Issuu on Google+

на русском языке 12.04.2010

В ФО А Р Т Е Ш 12 И Н ЖЕ вора О Л ОБ е дого О Г О ни Я: И Ц НАЛ аруше А ЛАР ания К за н Е н Д АЯ я приз В О дл ОГ й 14 НАЛ вания ельно т о осн йстви е СТЬ ону 18 нед О Н к Н ТВЕ по за С Т Е РА ОТВ ГАЛТЕ ТЕ: Ю БУХ Л НВА 32 И В нет Ы и Н л ЦЕ но и мож М ИСЕ я 17 П ЫВ аетс З Т О олж д о пр НИЯ Е Н ЪЯС НА З А Р И ам НФ МИ опрос 0 по в чета 2 у бух к

ТАК НАЧИНАЕТСЯ ОПЫТ Производственная практика — непременная составляющая учебы. Но в то же время это и работа, которая должна оплачиваться, — с. 22.

ето

зам для


No15 ЧТО НОВОГО

Самое интересное в марте

О самом интересном из нововведений и оперативных официальных разъяснений госорганов читайте в мартовских номерах «ДК» . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

Самые важные новости в законодательстве . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 СУТЬ ДЕЛА

Услуги, сопутствующие экспорту, облагаются НДС по нулевой ставке . . . . . . . 40 Получение дохода за счет налоговой выгоды (возмещение НДС) доказывает налоговый орган . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Штрафы за просрочку обязательств и НДФЛ

Экспорт ОС по цене ниже остаточной стоимости не требует начисления дополнительных налоговых обязательств . . . . . 42

Когда декларация недействительна

Переименовать юрлицо можно только после внесения изменений в учредительные документы и их госрегистрации . . . 43

Приняв к сведению разъяснение ГНАУ, рассмотрим практический пример . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 Хотя решающей в данном вопросе является позиция ГНА Украины, достойно внимания и мнение Минфина . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

Отменены сборы в ПФУ у «упрощенцев» и не только...

Кабмин отменил свои постановления, обязывавшие «упрощенцев» платить взносы в ПФУ . . . . . . . . . 16

Большой отзыв писем ГНА Украины — 2

В частности, отозвано разъяснение о налогообложении доходов иностранцев и нерезидентов . . . . . . 17

Ответственность бухгалтера по закону

Минюст указывает на основания освобождения бухгалтеров от административной и уголовной ответственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

Нюансы бухучета — Минфин разъясняет

Денежный эквивалент обязательства предприятия перед поставщиком может определяться в иностранной валюте . . 44 ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

Минфин приводит перечень оснований для непризнания налоговой отчетности

Письмо Минфина от 01.03.2010 г. No31-20030-04-10/4611 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

В случае утери печати отчетность подается со справкой органа внутренних дел об этом факте

Письмо Минтруда от 04.03.2010 г. No31-21010-08-10/5007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

Практика на предприятии

Отсутствие отметки в электронном поле декларации по НДС не влечет за собой ее непризнания Письмо ГНАУ от 25.02.2010 г. No3844/7/28-8017 . . 48

Повышенная НСЛ для заочника

Минфин указывает, что вопрос подчиненности главного бухгалтера отнесен к компетенции предприятия

Как в Украине установить цены в инвалюте

Главбух за осуществление неправомерных действий несет ответственность в случаях, предусмотренных КоАП и УК

Проанализируем ряд писем-разъяснений Минфина по спорным вопросам бухгалтерского учета . . . . . 20 Практика — это почти работа, поэтому рассмотрим особенности оплаты труда студентов и учеников . . 22 Выясним, как применить налоговую социальную льготу к доходу работников, получающих высшее образование . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

Попытаемся ответить на вопрос, можно ли в соглашении между резидентами установить привязку цены к инвалюте . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

Если у вас нет главбуха...

Приведем позицию некоторых контролирующих органов относительно того, кто в данном случае подписывает отчетность . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

2

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

дебеткредит 15/2010

Письмо Минфина от 30.11.2009 г. No31-28020-02-10/32483 . . . . . . . . . . . . . . . . . 48

Письмо Минюста от 19.02.2010 г. No607-0-26-10-34 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

Положение о главных бухгалтерах от 1980 г. на сегодня не должно применяться

Письмо Минфина от 12.02.2010 г. No31-34000-10-5/3091 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51


No15

Применение Положения о главных бухгалтерах в Украине прекращено

Письмо Минфина от 09.12.2003 г. No31-04200-30-5/7021 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52

Ответственность за организацию бухучета несет владелец предприятия или уполномоченный орган (лицо) Письмо Минюста от 06.11.2003 г. No20-9-9354 . . . 52 Вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции руководителя

Письмо Минфина от 25.07.2008 г. No31-34000-2-6/5213 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

Закон No1814, устанавливающий 180дневный срок расчетов в ВЭД, имеет обратное действие во времени Письмо ГНАУ от 26.02.2010 г. No4014/7/22-5017 . . 54 Подписание «первички» и отчетности внешним аудитором не противоречит законодательству Письмо ФСС НСП от 18.02.2010 г. No157-06-2 . . . . 55 Таблицы пенсионной отчетности должны подписать руководитель и главбух (при его наличии) Письмо ПФУ от 18.02.2010 г. No2928/03-20 . . . . . 56

www.kontrakty.ua Издатели: С. Иванов-Малявин, В. Одинец © Дебет-Кредит, 2010. Регистрационный NoКВ 5960 от 20.03.2002 г. Учредитель — ООО «Редакция «Дебет-Кредит» Подписной индекс украинского издания — 22299 русского издания — 22230 Перевод документов выполнен редакцией. Цена договорная. Тираж 49313 экз.



Генеральный директор: В. Одинец Управляющий директор: О. Самсоненко тел.: (44) 391-51-81; e-mail: olga_samsonenko@gc.kiev.ua Главный редактор: М. Кондзелка тел. во Львове: (32) 270-24-14; e-mail: kondzelka@dtkt.lviv.ua Киевская редакция: тел.: (44) 391-51-80 Верстка: Е. Лукиянова, Н. Сташкова, Р. Нагайчук Секретариат: О. Елагина, Г. Юрчишин Дизайн: С. Томчук Подписка и доставка: директор О. Ходорог Киев: (44) 391-51-90, 391-51-91; e-mail: zbutdk@gc.kiev.ua

Реклама: директор О. Бобровская Киев: (44) 391-51-93, 391-51-94 Львов: (322) 76-29-05, (32) 270-35-67; e-mail: reklama@gc.kiev.ua, reklama@gc.lviv.ua Консультационный сервис для подписчиков «Горячая линия» тел.: (44) 528-20-18 При подготовке документов и консультаций используется система Лига:Закон ИАЦ «Лига» Для переписки: 03680, г. Киев, ул. Боженко, 84 www.dtkt.com.ua e-mail: debet-kredit@gc.kiev.ua Подписано к печати 06.04.2010 г. Заказ No10-4075/1 Печать: ООО «Новий друк» 02094, г. Киев, ул. Магнитогорская, 1 дебеткредит 15/2010

3


САМОЕ ВАЖНОЕ В МАРТЕ

Бухгалтеры уже привыкли к постоянным изменениям в действующем законодательстве, но все равно каждый раз ждут их с беспокойством. А быть в курсе последних событий сегодня необычайно важно. Предлагаем время от времени заглядывать на страницы «Дебета-Кредита» и знакомиться с наиболее интересным из напечатанного в «ДК» в марте.

Дополнительные командировочные можно выплатить на карточку

Тема командировочных не теряет актуальности. Минфин издал очередное разъяснение о возможности доплаты к уже выданному авансу. Так, Минфин указывает, что, без сомнений, предприятие обязано выдать аванс на командировку. Если же работнику недостаточно этих средств, то предприятие может перечислить дополнительные командировочные на карточку. Перечисление зарплаты по почте в таком случае авансом считаться не будет. Письмо Минфина от 04.12.2009 г. No31-18030-07-10/33138 (см. «ДК» No9/2010, с. 48)

Расчет «грязного сбора» изменен, а отчетность — по старой форме

ГНАУ в который раз разъясняет особенности администрирования сбора. Последние изменения желательно было бы учесть в порядке его уплаты в текущей отчетности. Однако ГНАУ предлагает использовать действующую форму с учетом собственных рекомендаций. Что касается нормативов «грязного сбора», то в 2010 году они используются с коэффициентом 4,24098, а сверхлимитные выбросы — с коэффициентом 10. Письмо ГНАУ от 11.02.2010 г. No2723/7/15-0817 (с документом можно ознакомиться на нашем сайте www.dtkt.com.ua в «ДК» No9/2010 в разделе «Документы для работы»)

Места хранения алкоголя и табака заносим в Единый государственный реестр

Недавно ГНАУ вменила в обязанность вносить в Единый реестр также места хранения розничных партий алкоголя и табака. Несмотря на то что места торговли и места хранения алкоголя и табака — это совершенно различные понятия согласно Закону No481, ГНАУ требует вносить в Единый реестр любое место хранения алкоголя и/или табака, независимо от того, находится оно в месте проведения торговли или в складских помещениях. Письмо ГНАУ от 04.02.2010 г. No1114/6/32-0615 (см. «ДК» No9/2010, с. 43)

Коэффициент сбора за водопользование остается на уровне 2009 года

Отсутствие Закона о госбюджете вызвало коллизию: какой коэффициент применять к нормативу сбора за водопользование? С одной стороны, коэффициент 1,439 введен исключительно на 2009 год, с другой — существуют нормы Бюджетного кодекса, требующие применять его и в 2010-м. ГНАУ устраивает последний тезис, принятый на вооружение в пользу применения этого коэффициента и в текущем году, по крайней мере, на период до принятия Закона о госбюджете-2010. Письмо ГНАУ от 11.02.2010 г. No2689/7/15-0817 (см. «ДК» No9/2010, с. 48)

ВЭД-контракт возможен и в электронной форме

По общему правилу, сделка считается совершенной в письменной форме, если воля сторон выражена с помощью телетайпного, электронного или другого технического средства связи. Возможен ли электронный договор с нерезидентом? Вполне, если стороны достигли такой договоренности. Единственным препятствием здесь может послужить исключительно электронная подпись. В таком случае необходимо помнить не только о Законе об ЭЦП, но и о международных соглашениях. Письмо Госкомпредпринимательства от 21.12.2009 г. No15803/0/2-09 (см. «ДК» No11/2010, с. 56)

Неиспользованный социальный отпуск за 2009 год может предоставляться в 2010 году

Если мать-одиночка по каким-либо причинам не воспользов��лась правом на такой отпуск в году, в котором ребенок достиг совершеннолетия, или за несколько предыдущих лет, она не теряет права на его использование. По этому поводу Минтруда указывает: если мать-одиночка в 2010 году берет соцотпуск за 2009 год, то он должен быть предоставлен ей продолжительностью 7 к. д. Такой отпуск предоставляется в календарном году, и работник имеет право использовать его или получить за него компенсацию. Письмо Минтруда от 19.02.2010 г. No48/13/116-10 (см. «ДК» No11/2010, с. 48)

6

дебеткредит 15/2010


Для «мясомолочных» дотаций принят новый порядок

Для реализации п. 11.21 Закона о НДС Кабмин утвердил новый Порядок начисления, выплаты и использования дотаций сельхозпроизводителям за поставленные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе. Отныне дотации перечисляются сельхозпроизводителям только на бюджетные счета. Товаропроизводители используют полученные дотации для пополнения оборотных средств. Форма «небюджетной» декларации не изменилась. Постановление КМУ от 11.02.2010 г. No152 (см. «ДК» No11/2010, с. 50)

Преобразование есть, а НО по НДС — не всегда

Госкомпредпринимательства вмешался в проблему реорганизации юрлица и обложения НДС и пришел к следующим выводам: 1) реорганизация юрлица путем преобразования не приводит к увеличению НО по НДС; 2) аннулирования регистрации плательщика НДС в случае преобразования законом не предусмотрено. Исходя из большого числа противоречивых писем ГНАУ, рекомендуем в связи с ожидаемыми налоговыми последствиями учитывать дату регистрации новообразованного предприятия. Письмо Госкомпредпринимательства от 25.12.2009 г. No16152/0/2-09 (см. «ДК» No12/2010, с. 50)

Сроки расчетов в ВЭД опять 180 дней — вопрос в том, когда их применять

ГНАУ в который раз уделила внимание срокам расчетов между субъектами хозяйствования в ВЭД. В частности, вопрос касается переходных операций, т. е. начавшихся, когда действовали одни правила, а заканчивающихся уже при новых. Речь идет об изменении сроков расчетов в ВЭД с 90 до 180 дней. По мнению специалистов редакции, новые сроки следует применять с 01.01.2010 г. Однако это только выводы, основывающиеся на не совсем совпадающих нормах законодательства. Письмо ГНАУ от 25.12.2009 г. No13409/6/22-5018 (см. «ДК» No12/2010, с. 60)

Отсрочка налогового долга должна быть экономически обоснованной

Закон No2181 предоставляет право налогоплательщику отсрочить или рассрочить свои НО. ГНАУ утвердила Методрекомендации по установлению угрозы возникновения налогового долга и проведению анализа финансового положения предприятий, обращающихся в органы ГНС для рассрочки (отсрочки) НО. Основным источником информации для анализа финансового положения, которое может быть использовано при рассмотрении этого вопроса, являются финансовые документы предприятия. Рассрочка (отсрочка) предоставляется по заявлению налогоплательщика с приложением экономического обоснования. Приказ ГНАУ от 11.02.2010 г. No72 (с документом можно ознакомиться на нашем сайте www.dtkt.com.ua в «ДК» No13-14/2010 в разделе «Документы для работы»)

Реестр НН — отдельные вопросы пока без ответа

Несмотря на довольно прозрачный и четко прописанный порядок заполнения и ведения Реестра НН, на практике не всегда получается сделать это без проблем. Определенные рекомендации ГНАУ уже предоставляла, однако некоторые вопросы практического характера оставались без ответа. Пока что операции, облагаемые по ставке 20% и освобожденные от налогообложения, должны учитываться отдельно. Подпункт 7.2.8 Закона о НДС не запрещает НК по оригиналам НН, не включенным в Реестр. Письмо ГНАУ от 12.03.2010 г. No5119/7/16-1617 (см. «ДК» No13-14/2010, с. 52)

КМУ установил мониторинг СХД в целях детенизации доходов

Предыдущий состав Кабмина утвердил План мероприятий по детенизации доходов и отношений в сфере занятости населения, содержащий ряд мероприятий, которые заинтересуют всех хозсубъектов, а особенно имеющих наемных работников, в части контроля за: 1) деятельностью СХД, имеющих значительные ВД, но минимальную зарплату; 2) размером зарплаты, заявленным работодателем в объявлении, и по данным Госкомстата; 3) численностью работников, выполняющих работу по гражданско-правовым договорам. Распоряжение КМУ от 02.03.2010 г. No359-р (с документом можно ознакомиться на нашем сайте www.dtkt.com.ua в «ДК» No13-14/2010 в разделе «Документы для работы»)

Подготовила Наталья КАНАРЕВА, «Дебет-Кредит» дебеткредит 15/2010

7


ЧТО НОВОГО Декларации по НДС будут проверять с «удвоенной» внимательностью ! Плательщикам НДС

ГНА Украины с целью двойного контроля проверки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость плательщиков — юридических лиц выпустила Методические рекомендации. Применяются они при проведении документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость уже начиная с налоговой отчетности за сентябрь и III квартал 2009 года. Методрекомендациями установлено, что проверка налоговых деклараций по НДС, полученных органами государственной налоговой службы за соответствующий отчетный период, подразделениями по налогообложению юридических лиц будет осуществляться в три этапа: 1) до приема отчетности; 2) во время приема отчетности; 3) после приема отчетности. Соответственно по результатам анализа полученной отчетности налогоплательщики будут группироваться по следующим категориям: 1) добросовестные плательщики; 2) плательщики реального сектора экономики, минимизирующие налоговые обязательства путем использования услуг плательщиков с признаками мошенничества; 3) плательщики с признаками мошенничества. ГНАУ разработала порядки обработки отчетности плательщиков НДС каждой вышеупомянутой категории. Налоговая выделила налоговые риски, которые будут изучаться при проведении документальной невыездной (камеральной) проверки плательщиков: 1. У субъекта хозяйствования имеются суммы занижения налоговых обязательств или завышения налогового кредита за отчетный месяц в сумме свыше 1 млн грн. 2. Риск уклонения от налогообложения при экспортноимпортных операциях. 3. Риск минимизации налоговых обязательств по НДС.

8

дебеткредит 15/2010

4. Риск необоснованного формирования налогового кредита в крупных размерах. 5. Риск осуществления бестоварных операций. 6. Риск при осуществлении операций на давальческих условиях. 7. Риск осуществления поставок за наличные, путем бартерных, товарообменных операций и пр. Письмо ГНАУ от 22.10.2009 г. No23235/7/16-1116 см. в следующих номерах «ДК».

Вопрос аренды и приобретения права собственности на землю разъяснен ! Собственникам, арендодателям, арендаторам земли

Налоговая утвердила обобщающее налоговое разъяснение по плате за землю с юридических лиц. В нем госорган разъясняет следующие вопросы: 1. Об особенностях начисления НО по плате за землю. 2. О представлении налоговых деклараций по вновь отведенным земельным участкам. 3. Об исчислении суммы земельного налога за земельные участки, приобретенные на основании гражданскоправовых соглашений. 4. О налогообложении земельных участков, предназначенных для садоводства. 5. Об уплате бюджетными учреждениями земельного налога за земельные участки под переданными в аренду зданиями. 6. Об уплате земельного налога хозсубъектами в случае приобретения права собственности на земельный участок из земель частной собственности. 7. О налогообложении хозсубъектами арендованного земельного участка, приобретенного по договору купли-продажи. 8. О правильности налогообложения земель государственной и коммунальной собственности в случае отчуждения права собственности на жилые здания,


ЧТО НОВОГО строения или сооружения, находящиеся на арендованных земельных участках. Среди прочего ГНА Украины отмечает, что собственник земельного участка, который приобрел его в собственность из земель частной собственности без изменения его границ и целевого назначения, должен уплачивать земельный налог в бюджет со дня возникновения права собственности на землю, что удостоверяется гражданско-правовым соглашением об отчуждении такого земельного участка, если иное не определено в этом соглашении (должно содержать момент перехода права собственности на земельный участок). Когда же хозсубъект выкупает арендованный им земельный участок государственной или коммунальной собственности на основании договора купли-продажи и при этом договор аренды земли в установленном законодательством порядке не расторгнут, то такой субъект должен уплачивать земельный налог с момента государственной регистрации права собственности на земельный участок, если иное не предусмотрено договором купли-продажи этого земельного участка. Подробнее об этом читайте в одном из следующих номеров «ДК». Приказ ГНАУ от 25.03.2010 г. No186 см. в следующих номерах «ДК».

Как уплачивать ресурсные платежи — есть разъяснение ГНАУ ! Плательщикам ресурсных платежей

ГНА Украины в своем обобщающем налоговом разъяснении, которое утверждено приказом, осветила актуальные вопросы, связанные с уплатой ресурсных и других платежей. В частности, налоговая указала следующее: 1. Сбор за использование воды, входящей в состав напитков, уплачивается за объем воды, содержащейся в 1 тыс. литров готового напитка. 2. Поскольку не предусмотрено установление отдельных годовых лимитов для воды, используемой для производства напитков, предприятия — производители напитков самостоятельно исчисляют сбор за специальное водопользование исходя из расчета удельного веса объемов воды, использованной на производство напитков, в общем объеме всей использованной воды. 3. Если бюджетное предприятие, учреждение или организация использует воду исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд, то сбор за специальное использование водных ресурсов не взимается, а если использует воду для иных целей (приготовление блюд в столовых, осуществление лечебных процедур и т. п.), то сбор осуществляется на общих основаниях за

всю фактически использованную воду с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения. 4. Садоводческие товарищества при использовании воды не только для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, но и для других целей (полива садов, огородов, приусадебных участков и т. п.) должно уплачивать сбор за спецводопользование за весь объем фактически использованной воды. 5. Рентную плату за нефть, природный газ и газовый конденсат, сбор за геологоразведочные работы и платежи за пользование недрами уплачивает хозсубъект, осуществляющий комплекс работ по пользованию нефтегазоносными недрами на основании полученного в соответствии с законодательством специального разрешения на пользование недрами. 6. Законодательством по вопросам обложения рентными и ресурсными платежами не предусмотрена переуступка по договору о совместной деятельности обязанностей по уплате налоговых обязательств по этим платежам, возложенных на субъектов хозяйствования, которые в установленном законодательством порядке получили специальное разрешение на пользование нефтегазоносными недрами. 7. Суммы уплаченных (начисленных) рентных и ресурсных платежей включаются в состав валовых расходов налогоплательщиков-недропользователей владельцев специальных разрешений на пользование недрами. Приказ ГНАУ от 25.03.2010 г. No185 см. в следующих номерах «ДК».

Профсоюзная организация должна уплачивать коммунальный налог ! Юридическим лицам

ГНА Украины разъяснила, как уплачивать коммунальный налог профсоюзным организациям и филиалам предприятий, а также вопросы, связанные с выдачей разрешений на размещение объектов торговли и уплатой субъектами хозяйствования соответствующего сбора. Итак, коммунальный налог должны уплачивать: 1) юрлица (кроме бюджетных учреждений, организаций, планово-дотационных и сельхозпредприятий); 2) профсоюзные организации (поскольку объектом налогообложения для коммунального налога является годовой фонд оплаты труда штатных работников, а не показатели финансово-хозяйственной деятельности профсоюзной организации). Предельный размер налога не должен превышать 10% годового фонда оплаты труда, исчисленного исходя из размера не облагаемого налогом минимума доходов граждан. дебеткредит 15/2010

9


ЧТО НОВОГО Обособленные же подразделения (филиалы) должны уплачивать коммунальный налог и подавать налоговую отчетность по своему местонахождению с момента постановки их на учет в органах ГНС в качестве плательщиков этого налога. Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли в зависимости от площади торгового места, его территориального размещения и вида продукции уплачивают юридические лица и граждане, реализующие сельскохозяйственную, промышленную продукцию и другие товары. Обязанность по уплате этого сбора возникает при получении разрешений на размещение объектов торговли в соответствии с решениями органов местного самоуправления. Приказ ГНАУ от 25.03.2010 г. No184 см. в следующих номерах «ДК».

Как правильно уплачивать ФСН — разъясняет ГНАУ ! Плательщикам ФСН

ГНА Украины в обобщающем налоговом разъяснении помимо прочего указывает: 1. Плательщиками ФСН могут быть исключительно юридические лица, занимающиеся производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, а также разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах. У таких СХД сумма, полученная от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, должна превышать 75% общей суммы валового дохода. 2. Если предприятие — плательщик ФСН заключило договор субаренды с неплательщиком ФСН, который арендует сельхозугодья также у неплательщика ФСН, то такое предприятие — плательщик ФСН должно эти площади включать в расчет суммы ФСН. 3. Предприятие при подтверждении статуса плательщика ФСН и при условии наличия у него объекта налогообложения может быть плательщиком ФСН независимо от того, где находятся его земельные участки — по месту регистрации предприятия или за его пределами. 4. Сельхозпредприятия в сумму, полученную от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, могут включать доходы, полученные в течение последнего налогового периода от оказания сопутствующих услуг, при условии что такие предприятия образованы путем слияния, присоединения, преобразования, разделения или выделения. Приказ ГНАУ от 25.03.2010 г. No187 см. в следующих номерах «ДК».

10

дебеткредит 15/2010

Общее собрание является высшим органом АО и может решать любые вопросы его деятельности ! АО

Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку разъяснила, что аннулирование ранее выкупленных акционерным обществом акций обязательно влечет за собой уменьшение уставного капитала акционерного общества за счет уменьшения общего количества акций или требует повышения номинальной стоимости акций без изменения уставного капитала. Также это влечет за собой внесение изменений в устав общества, связанных с изменением общего количества акций и размера уставного капитала или общего количества акций и их номинальной стоимости. Вопрос об аннулировании выкупленных акций Закон «Об акционерных обществах» относит к исключительной компетенции двух органов акционерного общества — общего собрания и наблюдательного совета. Решение об аннулировании выкупленных акций может быть принято общим собранием акционерного общества или его наблюдательным советом, однако без решения общего собрания акционеров о внесении изменений в устав решение наблюдательного совета или общего собрания об аннулировании выкупленных ранее акций не влечет за собой правовых последствий. Общее собрание как высший орган общества вправе принять решение об аннулировании выкупленных ранее акций независимо от наличия решения об этом наблюдательного совета. Решение ГКЦБФР от 23.02.2010 г. No304 вступило в силу 23.02.2010 г., см. в следующих номерах «ДК».

Антикоррупционные законы будут действовать с 2011 года ! СПД

Верховная Рада Украины опять перенесла дату введения в действие антикоррупционных законов: 1) от 11.06.2009 г. No1506-VI «О принципах предотвращения и противодействия коррупции»; 2) от 11.06.2009 г. No1507-VI «Об ответственности юридических лиц за совершение коррупционных правонарушений»; 3) от 11.06.2009 г. No1508-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно ответственности за коррупционные правонарушения». Итак, вышеупомянутые законы должны вступить в силу теперь уже 1 января 2011 года. Напомним, ранее ввод в действие законов предусматривался 1 апреля 2010 года (такие изменения были внесены Законом от 23.12.2009 г. No1787-VI).


ЧТО НОВОГО Подробно об антикоррупционных законах мы писали в «ДК» No6/2010 в статье «Кто из должностных лиц станет коррупционером?». Закон Украины от 10.03.2010 г. No1962-VI вступил в силу 30.03.2010 г.

Новая форма средства контроля повышенного уровня защиты для РРО ! СПД

С целью улучшения качества, обеспечения надежности и исключения возможности подделки средств контроля ГНА Украины с 01.03.2010 г. утвердила новую форму средства контроля повышенного уровня защиты для опломбирования регистраторов расчетных операций, книг учета расчетных операций, журналов использования регистраторов расчетных операций и расчетных книжек. Средство контроля является бланком строгого учета. А приказы ГНАУ от 01.11.2004 г. No626 «Об утверждении формы средства контроля повышенного уровня защиты» и от 10.11.2009 г. No625 «О внесении изменений в форму средства контроля» утратили силу. Средства контроля ранее утвержденной формы, отпущенные субъектам хозяйствования до вступления в силу нового приказа ГНАУ, считаются действительными до их полного использования. Приказ ГНА Украины от 17.02.2010 г. No88 вступил в силу 17.02.2010 г.

Как сдавать отчетность в фонды, если печати нет ! СПД

Пенсионный фонд Украины разъясняет, что в случае изъятия печати предприятия органами МВД оно может представлять отчетность в органы ПФУ без заверения ее печатью при условии представления соответствующих документов, подтверждающих факт изъятия печати предприятия органами МВД. По этому же поводу исполнительная дирекция Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины указывает, что работодатель в случае изъятия органами МВД Украины печати должен уведомить об этом рабочий орган исполнительной дирекции Фонда по местонахождению и собственноручно за подписью изложить обстоятельства невозможности заверения печатью расчетной ведомости. Если же печать у предприятия была украдена или утеряна, то работодатель должен к отчету в Фонд приложить копию полученного в установленном порядке разреше-

ния на оформление заказов на изготовление печатей и штампов вместо похищенных или утерянных. Выдается оно на общих основаниях после подачи заявления о краже (утере), а также после опубликования в прессе сообщения о недействительности похищенных (утерянных) печатей и штампов. Письмо ПФУ от 25.02.2010 г. No3311/05-10, исполнительной дирекции ФСС НСП от 24.02.2010 г. No185-07-2.

Как правильно заполнять налоговую накладную — читаем разъяснение ! Плательщикам НДС

Главный налоговый орган напоминает, что порядок заполнения налоговой накладной утвержден приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. No165, и разъясняет следующее: 1. Порядковый номер налоговой накладной соответствует порядковому номеру реестра полученных и выданных налоговых накладных. При составлении налоговой накладной филиалом или структурным подразделением налогоплательщика порядковый номер налоговой накладной устанавливается с учетом присвоенного кода (номера, шифра) и определяется числовым значением через дробь. В числителе номера налоговой накладной проставляется порядковый номер, а в знаменателе — код (номер, шифр). 2. В случае если база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров (услуг), определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости, то есть обычная цена превышает фактическую, то продавец должен выписывать две налоговые накладные: 1) одну — на сумму исходя из фактической цены поставки; 2) вторую — на сумму превышения обычной цены над фактической. Номер налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, должен через дробь содержать отметку «ЗЦ». Такая налоговая накладная покупателю не предоставляется — все экземпляры хранятся у продавца. Таким образом, действующий порядок нумерации налоговых накладных установлен по принципу полной числовой последовательности натуральных чисел, то есть: 1, 2, 3, 4 и т. п., а применение других принципов нумерации не предусмотрено (исключение составляют случаи, предусмотренные п. 3 и п. 19 Порядка No165). Письмо ГНАУ от 18.03.2010 г. No2700/6/16-1515-26. Новости подготовила Анна КОВАЛЬ, «Дебет-Кредит» дебеткредит 15/2010

11


СУТЬ ДЕЛА ШТРАФЫ ЗА ПРОСРОЧКУ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И НДФЛ ГНАУ в письме от 23.12.2009 г. No7016/К/ 17-0714 (см. на с. 57) разъяснила, как отражать в налоговом учете штрафные санкции, на которые физлицо будет иметь право в случае, если юрлицо или предприниматель (далее — СПД) нарушит условия договора, заключенного между ним и физлицом. А мы, анализируя разъяснение ГНАУ, рассмотрим такое отражение на практическом примере.

В

се финансовые и прочие санкции, налагаемые на лицо, нарушившее условия договора, устанавливаются сторонами договора или законом. Впрочем, размер санкций может быть уменьшен по решению суда, если он значительно превышает размер убытков и при наличии других обстоятельств, имеющих существенное значение (п. 3 ст. 551 ГКУ). Согласно ст. 549 ГКУ санкции, налагаемые на нарушителя договора, называются неустойкой (штрафом или пеней) и могут исполняться как в денежной, так и в имущественной форме. Штраф платится в процентах от суммы невыполненного или неподобающе выполненного обязательства. Пеней является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы несвоевременно исполненного денежного обязательства за каждый день просрочки исполнения. Если в договоре или законе не установлен размер санкций, это не означает, что пострадавшая сторона не имеет права на определенное возмещение.

12

дебеткредит 15/2010

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

Во-первых, пострадавшая сторона будет иметь право на возмещение материальных убытков, предусмотренное ст. 22 ГКУ, а физлицо будет иметь право и на возмещение морального вреда, предусмотренное ст. 23 ГКУ. Во-вторых, но только в случае, если обязательство по договору имело денежную форму, пострадавшая сторона будет иметь право на получение суммы долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3% годовых от просроченной суммы (ст. 625 ГКУ). Если неустойку от СПД получает физлицо, СПД становится налоговым агентом относительно выплаченного дохода в виде неустойки и относительно физлица, получающего этот доход. В обязанности налогового агента входит: 1) начисление НДФЛ исходя из суммы дохода (в случаях если доход-неустойка имеет имущественную, т.е. не денежную форму, сумма дохода определяется с применением коэффициента по п. 3.4 Закона о доходах); 2) удержание НДФЛ из дохода; 3) уплата НДФЛ в бюджет от имени и за счет налогоплательщика; 4) ведение налогового учета и подача налоговой отчетности налоговым органам в соответствии с законом; 5) ответственность за нарушение норм Закона о доходах. Обращаем внимание, что согласно пп. 4.2.10 Закона о доходах в состав общего месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика вклю-


СУТЬ ДЕЛА чается доход в виде неустойки, штрафов или пени, фактически полученных налогоплательщиком как возмещение материального или неимущественного (морального) вреда, кроме процентов, полученных от должника в результате просрочки исполнения им денежного обязательства.1 Следовательно, любая сумма неустойки, предоставленной (уплаченной) физлицу, относится к его налогооблагаемому доходу, и СПД, уплачивающий неустойку, должен удержать и уплатить из такого дохода НДФЛ. Исключением будет только один случай — когда физлицо получает неустойку в виде процентов за просроченное исполнение денежного обязательства. Такой доход не облагается НДФЛ. Но и в этом случае, по мнению ГНАУ, СПД остается относительно этого дохода налоговым агентом физлица и должен начислить этот доход и отразить его начисление и выплату в отчете по ф. No1ДФ. 1

Пример ˛ Предприятие в январе 2010 г. получило

денежный заем от учредителя-физлица (не СПД) в сумме 100000,00 грн. Вернуть его оно должно было 01.03.2010 г., но из-за нехватки средств на счете вернуло только 31.03.2010 г. Размер неустойки в договоре не был предусмотрен, поэтому согласно п. 1 ст. 1050 ГКУ заемщик должен уплатить заимодателю сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3% годовых от просроченной суммы. Рассчитаем сумму индексации долга. Пусть индекс инфляции за март составил 101,7 (условно). Тогда сумма индексации будет: 100000,00 х (101,7 - 100) : 100 = 1700,00 грн. 3% годовых от просроченной суммы составят: 100000,00 х 3 : 100 х 30 : 365 = 246,58 грн. Отражение данной операции в бухгалтерском и налоговом учете см. в таблице. А в образце показано ее отражение в отчете по ф. No1ДФ в квартале. 

В размере, прямо установленном гражданским законодательством, если иной размер не установлен таким гражданско-правовым договором.

Таблица Бухгалтерский и налоговый учет No п/п 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Содержание операции Получен заем от физлица Начислена сумма индексации за несвоевременно возвращенный заем Начислена сумма процентов за несвоевременно возвращенный заем Начислена сумма НДФЛ с суммы индексации за несвоевременно возвращенный заем 1700,00 х 0,15 = 255,00 грн Возвращена сумма займа Перечислен НДФЛ в бюджет Уплачена сумма индексации за вычетом НДФЛ и проценты 1700,00 - 255,00 + 246,58 = 1691,58

Бухгалтерский учет Д-т К-т 301 601 948 685

Сумма, грн 100000,00 1700,00

Налоговый учет ВД ВР ― ― ― ―

948

684

246,58

685

641/ НДФЛ

255,00

601 641/ НДФЛ 685,684

301 311

100000,00 255,00

― ―

― ―

301

1691,58

Образец

No з/п

1

х

дентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу (грн, коп.)

2

Сума утриманого ОзДата Сума ви- податку (грн, коп.) Ознака Озплаченонака по- наприйняття звільнення дат. ка го доходу пере- донарахона роботу з роботи (грн, соц. (0, рахова- хованого (дд/мм/ (дд/мм/ коп.) ду піль- 1) ного рррр) рррр) ги 8

9

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1700 00 1700 00 255 00 255 00

10

— — — — — —

0

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

58 — — — —

11

— — — — — —

0

1946 58 1946 58 255 00 255 00

х

х

х

х

246

3 58

246

4

5

6

х

7

х

дебеткредит 15/2010

13


СУТЬ ДЕЛА

КОГДА ДЕКЛАРАЦИЯ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНА Точка зрения контролирующих органов относительно оснований для непризнания поданной налоговой отчетности действительной касается всех налогоплательщиков. И хотя решающей в данном вопросе является позиция ГНАУ, все же и мнение Минфина по этому поводу, высказанное в письмах-разъяснениях, также будет интересным для всех.

Главные основания для непринятия декларации

Наталия КУЦМИДА, «Дебет-Кредит»

ми 4.3 — 4.5 Методрекомендаций No8273 изложены требования к оформлению налоговой декларации в электронном виде, а также основания для непризнания налоговой отчетности . И хотя это лишь рекомендации относительно приема электронной отчетности (то есть они не предназначены для внешних пользователей), все же плательщикам следует учесть, что именно ими работники ГНС руководствуются в своей работе. Поэтому при оформлении отчетности плательщики должны соблюдать требования Методрекомендаций No827.

Согласно пп. 4.1.2 Закона No21811 контроли- Если в декларации по НДС рующий орган обязан принять налоговую декла- нет отметки о приложениях ГНАУ своим письмом от 25.02.2010 г. No3844/7/ рацию без предварительной проверки указанных в ней показателей. Отказ контролирующего органа в 28-8017 (см. на с. 48) разъяснила: отсутствие отметприеме этой декларации по каким-либо причинам ки в электронном поле представленной декларазапрещается. В ней не должно быть подчисток, ции по НДС об имеющихся приложениях является помарок, исправлений и дописок и зачеркиваний нарушением Порядка No1664. Однако данное нару(кроме предусмотренных формой декларации). Не шение не является достаточной причиной для недолжны содержаться текст или цифры, которые признания такой отчетности в качестве налоговой невозможно прочитать вследствие повреждения декларации. Отметим, что и Методрекомендации листов, их потертости, заливки чернилами или No827 не выделяют это обстоятельство среди другой жидкостью. Однако полученная органом оснований для непризнания налоговой отчетноГНС от плательщика отчетность может не при- сти. Поэтому ГНАУ не «привязывает» отсутствие отметки к весомым основаниям для непризнания знаваться налоговой декларацией, если: поданной отчетности по НДС. Думаем, это разъ1) в ней не указаны обязательные реквизиты; яснение ГНАУ можно при2) она не подписана соотменить также и к представветствующими должностныОтсутствие отметки в декларалению отчетности по налогу ми лицами; ции по НДС об имеющихся прина прибыль. Такая позиция 3) не скреплена печатью ложениях — нарушение, но таналоговых органов благоналогоплательщика. кая декларация действительна. приятна для плательщиков ЗаконNo2181такжепредусОтсутствие печати предприяи устраняет основания для матривает, что в этом случае тия не освобождает от обязанвозникновения недоразконтролирующий орган долности подавать отчетность. умений по этому поводу. жен предложить (в письВ связи с этим в письме от менном виде) плательщику представить новую налоговую декларацию с ис- 10.08.2009 г. No7732/6/16-1515-26 ГНАУ отмечает: правленными показателями2. Вместе с тем пункта- если служебное лицо контролирующего органа на1 2 3 4

14

Закон Украины от 21.12.2000 г. No2181- «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами». С указанием оснований непринятия предварительно представленной отчетности в качестве налоговой декларации. Методические рекомендации по централизованному приему и компьютерной обработке налоговой отчетности налогоплательщиков в ОГНС Украины (приложение 1 к приказу ГНАУ от 31.12.2008 г. No827). Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. No166. Не содержит дополнительных оснований для непризнания деклараций по НДС. дебеткредит 15/2010


СУТЬ ДЕЛА рушает нормы Закона No2181, налогоплательщик обязан до истечения предельного срока представления декларации: 1) отправить такую декларацию по адресу ГНИ по месту регистрации по почте с описью вложенного и уведомлением о вручении; 2) приложить к ней заявление на имя руководителя соответствующего контролирующего органа (составленное в произвольной форме) с указанием фамилии должностного лица, отказавшегося принять декларацию, и/или с указанием даты такого отказа. При этом декларация считается поданной в момент ее вручения почте.

Если декларация заполнена вопреки правилам

Если нет печати В другом своем письме — от 04.03.2010 г. No3121010-08-10/5007 (см. на с. 47) — Минфин озвучивает свою точку зрения относительно представления отчетности в случае отсутствия по той или иной причине печати предприятия. Минфин вполне резонно отмечает, что печать у предприятия может отсутствовать в результате: 1) утраты (в соответствии с п. 4.3 Методрекомендаций No827 в данном случае налоговая отчетность подается в орган ГНС вместе с соответствующим документом, выданным органом МВД, который удостоверяет утрату печати); 2) похищения (этот случай не рассматривается в Методрекомендациях, поэтому Минфин вполне справедливо отмечает, что в данной ситуации на основании Приказа МВД от 11.01.99 г. No172 до момента изготовления дубликата печати вместе с отчетностью в орган ГНС следует подавать документ, выданный органами МВД, который удостоверяет факт похищения); 3) изъятия правоохранительными органами, которое может произойти на основании соответствующих положений Уголовно-процессуального кодекса Украины (от 28.12.60 г.) в результате выемки при проведении обыска (при этом протокол о выемке печати является документом, объясняющим причину отсутствия оттиска печати на налоговых отчетах). Мы должны признать, что эта ситуация требует нормативного урегулирования. Мы также согласны с Минфином, что в любом из вышеприведенных случаев у предприятия отсутствуют основания для непредставления отчетности. 

В письме от 01.03.2010 г. No31-20030-04-10/4611 (см. на с. 46) Минфин обнародовал свою точку зрения относительно оснований для отказа в приеме отчетности по налогу на прибыль. В нем Минфин подчеркивает, что декларация должна заполняться в соответствии с п. 1.7 Порядка No1431 таким образом, чтобы обеспечить свободное чтение текста (цифр) и сохранение этих записей в течение установленного срока хранения отчетности. Минфин также подчеркивает, что заполненная вопреки правилам декларация может быть не признана налоговыми органами, а также указывает, что п. 4.5 Методрекомендаций No827 о критериях непризнания налоговой отчетности соответствует требованиям, установленным ГНАУ для заполнения и представления налоговой отчетности. Следовательно, Минфин признает приоритетность Методрекомендаций Основания для непризнания налоговой отчетности для плательщиков, в частности, при оформлении деклаВ ГНА налоговую отчетность могут признать недействительной в случае: рации по налогу на прибыль.

 отсутствия подписи соответствующих должностных лиц (факсимиле

1

2

Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. No143. Этим приказом утверждена Инструкция о порядке выдачи министерствам и другим центральным органам исполнительной власти, предприятиям, учреждениям, организациям, хозяйственным объединениям и гражданам разрешений на право открытия и функционирования штемпельнограверных мастерских, изготовления печатей и штампов, а также порядок выдачи разрешений на оформление заказов на изготовление печатей и штампов.

не разрешается);

 отсутствия скрепления печатью подписей налогоплательщика;  отсутствия обязательных реквизитов налогового документа;  отсутствия обязательных приложений к налоговой отчетности,    

предусмотренных порядком заполнения соответствующей отчетности; невозможности прочитать текст или цифры в результате повреждения (например, документы залиты чернилами или другой жидкостью, потертые); наличия порванных листов, подчисток, помарок, исправлений, дописок и зачеркиваний; представления ксерокопии отчетных документов; нарушения общих требований оформления документов налоговой отчетности. дебеткредит 15/2010

15


СУТЬ ДЕЛА

ОТМЕНЕНЫ СБОРЫ В ПФУ У УПРОЩЕНЦЕВ И НЕ ТОЛЬКО...

Марина ТАРАСОВА, «Дебет-Кредит»

Кабинет Министров Украины Постановлением от 24.03.2010 г. No278 отменил свои постановления, которые обязывали «упрощенцев» уплачивать взносы в Пенсионный фонд Украины. Постановлением No278 отменены и другие нормативные акты. Рассмотрим изменения в законодательстве в нашей статье.

К

абмин и раньше отличался довольно сложным для понимания изложением принимаемых им решений. Не стало исключением и Постановление КМУ от 24.03.2010 г. No278, которое действует с даты официального опубликования — с 26.03.2010 г. (опубликовано в «Урядовому кур’єрі» 26.03.2010 г. No56). Итак, данным Постановлением упразднен ряд приятых ранее самим же Кабмином постановлений. Возвращено до первоначального уровня условие по формированию уставного фонда Государственного ипотечного учреждения. Такой уставный фонд теперь, как и в первой редакции Постановления No7681, должен составлять двести миллионов гривень. Отменен целый ряд постановлений Кабинета Министров Украины. А именно: 1. Два государственных предприятия «Специализированный морской порт «Октябрьск» и «Николаевский морской торговый порт» не смогут пользоваться акваторией в пределах, оговоренных упраздненными постановлениями Кабмина: — от 24.09.2008 г. No854 «О предоставлении акватории в пользование государственному предприятию «Специализированный морской порт «Октябрьск»; — от 22.10.2008 г. No934 «О предоставлении акватории в пользование государственному предприятию «Николаевский морской торговый порт». Действие данных постановлений вначале было приостановлено Указом Президента, затем восстановлено решением Конституционного Суда и окончательно отменено комментируемым Постановлением No278. 1

16

2. Упразднено Постановление от 05.03.2009 г. No236 «О разъяснении особенностей применения отдельных норм Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. No727 для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность за пределами Украины, в условиях мирового финансово-экон��мического кризиса». Им гражданам Украины, работающим за пределами Украины, предоставлялось право при соблюдении определенных условий применять упрощенную систему налогообложения путем уплаты единого налога. Постановление No236 вначале было приостановлено Указом Президента, а теперь отменено. 3. Канули в лету также злополучные постановления КМУ: — от 14.04.2009 г. No366 «Об уплате взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, избравшими особый способ налогообложения»; — от 21.05.2009 г. No505 «О порядке уплаты и зачисления суммы взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, уплаченных физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, избравшими особый способ налогообложения». Ими Кабмин обязывал частных предпринимателей — плательщиков единого и фиксированного налога уплачивать «за себя» страховые взносы в Пенсионный фонд в размере не менее минимального. Действие данных постановлений вначале было приостановлено Указом Президента и теперь окончательно отменено. 4. Еще одна довольно хорошая новость — упразднен «Общий реестр налоговых накладных», принятый Распоряжением Кабинета Министров Украины от 23.09.2009 г. No1178 «Вопрос Общего реестра налоговых накладных». Напомним, что в данный Реестр налогоплательщика обязывали вносить налоговые накладные, выписанные со значительной суммой НДС по одной накладной. 

Постановление КМУ от 17.07.2009 г. No768 «О Государственном ипотечном учреждении». дебеткредит 15/2010


СУТЬ ДЕЛА

БОЛЬШОЙ ОТЗЫВ ПИСЕМ ГНА УКРАИНЫ  2 Государственная налоговая администрация Украины своим письмом от 05.03.2010 г. No4676/7/10-1017/770 отозвала среди прочих обобщающее письмо от 23.12.2009 г. No28593/7/17-0717, которое разъясняло применение отдельных норм Закона о доходах в части налогообложения доходов иностранцев и нерезидентов1.

Р

анее Кабинет Министров Украины своим Постановлением No86 2 обязал ГНАУ и другие контролирующие органы не только предоставлять обобщающие разъяснения с утверждением их соответствующими приказами (см. в «ДК» No9/2010, с. 42), но и привести в трехмесячный срок в соответствие с данным Постановлением ранее изданные ими разъяснения. От Постановления No86 уже благополучно «открестились» Фонд занятости (см. письмо от 25.02.2010 г. NoДЦ-03-1170/0/6-10), Фонд социального страхования по ВПТ (см. письмо от 02.03.2010 г. No07-35-421), ГТСУ (см. письмо от 03.03.2010 г. No11/3-10.15/1828), да и сама ГНАУ (см. письмо от 16.03.2010 г. No2604/6/101015/872). Тем не менее, во исполнение Постановления No86 ГНАУ письмом от 05.03.2010 г. No4676/7/10-1017/ 770 среди прочих отозвала и свое обобщающее разъяснение от 23.12.2009 г. No28593/7/17-0717. Им налогоплательщикам следовало руководствоваться в практической работе при налогообложении доходов иностранцев и нерезидентов. Не совсем понятно, почему начинать исполнение Постановления No86 надо было именно с этого письма. Вначале, а именно 18.12.2009 г., ГНАУ отозвала свое налоговое разъяснение по применению отдельных норм Закона о доходах в части налогообложения иностранцев и нерезидентов (Приказ No503). Затем выпустила обобщающее письмо, в котором разъяснила применение отдельных норм Закона о доходах в части нало1 2 3

Марина ТАРАСОВА, «Дебет-Кредит»

гообложения иностранцев и нерезидентов — это письмо, просуществовав чуть более двух месяцев, также было отозвано. Чем было хорошо упраздненное письмо ГНАУ от 23.12.2009 г. No28593/7/17-0717? Во-первых, оно содержало обширную информацию, сгруппированную по основным направлениям. Во-вторых, в письме ГНАУ приводила последовательный ряд признаков, по которым определяется резидентский статус лица, и отмечала, что выполнение условий одного предварительного признака не требует наличия (выполнения) последующих условий. Самое же главное — ГНАУ разобралась с нестандартной ситуацией, которая сложилась с работниками-иностранцами после отмены Приказа No50. А также разъяснила правила получения нерезидентами уведомления о том, что им определен статус налогового резидента (далее — Уведомление). Так, при наличии у иностранца вида (разрешения) на постоянное жительство в Украине ему в 2010 году надо получать Уведомление, которое будет действовать на весь период его нахождения на территории Украины. В случае если нерезидент приобрел резидентский статус посредством получения разрешения на трудоустройство в Украине, то ему для применения к его зарплате в 2010 году ставки налога с дохода в размере 15% необходимо получить Уведомление, которое будет действовать только на текущий календарный 2010 год (п. 2 этого письма). Отменив указанное письмо, ГНАУ поставила налогоплательщика перед фактом самостоятельного поиска решения проблем, касающихся применения норм Закона о доходах к доходу, полученному нерезидентами. И на данный момент, кроме целого ряда достаточно противоречивых писем, ему, по большому счету, больше нечем руководствоваться в этом довольно сложном вопросе. 

В «ДК» No12/2010, с. 40 вы имели возможность ознакомится с комментарием к письму ГНАУ от 23.12.2009 г. No28593/7/17-0717. Постановление КМУ от 27.01.2010 г. No86 «О предоставлении налоговых и других разъяснений». Приказ ГНАУ от 29.01.2004 г. No50 «Об утверждении Налогового разъяснения по применению отдельных норм Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» в части налогообложения иностранцев и нерезидентов». дебеткредит 15/2010

17


СУТЬ ДЕЛА

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ БУХГАЛТЕРА ПО ЗАКОНУ

Наталия КАНАРЕВА, «Дебет-Кредит»

В который раз возвращаясь к теме о должностных обязанностях главного бухгалтера и его ответственности, мы имеем возможность убедиться, что она продолжает быть актуальной. Сейчас же в статье пойдет речь об основаниях освобождения бухгалтеров от административной и уголовной ответственности — это привлекло внимание Минюста, в частности, Министерство издало письмо от 19.02.2010 г. No607-0-26-10-34 (см. на с. 49).

Украины на территории республики применяются акты законодательства Союза ССР по вопросам, не урегулированным законодательством Украины, при условии, что они не противоречат Конституции и законам Украины. То есть нормативные акты Союза ССР действуют до принятия соответствующих нормативных документов и законов Украины. Такими документами в настоящее время являются действующие П(С)БУ, Закон Украины от 16.07.99 г. No996-XV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», которыми и определены правовые принципы регулирования, организаПрименение Положения о главбухах ции, ведения бухгалтерского учета и составления В комментируемом письме Минюст, по существу, финансовой отчетности в Украине. обращает внимание на то, что в настоящее время Во-вторых, вопросы назначения и увольнения продолжает действовать (не отменен и не признан главбуха решаются собственником (собственниканедействительным) такой нормативный документ, ми) или уполномоченным органом (ответственным как Положение о главных бухгалтерах, утвержден- лицом), осуществляющим руководство предприное постановлением Совета Министров СССР от ятием в соответствии с законодательством и учре24.01.80 г. No59 (далее — Положение о главбухах). дительными документами (далее — руководитель Минюст и Минфин не признают это Положение как предприятия). Согласно ч. 3 ст. 8 Закона Украины нормативный документ в части установления долж- «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в ностных обязанностей главного бухгалтера. В таком Украине» ответственность за организацию бухгалслучае нельзя применять его терского учета на предприяи в части признания неправотии возлагается на руководиЗаконодательством установлемерными действий главного теля предприятия. Статьей 8 на ответственность главбуха за бухгалтера (бухгалтера) с того же Закона урегулироданные, указанные в подаваецелью привлечения его к адваны основные функции и мой госорганам отчетности. министративной и уголовной задачи главного бухгалтера Бухгалтер не несет уголовной ответственности. (см. письмо Минфина от ответственности за отказ выОбъясняется это следу25.07.2008 г. No31-34000-2полнить приказ руководителя. ющим: 6/5213 на с. 53). Во-первых, законодательВ-третьих, главный бухгалГлавный бухгалтер не может ством Украины был урегулитер, как и любое другое лицо, не принять к исполнению докурован вопрос работы главных за совершение неправомермент, противоречащий закону. бухгалтеров и, соответственных действий несет ответно, по мнению Минфина, «прекращено» примене- ственность в случаях, предусмотренных действуние Положения о главбухах. К такому выводу при- ющим законодательством, в частности, Кодексом шел Минфин в письме от 09.12.2003 г. No31-04200- Украины об административных правонарушени30-5/7021 (см. на с. 52). Такой вывод подтверждается ях и Уголовным кодексом Украины (см. письмо следующим. Согласно Постановлению Верховной Минюста от 19.02.2010 г. No607-0-26-10-34). Рады Украины от 12.09.91 г. No1545-Х «О порядке временного действия на территории Украины от- Ответственность устанавливается законом дельных актов законодательства Союза ССР» до Приведем некоторые примеры ответственности, принятия соответствующих актов законодательства предусмотренной в Кодексе об админправонару-

18

дебеткредит 15/2010


СУТЬ ДЕЛА шени��х и Уголовном кодексе Украины, которая может быть применена к главному бухгалтеру как к служебному лицу. Например, ст. 164-1 Кодекса об админправонарушениях предусматривает ответственность за такие действия, как: 1) непредставление или несвоевременное представление гражданами деклараций о доходах; 2) включение в декларации искаженных данных; 3) неведение учета; 4) ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета. В то же время к административной ответственности по решению суда главный бухгалтер может быть привлечен в том случае, если административный суд подтвердит правомерность вынесения налоговых уведомлений-решений налоговым органом по результатам документальной проверки. Для уголовной ответственности действует то же правило — обвинение лица в уклонении от уплаты налогов1 не может быть основано на определении налоговым органом налогового обязательства с использованием косвенного метода до окончательного решения дела судом (пп. 4.3.7 ст. 4 Закона No2181). Кроме того, на сегодняшний день действующее законодательство устанавливает ответственность главного бухгалтера за данные, указанные в обязательной отчетности, которая подается государственным органам и подписывается главным бухгалтером как должностным (служебным) лицом. При этом основанием для применения ответственности в виде доначислений налоговых обязательств служат не только ошибочные данные, отраженные в таких отчетах, но и отсутствие подтверждающих документов или ошибка при оформлении первичных документов, использованных для составления отчетности. Таким образом, ответственность главных бухгалтеров уже не ограничивается и не может ограничиваться должностными обязанностями и запретами, установленными Положением о главбухах, то есть запретом принимать к исполнению и оформлению документы, связанные с операциями, противоречащими законодательству, или невыполнением распоряжений руководителя, ввиду их незаконности (п. 15 Положения о главбухах). К тому же за хозяйственную деятельность предприятия ответственность несет руководитель в соответствии с действующим законодательством и 1

уставными документами. Согласно ч. 2 и 3 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, хранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами (см. письмо Минюста от 06.11.2003 г. No20-9-9354 на с. 52).

Освобождение от уголовной ответственности Статья 41 Уголовного кодекса Украины предусматривает, что не подлежит уголовной ответственности лицо, отказавшееся выполнять заведомо преступный приказ или распоряжение. Лицо же, выполнившее заведомо преступный приказ или распоряжение, за деяния, совершенные с целью выполнения такого приказа или распоряжения, подлежит уголовной ответственности на общих основаниях. Если лицо не осознавало и не могло осознавать преступного характера приказа или распоряжения, то за деяние, совершенное с целью выполнения такого приказа или распоряжения, ответственности подлежит только лицо, отдавшее такой преступный приказ или распоряжение. Отметим: как показывает практика, такие приказы преступного характера, как правило, даются устно, что может повлечь за собой сложности в применении этой нормы. В то же время письменное распоряжение, скажем, о невключении в отчетность определенных данных или об их искажении, искажении данных бухгалтерской и налоговой документации, может освободить главного бухгалтера от уголовной ответственности по статьям об уклонении от налогообложения (ст. 212 УКУ). Однако это может не освободить от уголовной ответственности в части совершения служебных преступлений, предусмотренных статьями Уголовного кодекса. 

Речь идет о ст. 212 УКУ. дебеткредит 15/2010

19


СУТЬ ДЕЛА

НЮАНСЫ БУХУЧЕТА  МИНФИН РАЗЪЯСНЯЕТ Минфин, руководствуясь своими полномочиями по предоставлению разъяснений спорных вопросов бухучета, выпустил ряд писем-разъяснений1. Проанализируем их.

Исправление ошибок Исправление ошибок предыдущих лет, допущенных при составлении финотчетности, которые влияют на величину нераспределенной прибыли, осуществляется путем корректировки сальдо такой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (К-т 441 «Прибыль нераспределенная», Д-т 442 «Непокрытые убытки») на начало отчетного года (п. 4 П(С)БУ 6). Исправление ошибок предыдущих периодов, кроме того, требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности. В своем письме от 23.02.2010 г. No31-34000-20-10/3939 Минфин информирует, что такая корректировка нераспределенной прибыли осуществляется даже при отсутствии остатка нераспределенной прибыли (наличия непокрытых убытков), ведь такие финансовые результаты были сформированы, включая такую ошибку. И, что логично, данные об исправлении ошибок прошлых лет, оформленные бухгалтерской справкой, в регистры бухгалтерского учета записываются в месяце составления этой бухгалтерской справки (абзац 4 п. 9 Методрекомендаций No3562).

Учет ОС и результатов их инвентаризации Стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается проводкой Д-т 10 «Основные средства» К-т 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы». Сумма налога на прибыль по данным налогового учета почти никогда не совпадает с суммой налога на прибыль, исчисленной по данным бухгалтерского учета. По основным средствам это и разная база для начисления амортизации, и разные методы амортизации. В силу этого сумма налога на 1

2 3

20

Юлия КЛОВСКАЯ,

«Дебет-Кредит»

прибыль по данным налогового учета отражается следующими проводками: 1) Д-т 98 «Налог на прибыль» К-т 641 «Расчеты по налогам» на сумму налога на прибыль по данным налогового учета; 2) Д-т 641 «Расчеты по налогам» К-т 54 «Отсроченные налоговые обязательства» или Д-т 17 «Отсроченные налоговые активы» К-т 641 «Расчеты по налогам». По существу, учет налога на прибыль на сч. 98 рассматривается в комплексе с учетом на сч. 17 и 54. Если речь идет о переоценке основных средств в бухгалтерском учете (данные переоценки в налоговом учете не отражаются), то к ним прибавляется еще и третья проводка: Д-т 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» К-т 641 «Расчеты по налогам». Объектом амортизации является амортизируемая стоимость (кроме стоимости земли и незавершенных капитальных инвестиций). При этом имеет место проводка К-т 131 «Износ основных средств» в корреспонденции с такими счетами: Д-т 23 «Производство», Д-т 91 «Общепроизводственные расходы» (по производственным основным средствам, взятым в аренду), Д-т 949 «Прочие расходы операционной деятельности» (по переданным основным средствам в операционную аренду, а также основным средствам жилищно-коммунального и социально-культурного назначения), Д-т 93 «Расходы на сбыт» (основные средства сбыта), Д-т 92 «Административные расходы» (по основным средствам административного назначения). При проведении инвентаризации и выявлении основных средств, не принятых на учет, часто возникает вопрос: а по какой стоимости их учитывать? В письме от 22.02.2010 г. No31-34000-20-7/3776 Минфин советует пользоваться абз. 2 п. 17 раздела  Положения No1583 и отражать проводкой: Д-т 10 «Основные средства» К-т 746 «Прочие доходы от обычной деятельности».

Письма Минфина от 23.02.2010 г. No31-34000-20-10/3939, от 22.02.2010 г. No31-34000-20-7/3776, от 10.02.2010 г. No31-34000-205/2742, от 10.02.2010 г. No31-34000-20-5/2741, от 11.01.2010 г. No31-34000-20/23-8887/2, от 30.12.2009 г. No31-34000-10-10/36311. Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденные приказом Минфина от 29.12.2000 г. No356. Положение об инвентаризации имущества приватизируемых (корпоратизируемых) государственных предприятий, а также имущества государственных предприятий и организаций, передаваемого в аренду (возвращаемого по истечении срока действия договора аренды или его расторжении), утвержденное постановлением КМУ от 02.03.93 г. No158. дебеткредит 15/2010


СУТЬ ДЕЛА Обращаем внимание: по мнению Минфина, здесь должен использоваться сч. 746. По нашему убеждению, тут все-таки следует применять сч. 424 (возрастает дополнительный капитал за счет повышения стоимости необоротных активов без понесения расходов).

ной деятельности в состав производственной себестоимости, административных, сбытовых или других операционных расходов должна осуществляться на основании норм п. 11 — 26 П(С)БУ 16 «Расходы»1 и абз. 9 — 10 п. 4 П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» 2. При этом дебетуются счета: 23 «Производство», О несоответствии методрекомендаций 91 «Общепроизводственные расходы», 92 Некоторые нормативные акты между собой «Административные расходы», 93 «Расходы на не согласованы. В своих письмах от 10.02.2010 г. сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деяNo31-34000-20-5/2741 и No31-34000-20-5/2742 тельности». Минфин акцентирует внимание на несоответОтражение направления государственными ствиях некоторых норм между собой — сравне- предприятиями средств на материальное поние см. в таблице. ощрение осуществляется проводкой Д-т 90, 91, Минфин, обращаясь к регуляторам, просит в 92, 93, 94 К-т 477 «Обеспечение материального ближайшее время привести данные нормы в со- поощрения». Одновременно такая сумма указыответствие с действующим законодательством. вается во вписываемой строке 226 «Обеспечение Поэтому надеемся в ближайшее время на внесе- материального поощрения» формы No2 или же во ние изменений — логичных и понятных субъектам вписываемой строке 195 «Обеспечение материальпредпринимательской деятельности. ного поощрения» формы No2-м. Если же сумма вознаграждения исчислена из прибыли предыдуОтражение в бухучете расходов щего отчетного квартала (года) в соответствии с предприятия финансовым планом, то такое вознаграждение Классификация расходов предприятия и отражается проводкой: Д-т 477 К-т 661 «Расчеты включение фактических расходов операцион- по заработной плате».  Таблица Несоответствие методрекомендаций Отраслевые методические рекомендации по учету расходов на производство готовой угольной продукции* Норма

Противоречит

В подпункте 1.3.2 пункта 1.3 приложения 2 включение всех процентов п. 4 и п. 5 П(С)БУ 31 «Финансовые расза кредит в финансовые расходы без соответствующей корректиров- ходы»** ки текста В пункте 1.4 приложения 2 включение в прочие расходы себестоимости реализованных необоротных активов

п. 31 П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах», п. 29 П(С)БУ 16 «Расходы»

Пункт 1.4 приложения 2 себестоимость реализованных имущественных комплексов

п. 31 П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах», п. 29 П(С)БУ 16 «Расходы»

Методические рекомендации по формированию себестоимости перевозок (работ, услуг) на транспорте*** В пункте 18 включение всех процентов за кредит в финансовые расходы

п. 4 и п. 5 П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»

В пункте 19 включение в состав элемента «Материальные расходы» стоимости горючего, запасных частей и комплектующих изделий, масел, материалов, шин, энергии, топлива, других производственных запасов, изготовленных собственными силами

п. 22 П(С)БУ 16 «Расходы»

* Отраслевые методические рекомендации по учету расходов на производство готовой угольной продукции, утвержденные приказом Министерства угольной промышленности Украины от 31.01.2008 г. No48. ** Положение (стандарт) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.04.2006 г. No415. *** Методические рекомендации по формированию себестоимости перевозок (работ, услуг) на транспорте, утверждены приказом Министерства транспорта Украины от 05.02.2001 г. No65. 1 2

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. No318. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом Минфина от 31.03.99 г. No87. дебеткредит 15/2010

21


СУТЬ ДЕЛА Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

ПРАКТИКА НА ПРЕДПРИЯТИИ Несмотря на все потрясения, в нашей стране студенты и учащиеся продолжают учиться и получать рабочие профессии. А где учеба, там обязательно и практика. Но, если во время практики студент или учащийся должен работать и получать плату, нужно ли его принимать на это время на работу? Какие налоги уплачиваются с зарплаты практикантов? Ответы на эти и другие вопросы найдете в статье.

Порядок прохождения практики установлен: — для студентов — Положением No93; — для учащихся — Порядком No992. Особенности прохождения практики студентами и учащимися рассмотрим по отдельности.

Если практику проходит студент вуза

Согласно Положению No93, практика для студентов — это неотъемлемая составная часть процесса подготовки специалистов в вузах. Она проводится на оборудованных соответствующим Кто они — практиканты? образом базах учебных заведений, а также на соПрохождение практики студентами высших временных предприятиях и организациях различучебных заведений и учащимися профессиональ- ных отраслей хозяйства, образования, здравоохно-технических учебных заведений предусмотрено ранения, культуры, торговли и государственного частью 5 ст. 63 Закона о высшем образовании и управления. статьей 29 Закона о профтехобразовании. Форму, продолжительность, сроки и вид Часть 5 ст. 63 Закона о высшем образовании практики согласно п. 1.4 Положения No93 оппредоставляет высшим учебным заведениям пра- ределяет учебное заведение в зависимости от во в рамках действующего специальности и специазаконодательства и устава лизации студента, но меДля прохождения практики создавать собственные или сто прохождения практики между предприятием использовать по договору устанавливается по одному и учебным заведением другие материально-технииз вариантов: заключается договор. ческие базы для проведения а) место практики выбирает Если студент или учащийся учебно-производственной сам студент. То есть студент должен исполнять трудовые практики лиц, обучающихсам находит предприятие, обязанности, с ним заключается в вузах. которое согласно взять его ся трудовое соглашение. Статья 29 Закона о прона практику, и согласовыфтехобразовании говорит вает такое место практики с В некоторых случаях об обязанности предприучебным заведением (п. 2.3 практикант имеет право на ятий независимо от форм Положения No93); суточные, оплату проезда в собственности предоставб) место практики опредругой город и проживание. лять учащимся, слушателям деляет министерство или ПТУ оплачиваемые рабочие места или учебно- ведомство, в подчинении в которого находится производственные участки для прохождения учебное заведение (ч. 2 п. 2.1 Положения No93)1; производственной учебы или производственной в) место практики определяет предприятие, практики. Но из ч. 2 п. 2 Порядка No992 стано- по заказу которого учится студент (ч. 3 п. 2.1 вится ясно, что речь идет не обо всех субъектах Положения No93). хозяйствования, а только о тех, которые заказали Окончательно выбранные для студента вид и меподготовку квалифицированных рабочих, т. е. их сто прохождения практики указываются в учебных будущих работодателей. планах заведения. 1

22

Так, в частности, приказом от 02.10.2008 г. No629 Министерство аграрной политики на основании совместного предложения со стороны Днепропетровского государственного аграрного университета и ООО «Корпорация «Агро-союз» на базе ООО «Корпорация «Агро-союз» создало научно-производственный центр, в котором обучаются и проходят производственную практику студенты Днепропетровского государственного аграрного университета. дебеткредит 15/2010


СУТЬ ДЕЛА Между предприятием, определенным в качестве места прохождения практики, и вузом обязательно заключается договор. Типовая форма договора приведена в приложении 1 к Положению No93. Она, в частности, определяет, кроме реквизитов сторон договора, обязанности и права сторон по организации практики и ответственность за их нарушение. Если практика предусматривает выполнение студентом трудовых обязанностей, то договором должен быть определен размер оплаты его труда. Если предоставление места практики не является обязанностью предприятия, а устанавливается только этим договором, то за предоставление предприятием базы для прохождения студентом практики может быть определена оплата, которую осуществляет учебное заведение, как вторая сторона договора. В этом случае к договору прилагается смета расходов предприятия на проведение практики студента. Оплата работникам предприятия за руководство практики студента может осуществляться за счет учебного заведения, если это предусмотрено условиями договора между предприятием и учебным заведением. В этом случае учебное заведение заключает с работниками предприятия трудовые соглашения по форме, предоставленной в приложении No2 к Положению No93. Оплата труда руководителей практики и других работников, привлеченных к прохождению студентом практики, почасовая согласно ставке, приведенной в трудовом соглашении или смете.

Гарантии для студентов-практикантов Для работающих студентов. Если студент учится без отрыва от производства, продолжительность практики для него может быть назначена учебным заведением в размере одного месяца (п. 3.5 Положения No93). Для выпускников. Предприятие, где работает студент, обучающийся без отрыва от производства, на последнем курсе учебы обязано предоставить ему дополнительный месячный отпуск без сохранения заработной платы для прохождения практики и стипендию за свой счет в размере не меньше минимальной заработной платы (п. 5.7 Положения No93). Суточные и проезд. Если прохождение практики происходит за пределами местонахождения учебного заведения, т. е. в другом городе, поселке и

пр., всем студентам-практикантам за весь период практики с учетом времени пребывания в пути к базе практики и обратно должны выплачиваться суточные в размерах, установленных действующим за��онодательством. Но платит эти суточные учебное заведение (п. 5.8 Положения No93). Кроме того, за счет учебного заведения должен быть оплачен проезд к месту практики и обратно в железнодорожном, водном и автомобильном транспорте, но речь идет именно о проезде в междугородном сообщении; проезд городским и пригородным (до 50 км) транспортом студенту не возмещается (п. 5.9 Положения No93). Проживание. Если во время практики студентпрактикант живет в общежитии базы практики или в арендованном для этого жилом помещении, такое проживание в пределах размеров, предусмотренных законодательством, будет оплачивать учебное заведение. Во всех остальных случаях студент платит за жилье самостоятельно (п. 5.10 Положения No93). Оплата труда. Если во время практики студент будет исполнять трудовые обязанности, то за это он будет получать заработную плату. В то же время за ним сохраняется право на получение стипендии (п. 5.6 Положения No93).

Какие документы оформляются по месту прохождения практики студента вуза 1. Приказ по отделу кадров. В этом документе указываются фамилия, имя, отчество практиканта, условия и срок прохождения практики, а также назначается руководитель практики от предприятия. Если оплату за руководство осуществляет предприятие, то в приказе уточняется и ее размер. 2. Срочный трудовой договор. Если во время практики студент будет исполнять трудовые обязанности, то это требует заключения между ним и предприятием срочного трудового соглашения. Это интересно знать: Практика может быть: — учебная; — технологическая; — эксплуатационная; — конструкторская; — педагогическая; — экономическая; — научно-исследовательская; — другая. Пункт 1.3 Положения No93 дебеткредит 15/2010

23


СУТЬ ДЕЛА Трудовой договор оформляется приказом или распоряжением собственника либо уполномоченного им органа о зачислении работника на работу. Согласно ст. 24 КЗоТ трудовой договор считается заключенным даже без составления приказа о приеме на работу в том случае, когда физическое лицо фактически допущено к ней. Следовательно, в таком приказе (распоряжении) указывается, что студент принимается на работу на определенную должность в течение действия производственной практики. Без определения срока, в течение которого студент будет работать на предприятии, трудовой договор будет считаться бессрочным и расторгнуть его только на основании окончания производственной практики будет невозможно. Обратите внимание: ч. 2 п. 3.7 Положения No93 указывает, что при наличии по штатному расписанию свободной должности, работа по которой соответствует требованиям программы практики, студент может быть принят в штат предприятия на время производственной практики. При этом на общепрофессиональную подготовку студента по программе практики должно отводиться не менее 50% времени его работы. Но каким образом практикант вообще сможет исполнять трудовые обязанности в рамках производственной практики, если на предприятии не будет свободной должности, которая бы предусматривала выполнение работы, совпадающей с планом практики студента? Согласно письму Минтруда от 05.11.2008 г. No644/13/155-08, например, предпосылкой для совместительства является наличие в штатном расписании вакантной должности. При отсутствии вакансии совместительство невозможно. Это же будет происходить и со студентом-практикантом, ООО «Лист» 30.04.2010 г.

который будет исполнять трудовые обязанности. Есть оплачиваемый труд, поэтому должна быть и вакансия или должность временно отсутствующего работника (такое тоже может быть). Так что во избежание трудовых споров советуем предприятию на время практики создать вакансию в штатном расписании и принять студента на время практики в штат. 3. Справка с места работы с указанием специальности, квалификации, должности и времени работы. Согласно п. 2.16 Приказа No58, если с практикантом было заключено трудовое соглашение и у него на момент поступления в учебное заведение есть трудовая книжка, то запись о начале и прекращении трудовых отношений обязательно должна быть внесена в нее. Делается такая запись учебным заведением на основании справки с места работы. Типовой формы этой справки не существует, но в ней должны быть указаны специальность, квалификация, должность, по которой практикант работал, и время работы (см. образец)1.

Если практику проходит учащийся ПТУ Согласно ст. 25 Закона о профтехобразовании, профессионально-практическая подготовка учащихся проводится в следующих формах: 1) урок производственного обучения в учебном заведении; 2) урок производственного обучения на производстве или в сфере услуг; 3) производственная практика на рабочих местах на производстве или в сфере услуг; 4) преддипломная (предвыпускная) практика на производстве или в сфере услуг; 5) другие формы профессиональной практической подготовки. Образец г. Запорожье

СПРАВКА No7/К Выдана Короленко Валентине Григорьевне, студентке 4-го курса Запорожского государственного университета, специальности «Бухгалтерский учет и аудит», о том, что на время прохождения ею производственной практики в Обществе с ограниченной ответственностью «Лист» в период с 01.02.2010 г. по 30.04.2010 г. она была принята на работу по срочному трудовому договору с установлением режима неполного рабочего времени помощником главного бухгалтера. Приказ о приеме на работу No12-К от 01.02.2010 г. Приказ об увольнении No13-К от 30.04.2010 г. Директор Козодуб К. Ф. М. П. 1

24

Для студентов, которые ранее не работали и в связи с этим не имели трудовых книжек, сведения о работе на основании справок вносятся предприятием, где в дальнейшем они будут работать (п. 2.17 Инструкции No58). дебеткредит 15/2010


СУТЬ ДЕЛА В целом порядок прохождения учащимися Продолжительность работы учащихся должна производственной практики подобен порядку лишь не превышать продолжительность рабочепрохождения практики студентами. го времени, установленного законодательством Согласно ст. 29 Закона о профтехобразовании для соответствующей категории работников и и п. 2 Порядка No992, предприятия независимо обязательно соответствовать времени, опредеот формы собственности и подчинения обязаны ленному учебными планами или программами предоставлять рабочие места или учебно-произ- учебного заведения. водственные участки для прохождения производственной практики учащимися. Перечни таких Гарантии для учащихся-практикантов мест практики формируют учебные заведения, Проезд и проживание. Если учащиеся направучитывая предложения предприятий — заказ- лены на производственное обучение и производчиков подготовки будущих квалифицированных ственную практику вне местонахождения учебнорабочих, работодателей и местных органов испол- го заведения, предприятие, предоставившее место нительной власти. Кроме того, учащимся, как и прохождения практики, может оплатить стоимость студентам, разрешено самостоятельно выбирать их проезда к местам выполнения работ и обратно и для себя место прохождения производственной создает для них необходимые жилищно-бытовые практики по согласованию с учебным заведе- условия (п. 12 Порядка No992). нием. Сформированные перечни утверждаются Суточные и стипендия. Действующее законодаСоветом министров Автономной Республики тельство не предусматривает выплату суточных и Крым, областными, Киевской и Севастопольской стипендии учащимся во время практики. городскими госадминистрациями. Оплата труда. Пунктом 17 Порядка No992 устаМежду учебным заведением и предприятием новлено, что за работу, выполненную учащимисядолжен быть заключен договор о предоставлении практикантами в соответствии с производственрабочих мест или учебноНормативная база производственных участков для прохождения учащими Закон об образовании — Закон Украины от 23.05.91 г. No1060-XII ся производственного обу«Об образовании». чения и производственной  Закон о профтехобразовании — Закон Украины от 10.02.98 г. практики. Типовая форма No103/98-ВР «О профессионально-техническом образовании». такого договора приведена  Закон о высшем образовании — Закон Украины от 17.01.2002 г. No2984-III «О высшем образовании». в качестве приложения к  Закон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. No334/94-ВР Порядку No992. Так же как «О налогообложении прибыли предприятий». в случае со студентом, до Закон о НДС — Закон Украины от 03.04.97 г. No168/97-ВР «О налоговор определяет права и ге на добавленную стоимость». обязанности сторон: учеб Закон о доходах — Закон Украины от 22.05.2003 г. No889-IV ного заведения и предпри«О налоге с доходов физических лиц». ятия — и ответственность  Порядок No992 — Порядок предоставления рабочих мест для проза нарушение условий дохождения учащимися, слушателями профессионально-технических говора. Но есть одна осоучебных заведений производственного обучения и производственной практики, утвержденный постановлением КМУ от 07.06.99 г. No992. бенность: согласно п. 7  Положение No93 — Положение о проведении практики студенПорядка No992, на время тов высших учебных заведений Украины, утвержденное приказом производственного обучеМинистерства образования от 08.04.93 г. No93. ния и производственной  Инструкция No58 — Инструкция о порядке ведения тр��довых книпрактики учащиеся-пракжек работников, утвержденная приказом Минтруда, Минюста и тиканты не включаются в Минсоцзащиты от 29.07.93 г. No58. состав (перечень) работников  Инструкция No5 — Инструкция по статистике заработной платы, предприятия — базы пракутвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. No5. тики. То есть речь не идет о  Порядок No2035 — Порядок предоставления документов и их совключении в штат. Нет речи став при применении налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 26.12.2003 г. No2035. и о неполном рабочем дне. дебеткредит 15/2010

25


СУТЬ ДЕЛА ными заданиями за период производственного обучения и производственной практики, предприятие выплачивает им заработную плату. Она начисляется согласно установленным системам оплаты труда по нормам, расценкам, ставкам (окладам) с учетом коэффициентов, доплат и надбавок. Выплачивается зарплата учащимся-практикантам либо через учебное заведение, на расчетный счет которого предприятие перечисляет эти средства после уплаты налогов и сборов, либо по месту прохождения практики — но не позже чем за 5 дней после выплаты заработной платы работникам предприятия. Обратите внимание: 50% заработной платы, начисленной учащимся-практикантам, должно быть направлено на счет учебного заведения для осуществления его уставной деятельности, укрепления учебно-материальной базы, на социальную защиту учащихся (слушателей), проведение культурно-массовой и физкультурно-спортивной работы (ч. 4 ст. 53 Закона об образовании, ст. 50 Закона о профтехобразовании, п. 18 Порядка No992). Условие о таком отчислении и реквизиты счета, на который будет осуществлено перечисление, указываются в договоре между учебным заведением и предприятием — местом практики.

Какие документы оформляются по месту прохождение практики учащегося ПТУ 1. Приказ по отделу кадров. В этом документе указываются фамилия, имя, отчество практиканта, условия и срок прохождения практики, а также назначается руководитель практики от предприятия. Обратите внимание: платит за руководство предприятие (п. 19 Порядка No992), и в этом приказе уточняется размер оплаты. Это могут быть следующие размеры: 5% суммы основной заработной платы руководителя по основному месту работы при наличии 1 — 2 учащихся, слушателей, 10% — 3 — 4, 20% — 5 — 7, 30% — 8 — 10 учащихся; 2. Срочный трудовой договор. Если во время практики учащийся будет исполнять трудовые обязанности, то это, согласно п. 17 Порядка No992, требует начисления ему зарплаты. А выполнение трудовых обязанностей и получение зарплаты, даже при отсутствии приказа о его приеме на работу, согласно ч. 4 ст. 24 КЗоТ означает факт заключения с ним трудового соглашения. Поэтому, если предприятие не желает использовать труд учаще-

26

дебеткредит 15/2010

гося по окончании практики, целесообразно заключить с ним срочный трудовой договор согласно ст. 23 КЗоТ. Заключение срочного трудового соглашения возможно либо подписанием трудового договора, либо изданием приказа собственника или уполномоченного им органа о зачислении на работу (ч. 3 ст. 24 КЗоТ), с указанием срока действия трудового соглашения. 3. Справка с места работы с указанием специальности, квалификации, должности и времени работы. Оформляется так же, как и для студентов высших учебных заведений, для внесения записи в трудовую книжку.

Бухгалтерский и налоговый учет Расходы, которые предприятие несет по договору с учебным заведением в связи с обучением сторонних лиц, чаще всего либо осуществляются за счет средств, заранее перечисленных учебным заведением, либо будут возмещены предприятию после их понесения на основании договора и подтверждающих документов. Другая ситуация, когда практику на предприятии проходит физическое лицо, являющееся работником этого предприятия или обучающееся по его заказу на подготовку квалифицированных работников. В этом случае расходы на прохождение практики согласно договору, заключенному с учебным заведением, несет предприятие. Как рассмотрено выше, к таким расходам относятся: 1) расходы на оплату труда руководителей практики; 2) расходы на оплату труда практикантов; 3) расходы на оплату суточных, проезда и проживания. Учет таких расходов ведется в зависимости от характера расходов и вида деятельности предприятия. Так, учет расходов на оплату труда ведется на тех счетах, на которые начисляется зарплата по профилю практики студента или учащегося. А вот расходы на оплату суточных, проезда и проживания, как напрямую связанные с обучением физических лиц, автор отнесла бы к организационным, а значит, к административным расходам. Налог на прибыль. Право на валовые расходы в связи с финансированием практики работника установлено пп. 5.4.2 Закона о прибыли. Для реализации этого права необходимо, чтобы:


СУТЬ ДЕЛА 1) физическое лицо проходило на предприятии практику по профилю основной деятельности такого предприятия; 2) расходы не превышали 3 процентов фонда оплаты труда отчетного периода. Обращаем ваше внимание: в отличие от расходов непосредственно на обучение, расходы предприятия на организацию учебно-производственной практики лиц, обучающихся в высших и профессионально-технических учебных заведениях, по профилю основной деятельности налогоплательщика не связаны с пребыванием практиканта в трудовых отношениях с базой практики. Не относится к условиям «валоворасходности» при организации практики и наличие письменного соглашения (договора, контракта) с обязательством отработать не менее трех лет по месту практики после окончания высшего и (или) профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации). НДС. Если в связи с прохождением практики возникнут расходы, содержащие в себе НДС (это могут быть расходы на проживание, предоставление практиканту инструмента и спецодежды и пр.), у предприятия возникнет право на налоговый кредит. Но в этом случае также следует обеспечить документальные доказательства того, что понесенные расходы связаны с хозяйственной деятельностью налогоплательщика (пп. 7.4.1 Закона о НДС), ну и, разумеется, обеспечить наличие налоговых накладных или других документов, дающих право на НК (пп. 7.2.6 Закона о НДС). НДФЛ и сборы в фонды. Доходы, возникающие у физических лиц в связи с практикой на предприятии, по целям налогообложения можно поделить на заработную плату и другие доходы. К зарплате относятся суммы, начисляемые практикантам за выполнение ими трудовых обязанностей и руководителям практики — за осуществление руководства. К другим доходам — оплата практикантам суточных, проезда и проживания. Заработная плата, выплачиваемая предприятием практикантам (ч. 4 пп. 2.1.8 Инструкции No5) и их руководителям (пп. 2.1.5 Инструкции No5), относится к ФОТ. Поскольку руководитель практики является работником предприятия, то его зарплата облагается на общих основаниях. А вот налогообложение зарплаты практикантов порой вызывает 1

вопросы. Дело в том, что прием в штат во время практики предусмотрен только для студентов, да и то при наличии вакансий. В «Вестнике налоговой службы Украины» No24/2008, с. 60, прозвучало даже мнение, что п. 7 Порядка No992 (о невключении учащихся во время практики в состав (список) работников предприятия) означает, что такие учащиеся не являются застрахованными в ПФУ лицами. Кем же будут для предприятия учащиеся, прием которых в штат не предусмотрен действующим законодательством вообще? В первую очередь отметим, что п. 7 Порядка No992, говоря о составе работников, имеет в виду штатное расписание предприятия, т. е. предусматривает прием учащегося-практиканта на работу, но без включения его в штат, — по совместительству. В противном случае это противоречило бы другим пунктам Порядка, в частности п. 9, который указывает, что перед началом практики руководитель предприятия издает приказ о распределении учащихся по рабочим местам и устанавливает систему оплаты их труда. Если есть рабочее место, есть выполнение трудовых обязанностей и зарплата, — это однозначно предусматривает заключение трудового соглашения. А если есть доход, полученный за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору, то есть и обязательное государственное социальное и пенсионное страхование. Однако согласно Положению об условиях работы по совместительству работников государственных предприятий, учреждений, организаций1 совместительством считается выполнение работником, помимо своей основной, другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время на том же или другом предприятии, в учреждении, организации или у гражданина (предпринимателя, частного лица) по найму. И согласно разъяснению Минтруда, предоставленному в письме от 12.03.2007 г. No66/06/18607, работа в течение практики не является совместительством, поскольку учебное заведение не является местом работы студента или учащегося. Аналогичную точку зрения высказал Верховный суд Украины в Постановлении от 24.12.99 г. No13 «О практике применения судами законодательства об оплате труда». Согласно части третьей п. 14 Постановления, работа по трудовому до-

Утверждено приказом Минтру��а, Минфина, Минюста от 28.06.93 г. No43. дебеткредит 15/2010

27


СУТЬ ДЕЛА говору лиц, совмещающих ее с дневной формой обучения, не является совместительством и оплачивается на общих основаниях. Таким образом, учащиеся, работающие в течение практики, имеют особый статус. Для студентов, принятых в штат, это основное место работы, с налогообложением зарплаты на общих основаниях. Но и для учащихся это также основное место работы, хоть их и запрещено включать в штат. И хотя включения в штат не будет, на предприятии должна быть свободная вакансия, соответствующая работе, которую будет выполнять в течение практики учащийся. Следовательно, зарплата студентов и учащихся, которую они будут получать в течение практики, облагается на общих принципах, как зарплата по основному месту работы. При этом, несмотря на требования действующего законодательства о перечислении 50% начисленной зарплаты учащихся учебному заведению, обязанность начисления, удержания и уплаты налогов и сборов возлагается на то лицо, которое начисляет эту зарплату и относит ее к своим расходам, т. е. на предприятие — место практики. Это логично предусматривает и отражение зарплаты учащегося за выполнение трудовых обязанностей во время практики, равно как и студента в размере 100% от начисленной зарплаты во всех отчетах, которые предприятие подает в фонды и ГНИ в составе расходов на оплату труда. В форме No1ДФ в размере 100% отражается как начисленная, так и выплаченная зарплата учащегося, несмотря на 50%, которые были перечислены по договору учебному заведению. Это обязательное удержание, установленное действующим законодательством, оно не уменьшает доход, который подлежит налогообложению и перечисление которого является выполнением обязанности по выплате дохода перед работником. Кроме того, обратите внимание: пп. 6.1.2 Закона о доходах предусматривает право учащихся и студентов на налоговую социальную льготу в размере 150% от установленной пп. 6.1.2. И зачастую предприятия, выплачивающие таким лицам зарплату, эту льготу применяют на основании заявления. Но одного заявления недостаточно. Полный перечень документов, предоставляющих право на применение повышенной НСЛ, приведен в Порядке No2035. Однако существует несогласованность между Порядком No2035 и пп. 6.1.2 Закона о доходах. Подпункт 6 п. 12 этого Порядка гласит, что льгота, предусмотренная пп. 6.1.2 Закона о дохо-

28

дебеткредит 15/2010

дах, применяется студентами и учащимися только по доходам, определенным пп. «б» пп. 6.3.3 Закона о НДФЛ. Напомним, что пп. 6.3.3 говорит только о стипендии, получаемой учащимися и студентами из бюджета. Значит, применять повышенную НСЛ относительно заработной платы учащихся и студентов основания нет. Но ГНАУ в своих разъяснениях (например, письмо от 06.07.2004 г. No12428/7/17-3117) высказывает другую точку зрения. Она говорит, что повышенная НСЛ может применяться к доходу в виде зарплаты, но при условии что ученик или студент предоставляет работодателю справку из учебного заведения о том, что он не получает стипендию из бюджета (см. также статью на с. 30 текущего номера). Относительно других доходов: 1) спецодежда, инструмент, другие объекты материального или нематериального имущества, предоставленные практиканту в бесплатное пользование, в связи с выполнением им трудовой функции освобождены от НДФЛ согласно пп. «а» пп. 4.2.9 Закона о доходах, а значит, из их стоимости не удерживаются взносы в фонды обязательного госстрахования; 2) жилье и оплата проезда, оплаченные практиканту предприятием, также освобождаются от налогообложения согласно пп. 4.2.9 Закона о доходах, но при определенных условиях: практикант должен состоять в трудовых отношениях с предприятием, и такое предоставление должно быть предусмотрено коллективным или трудовым договором либо же действующим законодательством, с обязательным установлением стоимостных пределов. Не распространяется освобождение от НДФЛ и на стоимость пользования автомобильным транспортом, предоставленным практиканту его работодателем-резидентом, если таковой является плательщиком налога на прибыль. Пример ˛ На заводе «Факел» с 01.05 по 30.06.2010 г. проходил преддипломную производственную практику учащийся ПТУ, который получает стипендию из бюджета. В течение практики он исполнял трудовые обязанности; для него были установлены 4-часовой рабочий день и оклад в размере 1000 грн. В течение практики учащийся отработал 72 рабочих часа в мае и 80 рабочих часов в июне, что составило 50% от установленной в этих месяцах часовой нормы труда. Следовательно, начисленная ему зарплата и в мае, и в июне составила 50% оклада — 500 грн. За 2 месяца работник заработал право на 4 дня еже-


СУТЬ ДЕЛА Таблица Отражение в учете прохождения практики учащимся ПТУ Бухгалтерский учет

Налоговый учет

No п/п

Дата операции

Д-т

К-т

Сумма, грн

ВД

ВР

1.

31.05.2010

Начислена заработная плата работнику за май

23

661

500,00

500,00

2.

31.05.2010

Начислены взносы на зарплату 37,2% (условно): 500,00 х 0,372 = 186,00 грн

23

65

186,00

186,00

3.

31.05.2010

Удержаны взносы за май (3,1%): 500,00 х 0,031 = 15,50 грн

661

65

15,50

4.

31.05.2010

Удержан НДФЛ: (500,00 - 15,50 434,50) х 0,15 = 7,50 грн

661

641/НДФЛ

7,50

5.

31.05.2010

Начислена задолженность перед учебным заведением по оплате труда учащегося 500,00 х 0,5 = 250,00 грн

661

685

250,00

6.

03.06.2010

Уплачен НДФЛ и сборы

65, 641/НДФЛ

311

209,00

7.

03.06.2010

Перечислена задолженность учебному заведению

685

311

250,00

8.

03.06.2010

Выплачена учащемуся зарплата из кассы

661

301

227,00

9.

30.06.2010

Начислены заработная плата работнику за июнь и компенсация за неиспользованный отпуск

23

661

571,44

571,44

10.

30.06.2010

Начислены взносы на зарплату 37,2% (условно): 571,44 х 0,372 = 212,58 грн

23

65

212,58

212,58

11.

30.06.2010

Удержаны взносы за май (3,1%): 571,44 х 0,031 = 17,71 грн

661

65

17,71

12.

30.06.2010

Удержан НДФЛ: (571,44 - 17,71) х 0,15 = 83,06 грн*

661

641/НДФЛ

83,06

13.

30.06.2010

Начислена задолженность перед учебным заведением из оплаты труда ученика 571,44 х 0,5 = 285,72 грн

661

685

285,72

14.

30.06.2010

Уплачен НДФЛ и сборы

65, 641/НДФЛ

311

313,35

15.

30.06.2010

Перечислена задолженность учебному заведению

685

311

285,72

16.

30.06.2010

Выплачена учащемуся зарплата из кассы в день увольнения

661

301

184,95

Содержание операции

* В месяце увольнения НДФЛ к доходу работника не применяется.

годного отпуска, за которые ему была выплачена компенсация при увольнении. Компенсация рассчитывалась согласно ч. 2 п. 2 Порядка No1001. Зарплата за май 2010 г. — 500 грн, число календарных дней в расчетном периоде — 31, число праздничных и нерабочих дней — 3. Значит, среднедневная зарплата 1

составила 500 : (31 - 3) = 17,86 грн, а компенсация за неиспользованный отпуск — 4 к. д. х 17,86 грн = 71,44 грн. 50% от начисленной зарплаты должно быть перечислено учебному заведению. В бухгалтерском и налоговом учете это будет отражаться так, как показано в таблице. 

Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. No100. дебеткредит 15/2010

29


СУТЬ ДЕЛА

ПОВЫШЕННАЯ НСЛ ДЛЯ ЗАОЧНИКА

Татьяна МОЙСЕЕНКО, «Дебет-Кредит»

Существуют некоторые категории работников, налогообложение доходов которых имеет определенные особенности. Одна из них — это работники, получающие образование в высших учебных заведениях без отрыва от производства. Выясним, как применить налоговую социальную льготу к доходу таких работников.

Ставка налога с доходов физических лиц относительно зарплаты такого работника-студента составляет 15%. В соответствии с пп. 6.5.1 Закона о доходах, налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаоходом с источником его происхождения с ты, компенсации и возмещения), если его размер территории Украины считается любой до- не превышает сумму месячного прожиточного ход, полученный налогоплательщиком или минимума, действующего для трудоспособного начисленный в его пользу от лица на 1 января отчетного осуществления любых видов налогового года, умноженДля применения НСЛ деятельности на территории ную на 1,4 и округленную заработная плата работникаУкраины. К таким доходам до ближайших 10 грн. студента не должна превыотносится заработная плата, Так, на 2010 год размер шать 1220 грн. начисленная (выплаченная, зарплаты работника-стуПовышенная НСЛ предоставпредоставленная) в резульдента не должен превышать ляется только студенту, не потате осуществления налого1220 грн (письмо ГНАУ от лучающему стипендию плательщиком трудовой де24.12.2009 г. No28800/7/17из бюджета. ятельности на территории 0217, см. «ДК» No3-4/2010) Украины.1 в целях применения НСЛ. Повышенная 150-процентная Следовательно, обложение Напоминаем, что при преНСЛ в 2010 г. составляет налогом с доходов физичевышении месячной зарпла651,75 грн. ских лиц зарплаты работты установленного размера ников-студентов и удержание из нее социальных (1220 грн) НСЛ не применяется независимо от взносов осуществляется на общих основаниях. категории налогоплательщика. Так, в целях налогообложения зарплаты работВ то же время к налогооблагаемому доходу ника-студента в части 3 п. 1.1 Закона о доходах (зарплате) работника-студента может притермин «заработная плата» включает также другие меняться общая НСЛ в размере 50% одной поощрительные и компенсационные выплаты или минимальной зарплаты (в расчете на месяц), другие выплаты и вознаграждения, выплачиваемые установленной законом на 1 января отчетного (предоставляемые) налогоплательщику в связи с от- налогового года (пп. 6.1.1 Закона о доходах, то ношениями трудового найма согласно закону. есть 434,50 грн в 2010 г.). Это так называемая обычная налоговая льгота. Условия, при которых работник-студент будет иметь право Кроме того, при соблюдена повышенную НСЛ (150%) нии определенных условий начисленная заработная  Налоговая социальная льгота применяется только к заработной плата работника-студента плате у одного работодателя. (ученика, аспиранта) мо Размер начисленной зарплаты за месяц не должен превышать в

Д

2010 г. 1220 грн.  Работник-студент предоставил заявление на применение НСЛ и справку из учебного заведения о том, что он учится и не получает стипендию из бюджета.

30

дебеткредит 15/2010

1

См. пункт 1.3 Закона Украины от 22.05.2003 г. No889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон о доходах).


СУТЬ ДЕЛА жет уменьшаться на повышенный размер НСЛ. Но право такого работника на повышенный размер льготы зависит от того, получает ли он стипендию из бюджета при учебе в образовательном учреждении! Поскольку, согласно пп. 6.3.3 «б» Закона о доходах, если работник является студентом, учеником, адъюнктом, ординатором и получает в течение отчетного налогового месяца одновременно с зарплатой еще и стипендию из бюджета, он не имеет права на НСЛ к другим доходам (каковым в данном случае является зарплата по месту работы). А если работник не получает стипендию из бюджета или получает ее не из бюджетных источников, он имеет право на применение повышенной НСЛ в размере 150% общей льготы, составляющей на 2010 год 651,75 грн. Пример 1 ˛ Работник-студент не предоставил справку из учебного заведения о том, что не получает стипендию из бюджета, но подал заявление на льготу в обычном размере. Зарплата за январь составляет 900 грн. НДФЛ = (900 - 32,40 - 434,50) х 15% = 64,97 грн. Что касается расчета налога в приведенном примере, то поскольку зарплата работника-студента не превышает предельный размер (1220 грн), к которому может применяться НСЛ, но работник не предоставил справку из учебного заведения, то ко всей сумме полученного дохода в виде зарплаты, за вычетом сумм сбора в Пенсионный фонд и взносов в фонды общеобязательного государственного соц-

страхования, и сумме обычной НСЛ будет применяться ставка 15%. Пример 2 ˛ Работник-студент предоставил справку из учебного заведения о том, что не получает стипендию из бюджета. Также он подал заявление на льготу в повышенном размере 150%. Зарплата за январь составляет 900 грн. НДФЛ = (900 - 32,40 - 651,75) х 15% = 32,38 грн. Что касается расчета налога в данном примере, то поскольку зарплата работника-студента не превышает предельный размер (1220 грн), к которому может применяться НСЛ, и работник предоставил справку из учебного заведения, то ко всей сумме полученного дохода в виде зарплаты, за вычетом сумм сбора в Пенсионный фонд и взносов в фонды общеобязательного государственного соцстрахования, и сумме повышенной НСЛ будет применяться ставка 15%. Пример 3 ˛ Работник-студент предоставил справку из учебного заведения о том, что не получает стипендию из бюджета. Также он подал заявление на льготу в повышенном размере 150%. Зарплата за январь составляет 1500 грн. НДФЛ = (1500 - 54) х 15% = 216,90 грн. Что касается расчета налога в приведенном примере, то поскольку зарплата работника-студента превышает предельный размер (1220 грн), к которому может применяться НСЛ, то ко всей сумме полученного дохода в виде зарплаты, за вычетом сумм сбора в Пенсионный фонд и взносов в фонды общеобязательного государственного соцстрахования, будет применяться ставка 15%. Бухгалтерский и налоговый учет представлен в таблице.  Таблица

Налогообложение зарплаты студента-заочника No п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет Д-т

К-т

Сумма, грн

Налоговый учет ВД

ВР

1.

Начислена зарплата за месяц

93

661

1500,00

1500,00

2.

Удержаны соцвзносы в фонды (3,6% из суммы начисленной зарплаты)

661

65

54,00

3.

Удержан налог с доходов из начисленной зарплаты и доплаты

661

641/НДФЛ

216,90

4.

Начислены работодателем соцвзносы в фонды (условно 37% на сумму месячной зарплаты 1500 грн)

93

65

555,00

555,00

5.

Перечислены соцвзносы и налог с доходов

65, 641/НДФЛ

311

825,90

6.

Выплачена зарплата за месяц

661

301

1229,10

дебеткредит 15/2010

31


СУТЬ ДЕЛА

КАК В УКРАИНЕ УСТАНОВИТЬ ЦЕНЫ В ИНВАЛЮТЕ

Виталий ШЕЛОМКОВ, аудитор

Один из эффективных механизмов ― привязка цен договора к более стабильной иностранной валюте (например, к доллару или евро). Рассмотрим подробнее данные вопросы для соглашения между двумя резидентами Украины.

2) если в обязательстве определен денежный эквивалент в иностранной валюте, сумма, подлежащая уплате в гривнях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной порядок ее определения не установлен договором или законом либо другим нормативно-правовым актом (п. 2 ст. 533 ГКУ). Законодательное регулирование Приведенные нормы ГКУ не только разрешаРяд законодательных актов устанавливает, что ют применять привязку к иностранной валюте, между субъектами хозяйствования в Украине цены но и дают механизм, как поступить, если стороны должны устанавливаться исключительно в грив- в договоре не прописали курс, который следует нях и расчеты между ними должны производиться применять. также исключительно в гривнях. Стороны имеют право избрать иной, чем курс Существуют четыре прямые нормы, опреде- НБУ, механизм валютной привязки цен по доляющие (с небольшими вариациями), что все говору (например, межбанковский курс или курс обязательства в Украине должны быть выражены НБУ с определенным коэффициентом), подробно и осуществлены в гривне (п. 1 ст. 524 и п. 1 ст. 533 прописав данный механизм в договоре. Но следует ГКУ, п. 2 ст. 189 и п. 2 ст. 198 ХКУ). понимать, что все прочие механизмы, кроме курКроме того, ряд нормативных актов также уста- са НБУ, трудно прописать настолько однозначно, навливает, что именно гривня является единствен- чтобы впоследствии у сторон не возникало разных ным законным средством платежа в Украине.1 толкований. Кроме того, судебная практика подОднако ни один законодательный акт не ограни- тверждает право сторон применить именно курс чивает сторону договора в том, как эту гривневую НБУ в качестве механизма валютной привязки цену установить и как часто (и при каких обстояВозникает вопрос: нет ли противоречия между тельствах) ее можно изменять. То есть в договоре статьями 189 и 198 ХКУ, с одной стороны, и стацена должна определяться в тьями 524 и 533 ГКУ — с ГКУ разрешает определять гривнях, но стороны могут другой? денежный эквивалент применить для ее расчета Если сравнить эти как обязательства в иностранной определенный механизм (албудто противоречивые норвалюте. горитм), вместо того, чтобы мы, никакого конфликта «навечно» зафиксировать ее в действительности они не Расчеты между резидентами в определенной гривневой содержат: ХКУ обращает по договору, оцененному сумме. Ни один законодавнимание на обязательность в инвалюте, осуществляются тельный акт не запрещает указания цены в договоре в в гривнях. применять механизм расчегривнях, а ГКУ разрешает та цены в эквиваленте определенной суммы ино- применить привязку к иностранной валюте в кастранной валюты. Главное, чтобы в окончательном честве механизма исчисления этой цены. итоге стороны вышли на гривневую цену. Сделаем общий вывод: установление цен (и осуЗаконодательные нормы подтверждают такое ществление расчетов) в Украине между субъектаправо предприятия: ми возможно исключительно в гривнях. При этом 1) стороны могут определить денежный экви- стороны имеют полное право установить эти цены валент обязательства в иностранной валюте (п. 2 не в абсолютном измерении, а путем определения в ст. 524 ГКУ); договоре механизма исчисления такой цены через 1

32

Ст. 99 Конституции Украины, п. 1 ст. 3 Декрета КМУ от 19.02.93 г. No15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля», п. 3.3 ст. 3 Закона Украины от 05.04.2001 г. No2346-III «О платежных системах и переводе средств в Украине». дебеткредит 15/2010


СУТЬ ДЕЛА привязку к эквиваленту указанной суммы в иностранной валюте.

Практика решения споров по данному вопросу Существует ряд судебных прецедентов, не только признающих право предприятий на заключение договоров с использованием эквивалента иностранной валюты, но и подтверждающих законность таких договоров и обязательность их для выполнения обеими сторонами. Так, в своем Постановлении от 15.02.2007 г. No4/644-12/105 ВХСУ вынес решение по рассмотрению кассационной жалобы предприятия о признании недействительным договора со своим партнером на том основании, что в договоре цены указывались посредством эквивалента иностранной валюты. Однако суд не нашел оснований для признания такого договора недействительным. Ведь договор сторон четко предусматривал перечисление средств в национальной валюте Украины, но с особенностью: «При окончательном расче��е осуществляется перерасчет стоимости оборудования с учетом валютного эквивалента согласно курсу НБУ по состоянию на день расчета». Анализируя статьи 524 и 533 ГКУ, суд сделал вывод «Стороны не нарушили <...> нормы, обусловив в договоре обязанность рассчитаться в национальной валюте Украины и исполнив денежное обязательство в национальной валюте Украины. <...>». Позиция разных министерств и ведомств по данному вопросу также по большей части положительная для сторонников заключения договора с определением цен в эквиваленте иностранной валюты. Так, ГНАУ в письме от 11.03.2005 г. No2045/6/23-5315, ссылаясь на судебную практику, в частности на обзорное письмо ВХСУ от 27.11.2001 г. No01-8/1289, но в целом повторяя приведенные судами аргументы, сделала вывод, что «при обязательности заключения соглашения между резидентами Украины в национальной валюте Украины возможно определение денежного эквивалента обязательства в иностранной валюте, но обращаем внимание на то, что расчеты между резидентами Украины могут осуществляться исключительно в валюте Украины».

Юридическая обязательность договора для обеих сторон Обе стороны договора заинтересованы в его составлении таким образом, чтобы для них обеих

он носил обязательный характер. Исходя из этого стороны договора имеют два возможных альтернативных пути его заключения. Вариант 1: условный. Его суть в том, что гривневая цена привязывается к определенному эквиваленту в иностранной валюте (с определением базового курса на установленную дату). Договор должен содержать условную норму приблизительно следующего содержания: «в случае если до проведения сторонами окончательных расчетов по договору курс НБУ более чем на 10% превысит определенный базовый, стороны обязуются подписать дополнительное соглашение к настоящему договору с определением новой цены...». Данный вариант является не безусловной обязанностью сторон автоматически рассчитываться по новому курсу, а предусматривает заключение нового дополнительного соглашения на новых ценовых условиях. Очевидно, что в данном случае валютный курс «сработает» исключительно при доброй воле обеих сторон как при заключении такого договора, так и при осуществлении расчетов. Вариант 2: безусловный. В отличие от предыдущего, по этому варианту стороны закладывают в договор не обязательство заключить дополнительное соглашение, а сразу — автоматический механизм расчета цены при изменении валютных курсов. В таком договоре необходимо также установить общую стоимость договора в определенной сумме иностранной валюты и указать ее гривневый эквивалент, добавив следующий пункт: «при окончательном расчете осуществляется перерасчет стоимости договора с учетом валютного эквивалента согласно курсу НБУ по состоянию на день расчета». Данный вариант — для уверенных в своих действиях сторон, четко понимающих, что по всем условиям они достигли согласия и ни в каком последующем дополнительном соглашении не нуждаются. Необходимо признать, что безусловный вариант заключения договора на практике менее распространен, поскольку он сложнее, а документооборот по нему менее освещен. Риски с точки зрения признания того или иного варианта договора недействительным одинаковые (оба отвечают требованиям действующего законодательства Украины). Поэтому целесообразнее заключать такой договор во втором (безусловном) варианте, что избавит стороны от необходимости дальнейшего выяснения отношений. дебеткредит 15/2010

33


СУТЬ ДЕЛА Приведем пример оформления соответствующего раздела договора (см. таблицу 1).

которого будет очень похожа на корректировку налоговой накладной в учете НДС. Назовем его Актом согласования цены в связи с изменением Оформление первичных документов валютного курса. При первоначальной поставке товаров поставВ обычном порядке выписывается также коррекщик выписывает покупателю обычную товарную тировка к налоговой накладной. Здесь необходимо накладную (с получением соответствующей дове- обратить внимание только на необходимость выренности). В случае последующего изменения сум- полнять корректировку НО продавца (НК покумы компенсации за поставленные товары в связи пателя) в разрезе товарных позиций. с изменением валютного курса количественные Относительно корректировки выставленных показатели этой поставки, очевидно, останутся счетов-фактур заметим, что точная стоимость неизменными. Поэтому при таком изменении оплачиваемых товаров становится известна только цен ни новых накладных, ни новых доверенно- покупателю на дату оплаты им этих товаров (ведь стей выписывать не придется. только тогда известен курс, который необходимо При этом документ, на основании которого дан- применить для расчетов). Поэтому точная цена ную операцию изменения цены следует отражать в этих товаров продавцу заранее неизвестна (неизучете, зависит от избранного варианта заключения вестны ни дата оплаты, ни курс НБУ на эту дату). договора. Если стороны избрали условный вариант Это делает невозможной выписку счета-фактуры договора, то подписанное ими дополнительное со- заранее. В этих случаях можно порекомендовать глашение и будет тем первичным документом, на производить оплату на основании договора. основании которого бухгалтеру следует отражать Вариант оформления полного возврата товара это изменение цены в учете. Если же стороны из- и последующей поставки в полном объеме, но по брали безусловный вариант составления договора, новым (откорректированным) ценам, нелогичен, то никакого дополнительного соглашения они за- поскольку товарное движение в этом случае не ключать не будут. Поэтому для документального происходит. Кроме того, на момент такой коррекподтверждения факта изменения цены (и фик- тировки покупатель может этот товар уже не иметь сации даты этого изменения) сторонам следует (продал, направил в производство и т. п.), поэтому заключить документ произвольной формы, суть ему, возможно, уже нечего и возвращать. Таблица 1 Определение стоимости и порядка расчетов в договоре Согласно «условному» варианту

Согласно «безусловному» варианту

4. Общая стоимость и порядок расчетов. 4.1. Номенклатура поставки определяется спецификацией, являющейся неотъемлемой частью данного Договора. 4.2. Общая стоимость поставки устанавливается сторонами в размере 120000 (сто двадцать тысяч) гривень, составляющем эквивалент 10000 (десять тысяч) евро по курсу НБУ по состоянию на 30.10.2009 г. 4.3. Оплата за поставленные товары осуществляется Покупателем в срок не позднее 31.12.2009 г. 4.4. В случае если до проведения Сторонами окончательных расчетов по Договору курс евро согласно данным НБУ более чем на 10% превысит курс, определенный в п. 4.2 данного Договора, Стороны обязуются подписать дополнительное соглашение к данному Договору с определением новой цены с учетом этого нового курса.

4.4. При осуществлении каждого платежа Сторонами осуществляется перерасчет стоимости договора с учетом валютного эквивалента согласно курсу НБУ по состоянию на день расчета. Такому перерасчету подлежит часть поставки, остававшаяся неуплаченной до выполнения такого платежа.

4.5. Если в платежном документе Покупателя на частичную оплату по Договору явно не указано, за какую конкретно позицию поставки осуществляется данный платеж, считать такой платеж за позицию в прямом порядке согласно товарной накладной на первоначальную поставку. 4.6. Подписанием дополнительного соглашения с определением цен по новому курсу Стороны признают, что данное соглашение является документальным подтверждением признания ими соответствующего увеличения (уменьшения) своих доходов (расходов) по этой поставке в учете и налогообложении.

34

дебеткредит 15/2010

4.6. В случае оплаты Покупателем по курсу, отличающемуся от курса, определенного в п. 4.2 данного Договора, Стороны обязуются составить и подписать Акт согласования цены, являющийся документальным подтверждением признания Сторонами соответствующего увеличения (уменьшения) своих доходов (расходов) по данной поставке в учете и налогообложении.


СУТЬ ДЕЛА Приведем образцы Акта согласования цены и Расчета корректировки к налоговой накладной (только табличную часть) (см. образец 1 и образец 2 на с. 36).

Отражение корректировки в учете и налогообложении Отражение корректировки расходов на приобретение товаров у покупателя согласно п. 9 П(С)БУ 9 включают в первоначальную стоимость запасов, в частности, «суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу)». То есть к стоимости запасов следует отнести их итоговую стоимость (после всех корректировок цен), которая фактически уплачена поставщику. Поэтому в учете эту корректировку придется отражать именно как корректировку стоимости запасов. Если товары еще есть на складе, то корректировка будет происходить со своим знаком по дебету счета 28. Если же товар, по которому изменяется цена, уже не учитывается на балансе, то корректировку изменения цены приобретения нужно проводить по субсчету 902, ведь именно на этот субсчет производится списание себестоимости реализованного товара с последующим определением финансового результ��та от таких операций. Если такого товара нет в учете уже на начало отчетного года, то корректировку нужно провести по счету 44 (с соот-

ветствующим отражением этой операции в отчете о собственном капитале предприятия). В обложении НДС корректировка стоимости товаров (в частности, и через изменение валютных курсов при привязке к эквиваленту иностранной валюты) регламентируется п. 4.5 Закона о НДС, согласно которому в данном случае «суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке». Оформляется такая корректировка поставщиком путем выписки Расчета корректировки к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной). В декларации по НДС такая корректировка отражается в строке 8.3 у поставщика и 16.2 у покупателя как корректировка, выполненная согласно п. 4.5 Закона. При этом если происходит несколько таких корректировок, то возникает логичный вопрос: можно ли при первой и других оплатах не корректировать НО, а провести такую корректировку на общую сумму при окончательном расчете? Думается, что нет (особенно если такие корректировки приходятся на разные налоговые периоды). Ведь такой подход противоречит п. 4.5 Закона о НДС, согласно которому корректировка происходит по каждому факту корректировки стоимости товаров, и каждый такой факт в своем налоговом периоде будет влиять на сумму НДС к уплате в бюджет. Образец 1

Акт узгодження цін товарів

м. Київ

31 грудня 2009 р.

Ми, що нижче підписались, представник підприємства ________________________ директор _________________________, надалі іменований «Продавець» та представник підприємства ____ ________________ директор _________________________, надалі іменований «Покупець» склали цей акт про те, що на підставі п. 4.6 договору поставки товарів від «___»___________ 200__р. нами виконано нижченаведені коригування ціни товарів, поставлених згідно з товарною накладною No____ від «___»_________ 200__р. за довіреністю серії __ No____ від «___»__________ 200__р.: Курс євро згідно з курсом НБУ до коригування становив 12,0 грн за євро, а на дату коригування — 12,6 грн за євро. No з/п

Найменування

Один. виміру

Кількість

Ціна

Сума

Ціна скориг.

Сума скориг.

Сума коригув.

1

Кабель

км

5,100

12000,00

61200,00

12600,00

64260,00

3060,00

2

Провод

км

4,000

9700,00

38800,00

10185,00

40740,00

1940,00

Разом без ПДВ

100000,00

105000,00

5000,00

ПДВ

20000,00

21000,00

1000,00

Разом з ПДВ

120000,00

126000,00

6000,00 дебеткредит 15/2010

35


СУТЬ ДЕЛА А в налогообложении прибыли указанный вопрос регулирует п. 5.10 Закона о прибыли: «В случае если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости..., плательщик налога — продавец и плательщик налога — покупатель осуществляют соответствующий перерасчет валовых доходов или валовых расходов (балансовой стоимости основных фондов) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации». Следовательно, ранее отраженные ВД или ВР на основании указанной нормы подлежат перерасчету обеими сторонами соглашения. В декларации по налогу на прибыль предприятия такой перерасчет отражается в строке 02.1 у поставщика и 05.1 у покупателя как перерасчет, связанный с изменением суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг). При этом при корректировке стоимости товаров у покупателя также изменяется расчет прироста (убыли) запасов по п. 5.9 Закона о прибыли в случае, если товары еще есть на складе (с отражением в таблице 1

приложения К1/1 к декларации о прибыли). Если товары уже не учитываются на балансе у покупателя, изменение компенсации будет отражаться в вышеупомянутых строках декларации по прибыли без корректировок в таблице 1 приложения К1/1. Документальным подтверждением права сторон на выполнение этого перерасчета служат подписанные сторонами дополнительные соглашения к основному договору или Акт согласования цены, если основной договор подписан в «безусловной» форме, не предусматривающей дополнительных соглашений. Пример ˛ Предприятие поставило покупателю товары на сумму 120000 грн (с НДС), что составляет эквивалент 10000 евро (себестоимость товаров — 90000 грн). Стороны договорились, что оплату за эти товары покупатель осуществляет исходя из курса евро на дату платежа двумя частями: 84420 грн в течение первого месяца (эквивалент 6700 евро), а остальное — в течение еще месяца. Курс

Образец 2 Образец заполнения табличной части Реестра корректировки к налоговой накладной Дата кори- Причина коригування гування

1

Одиниця виміру

3

4

2

Коригування кількості

Коригування вартості

зміна кількості, об’єму, обсягу (-) (+)

ціна поставки товарів (послуг)

зміна ціни (-) (+)

кількість поставки товарів (послуг)

5

6

7

8

31.12.2009 Корректировка цены на основании договоренности сторон

Кабель

км

+600,00

5,1

31.12.2009 Корректировка цены на основании договоренности сторон

Провод

км

+485,00

4,0

Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що оподатковуються за ставками 20% (-) (+)

0% (-) (+)

звільнені від ПДВ ст. 5 (-) (+)

Проведення коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту

При від’ємному значенні графи 9

При позитивному значенні графи 9

податкове зобов’язання продавця зменшується гр. 9 (-)* 20%

податковий1 кредит покупця зменшується гр. 9 (-)* 20%

податкове зобов’язання продавця збільшується гр. 9 (+)* 20%

податковий1 кредит покупця збільшується гр. 9 (+)* 20%

12

13

14

15

+3060,00

+612,00

+612,00

+1940,00

+388,00

+388,00

9

36

Номенклатура товарів (послуг), вартість чи кількість яких коригується

10

дебеткредит 15/2010

11


СУТЬ ДЕЛА НБУ составлял: 12,0 — на дату поставки, 12,6 — на дату первой оплаты и 12,4 — на дату окончательного расчета. Таким образом, после первого платежа неуплаченной оставалась сумма в эквиваленте (10000 - 6700) = 3300 евро. А сумма второго платежа составит 3300 х 12,4 = 40920 грн.

Сумма первой корректировки стоимости составит 10000 х (12,6 - 12,0) = 6000 грн (с НДС), а второй — 3300 х (12,4 - 12,6) = -660 грн (с НДС). По данным операциям предприятия должны сделать бухгалтерские проводки, отраженные в таблице 2. 

Таблица 2 Отражение в учете возмещения стоимости поставленных товаров, оцененных в валютном эквиваленте No

Содержание операции

Бухгалтерский учет Д-т

К-т

Налоговый учет

Сумма

ВД

ВР

У продавца товаров 1.

2.

3.

Первоначальная продажа товаров со списанием себестоимости товаров

Получение первой оплаты и выполнение первой корректировки стоимости

Получение доплаты и выполнение окончательной корректировки стоимости

361

702

120000

100000 Строка 01.1

П. 5.9

702

641/НДС

20000

702

791

100000

902

281

90000

791

902

90000

311

361

84420

361

702

6000

5000 Строка 02.1

702

641/НДС

1000; Строка 8.3

702

791

5000

311

361

40920

361

702

-660

-550 Строка 02.1

702

641/НДС

-110 Строка 8.3

702

791

-550

У покупателя товаров 1.

2.

3.

Приобретение товаров

Перерасчет первой оплаты и выполнение первой корректировки стоимости

Перерасчет доплаты и выполнение окончательной корректировки стоимости (без корректировок по п. 5.9 Закона о прибыли)

281

631

100000

100000 Строка 04.1 п. 5.9

641/НДС

631

20000

631

311

84420

281

631

5000

5000 Строка 05.1 Прирост по табл. 1 прил. К1/1

641/НДС

631

1000 Строка 16.2

631

311

40920

902

631

-550

-550 Строка 05.1

641/НДС

631

-110 Строка 16.2

дебеткредит 15/2010

37


СУТЬ ДЕЛА Наталия КАНАРЕВА, «Дебет-Кредит»

ЕСЛИ У ВАС НЕТ ГЛАВБУХА... Практика ведения налогового и бухгалтерского учета на предприятии показывает, что некоторые руководители считают необходимым обращаться за помощью к аудиторским фирмам или физлицам-СПД. Такое право предоставляет Закон о бухучете. Однако в таких случаях возникает вопрос о подписи отчетности, являющейся результатом такого учета, — ее совершает независимый специалист или руководитель такого предприятия? Приведем позицию некоторых контролирующих органов по данному поводу1.

Позиция госорганов

шеупомянутой формы ведения бухучета на предприятии подготовленный аудиторской фирмой отчет в Фонд обязательно подписывает руководитель предприятия или его заместитель, если ему предоставлено такое право. За бухгалтера отчет в Фонд подписывает руководитель предприятия (заместитель руководителя) или представитель аудиторской фирмы в зависимости от того, что предусмотрено в приказе о ведении бухучета на предприятии или в договоре на ведение бухучета. Что касается печати, то ввиду того, что отчетность подается предприятием, которое зарегистрировано страхователем в фондах/находится на учете в налоговых органах, соответственно печать на отчетности ставится именно такого предприятия.

В своих письмах ПФУ и ФСС НСП обращают внимание на то, что в случае ведения налогового Позиция редакции и бухгалтерского учета на предприятии лицом по Мы полностью поддерживаем такой подход. гражданско-правовому договору это лицо и подпи- Дело в том, что действующее законодательство, в сывает формы отчетности в госорганы, на которой частности ГКУ и ХКУ, разрешают заключать людействующим законодательством предусмотрены бые договоры, прямо не запрещенные законом. подписи руководителя и главбуха. Однако их поПредприятие самостоятельно избирает форму зиции по поводу подписи вместо главбуха пред- организации бухучета. Одна из таких форм — веставителем аудиторской фирмы или аудитором дение бухучета на договорных началах аудиторской отличаются. фирмой. Так, ФСС НСП не возражает против подписи Условиями договора о предоставлении услуг специалиста аудиторской фирмы, выполняюще- может предусматриваться, применительно к наго функции главбуха по договору о предоставле- шей ситуации, выполнение всех необходимых нии предприятию услуг по действий, которые имеют ведению бухучета, на обяправо осуществлять аудиПодпись на отчетности зательной отчетности, которы в пределах и объеме, может ставить и аудитор, торую он будет принимать. необходимых самому преди руководитель. С таким подходом согласен приятию. Но условиями Подпись на отчетности и ФСС по ВПТ в письме от договора нельзя вменить/ заверяется печатью 29.01.2010 г. No03-27-163. делегировать те полномоподающего ее предприятия. ПФУ и ГНАУ2 категориччия, выполнение которых ны в своих выводах — достовозложено законом на соотверность данных подтверждается подписями руко- ветствующее должностное лицо предприятия, в водителя и главного бухгалтера и удостоверяется частности главного бухгалтера и руководителя. печатью предприятия. Если обратиться к пункту 1 ст. 11 Закона Наиболее любопытная и расширенная — пози- Украины от 16.07.99 г. No996-XIV «О бухгалтерция Государственного центра занятости, изложен- ском учете и финансовой отчетности в Украине», ная в письме от 29.01.2010 г. NoДЦ-03-572/0/6-10. то на основе данных бухучета предприятия обязаТак, по его мнению, в случае использования вы- ны составлять финансовую отчетность, которую 1 2

38

См. письмо ФСС НСП от 18.02.2010 г. No157-06-2 на с. 55 и письмо ПФУ от 18.02.2010 г. No2928/03-20 на с. 56. См. письмо ГНАУ от 29.01.2010 г. No838/6/15-0316. дебеткредит 15/2010


СУТЬ ДЕЛА подписывают руководитель и бухгалтер предприятия. Бухгалтером в этом случае является и лицо, выполняющее функции по ведению бухгалтерского учета и отчетности на основании договора (в частности аудитор), но право/обязанность по подписанию отчетности относится только к финансовой отчетности. Но, как подчеркнуто в письме ФСС НСП от 18.02.2010 г. No157-06-2, «законодательством предусмотрено подписание первичных документов и отчетности, в реквизиты которой включена подпись главного бухгалтера, специалистом аудиторской фирмы, выполняющим функции главного бухгалтера по договору о предоставлении предприятию услуг по ведению бухгалтерского учета <...>». В соответствии с пп. 2.13 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина Украины от 24.05.95 г. No88, руководитель предприятия утверждает перечень лиц, имеющих право давать разрешение (подписывать первичные документы) на осуществление хозоперации. В то же время административно-распорядительные функции руководителя распространяются только на работников такого предприятия, трудоустроенных по трудовым договорам. Что касается предоставления разрешения подписывать отчетность, то здесь руководитель обязан учитывать условия договора на предоставление услуг и требования действующего законодательства. Поэтому Государственный центр занятости не возражает против возможности предусмотреть в приказе о ведении бухучета на предприятии или в договоре на ведение бухучета подписание представителем аудиторской фирмы (аудитором) составляемой им обязательной отчетности. При этом важен перечень услуг, которые могут предоставлять аудиторы (аудиторские фирмы). Так, среди прочих услуг, связанных с профессиональной деятельностью аудиторов (аудиторских фирм), определенных Законом Украины «Об аудиторской деятельности», аудиторы имеют право составлять финансовые отчеты, налоговые декларации и отчеты (п. 3.2, 3.7 Решения Аудиторской палаты от 27.09.2007 г. No182/5). Кроме вышеприведенного, нельзя не учесть вопрос ответственности. Скажем, административную ответственность несут должностные лица — руководитель и главбух, т. е. лица, осуществляющие

организационно-распорядительные и административные функции на предприятии. Если функции бухгалтера по ведению налогового и бухгалтерского учета, а также составлению обязательной отчетности возлагаются на лицо по гражданско-правовому договору, то и ответственность такое лицо будет нести в пределах заключенного договора и/или гражданского и хозяйственного законодательства — в частности в результате причинения вреда из-за ненадлежащего выполнения обязанностей по такому договору. Учитывая вышеприведенное, можно сделать два вывода: 1) в случае ведения налогового и бухгалтерского учета на предприятии лицом по гражданско-правовому договору подписывать такую отчетность оно может только в случае, если таким договором и/или изданным приказом на предприятии ему предоставлены такие полномочия. Необходимо также учесть, что некоторые контролирующие органы (в частности органы ПФУ и ГНС), учитывая указанные письма, могут не признать такую отчетность. Поэтому в договоре следует предусмотреть, что ответственность за непризнание такой отчетности госорганом несет только руководитель предприятия. Если же ни договором, ни приказом такое не предусмотрено, то все экземпляры (оригиналы) отчетов, подаваемых госоргану, подписывает только руководитель (без подписи главбуха или с подписью руководителя за обоих лиц). При этом на предприятии остаются подписанные аудитором экземпляры с показателями составленной им отчетности. В случае допущения ошибки в отчетности, что влечет за собой ответственность в виде штрафных санкций и доначисленных налогов, сборов, ответственность несет такое предприятие. Если доначисление произошло по вине лица, выполняющего функции бухгалтера по ведению учета и составлению отчетности по гражданско-правовому договору, то оно будет отвечать в пределах данного договора и/или действующего гражданского и хозяйственного законодательства; 2) в случае ведения налогового и бухгалтерского учета на предприятии лицом по гражданско-правовому договору на составленной обязательной отчетности ставится печать предприятия, которое отчитывается.  дебеткредит 15/2010

39


СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА Услуги, сопутствующие экспорту, облагаются НДС по нулевой ставке Постановление ВСУ от 24.03.2009 г. по делу No09/65

n ПОЗИЦИЯ ГНИ. ООО СП «Н» отнесло к объему n ПОЗИЦИЯ ООО. ООО СП «Н» предоставляло соэкспортных операций стоимость услуг по транспортной обработке и перевалке зерновых грузов, предоставляемых нерезиденту, и обложило налогом их по нулевой ставке. А это привело к завышению суммы бюджетного возмещения.

путствующие услуги по транспортной обработке и перевалке зерновых грузов, принадлежавших резидентам-экспортерам, через терминал на суда нерезидента, о чем были должным образом составлены акты предоставленных услуг и ГТД.

РЕШЕНИЕ СУДА. Согласно пунктам 6.1, 6.2 статьи 6 Закона о НДС, объекты налогообложения, определенные статьей 3 данного Закона, за исключением операций, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка согласно этому Закону, облагаются налогом по ставке 20%. При экспорте товаров и сопутствующих такому экспорту услуг ставка налога составляет 0% процентов к базе налогообложения. В таможенную стоимость товаров, которые вывозятся (экспортируются), также включаются фактические расходы, если они не были включены в нее ранее. В частности, на погрузку, выгрузку, перегрузку, страхование и транспортировку в пункт пересечения таможенной границы Украины. Акты приемки-передачи выполненных работ, справки, а также ГТД подтверждают стоимость и объем услуг, предоставленных нерезиденту через перегрузочный терминал, и включение их стоимости непосредственными резидентами-экспортерами в таможенную стоимость экспортируемых товаров. Учитывая изложенное, коллегия судей соглашается с заключениями судов предыдущих инстанций о том, что указанные услуги по транспортной обработке и перевалке экспортируемых товаров сопутствуют такому экспорту, а включение декларантом в ГТД их стоимости как составной таможенной стоимости экспортированного товара дает основания для налогообложения этих услуг в соответствии с пунктом 6.2 Закона о НДС по нулевой ставке.

n ОТ РЕДАКЦИИ. Налоговые органы продолжают ревностно отстаивать свою позицию по налого-

обложению сопутствующих экспорту услуг. Несмотря на отсутствие четкого перечня сопутствующих экспорту услуг, многие судебные решения за последние 4 ― 5 лет показывают, что для применения нулевой ставки по НДС достаточно наличия следующих условий: 1) осуществление экспорта товаров; 2) предоставленные услуги должны сопутствовать такому экспорту товаров; 3) стоимость сопутствующих услуг должна включаться в таможенную стоимость экспортируемых товаров.

40 дебеткредит 15/2010


СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

Получение дохода за счет налоговой выгоды (возмещение НДС) доказывает налоговый орган Постановление ВСУ от 24.03.2009 г. по делу No09/70

nПОЗИЦИЯ ГНИ. ГНИ исходила из того, что приоб- nПОЗИЦИЯ ФИРМЫ. Наличие у истца выданной ретенный бренд необходимо оприходовать на субсчет 123, а на момент проведения проверки истец не имел свидетельства о регистрации товарного знака. Кроме того, истец рассчитался за приобретенный товар векселями со сроком погашения до 25.06.2010 г., т. е. не имеет излишней уплаты НДС.

ему продавцом налоговой накладной, оформленной согласно Закону о НДС, является достаточным основанием для определения налогового кредита и возмещения НДС из госбюджета, а Законом о НДС не предусмотрена обязательная оплата векселей для возникновения права на НК.

РЕШЕНИЕ СУДА. Верховный суд Украины пришел к заключению, что решения судов кассационной и апелляционной инстанций подлежат отмене с направлением дела на новое апелляционное рассмотрение. Во время нового рассмотрения дела судам следует учесть доказательства, предоставленные налоговым органом в подтверждение безосновательного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды (в частности, привлечение к уголовной ответственности по ч. 2 ст. 212, ч. 2 ст. 366, ч. 2 ст. 205, ч. 2 ст. 200, ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 358 Уголовного кодекса Украины лица, осуществлявшего управление обществом, зарегистрированным им на подставных лиц). Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, если с целью налогообложения операции были учтены на основании мнимых правочинов, о чем должно указываться в решении суда (например, в случаях несоответствия действительному экономическому содержанию или необусловленности разумными экономическими или другими причинами (целями делового характера). О беспочвенности требования относительно бюджетного возмещения НДС могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа (например, неосуществление лицом, которое значится производителем товара, предпринимательской деятельности).

n ОТ РЕДАКЦИИ. Дела о беспочвенности возмещения НДС, особенно если в них фигурирует век-

сель, недаром называют наиболее сложными среди налоговых споров. Тем более что в последнее время такие дела осложняются тем, что налоговые органы в актах проверки указывают на ничтожество договоров с последующим решением суда о подтверждении недействительности такого правочина. Поэтому при рассмотрении такой категории дел в суде необходимо учитывать следующее. Предоставление налоговым органом всех оформленных должным образом документов, предусмотренных законодательством, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не установлено и не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполные, недостоверные и (или) противоречивые, являются следствием заключения ничтожных правочинов. О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа, в частности о наличии следующих обстоятельств: — невозможность реального осуществления хозопераций с учетом времени, места нахождения имущества, экономически необходимых для производства товаров; — отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей предпринимательской деятельности (техперсонала, ОС, производственных активов, ТС); — учет с целью налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для этого вида деятельности также необходимы осуществление и учет других хозопераций; — осуществление операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах учета. Подготовила Наталия КАНАРЕВА, «Дебет-Кредит» дебеткредит 15/2010

41


ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ ВЫ СПРОСИЛИ У РЕД АКЦИИ Экспорт ОС по цене ниже остаточной стоимости не требует начисления дополнительных налоговых обязательств Предприятие продало нерезиденту ОС по стоимости ниже остаточной балансовой стоимости. ОС экспортировали, подтверждение — оформленная ГТД. Нужно ли доначислять НДС от стоимости, которая ниже обычной цены? Что будет в данном случае обычной ценой? И если признать обычной ценой остаточную балансовую стоимость ОС, то доплачивать ли НДС от разницы? Да, действительно, Закон о НДС содержит норму, требующую при определении базы налогообложения договорную цену сравнивать с обычной ценой (см. п. 4.1 Закона о НДС). При этом термин «обычные цены» в Законе о НДС понимается и используется по правилам п. 1.20 Закона о прибыли. А этот пункт дает широкое поле для выбора способа определения обычной цены на товар или услугу, начиная от прайса предприятия и заканчивая экспертной оценкой. То есть в случае реализации ОС в пределах Украины предприятию пришлось бы самостоятельно выбирать вариант для определения обычной цены и отслеживать, не была ли стоимость реализации товара (услуги) ниже более чем на 20% от такой обычной цены. И если была, то предприятие должно было, во-первых, выписать две налоговые накладные — одну на стоимость реализации

42

дебеткредит 15/2010

на имя покупателя, вторую — на собственное имя на сумму превышения обычной цены над ценою реализации. Во-вторых, начисленное налоговое обязательство по НДС исходя из обычной цены отразить в Декларации по НДС за соответствующий отчетный период. Но в описанном в вопросе случае покупатель — нерезидент, и продажа ОС является экспортной операцией. При экспорте товаров ставка НДС составляет 0% к базе налогообложения (п. 6.2 Закона о НДС). Фактически нулевая ставка применяется к любой базе налогообложения, поэтому доплачивать в бюджет ничего не нужно. Подтверждением применения нулевой ставки будет надлежащим образом оформленная ГТД с подтверждением о фактическом вывозе экспортируемых товаров за пределы таможенной границы Украины. Не нужно выписывать и налоговую накладную на сумму разницы между продажной и обычной ценой (во всяком случае, действующая нормативная база этого не требует). Пример ˛ Предприятие экспортировало покупателю-нерезиденту ОС — оборудование стоимостью 2000,00 долларов США, курс НБУ на дату ГТД — 8,05 грн за доллар. Остаточная стоимость оборудования — 19000,00 грн, начисленный износ в бухучете — 10000,00 грн. Отражение соответствующих операций в учете показано в таблице на с. 43.


Таблица

Экспорт ОС по продажной стоимости, которая меньше остаточной No п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет Д-т

К-т

Сумма

ВД

ВР

286 131 946(949)

104 104 104

16100,00* 10000,00 2900

362

712

2000 $ 16100,00 16100,00

Пп. 8.4.4 Закона о прибыли

1.

Подписан ВЭД-контракт на реализацию оборудования. Объект переводится в категорию товаров

2.

Оборудование экспортировано покупателю

943

286

3.

Получена оплата от нерезидента. Курс НБУ на дату зачисления средств — 8,10 грн за доллар

312

362

362

714

2000 $ 16200,00 100,00

Определен финрезультат

71 791

791 94

16200,00 19000,00

4.

Налоговый учет

* Отражаем по наименьшей из двух величин — чистой стоимости реализации.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

Переименовать юрлицо можно только после внесения изменений в учредительные документы и их госрегистрации Регистрируем ООО — юридическое лицо под названием «Фиалка +». Уже получили код ЕГРПОУ, статистика будет на следующей неделе. Все остальные фонды и ГНИ — в процессе. Однако оказалось, что нужно изменить название на «Фиалка Плюс». Можно ли это сделать во время регистрации или только после ее завершения с неправильным названием? Для идентификации в отношениях с другими участниками хозоборота юрлицо, в соответствии с ч. 1 ст. 90 ГК, должно иметь соответствующее наименование. Наименование субъекта хозяйствования, согласно ч. 2 ст. 57 ХК, является его неотъемлемой информативной составляющей и должно указываться в его учредительных документах. Эти документы удостоверяются подписями учредителей (участников) такого юрлица или уполномоченными ими лицами. То есть для госрегистрации юрлица под другим названием, нежели указано в поданных в соответствующий орган учредительных документах, учредители должны либо представить данные документы в новой редакции с соответствую1

щим измененным наименованием, либо внести в них изменения, оформив отдельное приложение, являющееся неотъемлемой частью таких учредительных документов (ч. 5 ст. 8 Закона о госрегистрации 1). После внесения таких изменений учредители юрлица вправе повторно подать вышеупомянутые документы в орган госрегистрации. В соответствии с ч. 1 ст. 4 Закона о госрегистрации, юрлицо считается созданным с момента его госрегистрации. Она осуществляется путем внесения в ЕГРПОУ записи о проведении госрегистрации юрлица на основании сведений из регистрационной карточки, неотъемлемой составляющей которой является присвоенный идентификационный код (части 3, 4 ст. 25 Закона о госрегистрации). Следовательно, присвоение юрлицу идентификационного кода в нашем случае говорит о проведении его госрегистрации. С момента создания юрлицо приобретает гражданскую правоспособность — способность иметь права и обязанности (ст. 91 ГК). Однако реализация таких прав и соответственно исполнение определенных обязанностей возможны только при условии постановки на учет такого юрлица органами статистики, налоговой службы, Пенсионного фонда, органами фондов государственно-

Закон Украины от 15.05.2003 г. No755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей». дебеткредит 15/2010

43


го соцстрахования. Основанием для регистрации юрлица в вышеупомянутых госорганах служит поступление к этим органам переданных госрегистратором сведений из регистрационной карточки на проведение госрегистрации юрлица (ст. 26 Закона о госрегистрации). Изменение наименования уже созданного юрлица требует внесения соответствующих изменений в его учредительные документы. Однако в нашем случае внесение таких изменений уже требует их предварительного утверждения на общем собрании участников ООО (ч. 4 ст. 145 ГК). Кроме того, внесение изменений в учредительные документы вновь созданного юрлица, согласно ч. 3 ст. 4 Закона о госрегистрации, требует их

обязательной госрегистрации в предусмотренном законом порядке. В частности, перечень документов, необходимых для проведения госрегистрации упомянутых изменений, порядок их приема, а также случаи отказа в проведении госрегистрации этих изменений и их отмены предусмотрены частями 1, 5 ст. 29 и статьями 30, 31 Закона о госрегистрации. При внесении в учредительные документы юрлица изменений, связанных с изменением его наименования, заявителю выдается новое свидетельство о госрегистрации (ч. 6 ст. 9, ч. 15 ст. 29 Закона о госрегистрации). Назар ДМИТРИШИН,

«Дебет-Кредит»

Денежный эквивалент обязательства предприятия перед поставщиком может определяться в иностранной валюте Фирма получила от поставщикарезидента товар на сумму 1200 грн на условиях последующей оплаты. Цена договора формировалась с привязкой к курсу валюты на день оплаты. Оплата была осуществлена через месяц в сумме 1500 грн. Какие документы должен оформить поставщик на разницу в 300 грн? Согласно ч. 2 ст. 198 ХКУ, денежные обязательства субъектов хозяйствования (далее ― СХ) должны быть выражены и подлежат оплате в гривнях. Не утратило силу и Постановление No19981, п. 1 которого определяет, что формирование, установление и применение СХ свободных цен на территории Украины осуществляется исключительно в национальной денежной единице, т. е. в гривнях. А применение валютного эквивалента считается обоснованным только при формировании импортной составляющей структуры цены. Поэтому в рамках правоотношений, регулируемых ХКУ, на территории Украины цены в валютном эквиваленте устанавливать нельзя. Частью 7 ст. 179 ХКУ установлено, что хозяйственные договоры заключаются по правилам, установленным ГКУ с учетом особенностей, 1

предусмотренных ХКУ, другими нормативноправовыми актами для отдельных видов договоров. Согласно ч. 1 ст. 524 ГКУ обязательство должно устанавливаться в денежной единице Украины — гривне. При этом в ч. 2 этой же статьи указано, что стороны могут определить денежный эквивалент обязательства в иностранной валюте (об этом напомнила и ГНАУ в своей консультации в «Вестнике налоговой службы» No36/2009 — далее Консультация No36/2009). Свое мнение по данному вопросу высказали также Минэкономики (положительное — в письме от 20.10.2009 г. No3804-25/544) и Госценинспекция (отрицательное — в письме от 03.12.2009 г. No200/7-6/6148 — см. «ДК» No7/2010). Свою точку зрения на отражение данной операции в бухучете Минфин выразил в письме от 31.07.2009 г. No31-34000-10-16/20869 (далее — Письмо No16/20869, см. «ДК» No35/2009): «Если в соответствии с законодательством и условиями договора денежный эквивалент обязательства предприятия перед поставщиком определен в иностранной валюте, то в бухгалтерском учете разница, возникающая при погашении обязательства, признается прочими операционными доходами (расходами)». А ГНАУ в Консультации No36/2009 уточняет: «В бухгалтерском учете разница, возникающая

Постановление КМУ от 18.12.98 г. No1998 «Об усовершенствовании порядка формирования цен».

44 дебеткредит 15/2010


Расчет по обязательству, выраженному в эквиваленте иностранной валюты No п/п

Бухгалтерский учет

Содержание хозоперации

Д-т

К-т

Сумма, грн

Таблица

Налоговый учет ВД

ВР

Продавец 1.

Отгружен товар покупателю

361

702

1200,00

1000,00

2.

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641/НДС

200,00

3.

Получена оплата от покупателя

311

361

1500,00

4.

Отражена корректировка компенсации стоимости

361

719 (714)

250,00

250,00

5.

Начислены налоговые обязательства по НДС

361

641/НДС

50,00

Покупатель 1.

Оприходован товар, полученный от поставщика

281

631

1000,00

1000,00

2.

Отражен налоговый кредит по НДС на основании полученной от поставщика НН

641/НДС

631

200,00

3.

Произведена оплата поставщику

631

311

1500,00

4.

Отражена корректировка компенсации стоимости

949 (945)

631

250,00

250,00

5.

Отражен налоговый кредит по НДС на основании полученной от поставщика НН

641/НДС

631

50,00

при погашении обязательства, признается: прочими операционными доходами (счет 71); прочими операционными расходами (счета 84, 94)». И приводит пример отражения данной операции в бухучете. Проводки, соответствующие вопросу, представлены в таблице. У продавца корректировке в сторону увеличения подлежат ВД на основании п. 5.10 Закона о прибыли (с отражением по строке 02.1 декларации по прибыли) и налоговые обязательства по НДС на основании пп. 4.5.2 Закона о НДС (с отражением по строке 8.3 декларации по НДС) с направлением покупателю расчета корректировки НДС. Покупатель также имеет право на ВР и НК по НДС с отражением корректировки компенсации стоимости по строке 05.1 декларации по прибыли и 16.2 декларации по НДС. Основание — договор и расчет корректировки НДС. Относительно документального оформления Минфин в Письме No16/20869 указывает: «Документальное оформление операций, связанных

с поступлением материальных ценностей, урегулировано Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету запасов, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 10.01.2007 г. No2». По нашему мнению, корректировка компенсации стоимости вытекает из условий договора. Поэтому в качестве дополнительного документа предприятия могут составить акт согласования цен в связи с изменением валютного курса. Датой акта может служить дата оплаты. Утвержденная форма акта отсутствует, поэтому его можно составлять в произвольной форме, но с учетом требований к первичным документам. На сумму НДС в сумме корректировки компенсации стоимости продавец, согласно нормам п. 4.5 Закона о НДС, выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной. Марина ТАРАСОВА,

«Дебет-Кредит»

дебеткредит 15/2010

45


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ Письмо Минфина от 01.03.2010 г. No31-20030-04-10/4611

О централизованном приеме и компьютерной обработке налоговой отчетности налогоплательщиков

комментарий стр. 14

n Основанием для непризнания налоговой отчетности являются, в частности, отсутствие обязательных приложений к налоговой отчетности, наличие исправлений и дописок, невозможность чтения текста или цифр вследствие повреждения.

! Налогоплательщикам

Министерство финансов во исполнение поручения Кабинета Министров Украины от 05.02.2010 г. No5580/1/1-10 рассмотрело письмо <...> относительно соответствия законодательству пункта 4.5 Методических рекомендаций [относительно централизованного приема и компьютерной обработки налоговой отчетности плательщиков налогов в ОГНС Украины], утвержденных приказом ГНА Украины от 31.12.2008 г. No827 [(далее — Методические рекомендации)], относительно порядка признания налоговой декларации недействительной и сообщает следующее. Порядок представления налогоплательщиками и приема органами налоговой службы налоговых деклараций установлены ст. 4 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон). В частности, согласно пп. 4.1.2 п. 4.2 ст. 4 Закона прием налоговой декларации является обязанностью контролирующего органа. Налоговая декларация принимается без предварительной проверки указанных в ней показателей через канцелярию, чей статус определяется соответствующим нормативно-правовым актом. Налоговая отчетность, полученная контролирующим органом от налогоплательщика в качестве налоговой декларации, заполненная им вопреки

46 дебеткредит 15/2010

правилам, указанным в утвержденном порядке ее заполнения, может быть не признана таким контролирующим органом в качестве налоговой декларации, если в ней не указаны обязательные реквизиты, она не подписана соответствующими должностными лицами, не скреплена печатью налогоплательщика. В то же время функции по утверждению формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, других платежей, пунктом 3 статьи 8 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» возложены на органы государственной налоговой службы. В связи с этим ГНА Украины разработаны, утверждены и зарегистрированы в установленном порядке в Министерстве юстиции Украины формы налоговой отчетности, предварительно согласованные с Комитетом Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики, и порядок их заполнения. Так, Порядком составления декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденным приказом ГНА Украины от 29.03.2003 г. No143, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 08.04.2003 г. под No271/7592, определены требования к оформлению и представлению декларации, в частности, требования относительно пред-


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ ставления декларации вместе с соответствующими приложениями, наличия прочерков в строках, которые не заполняются ввиду отсутствия операций, отсутствия исправлений и дописок, свободного чтения текста (цифр) и их хранения в течение установленного срока хранения отчетности. Вместе с тем в целях введения централизованной системы приема и компьютерной обработки налоговой отчетности налогоплательщиков, а также обеспечения единой методологии ведения и защиты документов налоговой отчетности ГНА Украины приказом от 31.12.2008 г. No827 утверждены Методические рекомендации. В свою очередь, п. 4.5 Методических рекомендаций установлено, что налоговая отчетность, заполненная

вопреки правилам, определенным в утвержденном порядке ее заполнения, может быть не признана в качестве налоговой отчетности. При этом основанием для непризнания являются, в частности, отсутствие обязательных приложений к налоговой отчетности, наличие исправлений и дописок, невозможность чтения текста или цифр вследствие повреждения. Учитывая вышеизложенное, считаем, что положения п. 4.5 Методических рекомендаций относительно непризнания налоговой отчетности соответствуют требованиям, установленным в порядке заполнения и представления налоговой декларации (расчетов) по налогам и сборам, утвержденном ГНА Украины. Заместитель министра Н. ПОЛУДЕННЫЙ

Письмо Минтруда от 04.03.2010 г. No31-21010-08-10/5007

О заверении отчетности в случае отсутствия печати и представлении отчетности в случае изъятия печати правоохранительными органами (извлечение)

комментарий стр. 14

n В случае утери печати отчетность в налоговые органы пред-

ставляется вместе с соответствующим документом, выданным органом внутренних дел, который удостоверяет утерю печати.

! Всем СХД

<...> Отмечаем, что отсутствие печати у субъекта хозяйственной деятельности может быть связано с ее кражей, утерей или изъятием правоохранительными органами. При этом ни одна из приведенных причин не освобождает предприятие от обязанности представлять в органы государственной налоговой службы налоговую отчетность. При этом в случае утери печати согласно подпункту 4.3 пункта 4 Приказа ГНА Украины от 31 декабря 2008 года No827 «Об утверждении Методических рекомендаций по централизованному приему и компьютерной обработке налоговой отчетности налогоплательщиков в ОГНС Украины» (с изменениями) отчетность в налоговые органы представляется вместе с соответствующим документом, выданным органом внутренних дел, который удостоверяет утерю печати. При краже печати руководитель предприятия в соответствии с требованиями приказа МВД Украины от 11.01.99 г. No17 обязан немедленно уведомить об этом органы внутренних дел, которые до момента изготовления дубликата печати вместо похищенной предоставляют соответствующий документ, удостоверяющий кражу.

Изъятие печати предприятия в соответствии с положениями статей 177 и 178 Уголовно-процессуального кодекса Украины может быть проведено только в случаях, когда такая печать действительно имеет значение для установления истины в уголовном деле. Например, печать предприятия может быть изъята с целью проведения необходимых экспертиз в уголовном деле, прекращения преступной деятельности руководства предприятия и т. п. Кроме того, в случае изъятия печати предприятия в ходе проведения обыска или выемки в соответствии с положениями статей 188 и 189 Уголовно-процессуального кодекса Украины следователем составляется протокол в двух экземплярах, второй из которых вручается представителю указанного предприятия. Протокол о выемке печати является документом, который объясняет причины отсутствия оттиска печати на налоговых отчетах предприятия. Законом Украины «О государственной налоговой службе в Украине» право разработки, утверждения форм и порядка представления налоговых деклараций предоставлено Государственной налоговой администрации Украины. дебеткредит 15/2010

47


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ Учитывая изложенное и руководствуясь ст. 2 Указа Президента Украины от 20.04.2005 г. No676/ 2005, Министерство финансов Украины обратилось в Государственную налоговую администрацию Украины с предложением урегулирования вопроса заверения налоговой отчетности субъекта

хозяйственной деятельности при представлении в налоговый орган в случае изъятия печати правоохранительными органами путем внесения соответствующих изменений в нормативные акты ГНА Украины. Заместитель министра Н. ПОЛУДЕННЫЙ

Письмо ГНАУ от 25.02.2010 г. No3844/7/28-8017

О приеме налоговой отчетности по НДС при отсутствии отметок об имеющихся приложениях

комментарий стр. 14

n Отсутствие отметки в электронном поле представленной налоговой

декларации по налогу на добавленную стоимость с приложениями является нарушением, которое не влечет за собой непризнания такой налоговой отчетности в качестве налоговой декларации.

! Плательщикам НДС

Государственная налоговая администрация Украины ввиду многочисленных жалоб от налогоплательщиков, пользующихся системой представления отчетности в налоговые органы средствами телекоммуникационной связи, по поводу непризнания районными налоговыми инспекциями налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость при отсутствии отметок об имеющихся приложениях в электронных документах сообщает следующее. Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом ГНА Украины от 30.08.97 г. No166, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. под No250/2054 (далее — Порядок No166). Требования Закона Украины от 21.12.2000 г. No2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государ-

ственными целевыми фондами» и Методических рекомендаций по централизованному приему и компьютерной обработке налоговой отчетности налогоплательщиков в ОГНС Украины, утвержденных приказом ГНА Украины от 31.12.2008 г. No827, содержат исчерпывающий перечень оснований, при которых документ в форме налоговой декларации по НДС с приложениями к ней может быть не признан в качестве налоговой декларации. Следовательно, отсутствие отметки в электронном поле представленной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с приложениями является нарушением Порядка No166, которое не влечет за собой непризнания такой налоговой отчетности в качестве налоговой декларации. Прошу довести изложенную выше информацию до сведения соответствующих подразделений для дальнейшего руководства в работе. Заместитель председателя В. РЕГУРЕЦКИЙ

Письмо Минфина от 30.11.2009 г. No31-28020-02-10/32483

О подчинении главного бухгалтера предприятия

комментарий стр. 18

n Минфин указывает, что вопрос подчинения главного бухгалтера отнесен к компетенции предприятия.

! Бухгалтерам, СПД

Министерство финансов Украины рассмотрело письмо Всеукраинской молодежной организации «Молодежь против коррупции» от 22 октября 2009 года No41к-22/10 относительно подчиненности

48 дебеткредит 15/2010

главного бухгалтера предприятия и сообщает следующее. В соответствии с пунктом 4 Положения о главных бухгалтерах, утвержденного Постановлением


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ Совета Министров СССР от 24 января 1980 года No59 «О мерах по совершенствованию организации бухгалтерского учета и повышению его роли в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов» (далее — Положение о главных бухгалтерах), главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю объединения, предприятия, организации, учреждения, а по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, порядка и методики осуществления контроля — начальнику управления (отдела) бухгалтерского учета и отчетности (главному бухгалтеру) вышестоящего органа. Постановлением Верховной Рады Украины от 12 сентября 1991 года No1545-Х «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР» установлено, что до принятия соответствующих актов законодательства Украины на территории республики применяются акты законодательства Союза ССР по вопросам, не урегулированным законодательством Украины, при условии, что они не противоречат Конституции и законам Украины. Согласно абзацу второму пункта 23 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 года No250 (постановление утратило силу согласно Постановлению Кабинета Министров Украины от

28 февраля 2000 года No419 «Об утверждении Порядка представления финансовой отчетности»), главный бухгалтер предприятия, учреждения назначается или освобождается от должности руководителем и непосредственно ему подчиняется. Учитывая вышеизложенное, нормы пункта 4 Положения о главных бухгалтерах, как урегулированные законодательством Украины, с 3 апреля 1993 года на территории Украины не применяются. Правовые принципы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине определены Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее — Закон). Создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером является одной из форм организации бухгалтерского учета на предприятии, которую предприятие избирает самостоятельно (часть четвертая статьи 8 Закона). При этом в соответствии с частью второй статьи 8 Закона вопрос организации бухгалтерского учета на предприятии относится к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами. Учитывая изложенное, вопрос подчинения главного бухгалтера в соответствии с законодательством отнесен к компетенции предприятия. Заместитель министра Н. ПОЛУДЕННЫЙ

Письмо Минюста от 19.02.2010 г. No607-0-26-10-34

О применении Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1980 года No59, и основаниях освобождения бухгалтеров от уголовной и административной ответственности (извлечение)

ЭКСКЛЮЗИВ

комментарий стр. 18

n Главбух за совершение неправомерных действий несет ответ-

ственность в случаях, предусмотренных Кодексом об админправонарушениях и УКУ.

! Бухгалтерам, СПД

Министерство юстиции рассмотрело <...> запрос относительно применения Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1980 года No59 (далее — Положение), оснований освобождения бухгалтеров от уголовной и административной ответственности и, с учетом письма

Министерства финансов Украины от 12 февраля 2010 года No31-34000-10-5/3091 (прилагается), сообщает. Абзацами первым и вторым пункта 15 Положения определено, что главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы, связанные с операциями, противодебеткредит 15/2010

49


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ речащими законодательству и установленному порядку приема, хранения и использования денежных ресурсов, товарно-материальных и других ценностей. В случае получения от руководителя объединения, предприятия, организации, учреждения распоряжения совершить такие действия главный бухгалтер, не выполняя его, в письменной форме обращает внимание руководителя на незаконность данного им распоряжения. При получении от руководителя повторного письменного распоряжения главный бухгалтер выполняет его. Полную ответственность за незаконность совершенной операции несет руководитель объединения, предприятия, организации, учреждения. Согласно Постановлению Верховной Рады Украины от 12 сентября 1991 года No1545-Х «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР» до принятия соответствующих актов законодательства Украины на территории республики применяются акты законодательства Союза ССР по вопросам, не урегулированным законодательством Украины, при условии, что они не противоречат Конституции и законам Украины. При этом правовые принципы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине определяются Законом Украины от 16 июля 1999 года No996-XV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее — Закон). Согласно части второй статьи 6 Закона регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов Украины, которое утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, другие нормативно-правовые акты относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. В соответствии с частями третьей, восьмой статьи 8 и частью восьмой статьи 9 Закона ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, хранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руко-

50

дебеткредит 15/2010

водство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами. Ответственность за бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ликвидацией предприятия, включая оценку имущества и обязательств предприятия и составление ликвидационного баланса и финансовой отчетности, возлагается на ликвидационную комиссию, которая образуется в соответствии с законодательством. Ответственность за несвоевременное составление первичных документов и регистров бухгалтерского учета и недостоверность отраженных в них данных несут лица, составившие и подписавшие данные документы. Также частями шестой и седьмой статьи 8 Закона установлено, что руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, причастными к бухгалтерскому учету, правомерных требований бухгалтера по соблюдению порядка оформления и представления к учету первичных документов. Главный бухгалтер или лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия: — обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических принципов бухгалтерского учета, составления и представления в установленные сроки финансовой отчетности; — организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций; — участвует в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, хищения и порчи активов предприятия; — обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия. Одновременно отмечаем, что главный бухгалтер за совершение неправомерных действий несет ответственность в случаях, предусмотренных действующим законодательством, в частности Кодексом Украины об административных правонарушениях и Уголовным кодексом Украины. Согласно частям третьей — пятой статьи 41 Уголовного кодекса Украины от 5 апреля 2001


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ года No2341- не подлежит уголовной ответственности лицо, отказавшееся выполнять явно преступный приказ или распоряжение. Лицо, выполнившее явно преступный приказ или распоряжение, за деяния, совершенные с целью выполнения такого приказа или распоряжения, подлежит уголовной ответственности на общих основаниях.

Если лицо не осознавало и не могло осознавать преступный характер приказа или распоряжения, то за деяние, совершенное с целью выполнения такого приказа или распоряжения, ответственности подлежит только лицо, отдавшее преступный приказ или распоряжение. <...> Заместитель министра Н. БОГАШЕВЫЙ

Письмо Минфина от 12.02.2010 г. No31-34000-10-5/3091

О действии Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением Совета Министров СССР от 24.01.80 No59 (извлечение)

ЭКСКЛЮЗИВ

комментарий стр. 18

n Законодательством Украины урегулирован вопрос функций и за-

дач главных бухгалтеров, и поэтому Положение о главных бухгалтерах, утвержденное постановлением Совета Министров СССР от 24.01.80 г. No59, на данный момент не должно применяться.

! Бухгалтерам, СПД

<...> Постановлением Верховной Рады Украины от 12.09.91 г. No1545-Х «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР» установлено, что до принятия соответствующих актов законодательства Украины на территории республики применяются акты законодательства Союза ССР по вопросам, не урегулированным законодательством Украины, при условии, что они не противоречат Конституции и законам Украины. Постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. No250 «Об утверждении Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине» были определены основные функции, права и обязанности главного бухгалтера. Постановление утратило силу в 2000 году. Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» установлены основные функции главного бухгалтера или лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия, учреждения. Задачи и обязанности главных бухгалтеров определены в Справочнике квалификационных характеристик профессий работников, утвержденном приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 29.12.2004 г. No336, и в Справочнике типовых профессиональных характеристик должностей государственных служащих, утвержденном приказом Главного

управления государственной службы Украины от 01.09.99 г. No65. Приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. No88 утверждено Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, которым, в частности, запрещено принимать для отражения в учетных регистрах первичные документы на операции, противоречащие законодательным и нормативным актам, установленному порядку принятия, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей и иного имущества, нарушающие договорно-финансовую дисциплину, наносящие вред государству, собственникам, другим юридическим и физическим лицам, без предварительного рассмотрения таких документов главным бухгалтером и принятого им решения (пункт 2.16). Учитывая приведенное, законодательством Украины урегулированы вопросы функций и задач главных бухгалтеров, и по��тому Положение о главных бухгалтерах на данный момент должно не применяться. В то же время сообщается, что разъяснения о прекращении применения Положения о главных бухгалтерах предоставлялись Министерством юстиции Украины (письмо от 06.11.2003 г. No20-9-9354 — прилагается), Министерством финансов Украины (письма от 09.12.2003 г. No31-04200-30-5/7021, от 25.07.2008 г. No31-34000-2-6/5213, от 30.11.2009 г. No31-28020-02-10/32483 — прилагаются). Заместитель министра Д. ФУДАШКИН дебеткредит 15/2010

51


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ Письмо Минфина от 09.12.2003 г. No31-04200-30-5/7021 комментарий стр. 18

О применении нормативно-правовых документов по бухгалтерскому учету (извлечение)

n Законодательством Украины были урегулированы вопросы работы главных бухгалтеров и, соответственно, прекращено применение Положения о главных бухгалтерах.

! Бухгалтерам, СПД

<...> Постановлением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 года No250, были определены основные функции, права и обязанности главного бухгалтера. Вопросы назначения и увольнения главных бухгалтеров определены Законом Украины «О предприятиях» и Законом Украины «О хозяйственных обществах». Таким образом, законодательством Украины были урегулированы вопросы работы главных бухгалтеров и, соответственно, прекращено применение Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1980 года No59. В связи с принятием в Украине нормативноправовых актов, которыми урегулированы соответствующие вопросы по составлению первичных документов, ведению регистров бухгалтерского учета и применению корреспонденции счетов, на территории Украины также не применяются: Инструкция о применении единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденная Минфином СССР 8 марта 1960 года No63; Инструкция о применении единой журнальноордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденная Минфином СССР 6 июня 1960 года No176;

Инструкция о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности, утвержденная Минфином СССР 14 января 1967 года No17; Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, утвержденное Минфином СССР 7 мая 1976 года No30; Основные положения по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, утвержденные Минфином СССР 30 декабря 1982 года No179; Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР 29 июля 1983 года No105; План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина от 28 марта 1985 года No40; Типовая инструкция о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам), утвержденная Минфином СССР и Госпланом СССР 1 июля 1985 года No100. <...> Заместитель министра А. МИРКОВСКИЙ

Письмо Минюста от 06.11.2003 г. No20-9-9354

Об организации бухгалтерского учета на предприятии

ЭКСКЛЮЗИВ

комментарий стр. 18

n Ответственность за организацию бухучета, хранение докумен-

тов, регистров и отчетности в течение установленного срока несет собственник или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием.

! Бухгалтерам, СПД

Во исполнение поручения Кабинета Министров Украины от 30 октября 2003 года No68718 относи-

52

дебеткредит 15/2010

тельно деятельности бухгалтеров Министерство юстиции Украины сообщает.


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ Постановлением Верховной Рады Украины от 12 сентября 1991 года No1545-Х «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР» установлено, что до принятия соответствующих актов законодательства Украины на территории республики применяются акты законодательства Союза ССР по вопросам, не урегулированным законодательством Украины, при условии, что они не противоречат Конституции и законам Украины. В связи с вышеупомянутым Положение о главных бухгалтерах, утвержденное Постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1980 года No59 «О мерах по совершенствованию организации бухгалтерского учета и повышению его роли в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов», применялось на территории Украины до 3 апреля 1993 года. 3 апреля 1993 года было принято Постановление Кабинета Министров Украины No250 «Об утверждении Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине», которое утратило силу согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2000 года No419.

Постановление Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2000 года No419 «Об утверждении Порядка представления финансовой отчетности» принято в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Вместе с тем отмечаем, что в соответствии с частями второй и третьей статьи 8 данного Закона вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, хранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами. Заместитель министра Л. ЕФИМЕНКО

Письмо Минфина от 25.07.2008 г. No31-34000-2-6/5213

О Положении о главных бухгалтерах, утвержденном постановлением Совета Министров СССР от 24.01.80 No59 (извлечение)

ЭКСКЛЮЗИВ

комментарий стр. 18

n Вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции руководителя предприятия.

! Бухгалтерам, СПД

<...> Постановлением Верховной Рады Украины от 12.09.91 г. No1545-Х «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР» установлено, что до принятия соответствующих актов законодательства Украины на территории Украины применяются акты законодательства Союза ССР по вопросам, не урегулированным законодательством Украины, при условии, что они не противоречат Конституции и законам Украины. Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. No250, были определены основные функции, права и обязанности главного бухгал-

тера. Вопросы назначения и увольнения главных бухгалтеров были установлены Законом Украины «О предприятиях» и Законом Украины «О хозяйственных обществах». Таким образом, законодательством Украины были урегулированы вопросы работы главных бухгалтеров и, соответственно, прекращено применение на территории Украины Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением Совета Министров СССР от 24.01.80 г. No59. Такую же оценку дало и Министерство юстиции Украины (прилагается). В соответствии с действующим законодательством вопросы назначения и увольнения главного бухгалтера решаются собственником (собственниками) или уполномоченным органом (ответдебеткредит 15/2010

53


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ ственным лицом), осуществляющим руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами (далее — руководитель предприятия). В соответствии с частью третьей статьи 8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции руководителя предприятия. Статьей 8 того же Закона урегулированы основные функции и задачи главного бухгалтера. Квалификационными характеристиками профессий работников (утверждены приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 29.12.2004 г. No336) определены задачи и обязанности главных бухгалтеров, уста-

новлены квалификационные требования к ним и предусмотрено, что указанные квалификационные характеристики используются в качестве нормативных документов при разработке должностных инструкций, которые составляются для работников всех должностей, указанных в штатном расписании предприятия, и утверждаются руководителем предприятия. Учитывая приведенное, действующим законодательством урегулированы вопросы работы главных бухгалтеров, и поэтому, по мнению Министерства финансов Украины, разработка и принятие новых нормативных актов Украины по данному вопросу не считается целесообразным. <...> Заместитель министра Д. ФУДАШКИН

Письмо ГНАУ от 26.02.2010 г. No4014/7/22-5017

О применении 180-дневного срока расчетов в ВЭД

n На расчеты по экспортно-импортным операциям, проведенным

во время действия Закона от 23.06.2009 г. No1533-VI (устанавлив��л 90-дневный срок расчетов), будут распространяться сроки, установленные Законом No1814, то есть 180 календарных дней.

! Субъектам ВЭД

В связи со вступлением в силу с 11 февраля 2010 года Закона Украины от 20.01.2010 г. No1814-VI «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно государственной поддержки самолетостроительной промышленности в Украине» (далее — Закон No1814) Государственная налоговая администрация Украины обязывает при проведении проверок экспортно-импортных операций руководствоваться следующим. Пунктом 6 Закона No1814 внесены изменения в Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте», согласно которым срок зачисления выручки в иностранной валюте на счета резидента в банках по экспортным операциям и отсрочка поставки товара по импортным операциям увеличены с 90 до 180 календарных дней. При этом Заключительными положениями Закона No1814 определено, что нормы пунктов 3, 5 и 6 раздела I данного Закона применяются начиная с налогового периода, на который приходится день опубликования данного Закона. С учетом изложенного и норм пп. 4.1.4 статьи 4 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами

54

дебеткредит 15/2010

и государственными целевыми фондами» отсчет 180-дневного срока расчетов по экспортным (импортным) операциям начинается с 1 января 2010 года. В соответствии со статьей 58 Конституции Украины законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратной силы во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность. Это означает, что к событию, факту применяется тот закон (нормативно-правовой акт), во время которого они наступили или имели место. Вместе с тем Конституция Украины, закрепив частью первой статьи 58 норму о недопустимости обратной силы во времени законов и других нормативно-правовых актов, в то же время предусматривает их обратную силу во времени в случаях, когда они смягчают или отменяют юридическую ответственность лица, которая является общепризнанным принципом права. Учитывая изложенное, а также то, что на момент вступления в силу Закона No1814 90-дневный срок расчетов по экспортным (импортным) операциям резидентов, установленный Законом Украины от 23.06.2009 г. No1533-VI «О внесении изменений в


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ некоторые законы Украины с целью преодоления отрицательных последствий финансового кризиса» (действовал с 24.11.2009), не истек, то на расчеты по экспортно-импортным операциям, которые были проведены во время действия данного Закона, будут распространяться сроки, установленные Законом No1814, то есть 180 календарных дней. Кроме того, отмечаем, что Законом No1814 субъектам самолетостроения, подпадающим под действие

норм статьи 2 Закона Украины «О развитии самолетостроительной промышленности», предоставлено право расчеты по экспортно-импортным операциям по разработке, производству, переоборудованию, ремонту, модификации, техническому обслуживанию авиационной техники и авиационных двигателей осуществлять в срок до 500 календарных дней после перечисления авансовых платежей. Заместитель председателя Н. РУБАН

n НАШ КОММЕНТАРИЙ: В комментируемом письме уточняется период, с которого опять начинает применять-

ся при расчетах в ВЭД 180-дневный срок. Этот вопрос был не согласован, о чем мы неоднократно писали (см. в «ДК» No8/2010, с. 20, «ДК» No11/2010, с. 61). Некоторые специалисты склонялись к мысли, что налоговый период в данном случае нужно применять месяц, а следовательно, изменения, внесенные Законом от 20.01.2010 г. No1814-VI в Закон No185/941 (изменение в расчетах в иностранной валюте с 90 на 180 календарных дней), нужно применять с 1 февраля. Однако в письме ГНАУ указывает, что в соответствии с «нормами пп. 4.1.4 статьи 4 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» отсчет 180-дневного срока расчетов по экспортным (импортным) операциям начинается с 1 января 2010 года». Также указывается (и мы об этом писали), что 90-дневный срок расчетов, применявшийся с 24.11.2009 г., на дату вступления в силу изменений, внесенных Законом No1814, фактически не истек. То есть ни один субъект ВЭД не нарушит валютное законодательство об этом сроке по той простой причине, что до 01.01.2010 г. он не наступит. А уже с 1 января опять применяются 180 календарных дней. Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»

Письмо исполнительной дирекции ФСС НСП от 18.02.2010 г. No157-06-2

О подписании и засвидетельствовании печатью первичных документов и отчетности

комментарий стр. 38

n Подписание «первички» и отчетности специалистом аудиторской фирмы, выполняющим функции главного бухгалтера по договору об оказании предприятию услуг по бухучету, не противоречит законодательству.

! Бухгалтерам, аудиторам, СПД

Исполнительная дирекция Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины (далее — Фонд) рассмотрела <...> письмо о предоставлении разъяснений о том, подписывает ли специалист аудиторской фирмы отчетность, подаваемую в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве, в случае ве1

дения бухгалтерского учета на предприятии и чьей печатью должна заверяться отчетность: предприятия или аудиторской фирмы, и в пределах своей компетенции сообщает. В соответствии со статьей 3 Закона «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 года No3125 аудиторские услуги могут оказываться в форме аудиторских проверок (аудита) и связанных с

Закон Украины от 23.09.94 г. No185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте». дебеткредит 15/2010

55


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ ними экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц. Аудиторские фирмы также имеют право на договорных началах вести бухгалтерский учет на предприятиях в соответствии с частью 4 статьи 8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 года No996-XIV (далее — Закон No996), формировать и подавать его финансовую и иную отчетность, то есть исполнять обязанности главного бухгалтера предприятия. В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 11 Закона No996 на основании данных бухгалтерского учета предприятия обязаны составлять финансовую отчетность. Финансовую отчетность подписывают руководитель и бухгалтер предприятия. В соответствии с подпунктом 2.13 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина Украины от 24.05.95 года No88, руководитель предприятия утверждает перечень лиц, имеющих право

давать разрешение (подписывать первичные документы) на совершение хозяйственной операции. Кроме того, в П(С)БУ 2, П(С)БУ 3, П(С)БУ 4 и П(С)БУ 5 и в порядках составления отчетности указывается, что достоверность данных, указанных в отчетах, подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера и удостоверяется печатью предприятия. Таким образом, законодательством предусмотрено подписание первичных документов и отчетности, в реквизиты которой включена подпись главного бухгалтера, специалистом аудиторской фирмы, выполняющим функции главного бухгалтера по договору об оказании предприятию услуг по ведению бухгалтерского учета. Что касается того, чьей печатью должна заверяться отчетность, то, по нашему мнению, достоверность указанных в отчетности данных предприятие удостоверяет собственной печатью, поскольку специалист аудиторской фирмы, выполняющий функции главного бухгалтера, уполномочен по договору лишь вести бухгалтерский учет на предприятии. Первый заместитель директора С. НЕСТЕРОВ

Письмо ПФУ от 18.02.2010 г. No2928/03-20 комментарий стр. 38

О представлении отчетности в органы Пенсионного фонда (извлечение)

n Страхователь обязан подавать отчетность в сроки, в порядке и по

форме, которые установлены ПФУ. Таблицы пенсионной отчетности заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера, если же страхователь — юрлицо, удостоверяются его печатью.

! Страхователям в ПФУ

<...> Отношения, возникающие между субъектами системы общеобязательного государственного пенсионного страхования, регулируются Законом Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» (далее — Закон). В соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 17 Закона страхователь обязан подавать отчетность территориальным органам Пенсионного фонда в сроки, в порядке и по форме, которые установлены Пенсионным фондом. Порядок формирования и представления страхователями отчета по суммам начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда

56

дебеткредит 15/2010

Украины утвержден постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 05.11.2009 года No26-1 и зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 24.11.2009 года под No1136/17152 (далее — Порядок). Пунктом 2.23 раздела II Порядка установлено, что таблицы заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера (при наличии такой должности у страхователя). Если страхователь является юридически�� лицом, таблицы удостоверяются печатью страхователя. Иное действующим законодательством не предусмотрено. Заместитель председателя правления В. КОРОНЕВСКИЙ


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ Письмо ГНАУ от 23.12.2009 г. No7016/К/17-0714

О налогообложении доходов в виде неустойки, штрафов или пени

комментарий стр. 12

n Налоговый агент, который выплачивает физлицу предусмотрен-

ную договором сумму штрафа за невыполнение перед ним денежных обязательств, налог не удерживает, но должен указать о выплаченной сумме в налоговом расчете по ф. No1ДФ.

! Юрлицам, физлицам

Статьей 625 Гражданского кодекса Украины определено, что должник, просрочивший исполнение денежного обязательства, по требованию кредитора обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3% годовых от просроченной суммы, если иной размер процентов не установлен договором или законом. Согласно п. 6 ст. 231 Хозяйственного кодекса Украины штрафные санкции за нарушение денежных обязательств устанавливаются в процентах, размер которых определяется учетной ставкой Национального банка Украины, за все время пользования чужими средствами, если иной размер процентов не предусмотрен законом или договором. В соответствии с пп. 4.2.10 п. 4.2 ст. 4 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. No889-IV (далее — Закон) в состав обще-

го месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика включается, в частности, доход в виде неустойки, штрафов или пени, фактически полученных налогоплательщиком в возмещение материального или неимущественного (морального) вреда, кроме процентов, полученных от должника в результате просрочки исполнения им денежного обязательства в размере, прямо установленном гражданским законодательством, если иной размер не установлен таким гражданско-правовым договором. Налоговый агент, который по решению суда выплачивает физическому лицу предусмотренную договором сумму штрафа за невыполнение перед ним денежных обязательств, налог в соответствии с частью «б» пп. 4.2.10 п. 4.2 ст. 4 Закона не удерживает, но должен указать о выплаченной сумме в налоговом расчете по ф. No1ДФ. Заместитель председателя С. ЛЕКАРЬ

Письмо Минфина от 24.02.2010 г. No31-26030-13-10/4069

ЭКСКЛЮЗИВ

Об оформлении документов при командировке за границу

n Если работник направляется на конференцию в Россию по при-

глашению венгерской стороны, то в приглашении обязательно должно быть определено место проведения конференции, иначе отсутствуют основания издавать приказ о командировке.

! СПД

Министерство финансов рассмотрело письмо Всеукраинской молодежной организации «Молодежь против коррупции» от 12.01.2010 г. No43к-12/01 относительно правил оформления документов при командировке директора предприятия на конференцию, которая проходит в России, согласно приглашению принимающей стороны, находящейся в Венгрии, и сообщает. В соответствии с Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 г. No59, командировочные рас-

ходы лица, состоящего в трудовых отношениях с налогоплательщиком, включаются в состав валовых расходов налогоплательщика только при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с основной деятельностью предприятия, а именно: приглашений принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью предприятия, направляющего в командировку; заключенного договора (контракта) и других документов, регулирующих или удостоверяющих желание установить гражданско-правовые отношения; документов, удостоверяющих участие кодебеткредит 15/2010

57


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ мандированного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, которые проводятся по тематике, касающейся основной деятельности предприятия, отправляющего работника в командировку. Согласно пункту 1.1 главы 1 «Порядок командировки за границу работников предприятий всех форм собственности» раздела II «Порядок командировки за границу» командировка за границу осуществляется в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя предприятия после утверждения задания, в котором определяются цель выезда, срок, условия нахождения за рубежом (в случае поездки по приглашению подается его копия с переводом), и сметой расходов. Срок командировки определяется руководителем, но не может превышать 60 календарных дней. При этом согласно пункту 1.5 главы I раздела II Инструкции фактическое время нахождения в командировке за рубежом определяется: в случае командировки из Украины в страны, с которыми установлен полный пограничный таможенный контроль, — по отметкам контрольнопропускных пунктов пограничных войск Украины в загранпаспорте или заменяющем его документе; в случае командировки из Украины в страны, с которыми не установлен или упрощен пограничный контроль, — согласно отметкам отправляющей стороны и принимающей стороны в командировочном удостоверении.

Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются той печатью, которой пользуется в своей хозяйственной деятельности предприятие для засвидетельствования подписи соответствующего служебного лица, на которое приказом (распоряжением) руководителя предприятия возложены обязанности осуществлять регистрацию лиц, выбывающих в командировку и прибывающих из нее. В случае отсутствия указанных отметок суточные расходы командированному работнику не возмещаются. Учитывая приведенное выше, в случае проработки вопроса относительно направления директора предприятия на конференцию в Россию по приглашению венгерской стороны необходимо обратить внимание на следующие требования: если принимающей стороной (организатором конференции, проходящей в России) является венгерское предприятие (организация, учреждение), то в командировочном удостоверении необходима отметка венгерского предприятия; в приглашении венгерской стороны в обязательном порядке должно быть определено место проведения конференции (в том числе страна проведения мероприятия). В случае отсутствия такой информации у предприятия нет оснований издавать приказ о служебной командировке. Заместитель министра А. САВЧЕНКО

n НАШ КОММЕНТАРИЙ: В соответствии с п. 1.1 раздела  Инструкции No591 для того, чтобы отправить работ-

ника в заграничную командировку, предприятие должно: 1) издать приказ (распоряжение) о командировке с указанием: пункта назначения, названия предприятия, куда командирован работник, сроков и цели командировки; 2) составить смету расходов; 3) выдать работнику командировочное удостоверение2; 4) зарегистрировать командировочное удостоверение работника в специальном журнале по установленной форме3; 5) выдать работнику аванс на командировку в национальной валюте страны, куда он командируется, или в свободно конвертируемой валюте. Для того чтобы командировочные расходы попали в состав валовых, как сказано в пп. 5.4.8 Закона о прибыли, необходимо: во-первых, чтобы цель командировки была максимально четко сформулирована в приказе руководителя; во-вторых, чтобы были дополнительные подтверждающие документы, а именно: — для командировок к контрагентам (как существующим, так и потенциальным): приглашение принимающей стороны, заключенный договор (контракт) или протокол о намерениях с подписью представителей принимающей стороны, деятельность

1 2 3

58

Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Минфина от 13.03.98 г. No59. Форма командировочного удостоверения утверждена приказом ГНАУ от 28.07.97 г. No260. Форма журнала установлена приложением к Инструкции No59. дебеткредит 15/2010


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ которой связана с деятельностью вашего предприятия (ведь, согласитесь, тяжело считать служебной командировкой, например, поездку работника предприятия-производителя минудобрений на ювелирную фабрику); — для командировок на семинары, тренинги, конференции: официальное приглашение организатора мероприятия с указанием названия вашего предприятия и фамилии командируемого (желательно), программа и расписание заседаний, которые содержат ссылку на связь с профилем деятельности вашего предприятия, повышения квалификации; — для участия в выставках, рекламных мероприятиях: объявление о проведении выставки, рекламные проспекты (с наименованием участников), договор с организатором, акт об оказании услуг и т. п. И помним, что следует подтвердить связь такой командировки с основной деятельностью предприятия. Минфин в комментируемом письме отвечает на вопрос, как быть, когда приглашающая сторона проводит конференцию в другой стране, не в той, где находится предприятие. Итак, в приглашении на такую конференцию в обязательном порядке должно быть определено место ее проведения (в том числе страна проведения мероприятия). В командировочном удостоверении необходима отметка принимающей стороны — организатора конференции (несмотря на то, что организатор конференции проводит такое мероприятие в другом государстве). Директору оплатят суточные за время нахождения в командировке в случае командировки ��з Украины: 1) в страны, с которыми не установлен или упрощен пограничный контроль, — согласно отметкам стороны, направляющей в командировку, и принимающей стороны в командировочном удостоверении; 2) в страны, с которыми установлен полный пограничный таможенный контроль, — по отметкам контрольно-пропускных пунктов пограничных войск Украины в загранпаспорте или в заменяющем его документе. Еще раз отметим, что, несмотря на отсутствие в Инструкции No59 требований относительно перевода всех документов, следует помнить: в пп. 5.4.8 Закона о прибыли, которым установлен общий порядок отнесения к валовым расходам затрат на командировку работников, сказано: «По запросу представителя налогового органа налогоплательщик должен обеспечить за собственный счет перевод отчетных и подтверждающих документов, выданных на иностранном языке». Ясно, что к подтверждающим документам на русском языке у налоговиков вряд ли возникнут вопросы. Но если документы были привезены командированным работником, например, из Венгрии, то при очередной налоговой проверке лучше предоставить их перевод на украинский. Заверять их нотариально не требуется. Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»

Письмо Минтруда от 04.02.2010 г. No19/06/186-10

О работе на условиях неполного рабочего времени (извлечение)

n Работа на условиях неполного рабочего времени в период отпуска по уходу за ребенком возможна как по основному месту работы, так и по совместительству.

! Работодателям

<...> В соответствии с частью первой статьи 3 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ) законодательство о труде регулирует трудовые

отношения работников всех предприятий, учреждений, организаций независимо от форм собственности, вида деятельности и отраслевой дебеткредит 15/2010

59


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ принадлежности, а также лиц, работающих по трудовому договору с физическими лицами. Частью второй статьи 21 КЗоТ предусмотрено, что работник имеет право реализовать свои способности к производительному и творческому труду путем заключения трудового договора на одном или одновременно на нескольких предприятиях, в учреждениях, организациях, если иное не предусмотрено законодательством, коллективным договором или соглашением сторон. Согласно части восьмой статьи 179 КЗоТ по желанию женщины или лиц, которые фактически осуществляют уход за ребенком, в период нахождения их в отпуске по уходу за ребенком они могут работать на условиях неполного рабочего времени или на дому. При этом за ними сохраняется право на получение пособия в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Согласно части первой статьи 181 КЗоТ отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и отпуск без сохранения заработной платы (в том числе до достижения ребенком шестилетнего возраста на основании медицинского заключения) предоставляются по заявлению женщины полностью или частично в пределах установленного периода и оформляются приказом (распоряжением) работодателя. Следовательно, частично оплачиваемый отпуск по уходу за ребенком предоставляется женщине

полностью или частично на протяжении срока до достижения ребенком трехлетнего возраста. При этом женщина или другое указанное лицо может по своему усмотрению в любое время прекратить частично оплачиваемый отпуск, а затем опять пойти в такой отпуск или, находясь в таком отпуске, приступить к работе на условиях неполного рабочего времени. Закон не определяет, где именно женщина или другое указанное лицо имеет право работать на условиях неполного рабочего времени — на предприятии, с которым она состоит в трудовых отношениях, или на другом предприятии. Следовательно, женщина или другое указанное лицо имеет право работать и на том, и на другом предприятии или на дому. Если женщина приступает к работе на другом предприятии, то соответствующий трудовой договор на условиях неполного рабочего времени имеет признаки трудового договора о работе по совместительству. Вместе с тем в соответствии со статьей 24-1 КЗоТ при заключении трудового договора между работником и физическим лицом физическое лицо должно в недельный срок с момента фактического допуска работника к работе зарегистрировать заключенный в письменной форме трудовой договор в государственной службе занятости по месту своего жительства в порядке, определенном Министерством труда и социальной политики Украины. Начальник юридического управления И. ТУБЕЛЕЦ

n НАШ КОММЕНТАРИЙ: Минтруда в комментируемом письме разъяснило некоторые положения действую-

щего законодательства относительно работы женщин-матерей или других лиц, ухаживающих за детьми, во время отпуска по уходу за ребенком. Как известно, ст. 179 КЗоТ, ст. 18 Закона «Об отпусках» предусматривают следующие виды отпусков по уходу за ребенком: 1) отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (частично оплачиваемый, оплачивается органами по социальной защите населения); 2) отпуск по уходу за ребенком большей продолжительности без сохранения зарплаты, если ребенок нуждается в домашнем уходе, — продолжительностью, определенной в медицинском заключении, но не более чем до достижения ребенком шестилетнего возраста; 3) отпуск по уходу за ребенком большей продолжительности (по достижении ребенком 3-х лет), который может предоставляться женщинам за счет собственных средств предприятий (частично оплачиваемый или без сохранения зарплаты). Эти отпуска могут по желанию предоставляться женщине-матери по окончании отпуска по беременности и родам или отцу ребенка, бабушке, дедушке или другим родственникам, которые фактически ухаживают за ребенком, по их заявлению. Предоставление таких отпусков оформляется приказом или распоряжением администрации предприятия. Согласно закону по желанию женщины или других лиц в период нахождения их в отпуске по уходу за ребенком они могут работать на условиях неполного рабочего

60 дебеткредит 15/2010


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ времени или на дому. При этом за ними сохраняется право на получение пособия в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Обратите внимание: ни максимальный, ни минимальный объем работы на условиях неполного рабочего времени для таких категорий граждан законодательством не установлен. Поэтому это может быть работа и, например, на 0,1 ставки (должностного оклада), на 0,9 или даже 0,99 ставки с соответствующей пропорциональной оплатой. В таких случаях женщины или другие лица не лишаются права на получение пособия по уходу за ребенком. Минтруда разъясняет, что работать на условиях неполного рабочего времени во время отпуска по уходу за ребенком можно как по основному месту работы, так и по совместительству (на одном или нескольких предприятиях). С этим выводом мы полностью согласны. Обращаем внимание на некоторые особенности отпусков по уходу за ребенком, следующих из норм действующего законодательства и из комментируемого разъяснения Минтруда: 1) эти отпуска предоставляются по желанию женщины или лиц, имеющих право на их использование; 2) оформление этого отпуска по окончании отпуска по беременности и родам является правом, а не обязанностью женщины; 3) отпуск по уходу за ребенком может быть оформлен не непосредственно по окончании отпуска по беременности и родам, но и в любое другое время до достижения ребенком соответствующего возраста; 4) этот отпуск может использоваться полностью или частично в течение срока до достижения ребенком соответствующего возраста. То есть женщина-мать или другие лица, имеющие право на отпуск, вправе оформлять как полный отпуск, так и его часть; 5) женщина или другое лицо вправе в течение срока до достижения ребенком соответствующего возраста в любое время прекратить отпуск по уходу за ребенком, а после этого опять оформить такой отпуск. Напомним также о проблеме правового регулирования относительно зачисления продолжительности некоторых отпусков по уходу за ребенком в трудовой стаж и пенсионный (страховой) стаж, которая была нами рассмотрена в статье «Как декретные отпуска влияют на стаж» в «ДК» No32/2008, с. 22. Алексей КРАВЧУК, к. ю. н., аудитор

Письмо ГНАУ от 15.03.2010 г. No5195/7/32-0117

Об обеспечении контроля за соблюдением норм Закона Украины от 21 января 2010 года No1824

n ГНАУ разъясняет некоторые моменты применения Закона об

ограничении потребления и продажи пива и слабоалкогольных напитков.

! Предприятиям торговли и общественного питания

Верховной Радой Украины 21 января 2010 года был принят Закон Украины No1824 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно ограничения потребления и продажи пива и слабоалкогольных напитков» (далее — Закон Украины No1824). Закон Украины

No1824 вступил в силу с момента его опубликования в официальном печатном издании «Голос України» No24 от 11 февраля текущего года, кроме подпункта 6 пункта 1 и подпункта 3 пункта 3 раздела I данного Закона о запрещении продажи табачных изделий в потребительских упаковках, дебеткредит 15/2010

61


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ содержащих менее 20 сигарет, которые вступают в силу с 1 января 2011 года, а также абзацев четвертого — двенадцатого подпункта 3 пункта 1 и подпункта 2 пункта 3 раздела I данного Закона, которые вступают в силу через 18 месяцев со дня вступления в силу постановления Кабинета Министров Украины об утверждении рисунка (рисунков) и/или пиктограммы (пиктограмм) для дополнительных медицинских предупреждений. Законом Украины No1824 вносятся изменения в Кодекс Украины об административных правонарушениях и в законы Украины «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий», «О мерах по предупреждению и уменьшению употребления табачных изделий и их вредного влияния на здоровье населения» и «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно совершенствования регулирования отношений в сфере предупреждения и уменьшения употребления табачных изделий и их вредного влияния на здоровье населения». Указанный Закон направлен на ограничение потребления пива (кроме безалкогольного), алкогольных, слабоалкогольных напитков и табачных изделий. С этой целью Законом утверждены новые термины «слабоалкогольные напитки», «пиво» и «пиво безалкогольное». Действие указанного Закона не вносит изменений относительно получения новых разрешительных документов для осуществления производства и продажи пива (лицензии на производство, оптовую и розничную торговлю не выдаются, поскольку пиво не относится к алкогольным напиткам). Настоящим нормативным актом расширяются ограничения по продаже пива (кроме безалкогольного), алкогольных, слабоалкогольных напитков и табачных изделий, в частности, запрещается их продажа в помещениях и на территории учебных заведений, учреждений здравоохранения; в закрытых спортивных сооружениях (кроме пива в пластиковой таре); в торговых автоматах; в помещениях специализированных торговых организаций, осуществляющих торговлю товарами детского ассортимента и т. п. Законом вносится запрет на продажу алкогольных, слабоалкогольных напитков и табачных изделий лицам до 18 лет, также запрещается потребление пива (кроме безалкогольного) и слабоалко-

62

дебеткредит 15/2010

гольных напитков: в учреждениях здравоохранения; в учебных и образовательно-воспитательных учреждениях; в общественном транспорте; на остановках транспорта, в подземных переходах; в учреждениях культуры; в закрытых спортивных сооружениях (кроме пива в пластиковой таре); в лифтах и таксофонах; на детских площадках; на спортивных площадках: в помещениях органов государственной власти и органов местного самоуправления, других государственных учреждений. Законом запрещается курение табачных изделий: в лифтах и таксофонах; учреждениях здравоохранения; учебных и образовательно-воспитательных учреждениях; на детских площадках, спортивных площадках; в подъездах жилых домов; подземных переходах и в общественном транспорте (включая транспорт международного сообщения). Также запрещается, кроме специально отведенных для этого мест, курение табачных изделий: 1) в учреждениях общественного питания; 2) в помещениях органов государственной власти и органов местного самоуправления, других государственных учреждений; 3) в помещениях учреждений культуры; 4) в помещениях закрытых спортивных сооружений; 5) в помещениях предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности. На время проведения массовых мероприятий сельские, поселковые и городские советы в пределах соответствующей административной территории могут запретить или ограничить потребление пива (кроме пива в пластиковой таре), алкогольных, слабоалкогольных напитков и курение табачных изделий. Указанным Законом внесен ряд изменений в статью 17 Закона Украины «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий», которыми предусмотрено повышение штрафных санкций за нарушение требований статьи 153 в части ограничения продажи пива (кроме безалкогольного), алкогольных, слабоалкогольных напитков и табачных изделий в размере 6800 гривень, а также введены штрафные санкции в размере 3400 гривень за необорудование специально отведенных для курения мест и неразмещение наглядной информации, предусмотренной статьей 152 Закона No481 от 19 декабря 1995 года.


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ Кроме того, абзац тринадцатый части второй статьи 17 Закона No481 изложен в новой редакции, которой предусмотрено, что в случае оптовой или розничной торговли коньяком, алкогольными напитками, водкой, ликеро-водочными изделиями и вином по ценам ниже установленных минимальных оптово-отпускных или розничных цен на такие напитки устанавливается штрафная санкция в размере 100 процентов стоимости полученной партии товара, рассчитанной исходя из минимальных оптово-отпускных или розничных цен, но не менее 1000 гривень. В предыдущей редакции абзаца тринадцатого части второй статьи 17 Закона No481 не была предусмотрена ответственность за нарушение мини-

мальных оптово-отпускных или розничных цен в случае оптовой или розничной торговли вином, хотя минимальные цены на вино были установлены ранее Постановлением Кабинета Министров Украины от 30 октября 2008 года No957 «Об установлении размера минимальных оптово-отпускных и розничных цен на отдельные виды алкогольных напитков отечественного производства». Государственная налоговая администрация Украины обязывает довести указанную информацию до сведения налогоплательщиков и подчиненных подразделений для использования в работе и обеспечить контроль за соблюдением соответствующих норм Закона Украины от 21 января 2010 года No1284. Первый заместитель председателя А. БУХАНЕВИЧ

n НАШ КОММЕНТАРИЙ: Довольно

хорошее письмо ГНАУ, если не учитывать Постановление КМУ от 27.01.2010 г. No86, запрещающее данному контролирующему органу «общаться» с налогоплательщиками при помощи писем. Чем же хорошо это письмо? ГНАУ вспомнила об одной из своих главных функций — разъяснение налогоплательщикам отдельных норм законодательства, что с успехом и сделала в комментируемом письме. Следует также отметить, что комментируемое письмо почти дословно повторяет консультацию в «Вестнике налоговой службы» No7/2010. Итак, 21.01.2010 г. был принят Закон No18241, который, за небольшим исключением, вступил в силу с 11.02.2010 года. Мы в «ДК» No8/2010, с. 21, уже комментировали изменения, внесенные Законом No1824 в Закон No4812 и продублированные в Законе No28993. Поэтому на них мы останавливаться не будем. Отметим только: в комментируемом письме ГНАУ указывает, что Закон No1824 не вносит каких-либо изменений, касающихся получения новых разрешительных документов для производства и продажи пива. И еще раз напомним, что, кроме усиления ответственности за нарушение норм Закона No481 (подробно описано в «ДК» No8/2010, с. 21), внесены соответствующие изменения и в КоАП, предусматривающие административную ответственность должностных лиц предприятий торговли и общественного питания. Так, теперь к административной ответственности могут быть привлечены работники данных предприятий при нарушении ими правил торговли пивом (кроме безалкогольного), алкогольными и слабоалкогольными напитками и табачными изделиями, а также торговцы этими товарами «с рук» (ст. 156 КоАП). К административной ответственности теперь можно привлечь и за распитие пива (кроме безалкогольного), алкогольных и слабоалкогольных напитков на улицах, в спортзалах, скверах, парках и во всех видах общественного транспорта (ст. 178 КоАП), а также на производстве (ст. 179 КоАП). Протоколы об административных нарушениях будут составляться согласно ч. 1 ст. 255 КоАП уполномоченными лицами органов внутренних дел (в случае нарушения ст. 178 и ст. 179 КоАП) или уполномоченными лицами органов по защите прав потребителей (за нарушение требований ст. 156 КоАП). Марина ТАРАСОВА, «Дебет-Кредит»

1 2 3

Закон Украины от 21.01.2010 г. No1824-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины об ограничении потребления и продажи пива и слабоалкогольных напитков». Закон Украины от 19.12.95 г. No481/95-ВР «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий». Закон Украины от 22.09.2005 г. No2899-IV «О мерах по предупреждению и уменьшению употребления табачных изделий и их вредного влияния на здоровье населения». дебеткредит 15/2010

63


ПОСТСКРИПТУМ

официальные курсы валют за неделю 29.03 — 03.04.2010 г. учетная ставка НБУ за 100 USD EUR РУБ

29.03

30.03

31.03

01.04

02.04

03.04

793.0000 792.5000 792.5000 792.5000 792.5000 792.5000 1058.8929 1067.5768 1068.4485 1068.2108 1067.3390 1067.3390 26.8680 26.7460 26.9890 26.8680 26.9200 26.9200

минимумы Размер прожиточного минимума на 2010 год c 01.01 c 01.04 869 грн 884 грн Трудоспособные лица Лица, утратившие трудоспособность 695 грн 706 грн Дети в возрасте до 6 лет 755 грн 767 грн Дети в возрасте от 6 до 18 лет 901 грн 917 грн На одного человека в расчете на месяц 825 грн 839 грн Размер минимальной зарплаты на 2010 год 869 грн 884 грн Размер НСЛ, действующий на протяжении 2010 года Размер дохода для применения НСЛ на протяжении 2010 года

c 01.07 888 грн 709 грн 771 грн 921 грн 843 грн 888 грн

c 01.10 907 грн 723 грн 787 грн 941 грн 861 грн 907 грн

c 01.12 922 грн 734 грн 799 грн 957 г��н 875 грн 922 грн 434,50 грн 1220 грн

Не облагаемый налогом минимум 17 грн применяется для уплаты госпошлины, определения штрафов и т. п.

таблица индексации заработной платы 01 Февраль 2010

Месяц индексации

Март 2010

02

До марта 2003

131.4

До марта 2003

137.7

Месяц приема на работу или повышения з/п 03 04 05 06 07 08 09 10 2003

11

12

128.9 127.3 127.3 127.1 127.3 131.2 129.8 126.9 122.7 119.4 135.1 133.5 133.5 133.2 133.5 137.4 136.0 133.0 128.7 125.3

2004 Февраль 2010 116.3 115.5 114.6 113.1 111.6 110.2 110.2 Март 2010 122.2 121.3 120.4 118.9 117.4 115.9 115.9 2005 Февраль 2010 92.1 90.2 87.2 85.9 84.8 83.7 83.2 Март 2010 97.3 95.3 92.3 90.9 89.8 88.7 88.1 2006 Февраль 2010 75.0 71.9 72.5 73.1 72.2 72.1 70.6 Март 2010 79.7 76.6 77.1 77.8 76.9 76.7 75.2 2007 Февраль 2010 57.9 56.9 56.6 56.6 55.7 52.4 50.3 Март 2010 62.2 61.2 60.9 60.9 59.9 56.5 54.3 2008 Февраль 2010 32.3 28.8 24.1 20.4 18.8 17.9 18.5 Март 2010 35.9 32.3 27.5 23.6 22.0 21.1 21.7 2009 Февраль 2010 8.2 6.6 5.1 4.2 3.6 2.5 2.6 Март 2010 11.1 9.4 7.9 7.0 6.4 5.3 5.4 2010 Февраль 2010 Март 2010 -

110.4 107.7 103.2 100.0 95.3 116.1 113.3 108.7 105.4 100.6 83.2 82.4 80.8 78.7 77.1 88.1 87.4 85.7 83.5 81.9 70.6 67.2 63.0 60.1 58.7 75.2 71.8 67.4 64.4 63.0 49.4 46.2 42.1 39.0 36.1 53.4 50.1 45.9 42.8 39.8 18.6 17.3 15.3 13.6 11.3 21.8 20.5 18.5 16.7 14.3 2.8 5.6

2.0 4.8

1.1 3.8

2.7

1.8

В графе «Месяц приема на работу или повышения з/п» выберите месяц и год, в котором работник принят или было последнее повышение его з/п (последнее событие), и опускайтесь вниз на месяц, в котором следует провести индексацию. Если в ячейке указан прочерк, — индексация не проводится.

Срок действия с 01.01.2008 с 30.04.2008 с 15.06.2009 с 12.08.2009

Размер 10.0% 12.0% 11.0% 10.25%

максимальный размер заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы* Срок действия Размер 01.01.2008 – 31.03.2008 9495 грн 01.04.2008 – 30.06.2008 9705 грн 01.07.2008 – 30.09.2008 9735 грн 01.10.2008 – 31.12.2008 10035 грн 01.01.2009 – 31.10.2009 10035 грн 01.11.2009 – 31.12.2009 11160 грн 01.01.2010 – 31.03.2010 13035 грн 01.04.2010 – 30.06.2010 13260 грн 01.07.2010 – 30.09.2010 13320 грн 01.10.2010 – 30.11.2010 13605 грн 01.12.2010 – 31.12.2010 13830 грн *С 01.01.2006 г. максимальная величина фактических расходов на оплату труда наемных работников, с которых взимаются страховые взносы, равняется десяти размерам прожиточного минимума, установленного законом для трудоспособных лиц, а с 01.01.2007 г. – уже пятнадцати.

таблица индексов инфляции Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь

2007 100,5 100,6 100,2 100,0 100,6 102,2 101,4 100,6 102,2 102,9 102,2 102,1

2008 102,9 102,7 103,8 103,1 101,3 100,8 99,5 99,9 101,1 101,7 101,5 102,1

2009 2010 102,9 101,8 101,5 101,9 101,4 100,9 100,5 101,1 99,9 99,8 100,8 100,9 101,1 100,9

Всего за год (декабрь до декабря 116,6 122,3 112,3 предыдущего года)

начисления и удержания из зарплаты Начисления Удержания Взнос в ПФ — 33,2%, на ФОТ инвалидов — 4% Взнос в ПФ — 2% Взнос в ФСС по ВПТ — 1,4% Взнос в ФСС по ВПТ, если ЗП ≤ ПМ** — 0,5%, если ЗП > ПМ — 1% Взнос в ФЗ — 1,6%. По расходам на оплату дохода от ГПД* — 2,2%, если ГПД заВзнос в ФЗ — 0,6% ключен не с работником предприятия, 1,6% — если ГПД заключен с работником Взнос в ФСС НСП — зависит от тарифа Налог с доходов физлиц — 15% * ГПД — гражданско-правовые договоры. ** ПМ — прожиточный минимум для трудоспособного лица.

64

дебеткредит 15/2010



Дебет-Кредит (рус)15-2010