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Curso de Experto en tramitaci贸n y gesti贸n de los IIEE en bodegas

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Curso de Experto en tramitación y gestión de los IIEE en bodegas

INDICE DEL CURSO

1. CONCEPTOS Y DEFINICIONES. ................................................................. 2 2. HECHO IMPONIBLE ................................................................................. 5 3. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN ................................................................. 7 4. DEVENGO DEL IMPUESTO ...................................................................... 9 5. RÉGIMEN SUSPENSIVO ......................................................................... 12 6. SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABLES ..................................................... 15 7. EXENCIONES Y DEVOLUCIONES ............................................................ 21 8. BASE IMPONIBLE .................................................................................. 30 9. TIPOS IMPOSITIVOS .............................................................................. 30 10. REPERCUSIÓN..................................................................................... 31 11. SISTEMAS DE CIRCULACIÓN DE LOS PRODUCTOS SUJETOS A IIEE DE FABRICACIÓN ........................................................................................ 32 12. DOCUMENTOS DE CIRCULACIÓN ........................................................ 42 13. ESTATUTO COMERCIAL DE LOS PRODUCTOS SUJETOS A IIEE DE FABRICACIÓN ........................................................................................ 54 14. NORMAS GENERALES DE GESTIÓN ..................................................... 56 15. DECLARACIONES Y AUTOLIQUIDACIONES........................................... 72 16. REGULACIÓN ESPECÍFICA DE LA DESALCOHOLIZACIÓN DE PRODUCTOS GRAVADOS ............................................................................................ 75 17. REGÍMENES ESPECIALES del IIEE sobre el Alcohol. ............................. 78

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4. DEVENGO DEL IMPUESTO El artículo 7 de la LIIEE determina el devengo de los IIEE de fabricación, modificado en 2010 para dar entrada a la nueva terminología de la Directiva 118/2008, aunque ésta no es su última modificación, pues en 2012 se añaden por dos leyes distintas, Ley 2/2012, de 29 de junio, y Ley 15/2012, de 27 de diciembre, y dos apartados, el 13 y el 14 respectivamente. En este artículo se prevén todas las posibilidades de movimiento de producto sujeto entre operadores, es la posibilidad de movimiento en régimen suspensivo y fuera de él la que determina el devengo, sin perjuicio de los supuestos particulares contemplados en la regulación específica de algunos IIEE de fabricación (artículos 23, 28, 37 y 40 de la LIIEE). En términos generales, se puede resumir su minucioso contenido en los dos supuestos que implican la realización del hecho imponible: - En el supuesto de fabricación, el devengo del IIEE se produce en el momento de salida de fábrica de los productos a consumo o en el momento de su autoconsumo. - En el supuesto de importación, el devengo del IIEE se produce en el momento en el que nazca la deuda aduanera, es decir, cuando se produzca el despacho a consumo. Si el producto se «autoconsume» (el consumo o utilización de los productos objeto de los IIEE de fabricación en el interior del establecimiento donde permanecían en régimen suspensivo, apartado 3 del artículo 4 de la LIIEE) se da también el presupuesto legal de devengo del impuesto, aunque dicho producto no haya salido del establecimiento. Pero si se realiza un autoconsumo en la obtención de otros productos objeto de IIEE, dice literalmente la norma «operaciones propias del régimen suspensivo», no se da el presupuesto legal de devengo (artículo 2 del RIIEE). Se puede concluir que el devengo, salvadas las reglas generales hasta aquí explicadas, se delimita en función de los operadores o de la forma de circular o comercializar el producto sujeto, así: - Cuando la expedición tenga por destino un «destinatario registrado», el devengo lo marca el momento de la recepción en destino de los productos sujetos. - Para las «entregas directas», el devengo se produce en el momento de la recepción de los productos sujetos en el lugar de su entrega directa. - En caso de pérdidas sujetas, el devengo se produce en el momento en el que se den tales pérdidas o, en caso de no conocerse este momento, en el de la comprobación de éstas. - En caso de ventas a distancia, en el momento de la entrega de los productos al destinatario. - Para las expediciones con destino a un «receptor autorizado» (sistema de envíos garantizados fuera del RS), el devengo lo determina la recepción en el FORMAEMPRESA SUR | www.formaempresasur.com

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Curso de Experto en tramitación y gestión de los IIEE en bodegas lugar de destino de los productos por tal receptor autorizado. - Si se han producido irregularidades en la circulación en régimen suspensivo, el devengo se produce en la fecha de inicio de la circulación, salvo que pueda saberse cuándo fue cometida tal irregularidad, convirtiéndose éste en el momento del devengo. - Si la irregularidad en la circulación intracomunitaria se ha producido con IIEE de fabricación devengado en otro Estado miembro, el devengo se produce en el momento de su comisión o, de no conocerse, en el momento de su descubrimiento. - Si no se justifica el destino o se da un uso indebido de productos objeto de los IIEE de fabricación que se han beneficiado de una exención o de la aplicación de un tipo reducido en razón de su destino, el devengo se produce en el momento de su entrega al destinatario facultado para recibirlos, salvo prueba fehaciente de la fecha en la que se ha procedido a su uso indebido, en cuyo caso, éste será el momento del devengo. Cuando la entrega de estos productos fuese a un destinatario no facultado para recibirlos, en el momento de inicio de la circulación. - Cuando se posean, comercialicen o transporten productos sujetos a IIEE de fabricación sin que pueda justificarse el pago del impuesto en España, el devengo se producirá en función de lo expuesto anteriormente y, en último caso, en la fecha de adquisición o inicio de la posesión de los productos por el obligado y, de no conocerse, el momento de su descubrimiento. La norma prevé la posibilidad de reintroducción en fábrica o depósito fiscal para los productos expedidos fuera del régimen suspensivo, por tanto con IIEE devengado, que no hayan podido ser entregados al destinatario, total o parcialmente, por causas ajenas al depositario autorizado expedidor siempre que se cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente, considerándose que no se produjo el devengo del impuesto con ocasión de la salida. Las condiciones reglamentarias aludidas están en el artículo 38 del RIIEE. Estas condiciones son: - Caso de reintroducción total del producto inicialmente expedido, no debe haber transcurrido el plazo de presentación de la declaración-liquidación y la reintroducción se realizará al amparo de un mensaje de cambio de destino formalizado por el expedidor inicial. - Caso entrega parcial, y, por tanto, de reintroducción parcial, el destinatario diligenciará el documento de circulación, certificando la cantidad recibida. El representante del expedidor o del transportista diligenciará seguidamente el documento, indicando que se regresa al establecimiento de origen y la hora en que se inicia el regreso. El documento así diligenciado amparará la circulación de los productos en el viaje de retorno. La reintroducción en el establecimiento de origen de los productos rechazados se realizará al amparo de un mensaje de cambio de destino formalizado por el expedidor inicial. Con la redacción dada al artículo 38 del RIIEE en su apartado 2 el RD1041/2013 establece el procedimiento para realizar el cambio de destino tanto para la totalidad de la carga como para parte, a tipo general, a tipo reducido y en régimen suspensivo. FORMAEMPRESA SUR | www.formaempresasur.com

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Curso de Experto en tramitación y gestión de los IIEE en bodegas Todo lo anterior deberá tener reflejo contable. Fuera de estas previsiones normativas, una vez ultimado el RS (los productos sujetos se hayan puesto a consumo) no cabe la reintroducción en fábrica o depósito fiscal de producto objeto de IIEE con impuesto devengado, es decir en establecimiento donde se disponga de producto en RS, salvo en el supuesto de reintroducción en DF de producto que tenga por destino otro EEMM previsto en el artículo 8 del RIIEE. El artículo 28 de la LIIEE establece una especialidad respecto al devengo del Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas, con respecto al vino recibido en régimen suspensivo en las fábricas de productos intermedios y utilizado en la fabricación de los productos con las denominaciones de origen Moriles-Montilla, Tarragona, Priorato y Terra Alta, en éste caso el devengo se producirá en el momento de la salida de fábrica de dichos productos intermedios, sin que el régimen suspensivo pueda continuarse mediante su introducción en otras fábricas o depósitos fiscales situados dentro del ámbito territorial interno. Es decir, se excluye la posibilidad de que ese vino pueda seguir circulando y teniéndose en régimen suspensivo.

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4 devengo del impuesto