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第一章

001

記帳士法 第二章

049

商業會計法 第三章

129

商業會計處理準則 第四章

179

行政程序法之行政處分部分 第五章

205

商業登記法及商業登記法施行細則 第六章 中華民國記帳士職業道德規範

229


第七章 公司法之總則與公司之登記及認許部分

243


009 *第 14 條(委任書應載事項) Ⅰ記帳士接受委任代理前條第一項各款業務,應與委任人訂立委任書,並 將委任書隨同代理案件附送受理機關。 一

委任人與受委任人之姓名或名稱、地址及受委任人之證書字號。

委任案件內容及委任權限。

委任日期。

接受委任時: 應與委任人訂立委任書。 委任書隨同代理案件附送受理機關。 委任書應載明: 委任人與受委任人之姓名或名稱、地址及受委任人之證書字號。 委任案件內容及委任權限。 委任日期。

*第 15 條(非有正當事由不得終止委任契約) 記帳士受委任後,非有正當事由,不得終止其契約。如須終止契約,應於 十日前通知委任人,在未得委任人同意前,不得終止進行。

終止契約條件: 正當事由。 於十日前通知委任人。 須經委任人同意。

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記帳士法

Ⅱ前項委任書應載明下列事項:

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010

記帳相關法規概要

*第 16 條(簿冊之設置及應載事項) Ⅰ記帳士執行業務,應設置簿冊,載明下列事項: 一

委任案件之類別及內容。

委任人之姓名或名稱及地址。

三 酬金數額。 四

委任日期。

Ⅱ依前項規定設置之簿冊,應保存五年。

執行業務:應設置薄冊。 薄冊內容: 委任案件之類別及內容。 委任人之姓名或名稱及地址。 酬金數額。 委任日期。 保存期間:五年。

*第 17 條(記帳士之禁止行為) 記帳士不得為下列各款行為: 一

未經委任人之許可,洩漏業務上之秘密。

對於業務事件主管機關通知提示有關文件或答覆有關查詢事項,無 正當理由予以拒絕或遲延。

以不正當方法招攬業務。

將執業證書出租或出借。

幫助或教唆他人逃漏稅捐。

對於受委任事件,有其他不正當行為或違反或廢弛其業務上應盡之 義務。


011 *第 18 條(因懈怠或疏忽之賠償責任) 記帳士因懈怠或疏忽,致委任人或其利害關係人受有損害時,應負賠償責 任。

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記帳士法

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賠償原因: 記帳士因懈怠或疏忽。 委任人或其利害關係人受有損害。

第四節

公會

*第 19 條(加入公會) 記帳士登錄後,非加入記帳士公會,不得執行業務;記帳士公會亦不得拒 絕具有會員資格者加入。

執行業務條件: 登錄。 加入記帳士公會。 公會不得拒絕狀況:已具有會員資格者。

*第 20 條(公會及全國聯合會之組織) 記帳士應組織直轄市及縣市記帳士公會。直轄市及縣市記帳士公會,應組 織記帳士公會全國聯合會。在同一區域內,同級之記帳士公會以一個為限。


012

記帳相關法規概要

記帳士組織順序 記帳士應組織直轄市及縣市記帳 同一區域內(同一直轄市及縣市), 士公會 同級之記帳士公會以一個為限 直轄市及縣市記帳士公會再組織 成記帳士公會全國聯合會

*第 21 條(直轄市及縣市記帳士公會之發起組織) 直轄市及縣(市)記帳士公會,應由該行政區域內開業記帳士三十人以上發 起組織之;其不滿三十人者,應加入鄰近區域之記帳士公會或聯合組織之。

成員:該行政區域內開業記帳士。 人數:三十人以上。 例外:不滿三十人者,應加入鄰近區域之記帳士公會或聯合組織之。

*第 22 條(記帳士公會全國聯合會之發起組織) Ⅰ記帳士公會全國聯合會,應由直轄市及過半數之縣市記帳士公會完成組 織後,始得發起組織。但經主管機關核准者,不在此限。 Ⅱ直轄市及縣市記帳士公會應加入記帳士公會全國聯合會為會員。

記帳士組織順序 記帳士 應 組織直轄 市 及縣市記帳 經主管機關核准者可不受此限制 士公會 直轄市及縣市記帳士公會應加入


013 直轄市 及 縣市記帳 士 公會再組織 成記帳士公會全國聯合會

記帳士公會全國聯合會為會員(直 轄市及縣市記帳士公會皆必須加 入全國聯合會成為會員)

各級記帳士公會理事、監事任期均為四年,其連選連任者不得超過二分之 一;理事長之連任,以一次為限。

理事、監事任期:四年。 理事、監事連選連任限制:不得超過二分之一。 理事長連任限制:以一次為限。

*第 24 條(公會章程應載事項) 各級記帳士公會章程,應載明下列事項: 一 名稱、區域及會址所在地。 二

宗旨、組織及任務。

理事、監事之名額、權限、任期及其選任、解任。

會員大會及理事會、監事會會議規則。

會員之入會及退會。

會員代表之產生及其任期。

經費及會計。

記帳士紀律委員會之組織及風紀維持方法。

章程之修改。

其他處理會務之必要事項。

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記帳士法

*第 23 條(理、監事任期)

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014

記帳相關法規概要

*第 25 條(申報事項) 各級記帳士公會應將下列各款事項,申報所在地人民團體主管機關及主管 機關: 一

公會章程。

會員名冊及會員之入會、退會。

當選理事、監事簡歷冊。

會員大會或理事會、監事會之開會時間、地點及會議紀錄。

五 提議及決議事項。

第五節

懲處

*第 26 條(記帳士應付懲戒之事由) 記帳士有下列情事之一者,應付懲戒: 一

因業務之犯罪行為經判刑確定者。

逃漏稅捐,經稅捐稽徵機關處分有案者。

幫助、教唆他人逃漏稅捐,經移送法辦者。

違反其他有關法令,受有行政處分,情節重大,足以影響記帳士信 譽者。

違反記帳士公會章程之規定,情節重大者。

其他違反本法規定者。

*第 27 條(記帳士懲戒處分之方式) Ⅰ記帳士懲戒處分如下: 一

警告。

申誡。

停止執行業務二月以上,二年以下。

除名。

Ⅱ記帳士受申誡處分三次以上者,應另受停止執行業務之處分;受停止執 行業務處分累計滿五年者,應予除名。


015

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*第 28 條(記帳士交付懲戒之程序) 記帳士有第二十六條情事時,利害關係人、業務事件主管機關或記帳士公 會得列舉事實,提出證據,報請主管機關交付懲戒。

懲戒之情事 因業務之犯罪行為經判刑確定者 舉發人: 逃漏稅捐,經稅捐稽徵機關處分有 利害關係人 案者 業務事件主管機關 幫助、教唆他人逃漏稅捐,經移送 記帳士公會 法辦者 舉發條件:列舉事實,並提出證據 違反其他有關法令,受有行政處 受理機關:主管機關 分,情節重大,足以影響記帳士信 譽者 違反記帳士公會章程之規定,情節 重大者 其他違反本法規定者

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記帳士法

懲戒處分: 警告。 申誡。 停止執行業務二月以上,二年以下。 除名。 累犯者: 受申誡處分三次以上者,應另受停止執行業務之處分。 受停止執行業務處分累計滿五年者,應予除名。


016

記帳相關法規概要

*第 29 條(記帳士之懲戒機關及懲戒事件之處理程序) Ⅰ記帳士應付懲戒者,由記帳士懲戒委員會處理之。 Ⅱ記帳士懲戒委員會應將交付懲戒事件,通知被付懲戒人,並命其於通知 送達之翌日起二十日內,提出答辯或到會陳述;未依限提出答辯或到會 陳述時,得逕行決議。

懲戒機關:記帳士懲戒委員會。 懲戒流程: 通知被付懲戒人。 通知送達之翌日起二十日內,提出答辯或到會陳述。 未在上述期間內提出答辯或到會陳述時,得逕行決議。

*第 30 條(有犯罪嫌疑應移送偵辦) 記帳士懲戒委員會處理懲戒事件,認為有犯罪嫌疑者,應即移送司法機關 偵辦。

*第 31 條(請求覆審之程序) 被懲戒人對於記帳士懲戒委員會之決議不服者,得於決議書送達之翌日起 二十日內,向記帳士懲戒覆審委員會請求覆審。

被懲戒人不服時:決議書送達之翌日起二十日內,向記帳士懲戒覆審委員 會請求覆審。


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記帳相關法規概要

  依商業會計處理準則規定,下列何項非屬業主權益項目? 股東會已決議而尚未發放之現金股利 累積換算調整數 庫藏股 累積虧損 【102 年記帳士】 :商業會計處理準則第 27 條規定: 「業主權益其他項目,指 其他造成業主權益增加或減少之項目,其科目分類如下: 一、金融商品未實現損益:指備供出售金融資產,依公平 價值衡量產生之未實現損益,及適用現金流量避險時避險 工具屬有效避險部分之損益,應列為業主權益調整項目。 二、累積換算調整數:指因外幣交易或外幣財務報表換算 所產生之換算調整數,應列為業主權益之加或減項。三、 未實現重估增值:指固定資產、遞耗資產及無形資產依法 辦理資產重估價所產生之未實現重估增值,應列為業主權 益之加項;資產如已辦理重估價,其減損損失應先減少未 實現重估增值,如有不足,方於損益表認列為損失。四、 庫藏股:指公司收回已發行股票,尚未再出售或註銷者; 其股票應註明股數,列為業主權益之減項,並應以成本入 帳,及按加權平均法計算其帳面價值。」

  依商業會計處理準則規定,下列何項非屬損益表項目? 存貨跌價損失 固定資產重估增值

無形資產之減損損失 會計原則變動之累積影響數 【102 年記帳士】 :商業會計處理準則第 28 條規定:「損益表之項目分類如


159 下:一、營業收入。二、營業成本。三、營業費用。四、 營業外收益及費損。五、所得稅。六、繼續營業部門損益。 七、停業部門損益。八、非常損益。九、會計原則變動之 累積影響數。十、本期純利(或純損)。」

  依商業會計處理準則規定,閒置資產應如何評價? 按成本減累計折舊評價 按市價評價

  依商業會計處理準則規定,下列何項係屬營業外收益? 以投資為業之公司,長期股權投資採權益法認列之投資收益 金融業放款所收取之利息收入 租賃業出租資產所收取之租金 公司處分固定資產之利益 【102 年記帳士】 :商業會計處理準則第 32 條規定: 「Ⅰ營業外收益及費損,

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商業會計處理準則

按淨變現價值評價 按重置成本評價 【102 年記帳士】 :商業會計處理準則第 20 條規定: 「Ⅰ其他資產,指不能歸 屬於前五條之資產,且其收回或變現期限在一年以上者; 其科目分類與評價及應加註釋事項如下:一、出租資產: 指非以投資或出租為業之商業供作出租之自有資產。二、 閒置資產:指目前未供營業上使用之資產;閒置資產按淨 變現價值評價。三、存出保證金:指存出供作保證用之現 金或其他資產。四、長期應收票據與款項及催收帳款:指 收款期間在一年以上之應收票據、帳款及催收款項;長期 應收票據及款項,按現值評價;催收帳款,按淨變現價值 評價。五、遞延資產:指已發生之支出,其效益超過一年, 應由以後各期負擔者;其評價,按未攤銷成本為之。六、 雜項資產:指不能歸屬於前五款之其他資產。Ⅱ催收款項 金額重大者,應單獨列示,並註明催收情形及提列備抵呆 帳數額。Ⅲ其他資產金額超過資產總額百分之五者,應按 其性質分別列示。」


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記帳相關法規概要

指本期內非因經常營業活動所發生之收入及費用;利息收 入及利息費用應分別列示,金融資產評價損益、金融負債 評價損益、採用權益法認列之投資損益、兌換損益及處分 投資損益,得以其淨額列示。Ⅱ處分資產之損益,應依其 性質列為營業外收益及費損或非常損益。」

  依商業會計處理準則規定,採權益法衡量之長期股權投資,收到 現金股利之會計處理應為下列何者? 借記現金,貸記投資收益 借記現金,貸記長期股權投資 借記現金,貸記股東權益 借記長期股權投資,貸記投資收益 【102 年記帳士】 :收到現金股利時,子公司股東權益減少,應作長期股權投 資之減少數。

  依商業會計處理準則第 15 條規定,分期付款銷貨之未實現利息 收入應如何評價? 列為應收帳款之加項 列為銷貨收入之加項

列為應收帳款之減項 列為銷貨收入之減項 【102 年記帳士】 :商業會計處理準則第 15 條規定: 「……五、應收帳款:指 商業因出售商品或勞務等而發生之債權;其科目性質與評 價及應加註釋事項如下:應按現值評價。但到期日在一 年以內者,得按帳載金額評價。金額重大之應收關係人 帳款,應單獨列示。分期付款銷貨之未實現利息收入, 應列為應收帳款之減項。收回期間超過一年部分,應附 註說明各年度預期收回之金額。設定擔保應收帳款應於 附註中揭露。……」

  記帳錯誤如更正後影響總數者,應:


161 另開傳票更正 在原錯誤上劃紅線二道,將更正之數字或文字書寫於上 由更正人於原錯誤上更正處簽名 由更正人於原錯誤上更正處蓋章 【101 年記帳士】 :商業會計處理準則第 13 條規定: 「Ⅰ記帳錯誤如更正後不 影響總數者,應在原錯誤上劃紅線二道,將更正之數字或 文字書寫於上,並由更正人於更正處簽名或蓋章或另開傳 票更正,以明責任。Ⅱ記帳錯誤如更正後影響總數者,應 另開傳票更正。」

應採: 加權平均法 個別認定法

先進先出法 後進先出法

【101 年記帳士】 :商業會計處理準則 27 條第 4 款規定: 「四、庫藏股:指公 司收回已發行股票,尚未再出售或註銷者;其股票應註明 股數,列為業主權益之減項,並應以成本入帳,及按加權 平均法計算其帳面價值。」

  下列何者非記帳憑證之內容? 商業名稱

傳票名稱

統一編號

摘要 【101 年記帳士】 :商業會計處理準則第 6 條規定:「記帳憑證之內容應包括 商業名稱、傳票名稱、日期、傳票編號、科目名稱、摘要 及金額,並經相關人員簽名或蓋章。」

  依據我國商業會計處理準則之規定,定期存款提供債務作質者, 如所擔保之債務為長期負債,應列為: 流動資產 其他流動資產

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商業會計處理準則

  有關庫藏股帳面價值之計算,依商業會計處理準則第 27 條規定

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記帳相關法規概要

其他資產

預付資產

【101 年記帳士】 :商業會計處理準則第 15 條規定: 「Ⅰ流動資產,指非受限 制之現金及約當現金、短期投資及其他預期能於資產負債 表日後一年內變現或耗用之資產。Ⅱ流動資產科目分類與 評價及應加註釋事項如下:一、現金及約當現金:指庫存 現金、銀行存款、週轉金、零用金、及隨時可轉換成定額 現金且即將到期而利率變動對其價值影響甚少之短期且 具高度流動性之投資,不包括已指定用途或依法律或契約 受有限制者;其科目性質及應加註釋事項如下:非活期 之銀行存款到期日在一年以後者,應加註明。定期存款 提供債務作質者,如所擔保之債務為長期負債,應改列為 其他資產,如所擔保之債務為流動負債,則改列為其他流 動資產,並附註說明擔保之事實;作為存出保證金者,應 依其長短期之性質,分別列為流動資產或其他資產,並於 附註中說明。……」

  依據我國商業會計處理準則之規定,分期付款銷貨之未實現利息 收入,應如何處理? 借記應收利息科目 列為營業費用

貸記保留盈餘 列為應收帳款之減項 【101 年記帳士】 :商業會計處理準則第 15 條規定: 「……五、應收帳款:指 商業因出售商品或勞務等而發生之債權;其科目性質與評 價及應加註釋事項如下:應按現值評價。但到期日在一 年以內者,得按帳載金額評價。金額重大之應收關係人 帳款,應單獨列示。分期付款銷貨之未實現利息收入, 應列為應收帳款之減項。收回期間超過一年部分,應附 註說明各年度預期收回之金額。設定擔保應收帳款應於 附註中揭露。長期工程合約帳款,應附註列示已開立帳 單之應收帳款中屬於工程保留款部分;如保留款之預期收 回期間超過一年者,並應附註說明各年預期收回之金額。


163 業已確定無法收回者,應予轉銷。決算時應評估應收 帳款無法收現之金額,提列適當之備抵呆帳,列為應收帳 款之減項。……」

  公平價值變動列入損益之金融資產及備供出售金融資產,採公平

  意圖持有至到期日債券投資之衡量基礎為: 公平價值 攤銷後成本

成本 淨變現價值

【101 年記帳士】 :商業會計處理準則第 16 條規定: 「……二、長期投資:指 長期性之投資,包括投資其他企業發行之股票、債券、投 資不動產或其他相關投資;其科目性質與評價及應加註釋 事項如下:……持有至到期日債券投資:指具有固定或 可決定之收取金額及固定到期日,且商業有積極意圖及能 力持有至到期日之非衍生性金融資產;持有至到期日債券 投資,應以攤銷後成本衡量;於一年內到期之持有至到期 日投資,應改列為流動資產。……」

  依據商業會計處理準則之規定,下列何項會計科目不屬於業主權 益其他科目?

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商業會計處理準則

價值評價,有關上市或上櫃股票及存託憑證之「公平價值」,下 列敘述何者正確? 指資產負債表日之收盤價 指資產負債表日之淨值 指 12 月份之月平均收盤價 指資產負債表日之均價 【101 年記帳士】 :商業會計處理準則第 15 條規定: 「……二、短期投資:指 短期性之投資;其科目性質與評價及應加註釋事項如下: 公平價值變動列入損益之金融資產及備供出售金融資 產,應於資產負債表日採公平價值評價;上市或上櫃股票 及存託憑證之公平價值,指資產負債表日之收盤價。……」


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記帳相關法規概要

庫藏股 累積換算調整數

資本公積 金融商品未實現損益 【101 年記帳士】 :商業會計處理準則第 27 條規定: 「業主權益其他項目,指 其他造成業主權益增加或減少之項目,其科目分類如下: 一、金融商品未實現損益:指備供出售金融資產,依公平 價值衡量產生之未實現損益,及適用現金流量避險時避險 工具屬有效避險部分之損益,應列為業主權益調整項目。 二、累積換算調整數:指因外幣交易或外幣財務報表換算 所產生之換算調整數,應列為業主權益之加或減項。三、 未實現重估增值:指固定資產、遞耗資產及無形資產依法 辦理資產重估價所產生之未實現重估增值,應列為業主權 益之加項;資產如已辦理重估價,其減損損失應先減少未 實現重估增值,如有不足,方於損益表認列為損失。四、 庫藏股:指公司收回已發行股票,尚未再出售或註銷者; 其股票應註明股數,列為業主權益之減項,並應以成本入 帳,及按加權平均法計算其帳面價值。」

  依據我國商業會計處理準則之規定,對於資產負債表日之翌日起 至財務報表提出日前所發生之重大災害損失的期後事項,應如何 處理? 調整前期損益 調整期初保留盈餘 應於財務報表註釋說明 不需做任何處理 【101 年記帳士】 :商業會計處理準則第 40 條規定: 「對於資產負債表日之翌 日起至財務報表提出日前所發生之下列期後事項,應於財 務報表註釋說明:一、資本結構之變動。二、鉅額長短期 債款之舉借。三、主要資產之添置、擴充、營建、租賃、 廢棄、閒置、出售、質押、轉讓或長期出租。四、生產能 量之重大變動。五、產銷政策之重大變動。六、對其他事 業之主要投資。七、重大災害損失。八、重要訴訟案件之 進行或終結。九、重要契約之簽訂、完成、撤銷或失效。


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