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RENTA LรQUIDA IMPONIBLE Tema de Colecciรณn

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DIRECTOR Y REPRESENTANTE LEGAL Ricardo Montero Mosquera

EDITORES Boletín Laboral Ediciones Ltda.

DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN Miguel Roa Espinosa Paola Valenzuela Collao

PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL


EDITOR Boletín Laboral Ediciones Ltda.

COLABORADOR Claudio Araya Aragón Contador Auditor Asesor Consultor del Boletín del Trabajo Encargado de la actualización de la Edición Tributaria Diplomado en Planificación y Gestión Tributaria Universidad de Chile Daniel Silva Alvarado Contador Auditor - Universidad Arturo Prat (Estatal) Post Título en Tributación - Universidad de Chile (Estatal) Magister en Pedagogía Universitaria - Universidad del Mar Asesor Consultor del Boletín del Trabajo Matías Vega Muñoz Contador Auditor Instituto Profesional Los Leones Asesor Consultor del Boletín del Trabajo Fabián Ríos Soto Contador Auditor Instituto Profesional Los Leones Asesor Consultor del Boletín del Trabajo Jorge Vergara Díaz Contador Auditor Universidad Gabriela Mistral Diplomado en Gestión Tributaria Universidad Tecnológica Metropolitana Asesor Consultor del Boletín del Trabajo


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Arturo Prat #1268 Santiago Centro

4

La Concepciรณn #81/ Of. 120 Providencia

MESA CENTRAL 2296 40 600

EDICIร“N TRIBUTARIA


INDICE 3

32

5

37

Staff

RENTAS EXENTAS

Índice General

COSTOS DIRECTOS

9

43

Editorial

GASTOS NECESARIOS

Determinación del resultado tributario en los 46 contribuyentes de la Primera Categoría que determinan su renta efectiva con contabilidad INTERESES PAGADOS O DEVENGADOS SOBRE CANTIDADES ADEUDADAS completa DENTRO DEL AÑO A QUE SE REFIERE EL IMPUESTO Tema de Colección

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

11

GLOSARIO

11

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

15

47

IMPUESTOS ESTABLECIDOS POR LEYES CHILENAS QUE NO SEAN DE LA LIR.

47

PÉRDIDAS SUFRIDAS POR EL NEGOCIO O EMPRESA

48

INGRESOS BRUTOS

CASTIGO DE LOS CRÉDITOS INCOBRABLES

17

49

INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA

EDICIÓN TRIBUTARIA

DEPRECIACIÓN DE LOS BIENES FÍSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO

5


49

55

CUOTA ANUAL DE DEPRECIACIÓN DENTRO DEL AÑO CALENDARIO O EL EQUIVALENTE A UN DÉCIMO DE SU VIDA ÚTIL

PAGOS QUE SE EFECTÚEN AL EXTERIOR CONFORME AL INCISO 1 DEL ARTÍCULO 59 DE LA LIR

50

AJUSTES DE CORRECCION MONETARIA

SUELDOS, SALARIOS Y OTRAS REMUNERACIONES

51

BECAS DE ESTUDIO A HIJOS DE LOS TRABAJADORES

52

DONACIONES PARA PROGRAMAS DE INSTRUCCIÓN BÁSICA, MEDIA, TÉCNICO O UNIVERSITARIO, GRATUITOS Y DEMÁS FINES SEGÚN OTROS TEXTOS LEGALES

53

GASTO DE LOS REAJUSTES Y DIFERENCIA EN CAMBIO

54

GASTO DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHA

54

DESEMBOLSOS INCURRIDOS EN LA PROMOCIÓN O COLOCACIÓN EN EL MERCADO DE ARTÍCULOS NUEVOS FABRICADOS POR EL CONTRIBUYENTE

54

DESEMBOLSOS INCURRIDOS EN LA INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA Y TECNOLÓGICA 6

55 56

CUADRO RESUMEN DE LA CORRECCIÓN MONETARIA SEGÚN MECANISMO ESTABLECIDO POR EL ARTÍCULO 41 DE LA LIR

61

AGREGADOS Y DEDUCCIONES A LA RLI

62

TRATAMIENTO DE LOS GASTOS RECHAZADOS Y OTROS CONCEPTOS (ARTÍCULO 21 DE LA LIR)

67

INCENTIVO AL AHORRO PARA LAS MEDIANAS EMPRESAS

70

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

71

TASA DEL IDPC

71

INTEGRACIÓN DEL IDPC CON LOS IMPUESTOS FINALES

71

CRÉDITOS

EDICIÓN TRIBUTARIA


73

89

78

91

CRÉDITO POR CONTRIBUCIONES DE BIENES RAÍCES

CRÉDITO POR BIENES FÍSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO DEL EJERCICIO

81

CRÉDITO POR GASTOS DE CAPACITACIÓN

86

OTROS CRÉDITOS EN CONTRA DEL IDPC

87

EJERCICIOS

EJERCICIO N° 2: PÉRDIDA TRIBUTARIA RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA

EJERCICIO N° 3: RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE RÉGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO

93

EJERCICIO N° 4: PÉRDIDA TRIBUTARIA RÉGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO

95

EJERCICIO N° 5: COMPARATIVO RÉGIMEN INTEGRADO (14 A) Y RÉGIMEN INTEGRADO (14 B)

87

EJERCICIO N° 1: RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA

EDICIÓN TRIBUTARIA

7


8

EDICIÓN TRIBUTARIA


EDITORIAL

DETERMINACIÓN DEL RESULTADOTRIBUTARIO EN LOS CONTRIBUYENTES DE LA PRIMERA CATEGORÍA QUE DETERMINAN SU RENTA EFECTIVA CON CONTABILIDAD COMPLETA

Si bien la operación renta ya finalizó y el Servicio de Impuestos Internos se encuentra en etapa de revisión de las observaciones detectadas en las declaraciones de impuesto, consideramos importante efectuar un análisis de aquellas partidas que conforman el resultado tributario de los contribuyentes que tributan bajo las normas de la Primera Categoría, determinando su renta efectiva a través de una contabilidad completa. Es importante recordar que aquellos contribuyentes deben estar acogidos a las normas del Régimen de Renta Atribuida o, en su defecto, a las disposiciones del Régimen Parcialmente Integrado. Se exceptúan de lo anterior, aquellos contribuyentes que obtienen rentas afectas al Impuesto de Primera Categoría, pero que carecen de un vínculo directo o indirecto con personas que tengan la calidad de propietarios, comuneros, socios o accionistas, y que resulten gravados con los impuestos finales. En esta situación se encuentran las Fundaciones, las Corporaciones y las Asociaciones Gremiales, entre otros organismos. Por lo tanto, en la presente revista, analizaremos aquellas partidas que forman parte de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría de una empresa (Ingresos brutos, costos directos, gastos necesarios, etc.), incluyendo aquellas modificaciones introducidas por la Reforma Tributaria, como es el caso del incentivo al ahorro para medianas empresas, establecido en la letra C), del Artículo 14 Ter, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

D i r e c to r EDICIÓN TRIBUTARIA

9


10

EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE Claudio Araya Aragón Asesor Tributario

GLOSARIO IDPC

Impuesto de Primera Categoría

IGC

Impuesto Global Complementario

IA

Impuesto Adicional

SII

Servicio de Impuestos Internos

TEF

Tasa efectiva de crédito por IDPC

LIR

Ley sobre Impuesto a la Renta

IVA

Impuesto al Valor Agregado

PPM

Pagos Provisionales Mensuales

CM

Corrección Monetaria

INR

Ingresos No Renta

IPC

Índice de Precios al Consumidor

UTM

Unidad Tributaria Mensual

SA

Sociedad Anónima

UTA

Unidad Tributaria Anual

UF

Unidad de Fomento

EDICIÓN TRIBUTARIA

11


RLI

Renta Líquida Imponible

IUSC

Impuesto Único de Segunda Categoría

CPT

Capital Propio Tributario

VIPC

Variación del IPC

CPI

Capital Propio Inicial

CP

Capital Propio

IU

Impuesto Único

CBR

Contribuciones de Bienes Raíces

La Renta Líquida Imponible afecta al Impuesto de Primera Categoría (IDPC), se determina de acuerdo al mecanismo establecido en el Párrafo 3°, del Título II de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en adelante LIR, considerando lo dispuesto en los artículos 29 al 33 de dicha ley. En el caso de que este resultado sea negativo, se denomina Pérdida Tributaria. Considerando las modificaciones introducidas por la Reforma Tributaria, a continuación se muestra el esquema de la determinación de la Renta Líquida Imponible, tanto para el Régimen de Renta Atribuida, como para el Régimen Parcialmente Integrado. 1)

Régimen de Renta Atribuida

Art.29

Ingresos Brutos

(+)

Art.30

Costos Directos

(-)

Renta Bruta

(=)

Gastos Necesarios

(-)

Renta Líquida

(=)

Art.31 Art.32

(+/-)

Corrección Monetaria Renta Líquida Depurada

(=)

Art.33 N°1

Agregados

(+)

Art.33 N°2

Deducciones

(-)

Renta Líquida Imponible antes de reposición de rentas afectas al IGC o IA

(=)

Art.33 N°5

Reposición percibidos

(+)

Art.14 ter, letra C)

Incentivo al ahorro medianas empresas

(-)

Renta Líquida Imponible de Primera Categoría (atribuible) o Pérdida Tributaria

(=)

12

Retiros

y

Dividendos

EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN 2)

Régimen Parcialmente Integrado

Art.29

Ingresos Brutos

(+)

Art.30

Costos Directos

(-)

Renta Bruta

(=)

Gastos Necesarios

(-)

Renta Líquida

(=)

Art.31 Art.32

(+/-)

Corrección Monetaria Renta Líquida Depurada

(=)

Art.33 N°1

Agregados

(+)

Art.33 N°2

Deducciones

(-)

Renta Líquida Imponible antes de aplicación de Art.14 ter letra C)

(=)

Art.14 ter, letra C)

Incentivo al ahorro medianas empresas

(-)

Art.14 ter, letra C)

Reverso beneficio al ahorro medianas empresas

(+)

Renta Líquida Imponible de Primera Categoría o Pérdida Tributaria

(=)

No obstante lo anterior, en términos prácticos el concepto de “Renta Líquida”, que se visualiza en los esquemas preliminares, es equivalente al resultado financiero de la empresa. Por lo tanto, el esquema nos queda de la siguiente manera: 1)

Régimen de Renta Atribuida

Resultado financiero s/Balance

(=)

Art.33 N°1

Agregados

(+)

Art.32

Corrección Monetaria

(+)

Art.33 N°2

Deducciones

(-)

Art.32

Corrección Monetaria

(-)

Renta Líquida Imponible antes de reposición de rentas afectas al IGC o IA Retiros

y

Dividendos (+)

Art.33 N°5

Reposición percibidos

Art.14 ter, letra C)

Incentivo al ahorro medianas empresas

Renta Líquida Imponible de Primera Categoría (atribuible) o Pérdida Tributaria

EDICIÓN TRIBUTARIA

(=)

(-) (=)

13


2)

Régimen Parcialmente Integrado

Resultado financiero s/Balance

(=)

Art.33 N°1

Agregados

(+)

Art.32

Corrección Monetaria

(+)

Art.33 N°2

Deducciones

(-)

Art.32

Corrección Monetaria

(-)

Renta Líquida Imponible antes de aplicación de Art.14 ter letra C)

(=)

Art.14 ter, letra C)

Deducción

(-)

Art.14 ter, letra C)

Reverso beneficio

(+)

Renta Líquida Imponible de Primera Categoría o Pérdida Tributaria

(=)

A continuación veremos un ejemplo práctico sobre esta materia: Ejemplo N°1: Determinación Renta Líquida Imponible Régimen De Renta Atribuida Resultado financiero s/Balance

2.500.000

Agregados (+): Multa SII actualizada

155.000

Corrección monetaria activo fijo

25.630

Sueldo cónyuge socio

800.000

Deducciones (-): Dividendo percibido (Tasa TEF 0,25)

-125.000

Corrección monetaria capital propio tributario

-36.250

Renta Líquida Imponible antes de reposición de rentas afectas al IGC o IA 3.319.380 Reposición según artículo 33 N°5 de la LIR Dividendo percibido

125.000

Incremento ($125.000 x 0,25)

31.250

Deducción por beneficio establecido en la letra C), del artículo 14 ter, de la LIR

0

Renta Líquida Imponible de Primera Categoría (atribuible) o Pérdida 3.475.630 Tributaria

14

EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN A continuación, analizaremos aquellas partidas que forman parte de la Renta Líquida Imponible.

INGRESOS BRUTOS ¿Qué comprende el concepto de ingresos brutos? Según lo dispone el artículo 29 de la LIR, comprende todos los ingresos que perciba o devengue la empresa derivados de la explotación de bienes y actividades incluidas en la primera categoría, excepto los ingresos que no constituyan renta a que se refiere el artículo 17 de la LIR, así como aquellos que por mandato de algunas leyes especiales le confieran el carácter de no renta. A tal efecto, constituyen ingresos brutos el monto de las ventas, el valor de los servicios prestados y cualesquiera otros ingresos, con sola excepción de los que no constituyen renta. Para estos efectos, las ventas y servicios se consideran a su valor neto, por lo tanto, el IVA no forma parte de los mismos. Al respecto, se debe tener en consideración las definiciones de renta que entrega el artículo N°2 de la LIR. Artículo 2, N° 1 LIR: Por “renta”, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.

Artículo 2, N° 2 LIR: “Por renta devengada, aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.”

Artículo 2, N° 3 LIR: “Por renta percibida, aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago.”

También constituyen Ingresos Brutos… 1)

Las diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de los créditos en moneda extranjera, de la existencia de moneda extranjera o de depósitos en dicha moneda (Artículo 29 LIR).

2)

Los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las empresas financieras y otras similares (Artículo 29 LIR).

3)

El monto de los intereses de cualquier naturaleza devengados mensualmente por las empresas que desarrollen actividades clasificadas en los Nos. 3, 4 y 5 del artículo 20° de la LIR (Circular N°117 de 1975).

EDICIÓN TRIBUTARIA

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4)

Los siguientes reajustes y amortizaciones, aun cuando el artículo 17 de la LIR establece que se entienden ingresos no constitutivos de renta: 

Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o con garantía del Estado y emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autónomos del Estado y las Municipalidades.

Los reajustes y amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones de crédito hipotecario.

Los reajustes de depósitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la CORVI y en las A.A.P.

Los reajustes de los certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile (C.A.R.).

Los reajustes de los bonos y pagares reajustables de la Caja Central de Ahorros y Préstamos y de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y préstamos.

Los reajustes de los depósitos y cuotas de ahorro en cooperativas y demás instituciones regidas por el Decreto R.R.A N° 20, de 1963.

Los reajustes de operaciones de créditos de dinero de cualquier naturaleza.

Los reajustes de instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagarés, letras y valores hipotecarios.

Los reajustes que devengan los PPM, según las normas de los artículos 95 y 97 de la LIR.

¿En qué año comercial deben incluirse los ingresos brutos? 

Norma General: en el año comercial en que sean devengados o, en su defecto, del año en que sean percibidos.

Rentas de capitales mobiliarios: en el año en que sean percibidos.

Rentas de contratos de promesas de venta de inmuebles: en el año en que se suscriba el contrato de compra y venta correspondiente, esto es al momento de la firma.

El ingreso representado por el valor de la obra ejecutada en los contratos de construcción por suma alzada: en el ejercicio en el que se formulé el cobro a las personas que encargaron la construcción del inmueble.

16

EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN Casos Especiales de determinación de Ingresos Brutos 

Servicios de conservación, reaparición y explotación de una obra de uso público entregada en concesión.

1er. Paso

2do. Paso

3er. Paso

Determinar el total mensual percibido por el concesionario por concepto de explotación de la concesión

Dividir el costo total de la obra por el N° de meses que comprende la explotación efectiva de la concesión, o por un tercio de este plazo

Restar al resultado del 1er paso el resultado del 2do paso, obteniendio asi el referido ingreso bruto.

Concesión por cesión

1er. Paso

2do. Paso

3er. Paso

4to. Paso

Determinar el total mensual percibido por el concesioanrio por concepto de explotación de la concesión.

Determinar el costo total: Costo de la obra en que el concesionario haya incurrido efectivamente más el valor de adquisición de la concesión.

Dividir el costo total de la obra por el N° de meses que comprende la explotación efectiva de la concesión, o por un tercio de este plazo.

Restar al resultado del 1er paso el resultado del 3er paso, obteniendo asi el referido ingreso bruto.

INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA Establecidos en el artículo 17 de la LIR, pueden ser definidos como “un hecho no gravado y el monto de ese ingreso no se encuentra afecto a ningún impuesto de la LIR, ni forma parte de ninguna base imponible de la misma ley, como tampoco se le considera para efectos de la progresión del Impuesto Global” (Diccionario Básico Tributario Contable del SII).

EDICIÓN TRIBUTARIA

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Indemnizaciones

Daño Emergente (N°1) Daño Moral (N°1 Accidentes del Trabajo (N°2) Desahucio o Retiro (N°13)

Beneficios derivados contratos de seguros

de De Vida (N°3) De Desgravamen (N°3) Dotales (Inc. 2 N°3) Rentas Vitalicias (N°3) Deudor de renta vitalicia (N°10)

Beneficios de pensiones

Pensiones vitalicias pagas por SA chilenas (N°4) Pensiones o Jubilaciones de Fuentes Extranjeras (N°17)

INGRESOS NO RENTA

Pensiones Alimenticias (N°19) Montepíos de la Ley N°5.311 (N°26) Aportes a Sociedades, Variaciones de Capital

Aportes a Sociedades de Personas (N°5) Sobreprecio en la colocación de acciones propias (N°5) Aporte del asociado al gestor de una cuenta en participación (N°5) Revalorización del Capital Propio (N°5) Distribuciones de Acciones Liberadas (N°6) Distribuciones de Ingresos No Constitutivos de Renta (N°6) Devoluciones de capitales sociales (N°7) Cuotas que erogan los asociados (N°11)

Enajenaciones

Enajenación de derechos en bienes raíces poseídos en comunidad (N°8) Enajenación de acciones (N° 8) Enajenación de Bienes Raíces (N°8) Enajenación de Bienes Muebles de uso personal (N° 12) Otras enajenaciones del N°8 (Pertenencias mineras, derechos de agua, etc.) Enajenación de un vehículo de transporte (N°8)

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EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN Asignaciones y beneficios al personal

Beneficios Previsionales (N°13) Colación y movilización (N°14) Asignación de traslado y viáticos (N°15) Gastos de representación establecidos por Ley (N°16) Becas de estudio (N°18)

INGRESOS NO RENTA

Gratificaciones de zonas fijadas por ley (N° 27) Reajustes según variación IPC

Reajuste de operaciones de crédito de dinero (N°25)

Afectos a otro Impuesto

Adquisición de bienes por sucesión por causa de muerte y Donaciones (N°9)

Otros

Constitución de derechos de propiedad intelectual y aquellos del Código de Minería (N°20)

Reajustes de los PPM (N°28)

Obtención de una merced, una concesión o un permiso municipal o fiscal (N°21) Las condonaciones de deuda, intereses o similares, concedidas por ley (N°22) Premios: Estado, Municipalidad, Polla Gol (N°23), Rifas Beneficencias (N°24) Ingresos que no se consideren renta según texto expreso de una ley (N°29) Los gananciales percibidos por el término del régimen patrimonial de participación en los gananciales (N°30) y las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges (N°31)

(Artículo 17, N° 1) Indemnización de cualquier daño emergente y moral, para su determinación se debe considerar lo siguiente: i)

La indemnización por daño moral debe haber sido establecida por sentencia ejecutoriada.

ii)

En el caso de bienes susceptibles de depreciación, la cantidad percibida por indemnización considerada ingreso no renta será hasta la concurrencia del valor inicial del bien reajustado. Considerando que el exceso de indemnización constituye una renta que debe entenderse clasificada en el N° 5 del artículo 20 de la LIR.

EDICIÓN TRIBUTARIA

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Ejemplo N° 2 El bien fue adquirido el 05.11.2016, el siniestro sufrido por éste ocurrió el 25.02.2018. El Valor Inicial del bien es de 10.000.-. La indemnización recibida fue por 15.000.Factor de CM (Oct. 2016 – Ene. 2018) = 2,6% Valor Inicial del Bien……………….… 10.000 Factor de CM……………………………. 2,6% Valor del Bien Reajustado…………. 10.260 (INR) Indemnización otorgada……………. 15.000 Ingreso afecto a Impuesto………… 4.740

iii)

El reajuste se debe realizar, de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el IPC entre el último día del mes que antecede al de la adquisición del bien y el último día del mes anterior a aquel en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnización.

Si la indemnización se recibe por un bien incorporado en el activo de una empresa que tributa en renta efectiva afecta a Primera Categoría, ésta indemnización sería un ingreso bruto afecto a impuesto, y el bien dañado se castiga por su valor neto en libros, con cargo a resultado.

Ejemplo N° 3 El Valor del bien neto en libros es de 10.000.-. La indemnización recibida fue por 15.000.- El bien comprende un activo de la empresa. Valor del Bien neto en libros .….…………10.000 (Se registra como gasto) Indemnización otorgada …………..……..15.000 (Se registra como ingreso) Ingreso afecto a Impuesto…..………...…5.000

(Artículo 17, N°2) La Indemnización por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, renta o pensiones. El artículo 5 de la Ley N° 16.744, ratifica lo expuesto por la Ley, señalando que la indemnización de accidente de trabajo y enfermedades profesionales no constituyen renta, considerando dentro de ellas, las pensiones de invalidez y supervivencia.

20

EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN (Artículo 17, N° 3) Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de: 

Seguros de vida

Seguros de desgravamen

Seguros dotales

Seguros de rentas vitalicias

El seguro de desgravamen tiene por objeto pagar, al momento del fallecimiento del asegurado (o en algunos casos por invalidez), la deuda que mantenga frente a una entidad del sistema financiero, beneficiándose de esta manera a los herederos del asegurado. Si un préstamo no contara con un seguro de desgravamen y el titular del crédito fallece, serán los herederos quienes tendrán que asumir esta obligación.

Bien sea durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en él o al tiempo de su transferencia o liquidación. Este beneficio no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP), en conformidad a lo dispuesto en el Decreto N° 3.500, de 1980. Caso Especial, Seguros Dotales: “Los seguros dotales son todas aquellas pólizas que cubren el riesgo de muerte durante un plazo determinado, pagándose la indemnización pactada si el asegurado fallece durante ese período o, si el asegurado sobrevive a dicho período, otorgándose el pago de un capital convenido, componiéndose, por lo tanto, de un seguro temporal por “n” años y un capital diferido por el mismo plazo. Según se desprende del artículo 572 del Código de Comercio, los seguros dotales, son aquellos en los cuales el asegurador toma sobre si el riesgo que el asegurado fallezca dentro de un determinado tiempo o el de la prolongación de la vida más allá de la época fijada, obligándose al pago de la suma asegurada o “dote” cualquiera de ambos eventos suceda.” (Oficio N° 944, del 15.03.2006) Las sumas percibidas en cumplimiento de un Seguro Dotal, serán ingresos no renta por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho plazo sea superior a 5 años, pero sólo por aquella parte que no exceda anualmente de 17 UTM, según el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del año en que se perciba el ingreso, considerando cada año que medie desde la celebración del contrato y el año en que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducirá del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de percepción del ingreso, reajustados. Si de la operación anterior resultare un saldo positivo, la compañía de seguros que efectúe el pago deberá retener un 15% de dicho saldo.

EDICIÓN TRIBUTARIA

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Con todo, se considerará renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el artículo 43 de la LIR (Impuesto Único de Segunda Categoría). (Artículo 17, N° 4) Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el Párrafo 2º del Título XXXIII del Libro IV del Código Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades anónimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a ¼ de Unidad Tributaria. En el caso de que el deudor de la pensión o renta vitalicia sea un tipo de sociedad distinta a la señalada en el párrafo anterior (S.A. Chilenas), las sumas percibidas constituirán rentas sujetas al impuesto sobre la renta. De igual manera, la norma antes citada, no resulta aplicable a las pensiones de vejez que se otorgan de conformidad con el D.L. N°3500, de 1980, a tal efecto, estarán afectas al Impuesto Único de Segunda Categoría, de acuerdo con lo establecido por el artículo 42, N°1, de la LIR. (Oficio N° 2897, de 26.10.2012) (Artículo 17, N° 5) El valor de los aportes recibidos por sociedades: 

El mayor valor a que se refiere el N° 13 del artículo 41 (mayor valor resultante de la revalorización del Capital Propio) (Oficio N° 27 de 17.10.1984)

El sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades anónimas en la colocación de acciones de su propia emisión, mientras no sean distribuidos.

Cabe mencionar que, el concepto “distribuido”, a que se refiere la norma analizada, no sólo se configura cuando existe un flujo efectivo de recursos o bienes, sino que también cuando la renta ha sido percibida, ya sea mediante su pago, o bien, a través de otra forma de percibir una renta, como es el cumplimiento de la obligación por algún modo de extinguir distinto al pago, el abono en cuenta y la puesta a disposición del interesado. (Oficio N° 1198, de 11.07.2014)

El aumento de capital efectuado por uno de los accionistas mediante una emisión de acciones de pago, sin valor nominal, constituye capital social, y en virtud de esta calificación es un ingreso no renta. (Oficio N° 1290 de 31.05.2011)

Las sumas o bienes que tengan el carácter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participación, sólo respecto de la asociación, y siempre que fueren acreditados fehacientemente.

(Artículo 17, N° 6) La distribución de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades anónimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones existentes. Estas se consideraran no renta siempre y cuando:

22

EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN 

Se trate de distribución de utilidades o de fondos acumulados que las S.A. efectúen entre sus accionistas.

Que se haga en forma de acciones liberadas total o parcialmente ya emitidas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones.

Que el monto de la distribución, sea representativa de una capitalización equivalente.

(Artículo 17, N° 7) La devolución de Capital social y sus reajustes, serán ingresos no renta siempre que no correspondan a utilidades capitalizadas que deban pagar el impuesto establecido en la LIR. Las sumas retiradas, remesadas o distribuidas por estos conceptos se imputaran y afectaran con el IDPC, IGC o IA, según corresponda, en la forma dispuesta en el artículo 14 de la LIR, imputándose en penúltimo término el capital social y sus reajustes, de acuerdo al siguiente orden: En primer lugar

EDICIÓN TRIBUTARIA

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Fondo de Utilidades Reinvertidas (FUR). A

l

En segundo lugar

Quedan afectas a IGC o IA si se imputan a rentas tributables, exentas de IGC pero afectas a IA, si se imputas a rentas exentas y no afectas a IGC o IA, si se imputan a INR y rentas gravadas con el IDPC en carácter de único.

Al Registro de Rentas Atribuidas Propias (RAP), si se trata de contribuyentes acogidos al régimen de renta atribuida --> No quedan afectas a IGC o IA. Al Registro de Rentas Afectas a IGC o IA (RAI), si se trata de contribuyentes acogidos al régimen parcialmente integrado --> Afectas a IGC o IA.

Al Registro de Diferencia entre Depreciación Acelerada y Normal (DDAN). En tercer lugar

Quedan afectas a IGC o IA.

Registro de Rentas Exentas de impuestos finales e INR (REX). En cuarto lugar

En quinto lugar

En sexto lugar

En séptimo lugar

Si se imputan a rentas exentas de IGC, quedan exentas de IGC, pero afectas IA. Si se imputan a INR y rentas que han cumplido totalmente su tributación con los impuestos de la LIR, no quedan afectas a IGC o IA.

Si se impútan a cantidades acumuladas que exceden los registros FUR, RAP o RAI*, DDAN y REX. Quedan afectas a IGC o IA.

Al capital social y sus reajustes. No quedan afectas a IGC o IA.

A otras cantidades. Quedan afectas a IGC o IA.

* Según corresponda

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EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN (Artículo 17, N° 8) Este numeral presenta 8 literales, relacionados a diferentes tipos de enajenaciones cuyo mayor valor obtenido, a los efectos del mismo, serán considerados ingresos no renta, atendiendo a los topes descritos en la norma. a)

El mayor valor obtenido en la venta o cesión de acciones en Sociedades Anónimas, en Comandita por Acciones o de derechos sociales en Sociedades de Personas, se regirá de la manera siguiente: 1)

Determinación de las sumas que No constituye renta:

Aquella parte que se obtenga hasta la concurrencia del valor de aporte o adquisición de las referidas acciones, incrementado dicho valor o disminuido, según sea el caso, por los aumentos o disminuciones del capital posterior a su posesión que hayan sido efectuados por el enajenante. Los valores indicados deberán estar reajustados.

2)

Determinación de las cantidades que estarán afectas a impuesto:

La diferencia positiva producto de restar al precio o valor asignado a la enajenación, el valor de costo para fines tributarios que corresponda al bien respectivo, es decir el valor obtenido del párrafo anterior.

Este valor se afectara con el IGC o IA, sobre la base de la renta percibida o devengada, a elección del contribuyente.

3)

Deducciones al mayor valor obtenido afecto a impuesto

Del mayor valor determinado podrá deducirse las pérdidas provenientes de la enajenación de iguales bienes a los que refiere el literal en análisis, obtenidas en el mismo ejercicio. A los efectos las mencionadas perdidas se reajustarán. Para que proceda la deducción referida, tales pérdidas deberán acreditarse fehacientemente ante el SII.

EDICIÓN TRIBUTARIA

1° INR Determinar el costo para fines tributarios = Valor de Adquisición del bien o derecho a vender + aumento de capital - disminuciones del capital

2° Ingreso afecto a Impuesto Valor de venta del bien -Costo para fines trributarios (determinando en el 1er paso)

3° Deducciones Al ingreso afecto a recta determinado en el 2do paso podra deducir la pérdida derivada de la venta de otros bienes sujetos a la misma normativa en analisis.

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4) Excepcionalmente…

Cuando el conjunto de los resultados determinados en la enajenación de los bienes a que se refiere las letras a), c) y d), del N° 8 del artículo 17 de la LIR, obtenidos por contribuyentes que no determinen el IDPC sobre rentas efectivas, no exceda del equivalente a 10 UTA, según su valor al cierre del ejercicio en que haya tenido lugar la enajenación, se consideraran como un ingreso no constitutivo de renta. Ahora bien, si el conjunto de dichos resultados excede las 10 UTA, el total de los mayores valores se afectara con la tributación a la Renta.

Ejercicio N° 3 A) Determinación de Ingreso No Renta (valores reajustados) Valor costo de Adquisición de Acciones

25.000

Disminuciones de Capital

(3.200)

Aumento de Capital Valor costo para fines tributarios (A)

2.500 24.300

B) Determinación del Ingreso afecto a impuesto Valor asignado a la Enajenación de la acciones Valor costo para fines tributarios (A) Pérdida por Enajenaciones bajo las especificaciones del mismo literal (a) Mayor valor afecto a impuesto (B)

35.000 (24.300) (5.300)

El reajuste se hará de acuerdo al porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor entre el mes anterior a la adquisición, aporte, aumento o disminución de capital y el mes anterior al de la enajenación.

5.400

b)

El mayor valor obtenido en la enajenación de bienes raíces situados en Chile, o de derechos o cuotas respecto de tales bienes poseídos en comunidad, efectuados por personas naturales, sea que tengan o no domicilio o residencia en Chile, que no determinen IDPC sobre rentas efectivas.

Para determinar el ingreso no renta, así como el exceso afecto al impuesto, se debe proceder de acuerdo a las reglas señaladas en el literal a), hasta el paso 3. Se debe tener presente, que formaran parte del valor de adquisición, los desembolsos incurridos en mejoras que hayan aumentado el valor del bien, reajustados.

La norma indica que el mayor valor que no constituirá renta será aquella parte que no exceda, independientemente del número de enajenaciones realizadas y del número de bienes raíces de propiedad del contribuyente, la suma total equivalente a 8.000 UF, considerando el valor de esta medida al termino del ejercicio en que tuvo lugar la enajenación respectiva, condicionado este, por una parte, a la ausencia de relación entre enajenante y adquirente , y en los casos de subdivisión de terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos o departamentos, al transcurso de los plazos

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EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN mínimos de uno o cuatro años que deben mediar entre la adquisición o construcción y la posterior enajenación del bien raíz o de los derechos o cuotas sobre aquel.

A continuación, se presentan dos casos, que ejemplifican la aplicabilidad o no de lo descrito anteriormente:

Caso 1)

En el caso de una persona natural, no obligada a llevar contabilidad completa, que percibe ingresos provenientes principalmente de la rentabilidad de inversiones, y por lo tanto afectos a IDPC en el ejercicio comercial en que pretende efectuar la venta del inmueble, éste deberá gravar el mayor valor obtenido en dicha enajenación de acuerdo a las reglas generales, esto es, con IDPC e IGC o IA, según corresponda, no resultando aplicable lo dispuesto en la letra b), del inciso 1°, del N° 8 del artículo 17 de la LIR. (Oficio N° 473, de 05.03.2018)

Caso 2)

Constituirá ingreso no renta el mayor valor obtenido en la enajenación de un inmueble de uso personal destinado a la vivienda familiar de un empresario individual acogido al régimen de la letra A), del artículo 14 de la LIR, que integra su patrimonio personal, debido a que dicho bien no se encuentra incluido en la contabilidad de la empresa, en atención a que no forma parte del giro, actividades o negociaciones de la misma. (Oficio N° 528, de 19.03.2018)

c)

El mayor valor en la venta de las pertenencias mineras y derechos de agua. Para determinar el ingreso no constitutivo de renta y la tributación que corresponda sobre los mayores valores provenientes de la enajenación de dichos bienes, se aplicarán en lo que fuesen pertinentes las reglas establecidas en el literal a).

d)

El mayor valor en la venta de bonos y demás títulos de deuda. Para determinar el ingreso no constitutivo de renta y la tributación que corresponda sobre los mayores valores provenientes de la enajenación de dichos bienes, se aplicarán en lo que fuesen pertinentes las reglas establecidas en el literal a). Considerando que el valor de la adquisición deberá disminuirse con las amortizaciones de capital recibidas por el enajenante, debidamente reajustadas.

e)

El mayor valor en la venta del Derecho de Propiedad Intelectual o Industrial, siempre que el enajenante sea un inventor o autor.

f)

El mayor valor obtenido por la adjudicación de bienes: 

En participación de herencia.

A favor del propietario, comunero, socio o accionista con ocasión de la liquidación o disolución de un empresa o sociedad, siempre y cuando el total de los valores tributarios de los bienes adjudicados, no excedan del capital que haya aportado éste a la empresa (determinado como lo indica el N° 7 del artículo 17) más las cantidades que le corresponden al mismo el término de giro.

EDICIÓN TRIBUTARIA

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g)

El mayor valor por la adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal.

h)

El mayor valor obtenido en la enajenación de vehículos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean propiedad de personas naturales, que a la fecha posean sólo uno de dichos vehículos. Para determinar las cantidades sujetas a tributación y las que constituyen ingreso no rentas se aplicaran las reglas del literal a).

Consideraciones generales, relacionadas al N° 8, Artículo 17 de la LIR 

Constituirán siempre renta, el mayor valor obtenido en las enajenaciones de toda clase de bienes que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades anónimas cerradas, o accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, o con su cónyuge o sus parientes ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de consanguinidad o aquellas que se lleven a cabo con empresas relacionadas o del mismo grupo empresarial.

El SII podrá aplicar lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario, cuando el valor de la enajenación de un bien raíz o de otros bienes o valores que se transfieran sea notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de características y ubicación similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza, considerando las circunstancias en que se realiza la operación. La diferencia entre el valor de la enajenación y el que se determine en virtud de esta disposición estará sujeta a la tributación establecida en el literal ii) del inciso primero del artículo 21 de la LIR.

No se considerará enajenación, la cesión y la restitución de acciones de sociedades anónimas abiertas con presencia bursátil, que se efectúen con ocasión de un préstamo o arriendo de acciones, en una operación bursátil de venta corta, siempre que las acciones que se den en préstamo o en arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de valores del país o en un proceso de oferta pública de acciones.

Constituye mayor remuneración para los directores, consejeros y trabajadores, el beneficio que proviene de la entrega que efectúa la empresa o sociedad, sus relacionadas, controladores u otras empresas que formen parte del mismo grupo empresarial, de una opción para adquirir acciones, bonos u otros títulos emitidos en Chile o en el exterior; así como del ejercicio o cesión de la misma.

Se entenderá por fecha de adquisición o enajenación la del respectivo contrato, instrumento u operación. Si se trata de los bienes raíces ubicados en Chile se considerara la fecha de inscripción respectiva.

(Artículo 17, N° 9) La adquisición de bienes por accesión, prescripción, sucesión por causa de muerte o donación, no constituye renta para los herederos. (Artículo 17, N° 10) Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia, sólo por el hecho de cumplirse la condición que le pone término o disminuye su obligación de pago, como también el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condición o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.

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EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN (Artículo 17, N° 11) Cuotas que eroguen los asociados de una persona jurídica o de cualquier organización colectiva, sean estas contribuciones fijas o variables, periódicas, no constituirán renta. (Artículo 17, N° 12) El mayor valor obtenido en la enajenación ocasional de bienes muebles de uso personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa de habitación. (Artículo 17, N° 13) No constituyen renta los siguientes conceptos: 

La asignación familiar.

Los beneficios previsionales.

La indemnización por desahucio.

La indemnización por años de servicios, hasta un máximo de un mes de remuneración por año de servicio o fracción superior a seis meses.

Para dar cumplimiento a lo anterior, debe considerar que la Ley indica que tratándose de dependientes del sector privado, se considerará remuneración mensual el promedio de lo ganado los últimos 24 meses, debidamente reajustado excluyendo:  Gratificaciones.  Participaciones.  Bonos. 

Colocación y movilización (Oficio N° 364 de 15.02.2017).

Otras remuneraciones extraordinarias.

Compensación de feriados legales acumulados que corresponde pagar con ocasión a la desvinculación de un trabajador de una empresa, aun en la parte que exceda de dos periodos básicos acumulados. (Oficio N° 2045 de 01.09.2011)

(Artículo 17, N° 14) Serán considerados ingreso no renta, para el trabajador los siguientes: 

La alimentación, siempre y cuando: (1) su monto sea uniforme para todos los trabajadores de una misma empresa, (2) debe estar en relación con el valor de un almuerzo corriente para cada nivel de trabajador, (3) debe corresponder a periodos efectivamente trabajados y (4) la asignación se aprecie por individuo permitiendo que el personal superior pueda gozar de una asignación de cuantía mayor que el resto del personal.

 Movilización.  Alojamiento.

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Todas estas asignaciones deberán ser consideradas razonables por el Director Regional. (Artículo 17, N° 15) Las asignaciones de traslación y viáticos a juicio del Director Regional. (Artículo 17, N° 16) Los Gastos de Representación, siempre que estén establecidos por Ley. (Artículo 17, N° 17) Las pensiones y jubilaciones de fuente extranjera. (Artículo 17, N° 18) Becas de estudio, bien sea, se trate de cantidades percibidas o gastos pagados por este concepto, siempre y cuando cumplan los siguientes requisitos: 

Que las cantidades sean destinadas solamente a financiar los estudios que motivan la beca.

Las sumas de dinero deben ser otorgadas única y exclusivamente en beneficio del becario.

(Artículo 17, N° 19) Las pensiones alimenticias que se deben por ley, esto refiere a los siguientes beneficiarios, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 321 del Código Civil: 

El cónyuge.

Los descendientes y ascendientes legítimos.

Los hijos naturales y su posterioridad legitima.

Los padres naturales.

Los hijos ilegítimos.

La madre ilegitima.

Los hermanos legítimos; y

Las personas que hubieren hecho una donación cuantiosa que no hubiere sido rescindida o revocada.

(Artículo 17, N° 20) La constitución de la propiedad intelectual y de derechos, es decir que la estimación o avaluación monetaria de los derechos de propiedad intelectual que se origina de acuerdo a lo señalado en el Código de Minería, efectuada por su autor no propietario, no constituye renta. (Artículo 17, N° 21) La obtención por parte de la autoridad correspondiente de una merced, concesión o un permiso fiscal o municipal. (Artículo 17, N° 22) Las remisiones por ley de deudas, intereses y otras sanciones, solo cuando estén concedidas por Ley y no de forma voluntaria. A tal efecto, que en el caso de una deuda o similar que no sea concedida por Ley, se gravara con las normas del artículo 20, N°5 de la LIR, por lo tanto formara parte de la base imponible del Impuesto a la Renta.

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EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN (Artículo 17, N° 23) Los premios otorgados por el Estado, Municipalidades y otros organismos, siempre y cuando se trate galardones establecidos de manera permanente como beneficios de estudios, investigación y similares. (Artículo 17, N° 24) Los premios de rifas de beneficencia, que sean autorizadas previamente por decreto supremo. (Artículo 17, N° 25) Los reajustes y amortizaciones de operaciones de crédito de dinero, comprende: 

Bonos, pagares y otros títulos de crédito emitidos por cuenta o con garantía del Estado.

Bonos, pagares y otros títulos de crédito emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autónomos del Estado y las Municipalidades.

Bonos y letras hipotecarias emitidas por instituciones de crédito hipotecario.

Reajustes de depósitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la Corporación de la Vivienda y en las Asociaciones de Ahorro y Préstamos.

Reajustes de los certificados de ahorro del Banco Central de Chile.

Reajuste de los bonos y pagares de la Caja Central de Ahorro y Prestamos y de las hipotecas del sistema nacional del ahorros y préstamos.

Reajustes de los depósitos y cuotas de ahorro en cooperativas y demás instituciones regidas por el Decreto R.R.A. N° 20.

Reajustes de operaciones de dinero de cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, hasta las sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 41 bis.

(Artículo 17, N° 26) Los montepíos a que refiere la Ley N° 5.311 de 1933 no constituirán renta, estos son: 

En la guerra de la Independencia de 1810 a 1826.

En la Campaña restauradora del Perú de 1838 -1839.

En la guerra contra España 1865–1866.

Contra Perú y Bolivia 1879–1884.

Campaña de 1891.

EDICIÓN TRIBUTARIA

Montepío: según Real Academia Española, se define como el “Depósito de dinero, formado ordinariamente de los descuentos hechos a los individuos de una corporación, o de otras contribuciones, para socorrer a sus viudas y huérfanos”.

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(Artículo 17, N° 27) Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley no constituirán renta, por ejemplo: 

El complemento de zona que perciban los docentes de establecimientos municipales, conforme al artículo 5° transitorio de la Ley N° 19.070. (Oficio N°2606 del 07.12.2017)

La asignación de zona que perciban los docentes de establecimientos particulares de financiamiento compartido conforme al artículo 11, del D.F.L. N°2, del Ministerio de Educación, de 1998. (Oficio N°741 del 06.04.2017)

Aquella establecidas en el DL N° 249 y 889.

(Artículo 17, N° 28) Los reajustes de los PPM que se realicen según las normas del artículo 95 de la ley en comento, serán considerados como un Ingreso No Renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29. (Artículo 17, N° 29) Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital, tales como: 

Subsidios a favor de personas que sufren el Mal de Hanssen.

Bonificación por inversiones o reinversiones efectuadas en Regiones extremas (Circular N°43 del 20.06.2000)

(Artículo 17, N° 30) Las gananciales que uno de los cónyuges, sus herederos o cesionarios, perciba de otro cónyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del término del régimen patrimonial de participación en los gananciales, serán consideradas ingresos no renta, debido a que dichos bienes hicieron tributar a uno de los conyugues durante la vigencia de dicha sociedad. Al respecto, el oficio N°414 del 07.02.2006, indica la situación tributaria de la compensación económica que establece el artículo 61 y siguientes de la Ley N° 19.947 sobre Matrimonio Civil. (Artículo 17, N° 31) Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges en escritura pública, acta de avenimiento o transacción y aquellas decretadas por sentencia judicial.

RENTAS EXENTAS La exención tributaria es el beneficio fiscal por el cual en determinados casos observados por la ley, el sujeto pasivo se ve liberado del pago de parte o la totalidad de un impuesto, diferenciándose de la no sujeción, pues en ésta no se ha realizado actividad alguna que sea considerada como imponible, mientras que en las actividades de la exención, en condiciones normales, estarían en el deber de pagar el tributo.

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EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN Entendido lo anterior, según el Diccionario Básico Tributario Contable del SII, define como renta exenta a aquella “renta que no está afecta al pago de impuestos. La ley establece un nivel de renta bajo el cual las personas no tienen obligaciones tributarias, o determina que algunas rentas específicas no sean gravadas.” La LIR, divide en dos artículos las rentas exentas, en el artículo 39 define las actividades cuyas rentas están libres de impuesto de primera categorías, y en el artículo 40, define las personas que al percibir rentas gravadas por el referido tributo se encontrara eximidas de su pago. Exenciones reales (Artículo 39 de la LIR) Dividendos pagados por SA o SCPA. Rentas exentas según leyes especiales. Renta efectiva de bienes raíces no agrícolas obtenida por Personas Naturales. Intereses o rentas que Bonos, pagarés y otros títulos de créditos del Estado. provengan de: Bonos o letras hipotecarias.

EXENCIONES REALES

Bonos, debentures, letras, pagarés, títulos de crédito emitidos por la Caja Central de Ahorros y Préstamos, Asociaciones de Ahorros y Préstamos, empresas bancarias, sociedades financieras, institutos de financiamiento cooperativo y cooperativas de ahorro y crédito. Bonos o debentures emitidos por SA. Cuotas de Ahorro emitidas por cooperativas y sus aportes de capital. Depósitos en cuentas de ahorro para la vivienda. Depósitos a plazo en moneda nacional o extranjera. Depósitos de cualquier naturaleza efectuado en la Caja Central de Ahorros y Préstamos, Asociaciones de Ahorros y Préstamos, empresas bancarias, sociedades financieras, institutos de financiamiento cooperativo y cooperativas de ahorro y crédito. Efectos de comercio emitidos por terceros e intermediarios de Instituciones financieras fiscalizadas por: SBIF o SVS.

Los dividendos pagados por sociedades anónimas o en comandita por acciones respecto de sus accionistas, con excepción de: 

Los dividendos y demás beneficios derivados del dominio, posesión o tenencia a cualquier título de acciones de sociedades anónimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el país, percibidos por personas domiciliadas o residentes en Chile (letra c, del N° 2 del artículo 20°).

EDICIÓN TRIBUTARIA

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Las rentas que se atribuyan conforme al artículo 14, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra c) del número 2 de la letra A) del artículo 14 (incrementadas para incorporarlas), y en el número 5°.- del artículo 33 (incorporadas en la renta líquida imponible).

Cabe mencionar que, esta exención sólo tiene aplicación para el beneficiario de la rentas, ya que el Impuesto de Primera Categoría lo cancela y entera la sociedad anónima, por lo tanto tales rentas deberán ser declaradas en el IGC o IA.

Las rentas que se encuentran exentas expresamente en virtud de leyes especiales. A modo de ejemplo, tenemos las siguientes: 

Las señaladas en el artículo 41 de la Ley Nº 16.411 de 1966, que beneficia a los bienes y actividades desarrolladas en Isla de Pascua.

Exención de Impuestos que favorecen a las empresas que se instalen en las Zonas Francas en virtud del D.S. Nº 341 de 1977.

Franquicias regionales para empresas que se instalen para las Comunas de Porvenir y Primavera y Antártica Chilena en virtud de la Ley N° 19.149, de 1992.

Franquicias regionales para empresas que se instalen en el territorio de la XII Región de Magallanes y Antártica Chilena, Ley N° 19.392, de 1985.

Bosques forestales acogidos al D.S. N° 4.363, de 1931, eximidos de los impuestos de la Ley de la Renta.

3º La renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas obtenida por personas naturales con domicilio o residencia en el país.

Esta exención será aplicable sin importar si la renta efectiva es determinada según contabilidad completa o según contrato, de tal manera que la aplicación de la exención en referencia, no afecta que el empresario individual continúe siendo calificado como un contribuyente que determina el Impuesto de Primera Categoría sobre renta efectiva. (Oficio N°2107 del 22.09.2017)

4º Los intereses o rentas que provengan de:

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a)

Los bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o con garantía del Estado o por las instituciones, empresas y organismos autónomos del Estado.

b)

Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para hacerlo.

c)

Los bonos, debentures, letras, pagarés o cualquier otro título de crédito emitidos por la Caja Central de Ahorros y Préstamos; Asociaciones de Ahorro y Préstamos; empresas bancarias de cualquier naturaleza; sociedades financieras; institutos de financiamiento cooperativo y las cooperativas de ahorro y crédito.

EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN

d)

Los bonos o debentures emitidos por sociedades anónimas.

e)

Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en cooperativas.

f)

Los depósitos en cuentas de ahorro para la vivienda.

g)

Los depósitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depósitos de cualquiera naturaleza efectuados en alguna de las instituciones mencionadas en la letra c) de este número.

h)

Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de las instituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o por intermediarios fiscalizados por la Superintendencia de Compañías de Seguros, Sociedades Anónimas y Bolsas de Comercio.

Las exenciones contempladas en los Nos 2º y 4º antes descritos, relativas a operaciones de crédito o financieras no regirán cuando las rentas provenientes de dichas operaciones sean obtenidas por empresas que desarrollen actividades clasificadas en los Nos 3, 4 y 5 del artículo 20 y declaren la renta efectiva.

EXENCIONES PERSONALES

Exenciones personales (Artículo 40 de la LIR) Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, incluso las de administración autónoma, los entes autónomos del Estado y las Municipalidades. Instituciones exentas por leyes especiales. Instituciones de ahorro y previsión social que determine el Presidente de la República, los Boyscouts de Chile y las Instituciones de Socorros Mutuos, afiliados a la Confederación Mutualista. Los comerciantes ambulantes que no desarrollen otras actividades gravadas en la 1ª. Categoría. Empresas Individuales, no acogidas al artículo 14 ter con rentas distintas al N° 2, art. 20, que no excedan 1 UTA.

Estarán exentas del impuesto a la presente categoría las rentas percibidas por las personas que se indicaron en el cuadro precedente, las cuales se describen a continuación: 1º

El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales de administración autónoma, las instituciones y organismos autónomos del Estado y las Municipalidades.

Las instituciones exentas por leyes especiales, entre ellas:

Las entidades deportivas que se benefician con la Franquicia de la Ley N° 8834 de 1947.

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Caja de compensación de asignación familiar, DFL N° 42 de 1978.

Las prestaciones que se otorguen por los servicios de Bienestar Social de las Fuerzas Armada, según artículo 9° de la Ley N° 18.712

Las instituciones de ahorro y previsión social que determine el Presidente de la República. La Asociación de BoyScouts de Chile y las instituciones de Socorros Mutuos afiliados a la Confederación Mutualista de Chile, y

Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la República. Sólo podrán impetrar este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus estatutos tengan por objeto principal proporcionar ayuda material o de otra índole a personas de escasos recursos económicos.

El Ministerio de Hacienda, recibe la solicitud de exención del IDPC, de conformidad con lo dispuesto en el párrafo anterior, y este es la autoridad ante quien debe presentarse tal petición y quien resuelve su procedencia, dictando, en caso positivo, el Decreto Supremo a la entendida de beneficencia acreedora de la referida exención. (Oficio N° 1216 del 03.05.2016)

Ahora bien, será el SII al que le corresponde “verificar”, en la práctica, el cumplimiento de los requisitos necesarios para mantener la franquicia, a tal efecto, los requisitos pueden incumplirse si la fundación modifica sus estatutos como si, en los hechos, realiza actividades inconsistentes o incompatibles con esos requisito, dicho incumplimiento debe acreditarse tras un procedimiento de fiscalización, y el SII deberá informar a la autoridad administrativa correspondiente a fin que revoque el decreto que concedió la franquicia tributaria. (Oficio N° 2142 del 01.08.2016)

Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad gravada en esta categoría.

Las empresas individuales no acogidas al artículo 14 ter que obtengan rentas líquidas de esta categoría conforme a los números 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, que no excedan en conjunto de una unidad tributaria anual.

7º Eliminado.

Cabe destacar, que indica el referido artículo 40 de la LIR que las exenciones a que se refieren los números 1, 2 y 3 no regirán respecto de las empresas que pertenezcan a las instituciones mencionadas en dichos números ni de las rentas clasificadas en los números 3 y 4 del artículo 20°.

A modo de ejemplo, el oficio N° 6 del 02.01.2018, indica que están exentas de IDPC las rentas provenientes de prestaciones o servicios proporcionados por los Servicios de Bienestar Social de las Fuerzas Armadas a sus beneficiarios, siempre que no provengan de las actividades o correspondan a rentas incluidas en los Nos 3 y 4, del artículo 20 de la LIR. Sin embrago, las rentas provenientes de ventas o enajenaciones de bienes muebles efectuadas por los Servicios de Bienestar Social de las Fuerzas Armadas, tanto a sus beneficiarios como a terceros no vinculados con la institución,

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EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN al constituir un acto de comercio del N°3, del artículo 20 de la LIR, no se benefician ni de la exención del N°2, del artículo 40 de la LIR (fundada a su vez en la exención del artículo 9°, de la Ley N°18.712, de 1988), como tampoco de la exención del N°1, del artículo 40 de la LIR.

COSTOS DIRECTOS De acuerdo a lo establecido en el artículo 30 de la LIR, la renta bruta de una persona natural o jurídica que explote bienes o desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categoría en virtud de los N° 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, se determina así:

Renta Bruta

Ingresos Brutos

Costo directo de los bienes y servicios que se requieran para la obtención de dicha renta.

Por lo tanto, los costos directos corresponden a todas aquellas partidas y desembolsos que se efectúan en bienes y servicios relacionados directamente en la obtención de los ingresos brutos del artículo 29 de la LIR. Costos Directos de las Mercaderías 

Mercaderías adquiridas en el país: Se considera como costo directo el valor o precio de adquisición, según la respectiva factura, contrato o convención. Optativamente, el contribuyente puede imputar al costo el valor de los fletes y seguros contratados para hacer llegar las mercaderías desde las bodegas del proveedor hasta las del adquirente. Valor o precio de adquisición, según la respectiva factura, contrato o convención

20.000

Flete hasta la bodega del adquiriente (opcional)

2.500

Seguros que cubran riesgos hasta la bodega del adquiriente (opcional)

3.500

Costo directo

26.000

Mercaderías internadas al país: Se considera como costo directo el valor CIF, los derechos de internación, los gastos de desaduanamiento, y optativamente el flete y seguros hasta la bodega del adquiriente (importador).

Entendiendo como el valor CIF la cláusula de compraventa que incluye el valor de las mercancías en el país de origen, el flete y seguro hasta el punto de destino. La sigla CIF (derivada de las palabras en inglés Cost, Insurance and Freight) significa Costo, Seguro y Flete.

EDICIÓN TRIBUTARIA

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Valor CIF (Costo, Flete y Seguro)

30.000

Derecho de internación

3.500

Gastos de Desaduanamiento

1.200

Fletes y seguros, en territorio nacional (opcional)

2.500

Costo directo

37.200

Los gastos de fletes y seguros que no conformen el costo directo de las mercaderías, materiales, materia primas e insumos, por haberlo así determinado el contribuyente pasaran a constituir un gasto necesario asimilado al artículo 31 de la LIR y en consecuencia, se rebajarán para los efectos de determinar la renta líquida imponible correspondiente al ejercicio en que se hubieran incurrido tales gastos. (Circular N° 4 del 06.01.1977) Costos directos en los bienes de producción propia Se considerará como costo directo el valor de la materia prima, servicios y el valor de la mano de obra, estos son definidos en la Circular N° 26 de 08.03.1976, de la siguiente manera: 

Materia prima directa: se refieren al costo directo de los bienes y servicios que puedan identificarse con unidades específicas del producto, o en algunos casos, con departamentos o procesos específicos. Se incluyen dentro de este concepto, a los materiales directos, a las piezas acabadas, a los servicios que hayan sido proporcionados por terceros y que guarden una estrecha relación con el bien que se ha fabricado.

Mano de Obra Directa: en términos generales, está constituida por la mano de obra que se ocupa en la fabricación de los productos y que puede ser identificada fácilmente con los mismos bienes, o con los procesos o departamentos específicos.

Se incluyen dentro de este concepto, las siguientes remuneraciones: 

Salarios o jornales.

Horas extraordinarias.

Tratos e incentivos directos de producción.

Leyes sociales que afectan a esas remuneraciones.

Así mismo, la referida circular indica que no se entenderá como mano de obra directa, aquel que constituye un gasto general indirecto de fabricación y que mediante los sistemas de costeo generalmente aceptados, sea distribuido en alguna proporción o en base a un parámetro previamente fijado.

De lo anterior se desprende que serán entendidas como mano de obra indirecta las siguientes partidas:  Gratificaciones.

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EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN  Participaciones.  Indemnizaciones.  Incentivos.  Premios.  Bonificaciones. 

Bonos de vacaciones, aguinaldos, remuneraciones por supervigilancia de la producción.

Mano de obra ociosa.

Otras remuneraciones análogas.

Cabe destacar, que los gastos generales de fabricación no forman parte del costo de los bienes producidos o elaborados, sino que constituyen gastos generales del ejercicio. (Oficio N°5996 de 22.10.1976)

Finalmente, toda cantidad que escape de la calificación de materia prima directa y mano de obra directa, siempre que constituyan gastos susceptibles de rebajarse para los efectos de calcular la renta líquida imponible, se deberán rebajar en el ejercicio que se haya generado.

Costo Directo de las Prestaciones de Servicios El costo directo para las empresas que se dedican a la prestación de servicios, está compuesto por: 

Mano de obra Directa.

Materiales y repuestos.

Valor de servicios que hayan sido prestados por terceros y que hayan sido necesarios para la prestación de un servicio.

Cabe acotar, que los reajustes, intereses, diferencias en cambio que hayan sido pagados o que se hubiesen devengado durante el ejercicio, no forman parte del costo, por lo tanto deberán ser cargados a los resultados del mismo ejercicio, como gasto, según lo señalan las normas del artículo 31 de la LIR. Costo Directo a la Actividad Minera El costo directo de la actividad minera comprende, el precio de adquisición del grupo de pertenencias respectivo y los intereses por un saldo de precio o créditos asociados a la adquisición de dicho grupo de pertenencias, adeudados o pagados hasta el comienzo de la explotación.

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No forman parte del valor de adquisición de las pertenencias, los gastos necesarios para la construcción de la propiedad minera, los gastos de desarrollo y exploración, la cancelación de las patentes con el valor de la pertenencia minera, y en general toda aquella parte del precio que corresponda regalías, plantas de beneficio de mineral u otros bienes o derechos que no digan relación con el valor de la referida pertenencia. Lo anterior, es sin perjuicio de la posterior deducción como gasto, de su amortización o depreciación. Métodos de determinación del Costo Directo Las ventas de las mercaderías, materias primas y otros bienes del activo realizable, así como los bienes que se aplican a procesos productivos, artículos terminados o en proceso: el costo directo se determinara a través de uno u otro de los dos siguientes métodos, permitidos por la Ley: 

Método FIFO o PEPS: este sistema se podría definir como “lo primero en entrar, es lo primero en salir”. Esto quiere decir que los costos directos de las mercaderías, ya sean éstas nacionales o extranjeras, corresponden en primer lugar al costo directo de los bienes en existencia del ejercicio anterior y seguidamente el que corresponda a las adquisiciones del ejercicio, en el mismo orden de prelación en que ellas han sido adquiridas.

De lo anterior se desprende que las salidas de existencia se van valorizando al costo directo más antiguo, antes de aplicar la corrección monetaria. Ahora bien, tratándose de mercaderías manufacturadas por la misma empresa, este sistema deberá aplicarse según el orden de fabricación o producción de los artículos.

Costo Promedio Ponderado: este sistema nos entrega un “costo directo” promedio de los artículos cuyos precios han fluctuado durante el ejercicio, ponderando la incidencia que en dicho promedio tiene en cada nueva adquisición de mercaderías, es decir, este sistema lleva implícito una movilidad en cuanto al costo promedio de las mercaderías, resultante de la variación que en el mismo periodo origina cada nueva adquisición.

¿Cuál es el periodo mínimo de utilización del sistema elegido? El método elegido deberá mantenerse consistentemente a lo menos durante 5 ejercicios comerciales consecutivos. Es importante, acotar que el sistema elegido por el contribuyente deberá aplicarse respecto de todos los bienes físicos del activo realizable de la empresa, es decir, dicho sistema deberá utilizarse en relación con todas las mercaderías, materia primas, insumos, etc., no pudiendo en consecuencia, un mismo contribuyente aplicar los dos sistemas simultáneamente en un mismo ejercicio.

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EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN Estimación del costo directo de bienes vendidos o prometidos en venta a la fecha del balance, que no hubiesen sido comprados ni fabricados. El artículo 30 de la LIR, establece que el contribuyente estará obligado a estimar un costo directo de los bienes que enajene o prometa enajenar y que a la fecha del cierre del balance respectivo la empresa no los hubiese adquirido o simplemente no hubiese completado totalmente su fabricación, producción o construcción. Así mismo, estará obligado a incorporar como ingreso del ejercicio el valor o precio de la enajenación o promesa de enajenación que pacte.

¿Cuáles operaciones están sujetas a la estimación del costo directo? Deberá considerarse un costo directo a la fecha de cierre del ejercicio, respecto de las siguientes operaciones: 

Venta de materias primas, mercaderías, aun cuando estas no hayan sido adquiridas.

Cualquier acto, contrato o convención que signifique la promesa de enajenar materias primas, materiales, insumos o mercaderías, que no hayan sido adquiridas a la fecha de cierre.

Venta o cualquier otro acto, contrato o convención que signifique la promesa de vender bienes no fabricados a la fecha del balance.

Ventas de casa, departamentos, estacionamientos, edificios y otros inmuebles que aún no han comenzado a construirse.

Promesa de venta de bienes que aún no han empezado a construirse o edificarse.

Venta de bienes en proceso de construcción o edificación.

Promesas de ventas de bienes inmuebles en proceso de construcción o edificación.

¿Cómo se debe calcular el costo directo de los bienes vendidos o que se hayan prometido vender, aun no disponibles? El costo directo que deberá ser determinado, en atención a lo expuesto anteriormente, se debe llevar acabo considerando lo siguiente: 

El monto del costo directo estimado deberá en primer término, corresponder al que el contribuyente haya tenido al momento de celebrar el contrato.

La diferencia que exista entre el valor de la venta o de la promesa de venta y el costo directo estimado deberá dar margen u origen de utilidad que tendrá el carácter de provisoria.

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Las sumas de la utilidad provisoria deberán ser de un valor que diga relación con la que ha sido obtenida por el contribuyente, dentro del mismo ejercicio con respecto a bienes que sean de la misma especie.

Si durante un ejercicio determinado, faltase el marco de referencia que establece el punto anterior, el contribuyente deberá dejar constancia de esa situación en sus registros contables, ya sea en un asiento contable o en una nota a los estados financieros, de la forma y de los valores que dieron como resultado el costo directo estimado o provisorio de la operación.

Ajuste al costo directo estimado, al conocer el costo directo real Indica la Circular N° 4 de 1977, que se deberá regularizar las diferentes anotaciones contables que dieron origen a la utilidad provisoria, una vez que se encuentre en las condiciones de precisar el costo directo real de los bienes vendidos o prometidos en venta. Costos directos en los contratos de promesa de venta de inmuebles El costo de los bienes inmuebles prometidos en venta estará conformado por los siguientes elementos tratándose de empresas constructoras: 

El valor del terreno que está incluido en la promesa de venta.

El valor de los materiales necesarios para la construcción de los bienes.

El valor de la mano de obra que ha sido empleada directamente en la construcción del inmueble.

El valor de los servicios que hayan sido proporcionados por terceros que guarden directa relación con los inmuebles construidos.

Se debe considerar que el costo directo de la construcción quedará sometido a las normas del artículo 41 de la LIR.

¿En cuál periodo deben deducir los costos directos incurridos en la adquisición o construcción de los inmuebles prometidos en venta? Estos deberán deducirse en el ejercicio en el cual se suscriba el contrato de enajenación correspondiente, es decir, en el mismo periodo en el cual se deben incluir, para los efectos tributarios, los ingresos provenientes de este tipo de contratos. Costos directos en los contratos de construcción por suma alzada El costo directo de este tipo de contratos, está constituido por los siguientes elementos: 

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El valor de los materiales necesarios para la construcción de los bienes.

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EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN 

El valor de la mano de obra que ha sido empleada directamente en la construcción del inmueble.

El valor de los servicios que hayan sido proporcionados por terceros que guarden directa relación con los inmuebles construidos.

Se debe considerar que el costo directo de la construcción, al igual que en aquellos costos relacionados a los bienes inmuebles prometidos en venta, quedará sometido a las normas del artículo 41 de la LIR. El costo directo en este tipo de operación deberá deducirse en el ejercicio en que se presenta cada cobro.

GASTOS NECESARIOS De acuerdo a lo indicado en el artículo 31 de la LIR, bajo este concepto encontramos a todas aquellas partidas que sean necesarias para producir la Renta, que no hayan sido rebajados como costo directo (artículo 30), siempre y cuando cumplan con los siguientes requisitos copulativos: 

Que se trate de gastos necesarios para producir la renta del ejercicio. El concepto de gasto necesario no está definido en la Ley de la Renta por lo que se debe recurrir al sentido natural y obvio que le da el Diccionario de la Lengua Española al término “necesario” y que es “aquello que es menester indispensablemente o hace falta para un fin”. De ello se infiere que cumple con este requisito aquel gasto inevitable u obligatorio.

Que se haya incurrido efectivamente en el gasto, esto es, que el gasto se haya “pagado” o, en su defecto, se esté “adeudando” a alguien, en virtud de un título obligatorio para el contribuyente, o sea, que para el debido cumplimiento de este requisito es menester que el gasto tenga su origen en una adquisición o prestación real y efectiva y no una mera apreciación del contribuyente. De este modo, no reunirán esta característica los gastos “estimados” o “provisiones” para futuros desembolsos que hacen los contribuyentes, cuya deducción de la renta bruta no está permitida por la Ley.

Que los gastos se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el SII. En otros términos el contribuyente deberá probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto necesario de los gastos pudiendo el Servicio calificar los medios probatorios ofrecidos.

Los gastos pagados o adeudados por una empresa, deben corresponder al período en que efectivamente ellos se producen, los que deberán tener, además, una directa relación con los beneficios obtenidos. Por lo tanto, aquellos egresos del período que deben ser consumidos como gastos en ejercicios futuros, o los gastos que por su naturaleza no pueden ser amortizados de inmediato, permanecerán transitoriamente

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en el activo de la empresa hasta ser cargados como pérdidas en el ejercicio que corresponda. 

Los gastos que se rebajen del resultado de la empresa, deben ser propios o estar en relación a la actividad generadora de la renta.

No se permitirá deducir de la RLI aquellos gastos: 

Que no correspondan al giro de la empresa.

Que estén señalados en el literal iii) del inciso 3 del artículo 21 y del N° 1 del artículo 33 de la LIR.

Relacionados a la adquisición o arrendamiento de automóviles, stations wagons y similares, cuando este no sea el giro habitual, y los gastos de índole general para la mantención de este tipo de vehículos: combustibles, lubricantes reparaciones, seguros. No obstante, podrán constituir estas partidas gastos aceptados cuando el Director los califique de necesarios a su juicio exclusivo.

Caso Especial, compras en supermercados La Ley N° 20.780 del 29.09.2014, modificó el inciso 1° del artículo 31 de la LIR, a partir del 01.01.2015, señalando que no se permite la deducción como gasto necesario para producir la renta de los desembolsos efectuados por compras en supermercados y otros comercios similares cuando las adquisiciones que originaron dichos desembolsos no correspondan a bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual del contribuyente. Excepcionalmente, la norma permite la deducibilidad como gasto necesario para producir la renta de aquellos desembolsos incurridos por compras en supermercados y otros comercios similares que cumplan con los siguientes requisitos copulativos: 

El monto total de aquellos, no debe exceder de la suma de 5 UTA, en el ejercicio comercial respectivo.

Cumplir con los requisitos generales establecidos en el artículo 31 de la LIR para ser deducibles como tales.

Sin perjuicio de lo anterior, si el monto total de los gastos incurridos en supermercados y otros comercios similares durante el ejercicio comercial respectivo excede de 5 UTA, igualmente podrán deducirse como gastos necesarios para producir la renta afecta a IDPC, siempre que se cumplan los siguientes requisitos copulativos: 

Deben cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 31 de la LIR para ser deducibles como tales.

El contribuyente que incurrió en dichos gastos, deberá informar al SII, a través de la DJ N°1923 si se trata de un contribuyente acogido al régimen 14 A o a través de la DJ N°1847 si se trata de un contribuyente acogido al 14 B, el monto total en que se ha incurrido en los referidos gastos durante el curso del ejercicio comercial respectivo. Este requisito, es habilitante para la procedencia del gasto.

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EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN Regla general para los gastos en el extranjero Los gastos que correspondan a desembolsos realizados en el extranjero, se deberán acreditar con la respectiva documentación, siempre y cuando en ellos conste la individualización y domicilio del prestador del servicio o vendedor, la naturaleza u objeto de la prestación o la venta, la fecha en que se realizó y finalmente el monto de la misma. La referida documentación deberá ser presentada en una traducción al castellano si así lo requiere el SII. Análisis de los Gastos, según lo descrito en el artículo 31 de la LIR Dentro de este mismo artículo, el legislador enumera una serie de partidas aceptadas como gastos, las cuales revisamos a continuación:

Intereses pagados o devengados sobre cantidades adeudadas dentro del año a que se refiere el impuesto. (N°1)

Impuestos establecidos por leyes chilenas que no sean de la LIR. (N°2)

Depreciación de los bienes físicos del activo inmovilizado. (N°5)

Cuota anual de depreciación dentro del año calendario o el equivalente a un décimo de su vida útil. (N°5 bis)

Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagadas o adeudadas por la prestación de servicios personales (N°6)

Becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa (N°6 bis)

Donaciones para programas de instrucción básica, media, técnico o universitario, gratuitos y demás fines según otros textos legales. (N°7)

Reajustes y diferencia de cambio provenientes de créditos o préstamos destinados al giro del negocio de la empresa. (N° 8)

Desembolsos por concepto de gastos de organización y puesta en marcha y tratamiento tributario del good will en caso de fusión de sociedades. (N° 9)

Desembolsos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos fabricados por el contribuyente. (N°10)

Pérdidas sufridas por el negocio o empresa. (N°3)

financieras. (N°4)

Desembolsos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la empresa y en actividades de investigación y desarrollo según la Ley N°20.241, de 2008. (N°11)

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Castigo de los créditos incobrables y de las provisiones y castigos de las instituciones

Los pagos que se efectúen al exterior conforme al inciso 1 del artículo 59 de la Ley de la Renta. (N° 12)

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INTERESES PAGADOS O DEVENGADOS SOBRE CANTIDADES ADEUDADAS DENTRO DEL AÑO A QUE SE REFIERE EL IMPUESTO Aceptados: 

Derivados de préstamos empleados en la adquisición de mercaderías y otros bienes objeto de comercialización e industrialización.

Intereses sobre saldos de precios de mercaderías y otros bienes objeto de comercialización o industrialización.

Relacionados a préstamos aplicados al financiamiento de gastos de explotación del negocio o empresa.

Intereses por saldos de precio de bienes del activo inmovilizado, pero solo respecto de los devengados a partir de la fecha en que dichos bienes comiencen a producir o prestar servicios. Aquellos intereses que se encuentren devengados antes de que los bienes entren en funcionamiento, formarán parte del costo de adquisición de éstos.

Préstamos empleados en la adquisición de bienes del activo fijo.

Intereses por mora en el pago de patentes municipales y de cotizaciones previsionales siempre y cuando, este atraso se haya debido a falta de disponibilidad o bien por alguna causa justa o involuntaria de la empresa.(Párrafo 6(12) 41 02, Manual del SII).

Intereses de haberes pertenecientes al empresario invertidos en la empresa.

Rechazados: 

Intereses pagados o adeudados por préstamos o créditos empleados en la adquisición, mantención o explotación, de bienes que no produzcan rentas de Primera Categoría.

Intereses aplicados a desembolsos que se relacionen con rentas exentas o ingresos que no constituyan renta.

Intereses de mora por el pago de impuestos y contribuciones de cualquier naturaleza, sin calificar que la mora se deba a un acontecimiento voluntario o involuntario.

Las sumas pagadas por concepto de intereses destinados a financiar la operación de una filial (Oficio N°2669 de 26.09.2016).

Intereses por leasing.

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EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN

IMPUESTOS ESTABLECIDOS POR LEYES CHILENAS QUE NO SEAN DE LA LIR. Aceptados: 

Aquellos que cumplan con las siguientes condiciones: (1) Que se trate de impuestos establecidos por leyes chilenas. (2) Que dichos impuestos estén relacionados con el giro de la empresa. Ejemplo: 

Impuesto de Timbres y Estampillas.

Permisos de circulación de vehículos de trabajo.

IVA parcialmente irrecuperable por gastos aceptados.

El impuesto territorial que no constituya crédito en contra el IDPC.

Rechazados: 

El impuesto que constituya contribuciones especiales de fomento o mejoramiento.

Los Impuestos de la LIR.

El impuesto territorial que pueda ser utilizado como crédito.

El crédito Fiscal IVA, originado por la sociedad absorbida (Oficio N° 2560 del 14.08.2009).

PÉRDIDAS SUFRIDAS POR EL NEGOCIO O EMPRESA Aceptados: 

Pérdidas de ejercicio anteriores.

Pérdidas sufridas por la empresa debido a la destrucción de bienes, aun cuando se deba a delitos contra la propiedad. Ejemplo:  Incendio.  Terremotos. 

Inundaciones robos.

Robos y Hurtos.

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Cabe mencionar, que los siniestros de los activos conforman en sí una pérdida, pero se debe registrar como ingreso bruto la indemnización que se perciba en relación a la misma.

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Rechazados: 

Estimación de pérdidas que obedezcan a normas contables o financieras, esto atendiendo a que la norma indica que no se pueden anticipar pérdidas, sino que estas deben deducirse de la RLI en el momento en que ellas se realizan o producen.

Orden de imputación de la Pérdida Tributaria Este numeral, norma además el tratamiento de las perdidas tributarias generadas en el ejercicio o aquellas que provengan de ejercicios anteriores, en este caso se refiere a aquella pérdida que se obtiene al aplicar el procedimiento de determinación de la RLI, descrita al inicio de esta publicación. El orden de imputación a considerar es el siguiente: 1)

2)

Se debe imputar a los retiros y dividendos afectos al IGC o IA percibidos en el mismo ejercicio en el cual se generó la pérdida tributaria. Constituirá gasto en la determinación de la RLI del ejercicio siguiente.

Origen del Pago Provisional por utilidades absorbidas (PPUA) Cuando dichas sumas incrementadas resulten total o parcialmente absorbidas por la pérdida tributaria, el total o la parte del crédito por IDPC que corresponda se podrán recuperar en un 100% como PPUA.

CASTIGO DE LOS CRÉDITOS INCOBRABLES Aceptados: 

Que provengan de operaciones relacionadas con el giro del negocio;

Que hayan sido contabilizados oportunamente y hayan agotado prudencialmente los medios de cobro (Circular N° 24 de 24.04.2008), considerando los requisitos que señala la referida circular.

Rechazados: 

Estimaciones o aquellos por los cuales no se hayan agotado los medios de cobro.

¿Cuál es el tratamiento de este gasto ante lo dispuesto en el artículo 21 de la LIR? Cuando un crédito incobrable haya sido castigado por la empresa, y por consiguiente rebajado como un gasto tributario, sin cumplir con los requisitos para ello, el monto deberá agregarse a la RLI del IDPC para la aplicación y cálculo de dicho tributo y no será aplicable en esta situación la tributación especial que dispone el artículo 21 de la LIR, por no tratarse en tal caso de una partida que constituya un retiro de una especie o de una cantidad representativa de un desembolso de dinero.

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EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN

DEPRECIACIÓN DE LOS BIENES FÍSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO. Aceptados: 

Una cuota anual de la depreciación de los bienes físicos del activo inmovilizado, considerando los años de vida útil que fije la Dirección, operando éste sobre el valor neto total del bien, denominada depreciación normal.

Para estos efectos, se debe considerar la vida útil normal o acelerada, establecida en la Resolución Exenta N°43 del 26.12.2002.

 La depreciación acelerada, es aquella que resulte de fijar a los bienes físicos del activo inmovilizado nuevos o internados, una vida útil equivalente a un tercio (1/3) de la fijada por la Dirección o Dirección Regional. No aplica a los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida útil total fijado sea inferior a 3 años. Rechazados: 

El gasto de depreciación de los bienes adquiridos vía leasing.

CUOTA ANUAL DE DEPRECIACIÓN DENTRO DEL AÑO CALENDARIO O EL EQUIVALENTE A UN DÉCIMO DE SU VIDA ÚTIL. Aceptados: 

El gasto por depreciación equivalente a un año de vida útil, de los bienes nuevos y usados de aquellos contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilización de dichos bienes, registren un promedio anual de ingresos del giro igual o inferior a 25.000 UF.

Si no registra operaciones en los años anteriores debe tener un capital efectivo no superior a 30.000 UF. si la empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva.

El gasto de depreciación equivalente a una vida útil de un décimo (1/10) de la vida útil fijada por la Dirección del SII o Dirección Regional, considerando que esta no podrá ser inferior a un año, para aquellos contribuyentes que en los últimos 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilización del bien, registren un promedio anual de ingresos del giro superior a 25.000 UF y que no supere las 100.000 UF.

El promedio de los ingresos anuales del giro se determinara considerando los ingresos de cada mes expresados en UF según el valor de ésta en el último día del mes respectivo.

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SUELDOS, SALARIOS Y OTRAS REMUNERACIONES Aceptados:  Remuneraciones.

Pagadas en virtud de un contrato de trabajo.

Comprende: Sueldos, salarios, honorarios, horas extraordinarias, comisiones, sobresueldos.

Incluyen las remuneraciones adeudadas.

Sueldo empresarial: 

Asignado a un empresario individual, socio de sociedades de personas, y el socio gestor de sociedades en comandita por acciones.

Que trabajen los antes citados de manera efectiva y permanente en la empresa.

Que sea a juicio del SII razonablemente proporcional a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital.

El tope del gasto aceptado por este concepto será hasta el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales (78,3 UF año 2018).

Este afecto al IUSC.

Gratificaciones legales y contractuales

Gratificaciones voluntarias: 

Siempre que sean repartidas a cada trabajador en proporción a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio.

Que guarden relación a la antigüedad, cargas de familia u otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa (concepto de universalidad).

Gastos de Representación.

Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean a juicio de la Dirección Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en Chile.

Los pagos de sumas acordadas en conciliaciones que ponen término a juicios labores (Oficio N°648 de 09.04.2018).

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EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN Rechazados: 

Sueldo del cónyuge del socio/a o empresario/a individual. (Oficio N°7092 de 21.12.1976)

Sin embargo, si el conyugue es socio de la empresa este podrá percibir un sueldo empresarial. (Oficio N°1630 de 16.04.2003)

No será permitido el desembolso por sueldo empresarial de un socio que posea dos o más sociedades, considerando que el trabajo efectivo y permanente debe corresponder a una sola entidad. (Circular N°42 de 28.08.1990)

BECAS DE ESTUDIO A HIJOS DE LOS TRABAJADORES Aceptados: 

Otorgadas con relación a las cargas familiares.

Que sea un beneficio de manera uniforme, es decir aplicable a todos los trabajadores de la empresa.

Destinadas exclusivamente al  financiamiento de los estudios motivo de la beca. 

Otorgarse a favor del becario mismo, sin la posibilidad que puedan ser aprovechadas por terceros o se les dé un destino distinto.

Hasta un máximo de: 

1,5 UTA por cada hijo.

5,5 UTA por cada hijo, si se trata de educación superior y pactada en convenio colectivo.

Becas de Estudio. Definición Todos aquellos beneficios percibidos por el becario, tales como: pagos de matrícula, cuotas de enseñanza o escolaridad, viáticos, pasajes, etc., destinados exclusivamente a la obtención de una instrucción básica, media, técnico- profesional o universitaria por parte de los becarios o la participación de éstos en cursos de perfeccionamiento o de capacitación motivo de la beca. (Oficio N°2123 de 17.05.2001)

Rechazados: 

Pago de jardín infantil. (Oficio N°541de 24.02.1982)

EDICIÓN TRIBUTARIA

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DONACIONES PARA PROGRAMAS DE INSTRUCCIÓN BÁSICA, MEDIA, TÉCNICO O UNIVERSITARIO, GRATUITOS Y DEMÁS FINES SEGÚN OTROS TEXTOS LEGALES ¿Qué se entiende por Donación? Las donaciones son desembolsos financieros, que efectúan libremente los contribuyentes con el fin de ayudar a instituciones establecidas por Ley. El espíritu de la donación, es que se realice en forma desinteresada (a título gratuito) por la empresa o persona donante. (Artículo 1386, Código Civil)

¿Cuál es el tratamiento tributario de las donaciones, en materia tributaria? Desde el punto de vista tributario las donaciones constituyen un gasto aceptado y/o un crédito contra los Impuestos de Primera Categoría y Global Complementario. De acuerdo a lo anterior podemos entonces clasificarlas en dos tipos de acuerdo a su forma de deducirlas de los impuestos:

Gasto

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Efectuadas a la CORFO.

Efectuadas al Estado.

Con fines de instrucción básica, media gratuita, técnica, profesional o universitaria en el país, ya sean privadas o fiscales.

A los Cuerpos de Bomberos.

Al Fondo de Solidaridad Nacional.

Al Servicio Nacional de Menores.

A Comités Habitacionales Comunales.

Efectuadas a determinados establecimientos educacionales e instituciones traspasados a las municipalidades.

Efectuadas a determinados establecimientos educacionales, organismos e instituciones sin fines de lucro, para solventar los gastos de los donatarios que implican cumplir con sus objetivos.

Efectuadas a la Fundación Teresa de los Andes.

Efectuadas a la Fundación Alberto Hurtado.

EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN Crédito 

Efectuadas a las Universidades e Institutos Profesionales estatales y particulares. (Art. 69 Ley Nº 18.681). No aplica si la empresa obtuvo Pérdida Tributaria (Oficio N° 491 de 12.03.2013).

Con fines culturales (Art. 8 Ley Nº 18.985).

Efectuadas a determinados establecimientos con fines educacionales (Art. 3 Ley Nº 19.247).

Efectuadas a determinadas Instituciones o Corporaciones con fines deportivos (Ley Nº 19.712).

Aceptados:  

Deben corresponder a los donatarios que la norma legal señala. Cuyo fin sea la realización de programas de instrucción básica o media gratuitas, técnica, profesional o universitaria en el país.

 Topes: 

2% de la RLI o;

1,6%o (1.6 por mil) del CPT;

Ley 19.885 establece un tope global absoluto del 5% de la RLI (crédito y gasto en conjunto).

¿En el caso de obtener Pérdida Tributaria se pueden computar las Donaciones? Si, se permite computar las donaciones pero hasta el monto del 1,6%o del Capital Propio Tributario.

Rechazados: 

Exceso sobre los topes.

GASTO DE LOS REAJUSTES Y DIFERENCIA EN CAMBIO Aceptados: 

Relacionadas con préstamos o créditos destinados al giro del negocio, incluyendo los originados en bienes del activo inmovilizado y realizable.

Los intereses, reajustes, y diferencia en cambio de haberes pertenecientes al empresario invertido en la empresa. (Circular N° 42 de 28.08.1990)

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GASTO DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHA Aceptados: 

Gastos relacionados con constitución, organización o puesta en marcha de la empresa.

Amortización en uno o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el año en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal.

El castigo o amortización del Goodwill no distribuido, sólo al momento de la disolución de la absorbente o al término de giro de la misma.

DESEMBOLSOS INCURRIDOS EN LA PROMOCIÓN O COLOCACIÓN EN EL MERCADO DE ARTÍCULOS NUEVOS FABRICADOS POR EL CONTRIBUYENTE Aceptados: 

Relacionados con el giro del negocio.

Prorrateo hasta en 3 ejercicios comerciales consecutivos, contados desde que se generaron dichos gastos.

DESEMBOLSOS INCURRIDOS EN LA INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA Y TECNOLÓGICA. Aceptados: 

Pueden no ser necesarios para producir la renta bruta.

Amortización en uno o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos.

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Los desembolsos establecidos en la Ley N° 20.241, por Investigación y Desarrollo, constituyen crédito contra del IDPC

EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN

PAGOS QUE SE EFECTÚEN AL EXTERIOR CONFORME AL INCISO 1 DEL ARTÍCULO 59 DE LA LIR Aceptados: 

Tope del 4% de los ingresos del giro.

No se aplica el tope anterior cuando:

Inciso 1, articulo 59 de la LIR

No existe relación entre el pagador y el beneficiario.

En el país de domicilio del beneficiario, la renta se grava con una tasa de impuesto a la renta igual o superior al 30%.

Pagos al exterior por el uso, goce o explotación de marcas, patentes, fórmulas y otros similares.

AJUSTES DE CORRECCION MONETARIA La corrección monetaria es un mecanismo destinado a reconocer el efecto inflacionario en un determinado ejercicio comercial en aquellas partidas de la empresa clasificadas en activos y pasivos, de acuerdo con lo señalado en el artículo 41 de la LIR. Al respecto, se deberán efectuar los siguientes ajustes en la RLI: A.

Se deducirán las partidas que se indican a continuación: a.

El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio;

Capital Propio Se entiende como la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciación del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores INTO.

Valores INTO Son los valores intangibles, nominales transitorios o de orden que no representen inversiones efectivas. Ejemplo: Derechos de llaves, marcas, patentes, los dividendos transitorios, letras endosadas, letras descontadas, etc.

b.

El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, y

c.

El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en cuanto no estén deducidos conforme a los artículos 30 y 31 y siempre que se relacionen con el giro del negocio o empresa.

EDICIÓN TRIBUTARIA

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B.

Se agregarán las partidas que se indican a continuación: a.

El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio, y

b.

El monto de los ajustes del activo a que se refieren los números 2º al 9º del artículo 41, a menos que ya se encuentren formando parte de la renta líquida.

CUADRO RESUMEN DE LA CORRECCIÓN MONETARIA SEGÚN MECANISMO ESTABLECIDO POR EL ARTÍCULO 41 DE LA LIR Disposición legal

Partidas del activo y pasivo que se corrigen

Elemento corrector y su aplicación

Art. 41°, N° Capital Propio Inicial: 1 Inciso 1°

Capital Propio Inicial.

VIPC ocurrida entre:  Último día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio, y  Último día del mes anterior al del balance.

Inciso 2°

Aumentos de Capital.

VIPC ocurrida entre:  Último día del mes anterior al del aumento, y  Último día del mes anterior al del balance.

Inciso 3°

Disminuciones de Capital.

VIPC ocurrida entre:  Último día del mes anterior al del retiro, y  Último día del mes anterior al del balance.

Art. 41, N° 2 Bienes Físicos del Activo Inmovilizado, en existencia a la fecha del balance:

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EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN Disposición legal Inciso 1°

Partidas del activo y pasivo que se corrigen

Elemento corrector y su aplicación

Provenientes del ejercicio anterior. VIPC ocurrida entre:  Ultimo día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio, y  Ultimo día del mes anterior al del balance. Adquiridos durante el ejercicio.

VIPC ocurrida entre:  Ultimo día del mes anterior al de la adquisición del bien, y  Ultimo día del mes anterior al del balance.

Inciso 2°

Adquiridos con créditos en VIPC ocurrida entre: moneda extranjera o reajustables: Provenientes del ejercicio anterior.  Último día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio, y  Último día del mes anterior al del balance. Adquiridos durante el ejercicio.

VIPC ocurrida entre:  Último día del mes anterior al de la adquisición del bien, y  Último día del mes anterior al del balance. NOTA: Las diferencias de cambio o el monto de los reajustes, pagados o adeudados, se cargarán a los resultados del ejercicio.

Ampliaciones o mejoras VIPC ocurrida entre: efectuadas en el curso del ejercicio  Último día del mes anterior a aquél que aumenten el valor de los en que se efectuó la ampliación o bienes del activo inmovilizado. mejora, y  Último día del mes anterior al del balance. Art. 41°, N° Bienes Físicos del Activo Realizable, adquiridos en el mercado nacional: 3 Letra a)

Con adquisiciones en el segundo COSTO DE REPOSICION es igual a: semestre del ejercicio Precio Ultima Factura de los de su mismo género, calidad o características, el cual NO podrá ser inferior al más alto del ejercicio.

EDICIÓN TRIBUTARIA

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Disposición legal Letra b)

Partidas del activo y pasivo que se corrigen

Elemento corrector y su aplicación

Con adquisiciones solo en el COSTO DE REPOSICION es igual a: primer semestre del ejercicio Precio más alto que figura en los respectivos documentos de compra, reajustado en la VIPC ocurrida entre: Último día del segundo mes anterior al segundo semestre, y Último día del mes anterior al de cierre ejercicio correspondiente.

Letra c)

Provenientes del ejercicio COSTO DE REPOSICION igual a: anterior, sin compras en el año Valor libros, reajustado por la VIPC correspondiente ocurrida entre: Último día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio, y último día del mes anterior al de cierre de dicho ejercicio.

Art. 41°, N° Bienes físicos del activo realizable, adquiridos en el mercado extranjero. 3 letra d) Inciso 1°

Con internaciones durante el COSTO DE REPOSICION segundo semestre del ejercicio. Valor de la última importación. (Aquella por la cual se han pagado los derechos de internación y se encuentra en condiciones de ser ingresadas libremente al país).

Inciso 2°

Con internaciones en el primer COSTO DE REPOSICION semestre del ejercicio. Valor de la última importación, reajustado en la variación experimentada por el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera, en el segundo semestre del ejercicio.

Inciso 3°

Provenientes del ejercicio anterior, sin importaciones de las de su mismo género, calidad o características, durante el ejercicio comercial correspondiente.

Inciso 5°

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COSTO DE REPOSICION Valor libros, reajustado según el porcentaje de variación experimentado por el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera, durante el ejercicio.

Mercaderías y Materias Primas Se revaloriza cada desembolso importadas, que a la fecha del en el porcentaje de variación balance se encuentran en tránsito experimentado por la respectiva moneda extranjera, entre la fecha de su erogación y la del balance.

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EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN Disposición legal

Partidas del activo y pasivo que se corrigen

Art. 41°, N° Productos 3, letra e) proceso

terminados

o

Elemento corrector y su aplicación

en COSTO DE REPOSICION Materia Prima: Se aplican las mismas normas establecidas para las mercaderías nacionales o importadas, según corresponda. Mano de obra: Se valoriza al valor de la hora hombre del último mes de producción.

Art. 41°, N° 4 Créditos o derechos en moneda Se ajustan al valor de cotización de la extranjera o reajustables, respectiva moneda extranjera o con el existentes a la fecha del balance. reajuste pactado, en su caso. Art. 41°, N° 5 Existencias de monedas Se ajustan al: extranjeras y de monedas de oro. VALOR DE COTIZACION Tipo comprador a la fecha del balance. De acuerdo al cambio que corresponda al mercado o área en el que legalmente deban liquidarse. Art. 41°, N° 6 Derechos de Llave, Pertenencias y Concesiones Mineras, Derechos de Fabricación, Derechos de Marca, Patentes de Invención y Derecho de Usufructo, pagados efectivamente. Valores provenientes del ejercicio Se aplican las mismas normas establecidas en el Art. 41°, N° 2. anterior. Valores pagados en el ejercicio.

Se aplican las mismas normas establecidas en el Art. 41°, N° 2.

Art. 41°, N° 7 Gastos de Organización y Puesta Se reajustan de acuerdo a las normas en Marcha registrados en el activo, establecidas en el Art. 41°, N° 2. y Gastos y Costos pendientes a la fecha del balance, que deban ser diferidos a ejercicios posteriores. Art. 41°, N° 8 Acciones de sociedades anónimas: Se aplican las mismas normas de revalorización del Activo Inmovilizado, Provenientes del inventario establecido en el Art. 41°, N° 2. anterior, y las adquisiciones durante el ejercicio.

EDICIÓN TRIBUTARIA

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Disposición legal

Partidas del activo y pasivo que se corrigen

Elemento corrector y su aplicación

Art. 41°, N° 9 Aportes a sociedades de personas Se aplican las mismas normas de revalorización del Activo Inmovilizado, Provenientes del inventario establecido en el Art. 41°, N° 2. anterior, y las adquisiciones durante el ejercicio. Art. N°10

41°, Deudas u obligaciones en Se reajustan al valor de cotización de moneda extranjera o reajustables, la respectiva moneda extranjera a la existentes a la fecha del balance. fecha del balance, o con el reajuste pactado, en su caso.

Art. N°11

41°, Casos en que el artículo 41° NO contempla normas de reajustabilidad para determinados bienes, derechos, deudas u obligaciones.

Faculta a la Dirección Nacional del SII para determinar, a su juicio exclusivo, la forma en que deben efectuarse su reajustabilidad.

Art. N°12

41°, Establece la forma en que debe efectuarse el registro contable de los ajustes por corrección monetaria y las cuentas que deben utilizarse.

a) Capital propio inicial y aumentos: Cargo a “Corrección Monetaria” y abono a “Revalorización del Capital Propio”. b) Disminuciones de capital: Cargo a “Revalorización del Capital Propio” y abono a “Corrección Monetaria”. c) Ajustes señalados en los números 2 al 9: Cargo a la cuenta del activo que corresponda y abono a “Corrección Monetaria”. d) Ajustes a los que se refiere el número 10: Cargo a “Corrección Monetaria” y abono a la cuenta de pasivo exigible respectiva.

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EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN Disposición legal Art. N°13

Partidas del activo y pasivo que se corrigen

Elemento corrector y su aplicación

41°, Mayor valor que resulte de la No afecto a impuesto. Revalorización del CPI y sus Se considera Capital Propio a contar variaciones. del primer día del ejercicio siguiente. Puede traspasarse su valor al Capital y/o Reservas de la empresa. Menor valor que pudiere resultar Será considerado una disminución de la Revalorización del CP y sus de Capital y/o Reservas a contar del variaciones. primer día del ejercicio siguiente. Reajuste que corresponde a las Afecto a los impuestos personales utilidades. cuando sea Retirado o Distribuido.

AGREGADOS Y DEDUCCIONES A LA RLI El artículo 33 de la LIR, detalla una serie de partidas las cuales se debe agregar o deducir, según corresponda, en la determinación de la Renta Líquida Imponible de 1ª Categoría, siempre y cuando, estas partidas se encuentren formando parte de la Renta líquida en una primera instancia.

Agregados

Deducciones

 Las remuneraciones pagadas al cónyuge del

 Dividendos y utilidades sociales percibidas

contribuyente o a los hijos de éste, solteros menores de 18 años (reajustadas).

 Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente (reajustadas).  Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes de los mismos.

Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no renta o rentas exentas de la 1ª. Categoría.

Gastos o desembolsos provenientes de ciertos beneficios entregados al empresario individual, socios o accionistas y a otras personas (reajustados).

Cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31 de la LIR o que se rebajen en exceso de los márgenes permitidos por la Ley o la Dirección Regional respectiva (reajustados).

EDICIÓN TRIBUTARIA

de empresas establecidas en Chile.

 Rentas exentas por la Ley de la Renta o leyes especiales chilenas.

 Las cantidades a que se refieren los

numerales i) del inciso 1 e i) del inciso 3 del articulo 21 de la LIR.

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Particular mención se realizará al nuevo N°5 del artículo 33, el cual rige a contar del 01.01.2017: En el caso de los contribuyentes acogidos a la letra A) del Artículo 14 de la LIR, deberán incorporar como parte de la RLI de la empresa, los retiros o dividendos afectos al IGC o IA percibidos desde otras empresas, incrementados previamente en la forma señalada en el inciso final del N° 1, del artículo 54 de la LIR y en los artículos 58 número 2) y 62 todos de la LIR, en una suma equivalente al monto del crédito por IDPC que les corresponda, en concordancia con lo dispuesto en la letra c), del N° 2, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, para gravarse con el IDPC y posteriormente ser atribuidas como parte de la RLI determinada.

Dividendos o Retiros 14 B

Dividendos o Retiros 14 A

14 A

En contra del IDPC determinado sobre los retiros o dividendos incrementados referidos, se podrá deducir el crédito por IDPC a que tengan derecho dichas cantidades en conformidad a lo dispuesto en el párrafo 1°, del N° 3, del artículo 56 y los párrafos 1° y 2°, del artículo 63, ambos de la LIR. Cuando corresponda aplicar el crédito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del número 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR, deberá descontarse aquella parte sujeta a restitución. Este ajuste debe realizarse independientemente de la exención de que gozan los dividendos pagados por sociedades anónimas o por sociedades en comandita por acciones, de acuerdo a lo dispuesto en el N° 1, del artículo 39 de la LIR, y de la deducción que ordena la letra a), del N° 2, del artículo 33 de la LIR.

TRATAMIENTO DE LOS GASTOS RECHAZADOS Y OTROS CONCEPTOS (ARTÍCULO 21 DE LA LIR) El artículo 21 de la LIR es, en esencia, una norma de control, que contiene la tributación de los gastos cuya rebaja no es aceptada por la LIR, justificación de inversiones, tasación de resultados tributarios, precios de transferencia, entre otros. Originalmente este artículo distinguía entre los gastos rechazados aplicados a Sociedades Anónima, gravados con tasa directa del 35% y partidas que se gravaban a las sociedades de personas con el Impuesto del Global Complementario (o adicional) que correspondiese al socio beneficiado, no obstante debido a los cambios realizados en la reforma tributaria del año 2012, mediante la Ley 20.630 publicada en el diario oficial el 27 de septiembre del mismo año, los gastos rechazados y demás conceptos afectos al artículo 21 cambiaron la forma de tributar los montos anteriormente indicados, los cuales fueron unificados, tanto para las sociedades anónimas, los contribuyentes del N°1, del artículo 58 de la Ley de la Renta, sociedades de personas y empresarios individuales de los cuales los dos últimos sufrieron el cambio más drástico en la forma de tributar.

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EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN A tal efecto, el artículo 21, estructurado desde un punto de vista práctico en tres incisos, presentará un tratamiento tributario según el beneficiario del desembolso, como se indica a continuación:

Afecto a impuesto único del 40%

Inciso 1

Beneficia a la Sociedad. Se agrega y luego se deduce de la RLI.

Beneficiario el Fisco

Inciso 2

Exceso de los topes permitidos.

Se agrega a la RLI

Estimación de Gastos

Inciso 3

Beneficiario el propietario, socio, accionista o comunero.

Afecto a IGC o IA, además de la tasa adicional del 10%.

Se agrega a la RLI y luego se deduce.

EDICIÓN TRIBUTARIA

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Tanto el inciso primero y el inciso tercero del artículo 21 señala que las cantidades que se afecten con la tributación mencionada en dicha norma, no se afectan con el Impuesto de Primera Categoría, por tanto si tales gastos fueron rebajados de la Renta Líquida Imponible deberán incorporarse al resultado a fin de eliminar el efecto de tales gastos para la determinación del impuesto de primera categoría, en otras palabras dado que tales erogaciones serán gravadas con otro impuesto y, a fin de no tributarlas doblemente corresponde neutralizar su resultado en sede de primera categoría. Detallando lo anterior, a continuación: Disposición legal: Artículo 21, Inciso 1 Contribuyentes Afectos: 

Sociedades anónimas.

Sociedades por acción.

Los contribuyentes del N° 1, del artículo 58.

Empresarios individuales.

Sociedades de personas, EIRL y sociedades en comandita por acciones.

Comunidades y sociedades de hecho.

Todos ellos obligados a declarar sus rentas efectivas de acuerdo a un balance general según contabilidad completa. Impuesto y Partidas Gravadas: Impuesto Único 40%.

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EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN Disposición Legal

Partidas Gravadas

Numeral i)

Partidas del N° 1, del artículo 33 de la LIR, que correspondan a retiros de especies o a desembolsos de dinero, cuando no hayan beneficiado al propietario, socio o accionista, contribuyentes del IGC o IA, de la empresa o sociedad respectiva.

Numeral ii)

Las cantidades que se determinen como consecuencia de las presunciones que establece la LIR y de las tasaciones que efectúe este Servicio. Por ejemplo:  Tasación del precio o valor de enajenación de bienes, cuando éste resulte notoriamente superior a los corrientes en plaza.  Presunción y tasación de renta mínima imponible de Primera Categoría, en caso que no pueda determinarse clara y fehacientemente por falta de antecedentes u otra circunstancia (Art.35 LIR).  Presunción y tasación de renta, en caso que el contribuyente no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones (Arts. 70 y 71 LIR).  Tasación del precio o valor de enajenación de bienes, cuando éste resulte notoriamente inferior a los corrientes en plaza.

Numeral iii)

Las cantidades que destinen a la adquisición de acciones de su propia emisión en conformidad a lo establecido en el artículo 27 A de la Ley N° 18.046 sobre sociedades anónimas, cuando no las hayan enajenado dentro del plazo que establece el artículo 27 C de la misma ley.

Disposición legal: Artículo 21 inciso 2 Partidas que contempla, serán Gastos Rechazados: Partidas liberadas de la tributación con el IU de 40% y con el IGC o IA más su tasa adicional. 

Gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores.

El IU del inciso 1° del artículo 21 de la LIR, el impuesto establecido en el número 2, del artículo 38 bis, el Impuesto territorial y el Impuesto de Primera Categoría, todos ellos pagados.

Intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones públicas creadas por ley.

Los pagos a que se refiere el N° 12 del artículo 31 de la LIR y el pago de las patentes mineras, en ambos casos en la parte que no puedan ser deducidas como gasto.

EDICIÓN TRIBUTARIA

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Disposición legal: Artículo 21 inciso 3 Contribuyentes afectos: Contribuyentes del IGC o IA, que se benefician de ciertas partidas establecidas en la LIR. Impuesto y Partidas Gravadas: IGC o IA, según corresponda, más una tasa adicional del 10%. Disposición Legal

Partidas Gravadas

Numeral i)

Partidas clasificadas en el N°1 del Artículo 33:  Remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de éste, solteros menores de 18 años;  Gastos o desembolsos provenientes de los beneficios a que se refiere la letra f ), del N° 1, del artículo 33 de la LIR; y  Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31 de la LIR o que se rebajen en exceso de los márgenes permitidos por la ley o la Dirección Regional de este Servicio, según corresponda. Se entenderá que dichas partidas benefician a las personas señaladas, cuando hayan beneficiado a su cónyuge, a sus hijos no emancipados legalmente, o a cualquier otra persona relacionada con aquellos, en los términos del artículo 100, de la ley Nº 18.045, sobre Mercado de Valores.

Numeral ii)

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Los préstamos que las empresas efectúen a sus propietarios, socios o accionistas contribuyentes de los IGC o IA, cuando el SII determine de manera fundada que corresponden a un retiro o distribución encubierta de utilidades.

EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN Disposición Legal

Partidas Gravadas

Numeral iii)

Beneficio por el uso o goce de bienes del activo de las empresas. Valor del beneficio:  Bienes muebles: el mayor entre el 10% del valor tributario o la depreciación anual.  Bienes raíces: 11% del avalúo fiscal.  Automóviles, stations wagon y similares: 20% del valor neto de libro.

Numeral iv)

Bienes de la empresa, ejecutados como garantías de obligaciones directas o indirectas de los propietarios socios o accionistas de la empresa o sociedad.

INCENTIVO AL AHORRO PARA LAS MEDIANAS EMPRESAS Una de las modificaciones incorporadas por la Reforma Tributaria, fue la incorporación de un beneficio tributario contenido en la letra C) del artículo 14 ter de la LIR. Contribuyentes que se pueden acoger a esta norma Aquellos contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad completa por rentas del artículo 20 de esta ley, sujetos a las disposiciones de las letras A) o B) del artículo 14 de la LIR. Requisitos que deben cumplir 1.

Tener un promedio anual de ingresos del giro no superior a 100.000 UF en los tres últimos años comerciales, incluyendo aquel respecto del cual se pretende invocar este incentivo.

2.

En el caso de que la empresa tuviere una existencia inferior a tres años comerciales, el referido promedio se calculará considerando los años comerciales de existencia efectiva de ésta.

3.

Para el cálculo del promedio, los ingresos de cada mes se expresarán en UF, según el valor de ésta en el último día del mes respectivo.

4.

Los contribuyentes que se quieran acoger a esta norma, no podrán obtener ingresos provenientes de inversiones efectuadas en derechos sociales, cuotas de fondos de inversión, cuotas de fondos mutuos, acciones de sociedades anónimas, rentas

EDICIÓN TRIBUTARIA

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derivadas de la participación en contratos de asociación o cuentas en participación, o las que provengan de instrumentos de renta fija, superiores al 20% del total de ingresos del ejercicio. 5.

Se deberán computar los ingresos de sus empresas relacionadas, en los siguientes términos:

i) El controlador y las controladas

ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador común.

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Deben computar el total de los ingresos de las entidades relacionadas, sea que mantenga la relación directamente o de manera indirecta.

Se considerará como controlador, a toda persona o entidad, o grupo de ellos que, directamente o a través de terceros, es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee más del 50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos de voto en la junta de accionistas de la respectiva empresa o sociedad.

EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN iii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee, directamente o a través de terceros, más del 10% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas.

iv) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en que es partícipe en más del 10%.

Deben computar el porcentaje de ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas que le corresponda según su participación en el capital o las utilidades, ingresos o derechos a voto.

v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de los numerales i) y ii), se considerarán relacionadas entre sí.

Beneficio tributario 1.

Deducción de la RLI gravada con el IDPC hasta por un monto equivalente al 50% de dicha RLI que se mantenga invertida en la empresa.

2.

El tope de este beneficio no podrá exceder de una suma equivalente a 4.000 UF, según el valor de ésta al último día del año comercial respectivo.

EDICIÓN TRIBUTARIA

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3.

Para esto efectos, se entenderá por RLI que se mantiene invertida en la empresa, al valor positivo que resulte de restar a la RLI determinada conforme a lo dispuesto en los artículos 29 al 33 de la LIR, todas las cantidades retiradas, remesadas o distribuidas durante el mismo ejercicio comercial, debidamente actualizadas, independientemente de las cantidades o registros a los cuales resulten imputados tales retiros, remesas o distribuciones, esto es, sea que éstos deban gravarse o no con los impuestos de la LIR.

Situación particular de este beneficio en los contribuyentes acogidos al Régimen Parcialmente Integrado. Los contribuyentes acogidos a este régimen que hayan hecho uso de este beneficio, deberán agregar en la determinación de la RLI del año siguiente o de los subsiguientes de haber invocado el beneficio, una cantidad anual equivalente al 50% del monto de los retiros, remesas o distribuciones, afectos al IGC o IA que se hayan efectuado durante el ejercicio respectivo. En el evento que los retiros, remesas o distribuciones hayan sido imputados al registro REX, no se deberá realizar el ajuste recién comentado. Este ajuste tiene por objeto gravar aquella parte de la renta que no se afectó con el IDPC en el año de su generación, pero que con posterioridad está siendo retirada, remesada o distribuida a los propietarios, y en consecuencia, ha dejado de estar invertida en la empresa. Este agregado deberá efectuarse hasta completar la suma deducida de la RLI por la aplicación de este beneficio y el saldo pendiente de reverso deberá ser controlado por los contribuyentes, quienes lo reajustarán por la VIPC anual. Para efectos de determinar la RLI que se mantiene invertida en la empresa, al resultado tributario determinado de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR, se descontará las cantidades retiradas, remesadas o distribuidas en el mismo año comercial, y solo una vez determinado el beneficio tributario de la rebaja, se agregará a continuación el reverso por los retiros, remesas o distribuciones, en los términos descritos en los párrafos anteriores.

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA El Impuesto de Primera Categoría es aquel que grava las rentas provenientes del capital, y se encuentra establecido en el artículo 20 de la LIR y grava a las utilidades obtenidas por empresas comerciales, industriales, mineras, servicios, etc.

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EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN

TASA DEL IDPC A contar del Año Tributario 2019, Año Comercial 2018, la tasa general del Impuesto de Primera Categoría a aplicar a cualquier renta clasificada en dicha categoría, será de un 25%; presentándose una tasa del 27%, aplicable a los contribuyentes sujetos al Régimen Tributario establecido en la letra B) del artículo 14 de la LIR.

El IDPC se aplica sobre la base de las utilidades percibidas o devengadas en el caso de empresas que declaren su renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, simplificada, planillas o contratos.

La excepción la constituyen los contribuyentes de los sectores agrícolas, mineros y transportes, que pueden tributar basado en una renta presunta, siempre y cuando cumplan con los requisitos que exige el artículo 34 de la LIR.

INTEGRACIÓN DEL IDPC CON LOS IMPUESTOS FINALES Cabe destacar que la tributación en definitiva radica en los propietarios, socios o accionistas de las empresas, constituyendo el Impuesto de Primera Categoría que pagan éstas últimas, un crédito total o parcial en contra de los IGC o IA, según corresponda, que afecta a las personas antes indicadas, según sea el régimen tributario por el cual la empresa haya optado de aquellos que establecen las Letras A) ó B) del artículo 14 de la LIR (Régimen de la Renta Atribuida con imputación total del crédito por Impuesto de Primera Categoría o Régimen de la Renta Retirada o Distribuida con imputación parcial del crédito por Impuesto de Primera Categoría, respectivamente).

CRÉDITOS Los contribuyentes de la Primera Categoría de la LIR, que determinen su base imponible en base a su renta efectiva, tienen derecho a rebajar del IDPC que les afecta, un serie de créditos, en la medida que cumplan con los requisitos y condiciones que se indican para cada uno de ellos. A continuación, analizaremos aquellos créditos que son utilizados con mayor frecuencia por los contribuyentes de la Primera Categoría:

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Por donaciones al FNR Ley N° 20.444/2010

Por Contribucion Bienes Raíces

de

Por donaciones para fines culturales (artículo 8º de la Ley Nº 18.985)

Por donaciones para fines educacionales (artículo 3° de la Ley N° 19.247) Por Bienes físicos del activo inmovilizado del ejercicio

Creditos al IDPC

Por Gastos de Capacitación

Otros Créditos

Por donaciones para fines deportivos (artículo 10º Ley Nº 19.712)

Por donaciones para fines sociales (artículo 1° y sgtes. de la Ley N° 19.885) Por Rentas de Zonas Francas (artículo 23 del D.S. de Hda. Nº 341, de 1977) Por donaciones Universidades e Institutos Profesionales (artículo 69 de la Ley Nº 18.681/87) Por impuestos extranjeros, según Arts. 41 A Letra A) y 41C de la LIR Por impuestos extranjeros, según Arts. 41 A Letras B)

y C) y 41 C de la LIR

Por inversión privada en actividades de investigación y desarrollo (I+D) Ley N° 20.241/2008

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EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN

CRÉDITO POR CONTRIBUCIONES DE BIENES RAÍCES Contribuyentes que tienen derecho a este crédito 1)

Los contribuyentes que posean o exploten, sea en calidad de propietario o usufructuario, bienes raíces agrícolas y acrediten la renta efectiva proveniente de dicha explotación, ya sea, en forma obligatoria o voluntaria, mediante una contabilidad completa, conforme a lo establecido por el inciso final del artículo 68 de la LIR.

2)

Los contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas en calidad de propietario o usufructuario y la renta efectiva de dicha explotación la acrediten mediante el sistema simplificado de contabilidad a que se refiere el D.S. N° 344, de 2004, del Ministerio de Hacienda, según instrucciones contenidas en la Circular N° 51, de 2004.

3)

Los contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas en calidad de propietario o usufructuario y se encuentren acogidos al régimen de renta presunta por dicha actividad, conforme a las normas del artículo 34 de la LIR.

4)

Los contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas en calidad de propietario o usufructuario mediante su arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal y acrediten la renta efectiva por dicha explotación mediante una contabilidad completa o según contrato celebrado entre las partes.

5)

Los contribuyentes que exploten bienes raíces no agrícolas en calidad de propietario o usufructuario mediante su arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal a personas, sociedades o entidades que no estén relacionadas en los términos previstos en los artículos 96 al 100 de la Ley N° 18.045, sobre Mercado de Valores, y no acrediten la renta efectiva por dicha explotación o por otras actividades mediante una contabilidad completa, sino que lo hagan mediante el respectivo contrato celebrado entre las partes.

6)

Las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior respeto de las contribuciones de bienes raíces pagadas desde la fecha de la recepción definitiva de las obras edificadas según certificado extendido por la Dirección de Obras Municipales.

Contribuyentes que no tienen derecho a este crédito 1)

Los contribuyentes que exploten bienes raíces no agrícolas mediante su arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal a personas, sociedades o entidades relacionadas o no, y la renta efectiva de dicha explotación o por otras actividades la acrediten mediante una contabilidad completa; conforme a lo establecido por el inciso final del artículo 68 de la LIR.

2)

Los contribuyentes que exploten bienes raíces no agrícolas mediante su arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal a personas, sociedades o entidades relacionadas en los términos previstos en los artículos 96 al 100 de la Ley N° 18.045, sobre Mercado de Valores, y la renta efectiva por

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dicha explotación o por otras actividades no la acrediten mediante una contabilidad completa; sino que mediante el respectivo contrato celebrado entre las partes. 3)

Los contribuyentes que sean personas naturales con domicilio o residencia en Chile o en el extranjero que exploten bienes raíces no agrícolas mediante su arrendamiento u otras formas de explotación a personas, sociedades o entidades relacionadas o no, acreditando la renta efectiva de dichos bienes o por otras actividades, ya sea, mediante contabilidad completa o según contrato, por encontrarse exentos del IDPC respecto de dicha explotación, conforme a lo dispuesto por el N° 3 del artículo 39 de la LIR.

Artículo 39, N° 3: “Estarán exentas del impuesto de la presente categoría las siguientes rentas: 3° La renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas obtenida por personas naturales”.

4)

Los contribuyentes que desarrollen las actividades clasificadas en los Nos 2, 3 4 y 5 del artículo 20 de la LIR, respecto de los bienes raíces no agrícolas destinados al giro o desarrollo de tales actividades, ya sea, que declaren la renta efectiva en la Primera Categoría acreditada mediante contabilidad completa o simplificada o declaren la renta presunta, como ocurre en este último caso, con las actividades del trasporte de pasajeros o de carga y actividades mineras a que se refiere el artículo 34 de la LIR.

5)

Los contribuyentes acogidos al régimen de tributación del artículo 14 ter de la LIR que desarrollen o exploten bienes raíces agrícolas o no agrícolas, ya que la letra c) del N° 3 de la letra A) de dicho precepto legal, regula que tales contribuyentes del IDPC que les afecta no podrán deducir ningún tipo de crédito; excepto el crédito establecido en el artículo 33 bis de la LIR y crédito por IDPC asociado a los retiros o dividendos percibidos de otras empresas o al ingreso diferido imputado como ingreso del ejercicio; todo ello de acuerdo a lo establecido por el N° 8 del Numeral III del artículo 3°transitorio de la Ley N° 20.780.

Requisitos que deben cumplirse para que opere el crédito por contribuciones de bienes raíces. El mencionado crédito respecto de los contribuyentes que tienen derecho a dicha rebaja tributaria, operará bajo el cumplimiento de las siguientes condiciones: Inmuebles Propios o recibidos en usufructo: Las contribuciones de bienes raíces que dan derecho al crédito son aquellas inherentes a los inmuebles propios del contribuyente o recibidos en usufructo.

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EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN Del año a declarar el IDPC: Que correspondan al período finalizado al 31 de diciembre del año respectivo respecto del cual se está declarando el IDPC del que se pueden deducir como crédito. Pagadas: Que se encuentren efectivamente pagadas al momento de presentar la respectiva declaración del IDPC, dentro del plazo legal que establece la LIR, esto es al 30.04 de cada año. Reajustadas: Para los fines de su rebaja, las citadas contribuciones deben reajustarse previamente, de acuerdo con el porcentaje de VIPC en el período comprendido entre el último día del mes anterior a la fecha de pago de la contribución y el último día del mes anterior al cierre del ejercicio respectivo. Para los efectos de su deducción debe considerarse: (+) El valor neto de las respectivas cuotas pagadas por concepto de contribuciones (+) Los recargos establecidos por leyes especiales (-) Los derechos de aseo y los reajustes, intereses y multas que hayan afectado al contribuyente por mora en el pago de las citadas contribuciones de bienes raíces = Valor de la contribución a rebajar Cabe señalar, que el crédito por contribuciones de bienes raíces sólo procede en contra del IDPC que se determine o declare por rentas obtenidas por los contribuyentes señalados y se acredite la renta en la forma indicada. Por lo tanto, si dentro del total del IDPC que se declara se comprenden también rentas provenientes de actividades que no dan derecho al citado crédito, el contribuyente debe efectuar los ajustes o determinaciones que correspondan, con el fin de que el referido crédito sea imputado o rebajado sólo del IDPC que afecta a aquellas actividades de las cuales autoriza la LIR su deducción. Con el objeto de calcular separadamente el IDPC que corresponda a cada actividad, deberá procederse de la siguiente manera:

(i) Los ingresos percibidos o devengados durante el año deberán separarse según la actividad a la cual accedan, esto es, si dan derecho o no al crédito por contribuciones de bienes raíces; (ii) Los costos o gastos pagados o adeudados durante el ejercicio que por su naturaleza puedan clasificarse, se imputarán a la actividad que corresponda; (iii) Los costos y gastos comunes o que correspondan simultáneamente a ambos tipos de actividad, se asignarán a cada actividad utilizando como base de distribución la relación porcentual que exista entre los ingresos de cada actividad y el total de los ingresos percibidos o devengados en el año.

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Casos en los cuales no procede el crédito por contribuciones de bienes raíces. No procede la rebaja por contribuciones de bienes raíces en los siguientes casos: 1)

Cuando dichas contribuciones no estén pagadas al momento en que deba presentarse la respectiva declaración de IDPC dentro del plazo legal que establece la LIR.

2)

Cuando no correspondan al período o ejercicio de la renta que se declara, esto es, al período que va desde el 1° de enero al 31 de diciembre del año respectivo u otro período distinto al finalizado al 31 de diciembre del año correspondiente.

3)

Cuando el bien raíz no esté destinado al giro de las actividades de los contribuyentes beneficiados con dicho crédito.

4)

Cuando las contribuciones correspondan a bienes raíces ajenos del contribuyente beneficiado, salvo el caso del usufructuario.

5)

Cuando los bienes raíces no se encuentren comprendidos total o parcialmente en el avalúo fiscal afecto al impuesto territorial.

Situación tributaria de los excedentes o remanentes que resulten del crédito por contribuciones de bienes raíces. 1)

No sujetos a Devolución: Los excedentes que resulten de este crédito al ser deducido del IDPC de aquellas actividades que dan derecho a la citada rebaja, no pueden ser imputados al IDPC de aquellas actividades que no dan derecho a la mencionada deducción o de otros impuestos de la LIR que se declaren en el mismo ejercicio en que se produjeron dichos remanentes, como tampoco pueden traspasarse a los ejercicios siguientes para su deducción de los impuestos a declarar en los períodos posteriores aunque se trate del mismo IDPC del cual la ley autoriza su deducción, y menos solicitar su devolución respectiva, perdiéndose simplemente la recuperación de los referidos excedentes.

2)

En el caso de Renta Presunta: Lo antes expuesto no es aplicable respecto de los remanentes que resulten en el mismo ejercicio del crédito por contribuciones de bienes raíces provenientes del IDPC que afecta a las actividades agrícolas acogidas a renta presunta, en cuyo caso tales excedentes podrán imputarse al IDPC que se determine sobre aquellas actividades sujetas a renta efectiva y respecto de las cuales la ley autoriza la rebaja como crédito de las contribuciones de bienes raíces. Lo anterior también se aplica cuando se dé la situación contraria, esto es, cuando del IDPC proveniente de actividades acogidas a renta efectiva con derecho al crédito por contribuciones de bienes raíces resulte un remanente de dicho crédito en el mismo ejercicio, en cuyo caso tal excedente se podrá imputar al IDPC determinado sobre las actividades agrícolas acogidas a renta presunta respecto del cual la ley autoriza la rebaja como crédito de las contribuciones de bienes raíces.

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EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN Situación tributaria de las contribuciones de bienes raíces cuando éstas no sean utilizadas como crédito por el contribuyente, al determinar la RLI. Formando parte de los gastos: Los contribuyentes que declaren su renta efectiva, pudiendo efectuar rebajas de la renta proveniente de los bienes raíces, y que no puedan utilizar o invocar como crédito las contribuciones de bienes raíces, conforme a lo dispuesto por el N° 2, del artículo 31 de la LIR, las podrán rebajar como un gasto, siempre y cuando en la especie se dé cumplimiento a los requisitos que exige el inciso 1°, del artículo antes indicado para calificar de necesario para producir la renta.

De acuerdo a lo establecido por el artículo 31, N° 2, no constituirá gasto aceptado el impuesto por bienes raíces, salvo que no proceda su utilización como crédito. Este monto no requiere actualización

En esta situación se encuentran aquellos contribuyentes que declaren la renta efectiva mediante contabilidad completa o simplificada en el caso de los contribuyentes del artículo 14 ter de la LIR. No pueda utilizarse como crédito: Se entiende que el contribuyente no ha utilizado como crédito las contribuciones de bienes raíces, cuando existiendo dicho impuesto territorial por disposición expresa de una norma legal no pueda imputarse al IDPC, no comprende en esta situación cuando teniendo derecho el contribuyente a utilizarlo como crédito, dicho gravamen de categoría no exista porque la empresa ha determinado una pérdida tributaria o el referido impuesto sea menor por ser cubierto con otros créditos, casos en los cuales se entiende que el crédito ha podido ser utilizado por el contribuyente. Situación tributaria de las contribuciones de bienes raíces cuando éstas sean utilizadas como crédito por el contribuyente, al determinar la RLI. Gasto Rechazado: En caso de aquellos contribuyentes que puedan utilizar las contribuciones de bienes raíces como crédito en contra del IDPC, el citado impuesto territorial adoptará la calidad de un gasto rechazado de aquellos señalados en el artículo 33 N° 1 de la LIR, no afecto a la tributación que dispone el artículo 21 de la ley citada, atendido que el inciso 2° de dicha disposición las libera expresamente de ésta.

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Tratamiento tributario al determinar la RLI Crédito

Gasto

Ingresos

35.000

35.000

Costos

(8.000)

(8.000)

Gastos (CBR)

(5.000)

(5.000)

Utilidad del ejercicio

22.000 22.000

Agregados: Gasto por CBR RLI

5.000

0

27.000 22.000

IDPC 25% Crédito CBR IDPC a pagar

6.750

5.500

(5.000)

0

1.750

5.500

CRÉDITO POR BIENES FÍSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO DEL EJERCICIO Contribuyentes que tienen derecho al crédito Los contribuyentes que tienen derecho a este crédito, conforme a lo dispuesto por el artículo 33 bis de la LIR, son los que declaran en la Línea 48 del F-22 el IDPC establecido en el artículo 20 de la LIR, determinado sobre la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa. También tiene derecho a este crédito, los contribuyentes acogidos al régimen de tributación de la letra A) del artículo 14 ter de la LIR. Contribuyentes que no tienen derecho al crédito Los siguientes contribuyentes no tienen derecho al crédito del artículo 33 bis de la LIR: a)

Las Empresas del Estado ni las empresas en las que el Estado, sus organismos o empresas o las municipalidades tengan una participación o interés superior al 50% del capital; y

b)

Las empresas que entreguen en arrendamiento bienes del activo inmovilizado con opción de compra (empresas de leasing); ya que en este caso el artículo 33 bis LIR, le otorga el derecho al mencionado crédito a la empresa arrendataria de los bienes que los toma en arrendamiento con opción de compra, ya que es ella la que efectivamente ha realizado la inversión productiva en tales bienes.

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EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN Bienes respecto de los cuales procede el crédito El crédito del artículo 33 bis de la LIR procede respecto de: 

Los bienes físicos del activo inmovilizado.

Adquiridos nuevos, ya sea, en el mercado interno o externo, o terminados de construir durante el ejercicio por el propio contribuyente o por terceros.

Que puedan ser depreciables.

Tomados en arrendamiento con opción de compra durante el período, ya sea, en el mercado nacional o internacional (entendiendo que forma parte del activo físico inmovilizado del contribuyente).

A tal efecto, ¿Qué se entiende por Activo Inmovilizado? Se entienden por bienes físicos del activo inmovilizado, de acuerdo con la técnica contable, aquellos que han sido adquiridos o construidos con el ánimo o intención de usarlos en la explotación de la empresa o negocio, sin el propósito de negociarlos, revenderlos o ponerlos en circulación. Bienes respecto de los cuales no procede el crédito Los siguientes bienes no dan derecho al crédito del artículo 33 bis de la LIR: 

Los bienes entregados en arrendamiento con opción de compra.

Las obras que consistan en la mantención o reparación de los bienes construidos; como también respeto de los bienes adquiridos nuevos.

Los bienes que puedan ser usados para fines habitacionales o de transporte.

Procede el crédito si se trata de: los camiones, camionetas de cabina simple y otros destinados exclusivamente al transporte de carga o buses que presten servicios interurbanos o rurales de transporte público remunerado de pasajeros, inscritos como tales en el Registro Nacional de Servicio de Transporte de Pasajeros que lleva el Ministerio de Transporte y Telecomunicaciones, reglamentado por el D.S. N° 212, de 1992, de dicha Secretaria de Estado. Este requisito cuando es requerido por el SII deberá acreditarse mediante la emisión de un certificado emitido por la autoridad competente.

Los terrenos, ya que por su naturaleza no pueden ser adquiridos nuevos ni son depreciables.

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Valor a considerar de los bienes para invocar el crédito Para los efectos de invocar el crédito, los bienes se consideraran por su valor libro existente al término del ejercicio, debidamente revalorizados, conforme a las normas del artículo 41 N° 2 de la LIR, sin descontar la depreciación correspondiente, cualquiera que sea su forma de pago. En el caso de bienes tomados en arrendamiento con opción de compra, el valor a considerar para el cálculo del referido crédito, será el monto total del contrato de arrendamiento. Tasas con que procede el crédito según sea el nivel de ingresos del contribuyente I.

Promedio de ventas anuales no superior a 25.000 UF: Los contribuyentes que en los tres ejercicios anteriores a aquel en que fueron adquiridos, terminados de construir o tomados en arrendamiento con opción de compra los bienes respectivos, registren un promedio de ventas anuales no superior a 25.000 UF, el crédito lo invocarán con una tasa de 6%. Para el cálculo del promedio antes indicado las ventas mensuales de cada año se deben convertir a UF según el valor de esta unidad al término de cada mes.

II.

Promedio de ventas anuales superior a 25.000 UF y no superior a 100.000 UF: Los contribuyentes que en el mismo período antes indicado registren un promedio de ventas anuales superior a 25.000 UF y no superior a 100.000 UF, el crédito lo invocarán con una tasa proporcional que se calculará mediante la siguiente fórmula:

6% X

(100.000 – Promedio de Ventas Anuales Expresadas en UF) = 75.000

Tasa del crédito a aplicar a partir del 01.01.201x.

NOTA: Si la tasa del crédito que resulte de la aplicación de la fórmula anterior es inferior a un 4%, dicho crédito se invoca con una tasa de 4%. III.

Promedio de ventas anuales superiores a 100.000 UF: Los contribuyentes que en el mismo período antes señalado registren un promedio de ventas anuales superiores a 100.000 UF, el crédito durante las fechas indicadas lo invocarán con una tasa de 4%.

Monto máximo anual crédito El monto máximo anual del crédito, cualquiera que sea la tasa con la cual se invoque de las antes señaladas, en ningún caso, podrá exceder de 500 UTM, según el valor de esta Unidad al término del ejercicio. Remanente del crédito sin derecho a devolución Si de la imputación del referido crédito al IDPC resulta un exceso o un remanente por cualquiera circunstancia, este excedente no dará derecho a imputación a cualquier otro impuesto del mismo ejercicio o de períodos siguientes, y en ningún caso, dará derecho a devolución al contribuyente.

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EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN Prioridad para su imputación: Para los efectos antes indicados, y basado en la norma general de imputación de los créditos establecida en el inciso final del artículo 56 de la LIR, el crédito del artículo 33 bis de la LIR, se imputará al IDPC con anterioridad a cualquier otro crédito, cuyos remanentes le den derecho al contribuyente a su imputación en los períodos siguientes. Situación del crédito por bienes físicos del activo inmovilizado frente a la determinación de la RLI a)

El crédito por bienes físicos del activo inmovilizado en aquella parte que sea efectivamente rebajado del IDPC por los contribuyentes que tienen derecho a dicha franquicia, constituirá un menor costo de adquisición o construcción de los mencionados bienes en el ejercicio comercial en el cual ocurrieron los hechos o circunstancias antes indicadas.

b)

En el caso de los bienes muebles tomados en arrendamiento con opción de compra, la parte del crédito utilizada en pagar el IDPC deberá: 1)

Abonarse a los resultados del ejercicio en el cual se celebró el contrato de leasing, con el fin de revertir el cargo a resultado por las cuotas de arrendamiento pagadas o adeudadas durante el ejercicio indicado.

2)

Dicho abono deberá efectuarse sólo hasta el monto de las cuotas de arrendamiento que el contribuyente en la fecha señalada haya cargado al resultado del ejercicio.

Si del mencionado crédito utilizado en pagar el IDPC aun quedare un remanente, éste deberá: 1)

Registrase contablemente como un ingreso anticipado.

2)

Abonarse a los resultados de los ejercicios siguientes en los cuales la empresa cargue a resultado las cuotas de arrendamiento por la adquisición de bienes mediante contratos de leasing.

3)

Así sucesivamente, hasta agotar totalmente dicho remanente de crédito.

CRÉDITO POR GASTOS DE CAPACITACIÓN El crédito por gastos de capacitación, se encuentra establecido en la Ley Nº 19.518, publicada en el Diario Oficial de 14 de Octubre de 1997, y sus modificaciones posteriores.

¿A qué se refiere la franquicia? La franquicia tributaria que establece la Ley Nº 19.518, sobre Estatuto de Capacitación y Empleo, consiste en que los contribuyentes de la Primera Categoría de la LIR, podrán descontar

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como crédito del impuesto de dicha categoría, los gastos incurridos en el financiamiento de programas de capacitación ocupacional en favor de sus trabajadores desarrollados en el territorio nacional, cualquiera que sea la relación de parentesco que tenga el empleador con su respectivo trabajador o viceversa, debidamente autorizados conforme a las normas de dicha ley, hasta un monto máximo que se indica más adelante. Contribuyentes que tienen derecho al Crédito por Gastos de Capacitación 1)

De conformidad a lo dispuesto por el artículo 36 de la Ley Nº 19.518, sobre Estatuto de Capacitación, los contribuyentes que tienen derecho al crédito por gastos de capacitación, son los de la Primera Categoría de la LIR, con excepción de aquellos cuyas rentas provengan únicamente de las letras c) y d) del Nº 2 del artículo 20 de la LIR (Capitales mobiliarios).

2)

Cabe señalar que para que proceda el referido crédito basta que: 

El contribuyente se encuentre clasificado en la Primera Categoría de la LIR

Declare el tributo de dicha categoría, en base a la renta efectiva mediante:  Contabilidad completa  Contabilidad simplificada

Declare acogido a un régimen de renta presunta (actividades agrícolas, mineras. o de transporte).

3) También procederá la referida franquicia cuando el contribuyente no se encuentre afecto al IDPC por una situación de pérdida tributaria en el ejercicio comercial respectivo o se encuentre exento del citado tributo, ya sea, por no exceder su base imponible al monto exento que alcanza al referido gravamen (no imponible) o tal exención provenga de una norma legal expresa.

Algunos contribuyentes exentos del IDPC, según indica la Ley Aquellos que desarrollan actividades en:  Zonas Francas, según el D.S. de Hda. Nº 341, de 1977;  Antártica Chilena y Territorios adyacentes, según la Ley Nº 18.392, de 1985;  Las comunas de Porvenir y Primavera, de la XII Región de Magallanes, según la Ley Nº 19.149, de 1992  La Comuna de Tocopilla II Región del país, según la Ley N° 19.709, de 2001.

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EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN

¿Qué se entiende por trabajador a efectos de hacer uso de la franquicia? El término "trabajador" comprende también a las personas naturales y socios de sociedades de personas que trabajen en las empresas de su propiedad, las empresas unipersonales y sociedades de personas acogidas a renta efectiva o presunta pueden acceder también al crédito por gastos de capacitación respecto de la instrucción impartida a sus propietarios o socios, siempre y cuando éstos desde el punto de vista laboral y previsional puedan asignarse una remuneración sobre la cual efectúen cotizaciones previsionales en los términos que lo establece la legislación que regula esta materia y se aplique el IUSC del artículo 42 N° 1 y siguientes de la LIR, cuando proceda, y se dé cumplimiento a los requisitos que exige la Ley N° 19.518 que reglamenta tal franquicia. Contribuyentes que no tienen derecho al Crédito por Gastos de Capacitación De acuerdo a lo establecido en la letra precedente, no tienen derecho al crédito por gastos de capacitación, los siguientes contribuyentes: 1)

Los de la Primera Categoría, cuyas rentas provengan únicamente de los siguientes capitales mobiliarios: 1.1) Dividendos y demás beneficios derivados del dominio, posesión o tenencia a cualquier título de acciones de sociedades anónimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el país, percibidos por personas domiciliadas o residentes en Chile (Art. 20 Nº 2, letra c) de la LIR); e 1.2) Intereses de depósitos en dinero, ya sea, a la vista o a plazo (Art. 20 Nº 2, letra d) de la LIR).

2)

Los de la Primera Categoría que se encuentren sujetos a un impuesto único sustitutivo de todos los impuestos de la LIR, como son los pequeños contribuyentes del artículo 22 de la LIR (Pequeños mineros artesanales, pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública; suplementeros, propietarios de un taller artesanal y pescadores artesanales).

3)

Los de la Segunda Categoría referidos en el artículo 42 Nº 1 y 2 de la LIR.

4)

Los afectos a los IGC o IA, según proceda.

Límite hasta el cual se aceptan como crédito los gastos incurridos en acciones de capacitación 1)

Límite general equivalente al 1% de las remuneraciones imponibles para los efectos previsionales efectivamente pagadas al personal. 1.1) Para establecer el mencionado límite, las remuneraciones imponibles deberán reajustarse previamente.

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1.2)

2)

Cabe aclarar que el concepto de "remuneraciones imponibles" también comprende a aquellas que se asignen o paguen, según corresponda, durante el ejercicio, al empresario individual o a los socios de sociedades de personas, siempre y cuando sobre dichas remuneraciones se efectúen cotizaciones previsionales obligatorias, de acuerdo al régimen previsional a que estén afiliadas las personas antes indicadas.

La VIPC de las Remuneraciones Imponibles será: La ocurrida en el período comprendido entre el último día del mes anterior al de su pago efectivo y el último día del mes anterior al cierre del ejercicio comercial respectivo.

Aumento del límite máximo del 1% de las remuneraciones imponibles pagadas al personal. 2.1) Las empresas podrán optar por los siguientes topes, cuando su límite general del 1% de las remuneraciones imponibles anuales para los efectos previsionales, debidamente actualizadas al término del ejercicio comercial respectivo, sea inferior a los topes que se indican, y siempre y cuando también los gastos efectivos incurridos en las acciones de capacitación desarrolladas sean superiores a los citados límites o topes: (i) Los contribuyentes de la Primera Categoría de la LIR que tengan una planilla anual de remuneraciones imponibles para los efectos previsionales, debidamente actualizada al término del ejercicio, y sobre la cual se hayan pagado las cotizaciones previsionales correspondientes, igual o superior a 45 UTM, al valor vigente de esta unidad al mes de diciembre de cada año, podrán deducir como crédito por gastos de capacitación, en reemplazo del límite general del 1%, 9 UTM al valor vigente a la misma fecha antes indicada. (ii) Los contribuyentes de la Primera Categoría de la Ley de la Renta que tengan una planilla anual de remuneraciones imponibles para los efectos previsionales, debidamente actualizada al término del ejercicio, y sobre la cual se hayan pagado las cotizaciones previsionales correspondientes, superior a 35 UTM y menor a 45 UTM, al valor vigente de esta unidad al mes de diciembre de cada año, podrán deducir como crédito por gastos de capacitación, en reemplazo del límite general del 1%, 7 UTM, al valor vigente a la misma fecha antes indicada.

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EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN 2.2) No tendrá derecho al crédito: Los contribuyentes de la Primera Categoría de la Ley de la Renta que tengan una planilla anual de remuneraciones imponibles para los efectos previsionales, debidamente actualizada al término del ejercicio, y sobre la cual se hayan pagado las cotizaciones previsionales correspondientes, inferior a 35 UTM.

Monto Planilla Anual de Remuneraciones Previsionales actualizadas al término del ejercicio = o> a 45 UTM

Límite en UTM (Valor UTM mes Diciembre del año respectivo 9 UTM

> 35 UTM e < a 45 UTM 7 UTM < a 35 UTM

Sin derecho a Crédito

2.3) Cabe señalar que el límite de las 9 ó 7 UTM, sólo es aplicable cuando la suma máxima del 1% de las remuneraciones imponibles, existiendo los elementos para su cálculo, sea inferior a las citadas 9 ó 7 UTM, no así cuando no se pueda determinar por no haberse pagado o asignado remuneraciones imponibles durante el ejercicio comercial respectivo, situación en la cual no procede invocarse los límites de las 9 ó 7 UTM antes mencionados. Situación de los excedentes o remanentes producidos por concepto del crédito por gastos de capacitación 1)

Si resultare un remanente de crédito, éste será considerado como un saldo de pago provisional y se le aplicarán las normas contenidas en el artículo 97 de la LIR.

En consecuencia, los excedentes que resultaren al término del ejercicio por concepto del crédito por gastos de capacitación, una vez imputado al IDPC, deberá ser imputado a las demás obligaciones tributarias que afectan al contribuyente en el período tributario en el cual se está haciendo uso de la franquicia tributaria que se comenta, y en el evento que aún quedare un remanente, éste será devuelto al contribuyente por el Servicio de Tesorerías, debidamente actualizado.

Los remanentes de dicho crédito se producen cuando: 

El impuesto respecto del cual procede su rebaja (IDPC), es inferior al citado crédito.

El tributo de categoría no exista, ya sea, porque el contribuyente en el ejercicio en que procede su imputación ha quedado exento de impuesto (por disposición expresa de alguna norma legal o por no haber excedido su base imponible del monto exento previsto por la ley) o se encuentre en una situación de pérdida tributaria.

El impuesto ha sido absorbido por otros créditos a que tiene derecho a rebajar el contribuyente, conforme a alguna otra norma legal.

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Los contribuyentes invocarán el crédito por gastos de capacitación de forma anual, en la medida que no se hayan acogido a las normas del artículo 6° de la Ley N° 20.326, de 2009 (imputación a través del F29).

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OTROS CRÉDITOS EN CONTRA DEL IDPC Crédito por donaciones al FNR Ley N° 20.444/2010

Crédito por donaciones para fines sociales (artículo 1° y sgtes. de la Ley N° 19.885)

Crédito por donaciones para fines culturales (artículo 8º de la Ley Nº 18.985)

Crédito por donaciones para fines educacionales (artículo 3° de la Ley N° 19.247)

Crédito por donaciones para fines deportivos (artículo 10º Ley Nº 19.712)

Crédito por Rentas de Zonas Francas (artículo 23 del D.S. de Hda. Nº 341, de 1977)

Crédito por donaciones Universidades e Institutos Profesionales (artículo 69 de la Ley Nº 18.681/87)

Crédito por impuestos extranjeros, según Arts. 41 A Letra A) y 41C de la LIR

Crédito por impuestos extranjeros, según Arts. 41 A Letras B) y C) y 41 C de la LIR

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Crédito por inversión privada en actividades de investigación y desarrollo (I+D) Ley N° 20.241/2008

Crédito por IDPC por retiros y dividendos afectos a los IGC ó IA percibidos por empresas acogidas al Régimen de Renta Atribuida

EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN

EJERCICIOS EJERCICIO N° 1: RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA Antecedentes: La Sociedad "AAA Limitada", formada por dos socios personas naturales, presenta los siguientes antecedentes: A)

Utilidad según balance al 31.12.2018

B)

En resultados (Gastos) se registra lo siguiente:

i)

Provisión Vacaciones

1.000.000

ii)

Provisión Incobrables

600.000

iii)

Multas pagadas al SII actualizadas

115.000

iv)

Gastos no documentados actualizados

C)

En resultados (Ingresos) se registra lo siguiente:

i)

Dividendos percibidos de una empresa del régimen 14 B (Tasa TEF 0,23)

D)

Capital Propio Tributario al 01/01/2018

i)

No existen aumentos ni disminuciones de capital

E)

Corrección monetaria anual 3,9% (supuesto)

F)

Los socios acuerdan una participación en las utilidades del 50% c/u.

G)

La empresa utiliza el beneficio establecido en el artículo 14 ter letra C).

10.000.000

75.000 748.000 5.000.000

Se pide: 1) Determinar la RLI y los impuestos a pagar. 2) Determinar la renta atribuida a los socios. Desarrollo: 1) Determinación de la Renta Líquida Imponible del Impuesto de Primera Categoría. Utilidad según balance al 31.12.2018

10.000.000

Agregados: Provisión Vacaciones

1.000.000

Provisión Incobrables

600.000

Multas pagadas al SII actualizadas

115.000

Gastos no documentados actualizados

75.000

Deducciones: Dividendos percibidos de una empresa del régimen 14 B (Tasa TEF 0,23)

-748.000

C.M. Capital Propio Tributario 3,9%

-195.000

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Gastos no documentados actualizados (1)

-75.000

Renta Líquida Imponible, antes de reposición de rentas percibidas afectas a IGC o IA

10.847.000

Reposición según artículo 33 N°5 de la LIR: Dividendos percibidos de una empresa del régimen 14 B (Tasa TEF 0,23)

748.000

Incremento ($748.000 x 0,23)

172.040

Renta Líquida Imponible que se mantiene invertida en la empresa (2)

11.767.040

Deducción: Deducción por beneficio establecido en la letra C), del artículo 14 ter, de la LIR Renta Líquida Imponible de Primera Categoría (atribuible)

-5.883.520 (3) 5.883.520

Impuesto de 1 Categoría

25%

2.941.760

Impuesto único Art. 21 inciso 1°

40%

30.000

a.

Impuesto a pagar

2)

2.971.760

Renta atribuida a los socios Monto renta atribuida

Crédito por IDPC

Socio 1

50%

2.941.760

1.470.880

Socio 2

50%

2.941.760

1.470.880

Observaciones: (1) Estos gastos rechazados quedan afectos a la tributación establecida en el inciso 1° del artículo 21 de la LIR. (2) Como no existen retiros, esta es la RLI que se mantiene invertida en la empresa, para efectos de aplicar la deducción del Art. 14 ter letra C). (3) Los $ 5.883.520, al no formar parte de la RLI no estarán afectos a IDPC ni deben ser atribuidos así como tampoco se anotan de manera directa en registro alguno, sin perjuicio de que forman parte del patrimonio de la empresa.

88

EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN

EJERCICIO N° 2: PÉRDIDA TRIBUTARIA RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA Antecedentes: La empresa "Sociedad de Inversiones LLL SPA", con un único dueño persona natural, presenta los siguientes antecedentes: A)

Utilidad según balance al 31.12.2018

B)

En resultados (Gastos) se registra lo siguiente: Provisión Vacaciones

50.250.000 10.000.000

Multas Inspección del trabajo actualizadas

C)

556.800

Sueldo cónyuge del accionista

12.000.000

Depreciación Bienes Raíces financiera

15.318.000

En resultados (Ingresos) se registra lo siguiente: Arriendo oficinas comerciales

80.225.000

Dividendos percibidos de una empresa del régimen 14 B (Tasa TEF 0,23)

25.900.000

D)

Depreciación Bienes Raíces tributaria

17.360.000

E)

Corrección monetaria Bienes Raíces

11.250.360

F)

Capital Propio Tributario al 01/01/2018

-150.846.240 (1)

No existen aumentos ni disminuciones de capital G)

Pérdida tributaria al 31/12/2017

H)

Corrección monetaria anual 3,9%

-84.321.660

Se pide: 1) Determinar la Pérdida Tributaria. 2) Determinar el pago provisional por utilidades absorbidas si corresponde. Desarrollo: 1) Determinación de la Renta Líquida Imponible del Impuesto de Primera Categoría. Utilidad según balance al 31.12.2018

50.250.000

Agregados Provisión Vacaciones Multas Inspección del trabajo actualizadas

10.000.000 556.800

Depreciación activo fijo financiera

15.318.000

Corrección monetaria activo fijo

11.250.360

Deducciones Dividendos percibidos de una empresa del régimen 14 B (Tasa TEF 0,23)

-25.900.000

Depreciación activo fijo tributaria

-17.360.000

EDICIÓN TRIBUTARIA

89


Pérdida tributaria de arrastre actualizada

-87.610.205

Renta Líquida Imponible o Pérdida Tributaria, antes de reposición de rentas percibidas afectas a IGC o IA

-43.495.045

Reposición según artículo 33 N°5 de la LIR: Dividendos percibidos de una empresa del régimen 14 B (Tasa TEF 0,23)

25.900.000

Incremento ($25.900.000 x 0,23)

5.957.000

Pérdida tributaria (3)

-11.638.045

2) Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas: Dividendo neto percibido

25.900.000

Pago provisional por utilidades absorbidas ($25.900.000 x 23%) (2)

5.957.000

Observaciones:

90

(1)

El CPT negativo no se corrige monetariamente, ya que para efectos tributarios es equivalente a $0.

(2)

El pago provisional por utilidades absorbidas puede ser utilizado contra otras obligaciones tributarias y/o solicitar su devolución, en la medida que corresponda a un crédito con dicho derecho.

(3)

La pérdida tributaria de $11.638.045.-, constituye un gasto para el ejercicio tributario siguiente.

EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN

EJERCICIO N° 3: RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE RÉGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO Antecedentes: La Sociedad "BBB S.A.", formada por dos accionistas personas naturales, presenta los siguientes antecedentes: A)

Utilidad según balance al 31.12.2018

B)

En resultados (Gastos) se registra lo siguiente:

i)

Provisión Indemnización años de servicio (no es a todo evento)

ii)

Provisión Incobrables

300.000

iii)

Multas pagadas al SII actualizadas

115.000

C)

En resultados (Ingresos) se registra lo siguiente:

i)

Dividendos percibidos de una empresa del régimen 14 B (Tasa de crédito 25,5%)

1.000.000

D)

Capital Propio Tributario al 01/01/2018

4.500.000

i)

No existen aumentos ni disminuciones de capital

E)

Crédito por inversión en activo fijo

F)

Corrección monetaria anual 3,9% (supuesto)

G)

La empresa utiliza el beneficio establecido en el artículo 14 ter letra C).

H)

Los dividendos distribuidos en el año 2018 fueron de $20.000.000 actualizados

45.000.000 1.800.000

500.000

Se pide: 1) Determinar la RLI y los impuestos a pagar. 2) Determinar el registro de control del beneficio del Art.14 ter letra C). Desarrollo: 1) Determinación de la Renta Líquida Imponible del Impuesto de Primera Categoría. Utilidad según balance al 31.12.2018

45.000.000

Agregados Provisión Indemnización años de servicio (no es a todo evento)

1.800.000

Provisión Incobrables

300.000

Multas pagadas al SII actualizadas

115.000

Deducciones Dividendos percibidos de empresa del régimen 14 B (Tasa de crédito 25,5%) (1) C.M. Capital Propio Tributario 3,9%

EDICIÓN TRIBUTARIA

-1.000.000 -175.500

91


Sub total N°1

46.039.500

Deducción: Deducción por beneficio establecido en la letra C), del artículo 14 ter, de la LIR (2)

-13.019.750

Renta Líquida Imponible de Primera Categoría

33.019.750

Impuesto de 1a. Categoría

27%

Crédito por inversión en activo fijo

8.915.333 -500.000

Impuesto a pagar

8.415.333

Determinación de la RLI que se mantiene invertida en la empresa: RLI determinada de acuerdo a las normas de los artículos 29 al 33 de la LIR

46.039.500

Menos: Dividendos distribuidos en el ejercicio actualizados

-20.000.000

RLI que se mantiene invertida en la empresa (3)

26.039.500

Observaciones: (1) En este régimen, no se efectúa la reposición establecido en el artículo 33 N°5 de la LIR. (2) Para determinar el monto de este beneficio, debemos determinar la RLI que se mantiene invertida en la empresa. (3) La rebaja del 50% se debe aplicar sobre los $26.039.500, que corresponde a la RLI que se mantiene invertida en la empresa.

92

EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN

EJERCICIO N° 4: PÉRDIDA PARCIALMENTE INTEGRADO

TRIBUTARIA

RÉGIMEN

Antecedentes: La empresa "CCC Ltda.", formada por dos personas naturales, una domiciliada en Chile y otra domiciliada en el extranjero, presenta los siguientes antecedentes: A)

Pérdida según balance al 31.12.2018

B)

En resultados (Gastos) se registra lo siguiente:

C)

Provisión Vacaciones

5.000.000

Sueldo cónyuge del socio PN domiciliado en Chile

6.000.000

En resultados (Ingresos) se registra lo siguiente: Dividendos percibidos de una empresa del régimen 14 B (Tasa de crédito 25,5%) Crédito sujeto a restitución.

D)

-6.260.000

Capital Propio Tributario al 01/01/2018

6.500.000 -15.560.000

No existen aumentos ni disminuciones de capital E)

Corrección monetaria anual 3,9%

Se pide: 1) Determinar la Pérdida Tributaria. 2) Determinar el pago provisional por utilidades absorbidas si corresponde. Desarrollo: 1) Determinación de la Renta Líquida Imponible del Impuesto de Primera Categoría. Utilidad según balance al 31.12.2018

-6.260.000

Agregados Provisión Vacaciones

5.000.000

Sueldo cónyuge del socio PN domiciliado en Chile

6.000.000

Deducciones Dividendos percibidos de una empresa del régimen 14 B (Tasa de crédito 25,5%) Sueldo cónyuge del socio PN domiciliado en Chile (1) Sub total N°1

-6.500.000 -6.000.000 -7.760.000

Si el Sub total N°1 es negativo, se deberá imputar a las rentas percibidas de acuerdo al N°3 del artículo 31 de la LIR, con tope de dicho monto. Dividendos percibidos de una empresa del régimen 14 B (Tasa de crédito 25,5%)

6.500.000

Incremento factor 0,342281 ($6.500.000 x 0,342281)

2.224.827

Monto del dividendo no absorbido (2)

EDICIÓN TRIBUTARIA

-964.827

93


Renta Líquida Imponible de Primera Categoría

0

2) Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas: Monto del dividendo absorbido por la pérdida tributaria

7.760.000

Pago provisional por utilidades absorbidas ($7.760.000 x 25,5%) (3)

1.978.800

Crédito por IDPC asociado a dividendo no absorbido ($964.827 x 25,5%) (4)

246.027

Observaciones: (1)

Este gasto rechazado se afecta con la tributación contenida en el inciso tercero del artículo 21 de la LIR, esto es, IGC más una tasa adicional del 10%.

(2)

El monto del dividendo no absorbido, corresponde a aquella parte del dividendo que excede a la pérdida tributaria.

(3) El pago provisional por utilidades absorbidas puede ser utilizado contra otras obligaciones tributarias y/o solicitar su devolución, en la medida que corresponda a un crédito con dicho derecho. En este caso, no se aplica la obligación de restitución y se puede utilizar el crédito en un 100%. (4)

94

El crédito por IDPC asociado al dividendo en la parte no absorbida deberá ser ingresado al registro SAC como crédito con la obligación de restitución.

EDICIÓN TRIBUTARIA


EDICIÓN MENSUAL / TEMA DE COLECCIÓN

EJERCICIO N° 5: COMPARATIVO RÉGIMEN INTEGRADO (14 A) Y RÉGIMEN INTEGRADO (14 B) A) Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Renta Atribuida. Utilidad según Balance

$ 22.572.500

Agregados Histórico

Gasto Rechazado

$ 6.550.000

$ 6.550.000

$ 655.000

$ 655.000

Sueldos pagados a cónyuge del socio, diciembre

$ 1.450.000

$ 1.450.000

Provisión Impuesto 1ª Categoría

$ 8.251.630

$ 8.251.630

Interés por pago préstamo a socio

$ 259.000

$ 259.000

Interés por Multa pagada a la Aduana, reajustado

$ 350.000

$ 350.000

Gastos automóvil, pagados, reajustados (uso particular Socio principal) Depreciación del automóvil

Provisión de vacaciones

$ 1.100.000 $ 1.100.000

$ 18.615.630

Deducciones Dividendo afecto a IGC o IA (Régimen A) percibido en Octubre

$ 1.200.000

$ 1.200.000

Utilidad Devengada Inversión Empresa Relacionada

$ 1.780.000

$ 1.780.000

Gastos automóvil, pagados, reajustados (uso particular Socio principal)

$ 6.550.000

Sueldos pagados a cónyuge del socio, diciembre

$ 1.450.000

Interés por pago préstamo a socio

$ 259.000

-$ 11.239.000

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE ANTES DEL AJUSTE QUE ORDENA EL $ 29.949.130 NÚMERO 5 DEL ART. 33 DE LA LIR Reposición Artículo 33 N° 5 Dividendo afecto a IGC o IA (Régimen A) percibido en Marzo

$ 1.200.000

Incremento asociado dividendo percibido octubre con crédito tasa 25% ($600.000 * 0,333333)

$ 400.000

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE AL 31.12.2017 (*) IMPUESTO 1° CATEGORÍA DETERMINADO

EDICIÓN TRIBUTARIA

$ 1.600.000

$ 31.549.130 25,0%

$ 7.487.283

95


Menos: Crédito por IDPC asociado al Dividendo percibido, según artículo 33 N° 5 de la LIR (100% al provenir de una 14 Letra A)

-$ 400.000

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA A PAGAR

$ 7.087.283

Impuesto a Pagar

$ 7.087.283

B) Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen Parcialmente integrado Utilidad según Balance

$ 22.423.950

Agregados Histórico Gastos automóvil, pagados, reajustados (uso particular Socio principal)

Gasto Rechazado

$ 6.550.000

$ 6.550.000

$ 655.000

$ 655.000

Sueldos pagados a cónyuge del socio, diciembre

$ 1.450.000

$ 1.450.000

Provisión Impuesto 1ª Categoría

Depreciación del automóvil

$ 8.251.630

$ 8.251.630

Interés por pago préstamo a socio

$ 259.000

$ 259.000

Interés por Multa pagada a la Aduana, reajustado

$ 350.000

$ 350.000

$ 1.100.000

$ 1.100.000

Dividendo afecto a IGC o IA (Régimen B) percibido en Octubre

$ 1.200.000

$ 1.200.000

Utilidad Devengada Relacionada

$ 1.780.000

$ 1.780.000

Provisión de vacaciones

$ 18.615.630

Deducciones

Inversión

Empresa

Gastos automóvil, pagados, reajustados (uso particular Socio principal)

$ 6.550.000

Sueldos pagados a cónyuge del socio, diciembre

$ 1.450.000

Interés por pago préstamo a socio

$ 259.000

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE IMPUESTO 1° CATEGORÍA DETERMINADO IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA A PAGAR

-$ 11.239.000 $ 29.800.580

25,5%

$ 7.599.148 $ 7.599.148

Considerando lo establecido en el N° 5 del artículo 33 de la LIR, aquel contribuyente del régimen parcialmente integrado que reciba dividendos afectos a IGC o IA, no debe realizar la reposición indicada en el artículo antes mencionado. Fuente: Circulares y Oficios citados en la presente revista son emitidos por el SII y se encuentran en su sitio web: www.sii.cl

96

EDICIÓN TRIBUTARIA


Edición Tributaria VII  

Renta Líquida Imponible

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