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BOFIME JUNIO 2011 ‐ CYA 

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Se mejora mucho la deducción por obras en   vivienda respecto a cantidades satisfechas a  partir del 7 de mayo      Las  arras  o  la  señal  que  se  queda  el  vendedor  por  incumplimiento  del  comprador  no  están  sujetas a IVA          Junio 2011   

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    ÍNDICE      I.    

ÚLTIMAS NORMAS PUBLICADAS ............................................................................. 3 

A)

Normativa Estatal ............................................................................... 3 

B)

Normativa del País Vasco ................................................................... 4 

  II.    III.   

DOCTRINA ADMINISTRATIVA Y JURISPRUDENCIA: NOVEDADES ............................ 8  ANÁLISIS NORMATIVO ........................................................................................... 10 

A)

Medidas tributarias del Real Decreto‐ley 5/2011 ............................. 10 

IV.  NOTICIAS DE PRENSA ............................................................................................. 11    IV.  CALENDARIO DEL CONTRIBUYENTE ...................................................................... 12 

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I.  

ÚLTIMAS NORMAS PUBLICADAS 

A) 

Normativa Estatal   

Orden EHA/732/2011, de 29 de marzo.    Se  modifica  la  Orden  HAC/1398/2003,  de  27  de  mayo,  por  la  que  se  establecen  los  supuestos  y  condiciones  en  que  podrá  hacerse  efectiva  la  colaboración  social  en  la  gestión  de  los  tributos,  y  se  extiende  ésta  expresamente  a  la  presentación  telemática  de  determinados  modelos  de  declaración  y  otros documentos tributarios.  _____________________________________________________________________________________  B.O.E. de 2 de abril de 2011      Resolución  de  11  de  abril  de  2011,  del  Departamento  de  Aduanas  e  Impuestos  Especiales  de  la  Agencia Estatal de Administración Tributaria.    Por  la  que  se  modifica  la  de  15  de  diciembre  de  2009,  en  la  que  se  recogen  las  instrucciones  para  la  formalización del Documento Único Administrativo (DUA).  _____________________________________________________________________________________  B.O.E. de 25 de abril de 2011      Orden EHA/1033/2011, de 18 de abril    Se  modifica  la  Orden  EHA/3786/2008,  de  29  de  diciembre,  por  la  que  se  aprueban  el  modelo  303  Impuesto  sobre  el  Valor  Añadido,  Autoliquidación,  y  el  modelo  308  Impuesto  sobre  el  Valor  Añadido,  solicitud  de  devolución:  Recargo  de  equivalencia,  artículo  30  bis  del  Reglamento  del  IVA  y  sujetos  pasivos ocasionales y se modifican los Anexos I y II de la Orden EHA/3434/2007, de 23 de noviembre,  por  la  que  se  aprueban  los  modelos  322  de  autoliquidación  mensual,  modelo  individual,  y  353  de  autoliquidación mensual, modelo agregado, así como otra normativa tributaria.  _____________________________________________________________________________________  B.O.E. de 27 de abril de 2011      Orden EHA/1034/2011, de 25 de abril    Se  reducen  para  el  período  impositivo  2010  los  índices  de  rendimiento  neto  y  el  índice  corrector  por  piensos  adquiridos  a  terceros  aplicables  en  el  método  de  estimación  objetiva  del  Impuesto  sobre  la  Renta  de  las  Personas  Físicas  para  las  actividades  agrícolas  y  ganaderas  afectadas  por  diversas  circunstancias excepcionales.  _____________________________________________________________________________________  B.O.E. de 27 de abril de 2011      Real Decreto‐ley 5/2011, de 29 de abril    De  medidas  para  la  regularización  y  control  del  empleo  sumergido  y  fomento  de  la  rehabilitación  de  viviendas.  _____________________________________________________________________________________ B.O.E. de 6 de mayo de 2011     

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Real Decreto‐ley 6/2011, de 13 de mayo    Por el que se adoptan medidas urgentes para reparar los daños causados por los movimientos sísmicos  acaecidos el 11 de mayo de 2011 en Lorca, Murcia.  ____________________________________________________________________________________B .O.E. de 14 de mayo de 2011      Convenio entre el Reino de España y la República Islámica de Pakistán    Para  evitar  la  doble  imposición  y  prevenir  la  evasión  fiscal  en  materia  de  impuestos  sobre  la  renta,  hecho en Madrid el 2 de junio de 2010.  _____________________________________________________________________________________  B.O.E. de 16 de mayo de 2011      Orden EHA/1246/2011, de 9 de mayo    Se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta  de  no  Residentes  correspondiente  a  establecimientos  permanentes  y  a  entidades  en  régimen  de  atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, para los periodos  impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2010, se dictan instrucciones relativas  al procedimiento de declaración e ingreso y se establecen las condiciones generales y el procedimiento  para su presentación telemática.  _____________________________________________________________________________________  B.O.E. de 17 de mayo de 2011      Orden EHA/1259/2011, de 28 de abril    Se  modifica  la  Orden  EHA/408/2010,  de  24  de  febrero,  por  la  que  se  aprueban  los  modelos  de  autoliquidación  681,  682,  683  y  684  para  el  ingreso  de  las  tasas  establecidas  en  el  apartado  9  de  la  disposición  adicional  sexta  de  la  Ley  54/1997,  de  27  de  noviembre,  del  Sector  Eléctrico  y  los  plazos  y  forma de presentación de los mismos.  _____________________________________________________________________________________ B.O.E. de 18 de mayo de 2011       

B)

Normativa del País Vasco  

● 

Normativa Foral de Álava 

Decreto Foral 33/2011, del Consejo de Diputados de 12 de abril    Se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre  Sociedades,  aprobados  por  Decretos  Forales  60/2002,  de  10  de  diciembre,  y  76/2007,  de  11  de  diciembre.    B.O.T.H.A. de 29 de abril de 2011    Decreto Foral 37/2011, del Consejo de Diputados de 3 de mayo    Se aprueba el Reglamento de Registros de documentos de la Administración Foral de Álava. 

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B.O.T.H.A. de 11 de mayo de 2011    Decreto Foral 39/2011, del Consejo de Diputados de 17 de mayo    Se modifica el Decreto Foral del Consejo 43/2008, de 20 de mayo, que aprobó la estructura orgánica y  funcional del Departamento de Hacienda, Finanzas y Presupuestos.    B.O.T.H.A. de 30 de mayo de 2011      ●   

Normativa Foral de Bizkaia 

Decreto Foral Normativo 2/2011, de 29 de marzo de 2011    Se modifica la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades, para la aplicación del  régimen  especial  de  consolidación  fiscal  a  los  sistemas  institucionales  de  protección  de  entidades  de  crédito.    B.O.B. de 6 de abril de 2011    Orden Foral 796/2011, de 1 de abril de 2011    Se  aprueba  el  modelo  100  de  autoliquidación  del  Impuesto  sobre  la  Renta  de  las  Personas  Físicas  correspondiente al período impositivo 2010.    B.O.B. de 6 de abril de 2011    Orden Foral 798/2011, de 1 de abril de 2011    Se  regula  el  procedimiento  para  la  presentación  telemática  del  modelo  100  de  autoliquidación  del  Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al período impositivo 2010.    B.O.B. de 6 de abril de 2011    Corrección de errores Decreto Foral de la Diputación Foral de Bizkaia 161/2011, de 21 de diciembre de  2010    Se modifica el Decreto Foral 188/2006, de 28 de noviembre, por el que aprueban las Normas Técnicas  para la determinación del Valor Mínimo Atribuible.     B.O.B. de 8 de abril de 2011    Resolución 28/2011, de 31 de marzo de 2011    Se hacen públicos los criterios generales que informan el Plan de Lucha contra el Fraude de la Hacienda  Foral de Bizkaia para el año 2011.    B.O.B. de 13 de abril de 2011   

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Orden Foral 945/2011, de 15 de abril de 2011.    Se  aprueban  las  normas  de  actuación  de  las  personas  auditoras  de  cuentas  en  la  realización  de  los  trabajos  de  revisión  de  cuentas  justificativas  de  subvenciones,  en  el  ámbito  del  sector  público  foral,  previstos en el artículo 59 del Reglamento de la Norma Foral 5/2005, de 31 de mayo, de Subvenciones,  aprobado mediante Decreto Foral 34/2010, de 23 de marzo.    B.O.B. de 20 de abril de 2011    Decreto Foral de la Diputación Foral de Bizkaia 91/2011, de 24 de mayo de 2011    Se  modifican  diversos  Decreto  Forales  por  los  que  se  acuerdan  la  aplicación  y  se  regulan  distintos  precios  públicos  por  la  prestación  del  servicio  público  foral  a  personas  mayores  dependientes  y  otros  servicios públicos del Departamento Foral de Acción Social.    B.O.B. de 31 de mayo de 2011    ● 

Normativa Foral de Gipuzkoa 

Decreto Foral 9/2011, de 22 de marzo de 2011    Se  aprueba  el  Reglamento  del  Impuesto  sobre  Transmisiones  Patrimoniales  y  Actos  Jurídicos  Documentados del Territorio Histórico de Gipuzkoa.     B.O.G. de 5 de abril de 2011    Orden Foral 307/2011, de 1 de abril de 2011    Se aprueba la carta de servicios de la Campaña de Renta 2010.     B.O.G. de 7 de abril de 2011    Orden Foral 332/2011, de 1 de abril de 2011    Se aprueba la modificación de la carta de servicios de IVA.     B.O.G. de 11 de abril de 2011    Orden Foral 339/2011, de 6 de abril de 2011    Se regula el canje de efectos timbrados emitidos por el Departamento de Hacienda y Finanzas.     B.O.G. de 15 de abril de 2011     Orden Foral 397/2011, de 19 de abril de 2011    Se modifica la Orden Foral 1159/2008, de 29 de diciembre, por la que se aprueba el nuevo modelo 036  de declaración censal que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros  obligados tributarios, para regular la presentación telemática del mismo.    

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B.O.G. de 2 de mayo de 2011     Orden Foral 402/2011, de 20 de abril de 2011    Se  aprueba  el  modelo  500  de  documento  de  acompañamiento  y  el  modelo  501  de  documento  de  acompañamiento de emergencia.     B.O.G. de 2 de mayo de 2011     Orden Foral 396/2011, de 19 de abril de 2011    Se modifica la Orden Foral 323/2009, de 23 de abril, por la que se establece el Procedimiento para la  Revocación del Régimen Especial de las Sociedades de Promoción de Empresas.     B.O.G. de 4 de mayo de 2011     Criterios generales del plan de comprobación tributaria para el 2011 del Departamento de Hacienda y  Finanzas.    B.O.G. de 26 de mayo de 2011     Decreto Foral 15/2011, de 24 de mayo de 2011    Se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre  Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.    B.O.G. de 30 de mayo de 2011    Decreto Foral 16/2011, de 24 de mayo de 2011    Se  modifican  los  Decretos  Forales  61/2004,  de  15  de  junio,  sobre  obligaciones  de  facturación  y  117/1999,  de  21  de  diciembre,  sobre  obligaciones  de  suministro  de  información  a  la  Administración  tributaria.     B.O.G. de 30 de mayo de 2011                 

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II.

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DOCTRINA ADMINISTRATIVA Y JURISPRUDENCIA: NOVEDADES 

  Deducibilidad, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de los gastos de rendimientos del  capital inmobiliario y de los rendimientos del capital mobiliario por arrendamiento de negocio.    Los  consultantes,  un  matrimonio  propietario  de  varios  inmuebles  arrendados,  preguntan  por  la  deducibilidad de los rendimientos que se generan por este motivo de los gastos, como luz y agua, de un  inmueble propiedad de uno de los cónyuges desde el que gestionan los referidos alquileres.    El Centro Directivo concluye que, tanto si los rendimientos se califican como capital inmobiliario, como  si se encuadran entre los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes  muebles,  negocios  o  minas,  sin  que  en  ningún  caso  constituya  actividad  económica,  las  cantidades  satisfechas  por  gastos  de  agua  o  luz  correspondientes  al  inmueble  desde  el  que  se  gestionan  dichos  arrendamientos no tienen el carácter de gastos necesarios para la obtención de dichos ingresos y, por lo  tanto, no son deducibles.    D.G.T. Nº V2778‐10, 21 de diciembre de 2010      Imposibilidad de cambiar la opción de tributar por la ganancia patrimonial generada en la transmisión  de  la  vivienda  habitual,  en  el  Impuesto  sobre  la  Renta  de  las  Personas  Físicas,  cuando,  antes  de  cumplirse el plazo de dos años, se reinvierte el importe total de la venta en otra vivienda habitual.    El  consultante  optó  por  tributar  en  el  ejercicio  de  venta  de  la  vivienda  habitual,  por  la  ganancia  obtenida, pensando que no le entregarían la nueva vivienda habitual antes de que transcurriera el plazo  reglamentario  de  dos  años.  Sin  embargo,  como  dicha  vivienda  se  le  entrega  antes  de  que  termine  el  plazo  y  reinvierte  la  totalidad  de  precio  de  venta  de  la  anterior,  quiere  solicitar  la  rectificación  de  la  liquidación presentada y exonerar de tributación la plusvalía.    La  Dirección  General  considera  que,  si  se  ha  optado  expresamente  por  el  gravamen  de  la  ganancia  patrimonial  fuera  del  período  voluntario  de  declaración,  no  puede  rectificar  dicha  opción,  y  ello  apoyándose en el artículo 119.3 de la Ley General Tributaria.    D.G.T. Nº V0343‐11, 15 de febrero de 2011       Consideración que debe tener el pago de las arras o la señal, en el Impuesto sobre el Valor Añadido,  cuando llegada la fecha de la escritura pública no comparece la parte compradora.    En  un  contrato  privado  de  compraventa  de  un  inmueble  se  fija  un  precio  de  366.000  €  más  el  IVA  correspondiente. Se realiza un primer pago por un importe de 18.000 € y el resto cuando se otorgue la  escritura pública de compraventa. Se estipula en el contrato que la incomparecencia de cualquiera de  las  partes  ante  el  notario  en  la  fecha  señalada,  sin  causa  justificada,  se  entenderá  como  rescisión  unilateral del contrato, en cuyo caso, si se trata de la parte compradora, se allana desde este instante a  la pérdida de las arras entregadas y, si se trata de la parte vendedora, deberá devolverlas duplicadas. En  esta ocasión no acude la parte compradora, perdiendo los 18.000 €.    La  cuestión  que  se  plantea  es  si  las  arras  deben  considerarse  contrapartida  de  una  prestación  de  reserva, sujeta al Impuesto, o indemnizaciones a tanto alzado por resolución de contrato, no sujetas al  Impuesto.    El Tribunal determina que lo que fue un pago anticipado, según se establece en el contrato, pasa a tener  la consideración de indemnización, que no constituye retribución de ninguna prestación y, por lo tanto,  no forma parte de la base imponible.   

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T.E.A.C. Nº 00/7848/2008, Resolución de 8 de febrero de 2011        Improcedencia  de  aplicar  un  método  de  valoración  no  contemplado  en  la  Ley  del  Impuesto  sobre  Sucesiones y Donaciones.    La  cuestión  a  dilucidar  consiste  en  determinar  si  la  Administración  puede  aplicar  como  método  de  comprobación  de  valores  la  capitalización  de  beneficios  para  valorar  ciertas  participaciones  de  determinadas entidades.    El  Tribunal  determina  que  el  método  de  valoración  que  consiste  en  capitalizar  los  beneficios  está  previsto  en  la  Ley  General  Tributaria,  la  cual  establece  que  el  valor  de  las  rentas,  productos,  bienes  y  demás  elementos  del  hecho  imponible  podrá  comprobarse  por  la  Administración  con  arreglo  a  los  siguientes medios: capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la Ley de cada tributo  señale.     Como el sistema de valoración es materia reservada a ley, y el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones  no contempla dicho método de valoración, no se puede admitir su aplicación en dicho tributo.    T.E.A.C. Nº 00/714/2009, Resolución de 31 de enero de 2011       Imputación temporal, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de una operación de  permuta cuando el contribuyente no imputa la ganancia en la declaración del Impuesto.    La  cuestión  a  determinar  es  qué  ocurre  cuando  un  contribuyente  no  imputa  en  la  declaración  del  Impuesto  la  ganancia  que  ha  obtenido  en  una  operación  de  permuta  de  solar  a  cambio  de  entrega  futura  de  edificación.  En  concreto  si  se  ha  de  suponer  que  se  ha  acogido  a  la  regla  especial  de  operaciones a plazo y, por lo tanto, se imputa dicha ganancia cuando se reciban los inmuebles.    La norma del Impuesto establece que los contribuyentes pueden, en el caso de operaciones a plazo o  con precio aplazado, imputar la renta a medida que sean exigibles los cobros.     El Tribunal entiende que el contribuyente, al menos implícitamente, ha optado por la aplicación de la  regla  especial  de  operaciones  a  plazo.  Lo  que  prohíbe  la  norma  es  la  rectificación  de  una  opción  de  imputación temporal de ingresos fuera del período reglamentario de declaración, lo cual no acaece en el  presente caso porque ya se optó, primero tácitamente y después expresamente, por la regla especial, y  en ambos casos antes del período reglamentario de presentación de la declaración correspondiente al  ejercicio en que se efectuó la entrega de la obra.    Tribunal Superior de Justicia de Galicia, Sentencia Nº 812/2010, de 30 de septiembre de 2010      No procede la aplicación de la reducción por alquiler de vivienda, en el Impuesto sobre la Renta de las  Personas Físicas, cuando en el contrato se especifica que el arrendamiento es de temporada.    Como  sabemos,  cuando  el  arrendamiento  de  inmuebles  tenga  como  destino  la  vivienda  habitual  del  arrendatario el rendimiento se reduce, con carácter general, en un 60 por 100, pudiendo llegar al 100  por 100 si el inquilino cumple ciertos requisitos de edad y obtención de rentas.    En esta ocasión no procede reducir el rendimiento porque los contratos de alquiler se encuadran dentro  del concepto de arrendamiento de temporada. Así se desprende de una de las cláusulas contractuales  que determina que el inmueble se destinará a vivienda de temporada para uso no permanente, sin que  pueda haber cambio de destino.   

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No importa que el recurrente demuestre que algunos de los contratos se prolongaron respecto del plazo  inicialmente fijado. La naturaleza del contrato había quedado prefijado por medio de la cláusula citada  anteriormente.    Tribunal Superior de Justicia de las Islas Baleares, Sentencia Nº 921/2010, de 20 de octubre de 2010       

III.

ANÁLISIS NORMATIVO 

A)

Medidas tributarias del Real Decreto‐ley 5/2011  

Cuando ha pasado poco más de un año desde que se implantó, la deducción por obras de mejora en la  vivienda, ya se modifica.    Recordamos que esta nueva deducción entró en vigor para cantidades satisfechas a partir del 14 de abril  de 2010, teniendo vigencia limitada hasta el 31 de diciembre de 2012.    Los cambios han sido los siguientes:     Objeto  de  la  deducción:  además  de  las  obras  de  mejora  en  la  vivienda  habitual,  también  se  puede  aplicar  por  obras  en  todo  tipo  de  viviendas.  Abarcará,  por  lo  tanto  las  realizadas  en  vivienda  alquilada,  en  segundas  residencias  o  en  elementos  comunes  de  las  fincas  donde  se  ubican. No es aplicable, como antes, a obras en inmuebles afectos a actividades ni en garajes,  piscinas, jardines, etc.   Base  de  deducción:  la  base  de  deducción  máxima  anual  por  contribuyente  pasa  de  4.000  a  6.750  euros  y  la  base  máxima  acumulada  por  vivienda  en  todos  los  años  pasa  de  12.000  a  20.000 euros.   Porcentaje de deducción: se incrementa del 10 al 20%.   Los  límites  de  la  base  de  deducción  según  la  base  imponible  del  contribuyente  pasan  de  33.007,20 euros a 53.007,20 euros el inferior y de 53.0007,20 euros a 71.007,20 el superior. De  tal  forma  que  habrá  deducción  plena  para  bases  imponibles  de  hasta  53.000,20  euros  y  decreciente hasta llegar a una base imponible de 71.007,20 euros anuales.   Régimen transitorio: sobre las cantidades satisfechas antes de la entrada en vigor (hasta el 6 de  mayo  de  2011)  se  aplicará  la  deducción  en  los  términos  de  la  redacción  anterior  y,  sobre  las  cantidades satisfechas a partir del 7 de mayo de 2011, se aplicará la deducción conforme a la  nueva redacción, sin que la base anual por contribuyente o la base total de deducción pueda,  en ningún caso, superar los nuevos límites. 

   

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IV.

BOFIME JUNIO 2011 ‐ CYA 

NOTICIAS DE PRENSA 

2 de mayo de 2011    Expansión  El Gobierno abre la puerta a subidas de impuestos para evitar recortes  La  norma  deja  una  vía  de  escape  al  Estado  y  a  los  ayuntamientos.  Dará  un  toque  de  atención  a  las  comunidades que decidan bajar los impuestos. 

5 de mayo de 2011    El Economista  La mitad de las pymes ve de cerca la bancarrota por culpa de la morosidad  En España, el 55% de las facturas no se cobran hasta pasados dos meses de su emisión. 

10 de mayo de 2011    Expansión  Hacienda será este año más benévola con los autónomos  Se  han  aprobado  reducciones  tributarias  para  los  profesionales  que  facturen  más  del  75%  de  sus  ingresos a una sola empresa. El colectivo demanda más concesiones que ayuden al ahorro y al empleo. 

11 de mayo de 2011    El Economista  Crear una empresa por 100 euros en 24 horas ya es posible en España  Los principales beneficiarios son las sociedades limitadas de hasta 3.100 euros de capital social.    12 de mayo de 2011    Expansión  La banca renegocia créditos por 10.000 millones para controlar la mora  Los impagos provocados por la crisis suman 112.000 millones. La cifra sería más alta si no se hubieran  engrasado dos herramientas de gestión de la mora: las refinanciaciones y la compra de pisos. 

17 de mayo de 2011    El Economista  Europa se resiste a perder poder en el FMI y recuerda que es su principal accionista  Bruselas asegura que el organismo multilateral ha garantizado la continuidad de los rescates del euro. 

26 de mayo de 2011    Negocio & Estilo de Vida  La AEAT y Navarra pactan una mayor cooperación fiscal  Oficializan una alianza en la lucha contra el fraude hasta ahora marcada por disputas recaudatorias.    31 de mayo de 2011    Cinco Días  Así prejubilan las grandes empresas  El retiro anticipado cuesta hasta tres veces más que una indemnización. 

 

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IV.

BOFIME JUNIO 2011 ‐ CYA 

CALENDARIO DEL CONTRIBUYENTE 

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BOFIME Junio 2011  

Boletín Fiscal Mensual (Junio 2011)

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