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CRÉDITO TRIBUTARIO POR DIVIDENDOS Dr. Carlos Velasco Con la finalidad de fortalecer nuestro compromiso de asesoramiento a ustedes, nos permitimos profundizar la explicación del Art. 137 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, referente al Crédito tributario por utilidades, dividendos o beneficios distribuidos a personas naturales residentes, para lo cual lo cual partimos del ejercicio planteado en el Reglamento señalado: Analizaremos el ejemplo 1: Caso en el que el límite del crédito tributario es el impuesto generado por ese ingreso dentro de la renta global. La empresa XYZ reparte dividendos a su único accionista (contribuyente “A”) de acuerdo a lo siguiente: Utilidades antes de impuesto a la renta USD. 20.000,00 Menos impuesto a la renta pagado por la sociedad (25%) USD. 5.000,00 Valor distribuido al accionista USD. 15.000,00 A continuación se detalla los ingresos generados por el contribuyente “A” en el año fiscal 2010, con sus respectivas retenciones en la fuente del impuesto a la renta: RENTA IMPONIBLE

PORCENTAJE RETENCIÓN DE RETENCIÓN

Servicios profesionales

30,000.00

8%

2,400.00

Dividendos

20,000.00

1%

200.00

Total

50,000.00

CONCEPTO

2,600.00

El contribuyente para la declaración de la renta global considerará como ingreso los USD. 15.000,00 recibidos como dividendos, más los USD. 5.000,00 retenidos por la empresa XYZ. Se asume que la retención en la fuente de impuesto a la renta por servicios profesionales es el 8%. La retención en la fuente del impuesto a la renta por los dividendos distribuidos, corresponde al 1% determinado en el Reglamento mencionada.


DESARROLLO: A continuación se desarrolla el cálculo del crédito tributario que constará en la declaración del impuesto a la renta global año 2010

EJERCICIO FISCAL 2010 CÁLCULO INCLUIDO DIVIDENDOS BASE IMPONIBLE: 50,000.00 Impuesto a la renta causado 6,489.00 Menos retenciones que le han efectuado 2,600.00 (+) Retenciones por servicios profesionales (+) Retenciones por dividendos Crédito tributario por dividendos

2,400.00 200.00 3,796.50

Impuesto a la renta a pagar

92.50

Fracción básica Ley Régimen Tributario Interno Art. 36 34,060.00 Impuesto a la fracción básica 3,301.00 Fracción excedente: (50.000,00 34.060,00) 15,940.00 Impuesto sobre fracción excedente: 3.188,00 Total impuesto causado 6,489.00

CÁLCULO NO INCLUIDO DIVIDENDOS BASE IMPONIBLE: 30,000.00 Impuesto a la renta causado Fracción básica Ley Régimen Tributario Interno Art. 36 17,030.00

2,692.50


Impuesto a la fracción básica Fracción excedente: (30.000,00 17.030,00) Impuesto fracción excedente: Total impuesto causado

747.00 12,970.00 1.945,50 2,692.50

Sobre la base de los valores contemplados en los cuadros anteriores se determina que el crédito tributario para la declaración de la renta global, incluido el dividendo, se calcula de la siguiente manera: El impuesto a la renta causado contenido los USD 20.000,00 por dividendos asciende a USD 6.489,00; menos el impuesto a la renta causado, sin considerar los dividendos es de USD 2.692.50; obteniendo como resultado USD 3.796,50, que viene a ser el crédito tributario de acuerdo al Art. 137 literal b) del Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno.


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