Issuu on Google+

ESTUDIOS SOCIALES

N°1 septiembre 2010

¿Cómo tributan las familias chilenas? Análisis crítico desde una perspectiva de justicia social

I. Consideraciones preliminares

Dentro de los múltiples modos posibles de apoyar a las familias chilenas, pocos resultan tan importantes como los relativos a los impuestos y al sistema tributario en general, en atención a su alcance general y al impacto que ellos producen en el día a día de los hogares del país.

Si bien la familia se encuentra constitucionalmente reconocida como el núcleo fundamental de la sociedad1 , numerosas estadísticas muestran un progresivo debilitamiento de la institución familiar en Chile: entre el año 2004 y 2008 se celebraron un II. Antecedentes generales del promedio de 56.941 matrimonios anuales, númerégimen tributario chileno 2 3 ro más bajo desde 1960 ; actualmente dos de 4 cada tres niños nacen fuera del matrimonio ; las rupturas matrimoniales han aumentado en un 394% El sistema tributario nacional se basa en la 5 percepción de rentas: cada vez que un chileno o una desde el año 1997 ; y el año empresa chilena obtienen un ingreso, 2009 se registraron 63.021 divorcios, se debe evaluar si éste es o no capaz superando los 57.836 matrimonios Dentro de los múltiples mode producir el impuesto correlativo. contraídos en el mismo período 6 . dos posibles de apoyar a las Cuando la ley considera un ingreso familias chilenas, pocos resulcomo renta, él queda afecto a alguConsiderando la magnitud de la tan tan importantes como los no de los impuestos de la Ley de la pobreza en Chile, tan comentada a relativos a los impuestos y al Renta 12 ; y cuando dicho ingreso es propósito de los últimos resultados sistema tributario en general, en producto de una venta, se debe pagar de la Encuesta de Caracterizaatención a su alcance general impuesto al valor agregado (IVA). De ción Socioeconómica Nacional y al impacto que ellos producen igual modo habrá de procederse ante (CASEN), el debilitamiento de la en el día a día de los hogares del país. las diversas situaciones de hecho que familia no resulta socialmente inofenvan gatillando los distintos impuestos sivo: existen datos que muestran previstos por la legislación nacional. cómo los hogares menos vulnerables se caracterizan por contar con Podría afirmarse que las leyes que regulan los matrimonios sólidos y estables en el tiempo 7 . Más aún, basta tener en cuenta que alrededor de 1/3 impuestos son neutrales al determinarlos, pues tienen de los hogares del país vive con ingresos inferiores como criterio rector la producción de la renta, factor muy a los $250.000 y preguntarse, a continuación qué práctico y fácil de establecer. También podría añadirse pasa con los hombres que deben mantener a dos o que los montos de los impuestos no son excesivamente más mujeres, qué sucede con sus hijos y qué aconaltos, y que los criterios para establecer el monto a pagar tece con las al menos 471.000 mujeres solas que mantienen un hogar 8 . por el ingreso obtenido son objetivos y razonables. Sin embargo, tal como se verá, dichas afirmaciones resultan Una concepción solidaria de la sociedad altamente discutibles. obliga al Gobierno, al Congreso Nacional, a las ONG’s y a los distintos actores de la sociedad civil a no per Según la Ley de la Renta, las empresas o permanecer indiferentes ante situaciones como estas. Especialmente cuando los propios chilenos anhelan sonas jurídicas se encontrarán afectas, por lo general, consolidar familias estables en el tiempo, tal como al impuesto de primera categoría, cuya tasa es del reflejan distintas encuestas. Entre otras, el 64% de 17% 13 . En cambio, las personas naturales 14 pagan el los jóvenes observa en la familia uno de los principales impuesto global complementario, que tiene distintos factores de felicidad 9 ; un 69,8% de los chilenos declara pasarlo mejor con la familia que con sus amigos10 tramos respecto de los ingresos percibidos durante ; y un 77,4% del país considera que el matrimonio es el año, pudiendo llegar hasta una tasa del 40%. Los 11 un compromiso para toda la vida . trabajadores dependientes están afectos


ESTUDIOS SOCIALES

N°1 septiembre 2010

al impuesto de segunda categoría, que se calcula sobre el sueldo mensual y que, al igual que el impuesto global complementario, consta de distintos tramos, pudiendo llegar también hasta una tasa del 40%. Para comprender cabalmente la carga tributaria que afecta a las familias no puede ignorarse la distinción entre impuestos reales y personales. Los primeros son aquellos que gravan una renta sin tomar en cuenta la situación personal o económica del sujeto que la genera; mientras que los impuestos personales sí consideran las circunstancias personales del sujeto afecto al tributo, como sucede, por ejemplo, con el impuesto de herencia y donaciones, que atiende al grado de parentesco para computar el monto definitivo a pagar.

III. Carga tributaria de las 15

Una primera aproximación al régimen tributario nacional muestra que las personas, y por ende las familias, están eventualmente afectas a tasas bastante mayores que las empresas. Y si bien tanto empresas como personas pueden descontar ciertos gastos en los que se ha incurrido para producir la renta respectiva 16 , existen muchos gastos ajenos al ámbito productivo que la ley no permite descontar. Además, las empresas en general pueden recurrir a abogados y economistas especialistas en la materia, con el fin de mantener su carga tributaria lo más baja posible, a lo cual puede acceder un porcentaje muy minoritario de las personas, considerando los índices de pobreza y distribución del ingreso del país17.

el carácter de personales, pues ignoran muchos otros factores reconocidos en otros sistemas tributarios y que perfectamente podrían considerarse para rebajar los impuestos en Chile.

La experiencia comparada muestra que los ítems que se pueden rebajar van desde las cargas familiares y cuidado de niños, hasta los gastos médicos, donaciones a actividades culturales y artísticas, e incluso seguros por terremotos. En Estados Unidos, por ejemplo, se pueden deducir gastos de la renta bruta de dos formas: una deducción estándar y otra detallada. El año 2009 la deducción estándar variaba según la forma de declarar 20 , distinguiendo entre casados que declaran en forma conjunta, jefes de hogar y solteros o casados que declaran en forma individual. Sin embargo, a pesar de distinguir si los casados tributan individual o conjuntamente, la deducción final es la misma: US$11.400 conjuntamente y US$5.700 separadamente.

En EEUU también se considera la posibilidad de deducir los gastos médicos que superan el 7,5% de la renta, como también ciertos casos de robos y siniestros, costos de capacitación, etc. En Brasil también se permite deducir los gastos médicos o dentales que no hayan sido reembolsados, dando además la posibilidad de rebajar US$72 por carga familiar. En Japón no sólo pueden deducir gastos médicos, sino que además encontramos una deducción bastante particular, fundada en sus circunstancias concretas como país: los ciudadanos nipones pueden deducir las primas por seguros contra terremotos hasta por US$551 aproximadamente. En México las deducciones por conceptos médicos no sólo comprenden al contribuyente, sino que también a su cónyuge u otras cargas.

Pero la complejidad de la tributación familiar chilena es mucho mayor. En principio los impuestos que pagan las personas y en consecuencia las familias son personales, porque el global complementario y el impuesto de segunda categoría permiten descontar de la base imponible 18 los intereses efectivamente pagados durante el año por créditos hipotecarios 19 . Sin embargo, al ser ésta la única deducción que considera la ley para esta clase de tributos, es altamente discutible que ellos tengan

Digno de destacar es el caso de Francia, país que presenta la mayor cantidad de deducciones contra los impuestos personales: gastos relacionados a la salud, inversiones para financiar empresas, compra o arriendo de autos ecológicos e incluso una rebaja de impuestos por hijos en edad escolar, pudiendo rebajarse hasta el 25% del costo del cuidado de hijos menores de 6 años. En la misma línea, otros

2


ESTUDIOS SOCIALES

N°1 septiembre 2010

países también incluyen deducciones por pensiones alimenticias, cargas familiares y donaciones benéficas.

En Chile no se considera la composición familiar a la hora de fijar la carga tributaria, ignorándose la realidad de miles de hogares que han realizado múltiples sacrificios en pos del bienestar de los hijos y de sus demás miembros. Como sólo se toman en cuenta los ingresos, existe una discriminación arbitraria al tratar igual – y no de modo distinto como es exigible en justicia – a contribuyentes que se encuentran en situaciones diversas, con todos los efectos sociales nocivos que ello conlleva.

Nada de lo anterior acontece en Chile. A la luz de la experiencia comparada, en nuestro país queda mucho por hacer para contar con verdaderos impuestos personales que hagan efectivamente más equitativa la carga tributaria de las personas y familias del país.

IV. Otros aspectos problemáticos de la tributación familiar en Chile

La carencia de impuestos personales efectivos y la desprotección a las familias no sólo se observa al comparar la realidad nacional con la experiencia comparada. En Chile no se considera la composición familiar a la hora de fijar la carga tributaria, ignorándose la realidad de miles de hogares que han realizado múltiples sacrificios en pos del bienestar de los hijos y de sus demás miembros. Como sólo se toman en cuenta los ingresos, existe una discriminación arbitraria al tratar igual – y no de modo distinto como es exigible en justicia – a contribuyentes que se encuentran en situaciones diversas, con todos los efectos sociales nocivos que ello conlleva.

Lo anterior queda de manifiesto con el siguiente ejemplo hipotético, “Don Pedro y doña Teresa están casados, pero sólo él tiene un trabajo remunerado con $ 1,2 millones al mes. Tienen 3 hijos. Dos en el colegio y uno en la universidad. Adicionalmente, don Pedro tiene que cubrir gastos médicos y de vida de sus padres. Sus vecinos, don José y doña Josefa, trabajan fuera de la casa y juntos suman un ingreso de $ 1,2 millones en conjunto al mes ($ 600.000 cada uno). No tienen hijos. Aunque el ingreso de estas familias es el mismo y su nivel de gastos totalmente diferente, don Pedro paga más impuestos que don José y doña Josefa combinados. Al computar sus rentas separadamente, cada uno queda gravado con tasa de 5%. En tanto don Pedro queda gravado con tasa de 10%”21. Aunque don José y doña Josefa no computaran sus rentas separadamente, su composición familiar incide en el impacto económico que sufrirán como resultado del pago del impuesto, el cual será, en términos reales, obviamente menor que el de don Pedro.

Además, mientras los matrimonios casados en sociedad conyugal tributan siempre de forma conjunta, los casados bajo régimen de separación de bienes o participación en los gananciales tributan en forma independiente 22 , teniendo cada cónyuge derecho a las deducciones correspondientes. En la sociedad conyugal, al ser el marido su representante, deberá presentar una declaración de sus rentas y de las de su mujer, siempre que éstas no se hayan generado en su patrimonio propio 23 , haciendo muchas veces que la renta suba de tramo respecto del cual estaría el marido individualmente considerado. Es decir, la ley no considera para rebajar los gastos el hecho de estar tributando conjunta o separadamente, con graves perjuicios para los casados en sociedad conyugal, régimen históricamente mayoritario y bajo el que se han casado alrededor de un 78% de los matrimonios durante los últimos cinco años 24 .

Otro caso altamente discutible es el que se da cuando uno de los hijos menores de edad tiene ingresos 25 , por ejemplo, provenientes de la compra de acciones o de la apertura de una libreta de ahorro efectuada a su nombre por su abuelo o sus propios padres. Dichos ingresos deberán ser declarados - y los impuestos originados por ellos pagados – por quien detente la patria potestad, que en la mayoría de los casos es el padre. Ésta situación también hace más oneroso el pago de impuestos de las familias casadas bajo sociedad conyugal, desincentivando a los padres a invertir en el futuro patrimonial de sus hijos . 26

3


ESTUDIOS SOCIALES

N°1 septiembre 2010

En los impuestos consagrados fuera de la Ley de la Renta también se encuentran situaciones poco afortunadas para la familia. Por ejemplo, las herencias sufren doble carga tributaria, considerando que el impuesto que recae sobre ellas se paga sobre bienes respecto de los cuales el causante ya debió enterar los tributos correspondientes. Además, el impuesto territorial – conocido coloquialmente como las contribuciones – se debe pagar por los inmuebles que se tengan en propiedad. Es decir, la

casa donde vive la familia pagará ese impuesto, el cual no puede ser deducido o utilizarse como crédito al momento de pagar los impuestos finales 27 28 Alternativa que sí tienen, por ejemplo, aquellos que exploten bienes raíces agrícolas en calidad de propietario o usufructuario, respecto de los cuales la Ley de la Renta autoriza deducir el monto pagado por impuesto territorial al momento de enterar su impuesto de Primera Categoría 29 .

V. Conclusiones La familia, pese a verse debilitada durante los últimos años, no sólo sigue gozando de gran prestigio entre los chilenos, sino que además es uno de los principales vehículos para la superación de la pobreza. Por ello la sociedad está llamada a buscar mecanismos de distinta naturaleza que contribuyan a apoyarla y fortalecerla. En este contexto, resulta fundamental analizar críticamente el sistema tributario nacional y tomar medidas al respecto. Si bien este sistema se muestra a primera vista neutral y carente de privilegios o cargas excesivas, su examen detenido refleja que las familias chilenas, en especial las más vulnerables, se ven perjudicadas por diversas disposiciones- u omisiones - suyas. A diferencia de otros países, en Chile no se atiende adecuadamente a las circunstancias particulares del sujeto afecto al tributo.

La situación actual origina que aquellos que sustentan una familia se vean expuestos a una carga tributaria mucho mayor, lo cual resulta objetivamente injusto. En estas materias debe legislarse y tomar en cuenta los elementos que sean necesarios para que los denominados impuestos personales efectivamente lo sean. Factores para considerar hay muchos: gastos médicos, vivienda, educación, cargas familiares, seguros, entre otros. Es esencial reconocer las distintas realidades y al menos contar con consideraciones personales en los tributos que supuestamente tienen tal carácter, porque al momento de pagarlos se produce un gran desequilibrio en perjuicio de las familias más necesitadas del país. Existe, sin duda, mucho por hacer en materia de deducciones de impuestos y de tributación de los matrimonios casados bajo el régimen de sociedad conyugal.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPÚBLICA DE CHILE, Artículo 1° inciso 2°. SERVICIO DE REGISTRO CIVIL E IDENTIFICACIÓN; Estadísticas de matrimonios, separaciones legales y uniones de hecho (1990 – 2009). La comparación resulta aún más elocuente al considerar que en el año 1960 Chile tenía aproximadamente nueve millones menos de habitantes que en la actualidad. SERVICIO DE REGISTRO CIVIL E IDENTIFICACIÓN; Estadísticas con Enfoque de Género; N° 7. FUNDACIÓN JAIME GUZMAN E.; Índice de Familia; Ideas &Propuestas N° 37; 2 de septiembre de 2009; Página 7. LA TERCERA; Tendencias; Sábado 5 de junio de 2010, Páginas 4-5 (basado en estadísticas del Poder Judicial y del Servicio de Registro Civil e Identificación). LIBERTAD Y DESARROLLO; Vulnerabilidad Social, más allá de la pobreza; Temas Públicos N° 971; 25 de junio de 2010. INSTITUTO NACIONAL DE ESTADÍSTICA; Censo 2002, síntesis de resultados. INSTITUTO NACIONAL DE LA JUVENTUD (INJUV); 6°Encuesta Nacional de Juventud, Principales Resultados. ADIMARK GFK – PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DE CHILE; Encuesta Nacional Bicentenario UC Adimark. ÍDEM. Los cuatro impuestos contemplados en la Ley de la Renta, DL N°824, son Impuesto de Primera Categoría, Segunda Categoría, Global Complementario e Impuesto Adicional. Tasa vigente para la operación renta 2010. Según el artículo 55 del Código Civil son personas naturales “todos los individuos de la especie humana, cualquiera que sea su edad, sexo, estirpe o condición. Divídanse en chilenos y extranjeros”. 15 Para más detalles, ver: OSVALDO FLORES OLIVARES, Derecho Tributario: Empresa, Familia e Impuestos; EL MERCURIO, Economía y Negocios, 2 de noviembre de 2009; ARTURO ALESSANDRI C., Impuestos, persona y familia, en REVISTA CAPITAL N° 225. 16 La ley da la posibilidad a los trabajadores independientes de descontar sus gastos reales para la producción de su renta o ampararse a una presunción del 30%. 17 Según los últimos resultados de la Encuesta CASEN, la denominada brecha en la distribución del ingreso entre los chilenos aumentó por primera vez en los últimos 10 años. Para ver más detalles, ver: MIDEPLAN, Distribución del Ingreso, Encuesta CASEN 2009. 18 Base imponible es el monto sobre el cual se calcula el impuesto. Está constituida por los Ingresos o renta bruta menos las deducciones que correspondan en cada caso. 19 Artículo 55 Bis DL N° 824. 20 Los casados que declaraban en forma conjunta podían deducir US$ 11.400. Para los jefes de hogar la deducción era de US$ 8.350. Los solteros o casados que declaraban en forma individual podrían deducir US$5.700. 21 OCÉANOS AZULES; Impuestos, personas y familia: http://oceanosazules3.bligoo.com/content/view/483373/Impuestos-personas-y-familia.html. 22 Artículo 53 DL N° 824. 23 Cuando una mujer realiza un trabajo independiente de su marido, se entiende que genera su propio patrimonio. El artículo 53 del DL N° 824, en relación con el artículo 150 del Código Civil, establecen que la mujer tributara independientemente por las rentas de su patrimonio propio. 24 SERVICIO DE REGISTRO CIVIL E IDENTIFICACIÓN; Estadísticas con Enfoque de Género; N° 2. 25 Para estos efectos dichos ingresos no pueden ser de aquellos producidos en su peculio profesional, es decir, fruto del trabajo independiente del menor. 26 SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS (SII), Oficio N° 492 del 17 de febrero de 1995. Este caso ha generado bastante discusión, por las distintas interpretaciones del tipo de representa ción o usufructo legal del padre frente los bienes del hijo bajo patria y potestad que administra. Pese a que la legislación que regula estos temas ha sufrido importantes modificacio nes, el Servicio de Impuestos Internos (SII) ha mantenido su postura de que dichas rentas deben incluirse en la declaración personal de quien detenta dicha patria y potestad. 27 Existen las deducciones a la base imponible, que hacen que el monto sobre el cual se debe pagar el impuesto sea menor. A su vez, también existen los créditos contra los impuestos. Estos últimos son montos previamente pagados que pueden imputarse al pago del impuesto mismo. 28 Impuestos finales se refiere a aquellos que pagan las personas naturales, porque es la última oportunidad que tiene el SII para cobrar los impuestos adeudados. Por regla general se entiende impuestos finales el impuesto Global Complementario y el Impuesto Adicional. 29 Artículo 20 Ley de la Renta.

4


Estudios Sociales IdeaPaís Nº1