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TEORรA

Clementina Gonzรกlez Area IESChandomonte


CONTABILIDAD –TEMA 1 1.1 1.2 1.3 1.4

Concepto Objetivos Normalización Contable Planificación Contable

1.1 CONCEPTO

La Contabilidad, aunque algunos autores la definan como una ciencia, no es mas que una técnica de registro, es decir, una manera de anotar todo lo que sucede en una empresa, sometida a una ley , que es El Plan General Contable. 1.2 OBJETIVOS

El objetivo fundamental de la Contabilidad es informar de la situación real de la empresa, y según sea la información que interese se van a utilizar las llamadas Cuentas Anuales que son tres: -El Balance, este nos informa de la situación económico-financiera de la empresa -La Cuenta de Perdidas y Ganancias , informa del beneficio o la perdida, según el caso, que haya tenido la empresa, para ello compara los gastos con los ingresos. -La Memoria, que analiza las posibles causas de los resultados para mejorarlos si es posible. Esta información debe ser lo más clara y real posible para que el empresario sepa si sus perspectivas se están cumpliendo, pero no solo a él le interesa sin también a los proveedores, clientes, inversores, trabajadores, e incluso al Estado ya que al final se llevará una parte sustanciosa del resultado. 1.3 NORMALIZACIÓN CONTABLE

Si cada contable registrase la información económico-financiera de su empresa a su antojo a la hora de interpretar lo registrado probablemente se producirían errores o dudas, por ello se hace necesario “Normalizar”(someterse a una norma), es decir, utilizar todas las empresas de la CEE los mismos criterios para registrar un hecho determinado., esto viene reflejado en el Plan General Contable, que define una serie de Cuentas para darle el mismo nombre a cada hecho concreto, así por ejemplo a todos los vehículos propiedad de la empresa que se utilizan para el transporte de mercancías, animales y personas se llamarán “Elementos de Transporte”


1.4 PLANIFICACIÓN CONTABLE

Un contable antes de sentarse a registrar los hechos económicos, programará su trabajo confeccionando un “plan” que consistirá en lo siguiente: -Determinará las cuentas que necesita y su correspondiente desglose, por ejemplo una empresa que tiene de su propiedad vehículos para trasporte de mercancías tendrá que llamarle “Elementos de transporte” como manda el plan, pero si tiene coches, camiones y barcos tendrá que distinguir entre marítimos y terrestre e incluso entre estos últimos.. -Determinar el estado de cada cuenta, en el caso de un camión si está amortizado, con plusvalía etc -Codificar las cuentas, dividiéndolas en grupos, subgrupos... siguiendo el Plan General Contable en el ejemplo sería: Grupo 2 Inmovilizado Subgrupo 21 Inmovilizaciones materiales Cuenta 218 Elementos de Transporte Subcuentas 2180 Coches 2181 Barcos 2182Camiones 21820Camión A 21821Camión B -Cada final del ejercicio económico hacer las cuentas anuales -Determinar los criterios de valoración de los elementos patrimoniales, para mantenerlos durante la vida de la empresa..


TEMA 2 2.1 El Patrimonio 2.2 Elementos patrimoniales 2.3 Cuentas 2.4 Masa Patrimonial 2.1 EL PATRIMONIO Es todo lo que tiene la empresa y necesita para cumplir sus fines, incluidas las deudas. Se suele dividir en tres grandes bloques: -Lo que tiene y es suyo, se le llaman BIENES -Lo que tendrá en un futuro mas o menos próximo, se le llaman DERECHOS (ya que tiene derecho de cobro sobre ellos) -Lo que debe y tendrá que pagar en un futuro más o menos próximo, se le llaman OBLIGACIONES (ya que tiene obligación de pagarlos). Los dos primeros bloques forman la parte positiva del patrimonio mientras que las obligaciones son la parte negativa, formando así la Ecuación Fundamental del Patrimonio que es: PATRIMONIO NETO = BIENES + DERECHOS – OBLIGACIONES O lo que es lo mismo: BIENES + DERECHOS = OBLIGACIONES + P. NETO 2.2 ELEMENTOS PATRIMONIALES Son los elementos unitarios que definen el patrimonio de la empresa, por ejemplo una maquina de escribir, un edificio, una lámpara, son elementos patrimoniales y BIENES, una factura pendiente de cobro, una deuda de un cliente, etc son elementos patrimoniales y DERECHOS, una factura de la luz pendiente de pago, una letra pendiente de pago de un suministrador, etc son elementos patrimoniales y OBLIGACIONES. En Contabilidad se distingue también tanto en los derechos como en las obligaciones entre el corto plazo y el largo plazo entendiendo por el primero aquello que se pagará o cobrará antes de un año y por el segundo lo que pase de este tiempo. 2.3 CUENTA Alos elementos patrimoniales con las mismas o similares características se les agrupa en las CUENTAS, de tal forma que las sillas, los armarios, las máquinas de escribir, las estanterías se contabilizarán todas juntas en una única cuenta que se llama Mobiliario, las cuentas están definidas y codificadas en el Plan General Contable, que nos explica además como se abre, como aumenta o disminuye y como se cierra una cuenta. Ya que según pertenezcan a la parte positiva del patrimonio o a la negativa van a funcionar de distinta forma, a las primeras se les llama cuentas de activo (que incluyen los bienes y los derechos) y a las segundas cuentas de pasivo (son las obligaciones y el neto).


CUENTAS DE ACTIVO Componen la estructura económica de la empresa, los elementos patrimoniales, sean bienes o derechos a favor de la empresa 570 Caja 572 Bancos 300 Mercaderías 210 Terrenos y Bienes Naturales 211 Construcciones 213 Maquinaria 216 Mobiliario 218 Elementos de Transporte 430 Clientes 440 Deudores 542 Créditos a corto plazo 252 Créditos a largo plazo

CUENTAS DE PASIVO Componen la estructura financiera de la empresa, las obligaciones con terceros (deudas) y con el propio empresario Neto o capital) 400 Proveedores 401 Proveedores, Efectos Comerciales a pagar 410 Acreedores por prestaciones de servicios 523 Proveedores de Inmovilizado a corto plazo 173 Proveedores de Inmovilizado a largo plazo 521 Deudas a corto plazo 171 Deudas a largo plazo 102 Capital

2.4 MASAS PATRIMONIALES A la hora de hacer las Cuentas Anuales, que son los resúmenes de la Contabilidad que se hacen al finalizar cada ejercicio económico el plan General Contable agrupa las cuentas de características similares en grandes bloques a los que llama masas patrimoniales, que son: -MASAS DE ACTIVO INMOVILIZADO Son los elementos que forman la infraestructura fija de la empresa, maquinaria, construcciones...así como los prestamos y créditos a largo plazo ESTA MASA JUNTO CON EL ACTIVO FICTICIO* FORMAN EL ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE o Tesorería, que son las cuentas Caja y Bancos REALIZABLE ( Cuentas que pronto se transformarán en Disponible), son Clientes, Deudores y Créditos a corto plazo. EXISTENCIAS (Algunos Libros las incluyen realizable) son los elementos que constituyen el objeto de compra-venta de la empresa, mercaderías, materias primas, productos en curso... ESTAS TRES MASAS FORMAN EL ACTIVO CORRIENTE -MASAS DE PASIVO NO EXIGIBLE. Son los fondos propios de la empresa, aquellas cuentas que el propio empresario o la sociedad han aportado a la empresa así como las reservas y los beneficios no repartidos. EXIGIBLE A L/P, son las deudas pendientes de pago con vencimiento a más de un año como proveedores de inmovilizado a l/p , FORMAN EL PASIVO NO CORRIENTE EXIGIBLE A C/P Son deudas que hay que pagar antes de un año como proveedores, créditos a c/p por enajenación de inmovilizado...FORMAN EL PASIVO CORRIENTE *Se llama Activo Ficticio porque no es un bien tangible , que se pueda tocar, sino algo inmaterial o a repartir en varios ejercicios económicos


TEMA 3 EL INVENTARIO Y EL BALANCE DE SITUACIÓN 3.1 Concepto de Inventario 3.2 Clases de Inventarios 3.3 Fases y Estructura del Inventario 3.4 El Balance de Situación 3.5 Diferencias entre el Inventario y el Balance de Situación 3.1 Concepto de Inventario.- Es una relación detallada y pormenorizada de los elementos patrimoniales de la empresa, haciendo constar las unidades, Kilogramos, metros , litros, facturas, etc. Así como su valoración unitaria y total 3.2 Clases de Inventarios.- Pueden ser: –General –Parcial (De Mercaderías, De Clientes....) -Inicial (Cuando comienza el negocio) -De Gestión o fin de ejercicio (Cuando finaliza el año económico) -Extraordinario (Cuando lo requiere una situación especial, una quiebra, una fusión, liquidación , etc) 3.3 Fases y Estructura Las fases son tres: -Investigación, consiste en inspeccionar los almacenes, talleres, oficinas... de la empresa para examinar los elementos patrimoniales “in situ” -Valoración, según criterios marcados por el Plan General Contable -Estructuración, los elementos patrimoniales se agrupan en las cuentas que corresponda siguiendo la siguiente estructura: Encabezamiento, haciendo constar el nº de orden, la fecha, el nombre apellidos y razón social del empresario, así como la mención de si es general o parcial Cuerpo, con las cuentas detalladas divididas en Activo y Pasivo e incluso si interesa en masas patrimoniales Pie, contiene una diligencia firmada por el gerente de la empresa en la que certifica el Neto Patrimonial expresado EN LETRAS la fecha y la firma


Encabezamiento Cuerpo

Pie 3.6 El Balance de Situación, al igual que el inventario es una representación del patrimonio de la empresa en un momento determinado, por eso en la misma fecha el contenido de ambos documentos será coincidente, pero la estructura y la información que dan es distinta. Su forma es como una balanza cuyos brazos deben pesar lo mismo, uno es el activo y el otro el pasivo o también, a la izquierda la estructura ecónomoca de la empresa y a la derecha las fuentes de financiación

ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado ACTIVO CORRIENTE Existencias Realizable Disponible TOTAL ACTIVO=================

PASIVO PATRIMONIO NETO No exigible PASIVO NO CORRIENTE Exigible a L/P PASIVO CORRIENTE Exigible a C/P TOTAL PASIVO=================

Según estos datos el contable puede valorar por ejemplo la capacidad de solvencia de la empresa para hacer frente al corto plazo o al largo (Análisis de balances) 3.6 Diferencias entre Inventario y Balance, además de la estructura se diferencian en: El Inventario -Es analítico -Obligatorio dos veces por ejercicio -Los datos se obtienen contando y observando El Balance -Es sintético (no aparecen unidades) -Obligatorio una vez por ejercicio -Los datos se obtienen de los libros contables


TEMA 4 REGISTRO DE OPERACIONES

4.1 Fuentes de Información 4.2 Teoría de Cargo y Abono 4.3 La Partida doble 4.4 Libros Contables: :Diario y Mayor 4.5 El Proceso Contable 4.1 Fuentes de información.- Son todos los documentos y justificantes que representas las operaciones realizadas por la empresa.. El Código de Comercio obliga a conservar los libros, correspondencia, documentación y justificantes debidamente ordenados, durante seis años 4.2 Teoría de cargo y abono.- En todos y cada uno de los hechos económicos intervienen al menos DOS CUENTAS, y todas tienen una estructura doble, una parte izquierda que se llama DEBE y una parte derecha que se llama HABER de tal modo que (en el caso que solo intervengan dos cuentas) todo lo que anote en el DEBE de una cuenta debe anotarse también en el HABER de la otra, respetando siempre la siguiente regla:: El Activo inicial y los incrementos del activo van al DEBE, El Pasivo inicial y los incrementos del pasivo van al HABER Las disminuciones del activo van al HABER Las disminuciones del pasivo van al DEBE Anotar una cantidad en el DEBE se llama CARGAR y anotar una cantidad en el HABER se llama ABONAR. 4.3 La Partida doble.- Es el método de contabilización que sigue el Plan General Contable y se basa en:: -No hay deudor sin acreedor (No hay partida sin contrapartida) -A Una o más cuentas deudoras le corresponden una o más cuentas acreedoras. -En todo momento la suma de lo anotado en el debe ha de ser igual a la suma de lo anotado en el haber 4.4 Libros Contables: Diario y Mayor.- Identificadas las cuentas que intervienen en un hecho económico y sabiendo en cual de ellas tenemos que anotar en la izquierda y en cual en la derecha, tenemos que registrar este hecho en los libros , que son dos. El libro Diario, que es un libro obligatorio junto con el de Inventarios y Cuentas Anuales, es el que registra día a día lo que ocurre en la empresa y tiene el siguiente rayado: CANTIDAD CODIGO CUENTA/S

CODIGO CANTIDAD

A CUENTA/S CCada una de estas anotaciones se llama ASIENTO También puede tener el rayado unilateral que se parece más al utilizado en soportes informáticos que es: Nº DE ASIENTO

FECHA

CUENTA/S

CÓDIGO CANTIDAD CÓDIGO CANTIDAD

ACUENTA/S Libro Mayor, hoy en día no existe como tal sino que está formado por una serie de fichas tantas como elementos patrimoniales tiene la empresa, una ficha por cada cuenta y que si se utilizan


medios informáticos ya el programa lo anota directamente al hacer el diario, cada cuenta irá creciendo o disminuyendo en el Mayor según sea la anotación en la derecha o en la izquierda, su estructurá será para cada cuenta del modo DEBE

HABER

El Proceso Contable.- Comienza el 1 de enero de cada año abriendo el libro Diario con los datos del balance registrando así el primer asiento llamado ASIENTO DE APERTURA que siempre seá CUENTAS DE ACTIVO A CUENTAS DE PASIVO Ya que así es como se abren, las de activo en el debe y las de pasivo en el haber. Día a día se registrarán los hechos económicos y financieros de la empresa, hasta el 31 de diciembre, que es cuándo, antes de cerrar el ciclo económico se comprueba si los libros son fieles a la realidad, para corregir las cuentas si no lo fueran, se liquidan los impuestos, se pasan los largo plazo a corto etc, (A este ajuste se le llama REGULARIZACIÖN). Después se Cierran las cuentas de gastos y las cuentas de Ingresos, llevando la diferencia a una única cuenta que recogerá los Beneficios o las Pérdidas según nos halla ido, esta cuenta se llama Resultado del Ejercicio. Hecho esto se cierra utilizando para ello un asiento llamado ASIENTO DE CIERRE , cuya estructura es la contraria que la del de Apertura ya que está cerrando las cuentas que allí se abrieron. EJEMPLO: -Comenzamos un negocio con 10.000€ en una cuenta Bancaria.......... El Asiento de Apertura sería: 10.000 (572) Bancos c/c a Capital (!02) 10.000 -Alquilamos un local por 1.000 € mas el 16% IVA que pagamos con cheque El Asiento (De Gestión) será: 1.000 (621) Arrendamientos y Cánones 160 (472) H.P. IVA Soportado a Bancos c/c (572) 1,160 -Compramos Mercancías por 3.000 € que pagamos con cheques: 3.000 (600) Compra deMercaderías 480 (472) H.P. IVA Soportado a Bancos c/c (572) 3.480 -Vendemos Mercancías por 8.000 €(IVA aparte) y cobramos con un cheque será: Venta de Mercaderías (700) 8.000 H.P. IVA repercutido (477) 1.280 A 9.280 (572) Bancos


REGULARIZACIÓN: Hay mercancías en Stok........ No Hay que cambiar plazos..........No Hay que liquidar impuestos.. Si, hacemos.. 1.280 (477) H.P.IVA repercutido a H P IVA Soportado (472) 640 (por la diferencia) H.P Acreedora por IVA (4750) 640 Calculo del beneficio 8.000 (700) Venta de mercaderías a (600) Compra de mercaderías 3.000 (621) Arrendamientos y Cánones 1000 Por la Diferencia (129) Resultado del Ejercicio 4.000 CIERRE 4.000 (129) Resultado del Ejercicio 640 (4750 H.P. Acreedora por IVA 10.000 (102) Capital a (572)Bancos 14.640


Tema 5 EL PLAN GENERAL CONTABLE 5.1 Estructura 5.2 Principios contables 5.3 Cuadro de Cuentas 5.4 Definiciones y Relaciones contables 5.5 Cuentas Anuales 5.6 Normas de Valoración 5.1 Estructura del Plan General Contable.-Está dividido en cinco partes, precedidas de una introducción que hace referencia a la necesidad de adaptar la legislación mercantil a las directrices de la Comunidad Económica Europea 5.2.- Los Principios Contables.-Son las ideas generales que rigen la aplicación del PGC con el único fin de que la Contabilidad refleje la imagen fiel del patrimonio empresarial. Son seis: Principio de empresa en funcionamiento,. Se considera que la empresa se crea con duración ilimitada. Principio del devengo.- La imputación de ingresos y gastos debe hacerse en función de la corriente de bienes y servicios que generan haya o no flujo de dinero. Principio de Uniformidad,.Una vez adoptado un criterio de valoración admitido por el plan este debe afectar a todos los elementos de similares características y mantenerse en el tiempo. Principio de prudencia valorativa.-Dice que los riesgos previsibles y las perdidas eventuales deben contabilizarse en el momento en que se conozcan, pero los posibles beneficios no se registrarán hasta que no sean firmes. Principio de no compensación.- Nunca se podrán compensar las cuentas de activo con las de pasivo ni las de ingresos con las de gastos. Principio de importancia relativa.-Existen sucesos económicos que por su poca trascendencia económica puede prescindirse de su contabilidad. En casos de conflicto entre principios contables, prevalecerá el que mejor refleje la realidad de la empresa (la imagen fiel del patrimonio) 5.3 Cuadro de Cuentas.- El Plan Distribuye las cuentas en siete grupos:


PYMES Grupo 1 GRUPOS DE BALANCE

Financiación Básica LARGO PLAZO

Grupo 2

Inmovilizado

Grupo 3

Existencias CORTO PLAZO

Grupo 4

Operaciones del tráfico

Grupo 5

Cuentas Financieras

GRUPOS DE GESTIÓN Grupo 6

Compras y gastos

Grupo 7

Ventas e ingresos

SOLO

SE CIERRAN CON RESULTADO DEL EJERCICIO (129)

GRANDES EMPRESAS

CUENTAS Grupo 8 DE INGRESOS Y Grupo 9 GASTOS IMPUTABLE

Gastos imputados al patrimonio neto Ingresos imputados al patrimonio neto

Solo afectan al patrimonio neto

5.4 Definiciones y Relaciones contables.- Definen las cuentas, las sitúan en el activo o el pasivo y describen los motivos más comunes de cargo y abono 5.5 Las cuentas anuales.- Son tres: -El BALANCE DE SITUACIÓN, que informa de la situación de las cuentas de activo y pasivo. -LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS que relaciona los gastos e ingresos del ejercicio debidamente separados, informando sobre el resultado obtenido y las causas que lo originan -LA MEMORIA es un documento destinado a completar aspectos que precisen mayor detalle, debe incluir el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo 5.6 Normas de Valoración. Desarrollan los principios contables, conteniendo criterios y reglas de aplicación a operaciones y hechos concretos así como a diversos hechos patrimoniales.


TEMA VI EL BALANCE DE COMPROBACIÓN O DE SUMAS Y SALDOS 5.1 Finalidad. 5.2 Periodicidad y Obligatoriedad. 5.3 Fuente de Datos. 5.4 Estructura 5.5 Corrección de errores. 5.1 Finalidad.- Es comprobar en un momento dado si los asientos se registraron bien y se aplicó el principio de partida doble, si no hay deudor sin acreedor tiene que haber un equilibrio entre las cantidades cargadas y las abonadas y por lo tanto entre los saldos deudores y los acreedores y se dice que “el balance está cuadrado” La lectura de este balance también sirve para informar sobre la situación económico-financiera de la empresa en ese momento, ya que a veces el empresario necesita conocer este dato y no puede esperar a terminar el ejercicio económico para tomar una decisión de compra o de inversión. 5.2 Periodicidad y Obligatoriedad.- El Código de Comercio dice: “El Libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el Balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación. Se trascribirán también el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales” Sin embargo es posible que se hagan por períodos inferiores al trimestre ya que cuando se sospecha de un error, lo mejor es corregirlo lo antes posible, pero solo es obligatorio pasar al libro los que se hacen trimestralmente. 5.4 Fuente de datos.- El único libro cuya estructura nos permite ver el debe y el haber de cada cuenta y por lo tanto nos permite saber en cada momento rápidamente cuál es su saldo, es el Libro Mayor, por tanto este será la fuente de información, lo cuál nos confirma la paradoja de no aparecer como obligatorio este libro en el Código de Comercio y sin embargo si serlo el Balance de Comprobación.


5.5 Estructura.- Es como una T doble y enorme, ya que debe indicar el Debe y el Haber de cada cuenta y también su saldo , deudor o acreedor: CODIGO CONCEPTO 100 400 213 572

Capital Proveedores Maquinaria Bancos

Totales

S MAS

SA DOS

U DEBE HABER 12.000 1.000 1 800 5.000 17.800 10.000

L DEUDOR ACREEDOR 12.000 800 5.000 7.800

23.800 23.800

12.800

12.800

6.5 Corrección de errores Contables.- Cuando la Contabilidad es llevada por medios informáticos, la corrección de errores se hace rectificando los datos registrados en la memoria del ordenador, pero cuando se hace a mano como la ley no permite tachaduras ni raspaduras se puede optar por alguno de los siguientes métodos: -Por contraasiento. -Por complemento a cero. -Por cantidades en tinta roja. -Por cantidades con signo menos o entre paréntesis.


TEMA 7 APLICACIÓN DEL RESULTADO 7.1 Pérdidas y Ganancias.- Al final del ejercicio económico todas las cuentas de los grupos 6 y 7 traspasarán su saldo a la cuenta 129 RESULTADO DEL EJERCICIO que según el Plan General Contable registrará los beneficios o las pérdidas del último ejercicio cerrado siendo su movimiento: 4 Se abonará: -Para determinar el resultado del ejercicio , con cargo a las cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo acreedor -Por la aplicación del resultado negativo, con cargo a la cuenta 121 Resultados negativos de ejercicios anteriores. 5 Se cargará : -Para determinar el resultado del ejercicio, con abono a las cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo deudor. -Cuando se aplique el beneficio conforme al acuerdo de distribución del resultado, con abono a las cuentas que correspondan (Capital Reservas, Socios, Titular.....) 7.2 Pérdidas. Si una empresa cierra su ejercicio con perdidas, puede optar por alguna de las siguientes soluciones: 1-Traspasar el saldo a la cuenta de capital, esto en realidad no puede hacerse en una Sociedad Anónima si no es por medio de una escritura pública que se registrará en el Registro Mercantil y se publicará en el BORME. 2- Que el propietario o los socios aporten el dinero a fondo perdido para cubrir la perdida, para ello se utilizarán las cuentas: -Al efectuar la aportación: (57 )Tesorería a (550) Titular de la Explotación (Empresa individual) ó a (122) Aportaciones de socios para compensación de pérdidas (una Sociedad) -Al compensar la pérdida: (550)Titular de la explotación ó (122)Aportaciones de socios para...... a (129) Resultado del Ejercicio 3-Traspasar el saldo deudor de la (129) a la cuenta (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores, con el fin de ir amortizando dicha pérdida con los beneficios de los años siguientes: (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores a (129) Resultado del Ejercicio El artículo 156 del Reglamento de Sociedades establece que los resultados negativos deberán amortizarse en un período máximo de cinco años. 4-Si hubiera reservas, por beneficios de años anteriores, podría llevarse el resultado negativo con cargo a dichas reservas, el asiento sería: (11 ) Reservas a (129) Resultado del Ejercicio 7.3 Ganancias La aplicación del beneficio dará lugar a un reparto cuyas partidas más corrientes podrían ser: -Reservas, son beneficios no repartidos que pasan a formar parte del pasivo “no exigible”. Hay distintas posibilidades de reservas.


-Retribución del capital a los propietarios, utilizando la (550) Titular de la explotación en las E. Individuales, la (553) C/C con socios y Administradores, en las S Limitadas y en las Colectivas y la cta (525) Dividendo Activo a pagar en las S.Anónimas) -Como retribución a los administradores El artículo 130 de la LSA fija de la siguiente forma la retribución de los administradores: La retribución de los administradores deberá ser fijada en los estatutos. Cuando consista en una participación en las ganancias, sólo podrá ser detraida de los beneficios líquidos y después de estar cubiertas las atenciones de la reserva legal y de la estatutaria y de haberse reconocido a los accionistas un dividendo del 4%, o el tipo más alto que los estatutos hayan reconocido. La retribución de los administradores podrá ser contabilizada como gasto, con cargo a la cuenta 640 “Sueldo y salarios”; pero cuando consista en una participación en las ganancias, será otra de las posibles aplicaciones del resultado, aunque siempre deberá respetarse las prioridades que establece el artículo anterior. Contablemente, el importe aplicado a los administradores se abonará a la cuenta 553 “Cuenta corriente con socios y administradores” -Como retribución a los fundadores de la sociedad El artículo 11 de la LSA fija la retribución a los fundadores de la sociedad: Art. 11. Ventajas de los fundadores. 1. Los fundadores y los promotores de la sociedad podrán reservarse derechos especiales de contenido económico, cuyo valor en conjunto, cualquiera que sea su naturaleza, no podrá exceder del 10% de los beneficios netos obtenidos según balance, una vez deducida la cuota destinada a la reserva legal y por un periodo máximo de diez años. Contablemente, el importe aplicado a los fundadores se abonará a la cuenta 553 “Cuenta con socios y administradores -Como participación del personal de la empresa en los beneficios sociales En este caso no nos referimos a la “paga de beneficios”, la cual entra en el concepto de “sueldo y salarios”, sino al caso en el que la empresa distribuye parte de los beneficios entre todo o parte del personal. Contablemente, esta aplicación se abonará a la cuenta 553 “Cuenta corriente con socios y administradores” 7.4 El impuesto de beneficios Teniendo en cuenta que el impuesto de Sociedades hay que contabilizarlo como un gasto mas, pero la base imponible de dicho impuesto será la diferencia entre los ingresos computables menos los gastos deducibles, después de conocer el Resultado tendremos que calcular el porcentaje correspondiente para saber la cuantía del impuesto y después restárselo a la (129), obteniendo así los beneficios o las pérdidas después de impuestos. Los Porcentajes son: -35% para las S.A, SRL, SLA,SLL ( Para las empresas que facturen menos de 5 millones de Euros , se le aplica el 30% a 90.151.82 € y el 35% al rsto) -20% para las Cooperativas Las empresas individuales pagan el IRPF Los Asientos serían -Si hay beneficios: (630) Impuesto sobre beneficios (35% de la base imponible) a (4752)H.P.Acreedor por impuesto de Sociedades


Si durante el ejercicio ya nos retuvieran algo por algún ingreso financiero, en este momento desaparece la cuenta de la retención y aminora la deuda con Hacienda, quedando (630) Impuesto sobre Beneficios a (473) HP Retenciones y pagos a cuenta (4752) HP Acreedor por impuesto sobre sociedades Cerrando después la (630) con la (129), ya que es un gasto más para la empresa -Si hay pérdidas: se calcula igual el 35% de la base (Ingresos menos gastos) y se registra: (4745) Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio a (630) Impuesto de Beneficios y si hubiera saldo en la cuenta(473) HP Retenciones y pagos a cuenta, este se cargará en (4709) HP deudor por devolución de impuestos. Esta cuenta (4745) Créditos.... se cerrará el próximo año si hubiera beneficios, con el asiento: (630) Impuesto sobre beneficios a (4745) Crédito por perdidas a compensar del ejercicio tal (4752) H P Acreedor por Impuesto de Sociedades

TEMA VIII CÓMO INTERPRETAR BALANCES. 8.1Analisis de Balances 8. 8.2 Liquidez-Exigibilidad 9. 8.3 Aspectos Previos 10. 8.4 Cálculo de Porcentales 8.1- Concepto: El Análisis de balances no es más que una parte del Análisis económico-financiero de una empresa, que consiste en utilizar un conjunto de técnicas que sirven para diagnosticar la situación y perspectivas de la empresa con el fin de poder tomar decisiones adecuadas, corregir los puntos débiles que puedan amenazar el futuro y al mismo tiempo sacar provecho de los puntos fuertes para que la empresa alcance sus objetivos. 8.2- Balance de Situación: El primer estado a analizar es el Balance de Situación, que es aquel que se hace al final del ejercicio económico y que no contiene más que cuentas de Activo y de Pasivo. Lo primero que se hace es ordenar las masas patrimoniales Del modo: ACTIVO PATRIMONIO NETO: No Exigible (Capitales Propios) (De menor a mayor Liquidez) (De menor a mayor exigibilidad) A. NO CORRIENTE Inmovilizado PASIVO NO CORRIENTE Inversiones a L/P Exigible a Largo Plazo A. CORRIENTE Existencias PASIVO CORRIENTE Realizable Exigible a corto Plazo


Disponible Inversiones a c/p La Liquidez es la mayor o menor facilidad que tiene un bien para convertirse en dinero, el dinero de caja es lo más líquido que hay. La Exigibilidad Es la posibilidad que tiene una deuda de desaparecer, el capital es el pasivo menos exigible (si no hay capital no hay empresa). 8.3 Aspectos previos: Normalmente el análisis se hace de balances de los dos o tres últimos años auque a veces es muy útil analizar un balance previsto para el próximo ejercicio y otras veces se hace para comparar con otra empresa del mismo sector o del mismo tamaño y localización geográfica., pero hay que tener siempre en cuenta los siguientes aspectos: -Comprobar la fiabilidad de los datos del balance -Analizar las normas utilizadas para la valoración de las cuentas. 8.4: Calculo de porcentajes: Con el balance ya ordenado se calcula el peso de cada masa patrimonial con respecto al total del patrimonio empresarial, podría ser:

Fijo Existencias Realizable Disponible

UM

%

45 18 8 6

58% 23% 11% 8%

TOTAL ACTIVO 77UM

100 %

No Exigible Exigible a L/P Exigible a C/P

UM

%

22 10 45

29% 13% 58%

TOTAL PASIVO 77UM

100%

Una vez hechos los cálculos ya se pueden obtener algunas conclusiones: 6

El activo corriente (Existencias, Realizable y Disponible) ha de ser mayor , y si es posible casi el doble que el exigible a corto plazo, para que la empresa no tenga problemas de liquidez y pueda atender los pagos. Cuando lo que se desea es mejorar la situación hay que tomar medidas para aumentar el circulante o reducir las deudas a c/p como por ejemplo: -Ampliar capital. -Reducir el pago de dividendos aumentando la autofinanciación (Reservas) -Reconvertir la deuda a corto en deuda a largo -Vender inmovilizado para aumentar la liquidez

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El realizable mas el disponible han de igualar lo más posible al exigible a corto ya que no es interesante que la mayoría del circulante sean stocks ya que esto implicaría que ante un déficit de demanda no tendría liquidez para atender los pagos.

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Los capitales propios ha de suponer entre el 40% y el 50% del total del pasivo para que la empresa esté suficientemente capitalizada y su endeudamiento sea excesivo.

En el ejemplo del cuadro la empresa presenta la situación siguiente: -Observando el activo vemos que tiene problemas de liquidez y puede acabar en suspensión de pagos ya que el activo circulante es menor que el exigible a corto (42% frente a 58%)y el realizable más el disponible es mucho menor que el exigible a corto (19% frente a58%).


-Observando el pasivo vemos que está descapitalizada, excesivamente endeudada ya que el no exigible o capitales propios (29%) es mucho menor que la mitad del pasivo. Para arreglar esta situación podemos aconsejarle: -Aumentar el capital, vendiendo acciones, participaciones o aportando capital propio según la empresa sea Anónima, Limitada o Individual. -Vender aquellos activos fijos que no sean imprescindibles para continuar la actividad, con los fondos generados se podrían reducir las deudas, sobretodo las de corto. -Mejorar la relación entre el activo circulante y el exigible a corto para solucionar los problemas de liquidez. -También podríamos cambiar la deuda a corto por deuda a largo


TEMA 9 OTRA FORMA DE ANALIZAR EL BALANCE 9.1 Análisis económico y Análisis financiero. 9.2 Ratios 9.3Equilibrios y desequilibrios financieros: 9.3.1Equilibrio financiero total. 9.3.2 Equilibrio financiero normal. 9.3.3 Desequilibrio financiero a corto plazo 9.3.4 Situación financiera inestable (inexistencia de neto) 9.3.5 Situación financiera de quiebra.

9.1 Análisis económico y Análisis financiero ACTIVO Inversiones

PASIVO Fuentes

A la vista del balance ordenado por masas patrimoniales por menor a mayor disponibilidad el activo y por menor a mayor exigibilidad el pasivo, se puede hacer lectura de la situación empresarial en lo que respecta a: -La rentabilidad de las inversiones presentes en el activo (Análisis económico), determinando el rendimiento que proporciona una operación en relación con el coste de su inversión. -La idoneidad de las fuentes de financiación que han sido utilizadas para realizar esas inversiones, registradas en el pasivo (Análisis financiero), determinando la capacidad de la empresa para hacer frente a los compromisos de pago.

9.2 Ratios Es el valor obtenido por cociente entre dos variables, expresado en tanto por ciento o tanto por uno, por ejemplo Ratio.de.liquidez =

Activo.circulante Este ratio debe ser superior a uno para que exista suficiente pasivo.circulante

liquidez. Activo.real Este ratio no puede ser inferior a la unidad, ya que Pasivo.exigible.total si la empresa tiene menos bienes que deudas podrá caer en quiebra. Ratio.de.solvencia.total =

Re sultado.después.de.impuestos Con este ratio valoramos si a Los Activonocorriente empresarios le resulta rentable su inversión en el activo. Re ntabilidad .del.ejercicio =


9.3 Equilibrios y desequilibrios financieros Esta técnica, determina la situación empresarial mediante la comparación de masas, considerando cinco posibilidades: 9.3.1 Equilibrio financiero total, se da cuando el activo fijo y el circulante estan financiados integramente por recursos propios, no hay deudas.(no es una situación niormal) ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO

9.3.2 Equilibrio financiero normal, el pasivo fijo financia al activo fijo y a una parte del circulante, denominado fondo de maniobra, de esta forma el activo circulante es más que suficiente para atender al pasivo circulante. ACTIVO NO CORRIENTE

P.N. + PASIVO NO CORRIENTE

FONDO DE MANIOBRA

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

9.3.3 Desequilibrio financiero a corto plazo, se da cuando el pasivo fijo es menor que el activo fijo y el pasivo circulante es mayor que el activo circulante, no existe fondo de maniobra por lo que la empresa podría no ser capaz de atender los pagos del pasivo circulante., esto puede desembocar en Suspensión de pagos. ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE

P.N.+PASIVO NO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

9.3.4 Situación financiera inestable (Inexistencia de neto) Esta empresa está financiada unicamente recursos ajenos, no tendrá más remedio que vender activo para hacer frente a los pagos. ACTIVO REAL

PASIVO EXIGIBLE

9.3.5 Situación financiera de quiebra, no solo no tiene recursos propios sino que parte del activo es ficticio (Gastos anticipados...) por lo tanto ni siquiera su activo es suficiente para cubrir la demanda de los proveedores. ACTIVO REAL ACTIVO FICTICIO

PASIVO EXIGIBLE


TEMA 10 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS 10.1 Cuentas que intervienen 10.2 Diferencias permanentes 10.3 Diferencias temporales 10.4 Pérdidas compensadas 10.5 Cálculo y Contabilización del impuesto 10.1 Cuentas que intervienen.- En un principio las cuentas que aparecen siempre son: El gasto en la 630 y la obligación de pago en la 4752 H.P. Acreedor por impuesto de sociedades, y en caso de que el resultado fuera negativo la 4745 Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio, en caso de haber efectuado pagos indebidos, las cuentas que intervendrían son 4709 H.P, deudor por devolución de impuestos. A devolución de impuestos(636) Como existen unos gastos contables que no pueden imputarse en las mismas cantidades como gastos fiscales por ejemplo las amortizaciones, las provisiones y el deterioro de valor, contamos con las cuentas que registraran estas diferencias, que son: (4740) Impuesto sobre beneficios anticipado (479) Impuesto sobre beneficios diferido 10.2 Diferencias permanentes.- Hay criterios contables y criterios fiscales que son irreconciliables, una multa o sanción será gasto contable, pero nunca gasto fiscal. En este caso hay que distinguir entre el Resultado Contable (Ingresos-Gastos) y Resultado Contable ajustado, que se calcula sumándole al anterior la multa o el gasto que no es fiscalmente deducible.10.3 Diferencias temporales.-Existen otros gastos contables que no coinciden temporalmente con el gasto fiscal como son las amortizaciones y las provisiones, ya que a veces nos interesa aplicar un porcentaje de amortización superior o inferior al que nos permiten las tablas de hacienda, pero entonces tenemos que descontar o añadir esa cantidad a la cuenta de PyG para el cálculo del impuesto ocurriendo lo mismo en las provisiones para insolvencias. 10.4 Pérdidas compensadas.- Son las producidas por compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, en el caso de resultado negativo del ejercicio nacerá una cuenta de activo , la 4745 de Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio con cargo a la 630 Impuesto sobre beneficio que nacerá excepcionalmente por el haber , el importe resultante supondrá una reducción del impuesto sobre beneficios a pagar en el futuro


10.5 Calculo y contabilización del impuesto.- Un ejemplo práctico podría ser: -Beneficio contable (Ingresos-Gastos)..........................90.000€ -Gastos contables nunca deducibles.............................. 15.000€ (Ejemplo multa) -Resultado ajustado....................................................... 90.000+15.000= 105.000 -Impuesto devengado...............................................35% de 105.000= 36.750 En este ejercicio consideramos 40.000€ de Amortización de maquinaria cuando fiscalmente solo podíamos considerar 30.000, por lo que tenemos una diferencia temporal de 10.000€, la base imponible del impuesto será .......................................................105.000-10.000= 95.000 y el impuesto a pagar será el 35% de 95.000= 33.250. Los asientos serán: 36.750 (630) Impuesto sobre beneficios (479) Impuesto sobre beneficios diferido 3.500 (35% de 10.000) (4752)Hacienda Publica acreedor por impuesto de beneficios 33.250 Así contablemente amortizo en 3 años, mientras que fiscalmente tendría que hacerlo en 4 años, el cuarto año el asiento sería (630) Impuesto de beneficios (4740) Impuesto de beneficios anticipado) (4752) H.P. acreedor por impuesto de sociedades

Teoría-Contabilidad  

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