Page 1

Universidad José María Vargas Facultad de Administración Gerencia y Contaduría Cátedra: Contabilidad III

Contabilidad III (Issuu)

Autor: Gregory Peña C.I: 19.498.794 Profesora: Lic. Luisa Torres

Caracas, Noviembre 2012


ÍNDICE

Pág.

Introducción

3-4

El pasivo

5-13

Arrendamiento Financiero

14-25

Capital

25-37

Agencias y Sucursales

38-45

Conclusión

46

Bibliografía

47-48


3

Introducción

La Contabilidad es la ciencia social que se encarga de estudiar, medir y analizar el patrimonio de las organizaciones, empresas e individuos, con el fin de servir en la toma de decisiones y control, presentando la información, previamente registrada, de manera sistemática y útil para las distintas partes interesadas. Posee además una técnica que produce sistemáticamente y estructuradamente información cuantitativa (realización) y cualitativa (revelación) valiosa, expresada en unidades monetarias acerca de las transacciones que efectúan las entidades económicas y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitarla a los diversos públicos interesados. La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un momento dado y de los resultados obtenidos durante un período de tiempo, que resulta de utilidad a los usuarios en la toma de sus decisiones, tanto para el control de la gestión pasada, como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia. Los puntos a tratar son los siguientes:

• Pasivos • Arrendamiento Financiero


4

• Capital • Agencias y sucursales Cada uno de estos temas son de gran interés en la formación académica de los estudiantes porque son los pilares básicos de la contabilidad, a través de ellos se puede obtener un entendimiento razonable de las operaciones internas en una organización con el fin de dar un valor agregado en cada circunstancia. En la vida diaria es altamente necesario tener conocimientos contables ya que estamos en una economía cambiante y debemos tener conocimientos de planificación administrativa para obtener mayor beneficio de nuestras remuneraciones.


5

El pasivo Es la parte del balance general que indica las obligaciones de una empresa, que se han contraído con terceros por la adquisición de bienes o servicios, por la contratación de una deuda por préstamos bancarios o por la generación de una deuda comercial derivada de las actividades del negocio, la misma es de saldo acreedor. Al igual que el activo, el pasivo posee un conjunto de cuentas que tienen características comunes. A continuación se enuncian estas cuentas. •

El pasivo circulante o a corto plazo

El pasivo a largo plazo

Otros pasivos

El pasivo circulante Está constituido por las deudas y obligaciones pagaderas por la empresa a corto plazo o sea dentro de un plazo aproximado no mayor de un año, a partir de la fecha del balance General Normalmente se pagan con activos circulantes. Representan aquella parte de los recursos de la entidad que fueron financiados por fuentes externas a la misma y está formado por un conjunto de obligaciones que ocasionarán que la empresa traspase activos, preste servicios o entregue mercancía en el futuro a otras entidades como consecuencia de transacciones o eventos pasados.


6

Entre las características que reúnen los pasivos se pueden mencionar las siguientes: Representan deudas u obligaciones que tiene la empresa actualmente. •

Esas deudas u obligaciones deberán cubrirse en el futuro ya sea mediante el pago de efectivo, bienes o servicios.

Son consecuencia de transacciones o eventos pasados.

Son ineludibles.

Pueden identificarse y cuantificarse por medio de un valor monetario.

Sus principales cuentas son: a) Préstamos y sobregiros bancarios b) Efectos y/o cuentas por pagar comerciales c) Gastos acumulados por pagar d) IVA. Débito fiscal e) Impuesto sobre la renta por pagar f) Dividendos por pagar g) Pasivo circulante de la deuda a largo plazo h) Ingresos diferidos a) Préstamos y sobregiros bancarios


7

Los préstamos y sobregiros bancarios representan el dinero recibido de una entidad financiera y el saldo acreedor neto de las cuentas corrientes que se tienen en los libros de bancos. Los préstamos pueden ser contraídos con entidades nacionales o extranjeras. Es importante considerar que el saldo de la cuenta registrada por este concepto debe reflejar solo el valor del capital tomado, sin incluir los intereses que se generen, con la excepción de que éstos se capitalicen sobre el monto del valor original. Estos se pueden solicitar por diversas razones, entre ellas se pueden mencionar las siguientes: •

Financiamiento de capital de trabajo.

Compra de inventarios

Por otra parte los sobregiros bancarios están representados por los saldos acreedores en libros sobre las cuentas bancarias. Operaciones con la cuenta prestamos y sobre giros bancarios •

Recepción de un préstamo

Acumulación de intereses

Renovación de un préstamo

Pago de un préstamo


8

Reclasificación de sobregiros

Adquisición de activos fijos

Cancelación de deudas

b) Efectos y/o cuentas por pagar comerciales Los documentos y cuentas por pagar están compuestos por pasivos ciertos que no son estimaciones y que pueden originarse por diversas causas.

Los principales conceptos de documentos y cuentas por pagar, son los siguientes:

Documentos o efectos por pagar comerciales. Que se originan por transacciones con proveedores para adquirir bienes o recibir servicios relacionados con el ejercicio de la empresa. Están constituidos por letras de cambio o giros que tienen una mayor fuerza de exigibilidad para los acreedores.

Cuentas por pagar comerciales. Que se originan al igual que los efectos, por operaciones con proveedores, no obstante se diferencian de los efectos por pagar, puesto que, se encuentran constituidas por facturas recibidas de los proveedores

Cuentas por pagar compañías relacionadas. Estas cuentas pueden tener diverso origen y constitución. Algunas de los conceptos por los cuales se contraen pasivos con compañías relacionadas pueden ser:


9

 Financiamiento recibido  Compras de bienes  Recepción de servicios  Otras operaciones

Otras cuentas por pagar. En este rubro se registran aquellas cuentas que no tienen una clasificación dentro de las anteriores. Entre estas cuentas se pueden mencionar:

Cuentas por pagar a empleados. En esta cuenta se incluyen los montos de reembolso por gastos realizados por los empleados a favor de la empresa.

Retenciones varias de impuestos. Estas están representadas por las deducciones que se le hacen a los proveedores por diversos conceptos, dadas por la Ley de Impuestos sobre la Renta. Entre algunos de los conceptos de pago sobre los cuales aplican retenciones, de acuerdo a la ley impositiva vigente se tienen:

 Honorarios profesionales  Comisiones que se paguen por venta de bienes inmuebles  Otras comisiones diferentes a las canceladas por pagos accesorios de los sueldos  Pago de intereses  Arrendamiento de bienes inmuebles  Pagos a agencias de noticias internacionales


10

 Regalías  Servicios tecnológicos

Retenciones sobre nóminas. En esta cuenta se incluyen todos los conceptos derivados de la seguridad social y el impuesto sobre la renta a los empleados. Entre estos conceptos se pueden mencionar:

 Seguro Social Obligatorio  Seguro de paro forzoso  Política Habitacional  I.N.C.E.  Impuesto sobre la Renta Gastos acumulados por pagar

Representan deudas que se originan por servicios los cuales se reciben de una manera continua y se vencen cada cierto tiempo. Estas obligaciones son deudas económicas o contables, pero no legales ya que éstas no están vencidas y por tanto no son exigibles, de ahí que representen aquellos pasivos que son estimaciones sobre criterios establecidos claramente. Entre los principales rubros que los constituyen se encuentran los siguientes:  Aportes patronales del Seguro Social Obligatorio, Seguro de paro forzoso, I.N.C.E., Política habitacional.  Patente de industria y comercio.


11

 Servicios públicos.  Provisión de vacaciones, utilidades.

IVA. Débito fiscal

Es el producto de aplicar la alícuota del 12% a las facturas provenientes de la venta de bienes mueble o inmuebles o de la prestación de un servicio, dicho monto se considera una retención o saldo por enterar al fisco nacional.

Impuesto sobre la renta por pagar

El impuesto sobre la renta por pagar, es una de las partidas más importantes de las reflejadas en el pasivo de un balance general. Su cálculo se rige por las normas establecidas en la ley, de ahí que difiera de la metodología aplicable para efectos contables o financieros, por las diferencias que establece la ley de impuesto sobre la renta en los momentos en los cuales se consideran realizados los ingresos, costos y gastos para efectos tributarios. Entre estas disposiciones legales es importante mencionar que existen tres características fundamentales a saber: la anualidad, la disponibilidad y la territorialidad.

A continuación se muestran las operaciones que se pueden realizar con esta cuenta. Operaciones con el impuesto sobre la renta por pagar


12

   

Pago periódico de la declaración estimada Retenciones de impuesto Pago mensual de los impuestos retenidos Registro del gasto del impuesto retenido

Dividendos por pagar

Son deudas circulantes que tiene la empresa con los accionistas, producto de que se ha decretado un dividendo y aún no se ha cancelado.

Pasivo circulante de la deuda a largo plazo

Las deudas a largo plazo, tales como bonos e hipotecas se pagan generalmente en plazos superiores a un año. La parte del pasivo a largo plazo que vence en los próximos doce (12) meses o en el próximo ejercicio económico, constituye un pasivo circulante y es lo que se denomina la parte circulante de la deuda a largo plazo.

El pasivo a largo plazo

Esta cuenta está constituida por aquellas obligaciones contraídas con terceras personas, las cuales deberán ser canceladas en un plazo superior a un año aproximadamente a partir siempre de la fecha del balance general.

Generalmente se asocian a esta cuenta, los siguientes rubros:


13

Préstamos bancarios a largo plazo

Hipotecas por pagar

Otros pasivos a largo plazo

Ingresos diferidos

Esta cuenta está constituida por partidas de ingresos que se recibieron por adelantado, y sobre los cuales se debe prestar un servicio o entregar un bien. También se les conoce como crédito diferido. Los principales conceptos de ingresos diferidos son los siguientes: •

Alquileres cobrados por anticipado.

Intereses cobrados por anticipado.

Publicidad cobrada por anticipado.

Suscripciones cobradas por anticipado.

Otros pasivos

Son deudas u obligaciones con terceras personas las cuales por sus características específicas no pueden ser clasificadas en los grupos señalados anteriormente. Por ejemplo: depósitos recibidos en garantía, cuentas por pagar socios, arrendamiento recibido por anticipado, etc.


14

Arrendamiento Financiero “Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir, una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo determinado”. Clasificación de los arrendamientos. El Párrafo 7, de la NIC 17, se refiere a la clasificación de los arrendamientos, expresando: “La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta norma se basa en el grado en que los riesgos y beneficios derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. Entre tales riesgos se incluyen la posibilidad de perdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnológica, así como las variaciones en el rendimiento debidas a cambios en las condiciones económicas. Los beneficios pueden estar representados por la expectativa de una explotación rentable a lo largo de la vida económica del activo, así como por una ganancia por revalorización o por una realización del valor residual”. De acuerdo con lo expuesto, el arrendamiento pude ser clasificado como: Arrendamiento Operativo y Arrendamiento Financiero.


15

Arrendamiento operativo El Arrendamiento Operativo, también conocido como Arrendamiento Puro, es el contrato que establece el uso o el goce temporal de un bien, con la característica de que no existe opción de compra al finalizar el contrato o, como lo menciona la NIC 17, Párrafo 8, “…se clasificará en un arrendamiento como operativo, si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad”. Arrendamiento financiero o leasing. También conocido como “Leasing”, el Arrendamiento Financiero es un contrato a través del cual el arrendador concede al arrendatario el goce y el uso de bienes muebles o inmuebles durante un tiempo determinado, obligándose el arrendatario a pagar un canon de arrendamiento y cualquier otro costo establecido por el arrendador. Al finalizar el plazo establecido, el arrendatario tendrá la opción de comprar el bien a un precio preestablecido, devolverlo o prorrogar el plazo por periodos posteriores. Como es obvio, leasing es una palabra de origen ingles que tiene su raíz en el vocablo “lease”, que significa arrendamiento en general, y es la expresión utilizada en ingles para referirse a Arrendamiento Financiero Ventajas del arrendamiento financiero Cada vez con más frecuencia las empresas están optando por la modalidad de arrendamiento financiero para utilizar activos componentes de las Propiedades, Planta y Equipo, obteniendo ventajas tales como:


16

1) Se evita tener que pagar cuotas iniciales, como es usual hacerlo cuando se adquieren activos fijos a crédito, logrando así no desmejorar el grado de liquidez.

2) Se preserva el capital de trabajo de la empresa para realizar cualquier otro tipo de actividad productividad que se requiera.

3) Se tienen más posibilidades de reemplazar los bienes obsoletos por equipos nuevos y tecnológicamente actualizados, lo que redundará en una disminución de los gastos de mantenimiento.

4) Hace posible que los gastos complementarios tales como fletes, gastos de instalación y puesta en marcha del activo, etc., relacionados con el bien adquirido, sean incluidos dentro de las rentas periódicas a cancelar.

5) Desde el punto de vista fiscal:

a) Los intereses que se vayan pagando son deducibles para efectos de ISLR (Impuesto Sobre La Renta). b) Igualmente, es deducible la amortización del derecho de arrendamiento con opción a compra adquirido.

Aspectos contables de los arrendamientos financieros


17

Los aspectos relacionados con el registro de las transacciones inherentes a los arrendamientos financieros son:

1) Determinación del canon de Arrendamiento.

El canon de arrendamiento viene siendo algo similar a la cuota o anualidad de amortización de un préstamo obtenido, cuyo monto está compuesto por los intereses correspondientes al periodo, mas la parte aplicable a amortizar el préstamo obtenido. La fórmula que se aplica para determinar la cuota periódica de arrendamiento es la que sigue:

De donde: C= Cuota de Arrendamiento M= Monto total del financiamiento i = Tanto por uno anual de interés n = Numero de periodos de pago.

Cuadro de Financiamiento


18

Consiste en la elaboración del cuadro de financiamiento el cual señala los pagos por el arrendamiento que serán hechos al finalizar cada periodo (cada año) mediante una cuota fija. La Ilustración Nº 1 muestra el esquema:

En este sentido, la NIC 17, en el Párrafo 25, señala:

“Los pagos mínimos por el arrendamiento se dividirán en dos partes que representen las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga financiera total se distribuirá entre los ejercicios que constituyan el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga un tipo de interés constante en cada ejercicio, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar…”.

L

a norma antes expuesta, queda cumplida al elaborar el cuadro de financiamiento

expuesto en la ilustración 1. Debe observarse que la cuota a pagar aunque es fija, está dividida en dos partes: una que represente los intereses devengados en el correspondiente año y, la otra, que será aplicada a la amortización o pago del monto financiado.


19

Cuadro de Amortización Técnica

El derecho que representa el arrendamiento financiero del activo deberá ser amortizado, siguiendo lo establecido en el Párrafo 27, de la NIC 17: “El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por amortización en los activos amortizables, como a un gasto financiero en cada ejercicio. La política de amortización para activos amortizables arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos amortizables que se posean, y la amortización contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16, Inmovilizado material y en la NIC 38, Activos intangibles. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo del arrendamiento, el activo se amortizará totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cuál sea menor“ En cuanto al concepto de vida útil, la NIC 17, Párrafo 4, la define así “Vida útil es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el comienzo del plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por éste, a lo largo del cual la entidad espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo arrendado.”

La cuota anual de amortización se calcula de la siguiente manera


20

El cuadro de amortización seria como sigue:

Registro

de

las Transacciones

1) Firma del contrato de arrendamiento financiero: El Párrafo 20 de la NIC 17, da la pauta a seguir para el registro del contrato de arrendamiento financiero, cuando dice: “Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor actual de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.”

De esta norma se desprende que, en el momento de firmar el contrato de arrendamiento financiero, se hará el siguiente asiento:


21

Después de pasar el asiento al mayor, las cuentas quedarían como sigue:

2) Asientos a finalizar cada año de arrendamiento del activo a) Al finalizar el primer año: deberán ser hechos los siguientes asientos:

a.1) Registro de la primera cuota del arrendamiento. Al respecto debe recordar que, de acuerdo con el Numeral 15 del Artículo 10 del Reglamento del IVA, las operaciones de arrendamiento financiero es un hecho imponible para efectos del IVA y la obligación tributaria surge cuando sea exigible o pagada cada una de las cuotas, según sea lo que ocurra primero.

Es asiento seria hecho como sigue:


22

a.2) Registro de los gastos por intereses causado en el periodo. Se registran como gastos del periodo, los intereses causados, según los cálculos hechos en el cuadro de financiamiento mostrado en la Ilustración 1.

Es importante resaltar en el asiento anterior, para registrar la Amortización de los Gastos por Intereses Diferidos, se abono a la cuenta de amortización Acumulada Gastos de Intereses Diferidos, en vez de hacerlo directamente a la cuenta de activo. Esto por dos razones:

1) La NIC 38, Párrafo 118, literal c, indica que deben sr revelados tanto el importe bruto o costos de los activos intangibles como la amortización acumulada al iniciar y al finalizar cada ejercicio.

2) El Artículo 102, Parágrafo Único del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, exige que el contribuyente debe mostrar en los libros fiscales los activos amortizables y los pasivos realizables por su costo original actualizado y registrar las amortizaciones y


23

realizaciones acumuladas en cuentas separadas. Todo ello dirigido especialmente a la determinación de los ajustes por inflación. a.3) Registro del gasto por amortización del primer año.

Se registra la amortización de los Derechos por Arrendamientos Financieros correspondientes al primer año, de acuerdo a los cálculos realizados en el Cuadro de Amortización Técnica, mostrados en la Ilustración 2.

Luego se procede a pasar estos asientos al mayor con sus respectivas cuentas involucradas.

b) Registro de la penúltima cuota de arrendamiento, cada 31 de Diciembre deberán ser hechos asientos similares a los que se acaban de mostrar, pero utilizando las cifras que corresponde a cada fecha.

3) Cancelación de la última cuota de arrendamiento y ejecución de la opción a compra.

Si esta previsto hacer uso de la opción de compra, al pagar la ultima cuota se actuara como sigue:


24

a) Registro del pago de la última cuota

Al pagar la última cuota de arrendamiento, los asientos deberán ser hechos similares a los realizados anteriormente.

b) Ejecución de la opción a compra

En los casos en que, el arrendatario hace uso de la opción de compra mediante el pago de la última cuota de arrendamiento, los asientos deberán ser hechos de la siguiente manera, tomando en cuenta que debe describirse el tipo de activo en cuestión: Para Registrar las Compra del Activo

Con este asiento el activo intangible, representado por un derecho, queda definitivamente sustituido por otro como elemento de las Propiedades, Planta Y Equipo.

II. Para Registrar la Depreciación Acumulada:


25

De seguida, se procede a trasladar el saldo que tenga la cuenta Amortización Acumulada Derechos sobre Arrendamientos Financieros, a la cuenta Depreciación Acumulada del Activo correspondiente, Finalmente se pasan al mayor los asientos mencionados de las cuentas relacionadas con el arrendamiento financiero.

El capital

El capital constituye el valor inicial de los activos aportados por los accionistas, mas los posteriores aumentos del mismo y menos las disminuciones por reducciones del capital social. Esta cuenta tiene su origen en la conformación formal de una empresa y su respaldo es el documento constitutivo de la misma.

Es el derecho de los propietarios sobre los activos de la empresa, es decir, la parte de los activos que fue financiada por los accionistas. El capital contable surge por aportaciones de los propietarios así como por otras transacciones o circunstancias. El capital social está dividido en títulos representativos del mismo que se denominan ACCIONES. Estos títulos tienen un valor nominal normalmente fijo.

Tipos de Capital. Existen varios tipos de capitales dentro de una empresa, ya sea administrativamente o Contablemente hablando:


26

1. -El capital Social. Capital social es el conjunto de aportaciones suscritas por los socios o accionistas de una Empresa, las cuales forman su Patrimonio, independientemente de que estén pagadas o no. El capital social puede estar representado por: capital común, capital preferente, capital comanditario, capital comanditado, Fondo social (en sociedades cooperativas o civiles), etc, cuando el capital social acumula Utilidades a pérdidas, recibe el nombre de capital contable. Operaciones con el capital social Aumento del capital social

Se puede aumentar capital por:

Emisión de nuevas acciones para el pago de deudas de la sociedad

Emisión de nuevas acciones con cargo a otras cuentas del capital contable

Emisión de nuevas acciones por aporte de efectivo u otros bienes por parte de los accionistas actuales o por nuevos suscriptores.

Disminución del capital social

Para las sociedades anónimas existen disposiciones legales que la obligan en determinadas situaciones a reducir su capital social (art.264, C.C). No obstante en otros casos, cuando no existan impedimentos legales, el capital social puede ser reducido para conveniencia de la sociedad. Entre las principales causas para que una sociedad anónima reduzca su capital, podemos mencionar: a) Por pérdidas en la sociedad: b) Por exceso de capital


27

Recompra de acciones en tesorería

Una de las operaciones que a veces realizan las sociedades, es la recompra de sus propias acciones, operación que no está permitida por el Código de Comercio de Venezuela en su artículo 263, excepto que tal operación sea hecha con la autorización de la asamblea de accionistas y con fondos provenientes de las utilidades regularmente obtenidas. En este caso, la compra de acciones recibe la calificación y denominación de acciones en tesorería, las cuales pueden ser vendidas nuevamente en fechas posteriores. Las acciones en tesorería se presentan en la sección del patrimonio del balance general, restando al capital social que corresponda, es decir, sea preferente o común. En otros casos también las acciones de tesorería pueden ser presentadas luego de todas las partidas correspondientes al patrimonio.

2.- El capital humano.

Capital humano es el conjunto de conocimientos, entrenamiento y habilidades poseído por las personas, que las capacita para realizar labores productivas con distintos grados de complejidad y especialización. 3.- El capital financiero.

Capital financiero es el valor monetario de los títulos representativos del capital propio de una sociedad, dícese también de la medida de un bien económico referida al momento de su disponibilidad o vencimiento.


28

4.- El capital suscrito

Es el Capital que se han comprometido a pagar los socios o accionistas en una Sociedad de capital variable. El Capital suscrito es igual al Capital social de las sociedades constituidas bajo el régimen de capital fijo.

5.- El capital fijo

Capital fijo son bienes que participan en el proceso productivo de la empresa sin consumirse necesariamente en el proceso o al menos en un ciclo del mismo (maquinaria, instalaciones, edificios etc). 6.- El capital flotante.

Es la parte del Capital Social de una Empresa o Sociedad que cotiza libremente en Bolsa y que no está controlado por accionistas de forma estable. También conocido por "free float"

Preferencia en cuanto a distribución y liquidación de activos.

Se refiere al caso en que se decrete la disolución de la sociedad y la preferencia está determinada por la reparticipación de los activos procedentes del proceso de liquidación,


29

redimibles a opción de la sociedad. Este es un derecho que se reserva la compañía emisora de readquirir las acciones de los inversionistas a un precio previamente estipulado, el cual es usualmente mayor al valor de la acción. En caso de redención, además de pagar este valor la sociedad debe pagar previamente cualquier dividendo pendiente o atrasado a los poseedores de la misma. O Convertibles en acciones comunes o en bonos. Este tipo de acción ofrece privilegios a sus poseedores de poder ser cambiadas por acciones comunes o en bono de la misma sociedad en una determinada proporción. Generalmente este tipo de acciones preferentes se emiten sin derecho a participar en el remanente producto de la distribución de dividendos. Si la sociedad prospera y obtiene utilidades cada vez mejores, las acciones comunes son las más favorecidas Por el probable incremento de sus dividendos. Ahora bien el poseedor, de acciones preferentes convertibles puede cambiarlas en acciones comunes para obtener un rendimiento mayor. Además, con el privilegio de conversión de los accionistas asegura su participación en cualquier aumento importante en el valor de mercado de las acciones comunes de la sociedad.

Reservas de Patrimonio.

El segundo rubro importante del patrimonio lo constituyen las cuentas de reservas, que representan segregaciones de utilidades no distribuidas que se crean con algún fin específico y restringen el reparto de dividendos. Dentro de los diferentes tipos de reservas se pueden distinguir las siguientes: a) Reservas legales. b) Reservas contractuales.


30

c) Reservas estatutarias. d) Reservas voluntarias. e) Reservas para ampliaciones futuras. f) Reservas para acciones en tesorería. a) Reserva legal

Está constituida por las segregaciones de utilidades que establece el código de comercio en su artículo 262. Del citado artículo se distingue que la reserva legal tiene varias características: Debe ser creada en forma anual de las utilidades obtenidas, en caso contrario, no se creará reserva legal, es decir, si para un período se obtiene pérdida.

El porcentaje mínimo que se debe alcanzar es del 10% del capital social y en cada ejercicio se irá acumulando un 5% de las utilidades líquidas del período hasta llegar a ese 10%.

No podrá ser utilizado el fondo en la colocación de acciones u obligaciones de la compañía o en activos propios.

b) Reservas contractuales Se crean por las obligaciones que establece un contrato especial, que puede ser para redimir acciones, amortizar obligaciones u otros conceptos. Normalmente este tipo de reservas está ligada a la creación de un fondo. Están compuestas por aquellos montos


31

segregados de utilidades no distribuidas y que se crean debido a que lo establecen los estatutos sociales o el acta constitutiva de la empresa, por lo cual pueden tener diferentes fines. d) Reservas voluntarias

Se crean por un acuerdo de los accionistas y son aprobadas en asambleas ordinarias o extraordinarias. Un ejemplo, puede ser el crear una reserva para futuros incrementos de capital social, por lo que necesariamente ello debe provenir de un acuerdo en asamblea de accionistas.

e) Reservas para ampliaciones futuras.

Están relacionadas con la ampliación de activos que estén destinados para actividades productivas tales como plantas industriales o también las instalaciones administrativas. Luego de la creación de la reserva, debe segregarse el efectivo necesario mediante un fondo para cumplir con el objetivo de la reserva.

f) Reservas para acciones en tesorería

Se crea con el objetivo de bloquear el pago de dividendos sobre aquellas acciones que fueron readquiridas por la sociedad. En relación a la cuenta de reservas de patrimonio, a continuación se mencionan las transacciones posibles referidas al cargo y abono.


32

Se carga por Disminución y eliminación de cualquier tipo de reservas previamente constituidas. Se acredita por: Creación de la reserva legal establecida por el Código de Comercio. Constitución o aumento de otros tipos de reservas diferentes a la establecida anteriormente. Utilidades No Distribuidas

Este rubro del patrimonio proviene de la acumulación de las utilidades obtenidas en cada ejercicio económico. Las utilidades no distribuidas incrementan el valor de la inversión de los accionistas, por lo cual una entidad debe estar en la capacidad de generar ganancias o utilidades que incrementen el valor del negocio. Las utilidades no distribuidas corresponden a los beneficios netos acumulados de una empresa, logrados a lo largo de su existencia, menos las pérdidas obtenidas y que se originan por el traspaso de las utilidades o pérdidas obtenidas en cada período. El saldo de las utilidades no distribuidas representa el monto disponible para el decreto de dividendos u otras disposiciones que provienen de utilidades o pérdidas netas obtenidas por el negocio. Para realizar los registros correspondientes a esta cuenta es necesario considerar lo siguiente: Se carga por: 1.-El registro de pérdidas obtenidas por el negocio en un ejercicio económico. 2.-Por la creación de las reservas con diferentes objetivos. 3.-Por el decreto de dividendos a los accionistas de la empresa. 4.-Por la corrección de utilidades de ejercicios anteriores.


33

5.-Por la capitalización de parte del saldo para la emisión de nuevo capital. Se acredita por: 1.-El monto neto de las utilidades que han sido obtenidas en cada ejercicio económico. 2.-Por la liberación de reservas por acciones en tesorería. 3.-Por la liberación de otras reservas. 4.-Por la corrección a las utilidades de ejercicios anteriores. Cuando el saldo de las utilidades no distribuidas de una empresa refleja un saldo deudor como consecuencia de pérdidas recurrentes, la denominación de este saldo pasa a ser déficit.

Déficit Es cuando su saldo es deudor, significa que las pérdidas acumuladas del negocio son mayores a las utilidades obtenidas. En el caso de que una empresa presente la pérdida de un tercio de su capital, está establecido en el artículo 264 del Código de Comercio, que se debe convocar a una reunión de socios con el propósito de tomar alguna de las siguientes opciones: 1.-Reintegrar el capital social. Tal opción implica que los socios aporten efectivo para reponer el déficit acumulado.

2.-Limitar el capital social. Estableciendo que el nuevo capital social será el monto al cual quedó reducido por efecto del déficit acumulado.


34

3.-Liquidar la sociedad. Esta decisión, supone extinguir el capital social y en consecuencia todos los saldos de las partidas de los estados financieros

Registro del Capital Autorizado CÓDIGO CUENTA 31051001 Capital por Suscribir

DEBE

HABER

xxxxxxxxx

31050501 Capital Autorizado

xxxxxxxxx

La cuenta de Capital Autorizado es de naturaleza crédito, la cuenta Capital por suscribir es de naturaleza debito, como ambas son cuentas de Patrimonio, podemos darnos cuenta que el saldo del patrimonio es cero.

Suscripción (venta) de acciones al valor nominal Después de hecha la emisión de acciones autorizadas, prosigue la venta o suscripción de todas o parte de ellas. Cada uno de los accionistas suscribirán un numero x de las acciones autorizadas, estas suscripciones pueden ser canceladas en su totalidad o también a plazos, pero según la ley debe cancelarse a lo menos la tercera parte del valor de las acciones suscritas y el saldo se hará de acuerdo al contrato hecho con el suscriptor y la sociedad anónima, sin exceder de un año.

Registro de suscripción de acciones con pago de contado. CÓDIGO

CUENTA

DEBE

11050501

Caja principal

XXXXXX

31051001

Capital Por Suscribir

HABER

XXXXXX


35

Registro de suscripción de acciones con pago a plazos, tomando en cuenta que al menos debe cancelar un tercera parte y el resto a plazos. (Máximo 1 año)

Código

CUENTA

DEBE

HABER

11050501

Caja Principal

xxxxxxxx

31051501

Capital Suscrito Por Cobrar

xxxxxxxx

31051001

Capital por suscribir

xxxxxxxxx

También podemos hacer primero el asiento de la suscripción de acciones y posteriormente el pago del 30%. Quedaría así:

Registro de la suscripción de acciones: CÓDIGO

CUENTA

DEBE

HABER

31051501

Capital Suscrito por Cobrar

xxxxxxx

31051001

Capital por Suscribir

xxxxxxxx

Registro del pago mínimo del 30% CÓDIGO

CUENTA

DEBE

11050501

Caja Principal

xxxxxxxx

31051501

Capital Suscrito por Cobrar

HABER

xxxxxxx


36

Prima en colocación de acciones. Regularmente cundo la empresa vende acciones que están por suscribir y dependiendo del desarrollo que hay obtenido la compañía generalmente se vende por un valor superior al valor nominal de la acción, en consecuencia esto determina el manejo de otra cuenta denominada Prima en Colocación de Acciones.

El La contabilización de la suscripción de acciones por valores superiores al nominal, es igual excepto porque el valor que excede del valor nominal se lleva como un crédito a la cuenta Prima en Colocación de acciones. Aquí también se pueden dar el caso que se suscriba en efectivo o a plazos.

a. Suscripción por un valor que excede del valor nominal. (Contado,) Suponemos que la empresa La Ganancia S.A., tres años después de haber sido constituida, Expidió 5.000 acciones a un valor nominal de $100,oo a un valor de $107,oo. A la fecha la empresa tenía suscritas 5.000 a un valor de 100, lo cual nos indica que los saldos antes de esta suscripción estaban, así: CÓDIGO

NOMBRE DE LA CUENTA

DEBE

31050501

Capital Autorizado

1'000.000,oo

31051001

Capital por Suscribir

500.000,oo

11050501

Caja

HABER

500.000,oo


37

Para el caso de la nueva suscripción de acciones por un mayor valor, con pago de contado quedaría así:

CÓDIGO

NOMBRE DE LA CUENTA

DEBE

HABER

11050501

CAJA

535.000,oo

31051001

Capital Por Suscribir

500.000,oo

32050501

Prima en Colocación de Acciones

35.000,oo

Como podemos ver en el anterior registro se debita la cuanta Caja por valor del total de la venta de las acciones es decir 5.000 acciones a $ 107,oo es decir $ 535.000,oo, y como el valor nominal de cada acción es de $100,oo, lo cual significa que acreditamos la cuenta de Capital por Suscribir por $ 500.000,oo y la diferencia entre el valor de venta y el valor nominal se denomina Prima en colocación de acciones.


38

Agencias y Sucursales

Son medios para proyectar la organización de ventas en territorios situados a lguna distancia de la oficina central.

Son lugares de negocios sin personalidad jurídica en los que la empresa efectúa toda, o parte de su actividad, procedimiento típico de expansión.

La razón por la que una empresa establece de Agencias o sucursales, surge del crecimiento de sí mismas, conllevando al establecimiento de puntos de distribución de los bienes y servicios que ofrece, ya sea a nivel local (en la misma ciudad), nacional o internacional.

Agencia

Una agencia o un agente es un vendedor independiente, que ejerce sus actividades con independencia económica y administrativa de la casa matriz, o sea es responsable de sus obligaciones fiscales impositivas.


39

Su función: Consiste en distribuir los servicios ó productos de un intermediario, al cual se conoce como casa matriz.

Las agencias no están obligadas a llevar un registro contable igual al que lleva la casa central o casa matriz, esta última si debe llevar un control de cada una de las agencias, abriendo tantas cuentas como número de agencias posea.

Su presentación en el balance general es dentro del grupo de los activos circulante, ya que forma parte del efectivo y por tratarse de un fondo con restricciones formales en cuanto a recurso o fin, debe mostrarse por separado.

Características de una agencia · Tiene personalidad jurídica propia. · Normalmente distribuyen servicios ó productos de diferentes marcas y oferentes. · Cobran comisión por los servicios vendidos. · Sólo colocan pedidos, además de efectuar cobranzas y remitir el efectivo a la casa matriz.

Contabilidad de la casa matriz La casa matriz debe matriz debe llevar un control contable de las ventas, costos y, en su caso, de los gastos de cada agencia, con el fin de calcular las comisiones, información estadística de carácter administrativo así como otros datos de relevancia. Este control puede ser realizado mediante las cuentas denominadas costo de ventas de agencias, gastos de ventas de agencias y ventas de agencias.


40

Cada una de estas cuentas debe tener una sub-cuenta por cada agencia. Los asientos a realizar por la casa matriz dependerán de si la gerencia desea determinar las utilidades netas. Sucursales El establecimiento de sucursales consiste en crear extensiones de la misma compañía en diferentes lugares en los que se efectúen operaciones para los clientes, fundamentalmente en las zonas retiradas de la sede de la casa matriz. La casa matriz necesita conocer la información financiera, los resultados de operación y los cambios en la posición de cada una de las sucursales que integran su empresa, ya que constituyen un elemento de juicio, imprescindible cuando existe la necesidad de abrir o cerrar sucursales, así como para evaluar la administración de cada una de ellas. Las sucursales están autorizadas a conceder créditos y realizar la cobranza respectiva con la cual cubre sus gastos. Características para la apertura de una sucursal: · Jurídicamente son una extensión de la casa matriz. · Impositivamente se considera que el contribuyente ha abierto un nuevo local, por lo que es necesario presentar el correspondiente aviso al SENIAT. · Efectúa su propia facturación. · Por su naturaleza, tienen un local propio, de acuerdo con sus características, pueden o no llevar una contabilidad propia, que debe ser integrada cada cierto tiempo a la de la casa matriz. El local y las inversiones necesarias para su constitución son aportados por la casa matriz.


41

Aspectos financieros

Es importante dejar sentado que la contabilidad de las transacciones de ventas realizadas por las sucursales, no conlleva al desarrollo de nuevos principios contables, ya que este tipo de operaciones tan solo aplican los principios contables a los problemas específicos relativos al control de las transacciones efectuadas por intermediarios de la sucursal y a la información respectiva a la casa matriz de dichas operaciones y los resultados obtenidos.

En virtud de no existir igualdad en la aplicación de los procedimientos de registros de las sucursales, los contadores tienen que tener especial cuidado en adaptar los sistemas de estas, para que sean coherentes con las exigencias de la matriz y con las características operativas particulares de la sucursal.

El objetivo principal de la adaptación del sistema contable de una sucursal es poder determinar su utilidad o pérdida. Por lo tanto, las políticas contables, los libros, catálogos de cuentas, etcétera, asiduamente consiste en un conjunto completo de contabilidad. Las sucursales pueden ser: •

Locales


42

Extranjeras

Sucursales Locales:

Son las que se ubican en la misma ciudad que la casa matriz. El establecimiento de este tipo de sucursales obedece a que en ocasiones es difícil para el cliente acudir a las instalaciones de la casa matriz debido a la lejanía o dificultad para llegar a ella. Para proporcionar un mejor servicio y, evitar que el cliente acuda con los competidores, se fundan sucursales en diversas partes de la misma ciudad.

Una de las ventajas contables de esta estrategia es que por su cercanía, es posible centralizar diariamente en la casa matriz la información generada por cada una de ellas así como los cortes de caja. Así también la sucursal no necesita hacer compras directas a los proveedores ni manejar cuentas de cheques. Desde el punto de vista financiero, esto es sano debido a que evita saldos muy elevados en los bancos, además, permite un manejo más eficiente de los recursos financieros de la empresa.

Sucursales Extranjeras: Las sucursales extranjeras se utilizan cuando se desea abarcar mercados ubicados fuera de la localidad en la que se encuentra la casa matriz. Aquí las sucursales funcionan de


43

manera similar a las locales, aunque la distancia que la separa de la oficina principal les permite y a veces hace indispensable una mayor independencia.

Diferencias entre las agencias y las sucursales Debido a las distintas formas de extensiรณn de la operaciรณn de una empresa, y a fin de concluir cuรกl de estas figuras es la mรกs recomendable se detallan a continuaciรณn las diferencias entre ambas:

1. Las Agencias: Son puntos de distribuciรณn local, que no tienen autonomรญa, sino que dependen de la casa matriz. Por esta razรณn no estรกn obligadas a llevar contabilidad, la responsable de registrar las operaciones que realice, es la casa matriz.

A los fines de cubrir sus gastos menores, las agencias cuentan con un fondo fijo รณ caja chica, que va siendo repuesto por la casa matriz en la medida que este va siendo utilizado, por lo que estas entradas y salidas de efectivo se realizan en un libro auxiliar de caja.

Cada Agencia en forma periรณdica, presentarรก a la casa matriz la relaciรณn de sus gastos menores con los respectivos soportes para que esta reponga el fondo de caja y registre los gastos.


44

Las Agencias no emiten la facturación de los servicios a los clientes ni mantienen los registros de las cuentas por cobrar, estos procesos se llevan a cabo en la Casa Matriz.

Los gastos operativos de las agencias y los requerimientos de papelería, insumos y otros bienes y servicios necesarios para su operación son suplidos directamente por la Casa Matriz y contratados directamente por esta, hecho por el cual lo gerentes de las agencias no tienen autorización para la emisión de cheques ni firmas autorizadas para tales fines.

2. Las Sucursales: A diferencia de las Agencias, las Sucursales son puntos de distribución que pueden tener o no personalidad jurídica distinta a la de la casa matriz, tienen autonomía o independencia, ésta en el grado que le asigne la casa matriz, por ende están obligadas a llevar contabilidad, declaran y pagan impuestos municipales y nacionales.

Aún cuando las sucursales tienen autonomía, se deben regir en cuanto a las normas y procedimientos por las correspondientes a la casa matriz, entre otras es usual que las sucursales emitan la facturación de los servicios que prestan a los clientes y así mismo se encarguen del registro y recuperación de las cuentas por cobrar relativas a estos.

Adicionalmente en el esquema de operación por sucursales los gastos requeridos para el mantenimiento de las operaciones son contratados directamente por la sucursal, así como también las compras de insumos y materiales necesarios para su funcionamiento, por ello, los gerentes de las sucursales emiten los pagos correspondientes a sus proveedores y poseen firmas autorizadas en cuentas bancarias que se utilizan para tales fines.


45

La contabilidad de las sucursales puede llevarse de varias maneras:

a. Contabilidad Centralizada en la Casa Matriz: En este caso, las operaciones de la sucursal son registradas en los libros de la casa matriz o en libros separados, remitiendo de forma diaria a la casa matriz todas las operaciones a detalle.

a) Contabilidad Separada en la Casa Matriz y en la Sucursal: En este caso, la sucursal mantiene comunicaci贸n permanente con la casa matriz, sin embargo lleva sus propios libros y peri贸dicamente, seg煤n lo establecido previamente reporta sus estados financieros a la casa matriz con la finalidad de que esta los revise y realice los registros definitivos de los resultados de las operaciones de la sucursal.


46

Conclusión

La contabilidad es necesaria para el desarrollo económico global ya que este método sistemático se ha mantenido por décadas y su funcionalidad ha sido precisa para la toma de decisiones; las grandes empresas, gobiernos y personas tienen métodos rigurosos de planificación para el uso de sus recursos.

Se ha determinado a través del desarrollo que los pasivos son una herramienta de doble filo ya que presentan muchas variantes y riesgos que puedes ayudar a la organización o perjudicar hasta llegar a arruinarla, por lo tanto se debe estudiar los diversos usos y beneficios, en la actualidad es inevitable adquirir pasivos ya que nuestra economía nos lo exige, a través de bancos, hipotecas, créditos para vehículos, maquinarias, etc. y también el tradicional arrendamiento financiero. El capital es la imagen de la organización un alto nivel de capital y reservas proveen una armadura y generan confianza para los inversionistas ya que cualquier momento su inversión estará segura, pero un capital estático no produce frutos hay que recurrir a la inversión, la compra de acciones, bonos o aperturar agencias o sucursales así promover las ventas en zonas adyacentes a la casa matriz.


47

Referencias Bibliográficas Brito, J. (2007) Contabilidad Financiera. Ediciones Centro de Contadores, Séptima edición, págs. 853-874. Caracas. Arrendamiento financiero

Soto, Lauro (Fecha desconocida) Agencias y sucursales [Documento en línea], Disponible: http://www.mitecnologico.com/Main/ContabilidadAgencias [Consulta: 2012, Noviembre 17]

Fierro, Angel (09-2007) Cuestionario-Sucursal [Documento en línea], Disponible: http://www.contabilidadyfinanzas.com/archivos/cuestionario-surcursal.doc [Consulta: 2012, Noviembre 20]

EQAula (07-2009) Agencias y sucursales [Documento en línea], Disponible: http://eqaula.org/eva/mod/resource/view.php?id=3116 [Consulta: 2012, Noviembre 19]

Galeón (07-2007) Capítulo VIII: Agencias y Sucursales [Documento en línea], Disponible: http://www.galeon.com/contausac/descargas/AgenSucTeo.doc [Consulta: 2012, Noviembre 12]


48

Zuloaga, José (09-2003) Agencias y sucursales [Documento en línea], Disponible: http://actualicese.com/editorial/2003/03123.html [Consulta: 2012, Noviembre 22]

Capecchi, Gioconda (07-2002) Contabilidad [Documento en línea], Disponible: http://www.monografias.com/trabajos11/contabm/contabm.shtml [Consulta, 2012 Noviembre 14]

Contabilidad Wikipedia Recuperado el 20 de Noviembre de 2012 http://es.wikipedia.org/wiki/Contabilida Brito, J. (2007) Contabilidad Financiera. Ediciones Centro de Contadores, Séptima edición, págs. 853-874. Caracas.

Taller participativo Google Docs El Capital Recuperado el 19 de Noviembre de 2012 https://docs.google.com/document/d/1iuMQGzi6edW6Mj998TkMOwVneObK4eHtjbGZ1 YTeqtQ/edit

Contabilidad III  

Proyecto Final Contablidad III Pasivos Arrendamiento Financiero Capital Agencias y Sucursales

Read more
Read more
Similar to
Popular now
Just for you