A hónap témája különbözet összege az adott eszköz értékét jelentősen módosítja. Mikrogazdálkodónál ez a különbözet minden esetben a bekerülési értéket nem jelentősen módosító különbözetnek minősül, és így a különbözetet a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjában egyéb ráfordításként, illetve egyéb bevételként kell elszámolni. A beszerzés ellenértékének valutában történő kiegyenlítése esetén a termék, a szolgáltatás értékének meghatározásához a számviteli törvény szerint a napi választott árfolyamot vagy az ellenértékként fizetett valuta könyv szerinti árfolyamát kell alkalmazni. A mikrogazdálkodó ez utóbbi, könyv szerinti árfolya mot kell hogy alkalmazza, így a beszerzéskor nála árfolyam-különbözet nem keletkezik. A számviteli törvény szerint a hitelviszonyt megtestesítő, kamatozó értékpapír bekerülési (beszerzési) értéke a vételár részét képező, továbbá a kibocsátási okiratban, a csereszerződésben, a vagyonfelosztási javaslatban meghatározott piaci, forgalmi, beszámítási érték részét képező kamatot a vételár nem tartalmazhatja. Mikro gazdálkodónál ez a kamat is a vételár részét, illetve a piaci, forgalmi, beszámítási érték részét képezi, az a kamatot is magában foglalja. Ezzel jelentősen egyszerűsödik a kamatozó értékpapírok könyvviteli elszámolása. A saját termelésű készletet – a számviteli törvényben az egyszerűsített éves beszámoló készítése során biztosított lehetőség kötelező előírásával – a mikrogazdál kodónál a még várhatóan felmerülő költségekkel és a kalkulált haszonnal csökkentett várható eladási áron kell állományba venni. Terv szerinti értékcsökkenés
8
Az immateriális javak, a tárgyi eszközök bekerülési (beszerzési, illetve előállítási) értékének tervezett csökkenését a számviteli törvény alapján kell elszámolni, a következő lényeges eltérésekkel. Az értékcsökkentési leírást az immateriális jószág, a tárgyi eszköz üzembe helyezése napjától az állományból való kivezetése (ideértve a forgóeszközök közé való átsorolást is) napjáig kell időarányosan (kivéve az egyösszegű leírás esetét) elszámolni, azaz az értékcsökkenési leírást azon napokra arányosan kell meghatározni, amely napokon az eszköz állományban volt. Az immateriális javak, a tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenésének meghatározásánál maradvány érték nem állapítható meg, a teljes bekerülési (bruttó) érték költségként leírandó, kivéve a számviteli törvény szerinti azon eseteket, ahol nem lehet az eszközre terv szerinti értékcsökkenést elszámolni. A bruttó érték alapján számított, lineáris, időarányos módszerrel elszámolt, valamint a használatbavételkor egy összegben elszámolt terv szerinti értékcsökkenéstől eltérő módszerű terv szerinti értékcsökkenés (például
szamviteli.tanacsado@complex.hu
teljesítményarányos, változó összegű, degresszív, progresszív, nettóérték-alapú) nem alkalmazható. Lényeges egyszerűsítésként a tárgyi eszközöknél – az ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok kivételével – az évenként elszámolandó értékcsökkenés meghatározása során a társasági adó megállapításánál figyelembe vett leírási kulcsokat kell alkalmazni, így – a maradványérték kizárását is számításba véve – a számvitelben és a társasági adóban azonos nyilván tartás alapján számolható el az értékcsökkenés. Az immateriális javaknál és az ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogoknál hasznos élettartamként 3 évet kell alkalmazni, kivéve, ha szerződés vagy más dokumentum alapján ettől eltérő hasznosítási idő bizonyítható. Ebben az esetben a szerződés vagy más dokumentum által alátámasztott időtartamot kell alkal mazni. Utóbbira szemléletes példa egy ötéves, szerződésben rögzített bérleti jog, amelynek hasznos élettartama a tárgyi eszközök között 5 év lesz. A 100 ezer forint egyedi bekerülési értéket el nem érő immateriális javak, tárgyi eszközök (ezeket a továbbiakban kis értékű eszközöknek hívjuk) értékcsökkenését egy összegben kell elszámolni. A mikrogazdálkodó azonban ettől eltérően dönthet úgy is, hogy a kis értékű eszközök egyösszegű leírása során 100 ezer forintnál kisebb értékhatárt választ, mert például gépei jelentős részének egyedi bekerülési értéke 50-60 ezer forint, de az egyösszegű leírás jelentős aránytalanságot okozna az üzleti évek közötti költségelszámolásában. Ha a mikrogazdálkodó a 100 ezer forintos értékhatártól eltér, akkor ebben az esetben azonos (a választott) értékhatárt kell alkalmaznia minden kis értékű eszköz terv szerinti értékcsökkenésének elszámolása során. Az egyös�szegű leírás értékhatárának választott összegét a beszámoló mérlegén fel kell tüntetni. A terv szerinti értékcsökkenés kötött szabályai számos vállalkozónak előnytelenek is lehetnek, nekik érdemes megfontolniuk a mikrogazdálkodói beszámolóra való áttérés előnyeit és hátrányait, és ez alapján dönteniük. Terven felüli értékcsökkenés Terven felüli értékcsökkenésként kell az immateriális jószágnál, a tárgyi eszköznél elszámolni a könyv szerinti érték és a mérlegkészítéskori piaci érték különbözetét, ha a) az immateriális jószág, a tárgyi eszköz (ideértve a beruházást is) üzleti év végi értékelésekor, az eszköz mérlegkészítéskori piaci értéke tartósan és legalább 30 százalékkal kevesebb, mint a könyv szerinti értéke, vagy b) káresemény következtében az eszköz káreseményt követő piaci értéke legalább 30 százalékkal a könyv szerinti érték alá csökken.