Issuu on Google+

на русском языке 30.11.2009

Х ЦИЯ А Д НИЯ ОМЕН ых Е Н Е вн ЕК ИЗМЕТОДР у осно т В М ухуче 2 по б дств 1 Ы сре НИЦете 22 З А Е Р ом уч Ы В СО терск Р У л К хга ИМ у б в ЕЖ Р Й ННЫввоза Е ОЖ го ТАМ менно 7 вре воза) 1 Е ЕНИ (вы Ж БЛО й О О ОГ ездно 10 Л А Н возм ОФ без едачи пер Е НЫ невной Ч О 6 СУТ однод вке 1 о при андир ком к

ТОВАР ИЗ ИНТЕРНЕТА В наше время можно приобрести любой товар не выходя из дома — достаточно выйти в Интернет — с. 28.

ето

зам я л д


No48 ЧТО НОВОГО

Новости законодательства . . . . . . . . . . . 6 СУТЬ ДЕЛА

Налогообложение безвозмездной передачи ОФ Читайте наш комментарий к разъяснению ГНАУ . . 10 Изменения в бухгалтерских методрекомендациях

Что изменилось в бухучете основных средств, биологических активов и запасов? . . . . . . . . . . . . . 12

Минфин продолжает разъяснять

Проанализируем ряд писем Минфина с разъяснениями отражения в учете различных операций . . . . . 14

Если командировка — один день Очередное разъяснение Минфина . . . . . . . . . . . 16 Временный ввоз (вывоз) товаров

Проанализируем, к чему приводят изменения в данном таможенном режиме . . . . . . . . . . . . . . . . 17

Бухгалтерский учет и курсовые разницы

Как учитывать инвалюту и выраженные в ней обязательства при проведении различных хозопераций . . . . . 22

2

дебеткредит 48/2009

Ликвидация ООО без согласия участника ...возможна несколькими способами . . . . . . . . . 27 Торговля в интернет-магазине

Рассмотрим учетные нюансы создания такого магазина и реализации товаров через него . . . . . . . . 28 СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

Судебная практика . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

Полученные предприятием проценты за депозит отражаются в соответствии с п. 21 П(С)БУ 3

Письмо Минфина от 16.10.2009 г. No31-34000-10-8/27875 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

Объекты жилищного фонда обанкротившегося предприятия передаются в коммунальную собственность

Письмо Минфина от 05.11.2009 г. No31-34000-30/23-5253/5911 . . . . . . . . . . . . . . 40

Выращивание долгосрочных биоактивов — согласно п. 16.1 П(С)БУ «Баланс»

Письмо Минфина от 02.11.2009 г. No31-34000-20-16/29538 . . . . . . . . . . . . . . . . . 41


No48

Изменение метода амортизации считается изменением учетной оценки

Письмо Минфина от 02.11.2009 г. No31-34000-20-23-5535/5708 . . . . . . . . . . . . . . 41

Амортизация безвозмездных ОС включается в производственную себестоимость

Письмо Минфина от 23.10.2009 г. No31-34000-20-21/28576 . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

При частичной ликвидации объекта ОС нужно рассчитать количественно-стоимостные показатели этой операции

Письмо Минфина от 09.11.2009 г. No31-34000-20-10/30232 . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

Командировка в пределах одного дня оплачивается как за полные сутки

При безвозмездной передаче ОФ денежная или другая компенсация стоимости таких фондов не проводится Письмо ГНАУ от 12.08.2009 г. No9751/5/16-1516 . . 49

Расходы на рекламу включаются в состав расходов на сбыт

У ФСЗИ нет оснований для проведения плановых мероприятий госнадзора

Если расчет убытков по формуле дает нулевое значение, виновник недостачи возмещает 50% БС объекта ОС

Новый главбух должен проверить бухгалтерскую документацию предшественника Письмо ГНАУ от 18.09.2009 г. No11305/5/23-4018/462 . 52

Письмо Минфина от 12.10.2009 г. No31-18030-07-21/27231 . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

Письмо Минфина от 28.08.2007 г. No31-34000-10-16/17268 . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

Письмо Минфина от 04.08.2009 г. No31-34000-20-9/21108 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

Сверхнормативные суммы отчетных технологических расходов электроэнергии не включаются в ВР

Письмо ГНАУ от 02.09.2009 г. No18846/7/15-0217 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

Аннулирование регистрации плательщика НДС после выписки НН не является основанием для непризнания НК Письмо ГНАУ от 04.07.2008 г. No6587/6/16-0016 . . 48

www.kontrakty.ua Издатели: С. Иванов-Малявин, В. Одинец © Дебет-Кредит, 2009. Регистрационный NoКВ 5960 от 20.03.2002 г. Учредитель — ООО «Редакция «Дебет-Кредит» Подписной индекс украинского издания — 22299 русского издания — 22230 Перевод документов выполнен редакцией. Цена договорная. Тираж 49313 экз.

Письмо Госкомпредпринимательства от 27.08.2009 г. No10287 . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

По мнению ГНАУ, сроки давности по ст. 250 ХКУ не распространяются на налоговые отношения Письмо ГНАУ от 15.10.2009 г. No10517/6/22-5015 . . 55 ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Вопросы и ответы . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 ПОСТСКРИПТУМ

Официальные курсы, индексы инфляции, учетная ставка, минимумы . . . . . . . . . . . . 64

Генеральный директор: В. Одинец Управляющий директор: О. Самсоненко тел.: (44) 391-51-81; e-mail: olga_samsonenko@gc.kiev.ua Главный редактор: М. Кондзелка тел. во Львове: (32) 270-24-14; e-mail: kondzelka@dtkt.lviv.ua Киевская редакция: тел.: (44) 391-51-80 Верстка: Е. Лукиянова, Н. Сташкова, Р. Нагайчук Секретариат: О. Елагина, Г. Юрчишин Дизайн: С. Томчук Подписка и доставка: директор О. Ходорог Киев: (44) 391-51-90, 391-51-91; e-mail: zbutdk@gc.kiev.ua

Реклама: директор О. Бобровская Киев: (44) 391-51-93, 391-51-94 Львов: (322) 76-29-05, (32) 270-35-67; e-mail: reklama@gc.kiev.ua, reklama@gc.lviv.ua Консультационный сервис для подписчиков «Горячая линия» тел.: (44) 528-20-18 При подготовке документов и консультаций используется система Лига:Закон ИАЦ «Лига» Для переписки: 03680, г. Киев, ул. Боженко, 84 www.dtkt.com.ua e-mail: debet-kredit@gc.kiev.ua Подписано к печати 24.11.2009 г. Заказ No09-6314/1 Печать: ООО «Новий друк» 02094, г. Киев, ул. Магнитогорская, 1 дебеткредит 48/2009

3


ЧТО НОВОГО Изменения в ведении реестра полученных и выданных НН ! Плательщикам НДС

! Юр- и физлицам

ГНАУ изложила в новой редакции форму Реестра полученных и выданных налоговых накладных (предыдущая редакция утверждена приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. No244). Также внесла изменения в Порядок ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных (утвержденный тем же приказом ГНАУ No244). Изменения устанавливают, что реестр является формой для записи (регистрации) полученных и выданных налоговых накладных. В реестре не допускаются подчистки и необусловленные исправления текста и цифровых данных. Исправление ошибки в реестре производится по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета, в момент выявления таких ошибок корректурным методом или методом «сторно». Корректировка ошибочных записей в реестре не требует формирования новых (уточняющих) реестров. Плательщики НДС, применяющие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства, и перерабатывающие предприятия, направляющие суммы НДС для выплаты дотаций сельхозтоваропроизводителям, составляют по такой деятельности отдельные реестры выданных и полученных налоговых накладных. Об этом необходимо сделать отметку в специальном поле «Спеціальний режим оподаткування» со ссылкой на нормы Закона, в соответствии с которыми применяется специальный режим налогообложения. Также ГНАУ вносит изменения в особенности заполнения некоторых граф разделов реестра. С новой формой Реестра можна ознакомиться на нашем сайте www.dtkt.com.ua, а также в следующем номере «ДК».

Верховная Рада Украины приняла новый закон. Им внесены изменения в некоторые законы Украины с целью преодоления негативных последствий финансового кризиса. В частности, согласно новому документу: 1. Сокращены сроки расчетов по экспортно-импортным операциям со 180 до 90 дней, что обяжет субъектов ВЭД ускорить возврат валютной выручки. 2. Минимальный размер уставного капитала банка не может быть менее 75 млн грн (ранее установлено — не менее 10 млн евро). 3. До 1 января 2011 года будут действовать новые требования к осуществлению иностранных инвестиций. Иностранные инвесторы должны будут проводить инвестиционную деятельность в денежной форме исключительно через инвестиционные счета, открытые в банках Украины. Для иностранного инвестирования на инвестиционные счета в инвалюте будет зачисляться иностранная валюта, признаваемая НБУ свободно конвертируемой. Госрегистрация иностранных инвестиций должна будет осуществляться в обязательном порядке. 4. Наложен запрет на досрочное погашение кредитов в инвалюте, полученных от нерезидентов. Невозможно будет внести какие-либо изменения в договоры о привлечении кредитов (займов, возвратной финпомощи) в инвалюте от нерезидентов, касающиеся сокращения сроков возврата таких кредитов или их досрочного погашения. 5. Выдача новых кредитов, займов в инвалюте физлицам, не занимающимся предпринимательской деятельностью, будет проводиться только для оплаты услуг за лечение или обучение за границей и исключительно в безналичной форме.

Приказ ГНАУ от 26.10.2009 г. No582 вступит в силу со дня опубликования (по состоянию на 24.11.2009 г. не опубликован).

6

Определены действия для преодоления проблем в финансово-кредитной сфере

дебеткредит 48/2009


ЧТО НОВОГО 6. Освобождаются от НДС операции банков и других финучреждений по продаже (отчуждению) имущества, которое передано физлицами (в т. ч. предпринимателями) и другими неплательщиками НДС в залог (в т. ч. в ипотеку) и на которое было обращено взыскание. 7. Банкам предоставлено право отчуждения права требования на исполнение обязательств в денежной форме (ранее банк имел только право приобретения прав требования). В связи с этим порядок обложения налогом на прибыль долговых требований и обязательств дополнен следующими положениями — вводится налоговый учет финансовых результатов от операций по продаже (передаче) или приобретения права требования обязательств третьего лица, обязательств по финансовым кредитам, а также по другим гражданско-правовым договорам. 8. Установлено право кредитора по взысканию безнадежной задолженности с наследства умершего (пропавшего без вести) физлица в пределах и в порядке, определенных законодательством (после возмещения просроченной задолженности такого физлица из страхового резерва). 9. На 2009 — 2010 гг. вводится мораторий на принудительное выселение из жилья, в котором зарегистрировано физлицо-ипотекодатель и которое является единственным его жильем, если проценты по договору уплачиваются своевременно или с максимальной задержкой до двух месяцев. Также документально урегулирован вопрос реструктуризации долга на согласованных с банком условиях. Закон Украины от 23.06.2009 г. No1533-VI вступил в силу 26.11.2009 г.

О бухгалтерском учете НМА ! Бухгалтерам

Минфин утвердил Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов. Они могут применяться предприятиями, организациями и другими юридическими лицами, их филиалами и прочими выделенными на отдельный баланс подразделениями независимо от организационно-правовых форм хозяйствования (кроме бюджетных учреждений). Методические рекомендации не распространяются на гудвилл. В приложении к Методрекомендациям приведена корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с нематериальными активами. Приказ Минфина от 16.11.2009 г. No1327 вступил в силу 16.11.2009 г., см. в следующих номерах «ДК».

ВАСУ разъясняет налоговое законодательство ! СПД

Высший административный суд Украины издал письмо, в котором разъяснил: 1) вопрос о том, должен ли субъект малого предпринимательства — физлицо, уплачивающее ЕН по наивысшей ставке, платить налоги с доходов, полученных от видов предпринимательской деятельности, не указанных в свидетельстве об уплате ЕП, по общему способу налогообложения. ВАСУ считает, что нормы Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» распространяются на все доходы субъекта упрощенной системы налогообложения, полученные им в качестве выручки от реализации товаров, работ, услуг в рамках всех видов осуществляемой им предпринимательской деятельности; 2) вопрос об изменении статуса налогового долга на статус налогового обязательства в случае обжалования СПД налогового уведомления — решения, которым определено данное обязательство. ВАСУ указывает: обжалование налогоплательщиком в суд суммы НО, согласованного в апелляционном порядке, вне пределов срока уплаты такого НО не предоставляет соответствующему НО статуса несогласованного. Таким образом, указанная сумма остается налоговым долгом налогоплательщика. В случае же положительного решения дела в пользу налогоплательщика соответствующие налоговые уведомления и требования считаются отозванными. Уплаченные (взысканные) в погашение такого налогового долга суммы могут при соответствующих обстоятельствах приобрести статус излишне уплаченных и подлежат возврату налогоплательщику в порядке, определенном пунктами 15.3, 15.4 Закона «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами». Письмо ВАСУ от 28.09.2009 г. No1275/10/13-09.

Торговля ТС по новым правилам ! Реализаторам, владельцам ТС

Кабмин утвердил Порядок осуществления оптовой и розничной торговли транспортными средствами и их составными частями, имеющими идентификационные номера. Он определяет механизм осуществления торговой деятельности в сфере оптовой и розничной торговли автомобилями, автобусами, мотоциклами всех типов, марок и моделей, прицепами, полуприцепами и мотоколясками, другими транспортными средствами отечественного и иностранного производства и их составными частями (двигатели, шасси, кузова, радебеткредит 48/2009

7


ЧТО НОВОГО мы), имеющими идентификационные номера, а также теми транспортными средствами и их составными частями, которые имеют идентификационные номера, были в употреблении и зарегистрированы в Госавтоинспекции. Действие данного Порядка распространяется на всех субъектов хозяйствования независимо от формы собственности, которые передают для реализации транспортные средства и их составные части, имеющие идентификационные номера, осуществляют оптовую и розничную торговлю ими и оформляют необходимые документы. Постановление Кабмина от 11.11.2009 г. No1200 вступило в силу 20.11.2009 г.

Установлено ограничение при осуществлении валютно-обменных операций ! Банкам, физлицам

Нацбанк утвердил изменения к Инструкции о порядке организации и осуществления валютно-обменных операций на территории Украины (утвержденной постановлением Правления НБУ от 12.12.2002 г. No502). В соответствии с изменениями валютно-обменные операции с иностранной валютой и дорожными и именными чеками на сумму, превышающую 15000 грн, будут осуществляться: 1) только через кассы банка, финансового учреждения, в операционном зале объекта почтовой связи; 2) после предъявления документа, удостоверяющего личность, осуществляющую операцию с наличностью, с указанием в справках и квитанциях фамилии, имени, отчества (при наличии) лица. Если же сумма превысит 50000 грн, то, кроме указанного, необходимо будет также указать: 1) серию и номер паспорта (иного документа, удостоверяющего личность); 2) дату выдачи и орган, выдавший паспорт; 3) место проживания (регистрации), идентификационный номер лица согласно Государственному реестру физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей (при наличии). Копия соответствующих страниц паспорта, содержащих указанные данные (иного документа, удостоверяющего личность), должна оставаться в документах дня банка при осуществлении только операций на сумму, превышающую 50000 грн. Банку (финансовому учреждению) внесенными изменениями запрещается осуществлять операции по продаже иностранной валюты через кассу банка (финансового учреждения) одному лицу в один операционный (ра-

8

дебеткредит 48/2009

бочий) день в сумме, превышающей 80000 грн. Также определено, что единый курс покупки и продажи иностранных валют за гривни устанавливает до начала рабочего дня председатель правления банка (финансового учреждения). Другие руководители не имеют права устанавливать курсы купли-продажи иностранных валют за гривни. Банк (финансовое учреждение) не имеет права изменять значения курса покупки и продажи иностранных валют в течение операционного (рабочего) дня. Нацбанк установил, что комиссионное вознаграждение за осуществление операций купли-продажи дорожных чеков, конвертации наличной иностранной валюты, прием на инкассо банкнотов иностранных государств и именных чеков взимается исключительно в гривнях. Запрещается взимание комиссионного вознаграждения за осуществление операций купли-продажи иностранных валют за гривни. Постановление Правления Нацбанка от 09.09.2009 г. No538 вступило в силу 20.11.2009 г.

Осуществление заимствований хозобществами, 50% которых принадлежит государству ! Хозобществам с госдолей

Кабмин утвердил Порядок, определяющий процедуру согласования осуществления в 2009 году государственными предприятиями, хозяйственными обществами, акционерными холдинговыми компаниями (кроме банков), в уставном фонде которых 50 и более процентов акций (долей, паев) принадлежат государству, и их дочерними предприятиями заимствований, обеспечения ими выполнения обязательств юридических лиц по заимствованиям поручительством или гарантией. Указано, что осуществление предприятием заимствований, обеспечение им выполнения обязательств юридических лиц по заимствованиям поручительством или гарантией согласовываются: 1) Минфином — по внутренним долгосрочным(более одного года) и внешним заимствованиям; 2) центральным органом исполнительной власти, в сфере управления которого находится предприятие, — по внутренним краткосрочным заимствованиям (менее чем один год). Для согласования осуществления заимствований, обеспечения выполнения обязательств юрлиц необходимо подать заявление Минфину. Пунктом 4 Порядка определены также другие необходимые для представления документы. Минфин (уполномоченный орган) принимает решение в течение 30 рабочих дней со дня поступления заявления.


ЧТО НОВОГО С Минфином (уполномоченным органом) следует согласовывать проект изменений к: 1) кредитному договору (договору займа); 2) договору поручительства или о предоставлении гарантии; 3) условиям размещения облигаций предприятия. Для этого предприятие должно подать технико-экономическое обоснование необходимости внесения таких изменений (или осуществления реструктуризации). Постановление Кабмина от 18.11.2009 г. No1217 вступит в силу со дня опубликования (по состоянию на 24.11.2009 г. не опубликовано).

При нарушении таможенных правил будут изымать и фуры ! Международным грузоперевозчикам

На основании ст. 377 Таможенного кодекса Украины таможенники будут изымать транспортные средства, используемые для перемещения непосредственных предметов нарушения таможенных правил через таможенную границу Украины. Гостаможслужба разъясняет, что в соответствии со ст. 1 Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (Конвенция МДП) в 1975 году термин «дорожное транспортное средство» означает не только механиче��кое дорожное транспортное средство, но и любой прицеп или полуприцеп, предназначенный для его буксировки таким транспортным средством. Письмо Гостаможслужбы от 12.11.2009 г. No11/1-10.20/ 11002-ЕП.

Сколько стоит экспертиза ГМО? ! Производителям, разработчикам, импортерам ГМО

Закон Украины «О государственной системе биобезопасности при создании, испытании, транспортировке и использовании генетически модифицированных организмов» предусматривает обязательную государственную регистрацию генетически модифицированных организмов до их высвобождения в окружающую природную среду. Кабмин во исполнение нормы Закона утвердил следующие размеры тарифов на проведение экспертизы, являющейся основанием для государственной регистрации генетически модифицированных организмов сортов сельскохозяйственных растений в открытой системе: 1. Экспертиза документов, прилагаемых к ходатайству о государственной регистрации генетически модифицированных организмов сортов сельскохозяйственных растений, — 2600 грн.

2. Молекулярно-генетический анализ сортов сельскохозяйственных растений на наличие генетически модифицированных организмов (выделение ДНК, идентификация 35S промотора и nos терминатора, идентификация генетической модификации) — 597,57 грн. 3. Квалификационная экспертиза сортов сельскохозяйственных растений на отличие, однородность, стабильность — 3800 грн. 4. Изучение влияния генетически модифицированных организмов на развитие дикорастущих растений и засоренность ими посевов культурных растений — 650 грн. 5. Определение возможности возникновения источника неконтролируемых инфекций — 3500 грн; 6. Анализ продуцирования специфических веществ в вегетативных и генеративных органах растений для: 1) сои 2800 грн; 2) рапса 650 грн; 3) кукурузы 2200 грн. 7. Экспертиза доработанных документов, прилагаемых к ходатайству о государственной регистрации генетически модифицированных организмов сортов сельскохозяйственных растений, — 500 грн. Постановление Кабмина от 18.11.2009 г. No1223 вступило в силу 24.11.2009 г.

Пособие при рождении ребенка хотят увеличить ! СХД, гражданам

Верховная Рада Украины приняла Закон, предусматривающий с 1 января 2011 года увеличение размеров денежных выплат при рождении ребенка. Так, при рождении первого ребенка пособие составит 22 прожиточных минимума для детей в возрасте до 6 лет, установленного на день рождения ребенка, второго — 45 прожиточных минимумов, на третьего и следующего — 90 прожиточных минимумов (сейчас бы это составило 13904 грн, 28440 грн и 55980 грн соответственно). При этом пособие в размере девяти прожиточных минимумов будет выплачиваться сразу, а остальная часть помощи: 1) на первого ребенка — в течение 12 месяцев; 2) на второго — в течении 24 месяцев; 3) на третьего и каждого следующего ребенка — 36 месяцев. В Законе также указаны основания для прекращения таких выплат. Проект Закона Украины от 21.01.2008 г. No1043-2 «О внесении изменений в Закон Украины «О государственном пособии семьям с детьми» (о выплате пособия при рождении ребенка)». Новости подготовила Анна КОВАЛЬ, «Дебет-Кредит» дебеткредит 48/2009

9


СУТЬ ДЕЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧИ ОФ

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»

В письме от 12.08.2009 г. No9751/5/16-1516 (см. на с. 49) ГНАУ рассматривает вопрос обложения операции по безвозмездной передаче ОФ двумя основными налогами — налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль. Действительно, безвозмездная передача приравнивается к продаже (поставке товаров) в соответствии с п. 1.31 Закона о прибыли и п. 1.4 Закона о НДС, в том числе и безвозмездная передача основных средств (фондов). Разъяснения ГНАУ и наш комментарий читайте дальше.

НДС и безвозмездная передача ОФ Комментируемое письмо — не первое, в котором рассматривается данный вопрос1. В нем идет речь о безвозмездной передаче основных фондов с баланса плательщика НДС на баланс городского или районного совета. Как уже отмечалось, безвозмездная передача приравнивается к поставке, а следовательно, в соответствии с пп. 3.1.1 Закона о НДС такая операция должна была бы облагаться НДС по ставке 20%. Правда, в пп. 3.2.9 того же Закона определено, что не является объектом налогообложения операция по «безвозмездной передаче в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных общин сел, поселков, городов или в их общую собственность объектов всех форм собственности, находящихся на 1

10

балансе одного налогоплательщика и передаваемых на баланс другого налогоплательщика, если такие операции осуществляются по решениям Кабинета Министров Украины, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятым в пределах их полномочий». Это первый абзац указанного подпункта. Он касается безвозмездной передачи объектов между плательщиками НДС. Есть еще один абзац, в котором сказано, что нормы пп. 3.2.9 распространяются и на «операции по безвозмездной передаче объектов с баланса налогоплательщика, имущество которого находится в государственной или коммунальной собственности, на баланс другого юридического лица, имущество которого находится соответственно в государственной или коммунальной собственности». Как видим, здесь речь идет о передаче от плательщика НДС на баланс другого юридического лица, которое может и не быть плательщиком НДС. Но собственность у обоих участников такой операции должна быть государственной или коммунальной. Правда, почему-то рассматриваемую в письме операцию налоговые органы трактуют с позиции только первого абзаца. При этом указывают, что операция должна в первую очередь происходить между плательщиками НДС, а дальше должны выполняться все прочие требования абзаца первого пп. 3.2.9 Закона о НДС. Только в таком

В частности, см. письма ГНАУ от 29.04.2005 г. No197/2/15-1110 (в «ДК» No29/2007) и от 23.07.2003 г. No11505/7/15-1117. дебеткредит 48/2009


СУТЬ ДЕЛА случае предприятие имеет право применить нор- или иная компенсация стоимости таких фондов и мы пп. 3.2.9 и не облагать безвозмездную передачу у передающего лица не возникает доход, поскольку объектов налогом. При этом необходимо помнить, отсутствуют критерии его признания». То есть что в соответствии с пп. 7.4.2 Закона о НДС отно- валовых доходов у того, кто передает, на сумму сительно операций по поставке товаров, которые, переданных ценностей просто нет. Однако нужно в частности, не являются объектом налогообло- помнить, что при безвозмездной передаче ОФ, жения (согласно ст. 3 Закона), суммы входного которая, как уже отмечалось, приравнивается к НДС к налоговому кредиту не относятся. Они продаже, следует руководствоваться специальвключаются в стоимость ными пунктами Закона о Безвозмездная передача госпереданного объекта. Если прибыли, а именно: имущества другому юрлицу же предварительно суммы 1) для объектов основс такой же собственностью НДС были включены в НК ных фондов первой групне облагается НДС. (поставщиком — тем, кто пы — пп. 8.4.3, где сказано, безвозмездно передает ОФ), в частности, что балансоПри безвозмездной передаче то по факту безвозмездной вая стоимость этой группы основных фондов у передаюпередачи1 нужно в соответдолжна уменьшиться на щего лица не возникает валоствии с последним абзацем сумму балансовой стоимовой доход. пп. 7.4.1 Закона считать тасти такого объекта; кие объекты «проданными по 2) для объектов основных их обычной цене в налоговом периоде, на который фондов остальных групп (2, 3 и 4) — пп. 8.4.4. приходится начало такого использования или перево- В нем, в частности, указывается, что «баланда, но не ниже цены их приобретения (изготовления, совая стоимость группы уменьшается на сумму строительства, сооружения)». стоимости продажи таких основных фондов (стоимости продукции, работ, услуг, полученных Налог на прибыль налогоплательщиком в рамках бартерных (товаи безвозмездная передача ОФ рообменных) операций)». В нашем случае сумма По этому поводу также можно вспомнить письмо продажи равна нулю, а это означает, что безвозГНАУ от 26.05.2006 г. No5907/6/15-0316, No10022/ мездно переданные ОФ 2, 3 и 4 групп будут про7/15-0316 (см. в «ДК» No28/2006). В нем освещен должать амортизироваться в налоговом учете у аналогичный вопрос. А вопрос, будут ли возникать того, кто передает объект2. В бухгалтерском учете у того, кто безвозмездно передает объект, валовые такой объект должен быть исключен из активов, доходы, можно считать риторическим. поскольку в соответствии с п. 33 П(С)БУ 7 объВ свое время налоговые органы считали, что ект основных средств исключается из активов в доходы у дарителя возникают на сумму безвоз- случае его выбытия в результате безвозмездной мездно переданных товаров или оказанных услуг, передачи. В месяце безвозмездной передачи в так как такая передача подпадает под определение последний раз в бухгалтерском учете будет напродажи. На данный момент те письма, в которых числяться амортизация по такому объекту (повысказывалось такое фискальное мнение, ото- следний абзац п. 29 П(С)БУ 7). званы, а комментируемое письмо, как и вышеУ того, кто принимает ценности, валовые доупомянутое письмо от 26.05.2006 г., разъясняет, ходы в соответствии с пп. 4.1.6 Закона о прибыли что «доход признается при увели��ении актива или могут быть, но нужно еще учитывать статус приуменьшении обязательства, что вызывает рост нимающего такие безвозмездно переданные ценсобственного капитала (за исключением роста ка- ности. Ведь если это неприбыльные организации питала за счет взносов участников предприятия), согласно п. 7.11 Закона о прибыли, то у них это не при условии что оценка дохода может быть досто- будут валовые доходы, поскольку пп. 4.1.6 как раз верно определена. Следовательно, при безвозмездной содержит исключение по безвозмездной передаче передаче основных фондов отсутствует денежная таким организациям.  1 2

С использованием норм пп. 3.2.9 Закона о НДС. Хотя существует и другое мнение. Так, некоторые специалисты считают, что аммортизировать объекты груп 2, 3, 4 нет оснований, так как безвозмездно переданные ОФ не используются в хоздеятельности. дебеткредит 48/2009

11


СУТЬ ДЕЛА Юлия КЛОВСКАЯ, «Дебет-Кредит»

ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ МЕТОДРЕКОМЕНДАЦИЯХ Приказом от 10.11.2009 г. No1307 Минфин внес изменения в методрекомендации по бухучету основных средств1, биологических активов2 и запасов3. Проанализируем эти изменения в статье.

В

пунктах 37, 38 приложения к Методрекомендациям по бухучету основных средств, равно как и в пунктах 11, 12 приложения 2 к Методрекомендациям по бухучету биологических активов, внесены сугубо технические изменения в названия субсчетов 972 «Потери от уменьшения полезности активов» и 742 «Доход от восстановления полезности активов». Они приведены в соответствие с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. No291). В саму Инструкцию изменения были внесены еще в прошлом году приказом Минфина от 05.03.2008 г. No3534. Напомним, что в соответствии с п. 34 Методрекомендаций по бухучету основных средств предприятие может переоценивать объект ОС, если остаточная стоимость данного объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. В таком случае на ту же дату производится переоценка всех объектов группы ОС, к которой относится данный объект. Сумма дооценки стоимости и износа ОС отражается увеличением первоначальной (переоцененной) стоимости и накопленного износа объекта основных средств. Сумма же уценки стоимости и износа — уменьшением первоначальной (переоцененной) стоимости и накопленного износа. 1 2 3 4 5 6 7

12

Разница между суммой дооценки стоимости и суммой дооценки износа ОС зачисляется в увеличение дополнительного капитала (сч. 42). Разница между суммой уценки стоимости и суммой уценки износа включается в состав расходов (8, 9 классы счетов учета). Если на дату проведения очередной (последней) дооценки объекта ОС имеет место превышение суммы предыдущих уценок остаточной стоимости объекта и потерь от снижения его полезности над суммой предыдущих дооценок (индексаций) его остаточной стоимости и выгод от восстановления его полезности, то с даты зачисления на баланс предприятия этого объекта сумма очередной (последней) дооценки5 включается в состав прочих доходов отчетного периода (сч. 74). Разница6 же направляется на увеличение другого дополнительного капитала (субсч. 425). В случае превышения суммы предыдущих дооценок (индексации) остаточной стоимости объекта и выгод от восстановления его полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости данного объекта и потерь от снижения его полезности с даты зачисления объекта на баланс предприятия сумма очередной (последней) уценки, но не больше указанного превышения, направляется на уменьшение другого дополнительного капитала (субсч. 425). Разница7 включается в расходы отчетного периода (8, 9 классы счетов учета). Аналогичная норма содержится в пункте 20 П(С)БУ 7. В Методрекомендациях по бухучету основных средств в графе 2 пп. «а» п. 28 слово «остаточной» заменено словом «первоначальной». Следовательно, проводкой Д-т 10 К-т 423 мы теперь должны изменить именно первоначальную стоимость, а не

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина от 30.09.2003 г. No561). Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов (приказ Минфина от 29.12.2006 г. No1315). Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов (приказ Минфина от 10.01.2007 г. No2). Изменения к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету, утвержденные приказом Минфина от 05.03.2008 г. No353. Но не больше указанного превышения. Если сумма очередной (последней) дооценки больше указанного превышения. Если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения. дебеткредит 48/2009


СУТЬ ДЕЛА дооценивать остаточную. По сути, раньше была ссылка на остаточную стоимость, ведь о наличии разницы между справедливой и учетной стоимостью становится известно именно в момент, когда часть уже амортизована, а не на дату приобретения основного средства и ввода его в эксплуатацию (в этот момент первоначальная стоимость формируется по дебету сч.10). Сейчас же объяснение в графе 2 подпункта «а» пункта 28 четко ссылается именно на

первоначальную стоимость. Технические изменения также были внесены в Методрекомендации по бухучету запасов. В частности, название субсч. 641 «Расчеты по налогам и платежам» заменено названием «Расчеты по налогам». Типовые проводки, которыми дополнены Методрекомендации по бухучету основных средств, биологических активов и запасов, см. в таблице.  Таблица Новые типовые проводки

No п/п

Содержание

Д-т

К-т

Основные средства 1.

В сумме, пропорциональной начисленной 424 «Безвозмездно полученные амортизации, по объектам ОС, полученнеоборотные активы», ных безвозмездно, приобретенных (соз- 69 «Доходы будущих периодов» данных) за счет средств целевого фонда, признается доход

745 «Доход от безвозмездно полученных активов»

Биологические активы 2.

3.

Включены долгосрочные биологические активы в группу выбытия: — оцененные по справедливой стоимости

286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи»

16 «Долгосрочные биологические активы»

— оцененные по первоначальной стоимости: сумма износа

134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов»

16 «Долгосрочные биологические активы»

сумма превышения остаточной стоимости объекта долгосрочных биологических активов над его справедливой стоимостью

949 «Прочие расходы операционной деятельности»

16 «Долгосрочные биологические активы»

остаточная стоимость

286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи»

16 «Долгосрочные биологические активы»

— признание дохода

36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

712 « Доход от реализации других оборотных активов»

— сумма налогового обязательства по НДС

712 «Доход от реализации других оборотных активов»

64 «Расчеты по налогам и платежам»

— себестоимость группы выбытия

943 «Себестоимость реализованных 286 «Необоротные акпроизводственных запасов» тивы и группы выбытия, содержащиеся для продажи»

Реализация долгосрочных биологических активов из группы выбытия:

Запасы 4.

— определена согласно законодательству сумма налогового кредита по НДС по операции

641 «Расчеты по налогам»

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— зачет задолженности по расчетам

63 «Расчеты с поставщиками и под- 36 «Расчеты с покупатерядчиками» лями и заказчиками» дебеткредит 48/2009

13


СУТЬ ДЕЛА

МИНФИН ПРОДОЛЖАЕТ РАЗЪЯСНЯТЬ

Юлия КЛОВСКАЯ,

«Дебет-Кредит»

Минфин издал ряд писем с разъяснениями относительно отражения в бухучете различных операций. Считаем, они будут интересны бухгалтерам, поэтому проанализируем каждое письмо Министерства в статье.

Как логично подчеркнуто Минфином в письме от 23.10.2009 г. No31-34000-20-21/28576 (см. на с. 42), п. 22 П(С)БУ 7 определяет в качестве объекта амортизации именно стоимость объекта ОС, кроме стоимости земли и незавершенных капитальных инвестиций. Не расходы, понесенные предприДоходы как полученные проценты ятием, а именно стоимость. Очевидно, речь идет о в финансовой отчетности стоимости, которая указана в акте приемки-переВ письме от 16.10.2009 г. No31-34000-10-8/27875 дачи необоротного актива и по которой объект за(см. на с. 40) Минфин отмечает, что полученные числяется на баланс. предприятием проценты за размещение денежных В соответствии с п. 10 П(С)БУ 7 первоначальная средств на депозитном счете отражаются в соста- стоимость безвозмездно полученных основных ве прочих операционных доходов в соответствии средств равняется их справедливой стоимости на дату с п. 21 П(С)БУ 3 «Отчет о получения с учетом расходов Учетная оценка может перефинансовых результатах». на регистрационные сборы, сматриваться только если изДействительно, размещение государственную пошлину и меняются обстоятельства, на денежных средств на депоаналогичные платежи, осукоторых она базировалась. зите не является доходом ществляемые в связи с приоб(выручкой) от реализации торетением (получением) прав Первоначальная стоимость варов, работ, услуг, однако это на объект основных средств, безвозмездно полученных ОС часть операционной деятельсуммы ввозной пошлины, рав��а их справедливой стоиности предприятия. Поэтому расходов на транспортировку, мости на дату получения. логично, что такие доходы установку, монтаж, наладку В случае банкротства предприбудут отражаться в бухучете основных средств и других ятия объекты жилищного фонкак прочие операционные дорасходов, непосредственда не включаются в ликвидаходы. В налоговом учете такие но связанных с доведением ционную массу. доходы относятся к валовым в основных средств до состоясоответствии с пп. 4.1.6 Закона ния, в котором они пригодны о прибыли и отражаются в строке 01.6 декларации по для использования с запланированной целью. прибыли предприятия как прочие доходы. Начисление амортизации на такие ОС и другие необоротные материальные активы в бухгалтерАмортизация безвозмездно ском учете отражается увеличением расходов отполученных активов четного периода и суммы износа, то есть проводПолученные на праве хозяйственного ведения ком- кой Д-т 23 (83, 91, 92, 93) К-т 13. Одновременно мунальным коммерческим предприятием ОС зачис- в сумме, пропорциональной начисленной ляются на баланс по Д-т счета учета необоротных ак- амортизации, признается доход от безвозмездтивов (сч. 10 «Основные средства», 11 «Прочие необо- но полученных активов, который отражается по ротные материальные активы», 12 «Нематериальные дебету субсчета 424 «Безвозмездно полученные неактивы») с увеличением дополнительного капитала оборотные активы» и кредиту счета 745 «Доход от (К-т 424 «Безвозмездно полученные необоротные безвозмездно полученных активов». Причем этой активы»), если иное не указано в распорядительном проводкой Методрекомендации No5611 дополнены акте о передаче имущества. совсем недавно — с 10.11.2009 г.2 1 2

14

Приказ Минфина от 30.09.2003 г. No561 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств». Приказ Минфина от 10.11.2009 г. No1307 «Об утверждении Изменений к некоторым методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету». дебеткредит 48/2009


СУТЬ ДЕЛА

Выращивание лесных культур и бухгалтерский учет Лесные культуры указаны в приложении к П(С)БУ 301 и относятся к долгосрочным биологическим активам (древесина деловая, дрова) или текущим биологическим активам (рассадники) в части растениеводства. Как отмечает Минфин в письме от 02.11.2009 г. No31-34000-20-16/29538 (см. на с. 41), порядок отражения расходов на выращивание долгосрочных биологических активов регламентирован п. 7 приложения 2 Методрекомендаций No13152. От себя добавим, что учет расходов, связанных с биологическими преобразованиями биологических активов, отражен в п. 14 того же приложения (см. комментарий к Методрекомендациям No1315 в «ДК» No6/2007).

Изменение метода амортизации ОС Практика показывает, что не всегда лица, которые на предприятии имеют отношение к определению срока эксплуатации и определению метода амортизации ОС, принимают правильное решение. Часто именно фактическое использование объекта требует внесения корректив. Минфин в письме от 02.11.2009 г. No31-34000-2023-5535/5708 (см. на с. 41) указывает, что в соответствии с п. 3 П(С)БУ 63 изменение метода амортизации считается изменением учетной оценки. Как сказано в стандарте, учетная оценка может пересматриваться, только если изменяются обстоятельства, на которых основывалась данная оценка, или получена дополнительная информация (п. 6 П(С)БУ 6). То есть изменение в учетной оценке может влиять: 1) на прибыль или убыток только того периода, с которого произошло изменение, то есть текущего периода; 2) или на прибыль или убыток текущего и будущих периодов, если такая оценка будет использоваться и в будущем. Например, в апреле приобретено ОС, полезный срок использования — 36 мес. Через 5 мес. (в сентябре) провели модернизацию этого основного средства и приняли решение о новом сроке использования, который вырос до 40 месяцев. 1 2 3 4 5

Поэтому начисление по-новому амортизации происходит после принятия решения о новом полезном сроке использования, то есть в октябре.

Списание с баланса многоквартирного жилого дома в случае банкротства В письме от 05.11.2009 г. No31-34000-30/23-5253/ 5911 (см. на с. 40) Минфин информирует, что в случае банкротства предприятия объекты жилищного фонда не включаются в ликвидационную массу, а передаются в порядке, установленном законодательством, в коммунальную собственность соответствующих территориальных общин без дополнительных условий и финансируются в установленном порядке (ст. 26 Закона о банкротстве)4. Это происходит, если предприятие-банкрот является балансодержателем этих объектов. В таком случае объекты должны быть приняты на баланс организации, определенной органом местного самоуправления территориальной общины. Также Минфин указывает, что в случае создания ОСМД, то есть после приобретения статуса юридического лица, весь жилищный комплекс может быть принят на баланс такого юридического лица в порядке, установленном Постановлением КМУ No15215.

Частичная ликвидация ОС Письмо Минфина от 09.11.2009 г. No31-3400020-10/30232 (см. на с. 42) отмечает, что в первичном документе, фиксирующем частичную ликвидацию объекта основных средств, должны быть приведены количественно-стоимостные показатели данной хозяйственной операции. К примеру: у предприятия есть насос как основное средство. В нем сломался двигатель. Куплен новый двигатель — более мощный, старый демонтировали, установили новый. В таком случае в документе, фиксирующем хозяйственную операцию, обязательно должны быть отражены стоимость в гривнях старого и нового двигателей и количество: один сняли, один — поставили. Правда, с определением стоимости старого двигателя могут быть проблемы, если насос приобретался как единый объект. 

П(С)БУ 30 «Биологические активы», утвержденное приказом Минфина от 18.11.2005 г. No790. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов, утвержденные приказом Минфина от 29.12.2006 г. No1315. П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденное приказом Минфина от 28.05.99 г. No137. Закон Украины от 14.05.92 р.No2343-XII «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом». Порядок государственной регистрации объединений совладельцев многоквартирного дома, утвержденный постановлением КМУ от 11.10.2002 г. No1521. дебеткредит 48/2009

15


СУТЬ ДЕЛА

ЕСЛИ КОМАНДИРОВКА  ОДИН ДЕНЬ Вопрос выплаты суточных и определения количества дней, за которые выплачиваются суточные командированному работнику, является одним из спорных, о которых бухгалтер должен собирать всю возможную информацию. Вышло очередное разъяснение по данному вопросу, предоставленное Минфином в письме от 12.10.2009 г. No31-18030-07-21/27231 (см. на с. 43). Подробнее читайте ниже.

В

озьмем, к примеру, такой нюанс как односуточная командировка. Известно, что служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Существует ограничение относительно количества дней, которые работник может находиться в командировке по приказу руководителя, а именно: 1) по Украине — 30 календарных дней. Для работников, командируемых для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, — не больше срока строительства объектов. Срок командировки работников государственной контрольно-ревизионной службы, направляемых для проведения контрольных мероприятий, не должен превышать периода проведения таких мероприятий; 2) за границу — 60 календарных дней. Для работников, командируемых для осуществления монтажных, наладочных, ремонтных, проектных, проектно-изыскательских, строительных, строительно-монтажных и пусконаладочных работ, шефмонтажа и авторского надзора при строительстве, обслуживании и обеспечении функционирования национальных экспозиций на международных выставках, — не больше одного года. Срок командировки работников авиационных компаний, направляемых за границу для выполнения авиационных перевозок пассажиров и грузов в миротворческих миссиях Организации Объединенных 1

16

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

Наций по контрактам между авиационными компаниями Украины и Организацией Объединенных Наций, не должен превышать 6 месяцев. Срок командировки работников государственной контрольно-ревизионной службы, направляемых для проведения контрольных мероприятий, не должен превышать периода проведения таких мероприятий. Это, так сказать, высший предел. А есть ли низший? Какое минимальное количество дней работник может находиться в служебной поездке, чтобы этого было достаточно для признания такой поездки командировкой и для возникновения права работника на возмещение расходов на проезд и суточные? Ответ на данный вопрос дает норма п. 1.5 раздела 1 Инструкции No591: «При командировке работника сроком на один день или в такую местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные возмещаются как за полные сутки». А комментируемое письмо Минфина к этому добавляет: «независимо от того, что работник имеет возможность вернуться на рабочее место в течение рабочего дня». Собственно, даже не этот вопрос н��иболее интересен, а другой: как оплачивать этот день работнику — по окладу (тарифной ставке) или по средней заработной плате, если работник в этот день и был в командировке, и вышел на работу? По нашему мнению, это спорный вопрос. Проще всего было бы оплатить этот день исходя из средней заработной платы. Тем более что сохранение средней зарплаты за работником предусмотрено Общими положениями Инструкции No59. В ней сказано, что «средний заработок за время нахождения работника в командировке сохраняется на все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы». Требование разбивать рабочий день на часы, в которые работник находился в командировке, включая время нахождения в пути, и на часы, в течение которых работник находился на рабочем месте, не установлено. Хотя, чтобы поощрить хорошего работника, работодатель может назначить ему приказом выплату премии. 

Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Минфина от 13.03.98 г. No59. дебеткредит 48/2009


СУТЬ ДЕЛА Марина ТАРАСОВА,

РЕЖИМ ВРЕМЕННОГО ВВОЗА ВЫВОЗА ТОВАРОВ

«Дебет-Кредит»

Приказом ГТСУ от 06.08.2009 г. No7281 изложен в новой редакции Порядок применения таможенного режима временного ввоза (вывоза)2. Также внесены изменения в Правила заполнения заявления предприятия, подача которого таможенному органу предшествует таможенному оформлению товаров и транспортных средств3. Проанализируем в нашей статье, что это за изменения и к чему они ведут.

Указано, что предприятие должно подавать таможенным органам заявление по форме, утвержденной Приказом ГТСУ от 09.08.2005 г. No735, в котором содержатся сведения, предусмотренные Порядком No173. Конкретизировано, что режим временного вывоза применяется к товарам, находящимся в свободном обращении на территории Украины. Режим временного ввоза применяется: а) к товарам, ввозимым на территорию Украины (кроме товаров, предварительно вывезенных за таНовое в Порядке моженные пределы Украины в таможенном режиВ обновленном Порядке применения таможенно- ме временного вывоза или переработки); го режима временного ввоза (вывоза) подкорректиб) к товарам, ввезенным на таможенную террованы существующие в старом Порядке термины, риторию Украины в режиме переработки, тамовведены новые и исключены некоторые старые. женного склада, специальной таможенной зоны, Так, в частности, из нового Порядка исчезли транзита, магазина беспошлинной торговли при определения «выставка» и «ярмарка», но не дано условии выполнения всех необходимых проценикакого нового определения «мероприятию», на дур и требований законодательства относителькоторое ссылается новый но перемещения товаров в Порядок. Добавлены новые режиме временного ввоза. Режим временного вывоза понятия, такие как «органиТаможенный режим вреприменяется к товарам, затор», «участник» и «расменного ввоза (вывоза) не находящимся в свободном порядитель мероприятия». применяется к товарам в обращении в Украине. Введены также понятия: случае: Срок временного ввоза-вы— «идентификационные 1) невозможности их иденвоза может быть продлен признаки», к которым, в тификации; с учетом цели ввоза-вывоза частности, относятся се2) отсутствия гарантии их товаров. рийные, заводские и иные возврата; номера товара; 3) если ввоз-вывоз и транЕсли обнаружен факт — «украинские товары» зит товаров запрещен законецелевого использования — товары, находящиеся в нодательством Украины. товаров, доначисляется свободном обращении на Осуществление таможенсумма налогов и сборов. территории Украины; ного контроля за товарами, — «целевое использование» — использование находящимися под таможенным режимом врементоваров с целью, обусловленной в документах, на ного ввоза (вывоза), обеспечивается путем внесеосновании которых принимается решение о их до- ния сведений, предусмотренных этим Порядком, пущении к перемещению через таможенную грани- в Единую автоматизированную информационную цу Украины в режиме временного ввоза-вывоза. систему Гостаможслужбы Украины (ЕАИС). 1 2 3

Приказ No728 вступает в силу 23.12.2009 г. Опубликован в «ОВУ» 23.10.2009 г. С текстом документа можно ознакомиться на нашем сайте www.dtkt.com.ua в «ДК» No48/2009 в разделе «Документы для работы». Старая редакция Порядка применения таможенного режима временного ввоза (вывоза) утверждена приказом Гостаможслужбы от 28.03.2000 г. No173. Правила заполнения заявления предприятия, подача которого таможенному органу предшествует таможенному оформлению товаров и транспортных средств, утвержденные приказом Гостаможслужбы от 09.08.2005 г. No735 (далее — Правила No735). дебеткредит 48/2009

17


СУТЬ ДЕЛА

Допуск товаров к перемещению Как и ранее, решение о допуске товаров к пересечению таможенной границы Украины в режиме временного ввоза (вывоза) принимается таможенным органом в соответствии с Постановлением КМУ от 12.12.2002 г. No1855 «О допуске товаров к перемещению через таможенную границу Украины в режиме временного ввоза (вывоза)». Для принятия такого решения предприятие подает таможенному органу заявление, исключая случаи, предусмотренные законодательством. Вместе с заявлением подаются: 1) оригиналы или заверенные в установленном порядке копии документов на товары, обосновывающие их временное нахождение на территории Украины; 2) разрешения на временный ввоз (вывоз), выданные соответствующими органами, если их получение предусмотрено законодательством Украины; 3) другие документы, необходимые для прохождения таможенного контроля. Если предприятие намеревается неоднократно и на одних и тех же условиях осуществлять временный вывоз товаров за пределы таможенной границы Украины с последующим их ввозом обратно на территорию Украины, то по заявлению декларанта таможенный орган может: — принять решение о перемещении таких товаров в таможенном режиме временного вывоза; — дать разрешение на неоднократное перемещение их через таможенные границы Украины. Копия ГТД, оформленная при помещении товаров под таможенный режим временного вывоза1, служит основанием для вывоза и ввоза задекларированного в этой копии ГТД товара.

Старой редакцией Порядка No173 запрет на выдачу разрешения налагался на запрещенные к перемещению через таможенную границу Украины транзитные товары, а также товары, перемещаемые через таможенную границу Украины по договорам купли-продажи, мены, консигнации, финансового лизинга, маркетинга, совместной деятельности и другим договорам, которыми предусмотрен переход права собственности на такие товары. Товары, относительно которых таможенным органом отказано в пропуске через таможенную границу в режиме временного ввоза (вывоза), могут быть помещены под другим таможенным режимом, который допустим для таких товаров.

Таможенное оформление товаров

Как и прежде, для таможенного оформления товаров в режиме временного ввоза-вывоза таможенному органу подается копия ГТД, заполненная согласно требованиям Инструкции No307, либо иной документ, определенный законодательством Украины. Тара, этикетки и марки акцизного сбора, перемещаемые вместе с товаром, декларируются вместе с временно ввозимым (вывозимым) товаром. Таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых не превышает эквивалент в 100 евро, осуществляется по заявлению предприятия2 без представления копии ГТД. Исключение составляют товары 1 — 24 групп УКТ ВЭД, облагаемые акцизным сбором, вывозной пошлиной, подлежащие государственному контролю, перемещаемые в режиме таможенного склада. Новая редакция содержит ограничение по таможенному оформлению товаров — «кроме товаров, перемещаемых с применением иного, нежели ГТД, документа, устаОтказ в допуске товаров к перемещению через таможенную границу новленного законодательством Украины в режиме временного ввоза (вывоза) (книжка (карнет) А.Т.А. Решение об отказе в допуске товаров к перемещению через таможен- и т. п.)».

ную границу Украины в режиме временного ввоза (вывоза) принимается в случае, если:  заявление заполнено не по установленной форме или отсутствуют сведения, обязательные для заявления;

1

 из представленных документов следует, что цель ввоза (вывоза) не соответствует условиям перемещения товаров через таможенную границу Украины в режиме временного ввоза (вывоза);  отсутствуют документы, необходимые для принятия решения о пропуске товара в режиме временного ввоза (вывоза);  действующим законодательством запрещен временный ввоз (вывоз) товаров;

 таможенный орган выявил несоответствия в представленных документах.

18

дебеткредит 48/2009

2

Удостоверенная в порядке, определенном п. 7.4 Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом ГТСУ от 09.07.97 г. No307 (далее — Инструкция No307). В новой редакции есть ссылка на документ, содержащий форму данного заявления: это приложение 6 к Инструкции по организации таможенного контроля и таможенного оформления международных экспресс-отправлений, перемещаемых (пересылаемых) через таможенную границу Украины, утвержденной приказом ГТСУ от 03.09.2007 г. No728.


СУТЬ ДЕЛА В новой редакции Порядка представлена процедура таможенного контроля марок акцизного сбора, перемещаемых в режиме временного ввоза-вывоза, включающая их учет таможенными органами в разрезе импортеров путем внесения серий и номеров таких марок в ЕАИС по форме приложения к Порядку No173.

ме налогов и сборов, которые подлежали бы уплате при оформлении товаров в таможенном режиме экспорта-импорта. В случае изменения таможенного режима временного ввоза-вывоза при таможенном оформлении товаров согласно новому таможенному режиму данная сумма денежного залога идет на уплату налогов и сборов или их части. После выполнения обязательства по обратному Идентификация товаров ввозу (вывозу) товаров, обеспеченных денежным Новый раздел Порядка No173 устанавливает ме- залогом, и прекращения таможенного режима вреры, позволяющие таможенному органу идентифи- менного ввоза-вывоза такие денежные средства цировать товары, временно возвращаются таможенным ввозимые на таможенную Тара, этикетки, перемещаемые органом предприятию в тетерриторию Украины (вывместе с товаром, декларируются чение пяти рабочих дней со возимые за ее пределы), при дня подачи соответствующевместе с временно ввозимым их последующем вывозе (ввого заявления. По письменно(вывозимым) товаром. зе). Так, идентификация осуму заявлению такие средства ществляется, согласно ст. 64 могут использоваться для ТКУ, путем наложения таможенных обеспечений. уплаты обязательных платежей или для гарантии К таможенным обеспечениям относятся: по будущим операциям. — одноразовые номерные запорно-пломбировочПри выявлении фактов несоблюдения тамоные устройства, печати, голографические метки; женного режима временного ввоза-вывоза, за ис— нанесение цифровой, литерной и иной мар- ключением обстоятельств непреодолимой силы, кировки, идентификационных знаков, простав- обеспеченные денежным залогом суммы налогов ление штампов; и сборов перечисляются таможенным органом в — отбор проб и образцов; госбюджет. Факт действия обстоятельств непре— изготовление фотографий, иллюстраций; одолимой силы должен быть подтвержден: — составление описания товаров, чертежей, а) либо заключением компетентного государмасштабных изображений, планов (графиков) ственного органа страны, в которой возникли использования материалов, предназначенных для данные обстоятельства; строительства и ремонта морских, речных, воздушб) либо уполномоченным международным орных судов, и технологических схем их ремонта; ганом. — использование товаросопроводительной доСкорее всего, подразумевалось, что данные кументации и прочее. обстоятельства могут быть подтверждены компетентными органами другой нейтральной страны. Гарантирование соблюдения режима Заключение другой страны требует легализации Данный раздел, по существу, не претерпел ни- в соответствующем консульском учреждении каких изменений. Конкретизированы случаи и Украины, действующем в стране (если иное не устаспособы предоставления гарантий. новлено международными договорами Украины). Так, гарантирование соблюдения таможенного Обстоятельства непреодолимой силы должны режима временного ввоза (вывоза) товаров, ввезен- быть удостоверены Торговой палатой или другиных на территорию Украины на основании книжек ми компетентными органами соответствующей (карнетов) А.Т.А., осуществляется согласно поло- страны продавца, покупателя или другой нейжениям Постановления КМУ от 29.11.2006 г. No1654 тральной страны. «Об утверждении Порядка выдачи книжек (карнетов) А.Т.А.». Другие гарантии не предоставляются. Срок временного ввоза-вывоза Если гарантирование осуществляется путем предо- и его продление ставления таможенному органу денежного залога, Срок временного ввоза-вывоза товаров должен сумма такого залога перечисляется на депозитный быть достаточным для осуществления поставленсчет таможенного органа. Сумма залога равна сум- ной цели. Но он не может превышать общего сродебеткредит 48/2009

19


СУТЬ ДЕЛА ка, установленного ст. 208 ТКУ, а именно: один год со дня ввоза на таможенную территорию Украины (вывоза за ее пределы). Срок временного ввоза-вывоза устанавливается таможенными органами в каждом конкретном случае при принятии решения о допуске к перемещению товара через таможенную границу Украины в режиме временного ввоза-вывоза. Он не должен превышать срок годности с учетом времени, требуемого для его обратного вывоза. Срок временного ввоза-вывоза может быть продлен таможенными органами с учетом цели ввоза-вывоза товаров или иных обстоятельств на основании соответствующего заявления и всех обязательных подаваемых вместе с ним документов. Условием рассмотрения заявления является проведение таможенным органом досмотра товаров.

Завершение таможенного режима временного ввоза-вывоза

Для целей таможенного контроля за соблюдением сроков временного ввоза-вывоза товаров исполнением обязательства по обратному ввозувывозу считается: 1) при обратном ввозе на таможенную территорию Украины — фактическое пересечение таможенной границы Украины; 2) при обратном вывозе — подача соответствующему таможенному органу таможенной декларации или совершение действий, непосредственно направленных на вывоз товара за пределы таможенной границы Украины (в частности, передача товаров для перемещения в международных почтовых или экспресс-отправлениях); 3) смена таможенного режима на другой; 4) прекращение таможенного режима в связи с конфискацией товара по решению суда или в связи Осуществление таможенного контроля с его уничтожением. товаров Информация о завершении режима временноТаможенный контроль за соблюдением ре- го ввоза-вывоза заносится в ЕАИС должностным жима временного ввоза-вывоза осуществляется лицом таможенного органа, и товары, по которым с момента помещения товаров под указанный завершен данный таможенный режим, снимаютрежим и заканчивается его ся с таможенного контроля. завершением. Лицо, ответ- Таможенное оформление товаров, В разделе об особенностях ственное за обратный вывоз осуществления таможенного таможенная стоимость которых не товаров, должно уведомить контроля товаров, преднапревышает 100 евро, осуществля- значенных для демонстратаможенные органы о меется без подачи копии ГТД. стонахождении товаров, их ции или использования в наличии и состоянии, а таквыставках, ярмарках, конже целевом использовании. Контроль таможен- ференциях и других подобных мероприятиях, ных органов осуществляется путем проведения указывается, что именно относится к выставочпроверок территорий и иных мест нахождения ным товарам и какие документы необходимо данных товаров. Периодичность досмотров уста- представить таможенному органу для оформления навливается руководителем таможенного органа перемещения таких товаров в режиме временного с учетом характера товаров, цели и срока их вре- ввоза-вывоза. менного ввоза, условий целевого использования В старой редакции Порядка No173 допускалась товаров на таможенной территории Украины. По выдача разрешения на временный ввоз на таморезультатам проверки составляется акт по фор- женную границу Украины, вывоз за ее пределы под ме, утвержденной приказом ГТСУ от 04.07.2003 г. обязательство о возврате вывезенного (ввезенного) No435. товара с условным полным освобождением от наПри выявлении фактов нарушения условий це- логообложения: левого использования товаров таможенный орган 1) демонстрационных товаров, используемых доначисляет суммы налогов и сборов, от уплаты на выставках, ярмарках, конференциях и других которых условно освобождались временно вве- подобных мероприятиях; зенные товары. 2) профессионального оборудования, используОтветственность за нарушение таможенных емого для подготовки репортажей, осуществления правил устанавливается разделом XVIII ТКУ записи или передач для средств массовой инфор(ст. 320 ТКУ). мации или съемки фильмов;

20

дебеткредит 48/2009


СУТЬ ДЕЛА 3) возвратной тары; 4) рекламных материалов; 5) товаров, ввозимых (вывозимых) в рамках образовательной, научной или культурной деятельности; 6) товаров, ввозимых для спортивных целей; 7) материалов для рекламы и туризма; 8) запчастей и оборудования, предназначенных для ремонта и техобслуживания транспортных средств, временно ввезенных или вывезенных на/за таможенную территорию Украины; 9) других товаров согласно законодательству Украины.

Изменения к Правилам No735 Приказом No728 были внесены изменения в Правила No735. Так, в заявлении, подаваемом предприятием для таможенного оформления товаров и транспортных средств (далее — Заявление): 1) раздел 1 об общих сведениях о внешнеэкономических операциях и товарах дополнен абзацем, где указано, что в случае применения режима временного ввоза-вывоза должна быть установлена предельная дата срока такого ввоза-вывоза;

2) раздел 3, где перечислены соответствующие обязательства, дополнен обязательством. Так, при перемещении товаров в таможенном режиме временного ввоза (вывоза) и при продлении срока их временного ввоза (вывоза) до окончания этого срока нужно будет: а) осуществить обратный ввоз-вывоз товаров либо заявить об изменении таможенного режима с представлением таможенному органу предусмотренных законодательством Украины сведений, необходимых для проведения таможенного контроля и таможенного оформления товаров; б) по требованию таможенного органа уведомить о местонахождении временно ввезенных (вывезенных) товаров; в) предъявлять такие товары для досмотра согласно ст. 61 ТКУ; г) уведомлять о том, что предупреждены об ответственности согласно статьям ТКУ; 3) пункт 10 «Строк дії дозволу / особливі умови дозволу / причини відмови» дополнен абзацем, приводящим записи, осуществляемые при рассмотрении вопросов, связанных с пребыванием товаров в таможенном режиме временного ввоза-вывоза. 

дебеткредит 48/2009

21


СУТЬ ДЕЛА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»

Многие предприятия так или иначе сталкиваются в своей деятельности с иностранной валютой. Причем появиться она может из разных источников: поступить от покупателей-нерезидентов, быть внесенной инвесторами-нерезидентами, приобретенной на МВБ для расчетов с поставщиком-нерезидентом и пр. Рассмотрим, как учитывать в бухгалтерском учете иностранную валюту, а также выраженные в ней обязательства при осуществлении различных хозяйственных операций.

ми, — зависит, будет ли проводиться перерасчет. Напомним, что монетарными статьями, в соответствии с п. 4 П(С)БУ 21, являются статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег либо их эквивалентов. Немонетарными статьями являются другие, чем монетарные. Подытожим: к монетарным относятся: 1) все счета учета денежных средств в валюте (депозитные (вкладные) счета в том числе); 2) так называемые товарные задолженности, которые учитываются на кредите 632 или на дебете Общие положения 362 (предприятию задолжали покупатели-нерезиОпределение курсовых разниц в бухгалтерском денты или предприятие задолжало поставщикамучете приводится в П(С)БУ 211 и представляет нерезидентам); собой «...разницу между оценками одинакового 3) текущие или долгосрочные задолженности по количества единиц иностранной валюты при раз- валютным кредитным договорам независимо от личных валютных курсах». Валютным курсом яв- того, кто кредитодатель, — наше финучреждение ляется установленный Нацбанком курс гривни к или нерезидент; денежной единице другой страны. То есть условно: 4) задолженность по расчетам с учредителемесли у предприятия на счете 1000 долларов США нерезидентом, в случае если она должна быть по состоянию на 30.06 при курсе НБУ 7,6303 грн погашена валютными средствами; за долл, то гривневый эквивалент составит 7630,30. 5) непогашенная задолженность перед подПо состоянию на 30.09 те же отчетным лицом по утверж1000 долларов будут учитыденным расходам по загранОперации в валюте при перваться на балансе уже в командировке (погашается воначальном признании отсумме 8010 грн при курсе по курсу НБУ на дату поражаются в гривнях по курсу 8,01 грн за долл., а курсовая гашения). НБУ на дату операции. разница составит 379,70 грн. Как видим, немонетарными Немонетарные статьи на дату Фактически, когда предпристатьями будут любые авансы баланса и на дату расчетов ятие осуществляет операции в валюте — направленные или не пересчитываются. в иностранной валюте, то полученные, а все потому, что при первоначальном признании в бухучете они такая задолженность закрывается, так сказать, «тодолжны отражаться в валюте отчетности (в грив- варно» и в момент закрытия учитывается по курсу нях) путем перерасчета суммы в иностранной ва- Нацбанка на момент получения (или предоставлюте с применением курса НБУ (валютного курса) ления) аванса. Если получаем (направляем) аванс на дату проведения операции, в соответствии с п. 5 частями, то, соответственно, так и отгружаем (приП(С)БУ 21. ходуем) ценности — частями. Подтверждение тому находим в п. 6 П(С)БУ 21. Пример 1 ˛ Получили стопроцентную предоплату Монетарные-немонетарные статьи баланса От того, с какими статьями баланса предприятие от покупателя-нерезидента в марте 2009 г. на имеет дело — монетарными или немонетарны- 10000 долл. по курсу 7,7 грн за долл. Поскольку име1

22

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина от 10.08.2000 г. No193. дебеткредит 48/2009


СУТЬ ДЕЛА ем дело с немонетарной статьей (должны отгрузить ству. Просто это необходимо помнить при анализе товар), то на 30.06 перерасчет не проводится, хотя декларации по НДС и декларации по прибыли за курс изменился до 7,6303 грн/долл. Отгрузка прове- соответствующие периоды. дена и оформлена ГТД 03.08, курс НБУ — 7,6991 грн Определяем курсовые разницы по монетарным за долл. Все вышеописанные операции в проводках статьям в иностранной валюте на дату проведения см. в таблице 1 на с. 24. расчетов и на дату баланса (п. 8 П(С)БУ 21). Как видим, в случае получения стопроцентной Курсовые разницы от перерасчета средств в инопредоплаты никаких курсовых разниц в бухуче- странной валюте и других монетарных статей об те предприятия не возникает. Если происходит операционной деятельности отражаем в составе предоплата частями, а затем отгрузка, то так же других операционных доходов (расходов) соотнеобходимо признавать доход от реализации ветственно на субсчетах 714 и 945. активов (работ, услуг) в бухгалтерском учете Пример 2 ˛ Экспортировали товар в марте 2009 г. на — по сумме авансовых платежей с применени- 10000 долл. по курсу 7,7 грн за долл. На 30.06 сделан ем валютных курсов, исходя из последователь- перерасчет, поскольку курс изменился — 7,6303 и у ности получения авансовых платежей. Если же нас монетарная статья (получим денежные средпредоплата только частична, а отгрузка — на всю ства). Оплату получили 31.08, курс НБУ — 7,989 грн сумму договора, то отгрузка на сумму получен- за долл. Все вышеописанные операции в проводках ной предоплаты — с учетом курса предоплаты, см. в таблице 2 на с. 24. а остальная отгрузка — с учетом курса на дату Хотя освещаемые в статье вопросы относятся к отгрузки. бухгалтерскому учету, обратим ваше внимание на Обратите внимание: если валютный курс изме- один аспект, прямо связанный с налоговым ученяется, между декларациями по прибыли и НДС том. Валовые доходы отражаются один раз на дату будет разница. Объясним почему. В налоговом отгрузки с учетом этого курса Нацбанка, но... Не учете валовые доходы возникают по первому со- нужно забывать, что вас должна интересовать еще бытию, причем в соответствии с пп. 7.3.1 Закона одна величина — балансовая стоимость валюты, о прибыли пересчитываются в гривни по курсу которую вы получите от своего покупателя-нереНБУ на момент первого события и больше не зидента. По какому курсу считать такую величиподлежат перерасчету. Поскольку мы сейчас ну — по курсу на дату отгрузки или по курсу на дату рассматриваем получение предоплаты, то у нас получения непосредственно валюты? Обратимся формируются ВД, а также П(С)БУ о валютных авансах балансовая стоимость валюты, потому что мы ее уже Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, получили. В декларации по предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немоНДС получение предоплаты нетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов и пр.) и получения работ и услуг, при включении в стоимость этих актиот покупателя-нерезиденвов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением та не отражается согласно валютного курса на дату уплаты аванса. В случае проведения авансопп. 7.3.8 Закона о НДС. вых платежей в иностранной валюте поставщику частями и получения А уже при отгрузке операция частями от поставщика немонетарных активов (работ, услуг) стоимость экспорта попадет в деклараполученных активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности цию по НДС — строка 2.1, проведения авансовых платежей. колонка А, но туда попадет Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, пофактурная стоимость товара лученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, из строки 22 ГТД. И вот тут других активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохода при настоящей ситуации отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату получения аванса. В случае получения от пороста валюты между двумя купателя авансовых платежей в иностранной валюте частями и отгрузки декларациями окажется сучастями покупателю немонетарных активов (работ, услуг) доход от реалищественное расхождение. зации активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с Но пугаться не нужно, все применением валютных курсов, исходя из последовательности получения правильно — согласно дейавансовых платежей. П. 6 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» ствующему законодательдебеткредит 48/2009

23


СУТЬ ДЕЛА к абзацу второму пп. 7.3.1 Закона о прибыли — он гласит: «...Балансовая стоимость иностранной валюты, полученной налогоплательщиком в связи с такой продажей (выручка в иностранной валюте), определяется по курсу, указанному в первом аб��аце этого подпункта», т. е. с учетом курса НБУ, действовавшего на дату получения (начисления) таких доходов, а это значит, что с учетом курса на дату отгрузки. Фактически на дату, когда валюта поступает, у нас другой курс Нацбанка, но балансовую стоимость валюты определяем по курсу НБУ на дату возникновения валовых доходов, т. е. на дату отгрузки.

Подтверждение такого мнения находим и в письме ГНАУ от 17.04.2009 г. No8165/7/15-0217 (см. «ДК» No22/2009), где указывается, что балансовая стоимость иностранной валюты формируется по официальному валютному курсу НБУ на дату отгрузки товара. Автор придерживается такого же мнения. Но заметим, что раньше (см. «Вісник податкової служби» No36/2004) налоговая считала по-другому — при определении балансовой стоимости валюты, когда первым событием является отгрузка товара, нужно было учитывать курс на дату зачисления валюты, а не на дату отгрузки товара. Следует быть внимаТаблица 1

Получение предоплаты от покупателя-нерезидента (к примеру 1) No п/п

Название операции

Бухгалтерский учет Д-т

К-т

Сумма, долл./грн

Налоговый учет ВД

ВР

1.

Получена предоплата на текущий валютный счет

312

681

10000$ 77000

77000,0

2.

Экспортирован товар, курс НБУ — 7,6991 грн/долл., но в бухучете отражаем по курсу НБУ на дату получения предоплаты*

362

702

10000$ 77000

3.

Проводим зачет задолженностей

681

362

10000$ 77000

4.

Списываем себестоимость товара

902

281

60000**

п. 5.9

5.

Определяем финансовый результат

791 702

902 791

60000 77000

* 76991,00 — фактурная стоимость из ГТД, которая будет отражена в декларации по НДС за август в строке 2.1. ** Число условное.

Таблица 2 Отражение операции экспорта товара в бухгалтерском учете (к примеру 2) No п/п

Название операции

Бухгалтерский учет

Сумма, долл./грн

Налоговый учет

Д-т

К-т

ВД

ВР

1.

Экспортирован товар, курс НБУ 7,7 грн/долл.

362

702

10000$ 77000

77000,0

2.

Списываем себестоимость товара

902

281

60000*

п. 5.9

3.

Определяем финансовый результат

791 702

902 791

60000 77000

4.

Проведен перерасчет на 30.06.2009, курс НБУ — 7,6303. Отражаем расходы, потому что курс упал

945

362

0 697

5.

Получена оплата на валютный счет

312

362

10000 $ 79890**

6.

Проведен перерасчет на дату расчетов. Отражаем доход, поскольку курс вырос

362

714

0 3587

* Число условное. ** На эту же дату сформируется балансовая стоимость валюты в налоговом учете, но по курсу НБУ на дату отгрузки.

24

дебеткредит 48/2009


СУТЬ ДЕЛА тельным тем, кто работает в «1С 7.7», поскольку «1С» как раз и формирует балансовую стоимость валюты по курсу на дату поступления валюты (забалансовый счет ВЛ «Балансовая стоимость валюты»). Курсовые разницы от перерасчета монетарных статей об инвестиционной и финансовой деятельности отражаются в составе других доходов (расходов) соответственно на субсчетах 744 и 974. То есть если у нас валютные задолженности по полученным основным средствам от поставщиканерезидента (относится к инвестиционной деятельности), все расчеты по кредитам/депозитам (финансовая деятельность), то курсовые разницы от перерасчета на дату баланса и на дату расчетов будут отражаться в составе других доходов (расходов). В качестве примера возникновения неоперационных курсовых разниц можно привести и перерасчет по задолженности в денежных средствах (валюте) учредителя-нерезидента по доле (взносу) в уставный капитал, которая учитывается на счете 46. Пример 3 ˛ У предприятия оформлен депозитный договор в валюте на сумму 50000 евро сроком на два года с 15% годовых. Выплата и начисление процентов — по окончании срока договора. ВД по начисленным процентам будут в периоде их начисления (указано в депозитном договоре) в соответствии с пп. 11.3.6 Закона о прибыли. Операции в проводках см. в таблице 3.

Разницы, но не курсовые Еще раз напомним, что курсовые разницы — это разницы между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных курсах

гривни, установленных Нацбанком к денежной единице другой страны. Но валюта приобретается или продается по межбанковскому курсу, который отличается от курса Нацбанка. Как учитывать разницы между курсом НБУ и межбанковским, ведь назвать такие разницы курсовыми нельзя? Фактически этот вопрос не определен в П(С)БУ 21. Некоторые специалисты рекомендуют учитывать такие разницы от операционной деятельности в составе других операционных доходов (расходов) соответственно на субсчетах 719(949), разницы между курсом НБУ и биржевым (межбанковским) от неоперационной деятельности — как другие доходы (расходы) соответственно на субсчетах 746(977). Но еще раз подчеркнем: фактически этот вопрос четко законодательно не определен. Как вы будете учитывать такие разницы, — решать вам и можно это оговорить в приказе об учетной политике.

Расчеты с поставщиком, когда денежный эквивалент обязательства определен в валюте Можно ли говорить о курсовых разницах, когда речь идет о расчетах с поставщиками-резидентами, по условиям договора с которым денежный эквивалент обязательства предприятия-покупателя определен в иностранной валюте? Это довольно распространенная ситуация, когда поставщик, чтобы уберечь себя от обесценения гривни, передает товар без предоплаты и стороны при определении цены в договоре учитывают положения ч. 2 ст. 524 ГКУ о том, что можно определять денежный эквивалент обязательства в иностранной валюте Таблица 3

Оформление валютного депозита (к примеру 3) No п/п

Название операции

Бухгалтерский учет Д-т

К-т

1.

01.09.2009 г. переведены средства с валютного счета на депозитный, курс НБУ — 11,401901

184

312

2.

30.09.2009 г. проведен перерасчет на дату баланса, курс НБУ — 11,653749, отражен доход. Такие проводки в случае роста или падения курса (Д-т 974 К-т 184) будут осуществляться ежеквартально

184

3.

01.09.2010 г. задолженность переведена в разряд краткосрочной, курс НБУ (условный) — 15,111111

377

Сумма, евро/грн

Налоговый учет ВД

ВР

50000,00  570095,05

744

0,00 12592,40

12592*

184

50000,00  755555,55

* Перерасчет в соответствии с пп. 7.3.3 Закона о прибыли. дебеткредит 48/2009

25


СУТЬ ДЕЛА (см. также письмо Госпредпринимательства от 21.12.2007 г. No9563 в «ДК» No10/2008). А уже при гривневой оплате такого обязательства, в соответствии с ч. 2. ст. 533 того же кодекса, следует учитывать официальный курс соответствующей валюты на день платежа. Например, покупатель, приобретя товар, отражает эту операцию проводкой в дебет счета 28 с кредитом 63. На момент приобретения денежный эквивалент обязательства предприятия-покупателя перед поставщиком составляет 8000 грн, что является эквивалентом 1000 долларов (все числа условные, суммы приведены без НДС). На момент оплаты гривневый эквивалент 1000 долларов составляет 8200 грн, т. е. с расчетного счета списывается 8200. Но в кредите счета 63 у покупателя только 8000 грн. Куда отнести в учете такую разницу и можно ли говорить, что это курсовая разница? То, что это не курсовая разница, — однозначно, поскольку не подпадает под определение курсовой разницы, приведенное в П(С)БУ 21, ведь в учете у нас отражается только гривневый эквивалент и не отражается расчет в валюте. Ответ на этот вопрос дает Минфин в письме от 31.07.2009 г. No31-34000-10-16/20869 (см. «ДК» No35/2009). Он указывает, что такая разница у покупателя будет признаваться другими операционными доходами (счет 719), в случае когда курс упал, и другими операционными расходами (счета 84, 949), когда курс вырос. То есть по условиям вышеприведенного примера для закрытия расчетов с поставщиком бухгалтер покупателя должен сделает проводку в дебет счета 84 (949) с кредитом счета 63 на сумму 200 грн. Бухгалтер

26

дебеткредит 48/2009

поставщика сделает противоположные проводки: у него отразится доход (К-т 719) с Д-т 36 также на 200 грн. Хотя есть мнение некоторых специалистов, что такие разницы можно отражать как курсовые (см. консультацию в «Віснику податкової служби України» No36/2009, с. 7).

Монетарность навсегда? Бухгалтер обязан анализировать статьи баланса. Например, если у вас в учете задолженность перед поставщиком-нерезидентом — вы ему должны деньги за полученный товар, то, конечно, вы имеете дело с монетарной статьей и должны ее пересчитать на дату баланса и на дату расчетов. Но руководство принимает решение провести зачет встречных однородных требований, о чем свидетельствует приложение к договору. То есть на дату сверки, что подтверждает соответствующий акт, эта статья баланса перестала быть монетарной и перерасчет по ней проводить не нужно. Еще пример — существует задолженность перед покупателем-нерезидентом по полученному авансу. Мы должны отгрузить товар, но в связи с невозможностью выполнить обязательство руководство принимает решение вернуть полученные средства. Принятое решение оформляется письмом со ссылкой на пункты ВЭД-договора или приложением к договору о расторжении договорных отношений из-за невозможности выполнить обязательство. С даты оформления такого документа наша немонетарная статья становится монетарной. А это, в свою очередь, потребует от бухгалтера перерасчета курсовых разниц на дату баланса и на дату проведения расчетов. 


СУТЬ ДЕЛА

ЛИКВИДАЦИЯ ООО БЕЗ СОГЛАСИЯ УЧАСТНИКА

Наталия КАНАРЕВА, «Дебет-Кредит»

Нужно ликвидировать ООО, которое давно не работает, активов не имеет. Но один из трех участников не согласен, на письма не отвечает, на собрания не приходит. Доля участника, отказывающегося от ликвидации, составляет 10%, но в уставе записано, что ликвидация возможна только при согласии всех участников. Что можно сделать? В каких случаях налоговая самостоятельно инициирует вопрос о ликвидации предприятия?

В

целом разрешить описанную ситуацию можно несколькими способами. Предлагаем четыре варианта. Вариант 1. Выйти из состава учредителей лицу, имеющему самую большую долю. При выходе одного из участников ООО его доля выкупается обществом, другими участниками или продается третьему лицу (если есть заявление о продаже третьему лицу и другие учредители не против). Решая, что делать с долей участника, который выходит и чья доля самая большая, необходимо учесть следующее. Если собрание участников ООО не принимает решение о продаже доли или внесении дополнительных вкладов, то уставный капитал подлежит уменьшению на эту сумму. Если в результате уменьшения уставного капитала его размер окажется меньше установленного законом, такое общество подлежит ликвидации в соответствии с законом. Вариант 2. Выход двух участников из ООО. Два участника общества пишут заявление о выходе из общества (поскольку это физлица, то заявление заверяется нотариально). Собранием учредителей (в описанной ситуации у них 90% голосов — их вполне достаточно) выносится решение (протокол) о выходе из общества двух участников. Конечно, о собрании учредителей следует обязательно предупредить третьего участника. О принятом решении сообщают третьему участнику в письменном виде и прилагают все документы. Таким образом, два участника уже не являются учредителями ООО. Его дальнейшая судьба — дело третьего участника.

Вариант 3. Ликвидировать предприятие с предварительным внесением изменений в устав. Как сказано в вопросе, ликвидация возможна только при согласии всех (трех) участников общества. Это условие нужно исключить из устава. Для того чтобы остальные два, обладающие наибольшим числом голосов, могли принять решение о ликвидации, следует внести изменения в устав. Общее собрание участников считается полномочным, если на нем присутствуют участники (представители участников), обладающие в совокупности более 60 процентов голосов (ст. 60 Закона о хозобществах). Поскольку по вопросам внесения изменений в устав решение принимается простым большинством голосов, для двух участников это вполне реально. После внесения и регистрации изменений в устав решение о ликвидации могут принять двое участников общества. Конечно, можно и исключить такого третьего участника, обладающего 10% голосов, но эта процедура довольно длительная и сложная. Хотя и голосов для принятия решения об исключении участника из общества вполне достаточно. Вариант 4. Предоставить право ликвидации налоговому органу. Согласно ч. 2 ст. 38 Закона о госрегистрации, основаниями для принятия судебного решения о прекращении юридического лица, не связанного с банкротством юридического лица, в частности, является неподача в течение года органам государственной налоговой службы налоговых деклараций, документов финансовой отчетности в соответствии с законом. Инициировать такой судебный процесс могут налоговые органы (п. 17 ч.1 ст. 10 Закона о ГНС). Но здесь не следует забывать и о том, что в случае неподачи налоговой отчетности в налоговый орган по месту учета к юрлицу применяется штраф в размере 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждую такую неподачу (пп. 17.1.1 ст. 17 Закона No2181).  дебеткредит 48/2009

27


СУТЬ ДЕЛА Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

ТОРГОВЛЯ В ИНТЕРНЕТМАГАЗИНЕ Интернет-магазин экономит не деньги, а время. Хотя и цены здесь преимущественно ниже, чем в обычных магазинах. Ведь интернет-магазины экономят на расходах по содержанию торговых помещений и меньше зависят от конкурентов, часто регулирующих цены. Доставка приобретенного товара оплачивается покупателем отдельно, но не всегда, и порой зависит от суммы заказа. Рассмотрим учетные нюансы создания такого магазина и реализации товаров.

обеспечение считаться отдельным нематериальным активом? В соответствии с п. 4 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»: «Нематериальный актив — немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован». Кроме того, как указано в п. 6 П(С)БУ 8, такой актив предприятия признается нематериальным, если благодаря его использованию существует вероятность получения экономических выгод и стоимость НМА может быть достоверно определена. При условии соответствия упомянутым нормам расходы на приобретение и разработку программного обеСоздание интернет-магазина Интернет-магазин потребуется каждому пред- спечения для интернет-магазина признаются приятию, принявшему современное маркетин- НМА и зачисляются на баланс предприятия по говое решение — о реализации товаров через первоначальной стоимости. Интернет-магазин может быть предметом Интернет. Реализация он-лайн дает возможность как заказывать товар в режиме интернет-каталога гражданских отношений, поэтому вполне возпродукции (товаров, работ, услуг) , так и автома- можно идентифицировать его. Также планируется получение экономических выгод, поэтому, тически оплачивать его. Интернет-каталог выполняет задачу по при- на наш взгляд, это отдельный НМА. Срок полезного использования НМА влечению покупателя, попредприятие устанавливает этому СХД, решивший осуИнтернет-магазин является самостоятельно при приществлять продажу таким нематериальным активом. знании объекта активом способом, должен создать Продавец интернет-магазина (при зачислении на баланс). современный и в то же вредолжен быть плательщиком Комиссия, созданная на мя простой в пользовании НДС. основании приказа (расвиртуальный магазин. поряжения) руководителя, Если перед предприятием В налоговом учете датой проверяет (рассматривает) поставлена цель реализации признания ВД будет дата соответствующие докутовара (работ, услуг) через передачи товара курьеру. менты, подтверждающие Интернет, необходимо реПри расчете наличными через идентификацию объекта шить ряд вопросов: создание курьера последний должен права интеллектуальной электронной торговли (иниметь портативный РРО. собственности, и уже на тернет-магазина), системы оплаты и доставки товара, порядка выполнения основании данных документов объект вводится в хозяйственный оборот. С 01.01.2009 г.2 срок поработ и предоставления услуг. Интеграция интернет-магазина в веб-сайт лезного использования не может быть условием предприятия требует расходов на создание и его для признания интернет-магазина нематериальразработку непосредственно на собственном ным активом. веб-сайте предприятия1. Если у предприятия уже Напомним: «Первоначальная стоимость приесть собственный сайт и оно приняло решение о обретенного нематериального актива состоит из создании интернет-магазина, возникает вопрос, цены (стоимости) приобретения (кроме полученных будут ли понесенные расходы на программное торговых скидок), пошлины, косвенных налогов, не 1 2

28

Создание веб-сайта предприятия рассматривалось в «ДК» No9/2004, «ДК» No10/2004, «ДК» No35/2005, «ДК» No36/2008. См. приказ Минфина от 08.07.2008 г. No901. дебеткредит 48/2009


СУТЬ ДЕЛА подлежащих возмещению, и других расходов, непо- возникнуть вопрос: почему это будет именно средственно связанных с его приобретением и до- аренда, а не реклама? Ведь, в соответствии со ведением до состояния, в котором он пригоден к ст. 1 Закона о рекламе, «реклама — информация о использованию по назначению» (п. 11 П(С)БУ 8). лице или товаре, распространенная в любой форме Ввод в эксплуатацию интернет-магазина в бух- и любым способом и предназначенная сформировать галтерском учете отражается по дебету субсчета или поддержать осведомленность потребителей ре127 «Другие нематериальные активы» в корре- кламы и их интерес по отношению к таким лицу спонденции с субсчетом 154 «Приобретение или товару». (создание) нематериальных активов», на котоИ на первый взгляд, действительно может пором отражаются расходы предприятия на при- казаться, что аренда площади на веб-странице обретение или создание собственными силами будет именно рекламой. Но объектом налога на такого актива. рекламу является стоимость услуг за установку и Предприятие самостоятельно устанавливает размещение рекламы — это подтверждает ст. 11 срок полезного использования такого актива и Декрета No56-93. В нашем случае арендодатель не начисляет амортизацию соответственно п. 25 является распространителем рекламы, поскольку П(С)БУ 8. он только предоставляет площадь на собственном Амортизации в налоговом учете подлежат расходы сайте. Кроме того, налог на рекламу уплачивается на приобретение, создание или улучшение НМА со всех видов объявлений и сообщений, а в слудля собственного производственного использова- чае аренды места на сайте для интернет-магазина ния. В соответствии с пп. 8.3.9 Закона о прибыли, происходит продажа услуги потребителю (арендадля амортизации НМА применяется линейный тору), а вовсе не распространение информации о метод, по которому: «Каждый отдельный вид не- лице или товаре. материального актива амортизируется равными частями исходя из его первоначальной стоимости Интернет-магазин и торговые операции с учетом индексации согласно подпункту 8.3.3 этой Сегодня не существует нормативных докуменстатьи в течение срока, который определяется на- тов, которые бы регламентировали порядок дологоплательщиком самостоятельно исходя из срока кументального оформления реализации товара полезного использования таких нематериальных таким способом. И какие-то особые правила проактивов или срока деятельности налогоплательщи- дажи товаров (работ, услуг) через собственный или ка, но не больше 10 лет непрерывной эксплуатации. арендованный интернет-магазин законодательно Амортизационные отчисления осуществляются не установлены. до достижения остаточной Для информации стоимостьюнематериального актива нулевого значения». Интернет-магазин (англ. Internet shop, online shop) — место в Возможен другой вариИнтернете, где происходит прямая продажа товаров потребителю (юриант: арендовать интернетдическому или физическому лицу), учитывая доставку. Размещение информации для потребителя, заказ товара и сама операция происходят магазин, т. е. арендовать там же, внутри сети (на сайте интернет-магазина). программное обеспечение и Электронный магазин (e-shop) — предоставляет возможность в место (площадь) на веб-страонлайновом режиме (главным образом через Интернет) и в пределах нице арендодателя — другого существующего ассортимента покупать необходимые товары. СХД. Но в этом случае ваш Интернет-каталог — перечень товаров, с указанием цен, характеинтернет-магазин будет разристикой товара и, как правило, их изображением. Выбранный товар помещается в «корзину покупателя», которую до подтверждения заказа мещен на чужом сайте, что не можно откорректировать. всегда удобно для покупателя Хостинг — это выделение места на винчестере сервера, имеющего именно вашего товара. круглосуточный выход в Интернет, для размещения веб-сайта. Хостинг — В случае аренды предприэто услуга по размещению вашего сайта в Интернете. ятие будет платить арендные Доменное имя — это адрес вашего сайта в Интернете, по типу платежи, что в учете будет www.domain.com.ua. выглядеть как обычная Веб-сайт (англ. site, web-site) — совокупность веб-страниц, доступных в Интернете, которые объединены как по содержанию, так и навигационно. операция аренды. Может дебеткредит 48/2009

29


СУТЬ ДЕЛА Единственное требование к субъекту предпринимательской деятельности, находящемуся на общей системе налогообложения, — обязательная регистрация плательщиком НДС. Причем независимо от предмета продажи. Если, к примеру, предприятие реализует книги, такая реализация освобождена от налогообложения (пп. 5.1.2 Закона о НДС), но это не освобождает СПД от регистрации плательщиком НДС. В то же время существует норма пп. «г» п. 9.8 этого же закона, указывающая: если лицо — плательщик НДС в течение 12 последовательных налоговых месяцев подает декларацию по НДС, которая свидетельствует об отсутствии налогооблагаемых поставок в течение такого периода, налоговый орган аннулирует регистрацию. Но исходя из точки зрения налоговиков, отслеживающих такие операции по стр. 5.1 декларации по НДС (в эту строку попадает объем операций, освобожденных от налогообложения по строке 4 отчета), избежать аннулирования регистрации плательщиком НДС лицу, реализующему товары, освобожденные от налогообложения, не удастся. Кроме того, в письме ГНАУ от 31.05.2005 г. No4890/ 6/31-0015 сказано, что использование льготного режима налогообложения не освобождает от обязательной регистрации плательщиком НДС. В соответствии с пп. 2.3.3 Закона о НДС, обязательной регистрации плательщиком НДС подлежит «лицо, поставляющее товары (услуги) на таможенной территории Украины с использованием глобальной или локальных компьютерных сетей, при этом лицо-нерезидент может осуществлять такую деятельность только через свое постоянное

   

представительство, зарегистрированное на территории Украины». Подать заявление на регистрацию плательщика НДС нужно не позже чем за 20 к. д. до начала проведения таких операций. В течение 10 дней со дня получения заявления налоговый орган обязан выдать заявителю (направить по почте с уведомлением о вручении) свидетельство плательщика НДС1. Регистрироваться ли лицу плательщиком НДС, если оно применяет упрощенную систему налогообложения? В этом случае нужно учитывать нормы Указа No727/98, ст. 6 которого освобождает СПД от уплаты НДС2. Однако если юрлицо применяет ставку единого налога 6%, то условие обязательной регистрации выдвигается самим Указом No727/98. Требует ли такая деятельность лицензии, торгового патента и следует ли применять РРО? В соответствии с Законом о лицензировании, сам процесс торговли через Интернет не требует наличия лицензии у СХД. Но это вовсе не означает, что лицензия не нужна, если, к примеру, осуществляется реализация изделий из драгоценных металлов, которая подлежит лицензированию. Объектом правового регулирования, согласно Закону о патентовании, является торговая деятельность за наличные средства (также с использованием других форм расчетов и кредитных карточек на территории Украины). Поэтому, если расчеты за заказанный через Интернет товар происходят, к примеру, в офисе продавца наличными средствами или платежной карточкой, по нашему мнению, в перечисленных случаях обязательно должен быть патент. Если расчеты наличкой за товар осуществляются через курьера Нормативная база продавца, также необходим патент. Этот разрешительЗакон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. No334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий». ный документ должен быть Закон о НДС — Закон Украины от 03.04.97 г. No168/97-ВР выдан за плату СПД по ме«О налоге на добавленную стоимость». стонахождению этих субъекЗакон о защите прав потребителей — Закон Украины тов или местонахождению их от 12.05.91 г. No1023-XII «О защите прав потребителей». структурных (обособленных) Правила предоставления услуг почтовой связи — Правила преподразделений. доставления услуг почтовой связи, утвержденные Постановлением (Продолжение на с. 35) КМУ от 05.03. 2009 г. No270.

 П(С)БУ 8 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8

«Нематериальные активы», утвержденное приказом Минфина от 18.10.99 г. No242.  Положение об электронных деньгах — Положение об электронных деньгах в Украине, утвержденное постановлением НБУ от 25.06.2008 г. No178.

30

дебеткредит 48/2009

1

2

Вопросы регистрации плательщиком НДС рассмотрены в книге «НДС от А до Я» (см. «ДК» No28/2009, с. 10). Это условие выполняется, если субъект — юридическое лицо, уплачивающее ЕН по ставке 10%, или СПД-физлицо.


НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

ДЕБЕТ-КРЕДИТ пн

7

1 8

вт

2

ср

3

чт

4

пт

5

сб

6

вс

9 10 11 12 13

14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

декабрь 2009


2 декабря, среда Истекает срок представления органам статистики: • отчета о товарообороте (ф. No1-торг) за ноябрь 2009 г. 3 декабря, четверг Истекает срок представления органам статистики: • отчета об объеме оптового товарооборота (ф. No1-опт) за ноябрь 2009 г. 4 декабря, пятница Истекает срок уплаты: • страховых взносов в Фонд государственного социального страхования по временной потере трудоспособности зарегистрированными страхователями на добровольных началах за ноябрь 2009 г. 7 декабря, понедельник Истекает срок представления органам Государственного казначейства, местным финансовым органам: • финансовой отчетности распорядителями и получателями средств государственного и местных бюджетов за ноябрь 2009 г. Истекает срок представления органам статистики • отчета по труду (ф. No1-ПВ) за ноябрь 2009 г.; • отчета об объемах реализованных услуг (ф. No1-послуги) за ноябрь 2009 г. 14 декабря, понедельник Истекает срок уплаты: • стоимости торгового патента на осуществление торговой деятельности в январе 2009 г.; • стоимости торгового патента по предоставлению бытовых услуг в январе 2009 г.; • стоимости торгового патента на осуществление операций по торговле валютными ценностями на I квартал 2010 г.; • стоимости торгового патента на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса на I квартал 2010 г. 15 декабря, вторник Истекает срок представления в налоговую службу: • отчетности, связанной с применением регистратора расчетных операций и книг учета расчетных операций (расчетных книг), за ноябрь 2009 г. Истекает срок уплаты: • акцизного сбора предприятиями — производителями табачных изделий исходя из фактического объема реализации за ноябрь 2009 г. 16 декабря, среда Истекает срок подачи в налоговую службу: • заявления о праве (отказе от) применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности юридическими и физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности на следующий календарный год.*

18 декабря, пятница Истекает срок представления органам статистики: • отчета о финансовых результатах и дебиторской и кредиторской задолженности (ф. No1-Б) за ноябрь 2009 г. Истекает срок уплаты: • единого налога субъектами предпринимательской деятельности — юридическими и физическими лицами; • пенсионных взносов с начисленного, но не выплаченного дохода за ноябрь 2009 г**. 21 декабря, понедельник Истекает срок представл��ния органам Пенсионного фонда: • расчета суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, подлежащей уплате за ноябрь 2009 г.; Истекает срок представления в налоговую службу: • налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2009 г.; • расчетов акцизного сбора за ноябрь 2009 г.; • отчета о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства за ноябрь 2009 г.; • налоговой декларации о сборе за пользование радиочастотным ресурсом Украины за ноябрь 2009 г.; • налоговых расчетов по местным налогам и сборам, по которым решением соответствующего органа местного самоуправления установлена месячная периодичность подачи отчетности, за ноябрь 2009 г.; • расчета сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию за ноябрь 2009 года; • расчета сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ за ноябрь 2009 г. 30 декабря, среда Истекает срок уплаты: • налога с доходов физических лиц с начисленного, но не выплаченного дохода за ноябрь 2009 г.; • фиксированного сельскохозяйственного налога за ноябрь 2009 г.; • земельного налога и арендной платы (с юридических лиц) за земельные участки, находящиеся в государственной и коммунальной собственности, за ноябрь 2009 г.; • акцизного сбора за ноябрь 2009 г.; • сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства за ноябрь 2009 г.; • налога на добавленную стоимость за ноябрь 2009 г.; • сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины за ноябрь 2009 г.; • местных налогов (сборов), по которым решением соответствующего органа местного самоуправления установлен месячный срок уплаты, за ноябрь 2009 г.; • сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию за ноябрь 2009 г.; • сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ за ноябрь 2009 г.

* В случае подачи заявления о праве применения упрощенной системы физлицом-предпринимателем вместе с заявлением подается также копия платежного документа об авансовой уплате единого налога за период не менее чем календарный месяц. Следовательно, для предпринимателей — субъектов упрощенной системы налогообложения и предпринимателей, только планирующих перейти на упрощенную систему, предельным сроком уплаты ЕН является 16 декабря. ** Существует письмо-разъяснение ПФУ от 20.04.2005 г. No 4451/04, в котором указано: «Если последний день срока уплаты страховых взносов приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока уплаты считается следующий за выходным или праздничным рабочий день». Однако, поскольку такая норма не закреплена законодательно, советуем не переносить уплату на понедельник.


СУТЬ ДЕЛА (Продолжение. Начало на с. 28) Взаимоотношения с использованием «цифровой Исключением будет случай, когда оплата осу- наличности» оформляются договором с банкомществляется на текущий счет продавца непосред- эмитентом или с юридическими лицами, которым ственно покупателем или сторонней организаци- предоставлено право выполнения ими операционей, предоставляющей посреднические услуги по ных или других вспомогательных функций в систедоставке и реализации товаров. Тогда патент не мах электронных денег. Операции с электронными требуется. деньгами осуществляются банками-эмитентами Аналогично использование РРО необходимо, ког- и держателями в соответствии с требованиями да осуществляются операции по расчетам в наличной Положения об электронных деньгах. и/или безналичной форме (с применением платежПользователи имеют право использовать элекных карточек, платежных чеков, жетонов и пр.). Если тронные деньги банков-эмитентов для оплаты тотовар предоставляется через курьера и покупатель варов и услуг торговцев. Торговец на основании рассчитался наличкой, последнему следует предо- договора, заключенного с банком-эмитентом или ставить расчетный документ, а это значит, что у ку- уполномоченным им лицом, имеет право прирьера должен быть портативный РРО. нимать от пользователей электронные деньги в Согласно ст. 9 Закона Украины от 06.07.95 г. качестве средства платежа за товары или услуги. No265/95-ВР «О применении регистраторов рас- Банк-эмитент обязан осуществлять погашение вычетных операций в сфере торговли, обществен- пущенных им электронных денег по требованию ного питания и услуг», регистраторы расчетных предъявителя-продавца товара. операций и расчетные книжки не применяются, В соответствии с п. 4.3 Положения об электронесли в месте получения товаров (предоставления ных деньгах, банк-эмитент может осуществлять услуг) операции по расчетам в наличной форме не погашение электронных денег наличкой или осуществляются или товары продаются в системах путем перевода на текущий счет предъявителя. электронной торговли (коммерции). То есть электронные деньги являются погашенЭлектронная коммерция — это бизнес, бази- ными банком-эмитентом с момента зачисления рующийся на информационных технологиях, суммы перевода на счет предъявителя, в этом веб-технологии в Интернете. Деятельность, свя- случае — на счет продавца или выдачи ему назанную с выпуском электронных денег, регулирует лички. Как правило, банк-эмитент перечисляет Положение об электронных деньгах. средства на текущий счет продавца. А сама операВ соответствии с данным Положением, электрон- ция по реализации товара покупателю не влияет ные деньги — это единицы стоимости, которые хра- на отношения между банком-эмитентом и пронятся на электронном устройстве, принимаются в давцом. Поэтому лицо-продавец в учете реаликачестве средства платежа другими, чем эмитент, зацию товара отражает как обычную операцию, лицами и являются денежным обязательством это никоим образом не повлияет на отношения эмитента. Электронные деньги в качестве сред- права требования. ства расчетов в системе инОпределение терминов тернет-платежей считаются разновидностью безналичДержатель — физическое или юридическое лицо, имеющее право ных денег, хотя на самом осуществлять операции с электронными деньгами в соответствии с договором, заключенным с эмитентом или с уполномоченным им лицом. деле они имеют свойства Эмитент — лицо, осуществляющее выпуск электронных денег. наличности, поэтому за ниПользователь — физическое лицо, имеющее право использовать ми и закрепилось название электронные деньги для приобретения товаров или услуг, а также для «цифровая наличность». переводов другим физическим лицам. Фактически такое средство Погашение электронных денег — услуга по исключению электронплатежа является правом ных денег из обращения с одновременным предоставлением их предъявителю наличных или безналичных средств. требования продавца товара к Торговец — субъект хозяйствования, зарегистрированный в соотэмитенту электронных денег, ветствии с законодательством Украины, который на основании договора, и не может трактоваться как заключенного с эмитентом или уполномоченным им лицом, принимает операция с использованием электронные деньги в качестве средства платежа за товары или услуги. наличности. П. 1.2 Положения об электронных деньгах дебеткредит 48/2009

35


СУТЬ ДЕЛА

Заказ и доставка товара Доставка товара покупателю, заказанного через Интернет, может осуществляться через курьерскую службу (собственную или сторонней организации), через почту или непосредственно в офисе продавца. Если доставка товара осуществляется собственными силами, через курьера продавца, все связанные с ней расходы отражаются в составе ВР плательщика по общему правилу1 как расходы, связанные с хоздеятельностью плательщика налога на прибыль. Получать транспортную лицензию продавцу не нужно, ведь субъект хозяйствования не предоставляет услугу по перевозке. В целом при расчете цены на товар, который будет реализован через Интернет, к составляющей стоимости единицы товара относятся все расходы продавца, связанные с такой реализацией, в т. ч. расходы на доставку. Как правило, покупателями товаров интернетмагазина являются физические лица. Поэтому на СПД распространяются все нормы Закона о защите прав потребителей. В соответствии с ч. 2 ст. 13 указанного закона, продавец обязан в случае заключения договора на расстоянии предоставить покупателю информацию о: 1) наименовании продавца (исполнителя), его местонахождении и порядке приема претензии; 2) основных характеристиках продукции; 3) цене, включая плату за доставку, и условиях оплаты; 4) гарантийных обязательствах и других услугах, связанных с содержанием или ремонтом продукции; 5) других условиях поставки или выполнения договора; 6) минимальной продолжительности договора, если он предусматривает периодические поставки продукции или услуг; 7) стоимости телекоммуникационных услуг, если она отличается от предельного тарифа; 8) периоде приема предложений; 9) порядке расторжения договора2. Факт предоставления информации должен быть подтвержден в письменном виде или с помощью 1

2

3

36

электронного сообщения. Соответственно следует использовать бланки-заказы, которые покупатель заполняет при осуществлении заказа че��ез Интернет. В Правилах No1033 предусмотрены некоторые реквизиты, которые должны быть в бланке-заказе: 1) наименование субъекта хозяйствования; 2) название товара; 3) цена (за один килограмм или сто граммов, единицу расфасовки, упаковки, штуку, один метр и пр.); 4) количество; 5) общая стоимость товара, стоимость услуг, предоставляемых дополнительно; 6) дата (время) выполнения заказа и пр. (п. 2.4 Правил No103). Если доставка товара осуществляется через стороннюю курьерскую организацию, между продавцом и курьерской службой заключается договор о предоставлении услуг. Уплаченные средства за услуги доставки курьерской службе относятся к составу ВР продавца на основании пп. 5.2.1 Закона о прибыли как суммы расходов, связанных с подготовкой, организацией хозяйственной деятельности плательщика. Если доставка осуществляется через почту, следует соблюдать Правила предоставления услуг почтовой связи. Обратите внимание: в п. 29 этих Правил указано, что почтовые отправления до момента вручения их получателям являются собственностью отправителей. Поэтому, в отличие от налогового учета, в бухгалтерском учете доход от реализации товара будет определяться по дате получения товара покупателем. Свидетельствовать о таком получении будет уведомление о вручении почтового отправления, которым оператор почтовой связи уведомляет отправителя. В налоговом учете датой признания ВД и НО по НДС будет дата первого события: получение средств (предоплаты) или отгрузка товаров покупателю. Обращаем внимание, что ГНАУ в письме от 07.03.2008 г. No4501/7/16-1517-18 (см. «ДК» No16-17/2008) указывает: «Определение даты

Дата признания таких расходов будет зависеть от налогового статуса лица, у которого будут приобретаться услуги, связанные с доставкой (пп. 11.2.3 Закона о прибыли). В случае непредоставления такой информации СХД несет ответственность согласно ст. 23 данного Закона: в размере 30% стоимости полученной для реализации партии товара, выполненной работы, предоставленной услуги, но не менее 5 н. м. д. г. Правила продажи товаров по заказу и вне торговых или офисных помещений, утвержденные приказом Минэкономики от 19.04.2007 г. No103. дебеткредит 48/2009


СУТЬ ДЕЛА возникновения налоговых обязательств при проведении операций по продаже товаров не зависит от даты перехода права собственности на поставляемый товар, а употребленный <...> термин «отгрузка товаров» понимается не как факт возникновения права собственности на товар, а как начало процесса физического перемещения товара от места его постоянного нахождения (хранения) у поставщика». Датой увеличения ВД и НО по НДС считается дата, на которую приходится начало передачи товара от поставщика непосредственно покупателю либо организации, которая будет осуществлять доставку покупателю этого товара любым способом (перевозка, пересылка и пр.). Подтверждением даты, на которую приходится начало передачи (перемещения) товара, является дата, указанная в документах на перевозку (перемещение, пересылку) товара. Поэтому продавец интернет-магазина в случае передачи

товара сторонней курьерской организации или почте должен быть внимательным при определении даты возникновения налоговых обязательств, особенно в переходный период (конец и начало отчетных периодов).

Пример ˛ Предприятие — плательщик НДС приняло решение создать интернет-магазин для реализации товара 1. Приказом руководителя установлен срок использования интернет-магазина — 5 лет, на программный комплекс которого было израсходовано 12000,00 грн (в т. ч. НДС). По результатам месяца через интернет-магазин было приобретено и уплачено на текущий счет в банке товара 1 на сумму 6000,00 (в т. ч. НДС), себестоимость которого составила 3000,00 грн. Товар доставлен через курьерскую службу. Бухгалтерский и налоговый учет предприятия показан в таблице.  Таблица 1 Бухгалтерский и налоговый учет интернет-магазина

No п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет Д-т

К-т

Сумма, грн

154

631

641/НДС

Налоговый учет ВД

ВР

10000,00

—*

631

2000,00

1.

Расходы на разработку интернет-магазина (по актам)

2.

Отражен НК по НДС

3.

Введен в эксплуатацию (по акту НА-1)**

127

154

10000,00

4.

Уплачено поставщику за разработку интернет-магазина

631

311

12000,00

5.

Передан сторонней организации товар 1 (по акту приема-передачи)

2811

281

5000,00

5000,00***

п. 5.9

6.

Реализация товара 1 (получена накладная о получении товара)

361

702

6000,00

7.

Отражено НО по НДС

702

641/НДС

1000,00

8.

Отражена себестоимость товара 1

902

2811

3000,00

9.

Получена оплата за товар 1

311

361

6000,00

* Разработка сайта относится к нематериальному активу. ** НА-1 «Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов», утвержденный приказом Минфина от 22.11.2004 г. No732. *** Датой увеличения ВД и НО по НДС считается дата, на которую приходится начало передачи товара курьеру.

дебеткредит 48/2009

37


СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

Дата, указанная в лицензии, определяет последний день ее использования Определение ВАСУ от 13.08.2009 г. по делу NoК-9811/07

n ПОЗИЦИЯ РУ ДААК1. Проведенная проверка n ПОЗИЦИЯ КП «О». Считает принятое решение установила осуществление 10.01.2005 г. торговли алкогольными напитками без наличия лицензии, поскольку лицензия выдана КП «О» сроком действия до 10.01.2005 г. Штраф начислен правомерно.

незаконным, поскольку последний день действия лицензии определен непосредственно на бланке лицензии. Кроме того, в соответствии с пп. 4.4.1 Закона No2181 налицо конфликт интересов.

РЕШЕНИЕ СУДА. Проведенная проверка установила нарушение ст. 15 Закона Украины «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» (далее — Закон No481), а именно: осуществление 10.01.2005 г. розничной торговли алкоголем без наличия соответствующей лицензии, поскольку срок действия имеющейся лицензии истек. По результатам проведенной проверки применены финансовые санкции в виде штрафа в размере 1700,00 грн. Как усматривается из материалов дела, 09.01.2004 г. КП «О» получило лицензию на осуществление розничной торговли алкоголем, срок действия которой указан — до 10.01.2005 г. В соответствии со ст. 15 Закона No481 розничная торговля алкогольными напитками или табачными изделиями может осуществляться СПД всех форм собственности, в т. ч. ее производителями, при наличии у них лицензий. При определении штрафной санкции ответчик ссылался на абз. 5 ч. 2 ст. 17 указанного Закона. Судебная коллегия соглашается с заключениями судов предыдущих судебных инстанций и не усматривает правовых оснований для применения к истцу финансовых санкций за осуществление им 10.01.2005 г. розничной торговли алкогольными напитками ввиду того, что лицензия выдана истцу сроком действия до 10.01.2005 г. Формулировка в лицензии «до 10.01.2005 р.» не означает, что 10.01.2005 г. предприятие не имеет права осуществлять лицензируемые виды деятельности. Ведь ни в Законе, ни в лицензии относительно последнего дня срока ее действия не указано «включительно» или «исключая». Учитывая вышеприведенное и положения пп. 4.4.1 п. 4.1 ст. 4 Закона No2181, решение принимается в пользу налогоплательщика.

n ОТ РЕДАКЦИИ. Полностью соглашаемся с таким подходом к толкованию положений Закона No481. По нашему мнению, применять санкции, предусмотренные абз. 5 ч. 2 ст. 17 указанного Закона, можно лишь в случаях, когда лицензия не приобреталась вообще. Что касается понимания сроков действия лицензии, то дата на самой лицензии и является последним днем, когда можно ею воспользоваться. Хотя если понимать буквально, то «розничная» лицензия на торговлю алкоголем выдается на год, т. е. по нашему примеру должна действовать с 09.01.2004 г. до 09.01.2005 г. Однако суд учитывал дату, указанную непосредственно в лицензии.

1

38

Региональное управление Департамента по контролю за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий. дебеткредит 48/2009


СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

Несмотря на установленный мораторий на проведение проверок, приоритет имеет Закон Постановление Запорожского окружного административного суда от 31.08.2009 г. по делу No2а-4477/09/0870

n ПОЗИЦИЯ СПД-ФЛ. Истец считает, что при про- n ПОЗИЦИЯ ГНИ. Считает безосновательной ссылведении проверки ГНИ нарушила требования действующего законодательства. В частности, внеплановая проверка проведена вопреки введенному мораторию.

ку истца на постановление КМУ, поскольку ограничение в проведении проверок налоговых органов оно не касается. Проверка проведена согласно Закону о ГНС.

РЕШЕНИЕ СУДА. ... Суд не принимает во внимание ссылку истца на нарушение ответчиком требований Постановления КМУ от 21.05.2009 г. No502 «О временных ограничениях по осуществлению мероприятий государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности на период до 31 декабря 2010 года» (далее — постановление КМУ), учитывая следующее. В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 постановления КМУ органам и должностным лицам, уполномоченным законами осуществлять госнадзор (контроль) в сфере хоздеятельности, до 31 декабря 2010 г. установлено ограничение по проведению внеплановых проверок субъектов хозяйствования, кроме проверок, проводимых по обращению физических и юридических лиц о нарушении субъектом хозяйствования требований законодательства или после подачи субъектом хозяйствования соответствующему органу письменного заявления о проведении проверки по его желанию. Правовые основания и порядок проведения внеплановых проверок, полномочия налоговых органов на проведение таких проверок определяются законами о ГНС и о РРО. Согласно ч. 4 ст. 9 КАС Украины, в случае несоответствия нормативно-правового акта Конституции Украины, Закону Украины, международному договору, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, или иному правовому акту суд применяет правовой акт, имеющий высшую юридическую силу. Несмотря на установленное постановлением КМУ ограничение в проведении внеплановых проверок, какие-либо изменения в вышеупомянутые законы не внесены. Поэтому поскольку Закон имеет юридическую силу выше, чем постановление КМУ (подзаконный акт), он имеет приоритет в правоприменении.

n ОТ РЕДАКЦИИ. Вот такое у нас правосудие! Госкомпредпринимательства, в прямом смысле, во-

юет за хозсубъектов и многочисленными письмами отстаивает право на прекращение проведения проверок и неуклонное соблюдение требований Постановления No502, в то время как суд предоставляет приоритет в правоприменении в части проведения проверок хозсубъектов именно положениям Закона о ГНС и о РРО. Конечно, каждый понимает, что такой документ, как Постановление No502, имеет рекомендательный характер, что, в свою очередь, имеет следствием принятие соответствующим органом решения на введение моратория. Но такая судебная практика отрицательно повлияет на отношение хозсубъектов к соответствующим нормативным актам. Причем от себя заметим, что при урегулировании вопроса уплаты пенсионных взносов соответствующим постановлением КМУ хозсубъекты обратились в административный суд и отменили его как постановление, расширяющее права и обязанности, установленные законом. А вот налоговые органы позволили себе просто проигнорировать соответствующий нормативный акт КМУ... Кстати, свою позицию по вопросу возможности проведения проверок в период действия моратория по соблюдению не только налогового, но и валютного и иного законодательства, в частности касающегося производства и обращения подакцизных товаров, применения регистраторов расчетных операций, проведения наличных расчетов, ГНАУ выражала в письме от 22.10.2009 г. No12878/15/23-7016/1035. И в этом ее поддержал и Комитет по вопросам налоговой и таможенной политики ВРУ письмом от 15.07.2008 г. No04-27/699. Подготовила Наталия КАНАРЕВА, «Дебет-Кредит» дебеткредит 48/2009

39


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ Письмо Минфина от 16.10.2009 г. No31-34000-10-8/27875 комментарий стр. 14

Об отражении дохода в финансовой отчетности

n Полученные предприятием проценты за размещение денежных

средств на депозитном счете отражаются в соответствии с п. 21 П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах».

! Бухгалтерам

Министерство финансов Украины на запрос относительно отражения дохода в финансовой отчетности сообщает, что с учетом статьи 2 Закона Украины «О банках и банковской деятельности» полученные предприятием проценты за размещение денежных средств на депозитном

счете отражаются в соответствии с пунктом 21 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. No87. Заместитель министра Д. ФУДАШКИН

Письмо Минфина от 05.11.2009 г. No31-34000-30/23-5253/5911

О списании с баланса многоквартирного жилого дома

комментарий стр. 14

n Объекты жилищного фонда в случае банкротства предприятия

передаются в коммунальную собственность соответствующих территориальных общин без дополнительных условий.

! Бухгалтерам

Министерство финансов Украины на запрос относительно списания с баланса многоквартирного жилого дома сообщает. Балансодержатель здания, сооружения, жилищного комплекса или комплекса зданий и сооружений в соответствии с частью первой статьи 1 Закона Украины «О жилищно-коммунальных услугах» — это собственник или юридическое лицо, которое по договору с собственником содержит на балансе соответствующее имущество, а также составляет бухгалтерскую, статистическую и иную предусмотренную законодательством от-

40 дебеткредит 48/2009

четность, осуществляет расчеты денежных средств, необходимых для своевременного проведения капитального и текущего ремонтов и содержания, а также обеспечивает управление этим имуществом и несет ответственность за его эксплуатацию по закону. В соответствии с Законом Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» объекты жилищного фонда в случае банкротства предприятия не включаются в ликвидационную массу, а передаются в порядке, установленном законодательством, в


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ коммунальную собственность соответствующих территориальных общин без дополнительных условий и финансируются в установленном порядке. В этом случае такие объекты должны быть приняты на баланс организации, определенной органом местного самоуправления территориальной общины. Для содействия использованию собственного имущества и управления, содержания и использования неделимого и общего имущества собственниками может создаваться объединение совладельцев многоквартирного дома в порядке,

определенном Законом Украины «Об объединении совладельцев многоквартирного дома». После приобретения статуса юридического лица объединение совладельцев многоквартирного дома может принять на свой баланс весь жилищный комплекс в порядке, установленном постановлением Кабинета Министров Украины от 11.10.2002 г. No1521. В то же время отмечаем, что письма Министерства финансов Украины не устанавливают норм права, а носят исключительно информационноразъяснительный характер. Заместитель министра Д. ФУДАШКИН

Письмо Минфина от 02.11.2009 г. No31-34000-20-16/29538 комментарий стр. 14

Об отражении в бухгалтерском учете расходов по выращиванию лесных культур

n Порядок отражения расходов на выращивание долгосрочных

биологических активов приведен в п. 7 приложения 2 Методрекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 29.12.2006 г. No1315, и п. 16.1 П(С)БУ «Баланс».

! Бухгалтерам

Министерство финансов Украины на запрос относительно отражения в бухгалтерском учете расходов по выращиванию лесных культур сообщает. Сфера применения Положения (стандарта) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 18.11.2005 г. No790, определена пунктами 2, 3 и 4 этого Положения (стандарта).

Порядок отражения расходов на выращивание долгосрочных биологических активов приведен в пунктах 7 приложения 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету биологических активов, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2006 г. No1315, и 16.1 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. No87. Заместитель министра Д. ФУДАШКИН

Письмо Минфина от 02.11.2009 г. No31-34000-20-23-5535/5708

Об изменении метода амортизации основных средств

комментарий стр. 14

n Изменение метода амортизации считается изменением учетной оценки.

! Бухгалтерам

Министерство финансов Украины на запрос относительно изменения метода амортизации основных средств сообщает. В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от

28.05.99 г. No137, нормы которого императивно применяются предприятиями независимо от организационно-правовых форм, учитывая пункт 3, изменение метода амортизации считается изменением учетной оценки. Заместитель министра Д. ФУДАШКИН дебеткредит 48/2009

41


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ Письмо Минфина от 23.10.2009 г. No31-34000-20-21/28576

Об амортизации безвозмездно полученных объектов основных средств

комментарий стр. 14

n Сумма начисленной амортизации объектов основных средств, полученных безвозмездно, включается в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) с увеличением износа ОС.

! Бухгалтерам

Министерство финансов Украины на запрос относительно амортизации безвозмездно полученных объектов основных средств сообщает. Согласно статье 78 Хозяйственного кодекса Украины имущество коммунального унитарного предприятия находится в коммунальной собственности и закрепляется за таким предприятием на праве хозяйственного ведения (коммунальное коммерческое предприятие) или на праве оперативного управления (коммунальное некоммерческое предприятие). Полученные на праве хозяйственного ведения коммунальным коммерческим предприятием основные средства зачисляются на баланс по дебету счета учета необоротных активов с увеличением дополнительного капитала, если иное не указано в распорядительном акте о передаче имущества. В соответствии с пунктом 22 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом Министерства финансов

Украины от 27.04.2000 г. No92, объектом амортизации является стоимость всех основных средств, кроме стоимости земли и незавершенных капитальных инвестиций. Сумма начисленной амортизации объектов основных средств, полученных безвозмездно, включается в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) с увеличением износа основных средств в соответствии с абзацем первым пункта 30 этого Положения. Одновременно в соответствии с абзацем седьмым текста к счету 42 «Дополнительный капитал» Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. No291, балансодержателем признается доход с уменьшением дополнительного капитала. Заместитель министра Д. ФУДАШКИН

Письмо Минфина от 09.11.2009 г. No31-34000-20-10/30232

О бухгалтерском учете частичной ликвидации объектов основных средств

комментарий стр. 14

n В первичном документе на частичную ликвидацию объекта осно-

вных средств должны быть приведены количественно-стоимостные показатели указанной хозяйственной операции.

! Бухгалтерам

Министерство финансов Украины на запрос относительно бухгалтерского учета частичной ликвидации объектов основных средств сообщает. В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций служат первичные документы, фиксирующие факты совершения хозяйственных операций. Первичные документы должны иметь обязательные реквизиты, определенные данным Законом, в частности, содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции. Таким образом, в первичном документе на частичную лик-

42

дебеткредит 48/2009

видацию объекта основных средств должны быть приведены количественно-стоимостные показатели указанной хозяйственной операции. Одновременно обращается внимание на то, что в соответствии со статьей 4 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» аудитор — это физическое лицо, которое имеет сертификат, определяющий ее квалификационную пригодность на осуществление аудиторской деятельности, а в силу статьи 19 данного Закона — должно владеть порядком ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Заместитель министра Д. ФУДАШКИН


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ Письмо Минфина от 12.10.2009 г. No31-18030-07-21/27231

О возмещении суточных в случае оформления служебной командировки на один день

комментарий стр. 16

n В случае оформления поездки сроком на один день в качестве

служебной командировки возмещение суточных осуществляется как за полные сутки, независимо от того, что имеется возможность вернуться на рабочее место в течение рабочего дня.

! Бухгалтерам

Министерство финансов рассмотрело письмо <...> относительно необходимости возмещения суточных расходов работнику в случае возврата его на рабочее место в течение рабочего дня и сообщает. Статьей 121 Кодекса законов о труде Украины, которой установлены гарантии и компенсации при служебных командировках, предусмотрено, что работникам, направляемым в командировку, выплачиваются: суточные за время нахождения в командировке, стоимость проезда к месту назначения и обратно и расходы по найму жилого помещения в порядке и размерах, установленных законодательством.

Учитывая указанное, а также в соответствии с нормами Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов от 13.03.98 г. No59, в случае оформления поездки работника сроком на один день в качестве служебной командировки (издание соответствующего приказа, наличие оформленного в установленном порядке командировочного удостоверения) возмещение суточных такому работнику осуществляется как за полные сутки, независимо от того, что работник имеет возможность вернуться на рабочее место в течение рабочего дня. Заместитель министра В. МАТВИЙЧУК

Письмо Минфина от 28.08.2007 г. No31-34000-10-16/17268

Об отражении в бухгалтерском учете товарно-материальных ценностей (извлечение)

n Затраты на рекламу,в частности, первоначальная стоимость запасов

для осуществления рекламных мероприятий, включаются в состав расходов на сбыт и отражаются на сч. 93 «Расходы на сбыт».

! Бухгалтерам

<...> В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24 мая 1995 года No88, основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций служат первичные документы, фиксирующие факты осуществления таких хозяйственных операций. Порядок создания, производства, распространения и потребления рекламы определен Законом Украины «О рекламе». Приобретенные материальные ценности для рекламных мероприятий по продукции (товарам,

работам, услугам), реализуемой (предоставляемой) предприятием, приходуются по первоначальной стоимости в составе запасов или других денежных средств, если они в соответствии с законодательством относятся к денежным документам. Выбытие материальных ценностей в результате осуществления рекламных мероприятий в бухгалтерском учете отражается на основании первичных документов. Порядок документального оформления выбытия запасов определен Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету запасов, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 10 января 2007 года No2. <...> дебеткредит 48/2009

43


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года No291, на счете 70 «Доходы от реализации» отражаются доходы от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг и на счете 71 «Другой операционный доход» — прочие доходы от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, возникающие от реализации запасов. В соответствии с указанной Инструкцией и Положением (стандартом) бухгалтерского учета

16 «Расходы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 года No318, расходы на рекламу, в частности, первоначальная стоимость запасов для осуществления рекламных мероприятий, включаются в состав расходов на сбыт и отражаются на счете 93 «Расходы на сбыт». В соответствии с пунктом 19 указанного Положения расходы на сбыт включают затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы на рекламу, исследование рынка (маркетинг). Заместитель министра Т. ЕФИМЕНКО

n НАШ КОММЕНТАРИЙ: Практика последних лет показывает, что расходы на рекламные мероприятия каж-

дого предприятия являются довольно весомой статьей расходов. Каким образом их отражать в бухгалтерском учете? Документальное оформление таких расходов должно осуществляться на основании первичных документов с учетом норм Методрекомендаций по бухгалтерскому учету запасов1. В комментируемом письме Минфин подчеркивает: 1) на счете 70 «Доходы от реализации» отражаются доходы от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг; 2) на счете 71 «Другой операционный доход» — прочие доходы от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, возникающие от реализации запасов; 3) включаются в состав расходов на сбыт и отражаются на счете 93 «Расходы на сбыт» затраты на рекламу, в частности, первоначальная стоимость запасов для осуществления рекламных мероприятий. То есть в случае когда предприятие по результатам рекламной акции раздает акционный товар по 1,20 грн с НДС, себестоимость которого составляет 100 грн, то это отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 377, 372 К-т 71 на сумму 1,00 грн и Д-т 93 К-т 28, 20, Д-т 79 К-т 93 на сумму 100,00 грн. Юлия КЛОВСКАЯ, «Дебет-Кредит»

Письмо Минфина от 04.08.2009 г. No31-34000-20-9/21108

Относительно определения размера убытков от недостачи полностью амортизированных основных средств

n Если износ (амортизация) по объекту равен балансовой, то есть

первоначальной, стоимости объекта, и, соответственно, расчет по формуле размера убытков приводит к нулевому значению, то размер убытков для возмещения устанавливается в размере 50% от балансовой, то есть первоначальной, стоимости.

! СХД

Министерство финансов Украины на запрос относительно определения размера убытков от недостачи полностью амортизированных основных средств в соответствии с Порядком определения 1

размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей (далее — Порядок), утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 No116, сообщает.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. No2.

44 дебеткредит 48/2009


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ В соответствии со статьей 19 Конституции Украины органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать исключительно на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины. В соответствии с указанным постановлением и Порядком предоставление разъяснения по его применению на Министерство финансов Украины не возложено. В то же время сообщается следующее. Пунктом 2 Порядка установлено, что размер убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей определяется по балансовой стоимости этих ценностей (за вычетом амортизационных отчислений), но не ниже 50 процентов от балансовой стоимости на момент установления такого факта с учетом индексов инфляции, которые ежемесячно определяет Минстат, соответствующего размера налога на добавленную стоимость и размера акцизного сбора с указанием формулы такого расчета. По таким определениям и формуле расчетов размера убытков, по мнению Министерства финансов Украины, оговорка о минимальном размере убытков устанавливалась именно по балансовой, то есть первоначальной, стоимости основных средств. Следовательно, если износ (амортизация) по объекту равен балансовой, то есть первоначальной, стоимости объекта, и, соответственно, расчет по формуле размера убытков приводит к нулевому значению, то размер убытков для возмещения виновником устанавливается в размере 50% от балансовой, то

есть первоначальной, стоимости. Применение же порога в 50% к остаточной стоимости является сомнительным, поскольку сама формула составлена таким образом, что даже если не учитывать индекс инфляции, налог на добавленную стоимость и сумму акцизного сбора, то все равно размер убытков для возмещения составит 200% от остаточной стоимости, что подтверждает то, что оговорку относительно 50% от остаточной стоимости приводить было бы излишним. На время принятия Порядка понятие «балансовая стоимость основных средств» в Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. No139 (абзац второй пункта 2.3), употреблялось в значении «первоначальная стоимость основных средств» или «первоначальная (балансовая) стоимость основных средств». Использование впоследствии в положениях (стандартах) бухгалтерского учета понятия «балансовая стоимость основных средств» в значении «остаточная стоимость основных средств» не может влиять на определение (расчет) размера убытков в соответствии с Порядком, поскольку именно Порядком определен порядок их расчета, в соответствии с которым Бс — балансовая стоимость на момент установления факта хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей — является именно стоимостью основных средств без учета их амортизации, которая приводится в формуле отдельно для вычета из балансовой стоимости. Заместитель министра Н. ПОЛУДЕННЫЙ

n НАШ КОММЕНТАРИЙ: В соответствии с п. 2 Порядка No1161 «размер убытков от хищения, недостачи, унич-

тожения (порчи) материальных ценностей определяется по балансовой стоимости этих ценностей (за вычетом амортизационных отчислений), но не ниже 50 процентов от балансовой стоимости на момент установления такого факта с учетом индексов инфляции, ежемесячно определяемых Минстатом, соответствующего размера НДС и размера акцизного сбора, по формуле: Ру = [(Бс - А) х Иинф. + НДС + Асб] х 2, где Ру — размер убытков (в карбованцах); Бс — балансовая стоимость на момент установления факта хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей; А — амортизационные отчисления; Иинф — общий индекс инфляции, который рассчитывается на основании ежемесячно устанавливаемых Минстатом индексов инфляции; НДС — размер налога на добавленную стоимость; Асб — размер акцизного сбора». Как явствует из формулы, она содержит коэффициент 2, то есть предусматривает возмещение ущерба в двойном размере. Пункт 10 данного Порядка гласит, что с

1

Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением Кабмина от 22.01.96 г. No116. дебеткредит 48/2009

45


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ взысканных в соответствии с ним сумм производится возмещение убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации. Остаток денежных средств перечисляется в Государственный бюджет Украины. По мнению Минфина, высказанному в комментируемом письме, термин «балансовая стоимость» в вышеупомянутом Порядке означает первоначальную стоимость. Обосновывая свою позицию, Минфин, очевидно, исходит из логики построения приведенной выше формулы, которая предусматривает разницу «Бс - А» как основу для исчисления суммы возмещения. В этом с ним тяжело не согласиться, ведь в Порядке явно используется устаревшая методика. Применение Порядка No116 для определения размера убытков, на наш взгляд, вообще противоречит некоторым положениям действующего законодательства. Согласно п. 22 ч. 1 ст. 92 Конституции Украины принципы гражданско-правовой ответственности, деяния, являющиеся преступлениями, административными или дисциплинарными правонарушениями, и ответственность за них определяются исключительно законами Украины. В официальном толковании данного пункта Конституционный Суд Украины указывал, что освещенные в нем вопросы не могут быть предметом регулирования подзаконными нормативно-правовыми актами (решение от 30.05.2001 г. No7-рп/ 2001). В силу этого, по нашему мнению, подзаконный акт — постановление Кабмина — не может регулировать порядок применения ответственности за причиненный ущерб1. Кроме того, согласно ч. 2 ст. 130 КЗоТ при возложении материальной ответственности права и законные интересы работников гарантируются путем установления ответственности только за прямой действительный ущерб, исключительно в пределах и порядке, которые предусмотрены законодательством, и при условии, что такой ущерб причинен предприятию, учреждению, организации виновными противоправными действиями (бездеятельностью) работника. Следовательно, на работников может возлагаться лишь ответственность за прямой действительный ущерб (а не в кратном размере). Алексей КРАВЧУК, к. ю. н., аудитор

Письмо ГНАУ от 02.09.2009 г. No18846/7/15-0217

Об особенностях применения п. 5.9 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» при исчислении прироста (убыли) балансовой стоимости электроэнергии» (извлечение)

n Суммы отчетных технологических расходов электрической энергии, превышающие установленные нормативы, не включаются в состав ВР отчетного периода.

! Плательщикам налога на прибыль

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела запрос <...> относительно особенностей применения п. 5.9 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» при исчислении прироста (убыли) балансовой стоимости электроэнергии. В соответствии со ст. 1 Закона Украины «Об электроэнергетике» энергия — электрическая или тепловая энергия, которая производится на объектах электроэнергетики и является товарной 1

продукцией, предназначенной для купли-продажи. В соответствии с нормами п. 5.9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон) налогоплательщик ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее — запасов) на складах, в незавершенном

Ответственность за причиненный ущерб является гражданско-правовой ответственностью (материальной).

46 дебеткредит 48/2009


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ производстве и остатках готовой продукции, затраты на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включаются в состав валовых расходов согласно этому Закону (за исключением полученных безвозмездно). В случае когда балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного периода превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного периода, разница включается в состав валовых доходов налогоплательщика в таком отчетном периоде. В случае когда балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного периода меньше их балансовой стоимости на начало того же отчетного периода, разница включается в состав валовых расходов налогоплательщика в таком отчетном периоде. Для предприятий, основным видом деятельности которых является поставка электроэнергии, электрическая энергия является объектом купли с целью продажи, то есть товаром, что обусловлено технологической спецификой электроэнергетической отрасли. Ввиду того что электроэнергия ... является товаром, то ее стоимость на общих основаниях участвует в налоговом учете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов согласно нормам п. 5.9 ст. 5 указанного Закона. Постановлением Национальной комиссии по регулированию электроэнергетики Украины от 17 апреля 2008 года No524 утверждены вспомогательные экономические коэффициенты нормативных технологических расходов электроэнергии в электрических сетях лицензиатов по передаче электрической энергии местными (локальными) электросетями для I и II класса напряжения на II — IV кварталы 2008 года и I квартал 2009 года. Отчетные технологические расходы электроэнергии — объем электроэнергии, который

определяется разницей между поступлением и отдачей электроэнергии (п. 3 Методики деления потребителей и электрического оборудования местных (локальных) электрических сетей лицензиата по передаче электроэнергии по четырем классам напряжения, утвержденной постановлением Национальной комиссии по регулированию электроэнергетики от 1 декабря 2000 г. No1180). Валовые расходы производства и обращения (согласно п. 5.1 Закона) — сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким налогоплательщиком для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности. Поэтому в состав валовых расходов налогоплательщика включаются только фактические суммы технологических потерь электроэнергии в пределах установленных нормативов. Что касается отчетных технологических расходов электрической энергии, превышающих установленные нормативы, то такие сверхнормативные расходы не имеют экономического обоснования и не используются налогоплательщиком в собственной хозяйственной деятельности, а следовательно, не подлежат включению в состав валовых расходов. Учитывая вышеизложенное, суммы отчетных технологических расходов электрической энергии, превышающих установленные нормативы, должны быть отражены в гр. 4 «Запаси, використані не в господарській діяльності» таблицы 1 «Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів» приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия. Заместитель председателя С. ЧЕКАШКИН

n НАШ КОММЕНТАРИЙ: На государственном уровне принят ряд нормативных документов, нацеленных на оптимизацию потребления электроэнергии и предназначенных для использования как производителями, так и энергопоставщиками и потребителями электроэнергии. К таким документам можно отнести и те, на которые опираются налоговики. В частности, это Постановление No5241, которым утверждены некоторые экономические коэффициенты нормативных технологических расходов электроэнергии. Для энергопоставляющих компаний электроэнергия является действительно товаром в понимании п. 1.6 Закона о прибыли. И здесь нельзя не согласиться с позицией ГНАУ относительно распространения действия п. 5.9 Закона о прибыли на исчисление прироста

1

Постановление Национальной комиссии по регулированию электроэнергетики Украины от 17.04.2008 г. No524 «Об утверждении некоторых экономических коэффициентов нормативных технологических расходов электроэнергии в электрических сетях лицензиатов по передаче электрической энергии местными (локальными) электросетями для I и II класса напряжения». дебеткредит 48/2009

47


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ (убыли) балансовой стоимости электроэнергии. Иное дело — каким образом определять размер расходов, которые считаются использованными не в хоздеятельности и не участвуют в приросте (убыли) запасов согласно упомянутому п. 5.9 Закона о прибыли. ГНАУ подчеркивает, что к таким расходам (в связи с их экономической необоснованностью) следует относить сверхнормативные, ссылаясь при этом почему-то лишь на вспомогательные экономические коэффициенты нормативных технологических расходов электроэнергии, которые определены Постановлением No524. Почему именно вспомогательные коэффициенты «понравились» налоговикам — непонятно. И почему такие сверхлимитные расходы следует считать использованными не в хозяйственной деятельности — тоже неясно. Как видим, налоговики не изменяют традициям и довольно категоричны в своих суждениях. А на наш взгляд, это не столь очевидно. И каким образом привязать Постановление No524 к налогу на прибыль — непонятно. Кроме того, этим Постановлением утверждены коэффициенты только на I квартал текущего года, а скоро уже конец года и чем должны руководствоваться энергопоставщики — неизвестно. Таким образом, в данном вопросе позиция ГНАУ, по нашему мнению, является недостаточно обоснованной. Наталия КУЦМИДА, «Дебет-Кредит»

Письмо ГНАУ от 04.07.2008 г. No6587/6/16-0016

О формировании налогового кредита на основании выписанных поставщиком налоговых накладных (извлечение)

n Аннулирование регистрации плательщика НДС после осуществле-

ния им поставки и выписки НН не является основанием для непризнания НК у получателя товаров (услуг) на основании полученной от поставщика надлежащим образом оформленной НН.

! Плательщикам НДС

<...> В соответствии со статьей 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон): право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в порядке, предусмотренном статьей 9 данного Закона (пп. 7.2.4 п. 7.2); налоговая накладная выдается налогоплательщиком, поставляющим товары (услуги), по требованию их получателя и служит основанием для начисления налогового кредита (пп. 7.2.6 п. 7.2); не подлежат включению в состав налогового кредита суммы уплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг), не подтвержденные налоговыми накладными или таможенными

декларациями, иными подобными документами согласно пп. 7.2.6 п. 7.2 (пп. 7.4.5 п. 7.4). Регистрация плательщиков налога на добавленную стоимость действует до даты ее аннулирования, которое происходит в случаях, предусмотренных п. 9.8 ст. 9 Закона. Таким образом, аннулирование регистрации плательщика налога на добавленную стоимость — поставщика товаров (услуг) в период после осуществления операции по поставке и выписки налоговой накладной не является самостоятельным основанием для непризнания налогового кредита у ООО — получателя таких товаров (услуг) на основании полученной от поставщика надлежащим образом оформленной налоговой накладной. Заместитель председателя С. ЧЕКАШКИН

n НАШ КОММЕНТАРИЙ: Каждое разъяснение ГНАУ, касающееся обложения НДС, вызывает особый интерес у

налогоплательщиков. Ведь стало уже привычным, что письма налоговиков приносят лишь новые неприятности и проблемы. Это письмо ГНАУ является (удивительно, но факт!) положительным, хотя и оно имеет свои особенности.

48 дебеткредит 48/2009


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ Комментируемое письмо разрешает покупателю (хотя бы и сугубо теоретически!) сохранить право на налоговый кредит (далее — НК)1 по полученным от поставщика товарам и в том случае, когда поставщик после осуществления поставки перестает быть плательщиком НДС в связи с аннулированием свидетельства2. Напомним, что такое право возникает у покупателя на основании пп. 7.4.5 Закона о НДС. Подпункт 7.4.5 запрещает включать в состав НК суммы НДС, не подтвержденные налоговыми накладными, таможенными декларациями и другими подобными документами. Если операция не подпадает под действие ограничений согласно пп. 7.4.2 — 7.4.4 Закона о НДС, то при наличии налоговой накладной поставщика покупатель имеет право на НК. Таким образом, своим письмом ГНА Украины подтверждает это право покупателя при условии, что на дату оформления налоговой накладной на реализацию товара свидетельство плательщика НДС поставщика является действительным. Другое дело, удастся ли покупателю реально отстоять это право в условиях тотального прессинга органов ГНС и наступления на все права плательщиков! В суровых реалиях нашего времени такая возможность является призрачной. Полагаем, что дело может дойти даже до суда. Наталия КУЦМИДА, «Дебет-Кредит»

Письмо ГНАУ от 12.08.2009 г. No9751/5/16-1516

О налогообложении безвозмездной передачи основных фондов

комментарий стр. 10

n При безвозмездной передаче основных фондов отсутствует денежная или иная компенсация стоимости таких фондов и у передающего лица не возникает доход, поскольку отсутствуют критерии его признания.

! СПД

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <...> относительно налогообложения операции по безвозмездной передаче фондов <...> с баланса <...> завода на баланс городского или районного совета <...> и сообщает. 1. Об обложении налогом на добавленную стоимость В соответствии с подпунктом 3.1.1 пункта 3.1 статьи 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины. Исключение из объекта налогообложения составляют операции, определенные пунктом 3.2 статьи 3 указанного Закона. В соответствии с первым абзацем подпункта 3.2.9 пункта 3.2 статьи 3 Закона не включаются в объект обложения налогом на добавленную стоимость 1 2

операции по безвозмездной передаче в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных общин сел, поселков, городов или в их общую собственность объектов всех форм собственности, которые находятся на балансе одного налогоплательщика и передаются на баланс другого налогоплательщика, если такие операции осуществляются по решениям Кабинета Министров Украины, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятым в пределах их полномочий. То есть применение данного абзаца подпункта 3.2.9 пункта 3.2 статьи 3 Закона возможно при условии одновременного выполнения следующих требований: • передача должна производиться на безвозмездной основе; • ��перация должна осуществляться между двумя плательщиками НДС;

При наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной поставщика за поставленные товары (услуги) и с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. Основания для аннулирования регистрации плательщика НДС приведены в п. 9.8 Закона о НДС. дебеткредит 48/2009

49


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ • передача должна происходить исключительно в государственную или коммунальную собственность; • операция должна осуществляться на основании принятого соответствующего решения правительства, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления. Учитывая указанное, при безвозмездной передаче фондов <...> с баланса <...> завода на баланс <...> районного совета, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, или предприятия (государственного или коммунального), зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, по соответствующему решению органа исполнительной власти, принятому в пределах его полномочий, может применяться первый абзац подпункта 3.2.9 пункта 3.2 статьи 3 Закона. 2. Об обложении налогом на прибыль В соответствии с пунктом 1.31 статьи 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон о налоге на прибыль) операции по безвозмездному предоставлению товаров (в том числе основных фондов) классифицируются как продажа таких товаров. При этом безвозмездно предоставленными являются товары, предоставляемые налогоплательщиком согласно договорам дарения, другим договорам, не предусматривающим денежной или иной компенсации стоимости таких материальных ценностей и

нематериальных активов или их возврата, либо без заключения таких соглашений (пункт 1.23 статьи 1 Закона о налоге на прибыль). Согласно подпункту 4.1.1 пункта 4.1 статьи 4 Закона о налоге на прибыль в состав валового дохода налогоплательщика включаются, в частности, общие доходы от продажи товаров. Поскольку Законом не дано определение термина «доход», то, учитывая положения пункта 1.43 ст. 1 Закона о налоге на прибыль, применяется определение термина, данное пунктом 5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», которое утверждено приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. No290 и зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 14.12.99 г. под No860/4153. Так, в соответствии с этим пунктом доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что обусловливает рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии что оценка дохода может быть достоверно определена. Следовательно, при безвозмездной передаче основных фондов отсутствует денежная или иная компенсация стоимости таких фондов и у передающего лица не возникает доход, поскольку отсутствуют критерии его признания. В свою очередь, налогоплательщик-получатель будет обязан увеличить собственные валовые доходы согласно подпункту 4.1.6 Закона о налоге на прибыль на стоимость безвозмездно полученных основных фондов. Заместитель председателя Н. РУБАН

Письмо Госкомпредпринимательства от 27.08.2009 г. No10287

О несоблюдении Фондом социальной защиты инвалидов требований Постановления Кабинета Министров Украины от 21.05.2009 г. No502 «О временных ограничениях по осуществлению мероприятий государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности на период до 31 декабря 2010 года»

n ФСЗИ Украины в соответствии с требованиями постановления о

моратории на проверки не имеет оснований для осуществления плановых мероприятий государственного надзора (контроля).

! СПД

В Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства поступило письмо <...> относительно несоблюдения Фондом социальной защиты инвалидов требований Постановления Кабинета Министров Украины от

50

дебеткредит 48/2009

21.05.2009 г. No502 «О временных ограничениях по осуществлению мер государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности на период до 31 декабря 2010 года» (далее — Постановление No502) при проведении плановой проверки.


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ Следует отметить, что пунктом 1 Постановления No502, в частности, предусмотрено органам и должностным лицам, уполномоченным законами осуществлять государственный надзор (контроль) в сфере хозяйственной деятельности, до 31 декабря 2010 г.: — временно прекратить проведение плановых проверок субъектов хозяйствования, кроме проверок субъектов хозяйствования, которые в соответствии с утвержденными Кабинетом Министров Украины критериями оценки степени риска от проведения хозяйственной деятельности отнесены к субъектам хозяйствования с высокой степенью риска, и плановых мероприятий государственного надзора (контроля) за соблюдением санитарного и налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей).

В то же время разработанные Фондом социальной защиты инвалидов Украины критерии оценки степени риска от проведения хозяйственной деятельности не утверждены на сегодняшний день Кабинетом Министров Украины. Учитывая указанное, Фонд социальной защиты инвалидов Украины в соответствии с требованиями Постановления No502 не имеет на сегодняшний день оснований для осуществления плановых мероприятий государственного надзора (контроля). В связи с вышеуказанным просим рассмотреть письмо заявителя по существу и принять исключительные меры по неуклонному соблюдению должностными лицами Фонда социальной защиты инвалидов Украины положений Постановления No502. О принятых с целью защиты прав и интересов заявителя мерах просим уведомить Госкомпредпринимательства и <...>. Председатель А. КУЖЕЛЬ

n НАШ КОММЕНТАРИЙ: Напомним, что в соответствии с п. 1 Положения о Фонде соцзащиты инвалидов1

Фонд является правительственным органом государственного управления, который действует в составе Министерства труда и социальной политики и подчиняется ему. Согласно п. 9 указанного Положения для реализации возложенных на Фонд социальной защиты инвалидов задач по согласованию с Минтруда образуются территориальные отделения Фонда (далее — отделения Фонда). Основной задачей Фонда соцзащиты инвалидов в соответствии с п. 3 Положения является, в частности, контроль за выполнением предприятиями, учреждениями, организациями2 норматива рабочих мест для трудоустройства инвалидов, установленного статьей 19 Закона No8753. В соответствии с возложенными на Фонд задачами он осуществляет контроль за уплатой работодателями административно-хозяйственных санкций и пени (пп. 3 п. 4 вышеупомянутого Положения). Таким образом, Фонд и его отделения являются органами государственной власти, которые в правоотношениях с работодателями, в частности, в связи с осуществлением контроля за перечислением административно-хозяйственных санкций, предусмотренных статьей 20 Закона, реализуют властные управленческие функции. К такому выводу пришел ВАСУ4. Кроме того, право на осуществление проверок Фонда, предоставленное ч. 8 ст. 19 Закона No875, распространяется на предприятия, учреждения, организации (в т. ч. предприятия, организации общественных организаций инвалидов, физлиц, использующих наемный труд) также и относительно: 1) регистрации в Фонде соцзащиты инвалидов; 2) представления ими отчетов о занятости; 3) трудоустройства инвалидов.

1 2 3 4

Утвержденного постановлением КМУ от 26.09.2002 г. No1434. В том числе предприятиями, организациями общественных организаций инвалидов, физическими лицами, использующими наемный труд (далее — работодатели). Закон Украины от 21.03.91 г. No875-Х «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине». См. Рекомендации ВАСУ от 14.04.2008 г. No07.2-10/2 «О некоторых вопросах практики применения административными судами законодательства об обеспечении права инвалидов на трудоустройство» и Справку ВАСУ о результатах изучения и обобщения судебной практики применения статей 19, 20 Закона Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» от 23.08.2007 г. дебеткредит 48/2009

51


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ В комментируемом письме Госкомпредпринимательства обращает внимание на то, что у Фонда отсутствуют на данный момент утвержденные критерии оценки степени риска от проведения хоздеятельности. Следовательно, отсутствуют и основания для проведения плановых мероприятий госнадзора (контроля) во исполнение требований Постановления No5021. В то же время в соответствии со ст. 4 Закона о госнадзоре2 исключительно законами устанавливаются, в частности: 1) виды хозяйственной деятельности, являющиеся предметом государственного надзора (контроля); 2) способ осуществления государственного надзора (контроля); 3) санкции за нарушение требований законодательства и перечень нарушений, служащих основанием для издания органом государственного надзора (контроля) предписания, распоряжения или иного распорядительного документа. Статья 19 Закона No875 не содержит таких положений. Порядок же проведе��ия проверки Фондом утвержден постановлением Кабмина от 31 января 2007 г. No70. Несмотря на позицию ВАСУ и Госкомпредпринимательства, по нашему мнению, даже если бы Фонд утвердил критерии оценки степени риска от проведения хоздеятельности, считать его право на проведение плановых мероприятий на период действия моратория законным нельзя. Хотя, конечно, решать вопрос о допуске представителей территориальных отделений Фонда к проверке и о законности оснований для ее проведения — дело только руководителя предприятия. Кстати, в случае допуска основаниями для проверки могут послужить только те, которые указаны в ст. 5 и 6 Закона о госнадзоре. Такая скрупулезная оценка права на проведение проверки достаточно важна ввиду того, что к правоотношениям по взысканию административно-хозяйственных санкций, предусмотренных Законом No875, не применяются сроки давности, определенные статьей 250 Хозяйственного кодекса Украины (абз. 4 ст. 20 Закона No875). Следовательно, по существу, не ограничиваются и срок, и период для проведения планового или внепланового мероприятия. В то же время отметим, что упомянутые санкции взыскиваются Фондом не в бесспорном, а в судебном порядке. Наталия КАНАРЕВА, «Дебет-Кредит»

Письмо ГНАУ от 18.09.2009 г. No11305/5/23-4018/462

О порядке смены на предприятии лица, уполномоченного осуществлять налоговый учет

n Во избежание случаев возложения вины на работающего глав-

ного бухгалтера при увольнении предыдущего главного бухгалтера ему необходимо проверить бухгалтерскую документацию, оставшуюся после уволенного предшественника.

! СПД, бухгалтерам

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела <...> обращение <...>, поступившее от Комитета Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики, относительно 1 2

52

проблем применения принятых Верховной Радой Украины законов по вопросам порядка смены на предприятии лица, уполномоченного осуществлять налоговый учет, и сообщает следующее.

Постановление КМУ от 21.05.2009 г. No502 «О временных ограничениях по осуществлению мероприятий государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности на период до 31 декабря 2010 года». Закон Украины от 05.04.2007 г. No877-V «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности». дебеткредит 48/2009


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ [1.] Что касается порядка уведомления налогоплательщиками органов налоговой службы о смене главного бухгалтера, то в соответствии с пунктом 7.9 Порядка учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденного приказом ГНА Украины от 19.02.98 г. No80, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 24.01.98 г. под No172/2612, с изменениями и дополнениями, сведения об ответственных за налоговый учет лицах юридического лица или обособленного подразделения — руководителе и главном бухгалтере (бухгалтере, если для обеспечения ведения бухгалтерского учета по штату налогоплательщика предусмотрена только одна должность бухгалтера без создания бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером) вносятся или изменяются органом государственной налоговой службы в Едином банке данных юридических лиц на основании: регистрационного заявления налогоплательщика с пометкой «Изменения»; данных о таких лицах, которые указываются налогоплательщиком в налоговых декларациях, расчетах, отчетах, если таких данных достаточно для однозначной идентификации ответственных лиц налогоплательщика. [2.] Относительно обязанности нового главного бухгалтера налогоплательщика проверить документы налогового учета, оставшиеся от предыдущего бухгалтера, и пределов его ответственности указываем следующее. В соответствии с положениями пункта 4.1 статьи 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. No2181-III «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налоговых обязательств, которые указывают в налоговых декларациях. При этом согласно правилам налогового учета, установленным законами, налоговая отчетность по отдельным налогам, сборам (обязательным платежам) составляется как за соответствующие базовые налоговые (отчетные) периоды, так и нарастающим итогом. Налоговые декларации заполняются в соответствии с правилами, указанными в утвержденном ГНА Украины порядке их заполнения, подписываются соответствующими должностными лицами и скрепляются печатью налогоплательщика. В соответствии со статьей 3 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности

в Украине» от 16.07.99 г. No996-XIV (далее — Закон No996-XIV) бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, которые используют денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета. Согласно статье 8 Закона No996-XIV вопрос организации бухгалтерского учета на предприятии относится к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами. Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно избирает формы его организации, в том числе введения в штат предприятия должности бухгалтера или создания бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером. Задачи и обязанности главного бухгалтера определены в Законе No996-XIV и Справочнике квалификационных характеристик профессий работников, утвержденном приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 29.12.2004 г. No336. Так, согласно пункту 7 статьи 8 Закона No996-XIV главный бухгалтер: — обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических основ бухгалтерского учета, составление и представление в установленные сроки финансовой отчетности; — организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций; — принимает участие в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, кражи и порчи активов предприятия; — обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия. Законом No996-XIV не предусмотрена норма относительно приема-передачи дел в случае назначения и увольнения главного бухгалтера. То есть предприятие самостоятельно принимает решение, нужны ли ему такие процедуры, как передача дел в случае увольнения главного бухгалтера и назначения другого и проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности и кто ее должен проводить (собственными силами, аудитор и т. п.). Вместе с тем ГНА Украины считает, что во избежание случаев возложения вины на работающего дебеткредит 48/2009

53


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ главного бухгалтера при увольнении предыдущего главного бухгалтера ему необходимо проверить бухгалтерскую документацию, которая осталась после уволенного предшественника и будет

основанием для составления налоговой отчетности в период исполнения им должностных обязанностей. Заместитель председателя С. ЧЕКАШКИН

n НАШ КОММЕНТАРИЙ: Обязанности главного бухгалтера определены в ч. 7 ст. 8 Закона о бухучете1. Он до-

лжен: 1) обеспечивать соблюдение установленных единых методологических принципов бухучета, составление и представление в установленные сроки финансовой отчетности; 2) организовывать контроль за отражением всех хозяйственных операций на счетах бухучета; 3) участвовать в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, хищения и порчи активов предприятия; 4) при наличии обособленных подразделений — контролировать у них состояние бухучета. Единственным нормативным документом, где описано, как должны происходить прием-передача дел к вновь принятому бухгалтеру от бухгалтера, увольняющегося с предприятия, является Положение о главных бухгалтерах2. Документ этот устарел, но пока действует. В п. 6 Положения сказано, что принятие дел при назначенииувольнении главного бухгалтера оформляется актом. При необходимости при этом присутствует представитель руководящего органа. На практике комиссией в составе обоих бухгалтеров, руководителя, возможно, финансового директора (если такое должностное лицо имеется на предприятии) составляется приказ о приеме-передаче дел. Если руководитель считает целесообразной аудиторскую проверку, об этом можно указать в том же приказе. После составления приказа проверяется наличие бухгалтерской документации, документов налогового учета. Особое внимание обращается на документы за тот период, который не был проверен налоговыми аудиторами. После проверки в произвольной форме составляется акт приема-передачи документов, в котором: 1) указываются фамилии, имена и отчества бухгалтеров, сдающих и принимающих дела; 2) дается организационная и методологическая характеристика бухучета на предприятии; 3) приводится перечень документов бухгалтерского учета, передаваемой финансовой и налоговой отчетности, а также архив — с указанием наименования и количества дел и года его составления. Акт подп��сывают бухгалтеры, которые передают и принимают дела, а утверждает — руководитель предприятия. Данный документ составляется в 2-х экземплярах: первый остается у бухгалтера, передающего дела, второй хранится в бухгалтерии предприятия. Если до момента увольнения главного бухгалтера на его место не найден работник, бухгалтерскую документацию обязан принять руководитель предприятия или назначенное им лицо. Согласно ч. 3 ст. 8 Закона о бухучете именно руководитель предприятия является ответственным за хранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее 3 лет.

1 2

54

Закон Украины от 16.07.99 г. No996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Положение о главных бухгалтерах, утвержденное постановлением Совета Министров СССР от 24.01.80 г. No59. дебеткредит 48/2009


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ Как справедливо указывают специалисты ГНАУ в комментируемом письме со ссылкой на Закон No2181, налоговая отчетность подается как за соответствующие базовые отчетные периоды, так и нарастающим итогом. Следовательно, правильность налоговой отчетности, например за полугодие, 9 месяцев, год, которую будет составлять вновь принятый бухгалтер, будет зависеть также и от того, внесены ли верные данные его предшественником. Хотя недостоверность составления первичных документов и регистров бухучета, отраженных в них данных несут лица, составившие и подписавшие данные документы (ч. 8 ст. 9 Закона о бухучете), ошибка предшественника может привести к дальнейшим ошибкам и, как следствие, — к финансовым санкциям. А бухгалтеру, принимающему дела, все же стоит тщательнейшим образом проверить документы при принятии дел. В случае обнаружения ошибок целесообразно подать докладную (служебную) записку на имя директора. В ней указать выявленные нарушения в порядке оформления первичных документов, ведении учета и составлении отчетности с объяснением, в чем заключаются эти ошибки. Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»

Письмо ГНАУ от 15.10.2009 г. No10517/6/22-5015

О применении и взыскании штрафных санкций за нарушение сроков расчетов в сфере ВЭД (извлечение)

n Применение к СХД административно-хозяйственных санкций в

течение 6 месяцев со дня выявления нарушения, но не позднее чем через год со дня нарушения, не распространяется на налоговые отношения.

! Субъектам ВЭД

<...> Согласно преамбуле Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон) является специальным законом по вопросам налогообложения, который устанавливает порядок погашения обязательств юридических или физических лиц перед бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам), включая сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и взносы на общеобязательное государственное социальное страхование, начисления и уплаты пени и штрафных санкций, применяемых к налогоплательщикам контролирующими органами, в том числе за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности, и определяет процедуру обжалования действий органов взыскания. Органы государственной налоговой службы в соответствии с нормами Закона осуществляют меры по погашению налогового долга, в первую очередь, путем взыскания денежных средств, находящихся в собственности налогоплательщика, а

при их недостаточности — путем продажи других активов такого налогоплательщика. Наряду с этим, в соответствии с Законом Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом», в случае неспособности субъекта предпринимательской деятельности выполнить после наступления установленного срока их уплаты денежные обязательства органы налоговой службы вправе обратиться в судебные органы о признании такого субъекта банкротом. Относительно распространения сроков, предусмотренных статьей 250 Хозяйственного кодекса Украины (далее — Кодекс), на сроки проведения налоговыми органами вышеупомянутых действий отмечаем следующее. Согласно статье 250 Кодекса административнохозяйственные санкции могут быть применены к субъекту хозяйствования в течение шести месяцев со дня выявления нарушения, но не позднее чем через один год со дня нарушения этим субъектом установленных законодательными актами правил дебеткредит 48/2009

55


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ осуществления хозяйственной деятельности, кроме случаев, предусмотренных законом. За нарушения установленных законодательными актами правил осуществления хозяйственной деятельности, согласно статье 238 Кодекса, к субъектам хозяйствования могут быть применены уполномоченными органами государственной власти или органами местного самоуправления административно-хозяйственные санкции, то есть меры организационно-правового или имущественного характера, направленные на прекращение правонарушения субъекта хозяйствования и ликвидацию его последствий. Согласно статье 1 этот Кодекс определяет основные принципы хозяйствования в Украине и регулирует хозяйственные отношения, возникающие в процессе организации и осуществления хозяйственной деятельности между субъектами хозяйствования, а также между этими субъектами и другими участниками отношений в сфере хозяйствования. При этом участниками отношений в сфере хозяйствования, в соответствии со статьей 2 Кодекса, являются субъекты хозяйствования, потребители, органы государственной власти и органы местного самоуправления, наделенные хозяйственной компетенцией, а также граждане, общественные и другие организации, выступающие учредителями субъектов хозяйствования или осуществляющие в их отношении организационно-хозяйственные полномочия на основе отношений собственности. В соответствии со статьей 10 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» государственные налоговые инспекции по райо-

нам, городам без районного деления, районам в городах, межрайонные и объединенные государственные налоговые инспекции, в частности, осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства. То есть налоговый орган не является субъектом, наделенным хозяйственной компетенцией, и непосредственно не осуществляет организационнохозяйственные полномочия в отношении субъекта хозяйствования. Кроме того, статьей 4 Кодекса определено, что не являются предметом регулирования этого Кодекса административные и другие отношения управления при участии субъектов хозяйствования, в которых орган государственной власти или местного самоуправления не является субъектом, наделенным хозяйственной компетенцией, и непосредственно не осуществляет организационнохозяйственные полномочия в отношении субъекта хозяйствования. С учетом изложенного сроки, предусмотренные статьей 250 Кодекса, не распространяются на налоговые отношения. Такая же позиция поддержана Верховным судом Украины (постановление от 25.03.2008 г.), Высшим административным судом Украины (определение от 25.12.2007 года) и Высшим хозяйственным судом Украины (постановление от 07.07.2005 г. по делу 29/11). То есть налоговые органы имеют право на проведение мер взыскания до момента погашения задолженности субъекта перед бюджетом. Заместитель председателя Н. РУБАН

n НАШ КОММЕНТАРИЙ: Согласно п. 11 ст. 11 Закона о ГНС1 налоговые органы в ходе плановых или внепла-

новых документальных проверок могут применять к налогоплательщикам финансовые (штрафные) санкции, взыскивать в бюджет и государственные целевые фонды суммы недоимки, пени в случаях, порядке и размерах, установленных законами Украины. Специальным законом, устанавливающим порядок погашения обязательств юридических и физических лиц, в том числе и за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности (далее — ВЭД), является Закон от 21.12.2000 г. No2181. Статьей 37 Закона о ВЭД2 предусмотрены «свои» специальные санкции за нарушения данного Закона или связанных с ним законов Украины, регулирующих ВЭД. К таким санкциям относится и «наложение штрафов в случаях несвоевременного исполнения или неисполнения субъектами внешнеэкономической деятельности и иностранными субъектами хозяйственной деятельности своих обязанностей в соответствии с настоящим или связанными с ним законами Украины». Размер штрафов определяется соответствующими положениями законов Украины и/или решениями судовых органов

1 2

56

Закон Украины от 04.12.90 г. No509-XII «О государственной налоговой службе в Украине». Закон Украины от 16.04.91 г. No959-XII «О внешнеэкономической деятельности». дебеткредит 48/2009


ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ Украины. А применяет их к субъекту ВЭД центральный орган исполнительной власти на основании сведений, предоставленных, в частности, органами ГНС. Санкции, предусмотренные ст. 37 Закона о ВЭД, могут быть применены к субъекту ВЭД на протяжении трех лет со дня выявления нарушения законодательства. Ответственность субъекта ВЭД за нарушение сроков получения выручки по отгруженным экспортным товарам (выполненным работам, услугам) или получения импортных товаров (работ, услуг) в случае их предоплаты (с 24.11.2009 г. не позднее 90 календарных дней) предусмотрена Законом No1851. Такое нарушение влечет за собой начисление резидентам — субъектам ВЭД пени за каждый день просрочки в размере 0,3% от суммы недополученной выручки (стоимости недопоставленного товара) в иностранной валюте, пересчитанной в гривни по курсу НБУ, действующему на день возникновения такой задолженности (ст. 4 Закона No185). Пунктом 5 ст. 4 Закона No185 органам ГНАУ предоставлено право «по результатам документальных проверок непосредственно взыскивать с резидентов пеню, предусмотренную настоящей статьей». Однако ни порядок, ни сроки взыскания пени законодательно не установлены. Можно ли считать сумму пени за нарушение сроков расчетов в иностранной валюте налоговым обязательством в понимании Закона No2181? Закон No2181 дает следующее определение налоговому обязательству: это «обязательство налогоплательщика уплатить в бюджеты или государственные целевые фонды соответствующую сумму денежных средств в порядке и в сроки, установленные настоящим Законом или другими законами Украины» (п. 1.2). В Инструкции No1102, Порядке No2533 и Порядке No2664 этот термин дополнен: «штрафных (финансовых) санкций, в том числе пени за нарушение сроков расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности». То есть пеня за нарушение сроков расчетов в сфере ВЭД трактуется как штрафная (финансовая) санкция. А штрафная (финансовая) санкция касается только нарушений правил налогообложения: согласно п. 1.5 Закона No2181 «штрафная санкция (штраф) — плата в фиксированной сумме или в виде процентов от суммы налогового обязательства (без учета пени и штрафных санкций), которая взыскивается с налогоплательщика в связи с нарушением им правил налогообложения, установленных соответствующими законами». Даже если проанализировать понятия «обязательство налогоплательщика уплатить», данное в определении термина «налоговое обязательство» Законом No2181, и право ГНАУ «взыскивать с резидентов пеню», предусмотренное п. 5 ст. 4 Закона No185, можно прийти к выводу, что эти понятия являются прямо противоположными. Не говоря уж о том, что Законом No2181 введено свое понятие пени (плата в виде процентов, начисленных на сумму налогового долга (без учета пени), которая взыскивается с налогоплательщика в связи с несвоевременным погашением налогового обязательства), которое по своему содержанию также отличается от понятия «налоговое обязательство». Поэтому пеня, предусмотренная ст. 4 Закона No185, не может расцениваться как налоговое обязательство в трактовке Закона No2181. И нормы Закона No2181 не могут применяться при взыскании пени за нарушение порядка осуществления внешнеэкономической деятельности, равно как и распространяться на возникновение у предприятия налогового залога при неуплате пени за нарушение сроков расчета в сфере ВЭД. Марина ТАРАСОВА, «Дебет-Кредит» 1 2 3 4

Закон Украины от 23.09.94 г. No185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте». Инструкция о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. No110. Порядок направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых уведомлений налогоплательщикам, утвержденный приказом ГНАУ от 21.06.2001 г. No253. Порядок направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых требований налогоплательщикам, утвержденный приказом ГНАУ от 03.07.2001 г. No266. дебеткредит 48/2009

57


ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ВЫ СПРОСИЛИ У РЕД АКЦИИ

Недвижимость, предоставляемую в аренду, предприятия должны учитывать в порядке, предусмотренном П(С)БУ 32 Правда ли, что при сдаче в аренду части здания, принадлежащего предприятию, оно должно перевести эту часть в состав инвестиционной недвижимости? Как отразить это в учете? С 1 января 2008 года действует П(С)БУ 321, на основании которого недвижимость, предоставляемую в аренду, необходимо учитывать как инвестиционную недвижимость, т. е. недвижимость, содержащуюся с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала (п. 4 П(С)БУ 32). ГНАУ в своей консультации в «Вестнике налоговой службы Украины» No33/2009 указывает, что наиболее распространенной ошибкой, допускаемой предприятиями, является то, что предоставляемую в аренду недвижимость они учитывают в обычном порядке, предусмотренном П(С)БУ 72, как основные средства (далее — ОС). Отличие операционной недвижимости от инвестиционной заключается в цели использования: инвестиционная используется для получения арендных платежей, операционная — для производства или поставки товаров, предоставления услуг либо в административных целях (п. 4 П(С)БУ 32). Все просто, если отдельный объект ОС полностью используется как операционная или как инвестиционная недвижимость. А как поступить, если часть 1

2

58

объекта используется для сдачи в аренду, а часть используется самим предприятием в своей операционной деятельности? Согласно п. 6 П(С)БУ 32, если отдельный объект ОС включает часть, которая сдается в аренду, и часть, которая используется в операционной деятельности предприятия, и если эти части могут быть проданы отдельно, то данные части учитываются как отдельные инвентарные объекты: инвестиционная часть — как инвестиционная недвижимость на субсчете 100 «Инвестиционная недвижимость», операционная часть — на субсчете 103 «Дома и сооружения» как операционная недвижимость (по нормам П(С)БУ 7). Если же эти части не могут быть проданы отдельно, объект ОС признается либо инвестиционной недвижимостью, либо операционной недвижимостью. Все зависит от того, где преимущественно используется данный объект ОС — для сдачи в аренду либо в производственной или административной деятельности. При этом предприятие должно разработать критерии для их разграничения, которые целесообразно установить приказом по предприятию. Такие критерии необходимо оговорить и в примечаниях к финотчетности (пп. 34.1 П(С)БУ 32). Можно избрать один из двух критериев — натуральный или стоимостный. Согласно натуральному критерию, если большая часть (более 50%) площади объекта используется в качестве инвестиционной недвижимости,

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 32 «Инвестиционная недвижимость», утвержденное приказом Минфина Украины от 02.07.2007 г. No779. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. No92. дебеткредит 48/2009


то весь объект ОС учитывается как инвестиционная недвижимость. Если же этот критерий меньше 50%, данный объект следует учитывать как операционную недвижимость. Согласно стоимостному критерию, если в качестве инвестиционной недвижимости используется часть, имеющая большую стоимость (более 50%) или приносящая больший доход (более 50%), то весь объект ОС следует учитывать как инвестиционную недвижимость. Если же эти критерии меньше 50% — данный объект следует учитывать как операционную недвижимость. Инвестиционная недвижимость зачисляется на баланс предприятия по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, или по справедливой стоимо-

сти, если ее можно достоверно определить. Инвестиционная недвижимость, зачисленная на баланс по первоначальной стоимости, подлежит амортизации по одному из методов, определенных п. 26 П(С)БУ 7. Начисленный износ отражается на субсчете 135 «Износ инвестиционной недвижимости». Если инвестиционная недвижимость зачислена на баланс по справедливой стоимости, ее необходимо пересматривать на каждую дату баланса. Ввод в эксплуатацию и вывод из эксплуатации объекта инвестиционной недвижимости производится по тем же первичным документам, утвержденным Приказом No3521, что и для объекта операционной недвижимости. Марина ТАРАСОВА,

«Дебет-Кредит»

Услуги по доставке товаров относятся на их себестоимость на основании акта и ТТН Приходная накладная, помимо товара, содержит позицию «Услуги по доставке». Куда ее отнести? Можно ли таким образом отражать в накладной доставку товара или нужен отдельный акт на такие услуги? В отношениях договора купли-продажи, даже если фактически товар привозит сам продавец, стоимость услуг по доставке он включает в стоимость товара, не выделяя их в документах отдельно. Если, помимо цены за товар, в договоре указывается и стоимость услуг по их доставке, нужно заключать не договор купли-продажи, а договор поставки товара. Услуги по доставке товара в накладной не оформляются. Для приема-передачи оказанных и принятых услуг существует акт. К сожалению, строгой, так называемой типовой, формы этого документа общего назначения не существует, однако на практике данный документ широко используется. Каждое предприятие составляет свою форму, которая соответствует тому, что, во-первых, оно хотело бы видеть в таком документе, а во-вторых, тому, что отвечает обычаям делопроизводства на1 2 3

шей страны. Основные требования к акту, как и к любому другому первичному учетному документу, изложены в ст. 9 Закона о бухучете2. Еще одним документом, который обязательно должен подтверждать операцию доставки товара покупателю автомобильным транспортом продавца, является товарно-транспортная накладная (далее — ТТН) (письмо Минтранса от 26.12.2007 г. No5327-02/06/14-07). Это связано с тем, что Правилами перевозки грузов автомобильным транспортом в Украине3 ТТН определена как единый для всех участников транспортного процесса юридический документ, предназначенный для списания ТМЦ, учета в пути их перемещения, оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета, а также для расчетов за перевозку груза и учета выполненной работы. Как видим, ТТН — это больше, чем просто документ, доказывающий факт перевозки товара. Поэтому иногда при отсутствии ТТН налоговики не признают права не только на валовые расходы от получения транспортных услуг, но и права на расходы, связанные с приобретением товаров. Судебная же практика по этому вопросу крайне противоречива, поэтому советуем покупателям не рисковать, а потребовать от перевозчика ТТН.

Приказ Минстата Украины от 29.12.95 г. No352 «О утверждении типовых форм первичного учета». Закон Украины от 16.07.99 г. No996-ХIV «О бухгалтерском учете и отчетности в Украине». Утверждены приказом Минтранса от 14.10.97 г. No363. дебеткредит 48/2009

59


В бухучете расходы по доставке товара, компенсируемые покупателем, относятся на его первоначальную стоимость (п. 9 П(С)БУ 9). В налоговом же учете, в случае если приобретенные товары предназначены налогоплательщиком для исполь-

зования в своей хоздеятельности, транспортные расходы по их доставке относятся к составу ВР (пп. 5.2.1 Закона о прибыли). Анна БЫКОВА,

«Дебет-Кредит»

Договор выкупа векселя следует оформлять через торговца ценными бумагами ООО «М» — эмитент, ООО «Ф» — держатель векселя. У ООО «Ф» перед ООО «М» имеется задолженность. Если составить протокол о зачете взаимных требований, нужно ли к нему составлять еще какие-то акты предъявления или передачи векселя и каким образом это лучше отразить в протоколе? Необходимо ли в данном случае участие торговца ценными бумагами? В случае наличия задолженности по векселю и одновременно задолженности по поставке товара,

работ, услуг рекомендуем сначала подписать договор выкупа векселя, а уж затем оформлять зачет задолженностей, ведь, по существу, до предъявления векселя ООО «М» ничего не обязано платить. Подписав договор выкупа векселя, контрагенты могут оформлять протокол о двустороннем зачете задолженностей. По договору векселедержатель продает эмитенту вексель, и уже эмитент должен его выкупить, то есть уплатить за него денежные средства векселедержателю. Налицо, с одной стороны, задолженность за товары, работы и услуги ООО «Ф» перед ООО «М», с другой — ООО «М» перед ООО «Ф» за вексель. Вот именно эти задолженности можно зачесть на основании протокола. Договор купли-продажи векселя следует оформ-

Таблица Отражение в учете взаимозачета требований с использованием переводного векселя Дата

Содержание операции

Бухгалтерский учет Д-т

К-т

Налоговый учет

Сумма, грн

ВД

ВР

120000

100000

Учет в ООО «М» 02.09.2009

Оказаны услуги

02.09.2009

НО по НДС

17.09.2009

Выдан вексель под задолженность

01.10.2009

Акт приема-передачи векселя

02.10.2009

Зачет задолженности через вексель

361/«Ф»

703

703

6415

20000

377/третье лицо

621

140000

621

685/«Ф»

120000

685

361/«Ф»

120000

621

746

20000

20000*

Учет в ООО «Ф» 02.09.2009

Получены услуги

92, 93

631

100000

100000

02.09.2009

НК по НДС

6415

631

20000

17.09.2009

Приобретен вексель у торговца ЦБ на основании акта приема-передачи (финансовая инвестиция)

352

377

140000

«ценнобумажные» расходы 140000 грн

01.10.2009

Продажа векселя как финансовой инвестиции, зачет задолженностей, списание с/с векселя

377 631 971

741 377 352

120000 120000 140000**

«ценнобумажные» доходы 120000 грн

* Если векселедатель выкупает свой собственный вексель с дисконтом, такой дисконт включается в ВД (пп. 4.1.6). ** «Ценнобумажные» расходы не включаются в текущую декларацию, а уменьшают «ценнобумажные» доходы будущих периодов.

60 дебеткредит 48/2009


лять через торговца ценными бумагами, ведь продажа чужих ценных бумаг соответствует определению брокерской деятельности, что, в свою очередь, входит в профессиональную деятельность по торговле ценными бумагами на фондовом рынке (ст. 17 Закона о ЦБ), а следовательно, такой деятельностью может заниматься только торговец ценными бумагами. Пример ˛ 02.09.2009 г. ООО «М» оказаны для ООО «Ф» услуги на сумму 120 тыс. грн (в т. ч. НДС 20 тыс. грн), которые заказчиком еще не

оплачены. В то же время ООО «Ф» с 17.09.2009 г. является держателем векселя ООО «М» номиналом в 140 тыс. грн, приобретенного у третьего лица через торговца ЦБ. 01.10.2009 г. между ООО «М» и ООО «Ф» подписан договор продажи векселя за 120 тыс. грн и акт приема-передачи векселя, а также — протокол о зачете требований. Бухгалтерский и налоговый учет отражен в таблице на с. 60. Юлия КЛОВСКАЯ,

«Дебет-Кредит»

Счет-фактура заверяется подписью руководителя и скрепляется круглой печатью предприятия Нужно ли ставить печать предприятия на счет-фактуру, который выписывается покупателю и подписывается не руководителем, а менеджером? Можно ли не ставить печати, а достаточно только штампа предприятия? В своей деятельности предприятия довольно часто используют наряду с другими документами (например счетами, квитанциями и пр) и счетфактуру. По поводу последнего заметим, что он является дополнительным учетно-контрольным документом первичного бухгалтерского учета и не замещает собой действующие формы документов. И с точки зрения Минфина1 счет-фактура по своему предназначению не соответствует признакам первичного документа и не является основанием для отражения в бухгалтерском учете хозоперации, а носит лишь информационный характер. И действительно, счет-фактура не подтверждает проведение хозоперации — это всего лишь предложение оплатить товар. В данном случае счет-фактура исполняет функцию договора, поскольку является предложением заключить договор. Кроме того, бланк счета-фактуры не входит ни в состав типовых форм, утвержденных Госкомстатом, ни в перечень специализированных форм, утвержденных министерствами и ведомствами Украины2. 1 2

3

Поэтому по счету-фактуре не отражаются осуществленные предприятием хозяйственные операции, так как основанием для отражения в бухгалтерском учете хозопераций являются первичные документы, фиксирующие факты их проведения, а для предоставления этим документам юридической силы они должны содержать обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона о бухучете). Оформление и отражение первичных документов в бухучете должно соответствовать требованиям Положения No883, в п. 2.4 которого приведены требования к оформлению первичных документов. В частности, для предоставления им юридической силы и доказательности они должны иметь обязательные реквизиты, среди которых название предприятия, должности, фамилии и подписи лиц, ответственных за разрешение и проведение хозяйственной операции. Что касается подписания счета-фактуры, то считаем, что он (как и договор) должен удостоверяться подписью руководителя и скрепляться круглой печатью предприятия. Да и согласно ст. 207 ГКУ правочин считается совершенным в письменной форме, если он подписан его стороной (сторонами). При этом правочин, совершаемый юридическим лицом, подписывается лицами, уполномоченными на это его учредительными документами, доверенностью, законом или другими актами гражданского законодательства, и скрепляется печатью. Наталия КУЦМИДА,

«Дебет-Кредит»

Письмо Минфина от 09.07.2007 г. No31-34000-20/23-4579/4800 (см. «ДК» No38/2007). Утверждение типовых форм первичных документов входит в компетенцию Госкомстата, а порядок договорных обязательств в сферах хозяйствования урегулирован соответствующими нормами ГКУ и ХКУ. Приказ Минфина от 24.05.95 г. No88. дебеткредит 48/2009

61


ПОСТСКРИПТУМ

официальные курсы валют за неделю за 100 USD EUR РУБ

16.11

17.11

18.11

16.11 — 21.11.2009 г. учетная ставка НБУ Срок действия Размер 20.11 21.11

19.11

799.6000 799.3300 799.0300 1188.8453 1196.1973 1188.5571 27.7310 27.8800 27.8630

799.0900 1195.1989 27.8270

799.0000 799.0000 1187.5537 1187.5537 27.7950 27.7950

минимумы Размер прожиточного минимума на 2009 год Трудоспособные лица (используется для расчета взносов в соцфонды) Лица, утратившие трудоспособность Дети в возрасте до 6 лет Дети в возрасте от 6 до 18 лет На одного человека в расчете на месяц Размер НСЛ, действующий на протяжении 2009 года Размер дохода для применения НСЛ на протяжении 2009 года

с 01.01 669 грн 498 грн 557 грн 701 грн 626 грн 302,50 грн 940 грн

с 01.11 744 грн 573 грн 632 грн 776 грн 701 грн 302,50 грн 940 грн

Не облагаемый налогом минимум 17 грн применяется для уплаты госпошлины, определения штрафов и т. п.

Размер минимальной заработной платы на 2009 год

с 01.01 605 грн

с 01.04 625 грн

с 01.07 630 грн

с 01.10 650 грн

с 01.11 744 грн

таблица индексации заработной платы 01 Октябрь 2009

Месяц индексации

Ноябрь 2009

02

До марта 2003

125.7

До марта 2003

125.7

Месяц приема на работу или повышения з/п 03 04 05 06 07 08 09 10 2003

11

12

123.3 121.8 121.8 121.5 121.8 125.5 124.2 121.3 117.2 114.0 123.3 121.8 121.8 121.5 121.8 125.5 124.2 121.3 117.2 114.0

2004 Октябрь 2009 111.0 110.2 109.3 107.9 106.5 105.0 105.0 Ноябрь 2009 111.0 110.2 109.3 107.9 106.5 105.0 105.0 2005 Октябрь 2009 87.4 85.5 82.6 81.4 80.3 79.2 78.7 Ноябрь 2009 87.4 85.5 82.6 81.4 80.3 79.2 78.7 2006 Октябрь 2009 70.7 67.7 68.2 68.9 68.0 67.9 66.4 Ноябрь 2009 70.7 67.7 68.2 68.9 68.0 67.9 66.4 2007 Октябрь 2009 54.0 53.1 52.8 52.8 51.9 48.6 46.6 Ноябрь 2009 54.0 53.1 52.8 52.8 51.9 48.6 46.6 2008 Октябрь 2009 29.1 25.7 21.1 17.4 15.9 15.0 15.6 Ноябрь 2009 29.1 25.7 21.1 17.4 15.9 15.0 15.6 2009 Октябрь 2009 5.5 4.0 2.5 1.6 1.1 Ноябрь 2009 5.5 4.0 2.5 1.6 1.1 -

105.2 102.6 98.2 95.1 90.5 105.2 102.6 98.2 95.1 90.5 78.7 78.0 76.4 74.3 72.8 78.7 78.0 76.4 74.3 72.8 66.4 63.1 59.0 56.2 54.8 66.4 63.1 59.0 56.2 54.8 45.7 42.6 38.6 35.6 32.8 45.7 42.6 38.6 35.6 32.8 15.7 14.4 12.5 10.8 8.6 15.7 14.4 12.5 10.8 8.6 -

-

-

В графе «Месяц приема на работу или повышения з/п» выберите месяц и год, в котором работник принят или было последнее повышение его з/п (последнее событие), и опускайтесь вниз на месяц, в котором следует провести индексацию. Если в ячейке указан прочерк, — индексация не проводится.

с 01.01.2008 с 30.04.2008 с 15.06.2009 с 12.08.2009

10.0% 12.0% 11.0% 10.25%

максимальный размер заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы* Срок действия Размер 01.01.2007 – 31.03.2007 7875 грн 01.04.2007 – 30.09.2007 8415 грн 01.10.2007 – 31.12.2007 8520 грн 01.01.2008 – 31.03.2008 9495 грн 01.04.2008 – 30.06.2008 9705 грн 01.07.2008 – 30.09.2008 9735 грн 01.10.2008 – 31.12.2008 10035 грн 01.01.2009 – 31.10.2009 10035 грн 01.11.2009 – 31.12.2009 11160 грн *С 01.01.2006 г. максимальная величина фактических расходов на оплату труда наемных работников, с которых в соответствии с законами Украины взимаются страховые взносы, равняется десяти размерам прожиточного минимума, установленного законом для трудоспособных лиц, а с 01.01.2007 г. – уже пятнадцати размерам прожиточного минимума, установленного законом для трудоспособных лиц.

таблица индексов инфляции Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь

2006 101,2 101,8 99,7 99,6 100,5 100,1 100,9 100,0 102,0 102,6 101,8 100,9

2007 100,5 100,6 100,2 100,0 100,6 102,2 101,4 100,6 102,2 102,9 102,2 102,1

2008 102,9 102,7 103,8 103,1 101,3 100,8 99,5 99,9 101,1 101,7 101,5 102,1

2009 102,9 101,5 101,4 100,9 100,5 101,1 99,9 99,8 100,8 100,9

Всего за год (декабрь до декабря 111,6 116,6 122,3 предыдущего года)

начисления и удержания из зарплаты Начисления Удержания Взнос в ПФ — 33,2%, на ФОТ инвалидов — 4% Взнос в ПФ — 2% Взнос в ФСС по ВПТ — 1,4% Взнос в ФСС по ВПТ, если ЗП ≤ ПМ** — 0,5%, если ЗП > ПМ — 1% Взнос в ФЗ — 1,6%. По расходам на оплату дохода от ГПД* — 2,2%, если ГПД заВзнос в ФЗ — 0,6% ключен не с работником предприятия, 1,6% — если ГПД заключен с работником Взнос в ФСС НСП — зависит от тарифа Налог с доходов физлиц — 15% * ГПД — гражданско-правовые договоры. ** ПМ — прожиточный минимум для трудоспособного лица.

64

дебеткредит 48/2009



Дебет-Кредит №48-2009