criterio especial de valuación, ajustando su valor en función del precio de mercado para máquinas similares nuevas. · Los Cereales obtuvo en enero del corriente ejercicio un crédito bancario de largo plazo para el cual otorgó las garantías reales pertinentes. · La cotización del dólar y la variación del IPM, históricamente se ha ajustado a los siguiente: Mes 06.13 06.14 06.15 06.16

Cotización USD $ 18 $ 19 $ 20 $ 23

IPM 100 110 120 130

Se Pide:

1. Indique que enfoque de auditoría aplicaría en relación al capítulo Propiedad Planta y Equipo de Los Cereales y enumere los procedimientos de auditoría que piensa llevar adelante. 2. En función de los procedimientos enumerados en el punto anterior evalúe la razonabilidad de las cifras que presenta el capítulo Propiedad Planta y Equipo, así como de los criterios utilizados para la presentación de dichas cifras. Efectúe los comentarios que crea pertinentes. 3. En el supuesto que ésta fuese la primera auditoría que se le practica a Los Cereales, detalle los procedimientos adicionales que incorporaría a su análisis.

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AUDITORÍA – CURSO 2017 PRÁCTICO PROVISIONES, CONTINGENCIAS Y OTROS PASIVOS

Planteo N° 1 SE PIDE: Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Una aseveración sólo es correcta cuando lo es en su totalidad. a) Toda contingencia debería contabilizarse o exponerse en los estados financieros. b) Toda empresa en marcha debería informar por nota la suma de la contingencia total por indemnizaciones por despido. c)

Cuando los movimientos de las cuentas de contingencias son poco numerosos, es práctico examinarlos totalmente y considerar a la verificación de autorizaciones como una parte de las pruebas de validación.

Planteo N° 2 Uruguay for Export S.A. incluyó en sus estados financieros al 31/5/15 la siguiente nota: “Los activos y pasivos en moneda extranjera han sido valuados a los tipos de cambio de cierre que se informan en notas a los estados financieros. Dado el anuncio de nuevas medidas por parte del equipo económico – tendientes a fortalecer la competitividad de los exportadores locales – y visto el incremento en la cotización del dólar estadounidense habida en el mercado cambiario en los primeros días de junio se ha constituido una “Previsión para fluctuaciones cambiarias” de $ 5.000.000, que en el estado de ganancias y pérdidas se expone bajo la denominación “dotación a la previsión para fluctuaciones cambiarias”. SE PIDE: Indique si la situación es aceptable desde el punto de vista de auditoría y, de no ser así, proponga los ajustes contables del caso. Planteo N° 3 Las provisiones contabilizadas por Previsora S.A. al 30 de abril de 2015 son las siguientes: Concepto Para despidos Para juicios y otros Total

Importe - $ 500.000 1.260.000 1.760.000

Adicionalmente, usted obtuvo las siguientes aclaraciones de la gerencia de la empresa: a) Se decidió presentar la indemnización por despido de la siguiente manera: · ·

10% del i m p o r t e máximo potencial de indemnizaciones por despido a ser abonadas en caso de desvinculación total del personal – en la previsión contable. Nota a los estados f i n a n c i e r o s i n d i c a n d o el criterio aplicado y señalando q u e la s indemnizaciones efectivamente pagadas en el ejercicio se contabilizan habitualmente disminuyendo el saldo de la previsión. También se aclara que no existen situaciones conocidas de pagos a ser realizados por este concepto en el futuro inmediato.

1


AUDITORÍA – CURSO 2017 PRÁCTICO PROVISIONES, CONTINGENCIAS Y OTROS PASIVOS b) La provisión para juicios y otros responde a este detalle: · Juan Zito – Inició juicio a la empresa por despido injustificado. Monto total reclamado: $ 410.000. Al cierre del ejercicio no se había dictado sentencia, pero los abogados estiman que se resolverá en forma adversa a la compañía. · Con fecha 30.04.15 la empresa firmó un contrato de venta con “CONFEDERACIONES S.A.” En este contrato la compañía se compromete a entregar, dentro de los 60 días, diez mil unidades de su producto “Depredador” a un precio total de $ 5.000.000. Usted pudo comprobar que el costo de producción al cierre del ejercicio era de $ 585 por unidad y que no se disponía de este producto en stock. SE PIDE: Evalúe e l tratamiento otorgado por la empresa a l rubro “Provisiones”, analizando las situaciones planteadas. Establezca los ajustes que pudieran corresponder p a r a que el rubro en cuestión r e f l e j e ra zonabl ement e las contingencias pr obab les y cuantificables que d eb e n s e r registradas. Planteo N° 4. Durante el mes de setiembre hubo un cambio en la integración del Directorio de la empresa, y éste ha decidido iniciar la evaluación, en el mencionado mes, de una importante reestructura de la empresa que implica la modernización de ciertos equipos utilizados en el proceso productivo. La concreción de dicha operación, para la cual se ha aprobado un plan formal, implicaría una automatización mayor del proceso de producción que originaría el despido de parte del personal. Hasta la fecha del dictamen, las evaluaciones del plan formal han sido manejadas en forma confidencial por el Directorio y la Gerencia General. Existe un listado del personal prescindible y se estima con certeza que el costo de los despidos alcanzaría un monto de USD 250.000. La empresa ha decidido no previsionar los costos estimados de despido ni revelar en notas esta situación. SE PIDE: Evalúe e l tratamiento otorgado por la empresa a es t e ca s o. Planteo N° 5. Según lo expresado por los abogados de la empresa, ésta ha iniciado un juicio contra un tercero por monto de USD 160.000, debido al lanzamiento de un producto por parte de un competidor con un logo que puede llevar a confusiones al consumidor por su similitud con una marca registrada propiedad de la empresa. La gerencia de la empresa decidió revelar dicho activo contingente en nota a los estados contables. Según lo expresado por los abogados, el resultado del juicio promovido por parte de la empresa en principio es probable. SE PIDE: Evalúe e l tratamiento otorgado por la empresa a es t e ca s o.

2


AUDITORÍA – CURSO 2017 PRÁCTICO PROVISIONES, CONTINGENCIAS Y OTROS PASIVOS

Planteo N° 6 En este momento se encuentra realizando el análisis del otros pasivos de la empresa composición -según el balancete en moneda nacional- al 31/12/2016 era la siguiente: PASIVO CORRIENTE:

$

Documentos a pagar

30.000.000

Provisión de impuestos

$

3.600.000

Impuesto Diferido

$

(500.000)

Provisiones por beneficios sociales

$

2.370.000

Leyes sociales a pagar

cuya

$

462.500

Su equipo de trabajo ha reunido la siguiente información: · En Documentos a pagar se incluyen 3 conformes firmados el 30/09/2016 con vencimientos: semestral, 1 año, 1 año y medio respectivamente y un interés del 12% anual. Cada conforme es por un capital de $ 10.000.000. · La provisión de impuestos surge de la Declaración de IRAE que ud. ha revisado y el Impuesto Diferido se reconoce de acuerdo a la NIC 12, proveniente de aplicar la tasa de impuesto a las diferencias temporarias que existen entre el resultado contable y fiscal. · Los beneficios sociales incluyen licencia, aguinaldos y salario vacacional. La empresa tiene 50 empleados que promedialmente reciben un salario nominal de $ 20.000 por cada uno, mensuales vigentes durante todo el presente ejercicio. La antigüedad de los funcionarios en ningún caso supera los 5 años. Es política de la empresa que las licencias generadas en un año se tomen al año siguiente no más allá del mes de Octubre de dicho año. El aguinaldo correspondiente al 2o. semestre fue abonado el 20/12. · Los aportes al BPS son: Aportes Patronales: 5% Disse y 7.5% Dipaico, Aportes Personales 15% Dipaico y 5% Disse. SE PIDE: Analice los casos anteriores e identifique los ajustes que se deban realizar.

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AUDITORÍA 1 – CURSO 2017 TEMA: PATRIMONIO – EJERCICIOS PRÁCTICOS

Ejercicio N° 1 En el marco de la auditoría de los Estados Financieros de la empresa “Los Bosques S.A.” al 31 de diciembre de 2016, se encuentra analizando el capítulo patrimonio. Como resultado del relevamiento del ambiente de control que su equipo ha realizado, se ha concluido que la empresa tiene controles adecuados y que estos funcionan correctamente. El asistente a cargo del análisis de patrimonio le ha sugerido en base a esta conclusión aplicar un enfoque de confianza. Su asistente le menciona que a su entender no es importante aplicar demasiados procedimientos sobre el capítulo patrimonio, ya que se han auditado los capítulos de activo, pasivo, ingresos y gastos y todos los ajustes han sido contabilizados por la empresa por lo que, considerando que la ecuación patrimonial: activo – pasivo = patrimonio se cumple, se debe inferir que los saldos del capítulo patrimonio son correctos y no deberán ser ajustados. Luego de terminado el análisis el asistente le presenta los siguientes comentarios: I II

III

El saldo del rubro capital corresponde al capital social, que fue verificado en el estatuto por lo validamos como correcto El saldo de aportes a capitalizar corresponde a aportes adicionales efectuados por los accionistas, ya que el capital integrado coincidía con el capital autorizado. No corresponde realizar ajustes. La empresa ha revaluado los bienes de uso de acuerdo a la variación del IPC, registrando la variación en el rubro ajustes al patrimonio, como único ajuste por pérdida de poder adquisitivo de la moneda. Se verificó la adecuación de los índices y la corrección de los cálculos

SE PIDE: 1) ¿Está de acuerdo con: a. El enfoque sugerido por el asistente para analizar el capítulo Patrimonio b. La no aplicación de procedimientos de auditoría específicos sobre las cuentas que integran el patrimonio? 2) Analice críticamente los comentarios presentados por el asistente 3) Establezca hasta cinco procedimientos de auditoría relevantes que incluiría en su programa de trabajo para este capítulo.

1


Ejercicio N° 2 Usted se encuentra realizando la auditoría de estados financieros de ALONSO IMPORTACIONES S.A. al 31 de diciembre de 2016 y se encuentra a cargo de la auditoría del capítulo patrimonio. Los saldos que se presentan en los estados financieros son los siguientes:

31 de diciembre de 2016

31 de diciembre de 2015

CAPITAL SOCIAL Capital integrado

50.000.000

50.000.000

APORTES A CAPITALIZAR

22.147.305

22.147.305

AJUSTES AL PATRIMONIO

691.331

691.331

356.437 14.902 371.339

356.437 14.902 371.339

RESULTADO ACUMULADOS Resultados de ejercicios anteriores

(52.028.185)

(41.019.350)

Resultado del ejercicio

(11.262.388)

(11.008.835)

(63.290.573)

(52.028.185)

9.919.402

21.181.790

RESERVAS Reserva legal Otras reservas

TOTAL PATRIMONIO

Al evaluar el sistema de control interno sus asistentes relevaron que los asientos registrados en este capítulo son confeccionados por el jefe de contaduría en base a borradores de actas de asambleas de accionistas y de directorio que se reciben del asesor legal de la Sociedad. Adicionalmente, se sabe que la Sociedad envía su balance de saldos mensualmente a su accionista. En dicha oportunidad, el Gerente Financiero revisa el libro de actas de asambleas y de directorio analizando los asientos registrados que afectan el capítulo patrimonio y deja constancia de su revisión.

Actas de Directorio Se aprobaron los Estados Financieros correspondientes al 31 de diciembre de 2015 y se convoca a Asamblea Ordinaria para el 21 de marzo de 2016 para tratar los Estados Financieros.

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Actas de Asamblea Ordinaria – Se aprueban los Estados Financieros al 31 de diciembre de 2015. Otros Datos ü Capital autorizado: $ 50.000.000.

ü Al 31 de diciembre de 2016 el trámite de aumento de capital autorizado no se encuentra finalizado.

ü En relación a los resultados acumulados que presenta la Sociedad, un asistente de su equipo ha mantenido una reunión con el Gerente Financiero de la Sociedad. En la misma se le informó que se espera revertir esta situación a partir del próximo ejercicio de acuerdo a lo que surge de las proyecciones futuras realizadas que incluyen nuevos negocios en que se está invirtiendo. Asimismo, en caso de que la sociedad necesite financiamiento el propio accionista otorgaría el mismo para que la Sociedad se mantenga operativa.

SE PIDE: 1. Definir y fundamentar el tipo de enfoque de auditoría a aplicar en su trabajo para el capítulo “Patrimonio”. 2. Enumerar los procedimientos de auditoría que usted considere necesario practicar para auditar el Patrimonio indicando para cada procedimiento: 2.1 Naturaleza, oportunidad y alcance 2.2 Objetivos del examen de auditoría cubiertos con el procedimiento.

3. Establezca todas las observaciones que surjan de su revisión incluyendo aquellas relativas a la ley 16.060. 4. Indique, en caso de corresponder, el impacto en las conclusiones de la auditoría y en los estados financieros que surgen del procedimiento mencionado en el “SE PIDE 3”.

5. En relación a los resultados negativos que ha tenido la Sociedad en los últimos ejercicios, indique los procedimientos de auditoría adicionales que considere necesario realizar.

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EJERCICIOS COMPLEMENTARIOS DE PLANIFICACION - 2017 Ud. va a llevar a cabo la auditoría de los estados contables de GOOD FOOD S.A. al 31 de marzo de 2017, empresa dedicada a la distribución mayorista de productos alimenticios. A efectos que Ud. pueda comenzar con su tarea de planificación, la empresa le entrega información relativa a los saldos de los rubros más significativos al 31.12.16. En función de la información correspondiente a los estados contables al 31.03.16, auditados por su firma, y de la información entregada en esta oportunidad, un colaborador suyo le ha preparado la siguiente planilla de saldos. Rubro / miles de $ Créditos por Ventas Bienes de Cambio Deudas Comerciales Deudas Financieras Ingresos Operativos Netos Costo de lo Vendido

31.03.16 5.000 10.000 8.000 25.000 20.000

31.12.16 (*) 6.000 11.000 5.200 2.800 16.900 14.600

Conjuntamente con la planilla, le completó la siguiente información relativa a los saldos indicados: · Las ventas globales han sufrido una caída del 10% en el ejercicio bajo análisis. A efectos de mantener la clientela y enfrentar la situación, la empresa ha efectuado una promoción desde el 01.04.16 en todas sus líneas, por la cual las ventas se realizan mediante docenas de 13 artículos. · Por otra parte se ha modificado, con relación al ejercicio anterior, la proporción entre ventas al contado y ventas crédito, habiendo pasado de 40% y 60% a 25% y 75%, respectivamente. El crédito promedio que sigue otorgando la empresa a sus clientes es de 60 días. · Hasta la fecha la empresa no ha considerado la creación de una previsión por incobrabilidad, aunque según información estadística, la incobrabilidad efectiva se sitúa en el 10% de los montos en situación de morosidad. · La existencia de Bienes de Cambio no debería superar los 5 meses de venta, en función del carácter perecedero de la mayoría de los stocks. · Los proveedores le otorgan un plazo para sus compras de 90 días. En función del atraso que mantenía la firma con los mismos al cierre del ejercicio anterior, debió acceder a una línea de financiación bancaria para cubrir el exceso en los plazos de endeudamiento. · Tanto las ventas como las compras del ejercicio se concretan en forma uniforme durante el ejercicio. Las únicas compras a crédito son las de mercaderías. Se pide: Como parte del proceso de auditoría de estados contables y, en particular, atendiendo a la planificación del examen a efectuar al 31/3/17, analice la información disponible en cuanto al negocio de la empresa y a los saldos contables proporcionados identificando expresamente los aspectos relevantes, inusuales o llamativos. EJERCICIO 2 Usted se encuentra auditando la empresa “El rey del chocolate” que se dedica a la producción y venta al exterior de chocolate (en cualquiera de sus variedades). Como parte de la planificación, usted ha evaluado el sistema de control interno como satisfactorio. De la revisión analítica preliminar surge la siguiente información (en miles de $): Activo: $ 22.602 Pasivo: $ 15.083


Patrimonio: $ 7.519 Ingresos: $ 20.521 Egresos: $ 13.021 Parte I) Se pide: ¿Cuál de las siguientes opciones de materialidad le parece más adecuado con los elementos que tiene? a) $ 150 ……… b) $ 0 ………. c) $ 990 ………. d) $ 3.078 ………. Parte II) Al avanzar en la etapa de ejecución el cliente ha aceptado realizar ajustes sobre todos los rubros del El encargado del equipo de trabaja informa que deberán rehacer todas las porque la materialidad ha sido afectada como resultado de los Se pide: Comente la afirmación realizada por el encargado de trabajo

números balance. pruebas ajustes.


AUDITORÍA I – CURSO 2017 PRÁCTICO TAREAS DE FINALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA Ejercicio N° 1 Se ha completado el proceso de la auditoría de los estados financieros de MARTIN FIERRO S.A. al 31 de mayo de 2017. Como parte de las tareas de finalización del examen se han identificado las situaciones que se detallan a continuación, a ser analizadas en forma individual: PLANTEO 1 Usted se encuentra en la etapa final de la auditoría. Hasta ese momento el trabajo se había efectuado con absoluta normalidad, no surgiendo hallazgo alguno que pudiera poner en duda la opinión favorable a emitir hasta ese momento. Sin perjuicio de ello, existe una maquinaria retirada del uso – con un saldo significativo al cierre del ejercicio – que ha sido presentada como “Inventarios” ya que se le ha manifestado la intención de proceder a su comercialización a algún tercero interesado por un valor no inferior al importe presentado a esa fecha. Previo a la emisión del informe y cuando se dispone a obtener la carta de representaciones a ser firmada por la empresa, el Gerente General manifiesta que el texto respectivo debería mencionar simplemente el hecho que “no hay discrepancias del auditor externo con los estados financieros”, contemplando con ello todos los aspectos sensibles. SE PIDE: ¿Comparte la posición del Gerente General? En caso contrario, ¿qué contenido mínimo plantearía para la referida carta de representaciones? Detalle aspectos generales y específicos de esta situación. PLANTEO 2 De la solicitud de información efectuada a los asesores legales durante el transcurso de la auditoría no surgieron situaciones a considerar, juicios ni litigios. Previo a la emisión del informe y cuando usted, que está a cargo del compromiso de auditoría, se dispone a volver a contactarles nuevamente de forma de obtener una actualización a la fecha, se le informa por parte de la empresa que el abogado se encuentra de vacaciones, regresando éste en dos semanas. El gerente financiero - basado en lo que fue la respuesta anterior (recibida hace exactamente 1 mes y medio y de la cual no surgía ninguna situación a considerar) y aduciendo cierta urgencia en presentar el informe de auditoría ante las instituciones financieras locales - le solicita avanzar con la emisión del informe y una vez que el abogado vuelva de las vacaciones sí obtener la respuesta de éste. SE PIDE: ¿Es aceptable para usted el planteo realizado por el gerente financiero? En caso afirmativo, ¿en qué circunstancias? ¿Qué precauciones debería tomar el auditor externo para avanzar según lo solicitado? PLANTEO 3 Usted es socio de la firma auditora y debe efectuar la revisión de los papeles de trabajo llevados a cabo durante la realización del examen de auditoría. El profesional a cargo del equipo de trabajo le propone llevar adelante una reunión de puesta a punto de forma de comunicarle los resultados de la labor (los cuales le adelanta habían sido netamente satisfactorios) así como también discutir sobre los hallazgos obtenidos, entendiendo que no habrá necesidad de revisar legajos con los antecedentes en detalle. El colega de su propio estudio profesional – que fue responsable de las tareas hasta el ejercicio anterior – le sugiere que, además de ello, seleccione algunos papeles de trabajo al azar sobre los rubros que sean más relevantes en términos monetarios. Usted estuvo en contacto con sus colaboradores durante todo el proceso previo de la auditoría pero básicamente en relación a definiciones de planificación, evaluación de controles internos, definición de programas de trabajo a aplicar. SE PIDE: ¿Qué criterios utilizaría para definir el alcance de su revisión de los papeles de trabajos preparados como consecuencia del examen de auditoría? 1


AUDITORÍA I – CURSO 2017 PRÁCTICO TAREAS DE FINALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA PLANTEO 4 Usted se encuentra redactando el informe de auditoría a emitir. La empresa comenzó su actividad hace escasos 3 años. Ha venido presentando pérdidas recurrentes así como también ciertos síntomas de deterioro en su operativa habitual que en su momento pusieron un manto de duda respecto a la continuidad de ésta como “negocio en marcha”, situación que se mantiene al cierre del ejercicio. La Gerencia General está dispuesta a incluir en la carta de representaciones una manifestación en el sentido de garantizar la continuidad de los negocios durante los próximos doce meses. SE PIDE: ¿Sería suficiente para usted contar con esa declaración? En caso contrario, ¿qué procedimientos de auditoría adicionales se plantearía para procurar respaldar la decisión con más evidencia? PLANTEO 5 El responsable del equipo de trabajo de auditoría le informa a usted – en su carácter de socio a cargo del examen – que se determinaron los siguientes “hechos posteriores” al cierre del ejercicio: a) Compra del inmueble en el cual la empresa desarrolla su actividad – que hasta el cierre del ejercicio se arrendaba a un tercero – contando para ello con financiamiento bancario a mediano plazo. b) Apertura de una sucursal en la ciudad de Maldonado, con una inversión total significativa en términos de acondicionamiento del local, mercaderías para la venta y otros. c) Concreción de una liquidación de temporada durante el mes de junio y parte de julio de 2017 de una línea de artículos que iba a quedar fuera de moda y con dificultades de ser comercializada a precios habituales. SE PIDE: i) Clasifique cada uno de los “hechos posteriores” mencionados en función de las pautas establecidas por las normas profesionales. ii) Indique para cada situación si produciría algún ajuste en los saldos de los estados financieros de cierre de ejercicio o en las notas a los estados financieros o en ambos. iii) Establezca qué procedimientos de auditoría llevaría a cabo para validar cada situación mencionada.

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AUDITORÍA I – CURSO 2017 PROCESO DE FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Ejercicio N° 1 FINANCE S.A. (empresa dedicada a publicación por distintos medios de información económica) cierra sus Estados Financieros al 31.03.2016. De su labor de auditoría sobre dichos estados usted ha detectado un conjunto de situaciones que son las que se exponen más adelante y que la dirección de la firma se niega a corregir. Considere cada una de las situaciones expuestas a continuación en forma independiente, identifique para cada una de ellas:  la naturaleza del problema (si existe alguno) e  indique a qué tipo de opinión de auditoría podría dar lugar en función de los rangos conocidos de materialidad (no material, material, y material y penetrante). 1. El capítulo Inversiones Largo Plazo corresponde a la participación que tiene FINANCE en el capital accionario de DATOS S.A. (empresa de investigaciones de mercado). La participación equivale a un 40% del paquete accionario de esta última. Las acciones se encuentran valuadas a su costo de adquisición, según transacción realizada 01.07.2010. Anualmente DATOS entrega a FINANCE una copia de sus Estados Financieros, acompañados de un Informe de Compilación realizado por su Gerente de Contabilidad, ya que la firma carece de un profesional externo, y ha manifestado su oposición a contratarlo. 2. El capítulo Créditos por Ventas se encuentra expuesto a su valor nominal, ya que la gerencia estima que no existe incobrabilidad aparente. Del análisis del capítulo, se concluye que en aquellos deudores cuyo saldo supera los 120 días existe incobrabilidad. 3. Los abogados de FINANCE informan que la firma tiene un litigio por concepto de Derechos de Autor sobre información que difunde y extrae de un sitio web español al cual está suscrito. FINANCE sostiene que los referidos derechos estaban incluidos en el valor de la suscripción, mientras que la firma española manifiesta que la suscripción no incluía la divulgación a terceros de la información. No ha realizado previsión al respecto pues los abogados afirman que no están en condiciones de predecir el desenlace. Existe una nota explicativa a los estados financieros al respecto. 4. El capítulo Bienes Intangibles corresponde en su totalidad a la inversión realizada para la preparación del stand de FINANCE S.A. en conferencia mundial sobre economía realizada en San Pablo realizada en julio de 2015. La empresa entendió que ello permitiría la apertura del mercado brasileño. 5. El stock de bienes de cambio se encuentra valuado en su totalidad a costo histórico y un porcentaje del mismo corresponde a libros con una antigüedad mayor a los dos años, cuyo valor neto de realización es inferior al costo histórico. 6. La casa matriz de FINANCE S.A. (España), en atención a la profunda crisis que vive la economía española, ha comunicado formalmente su decisión de discontinuar sus actividades. La misma es el principal proveedor del material que comercializa FINANCE, pudiendo establecerse que más del 60% de las publicaciones que comercializa son de dicho origen. Existe una nota explicativa a los estados financieros al respecto.


AUDITORÍA I – CURSO 2017 PROCESO DE FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Ejercicio N° 2 Remedio S.A. es un laboratorio dedicado a la producción de especialidades farmacéuticas. Del examen practicado sobre sus Estados Financieros al 31.03.2016 surgen un conjunto de situaciones que son las que se exponen a continuación. Para cada uno de los casos que se exponen a continuación, identifique la naturaleza del problema (si considera que existe alguno), e indique los distintos tipos de opinión a que daría lugar en función del grado de materialidad. 1. Esta es la primera oportunidad en que Remedio contrata una firma profesional a efectos de realizar un trabajo de auditoría. Su firma no ha encontrado problemas con efecto material sobre los Estados Financieros. Sin embargo, el Directorio Pharma le indica que bajo ninguna circunstancia procederá a firmar la “carta de representaciones de la gerencia” atendiendo a que ello no es práctica habitual en la empresa. 2. A partir de las confirmaciones con terceros, ha surgido que Remedio adquirió con fecha 25.03.2016, a otro laboratorio de plaza en liquidación, todo su stock de materia prima, a cancelarse en un plazo de 180 días. Remedio le ha solicitado al proveedor que por un plazo de 60 días conserve la referida materia prima en su depósito, por no disponer del espacio pertinente. Remedio considera que la contabilización corresponde realizarla recién cuando la materia prima ingrese físicamente a su depósito. 3. Según surge de la información obtenida, el rubro Inversiones Permanentes corresponde a la participación del 70% en el capital accionario de la distribuidora de medicamentos Urumed que tiene Remedio. Ud ha obtenido los Estados Financieros de Urumed al 30.06.2016 acompañados por un Dictamen de Auditoría, emitido por un profesional de su total confianza. Se entiende que ello cubre vuestras necesidades en materia de evidencia de auditoría. 4. Remedio es titular de dos licencias de comercialización, una de Texas de USA y la otra de Niza de Francia. La comercialización de los productos de dichas licencias representa el 100% de los ingresos de la empresa (Texas – 60% y Niza 40%). Con fecha 30 de Abril de 2016, Texas ha comunicado a Remedio, que la empresa se encuentra en proceso de disolución y que todos sus productos quedarán discontinuados a partir del próximo 30 de setiembre. Remedio ha comenzado tratativas con otros proveedores del exterior para sustituir la correspondiente licencia y sus respectivos productos. 5. A raíz de la situación comentada en el punto anterior, los productos bajo licencia Texas quedaron con un Valor Neto de Realización que se estima en el 50% del Costo Histórico de los referidos productos. Los productos de la referida línea, a fecha de cierre de los Estados Financieros, representaban el 70% de los Bienes de Cambio.


AUDITORÍA I – CURSO 2017 PROCESO DE FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Ejercicio N° 3 propuesto en el examen de Julio 2016 Los siguientes son los hallazgos de auditoría que Ud. detectó durante la realización del trabajo de campo. Evalué cada uno en forma aislada, realizando en cada caso la identificación del problema (únicamente): 1. Del análisis del capítulo de Deudas Financieras Ud. pudo verificar que los saldos y valuación de las mismas son correcto. De la lectura de contratos surge que un préstamo a 5 años, expuesto dentro del Pasivo No corriente, cuenta con cláusulas restrictivas respecto a ratios de la empresa, que en caso de no cumplirse permiten al Banco solicitar el pago de inmediato, en caso de considerarlo necesario. De la revisión de estos ratios, Ud. determinó que uno de los ratios detallados, correspondiente al ratio de activos corrientes, no se cumple. La empresa explicó que dicho ratio se deterioró debido a la construcción de la nueva planta durante el último año, la cual tuvo un costo mayor a lo esperado. Una vez aprobados los EECC se espera explicar la situación al Banco. El préstamo referido representa el 10% del patrimonio. 2. De la carta de abogados surge que existe un reclamo de un cliente por $ 500.000 (que representa el 20 del resultado y el 8% del patrimonio). Según la carta de abogados, el 50% del reclamo es probable que la empresa pierda la demanda debido a que la empresa incurrió en un error en esas transacciones. En el restante 50% del reclamo, es posible que la empresa sea condenada a su pago, sin llegar a ser probable. En relación a este reclamo la empresa únicamente constituyó una provisión por $250.000. 3. La construcción de la nueva planta industrial demandó mayores costos a lo estimado, siendo el total de los mismos $ 1.000.000. El valor de mercado considerado por el tasador designado por el Banco para valuar la planta en oportunidad de constituir una hipoteca es de $ 700.000. La empresa no ajustó la valuación de la misma. El resultado operativo del último año es $100.000. Se estima que los resultados se mantendrán en este entorno durante los próximos 3 años debido a que la demanda mundial se contrajo producto del enfriamiento de la economía china donde se exporta los productos de la nueva planta. 4. La empresa cuenta con una serie de inversiones clasificadas a vencimiento que en promedio vencen en 3 años. Debido a expectativas de baja de mercados relacionadas con el Brexit, la empresa se anticipó vendiendo el 50% de las mismas realizando una ganancia de $10.000. A la fecha de cierre el 50% no vendido había perdido $ 100.000 de valor respecto a su costo amortizado. La empresa reveló en notas la venta antes mencionada, sin otros cambios contables. El resultado del ejercicio asciende a $ 1.000.000 y el patrimonio a $ 2.500.000. 5. Del cálculo de impuesto diferido surge un activo de $ 200.000 como resultado de pérdidas fiscales, que la empresa decidió no registrar debido a que la tasa efectiva de impuestos estimada para los próximos 5 años es de –10%, siendo los resultados esperados levemente positivos.


AUDITORÍA I – CURSO 2017 PROCESO DE FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Ejercicio N° 4 propuesto en el examen de marzo 2017 Pregunta Ud. está realizando la auditoría de los estados financieros de MAQUIFORT al 31 de diciembre de 2016. De su revisión de las notas de crédito emitidas por MAQUIFORT S.A. en enero de 2017, obtuvo el siguiente detalle:  Nota de Crédito A000517 – Fecha 04/01/2017 – Importe: $ 275.000 Concepto: Anula parcialmente la factura A009675 de fecha 30/12/2016, por una devolución de mercadería por encontrarse dañada. La mercadería se entregó el 30/12/2016 y fue devuelta por el cliente el 03/01/2017.  Nota de Crédito A000518 – Fecha 05/01/2017 – Importe: $ 67.000 Concepto: Descuento por pronto pago al cliente BELLEZEX S.A. El cliente canceló la factura A009667 de fecha 27/12/2017 con fecha 05/01/2017. (no es política habitual de la empresa dar descuentos por pronto pago)  Nota de Crédito A000519 – Fecha 07/01/2017 – Importe: $ 139.000 Concepto: Anula parcialmente la factura A009671 de fecha 30/12/2016, por una diferencia en el precio facturado respecto al pactado originalmente en la orden de compra. La mercadería fue entregada el 30/12/2016. Indique si hay un problema de auditoría y efecto según el siguiente detalle: a) b) c) d)

Problema: Violación de NCA. Efecto: Sobrevaluación de las ventas y créditos por ventas por $ 139.000 Problema: Violación de NCA. Efecto: Sobrevaluación de las ventas y créditos por ventas por $ 414.000 Problema: Violación de NCA. Efecto: Sobrevaluación de las ventas y créditos por ventas por $ 571.000 No hay problema.

Pregunta Ud. está auditando YORUGUA S.A. al 31 de diciembre de 2016. La empresa posee el 50% de las acciones de una sociedad peruana LIMAQUI S.A. y el 60% de las acciones de una sociedad ecuatoriana MAQUITO S.A. LIMAQUI S.A. cierra su ejercicio económico el 30 de junio de cada año y dispone de dictamen de auditoría al 30 de junio de 2016. En el caso de MAQUITO S.A. cierra ejercicio al 31 de diciembre de cada año y posee informe de compilación al 31 de diciembre de 2016, que es lo requerido por la normativa local de su país. Ambas inversiones están registradas a su valor patrimonial proporcional al 31 de diciembre de 2016. Indique el problema (en caso de existir): a) Violación de Normas Contables Adecuadas por la variación de valor de la inversión en MAQUITO S.A. desde el 30 de junio de 2016 al 31 de diciembre de 2016. b) Limitación al alcance por el importe de la inversión en MAQUITO S.A. c) Limitación al alcance por el importe de la inversión en LIMAQUI S.A. y MAQUITO S.A. d) No hay problema.


AUDITORÍA I – CURSO 2017 PROCESO DE FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Ejercicio N° 5 NOTA: La determinación de la materialidad depende del juicio profesional del auditor. En el presente ejercicio se propone una posible aproximación al tema. Usted está a cargo de la auditoría de los estados contables de REMEROS SA, siendo la fecha de cierre del ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año. Los estados contables de la empresa son preparados de acuerdo a las normas contables adecuadas en Uruguay vigentes a la fecha de cierre de ejercicio. Indique para cada uno de los casos descritos a continuación, tomados en forma independiente, qué tipo de dictamen emitiría sobre los Estados Financieros adjuntos. Justifique su respuesta explicitando el tipo de problema, el efecto sobre los Estados Financieros y su significatividad (todas las cifras están en miles de $). Activo

Estado de Situación Patrimonial al 31/12/2015 (resumido) Pasivo y Patrimonio

Disponibilidades Inversiones Temporarias Créditos por ventas Inventarios Imp. Diferido Propiedad, Planta y Equipo Inversiones Permanentes Total Activo

24.000 20.500 180.000 380.000 70.500 550.000 200.000 1.425.000

Deudas comerciales Deudas financieras Deudas diversas Provisiones Deudas financieras L/P Deudas Diversas L/P Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio

370.000 100.000 130.000 23.000 200.000 13.000 589.000 1.425.000

Estados de Resultados por el ejercicio finalizado el 31/12/2015 (resumido) Ingresos operativos netos 1.920.000 Costo de los bienes vendidos (1.400.000) Resultado bruto 520.000 Gastos de Adm. y ventas ( 220.000) Resultados diversos 3.000 Resultados financieros ( 70.000) IRAE (30.000) Resultado Neto 203.000 CASO 1 Como parte de sus procedimientos de auditoría, su ayudante ha efectuado un análisis de las notas de crédito emitidas por la empresa en el mes de enero de 2016. El resumen de las mismas se recoge en el siguiente cuadro: Concepto Importe Ajustes a facturas emitidas en enero 2016 por errores en códigos de 50.200 productos Ajustes a facturas de venta emitidas en diciembre 2015 por 10.800 mercadería entregada en diciembre 2015 pero a precios erróneos Bonificaciones a clientes por llegar a ciertos volúmenes de compra en 30.000 el ejercicio finalizado el 31.12.2015 Los Estados Financieros al 31.12.2015 no recogen ninguna de las transacciones que muestra el cuadro anterior. Se sabe que no ha habido problemas (al menos materiales) sobre el costo de lo vendido en el caso de los errores en código de productos


AUDITORÍA I – CURSO 2017 PROCESO DE FORMACIÓN DE LA OPINIÓN CASO 2 Según surge de la respuesta del abogado Dr. Recagno, la empresa enfrenta un juicio laboral entablado por ex funcionarios. Existen dos tipos de partidas reclamadas: $ 20.000 por concepto de licencias no gozadas y otras partidas de naturaleza similar y $ 47.000 que los funcionarios reclaman por entender que durante cierto período las horas trabajadas estuvieron por encima de las del laudo correspondiente al no respetarse media hora de descanso obligatorio. A la fecha de emisión de los estados contables no existía resolución del juzgado competente pero el citado profesional ha opinado que casi seguramente la empresa será condenada a pagar por el primero de los conceptos pero que es muy discutible la pertinencia del segundo. La empresa ha revelado en notas toda esta situación así como ambos montos involucrados a la espera que como mínimo se dicte sentencia en primera instancia. CASO 3 Ídem al caso 2 pero la dirección de la empresa ha decidido no revelarlo en la medida que en materia laboral los temas no terminan de cerrarse hasta disponer de un acuerdo con los empleados a través de una transacción y seguramente eso sea lo que se haga una vez que haya sentencia. La dirección ha manifestado que cuando exista una dilucidación del asunto y por ende se tomen eventuales medidas se reconocerán directamente las implicancias patrimoniales y económicas de la situación. CASO 4 De los trabajos efectuados en relación a la valuación de los Bienes de cambio ha surgido lo siguiente:  Artículos cuyo costo es mayor al valor neto de realización pero inferior al precio de venta público (diferencia con el valor neto: $ 5.700; diferencia con el precio de venta al público $500)  Artículos cuyo costo es mayor al valor neto de realización y mayor al precio de venta público (diferencia con el valor neto: $ 6.000; diferencia con el precio de venta al público $4.000)  Artículos cuyo costo es menor al valor neto de realización y menor al precio de venta público (diferencia con el valor neto: $ 4.000; diferencia con el precio de venta al público $5.000) CASO 5 En la etapa de planificación del trabajo usted evaluó varios controles del área de sueldos como relevantes para prevenir o detectar errores. No obstante lo anterior, sus pruebas de controles no fueron satisfactorias dado que los mencionados controles no dejaron evidencia de su operación efectiva para varios períodos de tiempo donde usted planificó probarlos. Usted resolvió reportar este tema en la carta de recomendaciones y modificó el alcance de sus pruebas sustantivas para los rubros relacionados con remuneraciones con resultados satisfactorios. CASO 6 Las ventas que realiza la Sociedad a su principal cliente (40 % de las ventas) seguramente serán discontinuadas a partir de marzo 2016, en función a que dicho cliente se retira del país. La Dirección no ha encontrado todavía clientes o mercados sustitutivos y seguramente experimentará dificultades financieras severas hasta tanto encuentre alguna alternativa. Los planes contingentes ante esta situación han sido revelados en notas a los Estados Financieros.

11. 2. Prácticos examen Auditoria  
11. 2. Prácticos examen Auditoria  
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