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N· 1

Emitido en : Merida

Fecha: 28/11/13

Tema: Contabilidad

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION SUPERIOR INSTITUTO UNIVERSIDAD POLITÉCNICO “SANTIAGO MARIÑO” EXTENSIÓN MÉRIDA

Revist-Meriland.

LOS LIBROS, AJUSTE, BALANCE DE COMPROBACION Y EL TEMA DE LA HOJA DE TRABAJO.

Autor: Elver Abreu C.I: 20.430.113


Libro Adicional Fiscal de Ajuste Por Inflación El Libro Adicional Fiscal de Ajuste por Inflación constituye un debe formal en materia de Impuesto Sobre la Renta, donde se registra detalladamente el procedimiento de ajuste y reajuste por inflación de los activos y pasivos no monetarios de los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste por inflación, de acuerdo a lo estipulado en el artículo 192 de la Ley de impuesto Sobre la Renta (LISLR) y en concordancia con el artículo 123 de su Reglamento, este libro esta compuesto por lo siguiente: 1. El Balance General Fiscal Actualizado Inicial: (Final al cierre del ejercicio gravable anterior) reajustado con la variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas durante el ejercicio gravable. Este balance servirá de base para el cálculo del Ajuste del ajuste al patrimonio inicial De acuerdo, con el artículo 96 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, señala que en cada cierre de ejercicio gravable, el contribuyente deberá elaborar un Balance General Fiscal actualizado, el cual debe mostrar: o Los Activos no monetarios actualizados o Los Activos monetarios o Los Pasivos no monetarios actualizado o Los Pasivos monetarios o Las Cuentas de patrimonio sin actualizar o Las Cuentas de actualización del patrimonio o Las Exclusiones fiscales históricas al patrimonio o

2. Los Detalles de los Ajustes de las Partidas no Monetarias

Se acumulará en la cuenta de "Reajuste por Inflación" como un aumento o disminución de la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y las mercancías en tránsito, según la variación anual experimentada por IPC, si dichos activos y pasivos provienen del ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisición, si han sido incorporados durante el ejercicio gravable. El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios deberá depreciarse, amortizarse o realizarse, según su naturaleza, en el resto de la vida útil. 3. Los Asientos por las Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio

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La Ley de Impuesto Sobre la Renta contempla las Siguientes exclusiones: o Los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente, ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por la LISLR. o Las provisiones tales como: obsolescencia de inventario e incobrables. o Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas. De conformidad con el artículo 118 de la LISLR o Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al ISLR. o En los casos de personas naturales también deberán excluirse, los bienes, derechos, deudas y obligaciones que no estén en función del objeto o actividad empresarial realizada en el ejercicio por el contribuyente. Todas las exclusiones descritas se acreditarán a la respectiva cuenta del activo o se cargarán a la respectiva Cuenta del pasivo y se cargarán o acreditarán, respectivamente, a una cuenta denominada "Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio" que formará parte del Patrimonio Neto del Contribuyente. 4. Los Asientos de Ajuste y Reajuste

El contribuyente deberá llevar el saldo de la cuenta denominada "Reajuste por Inflación", una vez practicadas las operaciones de Ajuste y Reajuste por Inflación, reflejará el aumento o disminución de los enriquecimientos o pérdidas previamente determinados por el contribuyente.

5. Balance General Fiscal Actualizado Final

Se debe presentar el Balance General Fiscal Actualizado final, incluyendo los asientos y exclusiones previstas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su reglamento. Además en este balance se debe mostrar en forma separada el patrimonio, de las cuentas "Reajuste por Inflación", "Actualización del Patrimonio" y "Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio". 6. Conciliación entre los Resultados Históricos del Ejercicio y la Renta Gravable.

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Consiste en conciliar o ajustar las utilidades contables, mediante el cual se determina el enriquecimiento neto sujeto al Impuesto Sobre la Renta. Sanciones: El Libro Adicional Fiscal de Ajuste por Inflación se debe llevar en forma debida y oportuna, conforme a las normas legales y los principios antes detallados, asimismo este libro debe permanecer en el domicilio o establecimiento del contribuyente, de lo contrario, el contribuyente incurrirá en un ilícito formal, y será sancionado con multa que oscila entre las 25 y 250 unidades tributarias, de acuerdo con Artículo 102 del Código Orgánico Tributario. LIBROS DIARIO, INVENTARIOS Y MAYOR: El libro diario es aquel en el cual el comerciante asienta cronológicamente todas las operaciones, activas o pasivas, al contado o a crédito que diariamente realiza, vinculadas o no con su comercio. El código de Comercio, en su artículo 34, establece: "En el libro diario se asentarán día por día, las operaciones que haga el comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quién es el acreedor y quien es el deudor, en la negociación a que se refiere, o se resumirán mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que permiten comprobar tales operaciones, día por día. No obstante, los comerciantes por menor, es decir los que habitualmente sólo venden al detal, directamente al consumidor, cumplirán con la obligación que impone este artículo, con sólo asentar diariamente un resumen de las compras y ventas hechas al contado, y detalladamente las que se hicieran a crédito, y los pagos y cobros con motivo de éstas. Por su parte, el código de comercio dispones que todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada año, hará en el libro de inventarios una descripción estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos vinculados o no a su comercio. El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y pérdidas, estas deben demostrar con evidencias y verdad los beneficios obtenidos y las pérdidas sufridas. El libro de inventario, constituye otro documento más de lo que integran o constituyen la contabilidad, y en él se insertan los inventarios que forme el comerciante, bien el ordinario como el extraordinario. El inventario es una estimación económica de todos los bienes que tenga el comerciante al comenzar su giro y al fin de cada año.

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Finalmente el libro Mayor no está especialmente disciplinado en el vigente Código de Comercio, como sí lo estaba en el código derogado. En el libro mayor se abrirán las cuentas con cada persona y objeto por debe y haber y en ellas se asentarán, en orden cronológico, las partidas correspondientes, con referencia libro diario y en su caso, a los libros y documentos auxiliares de éste. Cuando ello convenga a la mejor ordenación de la contabilidad del comerciante, el libro mayor podrá reemplazarse por un sistema de hojas separables, en las cuales se llevarán las cuentas respectivas. Así podemos precisar que el Libro mayor no necesita la previa habilitación exigida para los otros libros de contabilidad, y además su razón radica fundamentalmente, en que permite el fácil manejo del libro diario ya que viene a ser, si así e pudiese decir, un reflejo esquematizado del diario.

AJUSTES Todo lo que suceda en el negocio debe registrarse en el sistema contable, para que el diario y el mayor contengan un historial completo de todas las operaciones mercantiles del periodo. Si no se ha registrado una operación o transacción, los saldos de las cuentas no mostrarán la cifra correcta al final de periodo contable. Los asientos con que se ajustan o actualizan las cuentas se llaman asientos de ajuste. Cada asiento de ajuste afecta una cuenta de balance general y del estado de resultados. Si el ajuste no afecta a una cuenta de ingresos o de gastos, no es un asiento de ajuste.

Ajustes de Gastos: Todos los asientos de ajuste relacionados con gastos acumulados pendientes de pago y gastos que al pagarse fueron registrados como activo, requieren un cargo a una cuenta de gasto y un abono a una cuenta de activo o pasivo. A continuación se muestran tres tipos de ajustes de gasto:  Gastos devengados: muchos negocios incurren en ciertos gastos del periodo antes de efectuar el pago correspondiente, estos gastos que se van acumulando se llaman gastos devengados o incurridos.  Gastos pagados por anticipado: son gastos que se registraron como un activo o como un gasto cuando se pagaron. Un gasto pagado por anticipado es un activo y se produce cuando se pagan

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gastos que abarcan uno o más periodos contables futuros. Cuando el pago se hace antes de que se haya incurrido en el gasto o antes de que se haya vencido por lo general se hace el cargo a la cuenta de un activo, debido a que representa un costo no vencido y que se empleará en periodos futuros, para producir ingresos. Sin embargo se puede utilizar una cuenta del estado de resultados para registrar el gasto cuando se paga. Cuando se usa una cuenta del estado de resultados para anotar el asiento inicial, es necesario ajustar una cuenta de gastos para bonificar cualquier parte no utilizada o vencida, y pasar el importe a una cuenta del balance general.  Distribución del costo de un activo fijo a lo largo de su vida útil, mediante el proceso de depreciación. Al proceso de cancelar o disminuir el costo de un activo fijo, con la excepción de terrenos, a lo largo de su vida útil estimada se le conoce como depreciar el activo o simplemente como depreciación. Cuando se distribuye el costo del activo fijo a lo largo de su vida útil estimada, se carga a la cuenta de depreciación y se acredita a la cuenta de depreciación acumulada. El interés que se carga en préstamos a corto plazo (30,60 o 90 días) es el gasto o costo de pedir dinero prestado. El interés se va acumulando según pasa el tiempo. Pero el pago de la cantidad tomada mas el interés, no se efectuará hasta la fecha de vencimiento del préstamo.

Ajustes de Ingresos Todos los ajustes de ingresos acumulados pendientes de cobro y de ingresos que al momento del pago se registraron como pasivos, ya que no habían sido devengados, requieren un cargo a una cuenta de activo o pasivo y un abono a una cuenta de ingresos, esto se debe hacer en el último día del periodo contable. Existen dos tipos de ajustes de ingresos:  Ingresos acumulados pero no registrados ni cobrados.  Anticipos de clientes que se registran como pasivo y que cuando se devenguen se convertirán en ingresos. Los ingresos pueden ser devengados (ganados) antes de que se reciba efectivo del cliente, o de que se contabilice la operación en los registros contables. Estos ingresos que se han devengado pero que aun no se han recibido o registrado se llaman ingresos devengados. Cuando un cliente paga por adelantado servicios prestados, se carga a la cuanta de efectivo y por lo general, se acredita una cuenta de pasivo llamada anticipos de clientes, debido a que no se ha realizado el servicio y el ingreso aun no se ha ganado. Normalmente, todos los anticipos cobrados a clientes se registran en una cuenta de pasivo al momento en que se recibe el pago. Cuando se usa una cuenta de resultados para registrar el asiento inicial, será necesario el ajuste a una cuenta de ingresos para cancelar cualquier ingreso no devengado y traspasar el importe a una cuenta de pasivo. Balanza de comprobación ajustada

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Después de anotar en el diario los asientos de ajuste y pasarlos al mayor, se prepara una balanza de comprobación ajustada para verificar la exactitud del mayor, antes de preparar y actualizar los estados financieros de fin de año. Ajustes por Inflación El actualizar los estados financieros surge de la necesidad de conocer el valor real que tienen las partidas no monetarias de una empresa y conocer hasta que punto se han visto afectadas por la inflación. Las partidas no monetarias son aquellas cuyo valor varía con el transcurso del tiempo. Interés Acumulado Los ajustes que más se realizan en las empresas son en las siguientes partidas:  Inventarios  Activos Fijos  Depreciación de activos fijos

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LA HOJA DE TRABAJO La hora de trabajo es un papel de contabilidad utilizados por los contadores, para resumir en ella toda la información contable de las actividades realizadas por la empresa durante un período determinado. La Hoja de trabajo permite verificar la exactitud de los registros contables, hacer las correcciones necesarias, realizar los ajustes y preparar la información con la cual se elaborarán los Estados Financieros. La hoja de trabajo es una herramienta que maneja el contador para hacer un ordenamiento lógico de los datos; no es para el uso del gerente ni para ser publicada; se elabora a lápiz para poder borrar y hacer correcciones a media que se prepara. Estructura: La hoja de trabajo tiene una estructura muy sencilla en cuanto a su diseñó, comprende varios pares de columnas que varían según la naturaleza de la empresa o actividad económica a la cual se dedique, por lo que generalmente se emplea el uso de hojas de contabilidad de doce (12) columnas. Para ejemplo ilustrativo nos referiremos a una hoja de trabajo sencilla de una empresa de servicios. Este instrumento contable contiene, en primer lugar, un encabezamiento donde se indica: a) Nombre de la Empresa. b) El nombre expreso de “HOJA DE TRABAJO”. c) El período del ciclo contable que cubre. En segundo lugar, comprende su estructura columnar; esta parte está compuesta por: 1. Una columna para escribir los títulos de las cuentas. 2. Seis (6) pares de columnas con los siguientes encabezamientos: a) Balance de Comprobación. b) Ajustes. c) Balance de Comprobación Ajustado. d) Costo de Ventas. e) Estado de Ganancias y Pérdidas. f) Balance General. Es importante señalar que se debe mantener el orden de las columnas señalados en el punto 2. , ya que el resultado de los ajustes afecta directamente el cuadre

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definitivo del Balance General, es decir el resultado de una columna conlleva a la otra. Para realizar un ejemplo concreto de la hoja de trabajo, con las características señaladas hasta ahora, salvo que iremos por paso, es decir de lo más sencillo a lo más complejo, por lo que en este ejemplo no usaremos el unto referente a los Ajustes y el Balance de Comprobación Ajustado, tomemos el siguiente Balance de Comprobación de “SOMOS LOS MEJORES”, correspondiente al primer semestre del 2010.

Ejemplo

PROCESO DE AJUSTE Y CIERRE:

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Los registros contables de la Empresa sirven como base para calcular los resultados de las operaciones de la misma. El proceso de registro de las transacciones requiere que sea hecho simultáneamente con las operaciones y en la medida en que se producen los intercambios. El proceso para el registro de las operaciones contables puede ser enfocado con base en dos métodos principales: Contabilización en base de efectivo y en base de acumulaciones. En la práctica contable, prevalece la utilización de la segunda sobre la primera. Todos los registros contables de esta forma son efectuados con base en las acumulaciones de partidas de activos y pasivos. En este proceso de registro, se pueden originar errores u omisiones, por lo cual surgen los ajustes a las diferentes cuentas que componen los estados financieros. Debido al ciclo económico, toda entidad cierra sus operaciones en forma periódica al finalizar cada ciclo, las entidades deben tener analizadas y conciliadas las principales cuentas de sus estados financieros. El proceso contable normalmente concluye con procedimientos de ajustes para depurar la información financiera y presentar estados financieros de acuerdo con lo establecido por las Normas Internacionales de Contabilidad.

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PROCESOS DE AJUSTE: Desde el punto de vista contable existen dos métodos básicos para el registro de las operaciones: - Contabilidad en base de efectivo - Contabilidad en base de acumulaciones Veamos en qué consiste cada una de estos métodos. CONTABILIDAD EN BASE DE EFECTIVO: El registro de las operaciones contables requiere que se establezcan normas, métodos y procedimientos para asentar en los libros las transacciones que pudieran afectar a la Empresa, de acuerdo con el principio de entidad. El método de contabilidad en base de efectivo consiste en registrar las operaciones en los libros, en el momento que ingresa o se desembolsa efectivo. Bajo esta premisa, éste método no cumple con el principio de asociación de ingresos y egresos. CONTABILIDAD EN BASE DE ACUMULACIONES: En el segundo método de contabilidad aplicado en las organizaciones es la contabilidad en base de acumulaciones, el cual establece que las operaciones son registradas en el momento en que éstas afectan la posición financiera, o los resultados de una entidad, este es el método que utiliza la Empresa para registrar sus transacciones. La

contabilidad en base de acumulaciones se contrapone a la contabilidad en base de efectivo. En la última los ingresos y egresos sólo se reconocen cuando se obtiene o desembolsa el efectivo. Ambos métodos tienen sus ventajas y desventajas, embargo, la contabilidad en base de acumulaciones es utilizada por casi todas las instituciones.

sin

Es común que las instituciones fijen un período contable de un año, el cual no necesariamente debe coincidir con el año calendario. Los estados financieros suelen elaborarse con una frecuencia semestral, trimestral o mensual y éstos proveen a la gerencia de la información necesaria para realizar los análisis necesarios y facilitar la toma de decisiones.

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La contabilidad en base de acumulaciones exige ajustar los distintos saldos de las cuentas para reflejar aquellos eventos que por alguna razón no se hayan registrado, ya sea porque no se tuvo evidencia directa, como un soporte físico, por ejemplo, una factura de un proveedor, o porque dependen del transcurrir del tiempo. Este tipo de eventos deben considerarse previamente al momento de realizar el cierre contable y la elaboración de los estados financieros. CLASIFICACION DE LOS AJUSTES: Los ajustes son registros contables que se realizan para reflejar alguna situación que se ha omitido en los libros de una entidad, o para corregir errores en los registros. A continuación presentamos la clasificación de los ajustes: PRINCIPALES AJUSTES DE CIERRE: Periódicamente y al cierre del ejercicio, luego de analizar los saldos de las cuentas, los estados financieros pueden sufrir modificaciones en las cifras presentadas. Las modificaciones de las cifras se llevan a cabo a través de los ajustes a las cuentas, que son registros contables que se caracterizan por modificar los saldos de las cuentas del mayor, para registrar una operación omitida o corregir un registro contable errado. Los ajustes son efectuados para presentar una situación financiera y de resultados de acuerdo con lo establecido por las Normas de Contabilidad aplicados a la entidad. Los ajustes son también operaciones que deben registrarse en los libros, únicamente en situaciones que realmente lo ameriten. Normalmente, los ajustes afectan en su mayoría a partidas del estado de resultados y tienen relación con otras partidas del balance general. AJUSTES A PARTIDAS DEL ACTIVO: Los ajustes a partidas del activo casi siempre tienen una relación con partidas del estado de resultados, esto debido a que normalmente las partidas de activo, se ven afectadas por diferentes cuentas. A continuación, veremos cuáles son los principales ajustes que afectan las partidas en los activos. Efectivo: Dentro del efectivo debemos agrupar todas aquellas partidas que constituyen numerario o sus equivalentes, y que se caracterizan por su disponibilidad o liquidez inmediata. Algunos casos que son susceptibles de ajuste son ilustrados seguidamente:

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Efectivo en moneda extranjera Intereses no registrados Depósitos en tránsito

De acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad, las partidas en moneda extranjera deben ser convertidas a la tasa de cambio vigente a la fecha del balance general. AJUSTES A PARTIDAS DEL PASIVO: Las partidas de pasivos, al igual que las de activos, están sujetas a diversos ajustes para presentarlas de acuerdo a principios contables. En este sentido, pueden encontrarse, por ejemplo, acumulaciones por gastos causados y no pagados; registros de comisiones e intereses por cobrar y por pagar, ajustes por la realización de ingresos cobrados por adelantado, etc. ELABORACION DE UN PLAN DE REVISION Y AJUSTES: Como se ha visto anteriormente, el objetivo de los ajustes pretende que las diferentes partidas contables reflejen el saldo más cercano a la realidad y por consiguiente, también los estados financieros. Una de las maneras de planificar un proceso de ajustes consiste en utilizar la clasificación de los distintos rubros de los estados financieros, e ir modificando las partidas hasta cubrir la totalidad de las mismas. En el caso de los activos circulantes deben tomarse las previsiones necesarias para la valoración de los inventarios y el conteo del efectivo. Esto se debe a que es necesario considerar las fechas de cierre o de corte y establecer los saldos de las cuentas correspondientes, lo más cercano posible. Una manera alterna de efectuar el proceso de ajustes consiste en toma una de las clasificaciones existentes de los tipos de ajustes, de acuerdo con su naturaleza y proceder a ajustar cada cuenta de acuerdo con esta clasificación. Luego de realizar el proceso de ajustes se elabora un balance de comprobación ajustado, en el cual se pueden encontrar cuentas que no existían antes del proceso de ajuste. El balance de comprobación ajustado se utilizará para el proceso de cierre y para elaborar los estados financieros.

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PLAN DE AJUSTES Un plan de ajustes es un detalle de la secuencia de pasos que deben seguirse para analizar si los saldos de las diferentes partidas de un balance de comprobación son razonables. Un plan de ajustes debe asegurar que las cuentas con auxiliares se encuentren conciliadas con el saldo de las cuentas relacionadas con el mayor, o que todas las acumulaciones que correspondan al ejercicio hayan sido registradas en el período. En este sentido, uno de los principios contables más importantes y aplicables en todo el proceso es el de asociación o apareamiento de ingresos y egresos. Como cualquier proceso que sigue una entidad, los procesos de ajustes deben ser adecuadamente supervisados y un punto que debe tomarse en cuenta es el referente a la autorización de los ajustes a realizar. Para ejecutar tales autorizaciones, deben tomarse en cuenta las políticas que al respecto haya establecido la entidad. En muchos casos, las políticas no están adecuadamente establecidas, por lo que las autorizaciones son críticas a fin de no reflejar cifras erróneas en los estados financieros. ELABORACION DEL PLAN DE AJUSTES Y CIERRE: Tomando en cuenta lo explicado en el punto anterior, el plan de ajustes debe ser elaborado con anticipación y debe ser sometido a revisión y evaluación antes de ser puesto en práctica. Los procesos de cierre pueden entenderse como aquellas actividades que deben efectuarse para cerrar las distintas cuentas de ganancias y pérdidas para el ejercicio contable siguiente. Esto se realiza mediante la transferencia de saldos entre distintas cuentas, en donde el saldo neto de las cuentas nominales será transferido al patrimonio.

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Banco Central baja porcentaje de encaje bancario 12:24 PM Caracas.- El Banco Central de Venezuela (BCV) redujo la porción de reservas que los bancos deben mantener en la entidad, lo que da mayor liquidez a las instituciones financieras en momentos en que el Gobierno busca protegerse de los efectos de la crisis financiera mundial. En una resolución que circuló el miércoles, el BCV decidió que el encaje legal "excedente" en moneda local será del 25 por ciento, una rebaja de dos puntos, mientras que mantuvo en 17 por ciento la reserva sobre la base que estableció en julio del 2006. El encaje del excedente en moneda extranjera quedó igual a la resolución anterior, que lo fijó en 17 por ciento. La resolución estará vigente a partir del 9 de marzo, según el documento divulgado. La medida se anunció luego de que en semanas recientes el Gobierno dijera que investiga una campaña de rumores sobre la salud del sistema financiero local, que busca promover el retiro masivo de depósitos bancarios, precisa Reuters. Las autoridades afirman que el sistema financiero está sano pese a que la crisis global ha debilitado los precios internacionales del crudo, disminuyendo drásticamente los ingresos del país. Venezuela intervino en febrero el Stanford Bank, luego de que la entidad en el país fuera golpeada por un masivo retiro de depósitos tras conocerse las acusaciones de fraude por parte de su propietario, Allen Stanford.

Enlaces relacionados: https://sites.google.com/site/catemusite/region-de-valparaiso/comuna-de-catemu/espacioeconomico/actividades-de-aprendizaje http://hojasdelibros.com/aprendizaje-economico/ http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no%2016/libroscontables.htm http://www.prometheanworld.com/es/spanish/education/policy-makers/educationquality-economic-growth/

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Contabilidad General