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Año 1 - No. 1

CONTADOR CONTADO Por una cultura sana de las finanzas Revista digital

EL ISN EN LA CDMX SE ENTERA SOLO SI EL TRABAJADOR LABORA EN LA PROPIA CIUDAD

SE LIBERA DECLARASAT PARA EJERCICIO 2017

EDICIÓN 1 - ABRIL 2018

SE PUBLICA CUARTA PROPUESTA A LA PRIMERA MODIFICACIÓN A LA RMF PARA 2018

EL SAT SIGUE RECAUDANDO MÁS IMPUESTOS DEPÓSITOS Y PAGOS EN EFECTIVO, PERSONAS NO REGISTRADAS EN EL RFC Relación entre el artículo 33 del RCFF, regla 2.8.1.18 RMF 2018 y el estudio necesario de las NIF

Enajenación de bien inmueble persona física y caso práctico Capítulo(Exclusivo IV Sección I de la revista)


EL GRAN SALTO DIRECTOR GENERAL: C.P. Y M. EN C. CESAR CERVANTES

ARTE Y DISEÑO: LIC. MARIELA ORTEGA

COORDINADOR DE EDICIÓN: C.P. Y M. EN C. CÉSAR CERVANTES

COLABORADORES PERMANENTES: C.P. Y M. EN C. CÉSAR CERVANTES C.P. MAGY ORTIZ C.P. EDGAR RODRÍGUEZ

COLABORADORES EVENTUALES: CRA. MA. MACARENA SUAREZ BLANCO C.P.C. VICENTE ROBLEDA VELÁZQUEZ

información: contacto@contadorcontado.com

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stamos comenzando una nueva etapa en Contador Contado, y queremos darte, a ti, lector, la calidad que te mereces. Hemos utilizado recursos de nuestro blog (contadorcontado.com) para poder echar a andar este nuevo proyecto, en donde mes a mes podrás enterarte de nuestras noticias. Eventualmente queremos ofrecerte publicaciones inéditas a través de esta vía, con contenido de alta calidad y sobre todo que tú lo puedas entender. Para todos nuestros colegas contadores: he de decirles que también estaremos publicando de manera exclusiva en esta revista, artículos con alto grado técnico para aquellas circunstancias que pueden presentarse en nuestra labor profesional. Todos en el equipo estamos muy contentos de emprender este nuevo viaje que es la revista para que puedas llevar a donde quieras, esos temas que tanto te interesan. Al final del camino solo tú, apreciable y estimado lector, nos darás la pauta para saber qué es lo que necesitas. Lo hemos dicho una y otra vez, nuestra única misión es poder brindarte las herramientas e información necesaria para hacer de este país una mejor cultura en las finanzas y en lo fiscal. No nos queda más que agradecerte en estos 11 años que llevamos en línea y que ahora brincamos a las ediciones mensuales. Nos resta por decir que nada de esto sería posible sin tu apoyo, sin tus buenos comentarios, sin el impulso que cada uno de ustedes nos da. Ya sabes cómo contactarnos, por si quieres darnos tu opinión. Todo es bienvenido.

César Cervantes | CEO y Fundador de Contador Contado Contador Contado Revista digital, es una publicación mensual y engloba temas e información Fiscal, Contable, Laboral, Seguridad Social, Economía y Comercio Exterior. Derechos de autor y derechos conexos. Año 1, No. 1, abril 2018. Todos los derechos reservados. Prohibida la reproducción total, incluyendo medios impresos, electrónicos, magnéticos o digitales sin previa autorización ©. César G. Cervantes. México, D.F. Copyright 2018. ISSN otorgado por el Instituto Nacional del Derecho de autor: en trámite. Responsable de la última edición, César G. Cervantes. Información de contacto: contacto@contadorcontado.com


CONTENIDO 4 Enajenación de bienes inmuebles: Capítulo IV Sección I 10

Relación entre el artículo 33 del RCFF, regla 2.8.1.18 RMF 2018 y el estudio necesario de las NIF

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El ISN en la CDMX se entera solo si el trabajador labora en la propia ciudad

13 Se libera DeclaraSAT para ejercicio 2017 Se publica cuarta propuesta a la primera modificación a la RMF para 2018

16 17 El SAT sigue recaudando más impuestos 19 Depósitos y pagos en efectivo 20 La fidelización de los clientes en despachos contables 23 CFDI para agencia de viajes, intermediarios o comisionistas


Enajenación de bienes inmuebles: Capítulo IV Sección I C.P. Y M. en C. César Cervantes

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l tema de la enajenación de bienes inmuebles es un tema que no se da con tanta frecuencia como podría serlo uno de arrendamiento, actividad empresarial o sueldos y salarios. Escenarios que en forma general no representan mayor problema. En el tema de la enajenación la situación se complica derivado de que existen dos opciones para su cálculo Debemos entender que por un lado existe un método para el pago provisional y por otro el método para el cálculo anual. Para ir de la mano con el entendimiento de la ley, consideremos los siguientes datos:

• • • • • • • •

Datos de la enajenación: • Fecha enajenacion • Ingreso por construcción • Ingreso por terreno • Ingresos totales

09/12/2017 $6,780,000 $1,720,000 $8,500,000

Determinación del valor disminuido

Datos de las deducciones: • Fecha de adquisición

05/07/2009

Años transcurridos 8 Costo de terreno $412,000 Costo de construcción $2,120,000 Amplicación (21/03/2012) $345,000 Imp y derechos por adquisición $ 40,000 Mejoras (28/02/2015) $75,000 ISR Retenido por el Notario $125,000 Gastos notariales y avalúo (06/06/2016) $65,000 • Total deducciones aut. $3,057,000 En este ejercicio determinaremos tanto el pago provisional, actualización de las deducciones autorizadas y el cálculo anual

Para comenzar, procederemos a calcular el valor disminuido por la construcción. En este sentido, debemos remitirnos al artículo 124 Fracc. II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que a la letra dice:


“Artículo 124. Para actualizar el costo comprobado de adquisición y, en su caso, el importe de las inversiones deducibles, tratándose de bienes inmuebles y de certificados de participación inmobiliaria no amortizables, se procederá como sigue: • II. El costo de construcción deberá disminuirse a razón del 3% anual por cada año transcurrido entre la fecha de adquisición y la de enajenación; en ningún caso dicho costo será inferior al 20% del costo inicial. El costo resultante se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la enajenación. Las mejoras o adaptaciones que implican inversiones deducibles deberán sujetarse al mismo tratamiento.” El análisis al citado artículo nos dará las armas para entender el escenario en caso de que no pueda ser identificable el valor de la construcción. En nuestro ejemplo, podemos identificar plenamente que la construcción es por un monto de $2,120,000. En caso de que no pudiéramos saber con exactitud el costo, la ley, en el mismo artículo, pero en la fracción I que podremos considerar como costo del terreno el 20% del costo total. Para nuestro ejemplo, el valor disminuido de la construcción queda como a continuación se muestra: Costo de construcción $2,120,000 Por Tasa de disminución (Art. 124 Fracc. II) 3% Igual a Monto a disminuir por año: $63,600 Monto total a disminuir $508,800 Monto disminuido $1,611,200.00

Actualización de las deducciones autorizadas Posteriormente viene la actualización de cada una de las erogaciones que se dieron, ya sea con motivo de la enajenación o no. Para esto, debemos remitirnos al artículo 121 y 124 que nos marcarán la pauta de qué podemos deducir y cómo lo debemos actualizar. En el artículo 121 nos habla de las deducciones que podemos considerar para el cálculo anual. Tanto la fracción II y III señalan de manera clara lo referente a: • Ampliación • Impuestos y derechos por adquisición • Mejoras • Gastos notariales y avalúo Para la actualización de las deducciones autorizadas, en términos generales y que competen a este ejercicio, será como sigue:

“[...]por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la erogación respectiva y hasta el mes inmediato anterior a aquél en el que se realice la enajenación”. Aunque la mayoría de las deducciones para este escenario se manejan de manera simular, puede ocurrir un supuesto diferente, para esto se recomienda una lectura a los artículos antes citados. Para la actualización de dichos conceptos se utilizarán los siguientes INPC: INPC Noviembre 2017: INPC Marzo 2012: INPC Febrero 2015: INPC Junio 2016: INPC Julio 2009:

130.044 104.556 116.174 118.901 135.836

En la determinación anterior se consideran los 8 años, es decir, se dividen los $2,120,000 entre Nuestras actualizaciones quedarán de la silos 8 años para obtener los $508,800 y poste- guiente forma: riormente a este resultado se multiplica por 8.

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Concepto

Deducción

INPC INPC Adquisición Enajenación 93.6716 130.044

1.3882

Deddución actualizada 571,938

130.044

1.3882

2,236,668

104.556

130.044

1.2437

429,077

40,000

93.6716

130.044

1.3882

55,528

Mejoras

75,000

116.174

130.044

1.1193

83,948

Gastos notariales y avalúo

65,000

118.901

130.044

1.0937

71,091

Costo de terreno

412,000

Costo de construcción

1,611,200

93.6716

Ampliación

345,000

Imp y derechos por adquisición

F.A.

Total de deducciones Con las deducciones actualizadas podemos tomar la decisión si tomar las que nos resultaron o tomar las que nos propone el artículo 93. Lo veremos más adelante.

Cálculo de la ganancia acumulable y no acumulable Una de las características de la enajenación de bienes inmuebles es el cálculo de su ganancia acumulable y no acumulable que viene estipulada en el artículo 120. En este caso, para obtener la ganancia acumulada debemos considerar la totalidad de la enajenación menos las deducciones autorizadas. Una consideración importante es el importe exento respecto a los ingresos por este tipo que vienen en el artículo 93 Fracción XIX, donde marca el límite de 700 mil UDIS. Ahora bien, para poder tener derecho a esta exención debemos considerar lo siguiente: • La exención solo aplica por 700 mil UDIS • Debe ser ante fedatario público • La exención se dará si en los últimos 5 años no se ha dado otra enajenación.

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Ahora bien, si deseamos aplicar dicha exención, también debemos considerar que los gastos deducibles serán en proporción a lo que resulte de dividir el excedente entre el monto de la contraprestación obtenida. Para respetar el cálculo de la actualiza-

3,448,249

lción de as deducciones que previamente ya hicimos, no optaremos por aplicar la exención a que hace referencia el artículo 93 Fracción XIX. Así pues, el cálculo de la ganancia acumulable y no acumulable quedaría como a continuación se muestra: Ingresos por la enajenación: $8,500,000 Deducciones actualizadas: $3,448,249 Ganancia total: $5,051,751 Años transcurridos: 8 Ganancia acumulable: $631,469 Ganancia no acumulable: $4,420.282 En el ejemplo anterior lo que se hizo fue, primero, determinar la ganancia total, posteriormente al resultado lo dividimos entre el número de años transcurridos y obtuvimos así, tanto la ganancia acumulada, como la no acumulable (por diferencia entre el resultado). Como verás, es un proceso bastante engorros y en donde la ley no ayuda mucho en su redacción, pero es la manera de hacerlo y debemos apegarnos a ella. El siguiente paso es el cálculo de ISR tanto de la ganancia acumulable como de la no acumulable, puesto que ambos tienen métodos bien diferentes, procederemos a explicar uno a uno para posteiormente explicar el cálculo del pago provisional que necesitaremos en caso de estar presentando el calculo anual.


Cálculo de ISR de la ganancia acumulable

Aora ya tenemos dos ISR: El de la ganancia acumulada y el de la ganancia no acumulada. Existen dos métodos para realizar este cálculo, Para determina el ISR total a declarar, lo único uno es por medio de la tasa del artículo 152 y que debemos hacer es sumarlos: otro por el promedio de las tasas de los últimos ISR de ganancia acumulada: $145,291 cinco años. Para este ejemplo ocuperamos el cálculo del artículo 152 que viene específicado (+)ISR de ganancia no acumulada: $1,016,665 (=)ISR Determinado: $1,161,956 en el artículo 120 inciso a).

“Se aplicará la tarifa que resulte conforme al artículo 152 de esta Ley a la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el año en que se realizó la enajenación, disminuidos por las deducciones autorizadas por la propia Ley, excepto las establecidas en las fracciones I, II y III del artículo 151 de la misma. El resultado así obtenido se dividirá entre la cantidad a la que se le aplicó la tarifa y el cociente será la tasa.”

Cálculo del pago provisional Antes de seguir con el cálculo anual, veremos el cálculo del pago provisional, en donde obtendremos un dato muy valioso que debemos considerar en la declaración anual, y por esa misma razón es necesario explicarlo antes del cálculo final. El cálculo del pago provisional viene estipulado en el artículo 126:

“Artículo 126. Los contribuyentes que obtengan ingresos por la enajenación de bienes inmuebles, efectuarán pago provisional por cada operación, aplicando la tarifa que se determine conforme al siguiente párrafo a la cantidad que se obtenga de dividir la ganancia entre el número de años transcurridos entre la fecha de Ingresos gravados: $631,469 adquisición y la de enajenación, sin exceder de (-) Límite Inferior: $392,842 20 años. El resultado que se obtenga confor(=) Excedente: $238,627 me a este párrafo se multiplicará por el mismo (x) Tasa 30% número de años en que se dividió la ganancia, (=) Imp marginal $71,558 siendo el resultado el impuesto que correspon(+ )Cuota Fija $73,703 da al pago provisional. (=) ISR causado: $145,291 La tarifa aplicable para el cálculo de los El siguiente paso es determinar el ISR de la ga- pagos provisionales que se deban efectuar en los términos de este artículo, se determinará nancia NO acumulable, que quedaría así: tomando como base la tarifa del artículo 96 de esta Ley…” Ganancia acumulable: $631,469 ISR causado Ganancia Acum: $145,291 Si bien la forma en como lo explica la ley no es Tasa resultante: 23% exactamente la más amigable, basta con que ISR por ganancia no acumulable: $1,016,665 prestemos especial atención, ya que el cálcuPara obtener el 23% basta con dividir los 145,291 lo es muy parecido a lo que ya hemos visto. Así pues, el cálculo del pago provisional queda entre los 631,469 según señala el artículo. como a continuación se muestra: 7 Es fácil interpretarlo cuando entendemos la ganancia acumulable y no acumulable, por lo tanto, hay que calcular el ISR de $631,469 con la tasa de ISR del artículo 152, quedando como sigue:


Ganancia promedio anual (-)Límite inferior (=) Excedente L.I. (x) % por aplicar (=) Impuesto Marginal (+)Cuota fija (=) ISR anual Número de años adq y enaj. ISR a enterar como P.P.

631,469 392,842 238,627 30% 71,588 73,703 145,291 8 1,162,332

Curiosamente, el resultado obtenido es muy parecido al que ya hemos calculado con anterioridad. En estricto sentido, si la situación fuera exactamente esta, el el cálculo anual no habría la necesidad ya de generar ningún pago, dado que el federatario público ya lo habría hecho en el momento de la enajenación por la cantidad que se aprecia en la tabla. Como podrá apreciar, estimado lector, el cálculo y determinación del impuesto sobre la renta por la enajenación de bienes inmuebles se complica, en parte, por la confusa redacción que puede llegar a suponer la ley, y en parte, por el proceso nada amigable que supone este ejercicio en comparación con otros del mismo título, eso sin considerar que pudieran existir otros factores que compliquen más su determinación, como bien pudieran ser los ingresos de otro régimen junto con sus deducciones personales. En otra edición compararemos la opción de aplicar la exención del artículo 93 con esta.

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¿Quieres que abordemos un tema que te causa problemas? Escríbenos y en las siguientes ediciones puede que aparezca ese tema que tanto te causa dolor de cabeza

¿Tienes una pregunta qué hacernos? Escríbenos y lo pondremos en la sección de preguntas y respuestas que podrás ver en la siguiente edición.

¿Quieres hacer un comentario recomendación? Escríbenos. Siempre estaremos dispuestos a escuchar:

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Relación entre el artículo 33 del RCFF, regla 2.8.1.18 RMF 2018 y el estudio necesario de las NIF C.P. Magy Marquez

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xiste relación entre el artículo 33 del RFCC y el 28 del CFF, y es que cada vez más va quedando atrás la idea de realizar la contabilidad solo como las autoridades y disposiciones fiscales lo establecen o solicitan, ahora no solo basta con calcular las diferentes contribuciones y pagar, ahora hacienda necesita saber cómo lleva la contabilidad el contribuyente, cuáles fueron sus operaciones, que adquirió, que pagó, que debe, etc., toda aquella información que haya servido de base para la determinación de las contribuciones, o por aquello de (“lo último”) el lavado de dinero; es por eso que para realizar el registro de la contabilidad, tratando que sea de la mejor manera, se deben tomar en cuenta ciertos preceptos, tanto fiscales como contables, que de alguna forma están relacionados. En el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación (CFF) indica qué conceptos integran la contabilidad para efectos fiscales: • Libros, sistemas y registros contables

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• Papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales • Control de inventarios y método de valuación • Discos y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos • Equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal y sus respectivos registros • Documentación comprobatoria de los asientos respectivos, así como toda la documentación e información relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y deducciones, y la que obliguen otras leyes. También dice que los registros contables deberán cumplir con los requisitos establecidos por el Reglamento de dicho código, además de lo que establezca el SAT.

Relación entre el artículo 28 del CFF y el 33 del RCFF


Dichos registros contables según el RFCC de- tra muy cercano a la forma en la que la norberán: matividad contable lo orienta; por mencionar un ejemplo, en el CFF dice que se registraran • Ser analíticos y efectuarse en el mes en que las operaciones, actos o actividades a más tarse realicen las operaciones, actos o activi- dar a los cinco días siguientes, y en las NIF, se dades a que se refieran, a más tardar den- reconocerán contablemente las transacciones, tro de los cinco días siguientes a la realiza- transformaciones internas y otros eventos, en ción de la operación, acto o actividad; el momento en el que ocurren; lo que significa • Integrarse en el libro diario, en forma des- que, al final, los registros debieran realizarse al criptiva, todas las operaciones, actos o ac- día. tividades en orden cronológico en que és- Entonces, ya no solo se trata de materia tos se efectúen, indicando el movimiento de tributaria, sino que, al mismo tiempo de analicargo o abono que a cada una correspon- zar, estudiar e interpretar las disposiciones fisda… cales o legales, también será necesario analizar • Permitir la identificación de cada operación, las NIF, o las normas contables que apliquen, acto o actividad y sus características, rela- por la unión cada vez más visible. cionándolas con los folios asignados a los Por último, cabe mencionar que, en la

• •

comprobantes fiscales o con la documentación comprobatoria Permitir la identificación de las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria o con los comprobantes fiscales… Formular estados de posición financiera, de resultados, de variaciones en el capital contable, de origen y aplicación de recursos, así como las balanzas de comprobación, incluyendo las cuentas de orden y las notas a dichos estados; Identificar las contribuciones que se deban cancelar o devolver… Señalar la fecha de realización de la operación, acto o actividad, su descripción o concepto… Permitir la identificación de los depósitos y retiros en las cuentas bancarias…

regla 2.8.1.18 de la RMF para 2018, indica que el registro de los asientos contables (artículo 33, Apartado B, fracción I del RCFF) se podrán efectuar a más tardar el último día natural del mes siguiente, a la fecha en que se realizó la actividad u operación, es decir, ya no serán solo cinco días, sino todo el mes siguiente. No debemos dejar de lado que esto último tiene solo efectos fiscales y en materia tributaria.

Lo que establecen las NIF a los registros contables En los artículos anteriores, descritos parcialmente, se traza la directriz para la elaboración de la contabilidad, según la autoridad fiscal, pero que, como se puede observar, se encuen11


El ISN en la CDMX se entera solo si el trabajador labora en la propia ciudad C.P. Y M. en C. César Cervantes

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l Impuesto sobre nóminas, también llamado ISN, es una contribución local que se recauda de forma local en cada uno de los estados de la república, sin embargo, el día 16 de febrero se emitió una publicación en el semanario judicial que hace alusión a este supuesto. Y es que, hoy en día existe la práctica de contratar a un trabajador con una razón social ubicada en la ciudad de México pero que éste labora y realiza sus actividades fuera de la ciudad. A simple vista pudiera parecer que esto no es importante para el entero del Impuesto Sobre Nóminas (ISN), pero una tesis aislada y publicada el 16 de febrero en el semanario judicial dice lo contrario. La tesis expresa lo siguiente: “IMPUESTO SOBRE NÓMINAS. PARA QUE DEBA ENTERARSE A LAS AUTORIDADES HACENDARIAS DE LA CIUDAD DE MÉXICO, EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 156 DEL CÓDIGO FISCAL LOCAL, TANTO LA EROGACIÓN POR CONCEPTO DE REMUNERACIÓN AL TRABAJO PERSONAL SUBORDINADO, COMO LA PRESTACIÓN DE ÉSTE, DEBEN TENER LUGAR EN LA PROPIA CIUDAD.”

Esto abre un mundo de conjeturas para empresas que mes a mes enteran este impuesto 12

sin siquiera poner atención en dónde se ubica el trabajador, ya sea porque la estructura no lo permite, o bien porque no es un dato que, hasta ahora, haya llamado la atención.

¿Se debe enterar el ISN si no trabajo en la ciudad de México? Es una pregunta que justo ahora es una verdadera incógnita, pues no puede desligarse del hecho de que la erogación está estrechamente vinculada con el trabajo que se remunera. Por ahora, y bajo este supuesto, si en la empresa existen trabajadores que realizan sus actividades fuera de la ciudad de México y están dados de alta con una razón social ubicada en la ciudad, no tendría por qué pagarse ni enterarse dicho impuesto. Aunque, por otro lado, habrá que poner especial atención a lo que se entera y tener bien documentado los papeles de trabajo en caso de que se decida obedecer dicha publicación. Recordemos que el alcance del artículo 156 del Código Fiscal Local obedece los 2 aspectos ya mencionados: la erogación y el trabajo prestado, y estos deben tener lugar dentro del territorio que comprende la ciudad. De ahí que nazca el cuestionamiento que ha llevado a la SCJN hacer este comunicado.


Se libera DeclaraSAT para ejercicio 2017 C.P. Y M. en C. César Cervantes

Se ha liberado finalmente el DeclaraSAT para el ejercicio 2017, este aplicativo sirve para que las personas Físicas puedan presentar su declaración anual correspondiente al ejercicio 2017. Una de las ventajas que ofrece este aplicativo es el pre llenado de los datos. Ahora, si entramos a la página del SAT, nos desplegará una pantalla en donde nos pedirá elegir si queremos presentar nuestra declaración anual o ir directamente al portal del SAT. Para el SAT es muy fácil que presentes tu declaración anual, en el que básicamente dice: “Revisa, acepta y envía”, situación que no siempre es así de sencillo, ya que si bien el mismo sistema hace una propuesta para el envío de la información, debemos tener cuidado con lo que sí se puede y no se puede modificar y enviar. Esto es bastante útil, ya que permite solo confirmar que realmente hayamos trabajado para

solo confirmar que realmente hayamos trabajado para determinados patrones. Por otro lado, si tuviste ingresos por actividad empresarial, por ejemplo, y además presentaste tus provisionales en tiempo y forma, el sistema cargará exactamente la información que enviaste, ahorrándote bastante trabajo respecto a esto, situación que en años anteriores era un verdadero dolor de cabeza. Eso sí, no esperes que tu balance general ya esté cargado porque no lo estará.

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Deducciones personales Ya sea que estés pagando un crédito hipotecario o hayas tenido gastos médicos durante el año, el SAT ya tendrá esta información consigo, así que basta con que le eches solo una mirada para verificar que todo esté bien, acuérdate que las deducciones personales tienen un límite (casi todas), por lo que si ves algo diferentes, te recomiendo que leas los límites de dichas deducciones. Así que ya sabes, no solamente es revisar, aceptar y enviar, también se debe modificar si es que así lo consideras necesario.

Devolución de la declaración anual El SAT ha prometido devolver los saldos a favor en un plazo máximo de 5 días hábiles luego de haber presentado la declaración. Ojo con esto, si presentas la declaración anual antes del 1 de abril, tu declaración se procesará hasta el 1 de abril. Eso sí, para que logres esto tu saldo a favor debe ser inferior a 50 mil pesos, luego de este importe deberás firmarlo con la e.firma.

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Se publica cuarta propuesta a la primera modificación a la RMF para 2018 C.P. Y M. en C. César Cervantes

El 23 de marzo el SAT ha publicado en su página de internet la cuarta propuesta a su primera modificación anticipada a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018 (lo sé, parece una letanía). Así como una modificación al Anexo 23. ¿Quieres saber qué más le agregaron? Sigue leyendo. El día 23 de marzo de 2018, justo un día previo a que el SAT se fuera de vacaciones y en vísperas de la fecha límite a la declaración anual, El SAT ha publicado su cuarta propuesta a la primera modificación anticipada de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, en donde básicamente agregan 3 reglas más y un par de párrafos que a continuación mencionaré.

Reglas que se adicionan a la cuarta propuesta a la primera MRMF

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La primera regla que se adiciona es la 3.9.18., que nos habla del plazo para presentar la información de partes relacionadas residentes en el extranjero por contribuyentes que no opten por dictaminar sus estados financieros. La siguiente es la regla es la 3.16.11., en donde, para efectos del artículo 239 del RISR, el factor de acumulación aplicable al monto del depósito o inversión al que hace mención el citado artículo, al inicio del ejercicio fiscal 2017 será de 0.0000. Finalmente la regla que se agrega, y ojo con aquellos que trabajen con dividendos, es la 3.23.18., que habla de la opción del pago del ISR diferido por concepto de pérdidas por enajenación de acciones, señaladas en el Artículo Segundo, fracción IX de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR para 2016. Hablando justamente de ésta última regla, menciona la posibilidad de poder diferir el pago al que hace mención el primer párrafo del Artículo Segundo, fracción IX de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2016 en 4 pagos, eso sí, el esquema viene explicado en esta regla de manera casi detallada. Finalmente se han agregado 2 fracciones más al artículo segundo transitorio, en donde básicamente hacen mención de cuándo entrarán en vigor dichas reglas así como la modificación al anexo 23. Por ahora eso es todo, y estaremos pendientes en caso de que existan más cambios a la susodicha MRMF.


El SAT sigue recaudando más impuestos

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l día de hoy el SAT ha dado a conocer, mediante un comunicado en su página, que sigue recaudando más impuestos respecto a otros ejercicios. Hace énfasis en el primer mes de este año 2018, en donde se ha logrado recaudar más del 10% respecto a enero 2017.

Cuánto está recaudando el SAT Es una pregunta que a través de su comunicado ha sido muy claro. En el mes de enero la SHCP a través del SAT, ha logrado recaudar nada más y nada menos que 298 mil 426 millones de pesos, una suma muy superior a lo establecido en la Ley de Ingresos de la Federación, logrando una recaudación por encima del 12.8% a lo establecido en dicha ley. Recordemos que el SAT en 2017 logró recaudar casi 3 billones de pesos. De hecho, en el mismo periodo del año pasado, logro ser mayor por casi 10.1%. Es decir, este año logró recaudar 41 mil 656 millones de pesos de más que el año pasado. Es comprensible que tantas cifras lleguen a marear, pues al ser una cantidad abominable de dinero, debemos tener en cuenta que es para poder sostener a toda una nación.

¿A qué se debe dicha recaudación?

C.P. Y M. en C. César Cervantes Tal y como lo comentamos en el artículo En 2018 habrá mayor recaudación de impuestos, y así mismo lo expone el SAT, es que todo se debe gracias a las facilidades y herramientas tecnológicas que ha implementado la autoridad fiscal en la presente administración. Debemos recordar que fue a partir de enero de este año en que el CFDI 3.3 entró en vigor de manera obligatoria, permitiendo a la autoridad tener más control de los ingresos que reciben los contribuyentes. Pero también mayor control sobre lo que venden. Es probable que esta recaudación aumente en el momento en que los complementos de pago sean también obligatorios, pues estos tendrán como principal objetivo detectar el momento del pago de una factura cuando ésta no se liquide en el momento de su expedición. Los rubros en donde se visualizaron más crecimientos fueron: • ISR con un crecimiento de 7.5% • IVA con un crecimiento del 23.8% • IEPS con un crecimiento del 25% Llama la atención ver que justamente impuestos que van de la mano con el CFDI 3.3, como lo es el IVA o el IEPS, son los que tienen más despunte. Y, aunque el ISR también aumento, este puede no verse reflejado por diversos cálculos a la hora de determinar el pago provisional de ISR. 17


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Depositos y pagos en efectivo C.P. Magy Marquez

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o es ninguna rareza que por diferentes razones se tenga la necesidad de realizar algún deposito en efectivo en una institución financiera, de hecho, es una práctica cotidiana; pero a pesar de que el impuesto a los depósitos en efectivo (IDE) fue abrogado, es sabido que dichas instituciones informan a hacienda toda la información relacionada a este tipo de depósitos que realizan los cuentahabientes, con fundamento en el artículo 55 de la Ley de Impuesto sobre la renta (LISR). Sobre esto no cabría preocupación siempre que se tratase de contribuyentes que por su actividad económica, con RFC, activos en el Servicio de Administración Tributaria (SAT), etc., depositan sus ingresos, derivados de dicha actividad, ya que estos estarán amparados con los respectivos CFDI; pero, actualmente y aun siendo que existe mucha información sobre este tema, existe una gran cantidad de personas que realizando una actividad económica por la que perciben ingresos, no se encuentran registrados en la base de datos del SAT como deberían, es decir, no pagan impuestos. Dichos ingresos los depositan en el banco, lo cual, en estos últimos años ha ocasionado que sean “invitados” por hacienda a aclarar la procedencia de ese dinero, ocasionando cierta histeria y preocupación, además de la necesidad de buscar ayuda para darle solución.

Cómo realizar un depósito en efectivo sin consecuencias ilegales Para realizar un depósito en efectivo, se debe contar con la documentación o información que ampare esta operación, y más tratándose de cantidades relativamente grandes, o al menos a partir de 15,000 pesos, ya que como indica el referido artículo de la ley, la referencia es la cantidad ya descrita (aunque no es ninguna garantía). Pero bien, como se comentó anteriormente, para aquellos contribuyentes activos, no debiera existir inconveniente, pero para las personas que aún se encuentran en la informalidad y tienen la intención de ahorrar, por así decirlo, sí deben de tener precaución porque aun sin estar en el RFC serán invitados a pagar su respectivo impuesto o, en su caso, aclarar su origen. Por último, también es importante mencionar, principalmente para estas últimas personas, que extremen precauciones si ocupan tarjetas de crédito, ya que al igual que los depósitos en efectivo, los bancos también informan sobre los pagos que se realicen a este tipo de tarjetas, lo cual pudiera ser considerado por hacienda como ingresos, además de lo anterior. Entonces, lo que es más recomendable, si no se pretende dar de alta la actividad que se lleva a cabo, abstenerse de realizar operaciones significativas, aunque esto no significa que siempre pasarán desapercibidos para hacienda, en estos tiempos actuales esto cada vez es más difícil. 19


La fidelización de los clientes en despachos contables

Cra. Ma. Macarena Suárez Blanco – Piriápolis Uruguay

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uando se habla de fidelización o fidelidad en los clientes se habla de la tendencia generada a la compra o adquisición con cierta asiduidad de determinada marca o con un establecimiento particular. No significa que sea una compra sustentada solamente en que no hay competencia para el establecimiento o hay poca información. Un despacho contable, por ejemplo, puede moldear esas elecciones y educar esas variables para que los criterios de elección se bifurquen hacia la mayor diferenciación y que logren con eso que el cliente sea fiel a gran parte de sus servicios.

las variables que se suscitan en su ciclo de operación y poder diferenciar los valores que se encuentran en la misma. ¿Calidad? ¿Precio? ¿Capacidad de respuesta? Muchas cadenas hoteleras que han incurrido en programas de fidelización para el cliente con diferentes acciones para garantizar que los mismos sigan concurriendo a sus diferentes establecimientos. Los hoteles son claros ejemplos de la atención al cliente, pues un margen de error significa grandes pérdidas a mediano y largo plazo, es por eso que deben servir como modelos de excelencia en calidad. Incluso otras cadenas han desarrollados Cómo enfocar al cliente beneficios extra a sus “clientes plus” por ejemAsesorar en el proceso de decisión e implicar plo Palladium donde los mismos pueden entrar al cliente en este proceso es fundamental para a los diferentes restaurantes sin reserva prefortalecer la relación empresa-cliente. Por lo via, tienen zonas exclusivas para ellos, bebidas que el despacho contable debe conocer todas de mejor calidad, acceso libre y descuentos en

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tratamientos en los spa, más horarios y disposición para las “zonas kids”, mejores amenities, etc. Es claro que se debe buscar un compromiso a la calidad, los errores son inaceptables cuando se habla de servicios en contacto directo con el cliente, y los despachos contables no son para nada la excepción.

El margen de error en la fidelización de los clientes Un 98% de fiabilidad puede parecer un número sumamente interesante para cualquier compañía. No obstante, en un hotel de 1000 habitaciones, por día se dirigirán a 20 clientes a diferentes habitaciones de las que le fueron asignadas en un principio. Lo cual va a generar

corregir los errores e implementar estándares para que no vuelvan a suceder.

Tipos de valores asociados a la fidelización del cliente Se trabaja con 3 conceptos asociados al valor que puede generar una entidad como también un producto que se interrelacionan entre sí y que varían su relevancia en cuanto a las diferentes personas: • Valor central: es la esencia que motiva la consecución de determinada acción o toma de una decisión, es un valor que es fundamental y por sí mismo genera una diferenciación, se asocia a la compañía por el valor que ostenta. Por ejemplo, en un despacho contable, puede ser una correcta estrategia de flujos de efec-

un fuerte descontento en esos clientes que no tivo, presentación de estados financieros o recibieron el lugar de alojamiento conforme fue documentos que permitan una correcta toma planificado. de decisión con el cliente. En un despacho contable, por ejemplo. • Valor de equilibrio: es la condición que requieLa mala información entregada, el poco seguire la empresa para sustentar como válido miento a pagos provisionales o la inadecuada asesoría fiscal por parte del socio o sus asesores puede desembocar a un descon-

“Los hoteles son claros ejemplos de la atención al cliente, pues un margen de error significa grandes pérdidas a mediano y largo plazo”

el valor central, sería el “siempre y cuando”, no es prioritario, pero es un factor relevante para la toma de decisiones ya que se ponderan las di-

tento del cliente, el cual hablará más negativaferentes opciones y el valor central de las mente que positivamente. mismas, siendo en muchos casos relevan Por eso el objetivo final es brindar un te para discernir entre dos opciones. Por servicio que sea 100% sin defectos, o si se proejemplo: la valoración puede ser la calidad y ducen intentar subsanarlos antes que perciba competencia realizada siempre y cuando el esos errores o inconvenientes el consumidor. precio sea adecuado. Esta reducción en las quejas de los clien- • Valor destructivo: Es un factor de ruptura tes y subsanación de los problemas va a pasar entre los vínculos, es el que desequilibra el de una baja de clientes de un 91% a un 18%. sistema de las necesidades, es decir, trans Mientras que si se siguen reduciendo las forma la decisión inicial y hace que ésta se quejas este índice de baja de clientes va a disvuelva negativa, puede ser mediante exminuir a menos de un 5%. ternalidades negativas que son acciones Dos maneras de afrontarlo, una de ellas es soexternas que pueden incidir en la decisión. lucionar rápidamente las quejas, la segunda es Ejemplo: Un requerimiento de obligaciones buscar las quejas que puede tener el potencial omitidas cuando se supone el despacho cliente y analizar las planteadas por otros para debe realizar dichos pagos, o bien, presen21


tar las declaraciones pertinentes. Generalmente se considera el valor central a la hora de considerar una propuesta, no obstante, se deben considerar estos valores en su conjunto porque van a ser un pilar a la hora de segmentar y de posicionarse en el mercado. Recordemos que las fronteras de los paĂ­ses ya no son una barrera para la competencia, ya que puede haber empresas en el exterior que sean mĂĄs sensibles y a la vez que poseen una eficiencia mayor. Por lo que se estĂĄ compitiendo a escala global, con las mejores empresas del mundo.


CFDI para agencia de viajes, intermediarios o comisionistas C.P.C. Vicente Robleda Velázquez

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a normatividad jurídica legal, técnica contable, información financiera e impuestos fiscales, han sufrido múltiples cambios para lograr la congruencia de las operaciones comerciales de quienes ofrecen sus valores profesionales o actividad económica como intermediación mercantil (intermediarios) dentro de un mercado productivo en la otorgación de servicios a favor de terceros. Su especialización de quienes se dedican a ofrecer los medios y facilidad para otorgar la satisfacción de necesidades en diversos aspectos de la vida, han tenido que ingeniárselas para dar cumplimiento, a su real entender, para acatar las disposiciones y obligaciones que derivan del impuesto sobre la renta. Por citar algunos antecedentes fiscales basta recordar lo señalado en las Resolución Miscelánea publicada en el Diario Oficial de la Federación de fechas de los años 2010 (RM I.2.10.4.), del 2011 (RM I.2.8.3.1.2.) y del 2012 (RM I.2.8.3.1.2.), en este sentido, los intermediarios de servicios han realizado diversos cambios en sus procedimientos, sistemas y registros contables, lamentablemente no ha sido fácil y aún hay ajustes por realizar a fin de que demuestren estados financieros SUECOS Sustentables, Útiles, Éticos, Creíbles, Óptimos y Sistemáticos. 23


CFDI que intervienen en la Comisión de Intermediación o intermediarios Existe la posibilidad de llegar a usar diferentes tipos de CFDI y cada uno de ellos conlleva un registro contable que deberá tener una simetría de identificación interna, externa y fiscal. Recordemos que en la operatividad de un negocio intervienen diferentes actores y por consecuencia todo contador debe asegurar identificar la naturaleza del asiento a contar e informar de la situación financiera. No debemos olvidar que los servicios en consciencia ética y responsabilidad profesional están sustentados en origen de los contratos jurídicos comerciales, laborales, bancarios y demás situaciones normativas a que haya lugar. La clave de quienes manejan dinero de terceros es respetar el flujo y coordinación de los recursos financieros por cuenta de los clientes, quienes otorgan los servicios, qué éstos últimos son en realidad sus clientes de los intermediarios, en el entendido que son sus comisiones los ingresos acumulables para el pago de sus impuestos. Por lo tanto, es de suma importancia tomar en consideración los comprobantes fiscales, a saber: 1. CFDI por las comisiones derivadas del contrato de servicios de intermediación (intermediarios). 2. CFDI por los servicios otorgados por terceros como operadoras o responsables. 3. CFDI por los servicios propios o administrativos adicionales en base al contrato. 4. CFDI por los pagos de nómina de quienes cuentan con un contrato laboral. 5. CFDI por el global informativo de una compra en parcialidades. 6. CFDI por el pago de parcialidades dando referencia a la anterior. 7. CFDI por la contingencia e intervención mediante una Nota de crédito. 24

• CFDI por la cancelación a que haya lugar, se encuentra en proceso de adecuación. Por complicado que pueda resultar entender, debemos comprender que un operador puede llegar hacer cliente y proveedor de un intermediario, debiendo efectuar su registro de forma independiente y transparente, para ello hay cuentas de orden y cuentas puente.


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Abril 2018  

Revista Contador Contado: Por una cultura sana de las finanzas. Periodo abril 2018. Enajenación de bien inmueble persona física y caso práct...

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