Issuu on Google+

CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA

1º GA

UD 10 PROBLEMÁTICA CONTABLE DE CLIENTES Y PROVEEDORES 10.1 Los plazos y las cuentas del grupo 4. 10.2 Los conceptos de crédito, debito y deuda. 10.3 Principales cuentas del grupo 4. 10.4 Problemática contable de envases y embalajes a devolver. 10.5 Problemática contable de los anticipos. 10.6 Deterioro de créditos comerciales. 10.7 Provisiones por operaciones comerciales. 10.8 Valoración y ajustes de los saldos en moneda extranjera. 10.1 LOS PLAZOS Y LAS CUENTAS DEL GRUPO 4. Teniendo en cuenta que las cuentas que vamos a estudiar pertenecen al grupo 4 de Acreedores y deudores por operaciones de tráfico, veamos el comentario que el NPGC hace de estas cuentas referentes a los plazos. Según el NPGC, el plazo corto es hasta un año y el plazo largo es a más de un año. Pero al definir las cuentas de grupo 4 el plan no diferencia plazos de vencimiento e incluye en este grupo tanto las cuentas de largo plazo y corto plazo. Teniendo en cuenta que es totalmente necesario, a efectos de la formulación y análisis de las cuentas anuales, contabilizar separadamente los plazos cortos y largos, el NPGC nos indica que dentro del “activo corriente”, para el caso de los clientes y dentro del “pasivo corriente”, para el caso de los proveedores, se deberá separar claramente aquellos que son a corto plazo de los que son a largo plazo. El NPGC nos indica que cuentas utilizar para ello, al igual que PGC de 1990 indicaba la posibilidad de utilizar los subgrupos 42 y 45 que están libres, 10.2 LOS CONCEPTOS DE CREDITO, DEBITO Y DEUDA Cuando anotamos una cantidad en el debe de una cuenta, se usan los conceptos de cargar, adeudar o debitar; esto puede conducir a una confusión con la terminología que utiliza el PGC, ya que al hablar de cuentas representativas de deudas o débitos, se refiere a cuentas pasivas representativas de obligaciones. La palabra créditos es utilizada para aquellos préstamos cuya disponibilidad no se hace íntegramente en el momento de su concesión, sino que el beneficiario del mismo dispone del crédito según sus necesidades, hasta el límite estipulado en el contrato. Sin embargo, el PGC utiliza la palabra “créditos” para referirse a los derechos pendientes de cobro.

Vamos a sintetizar toda esta terminología:

1


CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA

1º GA

CUENTAS QUE INCLUYEN

DONDE SE PRESENTAN EN ELPGC

Proveedores, clientes, acreedores, deudores(Excepto los proveedores de inmovilizado) Las cuentas de los grupos 1,2 y 5 que registran derechos de cobro y obligaciones de pago

En el grupo 4 representando créditos y débitos originados por operaciones de tráfico Siempre inician su concepto con la palabra créditos (sí son derechos de cobro) o deudas (si son obligaciones de pago). Incluso los préstamos están incluidos en estos dos conceptos.

Por lo tanto deberemos tener en cuenta: “DEUDA “

OBLIGACIONES PASIVAS

“CREDITO “

DERECHOS DE COBRO ACTIVOS

10.3 PRINCIPALES CUENTAS DEL GRUPO 4 PROVEEDORES Existen unas cuentas de proveedores que no figuran en el grupo 4 como son los suministradores de bienes definidos en el grupo 2, estos proveedores, no se consideran pertenecientes al tráfico de la empresa. (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo. (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo Cuando estas cuentas se documenten en letras se habilitan las siguientes cuentas: (175) Efectos a pagar a largo plazo (525) Efectos a pagar a corto plazo Veamos ahora el resto de cuentas: -

(400) Proveedores, los abonos en la cuenta serán cuando las facturas sean a conformidad.

-

(4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar: a esta cuenta se abonará, de forma transitoria, cuando las remesas nos lleguen sin factura (albarán) o cuando no estemos conforme con la factura.

-

(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar.

-

(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores: importe de los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores, con facultad de devolución a éstos.

-

(407) Anticipo a proveedores; entregas a proveedores, normalmente, en efectivo, en concepto de “a cuenta” de suministros futuros.

Respecto al IVA son la excepción estos anticipos ya que se devenga en el momento que se realiza la entrega del anticipo; y no en el momento de la entrega del bien o prestación del servicio, que es la regla general.

2


CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA

1º GA

ACREEDORES - (410) Acreedores por prestación de servicios, deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores, y la recepción de la factura sea a conformidad. - (4109) Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o formalizar. : a esta cuenta se abonará, de forma transitoria, cuando los servicios que nos presten vengan sin factura o cuando no estemos conforme con la factura.

-

(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar: igual que el anterior pero formalizados en efectos de giro.

CLIENTES -

(430) Clientes, créditos con compradores de existencias, así como con usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan la actividad principal.

-

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar, créditos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados.

-

(432) Clientes operaciones de factoring, créditos con clientes que se han cedido en operaciones de factoring en los que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de las operaciones de cobro.

-

(436) Clientes de dudoso cobro,

-

(437) Envases y embalajes a devolver por clientes, importe de los envases y embalajes cargados en factura a los clientes, con facultad de devolución por éstos.

-

(438) Anticipos de clientes, entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concreto a cuenta de suministros futuros.

DEUDORES -(440) Deudores, créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes y con otros deudores de tráfico no incluidos en otras cuentas de este grupo. -(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar, al igual que los anteriores pero formalizados en efectos de giro. -

(446) Deudores de dudoso cobro, saldos de deudores comprendidos en este subgrupo, incluidos los formalizados en efectos de giro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro.

Ejercicio 1 10.4 PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LOS ENVASES Y EMBALAJES A DEVOLVER. Es frecuente que algunos productos se presenten en el mercado envasados o embalados, bien sea para protegerlos, bien porque la naturaleza de los mismos hace indispensable su envasado para facilitar su utilización, transporte o seguridad.

3


CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA

1º GA

Hay que tener en cuenta, además, que estos elementos tienen en muchas ocasiones una importancia económica superior al producto al que sirven de continente, sobre todo en el caso de los envases, por lo que las operaciones realizadas con los mismos deberán registrarse de la misma manera que las mercancías a las que se les asocia. El PGC incluye estas existencias en el subgrupo 32 definiéndolos como: o

Envases (327): Recipientes o vasijas, recuperables o no, destinadas a contener los productos o las mercancías que se sirven a la clientela.

o

Embalajes (326): Cubiertas o envolturas, generalmente no recuperables, destinadas a resguardar los productos o mercaderías que han de transportarse.

El hecho diferenciador del tratamiento contable de los envases y embalajes con respecto al resto de los aprovisionamientos se produce por la existencia de la posibilidad de poder retornarlos una vez utilizada la mercancía que contienen, lo que hace que no podamos hablar de compra o venta en firme de los mismos, si existe esa facultad de devolución, hasta un momento posterior en el tiempo. Esta característica hace que debamos emplear también las siguientes cuentas para registrar el movimiento de estos elementos: (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores: Importe de los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores, con facultad de devolución a éstos. (437) Envases y embalajes a devolver a clientes: Importe de los envases y embalajes cargados en factura a los clientes, con facultad de devolución por éstos. El cuadro de cuentas para registrar estas existencias se completa con las cuentas de gestión que registran las compras y ventas firmes de los mismos así como la variación de sus existencias: (602) Compras de otros aprovisionamientos. (704) Venta de envases y embalajes. (612) Variación de otros aprovisionamientos. En este apartado vamos a estudiar la problemática contable que presenta cuando las mercancías o artículos se adquieren con envases o embalajes, que tengan un valor independiente del producto y una utilidad independiente, no formando parte del precio de adquisición del producto.

En este caso los envases y embalajes:  

Pueden comprarse directamente al proveedor Pueden recibirse junto con la mercancía que se adquiere en concepto de depósito y devolverse posteriormente.

CONTABILIZACION SI SE COMPRAN DIRECTAMENTE: (600) Compra de mercaderías. (602) Compra de otros aprovisionamientos (472) Hacienda pública, IVA soportado a (400) Proveedores o Tesorería

CONTABILIZACIÓN SI SE DEJAN EN DEPÓSITO:

4


CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA

1º GA

Veamos su funcionamiento con un supuesto progresivo: PROLINSA, compra productos de limpieza por un importe de 920 €. Dichos productos vienen en 50 botellas de cristal retornables. La factura indica que el precio unitario del envase es de .0, 60 € 920 € 30 € 199,50 €

(600) Compra de mercaderías. (436) Envases y embalajes a devolver a proveedores (50*0,6 €). (472) Hacienda pública, IVA soportado a (400) Proveedores

1149,50

€ Supongamos los siguientes casos con los envases anteriores: a) PROLINSA devuelve la totalidad de los envases. 36,30 €

(400) Proveedores. a (406) Envases y embalajes a devolver a Proveedores. 30 € a (472) Hacienda Pública IVA soportado 6,30

En este caso el proveedor deberá realizar una factura rectificativa por los envases devueltos, devolviendo la parte proporcional del IVA b) PROLINSA compra(o se le han roto) la mitad de los envases devolviendo el resto. Por los envases devueltos: 18,15 €

(400) Proveedores. a (406) Envases y embalajes a devolver a Proveedores. 15 € a (472) Hacienda Pública IVA soportado 3,15

€ Por los envases que nos quedamos o se han deteriorado: 15 (602) Compra de otros aprovisionamiento. A (406) Envases y embalajes a devolver a Proveedores. 15 € No pondremos IVA porque ya se facturó en la factura inicial. c) A PROLINSA se le han roto todos los envases o tiene intención de quedárselos. 30 € (602) Compra de otros aprovisionamiento. A (406) Envases y embalajes a devolver a Proveedores. 30 €

10.5 PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LOS ANTICIPOS La normativa fiscal, en concreto la Ley del IVA, establece que el IVA se devengará a la entrega de los productos, con la excepción de los anticipos que establece que se devengará cuando se pague el anticipo.

5


CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA

1º GA

La normativa nos obliga a devengar el IVA y realizar un documento acreditativo (factura previa), cada vez que nos realizan un anticipo, lo que ocurre que en la práctica de las empresas, muchas de ellas no devengan el IVA en ese momento sino que se emite un recibo justificante de la cantidad entregada y se trata el anticipo como una entrega a cuenta sin IVA. Veamos un ejemplo: Realizamos una pedido de las siguientes características: Producto A 200 Uds. X 30 € Producto B 300 Uds. X 10 €

= 6000 € = 3000 €

La empresa suministradora nos solicita un anticipo para proceder a realizar el pedido, del 10 % del importe de la mercancía bruta, más IVA Importe del anticipo 9.000 € x 10% = 900 + 189 = 1089 €

1. Al pagar el anticipo: Anticipo con IVA (Cumpliendo la legalidad) IMPORTE DEBE

Nº CUENTA

Asiento N ª……..

DESCRIPCIÓN CUENTAS

Nº CUENTA

IMPORTE HABER

Nº CUENTA

IMPORTE HABER

Nº CUENTA

IMPORTE HABER

Anticipo sin IVA (Práctica generalizada) IMPORTE DEBE

Nº CUENTA

Asiento N ª……..

DESCRIPCIÓN CUENTAS

2. Al recibir la factura: Facturas: Anticipo con IVA Importe de la mercancía Anticipo BI IVA 21 % TOTAL

IMPORTE DEBE

Nº CUENTA

Anticipo sin IVA

9.000€ - 900€ 8100 €

Asiento N ª……..

DESCRIPCIÓN CUENTAS

6


CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA

IMPORTE DEBE

Nº CUENTA

Asiento N ª……..

1º GA

DESCRIPCIÓN CUENTAS

Nº CUENTA

IMPORTE HABER

Ejercicios 2,3,4.

10.6 LOS DETERIOROS DE CREDITOS COMERCIALES Si nos basamos en el principio de prudencia, y en la norma de valoración 8º del PGC de PYMES establece lo siguiente respecto a los créditos comerciales: “Al menos al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un activo, o de un grupo de activos financieros con similares características, se ha deteriorado……. Que puedan venir motivados por la insolvencia del deudor” “Las correcciones valorativas por deterioro, así como su reversión cuando el importe de dicha pérdida disminuyese por causas relacionadas con un nuevo evento posterior, se reconocerán como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de pérdidas y ganancias” No debemos confundir estas correcciones con las insolvencias firmes. Estas últimas son irreversibles y el único asiento al que dan lugar es a la contabilización de la pérdida definitiva del derecho al cobro.

CUENTA Insolvencias firmes o irreversibles Insolvencias posibles o reversibles

650 694

CONCEPTO Pérdidas de créditos comerciales incobrables Pérdida por deterioro de créditos por operaciones comerciales.

Las cuentas que debemos utilizar son las siguientes: 436 Clientes de dudoso cobro. 446 Deudores de dudoso cobro 490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales. 694 Pérdida por deterioro de créditos por operaciones comerciales. 794 Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales. 650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables. Cuando se trata de insolvencias reversibles se contabilizará como pérdida, pero veamos de qué forma, el PGC contempla dos métodos al respecto: a) Calcular una estimación global del saldo de clientes y deudores. Consiste en realizar al final del año una estimación del riesgo de fallidos sobre el saldo de clientes y deudores, en este caso no utilizaremos las cuentas 436 y 446

7


CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA

1º GA

Supongamos que estimamos en un 5% del saldo de clientes del año 2012l que es de 60.000 € el riesgo de insolvencias para el próximo ejercicio. 60.000,00 € X 5 % = 3.000,00 € IMPORTE DEBE

Nº CUENTA

3000,00 694

Asiento N ª ……..

DESCRIPCIÓN CUENTAS

Pérdida por deterioro de créditos por operaciones comerciales

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

Nº CUENTA

490

IMPORTE HABER

3000,00

Durante el próximo ejercicio las insolvencias firmes se cargarán en la cuenta 650. IMPORTE DEBE

Nº CUENTA

650

Asiento N ª ……..

DESCRIPCIÓN CUENTAS

Pérdidas de créditos Clientes Deudores comerciales incobrables.

Nº CUENTA

IMPORTE HABER

430 440

¿Qué ocurre si estas insolvencias han sido mayores o menores? Contablemente nada, simplemente hemos hecho una previsión que se puede cumplir al alza o a la baja. Al cerrar el ejercicio siguiente antes de dotar la provisión estimada para el próximo año deberemos revertir la misma. IMPORTE DEBE

Nº CUENTA

3000,00 490

Asiento N ª ……..

DESCRIPCIÓN CUENTAS

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

Nº CUENTA

794

IMPORTE HABER

3000,00

Y nuevamente deberé dotar la provisión de este año con la estimación que realice para este año. ¿Cuál es la finalidad de este sistema? Que en los resultados y en el balance del año 2012 se reflejen las posibles insolvencias, que aunque se van a producir en el 2013, se trata de operaciones realizadas en el año 2012, cumpliendo con el principio de devengo y de prudencia.

b) Seguimiento de saldos de clientes y deudores de forma individual. Consiste en que la empresa provisiona en función de las posibles insolvencias individuales que estima. Pero, ¿Cuando debemos considerar a un cliente o deudor de dudoso cobro? El plan establece que cuando “exista evidencia objetiva de que el valor de dichos créditos se haya deteriorado como consecuencia de uno o más eventos que hayan ocurrido” y “concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro”. De esta definición se deduce que no hay un criterio contable cuantificado, sino que se apela a criterios razonables en función de circunstancias razonables.

8


CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA

1º GA

Veamos como se realiza este control mediante asientos contables:

1. Consideramos de dudoso cobro al cliente NN, que nos debe 600 €. IMPORTE DEBE

Nº CUENTA

600,00 436 600 694

Asiento N ª ……..

DESCRIPCIÓN CUENTAS

Clientes de dudoso cobro

Clientes

Pérdida por deterioro de créditos por operaciones comerciales

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

Nº CUENTA

IMPORTE HABER

430 490

600,00 600,00

Nº CUENTA

IMPORTE HABER

436 794

600,00

LA CUENTA 490 (Provisión para insolvencias de tráfico) FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE RESTANDO VALOR A LA CUENTA (Clientes de dudoso cobro)

2. Si desaparece el riesgo de insolvencia: IMPORTE DEBE

Nº CUENTA

600,00 430 600,00 490

Asiento N ª ……..

DESCRIPCIÓN CUENTAS

Clientes Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

Clientes de dudoso cobro

Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

3. Si el cliente, que estaba considerado de dudoso cobro, nos paga por bancos contabilizaríamos. IMPORTE DEBE

Nº CUENTA

600,00 572 600,00 490

Asiento N ª ……..

DESCRIPCIÓN CUENTAS

Bancos Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

Clientes de dudoso cobro

Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

Nº CUENTA

IMPORTE HABER

436 794

600,00

4. Partiendo del supuesto 1, si el saldo le damos definitivamente por perdido: IMPORTE DEBE

Nº CUENTA

600,00 650 600,00 490

Asiento N ª ……..

Nº CUENTA

IMPORTE HABER

Clientes de dudoso cobro

436

600,00

Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

794

DESCRIPCIÓN CUENTAS

Pérdidas de créditos comerciales incobrables. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

LA PERDIDA CARGADA EN LA CUENTA 650(pérdida de créditos comerciales incobrables) QUEDA COMPENSADA CON EL INGRESO ABONADO EN LA CUENTA794

9


CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA

1º GA

IMPORTANTE: Con esta alternativa de contabilización los asientos contables se realizan cuando se producen los acontecimientos no a fin de año, y los asientos siempre van de dos en dos. Ejercicio 5

10.7 PROVISIONES POR OPERACIONES COMERCIALES.

La cuenta 499 Provisiones por operaciones comerciales, aunque parezca que tiene relación con las anteriormente vistas no tiene nada que ver.

Se trata de provisiones para el reconocimiento de obligaciones derivadas del tráfico comercial. Figuran en el balance en el pasivo corriente dentro del epígrafe de “Provisiones a corto plazo”. Esta cuenta se va a utilizar en dos supuestos concretos: a) Cuando después de realizar un presupuesto y comprometernos con el mismo resulta que el trabajo, servicio o suministro nos vemos obligados a hacer frente a unos gastos no previstos por encima de lo presupuestado. Ej.: Contratamos el presupuesto de una obra a realizar por importe de 50.000,00 €, después de haber realizado el contrato nos damos cuenta que no hemos incluido unos costes de 3.000,00 a la hora de realizar el presupuesto que no podemos rectificar. IMPORTE DEBE

Nº CUENTA

3000,00 4994

Asiento N ª ……..

DESCRIPCIÓN CUENTAS

Dotación a la provisión por contratos onerosos

Provisión por contratos onerosos.

Nº CUENTA

IMPORTE HABER

4994

3000,00

Si nos hubiéramos equivocado en más o en menos rectificaríamos al alza o la baja la provisión. b) Provisión que estime la cobertura para posibles devoluciones de ventas, garantías de reparación, revisiones y otros conceptos análogos.

Ej.: Supongamos que somos una empresa de venta de electrodomésticos y nosotros cubrimos la garantía de los mismos, a lo largo del año 2012 hemos vendido por importe de 2.000.000, y por experiencia de otros años estimamos que deberemos asumir un 4 % del importe total de las ventas por posibles devoluciones y reparaciones: A finales del 2012 haremos el siguiente asiento: IMPORTE DEBE

Nº CUENTA

80.000 6959

Asiento N ª ……..

DESCRIPCIÓN CUENTAS

Dotación a la provisión de otras operaciones comerciales

Provisión para otras operaciones comerciales.

Nº CUENTA

4999

IMPORTE HABER

80.000

A lo largo del año 2013, reflejaremos en las correspondientes cuentas de gastos los importes de las devoluciones y reparaciones, si nos equivocamos simplemente deberemos tener en cuenta que hemos sido malo previsores. Al cierre del año 2013 estimamos las mismas en 75.000,00.

10


CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA

1º GA

Anulamos las del año anterior. IMPORTE DEBE

Nº CUENTA

80.000 4999

Asiento N ª ……..

DESCRIPCIÓN CUENTAS

Provisión para otras operaciones

Exceso de provisión para otras operaciones comerciales.

Nº CUENTA

7954 9

IMPORTE HABER

80000

Contabilizo las de este año. IMPORTE DEBE

Nº CUENTA

75.000 6959

Asiento N ª ……..

DESCRIPCIÓN CUENTAS

Dotación a la provisión de otras operaciones comerciales

Provisión para otras operaciones comerciales.

Nº CUENTA

IMPORTE HABER

4999

75.000

Ejercicio 6 10.8 VALORACIÓN Y AJUSTES DE LOS SALDOS EN MONEDA EXTRANJERA..

Para ver la contabilización de clientes y proveedores en el PGC, nos centraremos en tres momentos diferentes: 1º VALORACIÓN INICIAL

Las transacciones en moneda extranjera se convierten en euros, aplicando el tipo de cambio al contado en el momento en que se realice la transacción. Ej.: Venta de géneros por 10.000,00 francos suizos, tipo de cambio 1 €/Fr. 0,80 IMPORTE DEBE

Nº CUENTA

8000 4304

Asiento N ª ……..

DESCRIPCIÓN CUENTAS

Clientes , moneda extranjera

Venta de mercaderías

Nº CUENTA

IMPORTE HABER

700

8000

Debemos tener en cuenta que el cliente nos debe 10.000,00 Fr., es decir que cuando paguemos nos podemos encontrar con un beneficio 768 diferencias positivas de cambio o una pérdida 668 Diferencias negativas de cambio.

2 VALORACIÓN A CIERRE DEL EJERCICIO Las partidas en moneda extranjera que al cierre del ejercicio queden pendientes de pago o cobro se deberán valorar, como gasto o ingreso del ejercicio. Supongamos que al cierre del ejercicio en el caso anterior el franco suizo está a 0.78 €/Fr. Crédito contabilizado: 10.000x0.8 = 8.000,00 Valor al cierre: 10.000X0.78 = 7.800,00

11


CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA

1º GA

Deberemos ajustar ese menor importe que voy a cobrar disminuyendo mi derecho de cobro con el cliente. IMPORTE DEBE

Nº CUENTA

200 668

Asiento N ª ……..

DESCRIPCIÓN CUENTAS

Diferencias negativas de cambio

Clientes moneda extranjera

Nº CUENTA

IMPORTE HABER

4304

200

Supongamos que al cierre del ejercicio el franco suizo está a 0.83 €/Fr. IMPORTE DEBE

Nº CUENTA

Asiento N ª ……..

DESCRIPCIÓN CUENTAS

Nº CUENTA

IMPORTE HABER

Si en lugar de derechos de cobro fueran deudas el efecto de la moneda se produce al contrario. 3 VALORACIÓN EN EL MOMENTO DE LA LIQUIDACIÓN Las diferencias positivas o negativas en este caso se deberán reflejar en la cuenta de pérdidas y ganancias. Supongamos que partiendo de los datos de cierre del punto anterior franco a 0.83. Realizamos el pago a 0.81 €/Fr. IMPORTE DEBE

Nº CUENTA

Asiento N ª ……..

DESCRIPCIÓN CUENTAS

Nº CUENTA

IMPORTE HABER

Ejercicio 7

Ejercicio Nº 1 Establecer qué cuenta deberemos utilizar en cada uno de los casos siguientes: 1. Facturas pendientes de cobro por ventas de existencias. 2. Facturas pendientes de cobro por servicios prestados, siendo ésa la actividad de la empresa. 3. Letras pendientes de cobro, aceptadas por quienes son considerados clientes. 4. Facturas pendientes de pago por compras de existencias. 5. Facturas pendientes de pago por trabajos realizados por otras empresas para nuestra actividad básica. 6. Letras aceptadas a quienes son considerados proveedores. 7. Facturas pendientes de cobro por prestación de servicios accesorios a la actividad básica. 8. Facturas pendientes de pago por servicios. 9. Letras aceptadas por quienes son considerados deudores. 10. Letras aceptadas a quienes son considerados acreedores por prestación de servicios

12


CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA

1º GA

11. Las respuestas a los diez enunciados anteriores se habrán concretado en cuatro cuentas activas y cuatro cuentas pasivas. Pero, si esos créditos o deudas fueran a largo plazo, ¿se utilizarán las mismas cuentas y los mismos códigos? 12. Facturas pendientes de cobro, a un año o menos, por ventas de inmovilizado. 13. Facturas pendientes de cobro, a más de un año, por ventas de inmovilizado. 14. Facturas pendientes de pago, a un año o menos, por compra de inmovilizado. 15. Facturas pendientes de pago, a más de un año, por compra de inmovilizado. 16. Letras pendientes de cobro, a un año o menos, aceptadas por compradores de inmovilizado. 17. Letras pendientes de cobro, a más de un año, aceptadas por compradores de inmovilizado. 18. Letras pendientes de pago, a un año o menos, aceptadas a los suministradores de inmovilizado. 19. Letras pendientes de pago, a más de un año, aceptadas a los suministradores de inmovilizado.

Ejercicio n º 2 Redactar los asientos de Diario correspondientes a las siguientes operaciones tomando como tipo el IVA del 21 %: 1. Recibimos el albarán correspondiente a una remesa de géneros adquirida, a 30 días, por 1200 €. 2. Recibimos la factura correspondiente a la compra anterior. Realizar la factura. 3. Adquirimos géneros por 897 €, a 30 días, recibiendo factura de los mismos, con la cual estamos conformes, en la que se incluyen además envases con facultad de devolución por 120 €. Realizar factura. 4. Se devuelve, dentro del plazo estipulado, la mitad de los envases anteriores, quedándonos en firme con la otra mitad. Realizar el documento rectificativo. 5. Al solicitarnos un cliente un pedido de 3400 €, nos entrega como anticipo un 20 % del importe neto del pedido. Se realiza factura previa por dicho importe 6. Suministramos el pedido anterior, emitiendo factura a 30 días. 7. Realizar las anotaciones anteriores considerando el anticipo como una entrega a cuenta. 8. Entregamos 750 € en efectivo al proveedor NN como anticipo de un pedido de géneros. Nos emiten la factura previa con IVA por el importe 9. El proveedor anterior nos suministra la mercancía solicitada, entregándonos factura a 30 días por importe de 4560 € más IVA. 10. Realizar las anteriores anotaciones considerando el anticipo como una entrega a cuenta. 11. Recibimos factura por diversas reparaciones efectuadas en la empresa, por 400 €, a 60 días. 12. Recibimos de transportes X albaranes por 300 €., correspondientes a portes por nuestra cuenta de ventas de géneros 13. La empresa transportes X nos remite factura, a 30 días, de los portes anteriores. 14. Nos dedicamos al procesamiento de datos y, al recibir el encargo de un trabajo, recibimos como anticipo 460 € en efectivo. Consideramos el anticipo como entrega a cuenta 15. El trabajo anterior ha superado un importe total de 1340 €, facturando a 30 días el importe pendiente de cobro.

13


CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA

1º GA

EJERCICIO Nº 3 DACTIMAN, S.A. es una empresa que se decida a la compra venta de maquinas de escribir, sí como a su presentación. Durante el segundo semestre de 19x1 acontecen los siguientes hechos contables: 

Compra a MERCAVEN 12 maquinas de escribir por 200 €/ud. Abona la factura mediante una transferencia bancaria. En la factura aparece un descuento por pronto pago del 5 %. Por gastos de transferencia el banco le carga en cuenta corriente la cantidad de 3,5 €.

Días después. observa que una de las máquinas presenta desperfectos en el teclado, por lo que procede a su devolución. Como compensación, el proveedor le gira un cheque por dicho importe. Realizar factura rectificativa.

Compra a TACTIL, S.A. 6 máquinas de escribir electrónicas por un importe de 200 €. cada una. Las máquinas vienen en envases especiales retornables, facturados por un importe de 30 €. cada uno. La mercadería se recibe con el respectivo albarán.

Posteriormente, se recibe la factura en la que se detalla un 10% de descuento, acordándose que se pagará dentro de 30 días. Realizar la factura.

Transcurridos los 30 días, decide devolver 5 envases y quedarse con el resto. Envía un cheque por la deuda pendiente de la operación.

 Envía a TACTIL, S.A. un cheque de 670 € como anticipo de una futura compra. Se considera el anticipo como una entrega a cuenta.  Compra a TACTIL, S.A. 30 calculadoras, con impresora incluida, por un precio de 1800 €. Aplica el anterior anticipo. Abona la diferencia con un cheque bancario. 

Transportes SEGUR presenta la factura del transporte de las anteriores calculadoras, ascendiendo éste a 112 € (IVA incluido), Lo abona con un cheque bancario.

Las existencias finales de mercaderías ascienden a 1200 €

EJERCICIO 4

FRUTAS EL VALENCIANO, S.A., es una empresa que se dedica a la distribución de todo tipo de frutas producidas en invernadero. Algunos productos, como los aguacates se venden en unos envases retornables. Si no nos dice nada las cantidades se entienden netas de IVA. Existencias iniciales de envases 5.000 € y de mercaderías de 10.500 €. Durante el mes de diciembre acontecen los siguientes hechos contables: 1. Adquiere a FRUTELSA una partida de aguacates. En la factura aparecen los siguientes conceptos:  Importe de la compra 6.000 €  Envases retornables 1200 €.  Descuento comercial 5 %.  Forma de pago: 30 días fecha factura.

14


CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA

1º GA

2

El transportista de la anterior mercadería presenta una factura por importe de 123 € (IVA incluido). Que cobrará dentro de 15 días que es por nuestra cuenta.

3.

Adquiere una partida de mangos a granel sin envase, para envasar con su propia marca, por valor de 3.000 €, por lo cual acepta una letra a 30 días.

4.

Compra envases, por valor de 3.000 €, para envasar la fruta comprada a granel. Paga por banco.

5.

Devuelve a FRUTELSA envases por valor de 300 €. Recibiendo la consiguiente factura de rectificativa. Comprueba que se han perdido o deteriorado envases de FRUTELSA por valor de 230 €. Comunicándoselo al proveedor, asimismo, le indica que se queda en firme con el resto de los envases. Factura rectificativa de los envases devueltos.

6.

7. 8.

9.

Vende a crédito a HIPERMERCADO EROSKU una partida de mangos, en envases que la empresa considera no retornables. Esta partida asciende a 18.000 € y los envases a 2.000 €. Vende a crédito, a FRUTERIA GONZÁLEZ, aguacates por valor de 2.400 €. Y los envases retornables en que van contenidos ascienden a 300 €. Le factura, asimismo, un descuento por el volumen de pedido alcanzado del 8 %. FRUTERÍA GONZALEZ devuelve envases por valor de 120 €. Comunicando que el resto, hasta., se han deteriorado o perdido. Factura rectificativa de los envases devueltos.

12. Concede a FRUTERÍA GONZALEZ un descuento de 400 €. Más IVA por el volumen de compras realizado a lo largo del ejercicio económico. SE PIDE: Realiza las anotaciones contables del mes de diciembre en el libro Diario.

Ejercicio 5

Morosa Morosa (Motocicletas Rodríguez S.A.) es una empresa con un gran número de clientes, la mayoría de los cuales presentan saldos medios relativamente pequeños, mientras que un reducido número de los mismos mantienen saldos significativos. A la vista de esta situación ha decido emplear un sistema mixto para dotar las correcciones valorativas por insolvencias, consistente en provisionar de manera global los clientes cuyos saldos medios no superen los 10.000 € y de manera individualizada los que superen dicha cantidad.

a) El 31/12/20XX dotó 50.000 € en correcciones valorativas por deterioro de valor por las posibles insolvencias de clientes con saldos inferiores a 10.000 € que pudieran producirse durante 20XX+1. Durante este último ejercicio se han producido insolvencias firmes de clientes provisionados de manera global por importe de 48.000 €. b) El 25 de marzo de X+1 el cliente Ruiz Papeos que adeudaba a Morosa 20.000 € presentó en el Juzgado una declaración de suspensión de pagos, dotando la empresa la oportuna corrección valorativa por deterioro del valor por el saldo adeudado por este cliente.

15


CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA

1º GA

c) El 28 de diciembre Morosa llega a un acuerdo con Ruiz Papeos recibiendo de este 7.000 €, renunciando a la empresa a cobrar el resto de la deuda. d) El 31 de diciembre de X+1 Morosa decidió dotar para X+2 una corrección valorativa de 45.000 € para cubrir posibles insolvencias de clientes con saldos inferiores a 10.000 €. Se pide:

1. Contabilizar las operaciones anteriores. 2. Regularizar las cuentas de gestión empleadas a 31/12/20XX+1 (Puedes para ello llevar el libro mayor de las cuentas de gestión). Ejercicio 6

Electrohogar Electrohogar es una empresa que se dedica a la fabricación y venta de pequeños electrodomésticos. Esta empresa concede a sus clientes un plazo de garantía de los productos que vende, de un año, durante el cual tienen derecho a que se reparen gratuitamente los electrodomésticos fabricados por Electrohogar. Para ello Electrohogar tiene un contrato con Repesa (Reparaciones de Electrodomésticos S.A.) por el que esta última empresa se hace cargo de las reparaciones de los productos que fabrica y vende Electohogar. Electrohogar dotó el 31/12/20XX una provisión por reparaciones en periodo de garantía de los electrodomésticos vendidos durante ese mismo año de 5.000 € habiendo realizado durante X+1, entre otras, las siguientes operaciones:

a) Reparaciones efectuadas por Repesa en periodo de garantía: 3.900 €, más IVA pago a Repesa de este importe se realizó por el banco.

El

b) Alquiler de la tienda durante 20XX+1: 1.200 € pagadas por el banco. IVA 21 % IRPF 19 % c) Minuta del asesor contable y fiscal correspondiente a 20XX+1 3.000 €. La factura correspondiente se encuentra pendiente de pago. IVA 21 % . IRPF 19 % d) Los gastos de publicidad satisfechos por banco al periódico local por los anuncios publicados en el mismo han ascendido a 2.000 €, más IVA 21 % e) Energía eléctrica, gas y agua correspondiente al periodo pagado por banco: 3.500 €, más IVA al 10 %. f) Teléfono y limpieza de oficina: 1.800 €. Más IVA al 21 % g) Ha percibido de un fabricante de electrodomésticos, mediante una transferencia bancaria, 4.000 € más IVA de comisiones por gestionar la venta de una partida de frigoríficos industriales a una cadena hotelera. Electrohogar no fabrica ni comercializa habitualmente este producto. h) Facturó a la empresa de deportes contigua a la suya 500 € más IVA al 21 % por un transporte ocasional que efectuó para el mismo con la furgoneta que Electrohogar posee para transportar los electrodomésticos vendidos. i) El 31/12/X+1, aplicó la provisión para otras operaciones comerciales dotada el ejercicio anterior y a la vista de las ventas de electrodomésticos efectuadas durante

16


CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA

1º GA

el ejercicio decidió dotar una provisión para reparaciones en periodo de garantía de 4.500 €. Se pide:

1. Contabilizar las operaciones de Electrohogar en 20XX y X+1. 2. Contabilizar la facturación de Repesa a Electrohogar. 3. Regularizar las cuentas de gestión empleadas por Electrohogar a 31/12/20XX+1. Ejercicio 7

Cascanueces Cascanueces, empresa distribuidora de frutos secos a nivel internacional, ha realizado las siguientes operaciones en moneda extranjera: a) Compró el 20 de noviembre de 20XX nueces de California por un importe de $ 500.000, a Carter & Carter, siendo el cambio del dólar el día de la operación de 0,9 € por $. Cascanueces acordó con Carter & Carter saldar la deuda mediante dos pagos iguales, a efectuar en dólares, los días 20/12/XX y 20/1/XX+1. b) Posteriormente, el 30/11/XX vendió una partida de nueces a Cantisa, empresa inglesa propietaria de una cadena de hipermercados por un importe de 300.000 £, siendo el cambio de esta divisa el día de venta de 1,6 € por £. La operación se liquidará mediante un único pago a efectuar en Libras el siguiente 30 de enero. c) El 20/12/XX Cascanueces realiza el primer pago a Carter & Carter adquiriendo los dólares correspondientes a 0,8 €/$. d) El 31/12/XX la cotización de ambas divisas era la siguiente: 0,75 € por $. 1,50 € por £. e) El día 20/1/XX+1 realiza el segundo pago al proveedor americano adquiriendo los dólares a 0,85 € por $. f) El día 30/1/XX+1 recibe de Cantisa una transferencia de 300.000 £, siendo la cotización de esta divisa de 1,7 € por £. Se pide: 1. Contabilizar las operaciones realizadas por Cascanueces. 2. Regularizar las cuentas de gestión empleadas por esta empresa tanto en 20XX como en 120XX+1. EJERCICIO 8

Compras de mercaderías Compramos mercancías la factura correspondiente tiene el siguiente detalle: 56 unidades artículo K a 600 € c/u ................................................. 33.600,00 € - dto. Comercial 4 % ......................................................................... -1344,00 € Envases a devolver 10 udsx22 € ......................................................... 220,00 € Portes ............................................ 89,00 € Subtotal ..................................... 32565,00 € Anticipo- .................................... -2.000,00 € B.I ............................................ 30.565,00 € IVA 21 % ............................................. TOTAL FACTURA ........................... €

17


CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA

1º GA

Forma de pago: 4.500 € al contado, dos letras de 8.000 € cada una a pagar dentro de 120 días y el resto queda pendiente de pago a 60 días. Procedemos a abonar la deuda pendiente a 60 días en efectivo, en ese momento devolvemos 8 de los envases que teníamos pendientes de devolver, el importe de los mismos nos lo descuenta del pago que vamos a realizar en este momento. Los otros 2 envases se nos han deteriorado.

Ventas de mercaderías: Vendemos mercancías con el siguiente desglose: Pto H 67 UD a 89 € c/u ............... 5963,00 € Pto K 34 u a 450 € c/u .............. 15300,00 € Subtotal ..................................... 21263,00 € Dto. Comercial 5 % ..................... 1063,15 € Subtotal ..................................... 20199,85 Portes ventas cargo cliente ........... 120,00 € 30 envases x 40 € ...................... 1200,00 € BI ............................................... 21519,85 € IVA 21 % .......................................... € TOTAL FACTURA ........................... € Pago: Un 20 % en efectivo el resto queda pendiente de pago a 120 días.

EJERCICIO 9

Los saldos de las cuentas de la empresa Alfa a 31-12-12 son los siguientes: 300- Mercaderías .................................................. 800,00 100-Capital social ...................................................... 221- Construcciones............................................ 20.000,00 220- Terrenos y bienes naturales ............................. 2.000,00 401- Proveedores, efectos comerciales a pagar ............ 2.900,00 570- Caja ............................................................ 800,00 226- Mobiliario ................................................... 1.000,00 400- Proveedores ................................................ 4.900,00 4312- Efectos comerciales en gestión de cobro …………….2.000,00 430- Clientes ..................................................... 3.500,00 572- Bancos ..................................................... 11.500,00 437.- Anticipos de Clientes ....................................... 900,00 406.- Envases y embalajes a devolver a proveedores ......... 300,00 129.-Resultados del ejercicio (beneficios) ................... 3100,00 4700.- Hacienda pública deudor por IVA ........................ 400,00 490 Deterioro de valor por créditos en operacione comerciales ........................................... 230,00 390 Deterioro de valor de las existencias....................... 150,00 A lo largo del primer trimestre se han producido los siguientes movimientos. Reflejaremos el IVA al 21 % donde corresponda. Realizar todos los documentos pertinentes.

18


CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA

1º GA

01-01-08 (Asiento de apertura) 05-1-08 Enviamos un anticipo a la empresa SORIA, SA, por importe de 638 €, a cargo de futuras compras. 08-1-08 Recibimos factura con la compra efectuada a la empresa SORIA, SA, con los siguientes productos 200 Uds. producto A 8 €/Ud. y 100 unidades del producto B, 10 € unidad. Nos efectúan un descuento comercial del 3 %; además nos incluyen en factura unos gastos de transportes de 60 € por cuenta del comprador. Aplicamos el anticipo anterior. 14-01-08 Vendemos 300 Uds. del producto A un precio de 18 €/unidad, a la empresa PEPIN, SA aplicamos un descuento del 4 % de carácter comercial, así como otro por volumen de compras del 2 %(sobre el nominal de la compra) por haber realizado un pedido de más de 250 Uds. Cobramos el 50 % mediante transferencia bancaria y por el resto nos aceptan una letra a 60 días. 01-02.08 La empresa ARZAC, SA realiza un pedido de 86 unidades del artículo H y de 90 unidades de artículo Z. Junto con el pedido se recibe una transferencia bancaria por la cantidad de 1566 € como importe de a cuenta del mismo en concepto de anticipo. (IVA incluido). 04-02-08 Enviamos a Arzac, SA los artículos solicitados junto con la correspondiente factura, en la que detallamos los siguientes conceptos: 86 unidades artículo H a 120 € c/u ....................... 10320,00 90 unidades del artículo Z a 180 € c/u ................... 16200,00 - dto. Promoción 5 % ........................................ -1326,00 - dto. Rappel ventas trimestre 2% (50.000) ........... - 1.000,00 Subtotal .................... 24194,00 40 envases derecho devolución 9 € c/u ................... 360,00 Anticipo, .......................... Subtotal ........................... IVA 16 % ........................... Pago a 30 días

TOTAL FACTURA..................

04-03-08 Arzac procede a efectuarnos el pago de la factura de la compra anterior, de los envases que teníamos pendientes nos devuelve 30, comentando que el resto se queda con ellos. Compensamos los envases devueltos y nos realiza transferencia bancaria por la deuda pendiente. 12-03-08 Pagamos el alquiler del local por importe de 2.300,00 €, que abonamos con transferencia bancaria.IVA 21 % e irpf 19 % 19


CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA

1º GA

13-03-08 Vendemos a un cliente americano por importe de 8.900,00 $ . el cobro se efectuará dentro de 15 días un 50 % y el otro 50 % dentro de 2 meses.En este momento el cambio está a 1€/1,33 $ 29-03-08 Cobramos la mitad del importe del cliente americano, el cambio está a 1€/1,38 $

SE PIDE: (Esta empresa va a proceder a realizar un cierre trimestral). a) Calcular el capital de la empresa y confeccionar el balance de situación inicial de la misma. b) Contabilizar el resto de asientos del diario y los ajustes pertinentes si: Las existencias finales suman 1600,00, el valor de mercado de las mismas es de 1450,00 El deterioro de valor de operaciones comerciales asciende a 130,00 € El dólar está a un cambio de 1,31 c) Liquidar el IVA del 4º trimestre. d) Realizar un balance de comprobación a 31-03 suponiendo que no existen más asientos contables. e) Realizar la regularización calculando el impuesto de sociedades, que asciende a un 30 %. f) Confecciona el balance de situación según el modelo oficial del PGC.

20


Clientes y proveedores