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TEORÍA CONTABLE SUPERIOR Impuesto a la renta

Impuesto a la Renta Exámenes y Revisiones-Solucion Ejercicio 1 (examen febrero 2002) Deudores por venta Bienes de cambio Bienes de Uso Cargos Diferidos Honrarios a pagar

Valor Contable 450.000 300.000 850.000 28.000 10.000

Base Fiscal 480.000 260.000 870.000 -

Dif 30.000 40.000 20.000 28.000 10.000

Tipo DTD DTI DTD DTI DTD

2002 40.000 10.000 14.000 10.000

2003 30.000 10.000 14.000

Activo por Impuesto Diferido Deudores por venta Bienes de Uso Honrarios a pagar Perdidas Fiscales

Activo por ID

30.000,00 20.000,00 10.000,00 11.000,00 71.000 30% 21.300

Pasivo Por Impuesto Diferido Bienes de cambio Cargos Diferidos

Pasivo por ID

40.000 28.000 68.000 30% 20.400

Como me dicen los resutados fiscales estimados futuros debo analizar si el A x Imp Diferido esta deteriorado Para esto en cada año futuro que tengo datos planteo Diferencias temporarias Imponibles Diferencias temporarias deducibles +perdidas fiscales Resultado fiscal estimado Neto (si es negativo hay deterioro)

2002 2003 54.000 14.000 (31.000) (40.000) 23.000 (26.000) OK Hay deterioro (7.800,00)

Ajuste A x ID= 21.300-69.000=47.700

75.900,00 IRAE Prevision A x ID Activo por ID Pasivo por ID

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7.800 47.700 20.400

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TEORĂ?A CONTABLE SUPERIOR Impuesto a la renta

Resultado Ejercicio

200.000 Tasa 30%

60.000

Ajustes que no generan diferencia temporarias Gastos de capacitacion Ajuste impositivo por inflacion Remuneraciones no deducibles

(18.000) (5.000) 50.000 27.000 Tasa 30%

Impuesto a la renta s/calculo Prevision desvalorizacion Impuesto a la renta reconocido

8.100 68.100 7.800 75.900

Ejercicio 2 (examen setiembre 2007)

Bienes Cambio Bienes de Uso Provisiones

Valor Contable 8.000 14.000 2.000

Base Fiscal 9.000 10.000 2.000

Dif

Tipo

(1.000) 4.000 -

DTD DTI

Reversion 2001 (400) 2.000

2002 (600) 2.000

Activo por Impuesto Diferido Bienes de Cambio Perdidas Fiscales Tasa Activo por Impuesto Diferido

2001 400 1.000 1.400 30% 420

2002 Total 600 1.000 1.000 600 2.000 40% 240 660

2001 2.000 30% 600

2002 Total 2.000 2.000 40% 800 1.400

Pasivo por Impuesto Diferido Bienes de Uso Tasa Pasivo por Impuesto Diferido

Ajuste Activo por Impuesto Diferido Pasivo por Impuesto Diferido

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Saldo Final Saldo Inicial 660 100 1.400 -

Ajuste 560 1.400

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TEORÍA CONTABLE SUPERIOR Impuesto a la renta Activo por Impuesto Diferido Impuesto a la renta

560 840 Pasivo por Impuesto Diferido

1.400

Ejercicio 3 (Examen Febrero 2009) Análisis terreno (supuesto se vende luego 2008) Primera Opción (25% s/ Utilidad)= (520-500) x25%= 5 Segunda Opción (6% s/ venta)= 520 x 6%= 31,2 Conclusión: Es más conveniente la primera opción.

Calculo de saldo al 1/1/2007 Valor Contable Creditos por venta 300 Inventario 400 Terreno 520 Maquinaria y equipo 600 Provision para gastos capacitacion 100 Provision Impuesto a la renta 100

Base fiscal 500 400 500 500 (50) 100

Dif (200) 0 20 100 150 0

Tipo DTD DTI DTI DTD

Reversion 2007 2008 (200)

50 150

20 50

Activo por Impuesto Diferido Creditos por venta Provision para gastos Perdidas Fiscales Tasa Activo por Impuesto Diferido

2007 200 150 100 450 30% 135

2008 Total 200 150 100 300 25% 135

2007

2008

Pasivo por Impuesto Diferido Terreno Maquinaria y equipo Tasa Pasivo por Impuesto Diferido

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50 50 30% 15,0

20 50 70 25% 17,5

Total

120 32,50

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TEORĂ?A CONTABLE SUPERIOR Impuesto a la renta Calculo de saldo al 31/12/2007

Creditos por venta Inventario Terreno Maquinaria y equipo Provision para gastos capacitacion Provision Impuesto a la renta

Valor Contable 250 500 520 450 30

Base fiscal 250 500 500 400 30

Dif

Tipo

20 50

DTI DTI

-

Activo por Impuesto Diferido Activo por Impuesto Diferido

-

Pasivo por Impuesto Diferido Terreno Maquinaria y equipo

20 50 70 25% 12,5

Tasa Pasivo por Impuesto Diferido

Ajuste Activo por Impuesto Diferido Pasivo por Impuesto Diferido

Saldo Final Saldo Inicial Ajuste 135 (135,00) 12,5 32,50 (20,00)

Pasivo por Impuesto Diferido Impuesto a la renta

20 115 Activo por Impuesto Diferido

135

Analisis diferencias temporarias contra "Ajustes al patrimonio"

Terreno Tasa 25%

Pasivo x ID Final 20 5

Pasivo x ID Inicio 20 5

Ejercicio 4 (Examen Febrero 2011) No se adjunta Av. 18 de Julio 1263 Oficina 302 Tels. 29009681-098349852

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TEORÍA CONTABLE SUPERIOR Impuesto a la renta

Ejercicio 5 (Segunda Revisión Teórico- Práctico 2010) Calculo de saldo al 31/12/20X3

Disponible Creditos pr Venta Otros Creditos Bienes de uso Deudas Comerciales Deudas Diversas

Valor Contable 24.600 65.840 17.650 96.000 45.780 26.800

Base fiscal 24.600 65.840 17.650 62.500 45.780 26.800

Dif 33.500 -

Tipo

DTI

Nota: El cambio de tasa se anuncia en 20X4 por lo que al calcular estos saldos no habia cambio de tasa previsto

Base fiscal Bien de uso Base Fiscal = 100.000-(100.000/8x3)= 100.000-37.500= 62.500 Pasivo por Impuesto Diferido Bienes de uso Tasa Pasivo por Impuesto Diferido

33.500 25% 8.375

Analisis diferencias temporarias contra "Ajustes al patrimonio"

Bienes de Uso (Revaluacion) Tasa 25%

Ajustes al patrimonio Impuesto a la renta

Pasivo x ID Final 21.000 5.250

Pasivo x ID Inicio -

5.250 3.125 Pasivo por Impuesto Diferido

8.375

Calculo de saldo al 31/12/20X4

Disponible Creditos pr Venta Otros Creditos Bienes de uso (ver detalle) Deudas Comerciales Deudas Diversas

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Valor Contable 13.700 86.520 24.680 85.333 41.530 38.960

Base fiscal 13.700 86.520 24.680 50.000 41.530 23.960

Dif 35.333 15.000

Tipo

DTI DTD

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TEORĂ?A CONTABLE SUPERIOR Impuesto a la renta Base fiscal Bien de uso Base Fiscal = 100.000-(100.000/8x4)= 100.000-50.000= 50.000 Activo por Impuesto Diferido Deudas Diversas Tasa Activo por Impuesto Diferido

15.000 20% 3.000

Pasivo por Impuesto Diferido Bienes de uso (ver detalle) Tasa Pasivo por Impuesto Diferido

35.333 20% 7.066,6

Ajuste Saldo Final Activo por Impuesto Diferido Pasivo por Impuesto Diferido

Pasivo por Impuesto Diferido Activo por Impuesto Diferido

Saldo Inicial

3.000 7.066,6

8.375

Ajuste 3.000,00 (1.308,40)

1.308 3.000 Impuesto a la renta Ajustes al patrimonio

3.258 1.050

Analisis diferencias temporarias contra "Ajustes al patrimonio"

Bs de uso* Tasa Pasivo

Pasivo x ID Final 21.000 20% 4.200

Pasivo x ID Inicio 21.000 25% 5.250

Ajuste

(1.050)

*21.000-21.000/9 Impuesto a la renta corriente

Impuesto a la renta

4.075 Provision Imp a la renta (25%)

4.075

Asiento por pasaje de Ajustes al patrimonio de Imp Diferdo a Resultados Acumulados (ver parrafo 64 nic 12)

Resultados Acumulados (21.000/9)

466,67 Ajustes al patrimonio

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466,67

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TEORÍA CONTABLE SUPERIOR Impuesto a la renta

Ejercicio 6 (Segunda Revisión Teórico- Práctico 2009)

Año 2002 2003 2004 2005 2006

Año 2002 2003 2004 2005 2006

Bienes de uso

Valor Bruto 250.000 250.000 250.000 250.000 250.000

Contable Amortizacion Amortizacion Acumulada Ejercicio 50.000 50.000 100.000 50.000 150.000 50.000 200.000 50.000 250.000 50.000

Valor Neto Contable 200.000 150.000 100.000 50.000 -

Valor Bruto 250.000 250.000 250.000 250.000 250.000

Base Fiscal Amortizacion Amortizacion Acumulada Ejercicio 65.000 65.000 145.000 80.000 185.000 40.000 220.000 35.000 250.000 30.000

Valor Neto Fiscal 185.000 105.000 65.000 30.000 -

Valor Contable 150.000

Base fiscal 105.000

Dif 45.000

Tipo DTI

Pasivo por Impuesto Diferido Bienes de uso Tasa Pasivo por Impuesto Diferido

45.000 35% 15.750

Ajuste Pasivo por Impuesto Diferido

Impuesto a la renta

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Saldo Final Saldo Inicial 15.750 4.500

11.250 Pasivo por Impuesto Diferido

Ajuste 11.250

11.250

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TEORÍA CONTABLE SUPERIOR Impuesto a la renta Impuesto Corriente Resultado Contable

430.000

Ajuste Amortizacion

(30.000)

Resultado fiscal

400.000

Tasa 30%

120.000

Impuesto a la renta

120.000 Impuesto a pagar

Resultado Contable antes Impuestos

120.000

430.000

Impuesto a la Renta

(131.250)

Resultado Neto Contable

298.750

Ejercicio 7 (Segunda Revisión Teórico- Práctico 2012) Caso 1 El valor contable del activo fijo es 750.0000 y fiscal 700.000 generando una diferencia imponible de 50.000. El pasivo por impuesto diferido es 15.000 (30% de la diferencia temporaria de 50.000).

Caso 2 Resolver las siguientes situaciones de manera independiente: 1) La base fiscal es cero 2) La base fiscal es cero 3) La base fiscal de los dividendos por cobrar es de 100. 4) La base fiscal de las sanciones y multas es de 100. 5) La base fiscal es 100

Caso 3

Bienes de uso

Valor Contable 450

Base fiscal

Dif -

Tipo 450

DTI

Pasivo por Impuesto Diferido Bienes de uso Tasa Pasivo por Impuesto Diferido

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450 30% 135

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TEORÍA CONTABLE SUPERIOR Impuesto a la renta

Ejercicio 8 (Segunda Revisión Teórico- Práctico 2013)

Bienes Cambio Creditos por Ventas Bienes de uso Obras en Curso Deudas Diversas

Valor Contable 198.000 150.000 500.000 650.000 100.000

Base Fiscal 237.000 200.000 300.000 600.000 50.000

Dif (39.000) (50.000) 200.000 50.000 50.000

Tipo DTD DTD DTI DTI DTD

Bienes de Cambio Contable Precio Compra Seguro y Flete Gastos (S/IVA) Total Costo Historico

USD 10.000 500

TC 22 22

Valor Neto de realizacion (es menor que Costo)

$ 220.000 11.000 6.000 237.000 198.000

Obras en Curso (finaliza en octubrte) saldo Inicial Desembolso

500000 100000

A capitalizar= 600.000 x10%x10/12 Tope Intereses Reales Obtras en curso

10/10 10/10

500.000 100.000 600.000 50.000 90.000 OK

650.000

Activo por Impuesto Diferido Bienes Cambio Creditos por Ventas Deudas Diversas Tasa Activo por Impuesto Diferido

39.000 50.000 50.000 139.000 25% 34.750

Pasivo por Impuesto Diferido Bienes de uso Obras en Curso Tasa Pasivo por Impuesto Diferido

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200.000 50.000 250.000 25% 62.500

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TEORÍA CONTABLE SUPERIOR Impuesto a la renta Ajuste

Activo por Impuesto Diferido

Saldo Final Saldo Inicial 34.750 60.000

Pasivo por Impuesto Diferido

62.500

Ajustes al patrimonio Impuesto a la renta

Ajuste (25.250)

25.000

37.500

50.000 12.750 Pasivo por Impuesto Diferido Activo por Impuesto Diferido

37.500 25.250

Analisis diferencias temporarias contra "Ajustes al patrimonio"

Bienes de uso Tasa 25%

Pasivo x ID Final 200.000 50.000

Pasivo x ID Inicio -

Impuesto Corriente Resultado fiscal

200.000

Perdidas Fiscales

(100.000)

Resultado fiscal neto

100.000

Tasa 25%

25.000

Impuesto a la renta

25.000 Impuesto a pagar

25.000

Notas: •

El presente repartido resume soluciones sugeridas de ejercicios de exámenes y revisiones propuestos en la materia Teoría Contable Superior de la Facultad de Ciencias Económicas de la UDELAR, y ha sido preparado por el Cr. Jonathan Crokker para el dictado del curso paralelo de Instituto CPE.

No pretende establecer soluciones únicas ya que con otras interpretaciones y/o supuestos, se pueden arribar a soluciones igualmente válidas.

Se prepara con el propósito específico de apoyar la preparación de la revisión/examen correspondiente de los alumnos de Instituto CPE, por lo que su uso en otro contexto y/o sin las aclaraciones pertinentes de clase puede ser no apropiado.

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12 impuesto diferido examenes y revisiones solucion detallada  
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