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ISSN 1998-7609

Centro Interamericano de Administraciones Tributarias

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Abril 2011


Contenido Introducción Administración Tributaria/Fortalecimiento Institucional • • • • •

La Transparencia y la Ética como Condición para el Fortalecimiento y Mejoramiento de la Eficacia Institucional / Linda Lizzotte MacPherson. -- En: Asamblea General del CIAT, No. 44, Montevideo, Uruguay, 2010. Herramientas de Gestión y Aspectos del Contexto Relevantes para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria / Andrew Reed. -- En: Conferencia Técnica del CIAT. Nápoles, Italia, 2009. Estrategias e Instrumentos para el Mejoramiento de la Gestión en las Administraciones Tributarias / Marcelo Lettieri Siqueira. -- En: Asamblea General del CIAT, No. 43, Santo Domingo, Rep. Dominicana, 2009. Planificación Estratégica como Factor que Contribuye al Mejoramiento de la Capacidad Institucional / Néstor Díaz Saavedra. -- En: Conferencia Técnica del CIAT. Nápoles, Italia, 2009. Planificación Estratégica como Factor que Contribuye al Mejoramiento de la Capacidad Institucional / Mario Visco. -- En: Conferencia Técnica del CIAT. Nápoles, Italia, 2009.


Introducción Serie Temática Tributaria del CIAT El Centro Interamericano de Administraciones Tributarias esforzándose por suministrar cada vez un mejor y más calificado servicio en materia de información tributaria a sus países miembros, presenta el décimo número de la Serie Temática Tributaria del CIAT. El objetivo de esta serie es difundir información relevante sobre temas específicos en tributación, como apoyo a la labor de investigación y estudio que desarrollan las administraciones tributarias de los países miembros del CIAT. El material bibliográfico de este décimo número está dedicado al tema de “Administración Tributaria/Fortalecimiento Institucional”. Para ello, se han compilado los estudios y trabajos desarrollados por funcionarios técnicos bien sea como ponencias en ocasión de la realización de asambleas generales o conferencias técnicas, monografías, becas de investigación, y artículos publicados en la revista de administración tributaria, entre otros. Para agilizar la búsqueda y recuperación de la información, se presenta una tabla de contenido general e índice por cada trabajo. Los documentos que integran este número están disponibles en la Biblioteca Virtual y en la página web del CIAT: www.ciat.org El CIAT espera con este nuevo aporte documental, seguir difundiendo el material bibliográfico existente en la Biblioteca Jorge Eduardo Corradine, ampliando de esta forma su cobertura de información para el beneficio de las AATT.


Administraci贸n Tributaria/ Fortalecimiento Institucional


La Transparencia y la Ética como Condición para el Fortalecimiento y Mejoramiento de la Eficacia Institucional 1. Introducción. 1.1 Propósito y alcance de este documento. 1.2 Ética, responsabilidad y transparencia en las administraciones tributarias. 2. Promoción de la ética dentro de las administraciones tributarias. 2.1. La ética como base de las organizaciones eficaces. 2.2. Recursos humanos, capacitación y otras medidas para promover la ética en las administraciones tributarias. 2.3. La ética del servicio público como atributo institucional en las administraciones tributarias. 3. Promoción de la responsabilidad y la transparencia en las administraciones tributarias. 3.1. Responsabilidades fundamentales de las Administraciones Tributarias. 3.2. Cómo demostrar responsabilidad. 4. El cumplimiento como una cuestión ética. 4.1. Los contribuyentes y su ética tributaria. 4.2. Ciudadanía responsable y responsabilidad social corporativa. 5. Conclusión.

Linda Lizzotte MacPherson (Canadá)


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Introducción

1.1

Propósito y alcance de este documento

Los acontecimientos mundiales recientes han enfocado notablemente la atención política y pública sobre los principios de ética, responsabilidad y transparencia, y sobre la función que estos últimos cumplen en la buena gobernabilidad y la eficacia institucional. Este documento explora brevemente el objetivo y el rol de estos principios, y su relevancia dentro del contexto específico de la administración tributaria. Este documento está redactado en gran parte desde una perspectiva tributaria canadiense, y para ilustrar conceptos e ideas utiliza principalmente ejemplos de la CRA. Para ayudar a los lectores a comprender este contexto, en el Apéndice A se proporciona una descripción del sistema impositivo canadiense. 1.2

Ética, responsabilidad y transparencia en las administraciones tributarias

1.2.1 Administraciones tributarias La efectividad de una administración tributaria en lograr su misión primaria de asegurar los ingresos públicos y proteger la base impositiva es de suma importancia. El sistema impositivo de un país desempeña un rol fundamental en el sostén de la calidad de vida de sus ciudadanos, y las administraciones tributarias poseen la enorme responsabilidad de asegurar que los impuestos se recauden con el objeto de financiar programas y servicios públicos y de redistribuir los ingresos. Esto es particularmente cierto en los tiempos corrientes, en que la volatilidad económica reciente ha debilitado los ingresos públicos y se espera que produzca una disminución en el cumplimento del contribuyente. A medida que la economía se recupera lentamente, se espera que muchos países tengan dificultad para recaudar ingresos fiscales, ya que las presiones económicas continúan dificultando el cumplimiento de las obligaciones por parte de los individuos y las empresas. Las administraciones tributarias de todo el mundo ahora reconocen la necesidad de concentrarse en maximizar el cumplimiento en condiciones difíciles. Las administraciones tributarias no están desprovistas de las herramientas necesarias para afrontar este o cualquier otro conjunto de circunstancias. Los gobiernos y las administraciones tributarias han desarrollado varios métodos para lograr el cumplimiento de la población contribuyente. Pese a estos métodos, la capacidad de una administración tributaria de cumplir con su rol –es decir, su eficacia institucional– sigue dependiendo en parte de la inclinación básica de los ciudadanos de cumplir con las reglas del sistema impositivo. El hecho de que los contribuyentes accedan a transferir sus recursos al estado a través de la imposición no emana exclusivamente de su obligación legal de dar sostén al sistema impositivo. Más bien, se considera por lo general que la disposición intrínseca de los contribuyentes de pagar sus impuestos1 es una expresión pública de credibilidad y confianza en la justicia y diligencia de la administración tributaria en el ejercicio de su mandato, y en capacidad del gobierno en su conjunto de satisfacer las necesidades de los ciudadanos a quienes sirve. En otras palabras, los ciudadanos son más propensos a considerar que el cumplimiento tributario es razonable y apropiado cuando las instituciones son vistas como legítimas. Puesto a la inversa, Braithwaite sostiene que: “A cambio de los impuestos, los contribuyentes no sólo deberían recibir bienes y servicios, sino también una gobernabilidad acertada, que sea respetuosa y protectora de los principios y procesos democráticos... Si los contribuyentes ofrecen su cumplimiento, la oficina tributaria, como parte del gobierno, debería responder con integridad.”2 1 2

La literatura se refiere a esta disposición como moral impositiva. Sírvase consultar, por ejemplo: Feld, Lars P. y Frey, Bruno 2. Deterrence and Tax Morale: How Tax Administrations and Taxpayers Interact [Disuasión y moral impositiva: interacción entre las administraciones tributarias y los contribuyentes] (2002) Braithwaite, Valerie. Tax System Integrity and Compliance: The Democratic Management of the Tax System [Integridad del sistema impositivo y cumplimiento: la gestión democrática del sistema impositivo] (2003)

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Si bien las administraciones tributarias, e incluso los gobiernos, pueden pretender demostrar la integridad en el cumplimiento de sus deberes, la integridad es difícil de cuantificar sin examinar los elementos más tangibles de la misma: ética, responsabilidad y transparencia. Aunque se preste ahora una gran atención a estos principios —o a la falta de ellos— en el contexto de la conducta corporativa que ha dado origen a la crisis económica mundial, éstos no son menos importantes para el sector público. De hecho, los tres se han identificado como parte de los principios básicos de la administración pública.3 Quizás en ninguna parte estos principios fundamentales sean más importantes que en una administración tributaria. Tal vez no haya ninguno otro sector del servicio público que sea tan favorable para la corrupción y la mala administración como las administraciones tributarias. La mezcla del monopolio administrativo con el ejercicio de la amplia discreción y el contacto frecuente con los contribuyentes, en particular en un ambiente de trabajo que puede carecer de sistemas apropiados de control y responsabilidad, puede exponer fácilmente a un organismo de ingresos fiscales tanto a transgresiones individuales como a fracasos sistémicos. La administración eficaz, la supervisión administrativa y los elementos tangibles de la integridad de sector público son las contramedidas clave para estas tendencias negativas. Toda discusión coherente sobre el rol de la ética, la responsabilidad y la transparencia en la administración tributaria debe comenzar primero con lo obvio: el significado de estos términos en este contexto. La ética describe la orientación de un individuo en relación con un comportamiento bueno o malo, donde lo que es ético se alinea con el primero y lo que no lo es, con el segundo. En la esfera pública, es el interés público lo que define lo que está bien. En el caso de funcionarios públicos, ser ético en su capacidad profesional exige que el objetivo personal esté en consonancia con los valores de la función pública. En la práctica, el comportamiento en la esfera pública se debe regir por reglas de conducta y sustentarse por la cultura organizativa para asegurar que, como agentes del gobierno, los funcionarios públicos no sacrifiquen el bien público en favor del beneficio privado. La ética también se puede observar a nivel colectivo. Una administración tributaria ética tiene un carácter organizativo lo suficientemente orientado hacia el interés público, el que perdura a pesar de las transiciones de liderazgo y la rotación de personal. La postura ética de una administración tributaria se refleja en sus políticas, programas y relaciones con los ciudadanos contribuyentes y con otras ramas del gobierno. La responsabilidad presupone un tipo del contrato moral entre la administración tributaria y el público. La misma describe una relación basada en la obligación de la administración tributaria de demostrar y asumir la responsabilidad de su desempeño —tanto de los resultados logrados a la luz de las expectativas de ciudadanos e interesados, como de los medios empleados. En su carácter de responsables, los funcionarios públicos deben someterse a cualquier escrutinio que sea apropiado para sus dependencias. Por su parte, los ciudadanos corresponden cumpliendo con sus deberes cívicos, de los cuales el cumplimiento impositivo es fundamental. La transparencia hace las actividades de la administración tributaria sean visibles, y a menudo se considera el elemento sustentador de la responsabilidad. La transparencia implica la divulgación de toda la información necesaria para la colaboración, la cooperación, la toma de decisiones colectivas y la verificación. Estos principios tienen un atractivo universal4. Los sistemas tributarios se benefician de las demos3

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Armstrong, Ella. Integrity, Transparency and Accountability in Public Administration: Recent Trends, Regional and International Developments and Emerging Issues [Integridad, transparencia y responsabilidad en la administración pública: tendencias recientes, desarrollo regional e internacional y cuestiones emergentes]. Programa de las Naciones Unidas de Administración Pública y Finanzas (2005): 1-10 La naturaleza positiva de estos principios tiene aceptación a escala internacional. Por ejemplo, estos principios se ven reflejados en la “Declaración sobre la Promoción de la Ética en la Administración Tributaria” del CIAT. Académicamente, investigaciones

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traciones de estos principios pero sufren en su ausencia. La investigación muestra que la forma de interacción de las administraciones tributarias con los contribuyentes, afecta el comportamiento del contribuyente. 5Los contribuyentes que creen que las leyes fiscales se crean y se imparten arbitraria e injustamente pueden compensar disminuyendo su obligación tributaria por medios ilegítimos. 6Asimismo, los contribuyentes remiten sus impuestos con la expectativa de verdaderos beneficios cívicos, sin embargo, la percepción de que ‘su’ dinero se está usando de una manera antieconómica o inadecuada puede ofrecerles la justificación moral para salirse del sistema. Si muchos contribuyentes comparten una visión similar, tales acciones tienen poca probabilidad de ser limitadas por las normas sociales. Hay quienes incluso sugieren que las reformas técnicas poco pueden hacer para compensar los impactos de una erosión significativa de la confianza pública en una administración tributaria. 7Es poco sorprendente, entonces, que muchas administraciones tributarias consideren que mantener la confianza y la credibilidad pública son elementos fundamentales en un régimen tributario de autoevaluación, en los que los altos niveles de participación con consentimiento no sólo proporcionan la base para obtener resultados de cumplimiento positivos, sino también reducen los costos de administración y permiten dirigir los recursos a las áreas de alto riesgo. 1.2.2 Contribuyentes Aun cuando las administraciones tributarias desempeñen un rol central en asegurar el cumplimiento con la legislación que imparten, son sólo un componente del sistema impositivo. Según la visión de la CRA, por ejemplo, el sistema tributario comprende la administración tributaria, los contribuyentes (empresas e individuos) que tienen obligaciones conforme a la legislación tributaria del estado, y los intermediarios que proporcionan asesoramiento y asistencia a los contribuyentes8. Mientras la integridad de los funcionarios públicos y de las administraciones tributarias representa la mitad de la discusión en torno a transparencia y ética, la integridad de los contribuyentes (y los intermediarios que facilitan el arreglo de la situación fiscal de los individuos) es la otra mitad. El cumplimiento es, desde luego, obligatorio por ley. Sin embargo, la integridad del contribuyente no tiene que ver particularmente con el resultado final, sino que más bien implica la aceptación de que es correcto cumplir, y posteriormente ejecuta acciones como consecuencia de esa decisión de principios, pero no por el poder coercitivo de las reglas. Al igual que con las administraciones tributarias, los principios de ética, responsabilidad y transparencia se aplican también a los contribuyentes. La noción del contribuyente de lo que es correcto o incorrecto, que se manifiesta en su decisión de cumplimiento, constituye su ética tributaria. Esta noción afecta el grado de cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias del contribuyente. En un sistema de autoevaluación que por naturaleza deja abiertas algunas oportunidades de incumplimiento, la ética tributaria de los contribuyentes individuales debe adecuarse a responsabilidades más amplias que van más allá del interés propio del individuo. Como las leyes tributarias colocan la responsabilidad de determinar la propia obligación tributaria en el contribuyente mismo, el cumplimiento termina siendo responsabilidad del contribuyente, correspondiendo a las administraciones tributarias la obligación

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recientes han estudiado por qué la moralidad varía tanto entre las culturas y aun así muestra tantas similitudes y temas recurrentes. La teoría “Moral Foundations” de la Universidad de Virginia propuso a los sistemas sicológicos innatos y universalmente disponibles como base de la “ética intuitiva”, que a su vez da lugar a los aspectos morales singulares que vemos en todo el mundo: Sitio Web de Moral Foundations [Fundamentos Morales] de la Universidad de Virginia: http://faculty.virginia.edu/haidtlab/mft/index. php Feld y Frey (2002) Michael Wenzel ha clasificado el concepto de justicia en la imposición como 1) la justicia percibida de los resultados (por ejemplo, cargas impositivas y beneficios financiados por impuestos, 2) justicia en los procedimientos y el tratamiento (por ejemplo, derechos y tratamiento respetuoso), y 3) justicia en las sanciones (por ejemplo, castigo y amnistías). Wenzel, Michael. Tax Compliance and the Psychology of Justice: Mapping the Field [El cumplimiento tributario y la psicología de la justicia: mapeo del terreno]. Capítulo 3, Taxing Democracy [Tributación de la democracia], Braithwaite, Valerie (Ed.) 2003. Everest-Phillips, Max. Business Tax as State-building in Developing Countries: Applying Governance Principles in Private Sector Development. International Journal of Regulation and Governance [Impuesto comercial como herramienta de cohesión del estado en los países en vías de desarrollo: Aplicación de los principios de gobernabilidad en el desarrollo del sector privado. Diario internacional de regulación y gobernabilidad], 8(2): 123-154 La CRA también ve un cuarto elemento: las leyes y las regulaciones federales, provinciales y territoriales que administra.

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de dar cuentas de su desempeño. En el acto de la autoevaluación, los contribuyentes demuestran su transparencia al divulgar sus actividades y prácticas fiscales a la administración tributaria. En términos simples, la transparencia en la gestión de la propia situación fiscal implica la declaración apropiada de ingresos y deducciones a la hora de calcular la responsabilidad personal. En su nivel más alto, implica el interés activo por parte de los contribuyentes en desarrollar una relación con la administración tributaria que asegure que ésta sea consciente de sus actividades y prácticas fiscales corrientes. La ética, la responsabilidad y la transparencia son de particular importancia cuando se trata de contribuyentes globales —grandes corporaciones e individuos con grandes riquezas— cuya obligación tributaria puede representar una parte significativa de los ingresos nacionales, pero cuya flexibilidad financiera y acceso a recursos y a asesoramientos sofisticados proporcionan las condiciones ideales para incurrir en una planificación fiscal perniciosa. Algunos casos recientes de evasión fiscal significativa que involucraron a clientes estadounidenses del banco suizo UBS AG, así como a los gigantes corporativos GlaxoSmithKline y Merck, ponen de relieve este fenómeno y la magnitud de la fuga de ingresos a través de los paraísos fiscales.9 A pesar del rol que desempeñan la confianza y la credibilidad en la administración tributaria (y en el estado) sobre las decisiones de los contribuyentes de cumplir o no, no son una panacea. Los contribuyentes, así como los defensores de sus derechos, pueden verse influenciados por las oportunidades de ganancia y poner el interés propio por encima del deber social. Por ejemplo, las corporaciones multinacionales generalmente consideran los impuestos como un costo que se ha de minimizar, y la presión por reducir las tasas impositivas efectivas puede llevar a los grandes contribuyentes corporativos a incurrir en arreglos complejos y fronterizos de planificación fiscal que den lugar a resultados fiscales no planeados por la ley. Este tipo de toma de decisiones de cumplimiento tipifica la búsqueda racional de resultados económicos, posiblemente el paradigma predominante para comprender el comportamiento del contribuyente. Sin embargo, el comportamiento del contribuyente es complejo, y las posturas de cumplimiento pueden verse influenciadas por varios factores. 10 Las teorías socio-psicológicas relacionadas con el cumplimiento asumen que factores tales como las preferencias morales y éticas pueden motivar a los contribuyentes a llevar a cabo sus obligaciones tributarias, y más específicamente, que ciertas motivaciones éticas ponen límites naturales a la variedad de comportamientos que algunos contribuyentes considerarán a la hora de gestionar su situación fiscal. 11 En otras palabras, si los contribuyentes ven el cumplimiento como una cuestión ética con implicaciones sobre su imagen y reputación a la luz de valores tales como honestidad y cohesión social, por ejemplo, se esforzarán por cumplir con sus obligaciones sin tener en cuenta el beneficio económico del incumplimiento. Incluso desde un punto de vista de análisis económico, la deseabilidad o demanda de cualquier resultado se basa en factores subyacentes como los deseos, las necesidades y los valores. Por lo tanto, no es sorprendente que los estudios hayan mostrado que la tasa de cumplimiento es más alta cuando los contribuyentes tienen una sólida creencia de que la evasión no es ética. 12 9

En 2009, Estados Unidos alcanzó un acuerdo con el gobierno suizo y con UBS para obtener los nombres de 4.450 contribuyentes estadounidenses que se creía que ocultaban activos en cuentas bancarias secretas. El gigante farmacéutico Merck debió pagar 2.300 millones de dólares al Servicio Federal de Rentas Internas (IRS). En 2008, Estados Unidos entró en un procedimiento judicial con GlaxoSmithKline sobre 1.900 millones de dólares potenciales en impuestos retroactivos, intereses y penas provenientes de deducciones impositivas que la compañía generó presuntamente a través de una práctica conocida como “distribución de ganancias”. 10 Se han investigado mucho los factores que influyen en el cumplimiento de los contribuyentes. Este documento sólo ofrece una perspectiva limitada. 11 Roark, Stephen J. The Influence of Ethical Attitudes on Taxpayer Compliance [La influencia de las actitudes éticas en el cumplimiento del contribuyente]. National Tax Journal [Diario del impuesto nacional] (1994) 12 Ho, Daniel y Wong, Brossa. Issues on compliance and ethics in taxation: what do we know? [Cuestiones de cumplimiento y ética en la tributación: ¿qué sabemos?] Journal of Financial Crime [Diario de crimen financiero] (2008)

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Ciertamente, las consideraciones éticas ofrecen una explicación posible para una parte del comportamiento de los contribuyentes particulares; sin embargo las discusiones en torno al carácter organizativo sugieren que consideraciones similares también podrían inspirar la toma de decisiones en el ámbito corporativo. Para mejorar los resultados del cumplimiento, es posible que las administraciones tributarias puedan complementar los esfuerzos para estimular la confianza y la credibilidad apelando a los valores éticos de los contribuyentes y promoviendo el concepto del deber social. 2

Promoción de la ética dentro de las administraciones tributarias

2.1

La ética como base de las organizaciones eficaces

Muchas administraciones tributarias comparten la opinión de que la obligación de una organización tributaria de proteger la integridad de un sistema tributario exige que los empleados se atengan a los estándares más altos del comportamiento profesional, y esta opinión se ve ratificada en la Declaración sobre la Promoción de la Ética en la Administración Tributaria del CIAT. 13 Las decisiones y las conductas de los empleados de las agencias de ingresos afectan realmente la vida de las personas y pueden — acumulativamente en el tiempo — influir en el comportamiento del contribuyente.

“Nuestro éxito se basa en gran parte en nuestro profesionalismo y nuestra integridad. Manejamos cada año millones de transacciones que tienen un impacto sobre las personas y sobre sus opiniones acerca de nosotros.” Agencia Canadiense de Ingresos

Informe Anual al Parlamento 2008-2009

Es esencial que los empleados sean objetivos e imparciales cuando llevan a cabo sus deberes, y que se vean a sí mismos y sean vistos por otros como profesionales. Desde este punto de vista, la ética en una administración tributaria tiene que ver tanto con la transparencia como con los valores profesionales. Las actitudes para con la ética y la presencia de corrupción en una administración tributaria tienden a reflejar el ámbito gubernamental general. Lamentablemente, en muchos países, las administraciones tributarias figuran entre las instituciones más corruptas. 14 En ausencia de controles apropiados, las actividades de la administración tributaria presentan numerosas oportunidades para que los empleados incurran en comportamientos inmorales, incluyendo el fraude, el soborno y el tráfico de influencias, la divulgación de información confidencial y la actuación aunque exista un conflicto de intereses. El volumen de interacciones con los contribuyentes que manejan los órganos de ingresos año tras año ofrece a los empleados muchas oportunidades de mala conducta en sus gestiones con los contribuyentes. Una mala conducta en la administración interna o en la gestión de una oficina tributaria —por ejemplo una mala conducta en lo concerniente a los recursos humanos o las adquisiciones— no es menos inmoral o perjudicial. Cualquier forma de comportamiento inmoral por parte de los agentes fiscales puede debilitar la determinación de otros miembros de la organización a comportarse correctamente. Incluso aquellas administraciones tributarias que han hecho grandes esfuerzos para fortalecer su cultura organizativa no son inmunes a las fallas éticas. Dado que la credibilidad y la confianza pública se erosionan más fácilmente de lo que se construyen, mantener una cultura de ética en el lugar de trabajo es un desafío relevante para todas las administraciones tributarias. Mientras que las amenazas y los peligros para la integridad interna pueden ser más obvios en algunas organizaciones de ingresos que en otras, ninguna administración tributaria puede esperar prever, y por consiguiente controlar, la miríada de dilemas éticos que su personal podría enfrentar en el curso de sus tareas, en particular cuando algunas fuerzas poderosas, tales como la globalización 13

La Declaración sobre la Promoción de la Ética en la Administración Tributaria reconoce que la promoción de la ética es la clave de todas las políticas de una administración tributaria. 14 Sitio Web del Chr. Michelsen Institute: http://www.cmi.no/

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y la tecnología, cambian rápidamente el contexto en el que operan muchas administraciones tributarias. Por lo tanto, la gestión de estos riesgos debe reflejar el contexto único de una administración tributaria, sugiriendo una serie continua de modelos de gestión que comience probablemente con controles del comportamiento establecidos en reglas estrictas e implementados con sanciones significativas, y que evolucione hacia un modelo en que el comportamiento ético sea ampliamente aceptado y controlado, tanto por las normas sociales internas como por las reglas. Se han documentado perfectamente los beneficios prácticos de una conducta apropiada por parte de los agentes fiscales. El Departamento de Rentas Internas de Nueva Zelanda menciona que la madurez de su cultura ética ha permitido ‘que los servicios y productos anteriormente restringidos y fuertemente controlados se hayan vuelto más ágiles, accesibles y eficientes para nuestros [contribuyentes].’ 15En otras palabras, una sólida cultura ética en las administraciones tributarias ofrece la posibilidad de implementar iniciativas de mejoramiento de las actividades, que de otro modo serían poco aconsejables, si no imposibles. Además, si la corrupción hace fracasar el objetivo mismo de la imposición (desviando de las cuentas públicas los pagos que hacen los contribuyentes), es lo contrario, es decir, la integridad, lo que la sostiene. 2.2 Recursos humanos, capacitación y otras medidas para promover la ética en las administraciones tributarias Aunque las tradiciones administrativas varíen según el contexto histórico y cultural, hay expectativas universales en cuanto al modo en que los funcionarios deberían cumplir con sus deberes, a saber, con equidad, probidad y eficacia. Es fundamental que las administraciones tributarias puedan articular sus normas de comportamiento. Una fuerza laboral ética se basa en un entendimiento común de los valores organizativos que deben dirigir cada día las acciones y la toma de decisiones del personal de administración tributaria a todos los niveles. Para una administración tributaria, es crucial que los valores sean políticamente neutros y aplicables aún después de los cambios de gobierno. Además, para salvaguardar la integridad de una administración tributaria se requiere un marco claro y coherente de reglas y normas de comportamiento al cual los empleados deben adherirse (o afrontar sanciones significativas en caso contrario). La naturaleza misma de la administración tributaria hace que el personal de administración de impuestos afronte ciertos dilemas éticos de los que pueden estar exentos otros funcionarios públicos o, al menos, no estar afectados al mismo grado. Los conflictos de intereses en cuanto a actividades económicas o inversiones externas, o la aceptación de regalos y atenciones por parte de agentes fiscales, son áreas que requieren una definición de lo que está permitido hacer y lo que no. Herramientas de la CRA para promover una conducta ética La CRA tiene cuatro valores permanentes que guían la conducta de los empleados: • • • •

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La integridad es la base de nuestra administración. Significa dar un trato justo a la gente y aplicar la ley con imparcialidad. El profesionalismo es clave para cumplir a cabalidad nuestra misión. Significa estar consagrado a los estándares más altos de éxito. El respeto es la base de nuestro trato con empleados, colegas y clientes. Significa ser sensible y estar atento a los derechos de los individuos. La cooperación es la base para hacer frente a los retos del futuro. Significa crear acuerdos de colaboración y trabajar juntos en pos de objetivos comunes. Departamento de Rentas Internas de Nueva Zelanda. Internal Factors Influencing Inland Revenue’s Integrity Framework [Factores internos que afectan el marco de integridad de los impuestos internos]. XXVII Conferencia Técnica Anual de la Asociación de Administradores Tributarios de la Mancomunidad Británica (2006)

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La CRA también ha consolidado todas las políticas referidas a cuestiones éticas en un único Código de Ética y Conducta. El Código describe las normas de conducta esperadas en áreas tales como conflictos de intereses, confidencialidad y divulgación de la información, contacto con el público, seguridad y salud, asuntos financieros, acoso y discriminación, comportamiento fuera de servicio y actividad política. También explica las posibles medidas disciplinarias en caso de mala conducta. Los nuevos empleados deben comprometerse a acatar las condiciones del Código. La Política de Conflictos de Intereses impulsa a los empleados a actuar de una manera que no sea (potencialmente) perjudicial para la organización. La Política solicita a los empleados que eviten situaciones que puedan dar lugar a conflictos de intereses reales u observados, o que un tercero pueda percibir como un conflicto de interés. La Política de Regalos, Atenciones y otros Beneficios establece que un empleado debe rechazar cualquier regalo, atención u otro beneficio que pudiera influenciar su juicio o poner en duda su integridad o la de la CRA. La Política de Redes Electrónicas enfatiza que los sistemas informáticos, el software, el equipo, las redes, el Internet, las Intranets y el correo electrónico se deben utilizar para objetivos comerciales autorizados. La utilización personal de estos recursos se permite sólo en la medida en que no afecte la productividad, infrinja políticas de la CRA y/o imponga una carga en los sistemas de la CRA en cuanto al almacenamiento. Los programas de orientación para nuevos empleados incorporan discusiones sobre valores y ética. El Premio a la Excelencia de la CRA reconoce a individuos o equipos cuyo trabajo y comportamiento reflejen mejor la misión, la visión y los valores de la CRA. También es importante propugnar por una fuerza laboral profesional. Una administración tributaria puede usar una variedad de técnicas para limitar las oportunidades de mala conducta en el lugar de trabajo, incluyendo rotar el personal a través de diferentes funciones, controlar o restringir el acceso del personal a determinados archivos o áreas de trabajo y distribuir las responsabilidades entre el personal. Sin embargo, para lograr una fuerza laboral en la que el personal se autorregule, es necesario que los empleados reciban una compensación suficiente por sus deberes. Cuando la remuneración es insuficiente, los empleados pueden verse tentados a incurrir en un comportamiento corrupto simplemente para “llegar a fin de mes”. Muchos gobiernos de todo el mundo reconocen que la capacidad de contratar personal altamente capacitado y profesional ofrece una protección importante contra la corrupción y es una piedra angular de una administración tributaria eficaz y funcional. Éstos y otros factores relacionados con el desempeño han llevado a varios países, incluyendo Canadá, a establecer sus administraciones tributarias en agencias que tengan mayor flexibilidad en su proceso administrativo, incluyendo la clasificación y la política salarial, como un medio para reconocer, recompensar y retener más adecuadamente a sus empleados.

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Carácter de Empleador Independiente y Gestión de Recursos Humanos de la CRA La CRA es un empleador independiente conforme al Anexo I, Parte II de la Ley de relaciones del trabajo en la administración pública. La CRA no está sujeta a las disposiciones en materia de designaciones de la Ley sobre el empleo en la función pública (PSEA por su sigla en inglés) que gobierna la mayoría de los servicios públicos canadienses, sino que tiene su propio poder para hacer designaciones conforme a la Ley de la Agencia Canadiense de Ingresos. La dotación de personal en la CRA se realiza sobre la base de ocho principios: imparcialidad política; representatividad, capacidad, equidad, transparencia, eficacia, adaptabilidad, y productividad. En su carácter de empleador independiente, la CRA es responsable de sus propias relaciones laborales, incluyendo la negociación sindical. La CRA también ha adoptado un enfoque basado en competencias para la gestión de los recursos humanos. Este enfoque se ha desarrollado para abordar necesidades operativas, permitiendo a la Agencia poner a las personas adecuadas en los empleos adecuados, en el momento justo, y según sus habilidades y capacidades definidas a través de las competencias. La supervisión de los recursos humanos le corresponde al Consejo de Gestión, que es responsable ante el Parlamento a través del Ministro de la Renta Nacional. Un sólido liderazgo ético marca las pautas en cualquier organización e inspira al personal a seguir el ejemplo. Este liderazgo se considera necesario y fundamental para construir y sostener una cultura de ética en cualquier organización. Pero un liderazgo ético no es sólo responsabilidad de la alta dirección. En realidad, los empleados suelen relacionarse mayormente con sus supervisores inmediatos, por lo que el liderazgo ético debe estar presente a todos los niveles. Los gerentes están al frente de una gestión de personal eficaz y tienen la responsabilidad del desempeño, el desarrollo y la disciplina del empleado, razón por la cual son fundamentales en la búsqueda de objetivos organizativos que involucren la ética. Contar con mandos intermedios bien entrenados es reconocer la importancia del rol del gerente en el apoyo a los empleados y en el fomento del comportamiento deseado. Grupo de Gestión de la CRA En 2002, la CRA implementó el Grupo de Gestión para empleos directivos. Esta nueva clasificación apoya el objetivo de la Agencia de crear una comunidad de gestión que reconozca la importancia del rol del gerente como punto de contacto para los empleados. Todos los nuevos gerentes participan en el Programa de Aprendizaje del Grupo de Gestión, un curso introductorio de gestión de tres semanas de duración, que presenta a los participantes conceptos clave sobre liderazgo, gestión financiera y recursos humanos. Los valores y la ética son temas comunes que se intercalan a lo largo del plan de estudios. Asimismo, los acuerdos de desempeño, tanto para el personal directivo como para los ejecutivos de alto rango, incluyen el compromiso esencial de demostrar un comportamiento basado en valores éticos. El pago por incentivos y el desplazamiento a lo largo de la escala salarial guardan relación con el grado al cual se satisfacen estos compromisos. El uso de procesos y procedimientos operacionales simples, transparentes y eficientes complementa los enfoques éticos basados en las reglas o en la motivación. Así como la oscuridad proporciona un excelente “escondite” para la mala conducta, un ambiente de trabajo transparente levanta tal velo. Los procedimientos tradicionales requieren que la responsabilidad personal y los mecanismos de transferencia documenten claramente, en todas las etapas, un itinerario de auditoría. El procesamiento automatizado de transacciones y las opciones electrónicas de autoservicio ofrecen una solución parcial, eliminando la necesidad de que los empleados de las administraciones tributarias interactúen directamente con los contribuyentes. Por supuesto, aunque exista la automatización, siempre harán falta los itinerarios de auditoría y la responsabilidad personal. Administración Tributaria/Fortalecimiento Institucional

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Todo marco para la ética en el servicio público está incompleto si no cuenta con un sistema de control interno. Los mecanismos de supervisión interna son cruciales para asegurar que se sigan las políticas operacionales y que se cumpla con las normas de desempeño. Una división de asuntos internos es un órgano importante dentro de cualquier administración tributaria eficaz, que debe llevar a cabo investigaciones ante la sospecha de actividades fraudulentas por parte de los empleados, tales como robo de activos o ingresos, conflictos de intereses, divulgación de la información y acceso no autorizados, mal uso de los sistemas de tecnología de la información y manejo inapropiado de las quejas del público. Para ser eficaz, una división de asuntos internos debe ser considerada un órgano de complemento y apoyo de la dirección. También es importante que el personal pueda presentarse y revelar un delito serio contando con la suficiente protección ante posibles represalias, y que las acusaciones se manejen objetivamente. Hacer una denuncia de buena fe es en sí mismo un acto ético y complementa la estrategia descendente en materia de gestión para fomentar un comportamiento ético. En un sentido más amplio, las disposiciones internas en materia de divulgación realzan la capacidad de las organizaciones de abordar estas cuestiones y proporcionan una base concreta para cimentar firmemente la cultura organizativa en cuanto a valores y ética. Divulgación Interna en la CRA La CRA está sujeta a la Ley sobre la protección de los funcionarios que divulguen actos reprensibles (LPFDAR). La Oficina de Divulgaciones Internas de la Agencia es responsable de coordinar la investigación de las divulgaciones internas que estén dentro de la definición de mala conducta descrita por la LPFDAR. Los empleados tienen la opción de hacer una divulgación a su supervisor, al Oficial Superior de Divulgación Interna designado por la Agencia (quien es también el Jefe de la Unidad de Asuntos Internos), o bien directamente al Comisionado de Integridad en el Sector Público Federal. La CRA estimula a los empleados que sospechen una mala conducta grave, a que se presenten valiéndose de las disposiciones de la Ley, y que se sientan protegidos al hacerlo. Los supervisores que hayan recibido de un empleado un informe de mala conducta deben tratarlo como una divulgación protegida y ponerse en contacto con la Oficina de Divulgaciones Internas para obtener ayuda cuanto antes. La Secretaría del Consejo del Tesoro de Canadá publica información adicional sobre la actividad de divulgación interna.

2.3

La ética del servicio público como atributo institucional en las administraciones tributarias

Si una administración tributaria, como entidad, tiene una orientación ética, entonces se puede decir que la equidad es parte de su esencia. La intuición de la equidad es uno de los sentimientos morales más básicos que tienen las personas, y no se puede ignorar en la esfera de la administración pública. En el caso de las administraciones tributarias, la equidad representa un delicado equilibrio entre el mantenimiento de los derechos de los contribuyentes, tanto codificados como intrínsecos, y el ejercicio de su autoridad, cuando está justificado. La complejidad de la administración tributaria en la era moderna requiere que la equidad se ejerza en múltiples esferas. La equidad comienza con las leyes fiscales. La imposición de impuestos se debe basar en la ley, y estas leyes (y las regulaciones y políticas de apoyo) deberían estar públicamente disponibles siempre que sea posible. Se debería hacer todo lo posible para introducir la legislación de una manera que permita que los contribuyentes y los intermediarios fiscales se preparen adecuadamente para la implementación.

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El simple hecho de crear un ambiente regulatorio “sin sorpresas” puede contribuir significativamente a fomentar el respeto por el sistema tributario. No sólo deben ser justas las leyes, sino también debe serlo la forma en que se hagan cumplir. En un marco ético, los poderes de imposición de la administración tributaria están equilibrados por una obligación correspondiente de coherencia en su aplicación. Un equilibrio razonable se puede conseguir a través de una estrategia de imposición responsable, en la que las respuestas de imposición se regulen basándose en el grado de incumplimiento. Ciertamente, la equidad en la imposición de las leyes fiscales hace necesario que las administraciones tributarias traten con firmeza a los contribuyentes incumplidores. Sin embargo, la equidad también debe ser evidente para aquellos contribuyentes que generalmente cumplen con sus obligaciones tributarias. Un tratamiento excesivamente riguroso que sea desproporcionado con la seriedad de una contravención socava las percepciones de equidad y puede convertir a un individuo cumplidor en incumplidor. Un proceso de reparación imparcial, transparente y accesible que esté abierto a todos los contribuyentes proporciona una garantía importante de que las leyes fiscales se apliquen de la manera deseada. Las vías de recurso formal y objetivo en caso de una disputa sobre una obligación tributaria demuestran el El Modelo de Cumplimiento de la CRA La CRA se vale de una combinación de actividades de servicio e imposición para lograr el cumplimiento de las leyes tributarias de Canadá. Los programas de la CRA siguen un enfoque escalonado que incluye la facilitación para aquellos que cumplan voluntariamente, la asistencia para aquellos que necesiten apoyo para poder cumplir, medidas de disuasión para contribuyentes que consideren incurrir en el incumplimiento, y actividades de prevención e imposición para aquellos que decidan no cumplir.

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compromiso de una administración tributaria con la equidad. La estrategia de la CRA en materia de reparación La CRA proporciona un proceso imparcial y oportuno de resolución de conflictos que respeta el derecho fundamental a la reparación que tienen los contribuyentes en sus transacciones con la CRA. El contribuyente puede presentar una objeción ante la CRA para una revisión independiente de los hechos y o de la interpretación de la ley. Agentes de apelaciones que no estuvieron involucrados en la decisión original llevarán a cabo una revisión formal e imparcial. Si la disputa no se resuelve a este nivel, el contribuyente podrá elevar su caso a la instancia final, esto es, a la Corte Suprema de Canadá.

La estrategia de la CRA en materia de reparación (cont.) Asimismo, las provisiones de asistencia a los contribuyentes brindan a la CRA modos coherentes de ayudar a aquellos contribuyentes que no pueden cumplir con sus obligaciones tributarias por circunstancias extraordinarias que escapan a su control, incluyendo desastres naturales o humanos, disturbios civiles o interrupciones en los servicios, enfermedades o accidente graves, o trastornos emocionales o mentales serios debido a circunstancias tales como un fallecimiento en el seno familiar. Estas provisiones permiten que la CRA sea más flexible y sensible a las circunstancias de los contribuyentes cuando sea irrazonable o injusto castigarlos.

En un sistema impositivo que funciona bien, las obligaciones de los contribuyentes encuentran reciprocidad en sus derechos reconocidos. Más allá del derecho básico de pagar ni más ni menos de lo que exige la ley, muchas jurisdicciones actualmente consideran que el derecho a la protección y al tratamiento confidencial de la información del contribuyente son elementos fundamentales de los regímenes fiscales de autoevaluación. Las disposiciones de privacidad y confidencialidad en la administración de los impuestos tienden a ser coherentes con los valores sociales ampliamente aceptados de la misma naturaleza, de modo que, al menos en principio, son una extensión natural de los derechos más amplios de los ciudadanos. No obstante estos derechos democráticos más amplios, las administraciones tributarias tienen un poder considerable para inmiscuirse en la intimidad del contribuyente, por ejemplo, al realizar auditorías e investigaciones. Los derechos del contribuyente en materia de privacidad y confidencialidad contrarrestan este poder, y tienen como objetivo salvaguardarlo contra toda intrusión y uso de información que sean innecesarios y tengan objetivos diferentes de los permitidos por la ley. Como sucede en cualquier situación de abuso del poder, las violaciones de esta naturaleza pueden afectar la legitimidad de la administración tributaria a los ojos del público y socavar así el sistema impositivo. La Carta de Derechos de los Contribuyentes de la CRA La Carta de Derechos de los Contribuyentes está compuesta por un conjunto de quince derechos que confirman que la CRA servirá a los contribuyentes con un alto grado de exactitud, profesionalismo, cortesía e imparcialidad, conforme a reglas claras y establecidas. La Carta de Derechos de los Contribuyentes tiene el propósito de hacer que sea más fácil para los contribuyentes entender lo que pueden esperar cuando tratan con la CRA. The Bill of Rights also outlines five service commitments to small businesses.

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The CRA has implemented a complaint resolution process to strengthen the Agency’s ability to respond to service-related problems across all programs. Founded on the Taxpayer Bill of Rights, the CRA Service Complaints Program provides taxpayers with a formal resolution process for complaints about mistakes, undue delays, and other issues related to service. Para obtener la lista completa de derechos de la Carta de Derechos de los Contribuyentes, sírvase consultar el Apéndice B. Las necesidades y expectativas de los contribuyentes también se deberían tener en cuenta en la provisión de programas y servicios. Las administraciones tributarias modernas reconocen que es necesario respetar estos derechos “menos concretos”, como el derecho a un tratamiento cortés y considerado y un servicio oportuno. En un sistema de autoevaluación, también se supone que los contribuyentes tienen derecho a reglas y procedimientos impositivos claros y accesibles. Dado el rol activo que los contribuyentes deben desempeñar en el sistema impositivo, este derecho contribuye a alentar el cumplimiento. En casos extremos, también puede ayudar a proteger a los contribuyentes de las manipulaciones de agentes fiscales corruptos, quienes de otro modo podrían usar la falta de reglas claras y accesibles en beneficio propio. 3

Promoción de la responsabilidad y la transparencia en las administraciones tributarias

3.1 Responsabilidades fundamentales de las administraciones tributarias La delegación de poderes de la sociedad a las autoridades e instituciones públicas, presente hoy en las sociedades democráticas, significa que los ciudadanos pueden esperar —merecidamente— que estos poderes se usen de manera efectiva y prudente. El acto más concreto de delegación de las figuras políticas a los funcionarios públicos obliga a los líderes de todas las instituciones del sector público, incluyendo la administración tributaria, a demostrar resultados en cuanto al cumplimiento de un mandato dado y al uso atinado de los recursos. Esta expectativa es ahora más relevante que nunca, dado que, incluso a medida que la economía mundial se recupere lentamente, los recursos de los gobiernos continuarán siendo limitados y los ciudadanos esperarán que su dinero público se use del mejor modo posible. Puede decirse que la responsabilidad externa esencial de una administración tributaria comprende dos elementos: el primero, la responsabilidad de asegurar los ingresos públicos, medida en última instancia por la recaudación de todos los impuestos debidos (resultados del programa), y el segundo, la responsabilidad de una administración y gestión acertadas de los recursos asignados necesarios para la ejecución de su mandato (resultados operacionales). Estas dos responsabilidades están inextricablemente unidas, ya que los resultados operacionales dan origen a la eficacia de una administración tributaria. También existe un tercer elemento: la responsabilidad por los medios que se emplean para lograr los objetivos operacionales y del programa. Dada la amplia variedad de poderes de las administraciones tributarias y su potencial para afectar considerablemente las circunstancias de contribuyentes individuales y comerciales, no se puede subestimar la importancia de esta responsabilidad básica. La expectativa de responsabilidad da lugar a otra expectativa: la de transparencia. La transparencia hace posible la verdadera responsabilidad y, en su ausencia, la responsabilidad se vuelve superficial. La transparencia hace difícil, si no imposible, que los funcionarios de alto rango ignoren sus responsabilidades en torno al desempeño de la organización o eviten dar cuenta de dicho desempeño. Las instituciones multilaterales y muchos gobiernos ahora operan con la creencia de que la toma de decisiones del sector público debería ser visible y abierta al escrutinio independiente en todas las maneras Administración Tributaria/Fortalecimiento Institucional

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posibles, y la filosofía actual es que un aumento de la transparencia conduce a un aumento de la responsabilidad. En la mayoría de los casos, es probable que esto sea cierto.16 Las exigencias de responsabilidad y transparencia no pretenden sugerir que las administraciones tributarias son, por omisión, meros mayordomos de las autoridades y recursos que se les confían. Si bien esto puede suceder en algunos casos, las administraciones tributarias cuyas operaciones se cimienten profundamente en el interés público se esforzarán naturalmente por actuar de una manera coherente con las expectativas públicas. Quizás la única precaución en la búsqueda de responsabilidad y transparencia en las administraciones tributarias sea evitar una burocratización sofocante y excesiva que busque asegurar que las responsabilidades se cumplan infaliblemente. De hecho, se ha mencionado que “la responsabilidad requiere una cultura donde la falla honesta no se confunda con intención criminal.”17 3.2

Cómo demostrar responsabilidad

La responsabilidad y la transparencia son universalmente aceptadas como piedras angulares en el mantenimiento de la confianza pública. Los sistemas de responsabilidad sólidos son componentes clave de la buena gobernabilidad en general, y aun más en la esfera de la administración tributaria. La responsabilidad supone que hay una expectativa de desempeño claramente articulada y comunicada que proviene del mandato y de los objetivos de la organización. A nivel organizativo, se dice que las administraciones tributarias “son responsables” del desempeño, sin embargo, las responsabilidades materiales residen en última instancia en la cabeza de la administración tributaria. Sin responsabilidad, es probable que una administración tributaria tenga un pobre desempeño. La responsabilidad ejecutiva también se puede considerar el pináculo de una jerarquía de responsabilidades que se escalona hacia abajo a través de la dirección y el personal, basándose en la delegación de deberes y autoridades. Los individuos se vuelven responsables por las tareas adjudicadas y, a través de la delegación de autoridades, los poderes se dividen y asignan a los subordinados a fin de lograr resultados organizativos. Una delegación efectiva requiere: •

roles claros, en que las autoridades equiparen la responsabilidad de obtener resultados específicos con los deberes asignados; un sólido compromiso con los valores de la organización que permita al personal de las administraciones tributarias aceptar sus responsabilidades; capacidad organizativa suficiente (infraestructura, herramientas, controles y prácticas de gestión) y competencias individuales apropiadas (habilidades y conocimientos) que permitan al personal llevar a cabo sus deberes y asumir sus responsabilidades de la mejor manera posible; mecanismos de control y aprendizaje destinados a mejorar la eficacia y promover la autocorrección en beneficio de las responsabilidades; y consecuencias que obliguen al personal a cumplir con los resultados de los cuales son responsables.18

• • • •

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En el artículo The Proper Use of Transparency Instruments [El uso adecuado de los instrumentos de transparencia], Caron y Hunt reflexionan sobre las implicaciones políticas de cuestiones relacionadas con la transparencia, sosteniendo que el uso ingenuo de mecanismos de transparencia puede tener efectos no deseados y puede llevar a un comportamiento estratégico orientado a evitar la presentación de la documentación requerida. Se citan como ejemplo los acuerdos de contratación diseñados para evadir los requisitos de divulgación. Journal of Public Sector Management [Diario de gestión del sector público], Volumen 36, Número 3, septiembre de 2006 17 Sears, Robin V. The Old Accountability Shuffle [La vieja barajada de la responsabilidad]. Policy Options [Opciones de política], junio de 2006 18 Adaptado de Accountability Framework [Marco de responsabilidad] de la Agencia Canadiense de Desarrollo Internacional (ACDI).

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La literatura describe “un conjunto muy complejo y rico de herramientas [que] se ha desarrollado y puesto en práctica con el objeto de satisfacer la demanda creciente de responsabilidad y transparencia.” 19 El compromiso de una administración tributaria con una dirección transparente y con responsabilidad en los resultados se puede demostrar de muchas maneras. La más importante es la declaración periódica de acciones, iniciativas, desempeños y gastos ante los legisladores y el público. Esta divulgación abierta de las operaciones no sólo sirve para asegurar la responsabilidad pública, sino también para establecer la confianza del público. Los requisitos legales de declaración y divulgación son comunes en las administraciones tributarias modernas, y la mayoría de éstas hacen uso del Internet para poner una gran cantidad de material fiscal a disposición del público. Algunas oficinas independientes de supervisión y control también realizan un monitoreo crítico y cumplen una función de desafío. Demostración de responsabilidad y transparencia en la CRA REQUISITOS LEGALES Y MEDIDAS INTERNAS Marco estratégico El marco estratégico de la CRA identifica medidas de desempeño para permitir que la Agencia pueda medir e informar sobre su progreso en el cumplimiento de su mandato, sus resultados estratégicos y los resultados esperados para cada una de las actividades como se identifican en la arquitectura del programa. Sírvase consultar el Apéndice C. Plan Comercial Corporativo / Resumen del Plan Comercial Corporativo / Informe sobre Planes y Prioridades Los tres documentos proporcionan una descripción de las prioridades de la CRA durante un período de tres años, y están estructurados en función de resultados estratégicos, actividad del programa y resultados esperados. También se proporciona información de apoyo sobre los requisitos en materia de recursos humanos, los principales proyectos de inversión y el costo neto de los programas de la CRA. El Plan Comercial Corporativo se elabora para el Consejo del Tesoro de Canadá de acuerdo con los requisitos legales de la Ley sobre el empleo en la función pública de Canadá. El Resumen del Plan Comercial Corporativo y el Informe sobre Planes y Prioridades son presentados en el Parlamento por el Ministro de la Renta Nacional y el presidente del Consejo del Tesoro respectivamente. Ambos documentos se hacen públicos después de su presentación y están ampliamente disponibles a los canadienses a través del Internet. Informe Anual / Informe de Desempeño Departamental El Informe Anual de la CRA es presentado en el Parlamento por el Ministro de la Renta Nacional, de acuerdo con los requisitos legales de la Ley sobre el empleo en la función pública de Canadá. El mismo se elabora simultáneamente con el Informe de Desempeño de la Agencia Canadiense de Ingresos, publicado por la Secretaría del Consejo del Tesoro de Canadá. Prácticamente idénticos, ambos proporcionan un informe integral sobre el desempeño de la CRA para el año fiscal anterior, así como una calificación de los logros de la CRA frente a los objetivos e indicadores clave establecidos en el Plan Comercial Corporativo. Cada uno de ellos contiene una evaluación de la equidad y la fiabilidad de la información contenida en el informe y una auditoría de los estados financieros de la Agencia administrados por el Interventor General de Cuentas de Canadá.

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Demostración de responsabilidad y transparencia en la CRA Normas de servicios Las normas de servicios apoyan las medidas de desempeño basadas en los resultados y se presentan en el Informe Anual, donde están sujetas al escrutinio del Interventor General de Cuentas en cuanto a la fiabilidad de la información presentada. El inventario de la CRA de normas de servicios se ha diseñado para mejorar el servicio brindado a contribuyentes individuales y comerciales, así como a beneficiarios, y para promover el cumplimento de la legislación de impuestos y beneficios de Canadá. Las normas de servicios representan el compromiso público de la CRA con el nivel de servicios que los contribuyentes y beneficiarios pueden esperar razonablemente en áreas que le resulten prioritarias. En el caso de gerentes y empleados, las normas de servicios ayudan a aumentar la comprensión de las interacciones entre los servicios desde la perspectiva del usuario del mismo, y representan la buena voluntad de ser responsables en la declaración transparente del desempeño. Régimen de gestión del desempeño del Cuadro Ejecutivo El Comité de Gestión de la Agencia (AMC por si sigla en inglés) de la CRA dispone prioridades y responsabilidades para los ejecutivos de la Agencia (unos 600 individuos) para el año siguiente. Cada acuerdo de desempeño del Cuadro Ejecutivo establece una responsabilidad personal para con estas prioridades y la alineación con las mismas. Las prioridades se basan en los resultados previstos por la Agencia, así como en los objetivos a largo plazo del Gobierno y en materia de Servicio Públicos. Los acuerdos de desempeño a nivel ejecutivo consolidan las responsabilidades principales del programa y de la dirección, además del liderazgo y los compromisos especiales. Los acuerdos incluyen medidas de desempeño conmensurables que ayudan a evaluar la contribución de cada individuo al logro de los objetivos de la Agencia. Los acuerdos de desempeño son los parámetros frente a los cuales se evalúan anualmente la movilidad salarial y la elegibilidad para el pago por incentivos. Para la organización, los acuerdos contribuyen a una mejor gestión de los resultados. A medida que los compromisos de lograr los objetivos de la Agencia se escalonan en todo el ámbito de la misma, tienden a identificarse las responsabilidades compartidas y a fortalecerse los vínculos horizontales. Marco de responsabilidad de gestión El marco de responsabilidad de gestión de la CRA describe las normas para una buena gestión del servicio público, como lo establecen quienes tienen responsabilidades de supervisión de la gobernabilidad de la Agencia. Estructurado en torno a elementos claves que representan colectivamente la función de gestión, como lo son los recursos, el personal y el riesgo, el marco proporciona la base para las evaluaciones anuales del desempeño y las prácticas de gestión de la Agencia. Los resultados de este proceso permiten a la alta dirección de la Agencia identificar las prioridades de gestión necesarias para fortalecer el desempeño general de la organización. Auditoría interna y evaluación del programa Las funciones de auditoría interna y de evaluación del programa de la CRA apoyan el logro de los objetivos estratégicos de la CRA al proporcionar información independiente y objetiva, asesoramiento y garantía de la solidez de las operaciones de la Agencia. Los resultados de las auditorías y evaluaciones de la CRA se publican en el sitio Web de la CRA con el objeto de promover la responsabilidad pública y la transparencia.

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Demostración de responsabilidad y transparencia en la CRA Divulgación proactiva Como parte de los esfuerzos gubernamentales de fortalecer la gestión del sector público, incrementando la transparencia y la supervisión de los recursos públicos en el gobierno federal, la CRA debe publicar en su sitio Web: gastos de viaje y de acogida para funcionarios de alto rango; contratos de más de 10.000 dólares concedidos por o en nombre de la CRA; subvenciones y contribuciones de más de 25.000 dólares otorgadas por la CRA; y toda reclasificación de cargos. Al hacer que esta información esté fácilmente disponible en sitios Web departamentales, los canadienses y el Parlamento pueden responsabilizar mejor al Gobierno y a los funcionarios del sector público. Acceso a la información y protección de la información personal La Ley sobre el acceso a la información y la protección de la información personal (conocida como legislación ATIP) proporciona a los ciudadanos canadienses, a los residentes permanentes o a cualquier otra persona presente en Canadá, el derecho legal de obtener información de cualquier forma que esté bajo el control del gobierno federal. Este derecho público de acceso está sujeto a excepciones específicas y limitadas y a una revisión independiente de las decisiones sobre divulgación, y está equilibrado frente a la necesidad legítima de proteger información delicada y permitir el funcionamiento eficaz del gobierno. Las Leyes también reconocen el derecho de las instituciones del gobierno de negar el acceso a información que afecte, por ejemplo, la seguridad nacional, la confidencialidad comercial, el desarrollo de políticas, el secreto profesional y la privacidad personal. Las Leyes sirven a un objetivo democrático esencial al hacer al gobierno más abierto y transparente y promover la responsabilidad a través de la participación de los ciudadanos en decisiones gubernamentales que los afecten. Encuesta anual corporativa de la CRA La Agencia emprende una investigación periódica para medir las experiencias y la satisfacción de los canadienses con respecto a los servicios y programas que proporciona la CRA. A partir de 2000, la CRA ha conducido una encuesta anual con muestras representativas nacionales de canadienses para evaluar las actitudes hacia la Agencia y el grado de satisfacción con algunos aspectos de programas específicos. SUPERVISIóN EXTERNA El Defensor de los Contribuyentes El Defensor de los Contribuyentes es responsable de asegurar que la CRA respete los derechos en materia de servicios que se enuncian en la Carta de Derechos de los Contribuyentes, y tiene como misión: conducir revisiones imparciales e independientes de quejas relacionadas con el servicio; facilitar el acceso del contribuyente a la asistencia dentro de la CRA; identificar y examinar cuestiones sistémicas y emergentes relacionadas con el servicio, que tengan un impacto negativo sobre los contribuyentes; y proveer asesoramiento al Ministro de la Renta Nacional acerca de asuntos relacionados con el servicio en la CRA. El Defensor de los Contribuyentes opera de manera independiente de la dirección de la CRA e informa directamente al Ministro de la Renta Nacional. Junto con la Carta de Derechos de los Contribuyentes y la iniciativa de Quejas sobre el Servicio de la CRA, la Oficina del Defensor de los Contribuyentes realza la responsabilidad de la CRA y proporciona a los contribuyentes servidos por la CRA el aseguramiento de que se los tratará de manera justa, equitativa y respetuosa.

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Demostración de responsabilidad y transparencia en la CRA Oficina del Interventor General de Cuentas de Canadá En Canadá, la responsabilidad se ve respaldada más aún por el Interventor General de Cuentas, quien conduce auditorías independientes sobre las operaciones del gobierno federal e informa directamente al Parlamento. Estas auditorías no sólo comprenden la gestión de los gastos de un departamento o agencia, sino también su desempeño a la hora de proveer “valor por el dinero” a los canadienses. 4

El cumplimiento como una cuestión ética

4.1

Los contribuyentes y su ética tributaria

Dado que la eficacia de una administración tributaria para ejecutar su mandato depende en parte de la voluntad básica de cumplimiento de los contribuyentes, cualquier discusión sobre la eficacia institucional es incompleta si no se considera la ética tributaria de los contribuyentes. El cumplimiento de las obligaciones tributarias se puede considerar una cuestión ética desde múltiples puntos de vista. El cumplimiento es coherente con los principios de los deberes estipulados por la ley y por la sociedad, ofrece beneficios netos para la mayoría de las personas, y responde a las expectativas sociales de equidad y justicia. En este aspecto, cumplir es actuar éticamente. La simple ecuación de cumplimiento y ética se complica en cierto modo por el hecho de que los contribuyentes tienen derecho a minimizar su carga tributaria dentro de los límites de la ley. Los contribuyentes tienen derecho a llevar a cabo prácticas de mitigación tales como el aprovechamiento de créditos, así como a una planificación fiscal efectiva y coherente con lo dispuesto por la ley. Sin embargo, los acuerdos de planificación fiscal que son técnicamente legales pero que actúan en contra del objeto y el espíritu de la ley cruzan la línea entre lo que es aceptable (y ético) y lo que no lo es. La evasión fiscal es claramente ilegal y también inmoral. El ambiente económico actual ha elevado el perfil del cumplimiento, haciendo de éste una cuestión ética. Como señala Jeffrey Owens, Director del Centro de Política y Administración Tributaria de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE): “El umbral de tolerancia para la evasión fiscal se ha llevado a cero… los gobiernos necesitan ingresos fiscales y los ciudadanos necesitan contar con la seguridad de que la carga fiscal se está compartiendo justamente.”20 Aunque los casos de elusión abusiva de impuestos y evasión fiscal se pueden encontrar en todos los segmentos de contribuyentes, hay un consenso internacional de que los grandes contribuyentes corporativos y los individuos con grandes riquezas representan un riesgo significativo para las administraciones tributarias. 21A diferencia de la mayor parte de los contribuyentes en términos de magnitud de obligación tributaria, acceso a recursos y flexibilidad financiera, estos contribuyentes no se ven circunscriptos por límites nacionales en la gestión de su situación fiscal; por el contrario, se pueden describir como “contribuyentes globales”. De hecho, la OCDE describe un mundo fiscal en el que, “…las transacciones financieras de los contribuyentes toman un sabor cada vez más internacional. La banca internacional se ha vuelto un lugar común y ya no es un hecho extraordinario que los contribuyentes residan en un país, tengan activos en otro y los gestionen desde una tercera ubicación. La 20

Owens, Jeffrey. Moving Towards Better Transparency and Exchange of Information on Tax Matters. Bulleting for International Taxation [Movimiento hacia una mejor transparencia e cambio de información en asuntos fiscales. Boletín para tributación internacional], noviembre de 2009 21 Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos. Foro sobre Administración Tributaria. Study into the Role of Tax Intermediaries [Estudio de la función de los intermediarios fiscales] (2008) y Engaging High Net Worth Individuals on Tax Compliance [Participación de los individuos de alto patrimonio neto en el cumplimiento tributario] (2009)

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proliferación de tales relaciones financieras es un resultado natural de la globalización, y puede estar motivada por preocupaciones fiscales, presiones comerciales o muchas otras consideraciones.22” La arena fiscal internacional ahora está caracterizada por sistemas comerciales y financieros globalizados, estructuras y transacciones comerciales multinacionales cambiantes, una amplia adopción del comercio electrónico y la presencia de paraísos fiscales con estrictas leyes de secreto bancario. Estas condiciones amplían las oportunidades para que los contribuyentes incurran en estrategias inmorales de minimización fiscal, y al mismo tiempo, dificultan considerablemente la tarea de detectar y disuadir el incumplimiento por parte de las administraciones tributarias. La magnitud de la fuga de capitales a escala mundial ilustra el impacto sobre los sistemas impositivos del comportamiento de cumplimiento, y por ende la postura ética relacionada, de individuos de alto patrimonio neto y de grandes corporaciones. 23 Se cree que alrededor del 60% del comercio internacional tiene lugar dentro de corporaciones multinacionales, lo que coloca miles de millones de dólares en riesgo de manipulación de los precios de transferencia. 24 Estimaciones recientes consideran que los activos individuales y corporativos que se mantienen en el exterior alcanzan el nivel de billones. 25 Ningún país es inmune a este fenómeno: En 2002, el Interventor General de Cuentas de Canadá informó que “los arreglos impositivos para sociedades filiales extranjeras han erosionado los ingresos fiscales canadienses por cientos de millones de dólares durante los diez últimos años.” 26 La pérdida de ingresos fiscales potenciales es particularmente perjudicial para países en vías de desarrollo o en transición que necesitan financiar programas económicos y de desarrollo social. Al considerar a los contribuyentes globales, se puede decir que una sólida ética tributaria significa no sólo pagar el impuesto correcto en el momento correcto, sino también en el lugar correcto. 4.2

Ciudadanía responsable y responsabilidad social corporativa

Al abordar los desafíos de cumplimiento presentados por individuos de alto patrimonio neto y grandes corporaciones, el llamado al deber de una ciudadanía responsable puede complementar las acciones necesarias de control e imposición del cumplimiento. Al ser en esencia una apelación ética, la ciudadanía responsable significa que los individuos y las empresas aprecian su responsabilidad cívica de pagar impuestos, y saben que es su contribución fiscal la que les permite gozar de todos los beneficios, derechos y privilegios que les proporciona el país en el que residen. Las administraciones tributarias pueden explorar maneras de optimizar los programas existentes e introducir nuevas actividades que mejoren el cumplimiento voluntario, aumentando la conciencia entre los contribuyentes, tanto individuos como empresas, de que su cooperación es necesaria para proteger los valiosos servicios que ellos exigen de un gobierno sensible en sus respuestas. Una fracción interesante de las discusiones sobre ciudadanía responsable y ética tributaria se centra en la visión emergente de que, en el caso de las grandes empresas, asumir una carga tributaria justa como lo dispone la ley es un elemento de responsabilidad social corporativa, de la misma forma como se percibe actualmente la administración ambiental y las prácticas laborales responsables. La res22

23 24 25 26

Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos. Tax Cooperation 2009: Towards a Level Playing Field [Cooperación fiscal 2009: Hacia una igualdad de condiciones] (2009) Definida en el sentido más amplio está la transferencia de activos al exterior para salvaguardar la riqueza frente a actividades sancionadas por el gobierno. Observador de la OCDE, 2008 En sus comentarios en la Conferencia 2008 sobre la Lucha Contra la Evasión y la Elusión Fiscal Internacional, el Secretario General de la OCDE. Angel Gurría, citó una estimación del rango de 5 a 7 billones de dólares. Otras estimaciones citan cifras que alcanzan los 11 billones de dólares. Interventor General de Cuentas de Canadá. Informe del Interventor General de Cuentas de Canadá, diciembre de 2002, Capítulo 11 – Other Audit Observations [Otras observaciones en materia de auditoría]

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ponsabilidad social corporativa se define generalmente como el compromiso de una corporación de conducir sus actividades de una manera que tenga en cuenta los intereses de todos los interesados, desde accionistas y clientes hasta gobiernos y la sociedad en su conjunto. Una multitud de fracasos corporativos y la influencia del activismo social han dado como resultado un entorno de negocios en el que se exige mayor integridad corporativa y responsabilidad. 27La emergencia de la situación económica actual ha puesto más atención sobre un comportamiento corporativo responsable —o sobre la falta de él— y la provisión reciente de paquetes gubernamentales de salvamento a corporaciones que trasladan ingresos y activos al exterior sólo ha exacerbado estas sensibilidades públicas. Una definición precisa de comportamiento fiscal socialmente responsable es difícil de enmarcar porque se trata de un asunto que presenta diferentes matices. Sin embargo, se cree que un sentido de responsabilidad ética y cívica modela la orientación de una corporación en materia de responsabilidad social corporativa y dicha postura, de ser genuina, debería dar forma a todas las decisiones comerciales, incluyendo las decisiones tomadas para minimizar la obligación tributaria. 28La magnitud de la obligación tributaria de una corporación está bajo la influencia de varias decisiones sobre las cuales ésta tiene control, como dónde ubicar las operaciones, dónde registrar activos / filiales, cómo cotizar los activos al transferirlos entre filiales, y qué descuentos impositivos tratar de obtener. Si el impuesto es visto como una cuestión de responsabilidad social corporativa, dicha posición debería ejercer una influencia sobre la manera en que la corporación conduce sus transacciones con fines tributarios, el alcance otorgado a sus consejeros fiscales, y sobre la autovaloración de su obligación tributaria justa, considerando el espíritu de la ley y las consideraciones de orden técnico. Las solicitudes a los gobiernos para que creen presión sobre los círculos empresariales de manera que éstos acepten prácticas fiscales socialmente responsables, y para ayudar a crear un ambiente en que la planificación fiscal agresiva ya no sea aceptable 29muestran algunos indicadores muy tempranos de progreso en las administraciones tributarias de algunos países, incluyendo Canadá. El reconocimiento de que los pagos de impuestos son una contribución importante a la sociedad y la muestra de los impuestos que se pagan en Canadá, son elementos de los informes de responsabilidad social corporativa de muchas corporaciones grandes, incluyendo algunas de los sectores financiero y energético. Si se la llegara a adoptar ampliamente, la responsabilidad social corporativa “como un impuesto” disminuiría teóricamente la necesidad de que los gobiernos aborden el incumplimiento corporativo a través de enmiendas legislativas permanentes y cada vez más complejas. En este caso, la responsabilidad social corporativa guiaría la conducta en una multitud de situaciones que escapan en parte al control de las reglas. Sin embargo, es probable que éste sea un futuro distante, en el mejor de los casos. Teniendo en cuenta las sumas de dinero involucradas, es posible que la mayor parte de las corporaciones no aumenten voluntariamente su obligación tributaria sin una motivación sólida a hacerlo. La consideración de la propia reputación es un impulsor potencial, presumiendo que las corporaciones asumirán sus cuestiones impositivas con más responsabilidad si deben afrontar una presión cada vez mayor por parte de clientes e inversores. Un punto de partida para la creación de tales impulsores, y un concepto que gana importancia en la comunidad de la administración tributaria internacional, es el que pretende vincular la administración de impuestos con la buena gobernabilidad corporativa al comprometer a los consejos corporativos en la discusión de los riesgos financieros y de reputación ligados a estrategias fiscales particulares. Es fundamental comprender claramente que las estrategias fiscales pueden tener un impacto sobre el desempeño financiero de una corporación. Asimismo, es necesario entender que 27

Conference Board of Canada [Conference Board de Canadá] (2008). The Trust Imperative: Taking Governance to the Next Level [El imperativo de la confianza: cómo llevar la gobernabilidad al próximo nivel] 28 Ibid. 29 Observador de la OCDE. Taxation in a Global Environment [La tributación en un ámbito mundial] (2002).

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las cuestiones fiscales pueden afectar la reputación cuidadosamente cultivada y altamente valorada de una corporación y, además, que una reputación de buena gobernabilidad e integridad fiscal traerá a las corporaciones beneficios tangibles en sus transacciones con las autoridades fiscales. Promoción del cumplimiento entre los contribuyentes particulares y corporativos La CRA opina que un sistema impositivo sostenible es aquel en que los contribuyentes consideran que pagar sus impuestos es una responsabilidad cívica que les permite gozar de todos los derechos otorgados a un residente o actividad comercial canadiense. La Agencia está emprendiendo diversos esfuerzos para asegurar que los contribuyentes comprendan que su participación activa en el sistema impositivo de Canadá es una condición previa necesaria. Un paso en este sentido es la iniciativa de Ciudadanía Responsable de la Agencia, una campaña integral de comunicación y difusión orientada principalmente a los individuos. Otro paso es la orientación de la CRA hacia un enfoque basado en el riesgo para auditorías corporativas grandes. El nivel de compromiso de la Agencia con las corporaciones se basará en una variedad de factores, como el historial de cumplimiento y el grado de la transparencia en el trato con la CRA. La Agencia está examinando actualmente el potencial de incorporar la noción de responsabilidad social corporativa como uno de estos factores. En resumen, un enfoque basado en el riesgo significa que las corporaciones que demuestran una sólida gobernabilidad y la voluntad de trabajar con la CRA sobre una base abierta y transparente, estarán sujetas a un menor escrutinio por parte de la Agencia. Los recursos de la Agencia que se ahorren a través de menores auditorías a negocios de bajo riesgo se redirigirán a los contribuyentes que representen un riesgo más alto para la CRA. La Agencia notificará a los contribuyentes sobre cómo se los percibe a la luz de diversos factores de riesgo, y les señalará el enfoque de cumplimiento correspondiente.

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Conclusión

Sin duda alguna, existe un elemento de reciprocidad en la manera en que las administraciones tributarias y los contribuyentes se vinculan entre sí. En el contrato moral entre una administración tributaria y el público, cada uno de ellos debe ofrecer integridad: ética y transparencia de parte de la administración tributaria a cambio de cumplimiento voluntario y transparencia de parte del público contribuyente, estando las dos mitades vinculadas por la responsabilidad mutua. En este acuerdo, las acciones y los comportamientos de uno afectan al otro. En esencia, la manera en que una administración tributaria se vincula con los contribuyentes afecta el comportamiento de tales contribuyentes y, posteriormente, el comportamiento del contribuyente influye sobre el modo en que las administraciones tributarias se relacionan con él. Para que este ciclo de refuerzo sea positivo, no obstante, corresponde a la administración tributaria, con el balance de poder en el centro del régimen tributario, tomar la delantera a la hora de establecer y sostener el contexto adecuado para una relación mutuamente aceptable, demostrando ética, responsabilidad y transparencia. A su vez, puede esperarse legítimamente que los contribuyentes respondan en forma recíproca. Los acontecimientos recientes que han devastado el sistema económico y financiero mundial han hecho evidentes las consecuencias de la irresponsabilidad y la falta de integridad, provocando un llamamiento renovado a contar con estándares más altos que protejan contra acontecimientos similares en el futuro. Como parte de estas amplias discusiones, este documento ha intentado subrayar la importancia de la ética, la responsabilidad y la transparencia para un sistema impositivo, y ha usado la experiencia de la CRA para demostrar algunas de las maneras en que una administración tributaria puede poner en práctica estos principios en el ejercicio de su mandato. Reconociendo que cada administración tributaria funciona dentro de un entorno social, administrativo y político único, los esfuerzos para fortalecer la capacidad en cualquiera de estas áreas reflejarán naturalmente los desafíos particulares y el contexto Administración Tributaria/Fortalecimiento Institucional

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de cada autoridad fiscal. No obstante, independientemente de las estrategias adoptadas, el punto más importante es que el compromiso con estos principios es sólo eso: un compromiso que debe durar incluso después de que disminuyan las sensibilidades frente a estas cuestiones y se vislumbre una recuperación de las economías. Apéndice A – Acerca de la CRA Canadá es un país vasto que se extiende aproximadamente 7.200 kilómetros de Este a Oeste y abarca seis husos horarios. Con una población aproximada de 33 millones de habitantes y una densidad de población de 3,2/km2, es uno de los países menos densamente poblados y sin embargo uno de los más prósperos del mundo. El sistema impositivo canadiense se basa en el cumplimiento voluntario y en la autoevaluación, lo que en Canadá está considerado como el mejor y más eficiente modo de administrar los impuestos. Se espera que los contribuyentes determinen el monto que deben abonar de conformidad con la ley, y que luego paguen la cantidad correcta de impuestos, sin necesidad de que intervenga la CRA. Esto significa que se espera que los contribuyentes se inscriban de la manera estipulada por la ley, presenten sus declaraciones de impuestos a tiempo, proporcionen información completa y exacta a fin de determinar su obligación tributaria, y paguen el saldo total cuando corresponda. El incumplimiento representa la falta de cumplimiento de cualquiera de estos requisitos, por un motivo cualquiera. La CRA es responsable de la administración de programas tributarios y de la entrega de beneficios económicos y sociales en representación del gobierno federal, de los gobiernos provinciales y territoriales y de las Primeras Naciones. En el período 2008-2009, la CRA recaudó más de 366 mil millones de dólares 30 en impuestos y otros ingresos, y concedió más de 17 mil millones de dólares 31en pagos de prestaciones a millones de familias e individuos. Los ingresos provienen de tres fuentes clave: impuesto sobre la renta, derechos e impuestos sobre el consumo y el impuesto a los bienes y servicios / impuesto armonizado sobre las ventas (GST/HST). Asimismo, la CRA administra varios programas no fiscales, como la entrega del beneficio nacional de cuidado infantil de Canadá y la recaudación de deudas para programas gubernamentales variados. En nuestro carácter de administrador tributario principal del Gobierno de Canadá, nuestra responsabilidad primaria es asegurar el cumplimiento a fin de proteger la base tributaria de Canadá. La misión de la CRA consiste en: “...administrar impuestos, beneficios y programas afines y asegurar su cumplimiento, en nombre de los gobiernos de todo Canadá, contribuyendo de esa forma al bienestar económico y social continuo de los canadienses.” La visión de la CRA es ser: “…el modelo para una administración fiable de impuestos y beneficios, que proporcione un incomparable servicio y valor a sus clientes y ofrezca a sus empleados oportunidades excepcionales de carrera.” La promesa de la CRA es el compromiso de: “…contribuir al bienestar de los canadienses y a la eficacia del gobierno, proporcionando una administración de impuestos y beneficios de categoría mundial que sea receptiva, eficaz y fiable.” La CRA tiene una plantilla de hasta 45.000 empleados permanentes en todo Canadá, y una población contratada que asciende a aproximadamente 10.000 personas durante el período de producción de 30 31

Proyecto de Informe Anual al Parlamento 2008-2009. Proyecto de Informe Anual al Parlamento 2008-2009.

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declaraciones de ingresos. La Agencia opera 55 sitios de servicio en todo Canadá, incluyendo 37 Oficinas de Servicios Fiscales (TSO), seis Centros Fiscales (TC), dos TSO y TC combinados y 10 centros de atención de llamadas. Apéndice B Carta de Derechos de los Contribuyentes y Compromiso con las Pequeñas Empresas Carta de Derechos de los Contribuyentes 1. Usted tiene el derecho de recibir las cantidades que le deben devolver y de pagar solamente lo que exige la ley. 2. Usted tiene el derecho de recibir servicio en ambos idiomas oficiales. 3. Usted tiene derecho a la privacidad y a la confidencialidad. 4. Usted tiene el derecho de recibir una revisión formal y de apelar posteriormente. 5. Usted tiene el derecho de recibir un trato profesional, cortés y equitativo. 6. Usted tiene el derecho de recibir información completa, exacta, clara y oportuna. 7. Usted tiene el derecho, como individuo, de no pagar el importe de ningún impuesto que esté en disputa antes de haber recibido una revisión imparcial. 8. Usted tiene el derecho a una aplicación uniforme de la ley. 9. Usted tiene el derecho de presentar una queja con relación al servicio y de obtener una explicación de nuestras conclusiones. 10. Usted tiene el derecho de que tengamos en cuenta los gastos relacionados con el cumplimiento en el marco de la administración de la legislación fiscal. 11. Usted tiene el derecho de esperar que nosotros rindamos cuentas. 12. Usted tiene el derecho, en razón de circunstancias extraordinarias, de que le reduzcan las multas y los intereses impuestos en virtud de la legislación fiscal. 13. Usted tiene el derecho de esperar que nosotros publiquemos nuestras normas de servicio y rindamos cuentas anualmente. 14. Usted tiene el derecho de esperar que nosotros le advirtamos sobre esquemas fiscales cuestionables en el momento oportuno. 15. Usted tiene el derecho de ser representado(a) por una persona de su elección. El Compromiso de la Agencia Canadiense de Ingresos con las Pequeñas Empresas 1. La CRA se compromete a administrar el sistema impositivo con el fin de reducir al mínimo los costos del cumplimiento de la ley para las pequeñas empresas. 2. La CRA se compromete a colaborar con todos los gobiernos con vistas a racionalizar los servicios, minimizar los costos y reducir la carga de cumplir con la ley. 3. La CRA se compromete a proveer servicios que satisfacen las necesidades de las pequeñas empresas. 4. La CRA se compromete a realizar actividades de extensión que ayuden a las pequeñas empresas a observar las leyes que ella administra. 5. La CRA se compromete a explicar la manera como conduce sus actividades con las pequeñas empresas.

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Herramientas de Gestión y Aspectos del Contexto Relevantes para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria 1. Introducción. 2. Nuestra declaración estratégica. 3. Estructura organizacional. 4. Planificación y presentación de informes. 5. Gobernabilidad. 6. Medición de nuestra eficacia. 7. Cómo usamos la intranet. 8. Cooperación internacional.

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1. INTRODUCCIÓN Me han solicitado que les hable en el día de hoy sobre el uso que hace Australia de las herramientas y técnicas de administración como una base para el fortalecimiento de su administración tributaria. Nuestra jornada ha sido larga – estamos aproximándonos a nuestro Centenario – y reconocemos que es un recorrido interminable. Debemos continuar anticipándonos y responder a los retos y oportunidades que enfrentan las administraciones fiscales. Y nunca dejaremos de aprender de otras administraciones fiscales, inclusive por medio de foros como éste. Mi presentación estará enfocada en la cosas que vemos cómo algunos de los apoyos para establecer una buena administración – nuestro plan estratégico, cómo nos organizamos, nuestro marco de planificación y presentación de informes y nuestros acuerdos de gobernabilidad. 2. NUESTRA DECLARACIÓN ESTRATÉGICA En el corazón de nuestra administración fiscal se encuentra su declaración estratégica. Nuestra declaración estratégica abarca los años 2006 a 2010 y en cierto sentido, se está haciendo vieja. Sin embargo, nos ha servido bien. Lanzaremos nuestra declaración estratégica del 2010 al 2015 a principios del año entrante. En primer lugar, permítanme cubrir rápidamente los elementos clave de nuestra declaración estratégica. Nuestra misión – porqué existimos Nuestra misión consiste en el manejo y formación eficaz de los sistemas administrativos que apoyan y financian los servicios para los australianos. A esto le llamamos, nuestro compromiso con el gobierno. La calidad de vida de la cual disfrutamos los australianos se debe a un sinnúmero de bienes y servicios financiados por el gobierno. La salud, la educación, la seguridad social y tantos otros aspectos importantes de nuestra sociedad reciben el apoyo de los ingresos que se recaudan a través del pago de impuestos. El sistema tributario también se usa para hacer efectiva la política económica y social. Nuestra visión – qué queremos ser Nuestra visión es trabajar junto con la comunidad en la administración justa y gestión eficaz del sistema tributario para agregarle valor a nuestra nación. Éste es nuestro anhelo. Nuestra visión es tener un sistema fiscal que le pertenezca a la comunidad – y seguiremos trabajando con la comunidad en el cuidado y la administración de su sistema fiscal. Nuestro enfoque estratégico Nuestro enfoque estratégico consiste en optimizar el cumplimiento voluntario y hacer pagos conforme a la ley, en forma tal que crezca la confianza de la comunidad. Éste es el propósito de nuestro negocio. “Optimizar” no significa corretear hasta el último dólar de ingreso, sino tomar decisiones inteligentes sobre dónde aplicar nuestros recursos para crear un ambiente que promueva el cumplimiento de las leyes fiscales.

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La realización de pagos se refiere a los beneficios y los reembolsos que administramos. Esto incluye el ingreso fiscal y las devoluciones de GST, subsidio al consumo y transferencias de garantías de jubilación. Cuando se trabaja de conformidad con la ley, se reconoce que las leyes que administramos determinan qué contribuyentes le deben a la comunidad y qué la comunidad les debe a ellos. Necesitamos crear la confianza de la comunidad para tener un sistema tributario justo, eficiente y sostenible. Esto guía la forma como realizamos nuestro trabajo, las decisiones administrativas que tomamos, si los sistemas son amigables al usuario, la equidad de estos enfoques y el profesionalismo de nuestras relaciones con los contribuyentes y sus agentes. ¿Y qué hay de la recaudación de impuestos? Me gustaría hacer una pausa aquí para enfatizar un punto importante. Si usted lee nuestra declaración estratégica, no encontrará una referencia a la recaudación fiscal. Usted más bien verá un énfasis en la creación de un ambiente que promueve altos niveles de cumplimiento. El punto es que la cantidad de impuesto realmente constituye una preocupación para Hacienda Pública y Gobierno. Esto se debe a que son las disposiciones políticas de la ley, las que son los principales determinantes de la cantidad de impuesto que se recauda. Sí, nosotros tenemos la responsabilidad de apoyar a los contribuyentes honestos al tener estrategias establecidas para el cumplimiento eficaz, pero esto se da más desde la perspectiva de promover un campo de igualdad de condiciones y fomentar altos niveles de cumplimiento voluntario que de la recaudación directa de los impuestos. Nuestro mandato es solamente con respecto a las responsabilidades (y beneficios) dispuestos de conformidad con la ley. Estamos listos para cumplir con ese mandato. Tenemos una estrecha relación con Hacienda Pública quien a menudo nos permite tener una buena comprensión del objetivo de la política de las disposiciones legislativas (particularmente nuevas medidas). Existe una necesidad inherente de aplicar la ley tributaria en el curso de nuestras actividades y responsabilidades, y tenemos destrezas de interpretación técnica tributaria de larga data. Nuestros valores Los valores sólidos crean confianza y aumentan la confianza de la comunidad en la administración de nuestro sistema tributario. Constituyen un componente final, pero crucial de nuestra declaración estratégica. Somos afortunados en tener una cultura fiscal y de cumplimiento donde la gran mayoría de los australianos, muchos apoyados por sus agentes, cumplen voluntariamente con sus obligaciones fiscales – pero esto no es ningún accidente. Al inculcarles valores clave a nuestra administración, prestación de servicio y el trato a los contribuyentes, hemos ayudado a promover altos niveles de confianza comunitaria en nosotros. Nuestros valores son: · Ser justos y profesionales · Aplicar el estado de derecho · Apoyar a los contribuyentes para que hagan lo correcto y ser justos pero firmes con aquellos que no lo hacen

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Estar anuentes a consultas, ser colaboradores y estar deseosos de codiseñar Ser abiertos y estar dispuestos a rendir cuentas Responder a los retos y oportunidades

En muchos sentidos estos valores son la representación diaria de nuestro objetivo estratégico. Se han hecho parte de la estructura de la organización. El liderazgo en esta área claramente ha venido de arriba. Nuestro comisionado actual, Michael D’Ascenzo, ha asumido el liderazgo a título personal en la articulación de estos valores principales y su promoción tanto dentro, como fuera de la organización. De hecho, sería raro para mí tener una conversación con el comisionado o leer algo que él ha escrito sin ver muchas referencias directas e indirectas a nuestros valores. Y nosotros ciertamente hemos visto que ellos también nos han servido bien en la administración de nuestro sistema tributario durante la recesión económica. 3. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL La forma en la que la administración tributaria se organiza para desarrollar su estrategia es otro componente clave de nuestros acuerdos administrativos. Si existe una observación que podemos hacer de casi cien años de experiencia es que las estructuras organizacionales cambiarán para siempre a medida que nos adaptamos a los retos y oportunidades. A un nivel más alto, la Oficina de Impuestos está organizada en cinco subunidades de organización que nosotros llamamos subplanes: · Operaciones · Cumplimiento · Ley · Gente y lugar · Soluciones empresariales y tecnología Esta estructura de alto nivel enfatiza que ha habido un cambio general en los arreglos estructurales del criterio de “tipo de impuesto” a “función” o “segmento de contribuyente”. Sin embargo, vale la pena notar que usted encontrará muchos elementos de los tres criterios a medida que usted sondea las unidades de organización de los niveles inferiores de la Oficina de Impuestos. Es probable que las estructuras no funcionales lleven a la duplicación e ineficiencias, y el hecho de no tener estrategias integradas reduce significativamente la eficacia de la organización. Lo ideal sería obtener las eficiencias potenciales mientras se retiene el enfoque externo de los contribuyentes y la eficacia de estrategias integrales y flexibles. Por ejemplo, en la Oficina de Impuestos estamos avanzando con enfoques dirigidos a todas las empresas (donde eso tenga sentido) y reteniendo la diferenciación implícita en nuestro Modelo de Cumplimiento. La eliminación de la mentalidad de “silo” siempre que sea posible es crucial para responder a los retos y oportunidades. La estructura deberá responder a la estrategia, y no al contrario. También existe una tendencia emergente hacia la creación de unidades operacionales especializadas o dedicadas, tales como los centros de llamadas nacionales y centros de procesamiento de datos, que racionalizan el tamaño de las redes de oficina para llevar a cabo operaciones de administración tributaria de atención directa al público. No obstante, es difícil establecer un equilibrio entre el apoyo administrativo interno y las funciones de atención directa al público, particularmente a medida que la nueva tecnología expande el propósito de lo que en esencia es el trabajo de atención directa al público. Por ejemplo, el uso más amplio de la comparación de datos y prellenado por parte de la Oficina de Impuestos encaja en la descripción del trabajo de atención al público. Además, cualquier administración

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tributaria que no tiene un enfoque adecuado en elementos facilitadores, tales como la planificación y el manejo, las personas y el lugar, y tecnología de informática y cambio, no solamente es improbable de que sea sostenible, sino que también limitará su eficacia y eficiencia. El rol de nuestro grupo de liderazgo es un elemento crucial en asegurarse que nuestra estructura funciona. Como líderes de la organización es nuestro trabajo asegurarnos que las complejidades de la estructura no obstruyen el alcance de nuestro objetivo estratégico. 4. PLANIFICACIÓN Y PRESENTACIÓN DE INFORMES Otro componente de nuestros arreglos administrativos es la estructura de planificación y presentación de informes que hace que nuestra declaración estratégica cobre vida. Hemos desarrollado un marco de planificación integrada y presentación de informes. El mismo trata con la complejidad de nuestra administración, sin embargo a la misma vez es algo que puede llegar a todos en la organización. Más recientemente, hemos prestado atención considerable a la necesidad de mantener el proceso en forma eficiente y dinámica. Existe una serie de elementos de nuestro marco de planificación y presentación de informes actual. Plan Corporativo para el 2009-10 El Plan Corporativo para el 2009-10 es una declaración de sus prioridades corporativas para el presente año. Las prioridades son informadas por nuestro amplio estudio del ambiente y nuestros procesos para identificar y evaluar los riesgos al sistema tributario y su administración. Este plan se presenta en un documento A3 de una página y se entrega a todo el personal justo antes del inicio del año 2009-10. Plan de la ATO para el 2009-10 El Plan de la ATO (Oficina de Impuestos de Australia) para el 2009-10 esboza en más detalle, pero aún a un alto nivel, todo el trabajo que pretendemos hacer como una entidad en este año financiero. El Plan detalla cómo pretendemos presentar nuestras prioridades corporativas y delinea el otro trabajo que haremos para cumplir con nuestros compromisos con el gobierno. Está desarrollado en términos de nuestro marco de programa. Contamos con cinco programas departamentales: · Desarrollar, diseñar y crear sistemas administrativos · Manejo de la recaudación y transferencia de impuestos · Aseguramiento del cumplimento y apoyo a las recaudaciones de ingresos · Aseguramiento del cumplimiento y apoyo a las transferencias y reglamentación de los fondos de jubilación · Servicios al gobierno y a las entidades También contamos con cuatro programas de capacitación: · Gobernabilidad y gestión · Personas · Lugar de trabajo · Servicios de Tecnología de Información

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El Plan de la ATO está alineado directamente con nuestro informe anual. El informe anual es nuestro informe principal al Parlamento. Como una administración abierta y responsable, publicamos este documento para asegurarles al gobierno y a la comunidad que los sistemas tributarios y de jubilación están siendo manejados de forma eficaz y eficiente. Nosotros reportamos contra las prioridades que hemos delineado en el Plan ATO. Cómo convertir el plan en acción Cada subplan cuenta con un repaso que delinea sus áreas clave de enfoque, prioridades clave y mensajes clave. Cada subplan contiene un número de unidades organizacionales que llamamos “líneas empresariales” o “líneas de servicio”. Cada línea tiene un plan que establece las tácticas para llevar a cabo las estrategias delineadas en el Plan de la ATO. A su vez, los equipos que trabajan en cada línea tienen planes más detallados que establecen las actividades para desarrollar las tácticas esbozadas en el plan de ejecución de cada línea. Los acuerdos de desempeño y desarrollo completan el marco de trabajo. Estos son acuerdos individuales ente el personal y los gerentes que esbozan las tareas para llevar a cabo actividades en equipo, y mide el desempeño con respecto a los planes adecuados del equipo, el ramo o línea adecuado. Estos acuerdos de desempeño y desarrollo y las conversaciones que engendran en ambas, tanto a la hora de su preparación y a la hora de las revisiones regulares, es lo que hace que todo el sistema trabaje. 5. GOBERNABILIDAD Otro elemento importante de una buena administración tributaria es la gobernabilidad eficaz. Los acuerdos de gobernabilidad que aplican a la Oficina de Impuestos son amplios. Estos incluyen: ·

· · · ·

rendición formal de cuentas a los ministros y al Parlamento. Por ejemplo, mientras que por un lado somos independientes obligatoriamente en las aplicaciones de las leyes que administramos, tenemos que rendirle cuentas al tesorero, el subtesorero y al ministro de jubilación sobre nuestras actividades y desempeño. También debemos reportarnos anualmente al Parlamento. supervisión por entes parlamentarios (v.gr. estimaciones del Senado y Comité Conjunto en Cuentas Pública y Auditoría) auditorías de desempeño y declaración financiera por la Oficina Nacional de Auditoría de Australia examen de temas sistémicos por el Inspector General de Impuestos, y la Oficina del Ombudsman investiga disputas específicas de los contribuyentes.

El Comité Conjunto de Cuentas Públicas y Auditoría en su Informe 410 observó lo siguiente sobre sus reuniones públicas bianuales con la Oficina de Impuestos: “No obstante las reuniones le den al Comité la oportunidad de responsabilizar a la ATO, también le dan a la ATO la oportunidad de demostrar que se desempeña a un alto nivel, tanto en la comunidad, como ante el Parlamento”. Nosotros apoyamos y facilitamos esto y otras formas de escrutinio externo por medio de la publicación tanto de nuestros planes (declaración estratégica y plan corporativo) y nuestros resultados medidos contra estos planes (en el informe anual). En el interés de la transparencia, publicamos una serie de otros documentos clave que incluyen nuestro programa de cumplimiento anual y nuestro desempeño mensual contra los estándares de servicio. También publicamos nuestro informe estadístico anual más importante, Taxation statistics. Esta publi-

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cación presenta un resumen de las declaraciones de impuestos y otra información tributaria reportada que recibimos cada año financiero. Los requisitos de rendición de cuentas y gobernabilidad formal incluyen una gama de certificaciones que se aplican solamente a las entidades del sector público, por ejemplo, la Ley de Gestión Financiera y Rendición de Cuentas (Financial Management and Accountability Act) y la Ley del Servicio Público (Public Service Act), así como una gama de directrices de la Mancomunidad. A éstas se pueden añadir las fuentes informales de gobernabilidad y rendición de cuentas, tales como la amplia gama de foros de consulta, estudios independientes y escrutinio de los medios de la Oficina de Impuestos, y podríamos argumentar que esto es significativamente más que lo que enfrentan otras organizaciones, que incluyen compañías públicas y privadas. Sin embargo, a esto le añadimos un marco de gobernabilidad interno robusto que incluye las funciones de control de auditoría interna y prevención de fraude, así como un sistema sustantivo de indicadores de integridad. La Oficina de Impuestos cuenta con representantes del sector privado en su Comité de Auditoría y una gama de paneles técnicos fiscales. Nuestros valores e integridad además reciben el apoyo y refuerzo de un Asesor de Integridad independiente. 6. MEDICIÓN DE NUESTRA EFICACIA En caso de que alguien piense que nosotros estamos sentados presumidamente con la idea de que estamos haciendo lo mejor que podamos, permítanme asegurarles que esto dista mucho del caso. La buena administración exige que comprendamos nuestra eficacia. Mientras que por lo general somos capaces de tener un buen entendimiento de nuestra eficiencia operacional, la medición de nuestra eficacia ha resultado ser mucho más difícil. Existen algunas áreas donde tenemos mecanismos establecidos desde hace mucho tiempo, que proporcionan información útil sobre nuestra eficacia en general. Por ejemplo, hemos podido medir la confianza de la comunidad durante un largo período de tiempo por medio de encuestas llevadas a cabo de forma independiente. Nuestras encuestas sobre percepciones de la comunidad, encuestas sobre las percepciones de las empresas, encuestas de profesionalismo y el programa de investigación de agentes tributarios proveen una comprensión valiosa sobre las percepciones de la comunidad con respecto a nuestro profesionalismo y servicio. Sin embargo, ha sido mucho más difícil medir nuestra eficacia en la optimización del cumplimiento. Encontrar buenas medidas de eficacia no es fácil y todos los indicadores de desempeño tienen sus debilidades y limitaciones. Sin embargo, éste es un recorrido importante que se ilustra mejor con un ejemplo. El registro es uno de los “cuatro pilares” para garantizar el cumplimiento con las leyes tributarias y de jubilación. Lo otro son los depósitos, informes bien hechos y pagos correctos. Nosotros podemos recopilar información fácilmente en nuestro desempeño contra los estándares de servicio y el número de registros procesados. Esto es importante, ¿pero responde plenamente a la pregunta clave de si tenemos a todas las personas y negocios adecuados registrados en el sistema? La respuesta es no. Cuando comenzamos a buscar los indicadores de nuestra eficacia, nuestro punto de partida es tratar de comparar nuestro desempeño con respecto a un conjunto de datos externos.

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En el caso del registro de individuos, podemos consultar con la Oficina de Estadísticas de Australia (Australian Bureau of Statistics - ABS) que cuenta con conjuntos de datos sobre población. En el 2008 había 21.3 millones de australianos residentes. A la misma vez, la Oficina de Impuestos tenía registrados a 17.7 millones de individuos residentes. La simple comparación con el número de contribuyentes registrados en el sistema tributario y el número total de ciudadanos australianos sugiere que el 83% de la población residente tiene un número de registro tributario. Sin embargo, esta simple comparación no es la más útil, dadas las diferencias en propósitos de dos conjuntos de datos. En primer lugar, las estimaciones de población de la ABS incluyen a aquellas personas que no tienen necesidad u obligación de registrarse, tales como niños, estudiantes y pensionados. En segundo lugar, la estimación de la ABS no incluye a no residentes, mientras que los datos de nuestro número de registro tributario incluyen a no residentes que reciben ingresos de fuente australiana Para explicar estos factores hacemos una comparación usando las estimaciones de población de la ABS para los residentes con edad entre los 15 y 74 años, enfocándonos en el segmento de la población que más probablemente necesite un número de registro tributario. Nosotros igualmente alineamos nuestras cuentas de registro al sacar a esos contribuyentes menores de 15 años o mayores de 74 años. También eliminamos de nuestros conjuntos de datos de registro a aquellos contribuyentes que no son residentes. Esto lleva al siguiente resultado. La población de la ABS reduce a 15.9 millones el número de residentes entre 15 y 74 años. Según nuestros datos de registro ajustados, ésta es de 16.3 millones de registros. Con respecto a los últimos dos años, la comparación resultante es que ha habido una reducción de 113% a 103%, lo que refleja algo de trabajo intensivo de recursos en la eliminación de registros no activos. El resultado aparentemente sugiere altos niveles de cumplimiento aunque siempre habrá algunos contribuyentes que actualmente están registrados en el sistema tributario quienes no debieran tener un registro activo. Sin embargo, una razón significativa para explicar la diferencia es que los datos del número de registro tributario incluyen residentes temporales, mientras que los datos del ABS no. Por consiguiente, una comparación de 103% es un resultado extremadamente bueno. Regresando a los negocios, existen dificultades para tomar como referencia (benchmark) contra los datos de la Oficina de Estadísticas de Australia porque usan una definición diferente de negocio. Existen más complicaciones porque los datos de la ABS dependen hasta cierto punto de nuestra información de registro. Por lo tanto, nos hemos dirigido a algunos otros puntos de referencia. Actualmente, la proporción de los registros del número de registro tributario de la Oficina de Impuestos, en comparación con los registros de las compañías de la Comisión Australiana de Valores e Inversiones (ASIC) es de 105%. Cuando la serie de la ATO se ajusta para dar cuenta de aquellas entidades que no están registradas en la ASIC, tales como las compañías que administran títulos de propiedad y asociaciones limitadas, esta proporción se reduce a 87%. Nuevamente, como todos los indicadores, este indicador dista de ser perfecto. Por ejemplo, existen algunas entidades registradas en la ASIC, tales como las sociedades en existencia para la venta que no tienen una obligación tributaria vigente. Sin embargo los resultados de estos dos enfoques de medición proporcionan un nivel razonable de confianza con respecto a sus actividades de registro. Los registros probablemente sean una de las áreas más directas para medir nuestra eficacia y estos dos ejemplos ilustran los retos para desarrollar mejor las formas usadas para medir la eficacia. Sin embargo, este trabajo es fundamental para las mejores prácticas en la administración tributaria.

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Nuestros esfuerzos en esta área avanzan. Así como nuestro trabajo en cuanto a la medición de las brechas fiscales. La medición de las brechas fiscales cuenta con gente que la apoya. No obstante eso, notamos que hay preocupaciones en cuanto a la veracidad de las estimaciones y al hecho de que puedan arrojar poca luz sobre las fuentes y razones del no cumplimiento. Si involucran “auditorías al azar”, éstas son caras en términos administrativos, tanto en costos de recursos como en oportunidades, imponen costos de cumplimiento innecesarios y pueden reducir la confianza de la comunidad. El Comité Conjunto de Cuentas Públicas y Auditoría recientemente apoyó el enfoque basado en riesgo para fomentar el cumplimiento de la Oficina de Impuesto, que minimiza la carga de los contribuyentes que cumplen. Como un nuevo adelanto, estamos llevando a cabo algunos análisis sobre la brechas para los impuestos indirectos, y dependemos de macroenfoques, tales como aquellos que se usan en ciertas otras jurisdicciones, notablemente el Reino Unido. Aquí estamos usando datos de la ABS junto con la información de los gastos del GST (Impuesto de Bienes y Servicios – nuestro impuesto de valor agregado) para apoyar la comparación de la responsabilidad teórica del GST y los resultados actuales del GST. Nosotros suponemos que la diferencia que emerge pudiera ser vista como el ingreso o la brecha “perdida”. Con respecto al impuesto sobre la renta, en vez de imponer una carga adicional proveniente de las auditorías al azar sobre el contribuyente australiano que generalmente cumple, estamos viendo métodos para extrapolar nuestros resultados de cumplimiento activo (intervenciones no aleatorias basadas en el riesgo) hacia una comunidad mayor, con el fin de obtener estimaciones experimentales de brechas de reporte potencial. También seguimos trabajando con Hacienda Pública y la Oficina de Estadísticas de Australia para comprender la relación entre las medidas independientes de la economía con responsabilidades y recaudación tributaria pronosticada y actual, que proporcionan una plataforma para la comprensión de las brechas fiscales aparentes. Luego estaremos mejor preparados para evaluar si la medición de la brecha fiscal de este tipo agrega valor a nuestros enfoques actuales para la identificación y evaluación del riesgo. 7. CÓMO USAMOS LA INTRANET Me gustaría pasar a otro tema ahora para comentarles un poco sobre otros dos temas que han sido identificados como áreas de particular interés para esta conferencia técnica. La primera es el uso de la intranet. En breve, nuestro sitio actual de intranet es una mezcla de información, comunicación, sistemas de recursos humanos y componentes transaccionales. Básicamente es un sitio de información con comunicación limitada, recursos humanos y otros elementos transaccionales. La estructura y contenido del actual sitio de intranet es una mezcla de temas corporativos, línea empresarial, roles, procesos de trabajos basados en sitios fiables e información con enlaces a otros contenidos en otros sitios y depósitos de datos. Se considera que el contenido en el sitio es para toda la Oficina de Impuestos y uso de la línea empresarial. Actualmente no incluye los sitios web del equipo y del personal. Estos fueron eliminados de la intranet muchos años atrás. Tampoco incluye el contenido almacenado en las unidades personales y otras unidades que son compartidas. Nuestra intranet está diseñada para apoyar los resultados de la oficina al proporcionar un canal que provee amplia información corporativa relacionada con el trabajo. Le brinda al personal fácil acceso a la información corporativa fiable y aprobada.

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Nuestra meta es tener una intranet que satisfaga las necesidades del usuario y logramos esto al garantizar que el contenido publicado: · Se adhiera a los estándares de la intranet y a los principios de redacción para la web. · Sea apto para el público y fácil de entender. · Se enmarque en el objetivo general de comunicación para ese tema y público. · Sea fácil de encontrar y usar por medio de la interface y navegación adecuada diseñadas para el usuario. · Sea debidamente clasificado y captura los metadatos correctos para que se puedan hacer búsquedas y sea descubierto fácilmente. · Le pertenezca y sea mantenido para garantizar la actualidad, relevancia y conveniencia continuada del canal · Proporcione una experiencia constante del usuario, mediante el uso de una estructura estandarizada y plantillas de navegación en intranet aprobadas. Nuestra intranet proporciona acceso abierto a todo el personal pero el contenido está por debajo del nivel “de confianza”. No tiene sitios seguros o restringidos. Está disponible para el público de cualquier parte de Australia, e incluye computadoras portátiles. Como oficial con sede en Londres, no podría estar más distante del resto de mi organización. La intranet proporciona acceso rápido y fácil a las declaraciones más actualizadas y fiables de las políticas de la oficina. Para mí es un importante enlace de comunicación y, como muchas otras personas, dependo muchísimo de algunos de los aspectos de comunicación, tales como la revista de noticias semanales en línea. Esta revista incluye una mezcla de temas relacionados con el trabajo y temas más personales, cartas al editor y, más importante aún, siempre comienza con una columna del Comisionado. Permítanme concluir mis comentarios sobre este tema con el reconocimiento de que estamos limitados por la tecnología de la intranet que actualmente está disponible para nosotros. Nuestra plataforma tecnológica está desactualizada, y estamos explorando tecnología más moderna que nos permita mejorar los servicios informáticos para poder satisfacer las necesidades individuales de nuestra gente de forma más precisa. 8. COOPERACIÓN INTERNACIONAL Finalmente, permítanme hablar sobre la armonización de las administraciones tributarias. Esto no es algo sobre lo cual nos podemos enfocar en Australia. Sin embargo, en un mundo cada vez más interconectado, reconocemos el valor de tener relaciones de trabajo estrechas entre administraciones tributarias alrededor del mundo. Australia participa en una serie de programas de asistencia que tienen como objetivo mejorar la capacidad y la gobernabilidad institucional de las autoridades tributarias en el exterior, particularmente en la región local. Así como estos programas de asistencia formal, la Oficina de Impuestos recibe una serie de visitas cada año de representantes de otras autoridades fiscales. Las visitas se pueden dar en la forma de reuniones bilaterales entre la Oficina de Impuestos y otra autoridad o pueden ser reuniones multilaterales a la que asiste un número de países. Durante estas visitas se da el intercambio de información y experiencia profesional con el propósito de aumentar la cooperación y la coordinación entre las jurisdicciones. Australia trabaja estrechamente con muchas administraciones tributarias de diferentes maneras. También es miembro de una gama de asociaciones tributarias internacionales y, claro está, agradece la oportunidad de participar en foros como éste organizado por el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias. Administración Tributaria/Fortalecimiento Institucional

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Me gustaría concluir con un importante ejemplo de cómo trabajamos en cooperación con otras administraciones tributarias y esto está relacionado con mi trabajo con el Centro de Información Conjunta sobre Refugios Fiscales. Las relaciones y negocios internacionales antes eran exclusivamente un tema para empresas grandes, ahora se han vuelto comunes a medida que las empresas y las personas se dedican al comercio, al trabajo y a la inversión internacional. Esto significa que estamos tratando con una gama de riesgos de cumplimiento, todo desde lo legítimo hasta la planificación tributaria transfronteriza altamente compleja donde el asunto a menudo es: ¿se pagó la proporción adecuada de impuesto en cada jurisdicción?, hasta, en el otro extremo, el encubrimiento deliberado de ingresos y activos al canalizar los acuerdos a través de los paraísos fiscales. La colaboración internacional entre las administraciones tributarias ha recibido mucha publicidad en el contexto del combate a los acuerdos abusivos. Como parte de este esfuerzo, el Centro de Información Conjunta sobre Refugios Fiscales (JITSIC) fue establecido en el 2004 por Australia, Canadá, el Reino Unido y los Estados Unidos. El objetivo del JITSIC es compartir información para frenar las transacciones, acuerdos y esquemas de evasión fiscal abusiva. Lo que es único es que cada país participa por intermedio de miembros a tiempo completo de cada organización, que trabajan juntos en una oficina para compartir información y experiencia, lo más rápido que puedan, sobre acuerdos abusivos, sus inventores y promotores. Con estructuras y transacciones internacionales, a menudo el reto es armar el rompecabezas y “comprender toda la película”. Originalmente la oficina del JITSIC fue establecida en Washington y una segunda Oficina fue establecida en Londres, que es donde tengo mis oficinas. La membresía también se ha expandido y ahora incluye a Japón. Durante su corta existencia, el trabajo del JITSIC ha contribuido a mejorar el cumplimiento internacional y a una mejor coordinación para combatir los arreglos abusivos. Recientemente, la crisis financiera mundial ha llevado a los países a considerar cómo el JITSIC puede servir mejor en este ambiente que ha cambiado dramáticamente. El intercambio de información en tiempo real está haciendo una gran diferencia en la compleja tarea de rastrear la evasión fiscal y las transacciones transfronterizas abusivas. Los delegados han identificado y cuestionado los acuerdos altamente artificiales, entre los cuales podemos mencionar: · · ·

un esquema mercadeado en la frontera, que involucra cientos de contribuyentes y decenas de millones de dólares en deducciones indebidas e ingreso no reportado de retiros de cuentas de jubilación la creación de estructuras financieras por las instituciones financieras que venden el beneficio de créditos fiscales extranjeros por separado del beneficio económico del ingreso subyacente, y corredores que proporcionan pérdidas hechas a la medida en las transacciones de opciones y a futuro para individuos en otras jurisdicciones, que lleva a una pérdida fiscal de más de cien millones de dólares.

Se han hecho planes para el futuro desarrollo de JITSIC, junto con una expansión medida más allá de América del Norte y Europa. Esto ha ampliado el enfoque de sus actividades, compartiendo aún más las mejores prácticas sobre evaluación del riesgo y otras áreas clave de interés, aumentando particularmente la transparencia de las transacciones transfronterizas, a fin de crear un campo de igualdad de condiciones para los contribuyentes que cumplen voluntariamente con sus obligaciones tributarias.

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Estrategias e Instrumentos para el Mejoramiento de la Gestión en las Administraciones Tributarias

1. Introducción. 2. Estrategias de gestión en el ámbito de la RFB. 3. Ejemplos de proyectos específicos. 3.1. Modificaciones del proceso de trabajo en el juicio administrativo. 3.2. Proceso digital de ingresos federales de Brasil (e-Proceso). 3.3. Catastro sincronizado nacional (CadSinc). 3.4. Sistema público de contabilidad digital (SPED). 3.5. Factura electrónica (NF-e). 3.6. Centro virtual de atención al contribuyente (e-CAC). 4. Consideraciones finales

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1. Introducción La tecnología de la información ha ocupado un papel central y creciente en las políticas de gestión adoptadas o el la implementación en la Secretaría de Ingresos Federales del Brasil (RFB). Las facilidades y oportunidades traídas por el desarrollo de la informática ya han proporcionado ganancias sustanciales y paradigmáticas a la Administración Tributaria brasileña. El gran ejemplo fue el uso intensivo del Internet para la recepción de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Naturales - IRPF. Desde el año 2000, más de 90% de los contribuyentes brasileños presentan su declaración utilizando la gran red mundial, una importante simplificación en relación a la antigua entrega en papel. Desde el punto de vista de la gestión interna, las ganancias no fueron menos importantes, con una profunda reducción en el costo administrativo y en la recepción y digitación de las informaciones prestadas por los contribuyentes, disminuyéndose los errores y posibilitando un acceso mucho más rápido a las informaciones prestadas. A pesar de las conquistas con el avance de las herramientas tecnológicas, los desafíos también se hacen mayores. Hoy, no es suficiente que la Administración Tributaria sólo reciba las declaraciones de sus contribuyentes vía Internet, sino que se espera que la misma sea capaz de atender buena parte de las necesidades de sus contribuyentes directamente en la gran red y no más mediante la atención presencial. Así, las correcciones a las informaciones, aclaraciones, emisión de Certificado Negativo de Débitos, pagos y muchos otros servicios ya pueden ser prestados de forma virtual. Por tanto, de la misma forma que la tecnología es social fundamental en la atención a las exigencias de la sociedad, ella también se constituye en fuente creadora de nuevas necesidades y demandas que deben ser atendidas. En este trabajo se describirán brevemente las líneas generales de la estrategia de gestión adoptadas por la RFB, realzando el papel del uso intensivo de la tecnología de la información. En seguida serán presentados algunos ejemplos de instrumentos de mejoramiento de gestión que ya fueron implementados por la institución o están en proceso de implementación, como las nuevas herramientas de gestión del juicio administrativo, el proceso digital (e-proceso), el catastro sincronizado (CadSinc) nacional, el sistema público de contabilidad digital (SPED), la factura electrónica (NF-e) y la atención virtual (e-CAC), que se armonizan con el espíritu de la Asamblea General del CIAT de una moderna administración Tributaria. Serán, también, objeto de realce la consolidación de la madurez institucional ya alcanzada por las Administraciones Tributarias brasileñas, que se traducen en una serie de iniciativas conjuntas. También serán mostrados algunos indicadores con los resultados ya obtenidos o esperados en relación a los instrumentos citados. Por último, son presentadas las consideraciones finales de la experiencia brasileña. 2. Estrategias de Gestión en el Ámbito de la RFB Las estrategias de gestión en la RFB son tratadas de manera más amplia en la Planificación y Gestión Estratégica (PGE), que comprende períodos de cuatro años. La planificación en vigor corresponde al período de 2008 a 2011. Entretanto, tal planificación está siendo objeto de revisión, haya visto el cambio en la administración de la RFB ocurrida el segundo semestre de 2008. La PGE engloba una matriz estratégica para el período considerado, que parte de la misión, visión y valores, desdoblando las diversas dimensiones de la actuación de la RFB en cinco grandes niveles: Estado, Sociedad, Contribuyente, Procesos, Personas y Recursos. Asociados a estos niveles fueron formulados los 15 objetivos estratégicos plurianuales, a los cuales se vinculan acciones estratégicas e

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indicadores de gestión institucionales. Al final de cada año son establecidas las Directrices Institucionales que orientaran el enfoque de las acciones estratégicas para el año siguiente, considerando que el proceso de planificación y evaluación institucional es dinámico y debe ser retroalimentado permanentemente. Los objetivos generales que fueron construidos por la RFB están agrupados por dimensiones de la actuación de la institución. Dimensión Estado 1. Auxiliar la formulación de la política tributaria y de comercio exterior. 2. Promover la integración de la RFB con los órganos de Estado y organismos, nacionales e internacionales. Dimensión Sociedad 3. Intensificar la actuación de la RFB en el combate al crimen organizado. 4. Fortalecer la imagen institucional de la RFB y promover a concienciación tributaria del ciudadano. Dimensión Contribuyente 5. Promover la atención de excelencia al contribuyente. Dimensión Procesos 6. Optimizar el control y el cobro del crédito tributario. 7. Perfeccionar la calidad y la productividad del trabajo fiscal. 8. Aumentar la eficacia de la vigilancia y de la represión a los ilícitos aduaneros. 9. Simplificar, estandarizar y agilizar el control aduanero. 10. Aumentar la eficiencia y la eficacia en la preparación, análisis y juicio de los procesos administrativofiscales. 11. Promover el perfeccionamiento, la simplificación y la consolidación de la legislación Tributaria federal y uniformizar la interpretación. Dimensión Personas 12. Perfeccionar la política de Gestión de Personas de la RFB. Dimensión Recursos 13. Aumentar la eficacia, eficiencia y efectividad en la gestión presupuestaria, financiera y patrimonial y de mercancías aprehendidas. 14. Refinar la política de gestión de la información y de infraestructura de tecnología. 15. Implementar una gestión de excelencia en la RFB. Una vez determinados los objetivos, las iniciativas estratégicas son definidas como el conjunto de acciones o proyectos necesarios para el alcance de estos objetivos estratégicos, permitiendo que la organización se desplace del estado actual en dirección al alcance de sus metas. En el caso de la Secretaría de Ingresos Federales del Brasil, las iniciativas estratégicas fueron clasificadas como acciones estratégicas nivel 1, 2 o 3 en el programa de Planificación y Gestión Estratégica 2008/2011. Estas acciones deben potenciar la estrategia de la RFB, permitiendo el cumplimiento de las metas institucionales hasta el año 2011 y asegurando que los objetivos estratégicos sean alcanzados. Las iniciativas estratégicas de nivel 1 son aquellas seguidas directamente por el Gabinete de la RFB y engloban proyectos y/o acciones de ámbito nacional y de naturaleza vertebral para la institución (ver algunos proyectos en el Cuadro 1). Las iniciativas estratégicas de nivel 1 serán complementadas por

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acciones de nivel 2, de impacto sectorial y regional, y de nivel 3, de impacto en las unidades locales y Oficinas de Procesos (DRJ).

Cuadro 1 – Proyectos Estratégicos Nacionales Sistema Público de Contabilidad Digital - Sped

Promover la actuación integrada de los fiscos federal, estatales y municipales mediante la estandarización y racionalización de las informaciones y el acceso compartido a la contabilidad digital de contribuyentes por personas legalmente autorizadas.

Medición de la “brecha fiscal”

Definir e implementar una metodología institucional para estimar la brecha entre la recaudación definida por el potencial legal y la recaudación efectiva.

Proyecto Arpía

Aplicación de modelos de inteligencia computacional de análisis de riesgo con miras a alcanzar mayor eficiencia y eficacia en los procedimientos aduaneros por medio de la uniformización y optimización de la selección fiscal.

Siscomex carga

Informatizar el control del movimiento de embarcaciones y de sus cargas en el transporte internacional, permitiendo un control aduanero más efectivo con gran economía en logística al permitir el despacho de mercancías sobre aguas (despacho a bordo).

Programa Nacional de Educación Fiscal

Acción educativa que busca propiciar la participación consciente del ciudadano en el funcionamiento y perfeccionamiento de los instrumentos de control social y fiscal del Estado, a partir de la sensibilización de las personas para la función socioeconómica de tributo estimulando el cumplimiento voluntario. Propuesta de un Proyecto específico dirigido a la Educación Fiscal interna.

Proyecto Catastro Fiscal

Sistemática de control integral de obligados tributarios, iniciando por los contribuyentes de seguimiento diferenciado, con el uso de informaciones de terceros e informaciones propias, permitiendo una estimación previa del poder contributivo de los contribuyentes y de las obligaciones accesorias debidas.

E-Proceso

Proceso Administrativo Electrónico, que permite la práctica de actos y términos procesales en forma electrónica, dejando de existir el tradicional proceso en papel y preservada la seguridad y la autenticidad de las informaciones. Los documentos serán autenticados por medio de la firma digital, tanto del servidor como del contribuyente, por medio de la certificación digital.

Revisión y Simplificación de Procesos

Modelado y revisión de los procesos organizacionales, con miras a promover la modernización institucional por la mejora y transparencia de los servicios prestados, por la simplificación y racionalización de los procesos, por el desarrollo y compromiso de las personas y por la gestión dirigida hacia el logro de resultados.

Catastro Sincronizado Nacional

Aumentar la efectividad en la prestación de servicios por parte de la RFB por medio de la reducción de costos de cumplimiento para los contribuyentes, del fortalecimiento de la fiscalización por medio del intercambio de informaciones con otras administraciones tributarias y de la reducción del término promedio de apertura de empresas en el País.

Plan Nacional de Mejoramiento de la Atención

Desarrollar e implementar un plan de mejoramiento de la atención a los contribuyentes por medio de diversos canales, para atender sus demandas de forma estandarizada, proactiva, integrada y concluyente.

Todos esos proyectos impactan la gestión tributaria en la RFB, y muchos de ellos también afectan las administraciones estatales y municipales. Este punto es especialmente interesante, pues revela una gran preocupación de integración entre los Fiscos de las diversas esferas federales. Esta aproximación

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fue reforzada por la nueva administración de la RFB con la creación de la Coordinación General de Cooperación e Integración Fiscal, dirigida exclusivamente a facilitar la integración entre las Administraciones Tributarias brasileñas. Entre los proyectos estratégicos que aparecen en el Cuadro 1, algunas acciones fueron seleccionadas para un análisis más profundo en este texto, tanto en razón de la importancia del proyecto, como por el uso intensivo de la tecnología de la información o por la participación de otros entes federales. Así, en la siguiente sección, se trataran más detenidamente el SPED, el E-proceso, el Catastro Nacional Sincronizado y el Plan Nacional de Mejoramiento de la Atención – en su módulo de atención virtual. 3. Ejemplos de Proyectos Específicos 3.1 Modificaciones del Proceso de Trabajo en el Juicio Administrativo Antes de que tratemos el e-Proceso, se presentaran algunas modificaciones que han sido implementadas en el juicio administrativo. a) Antecedentes Entre los objetivos institucionales de la RFB se incluye el aumento de la eficiencia y de la eficacia en la preparación, análisis y juicio de los procesos administrativo-fiscales con el compromiso entre la celeridad y la calidad de tale juicios. En ese sentido, la búsqueda de una medida adecuada de contraste del grado de complejidad de los procesos administrativo-fiscales y, por consiguiente, de la estimación del tiempo necesario para su juicio administrativo ha sido una constante desde la creación de las Oficinas de Procesos, en 1994. Aunque de difícil concepción, es incuestionable la posibilidad de la elaboración de modelos que expliquen parte sustancial de esa complejidad por medio de criterios objetivos que puedan ser recogidos en los autos el momento anterior al juicio. Tales modelos, a medida que vayan siendo implantados y perfeccionados, logran reducir la incertidumbre inherente al contraste de valores que, en principio, serían eminentemente subjetivos, como aparenta ser la complejidad de los procesos administrativo-fiscales, en lo que atañe al tiempo no empleado en su juicio. b) Gestión Actual Actualmente, la RFB está promoviendo la revisión de los parámetros para la determinación del grado de complejidad de los procesos, analizando el histórico de los juicios, de manera detallada, y buscando corregir las distorsiones resultantes del uso de determinados parámetros en la determinación del grado de complejidad de los procesos. Como estrategia de análisis, se utilizaron modelos híbridos que asociaban soluciones de modelado estadístico (regresión lineal generalizada, independiente para cada tabla) con intervenciones de tipo técnico, efectuadas por los representantes de cada área tributaria, con base en sus experiencias de trabajo. Los resultados sugieren que los parámetros revisados y los nuevos propuestos, si se implementan, reducirán las distorsiones presentes en la determinación del grado de complejidad de los procesos. En este sentido, utilizando simulaciones con una base nacional de procesos que comprenden los años

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2005 y 2006, se observó que el sesgo entre las horas efectivas de juicio y las estimadas atribuidas al grado de complejidad cayó de actualmente –18.04% a –1,57% y la dispersión de esas variables fue reducida en 59% (MSE1 actual de 32,21 a MSE estimado de 13,12) conforme las tablas presentadas en la sección de resultados. c) Análisis técnico Base de datos La base de datos utilizada fue compuesta de 61.208 registros resultantes del levantamiento histórico/ estadístico de los datos del sistema CP2, consolidados nacionalmente en octubre de 2007. Metodología Medidas de contraste de la calidad de los resultados La elección del modelo más adecuado, al igual que el contraste de la calidad de los resultados obtenidos, presupone la utilización de una o más medidas de comparación que represente las características anheladas para el resultado del análisis. En ese sentido, la búsqueda del modelo ideal pretendido tuvo por base la reducción de las distorsiones entre horas efectivas de juicio y horas estimadas (asociadas al grado de complejidad), confluyendo en las siguientes acciones: i) reducción del sesgo observado entre los promedios de las horas estimadas por el modelo, y las horas efectivas informadas por los juzgadores para cada grupo de parámetros3; ii) minimización de la dispersión presentada entre las horas estimadas y las efectivas. De esa forma, fueron utilizadas las dos medidas de contraste que se definen a continuación para representar, respectivamente, las acciones anteriormente detalladas: a) para la medición del sesgo – ítem (i) arriba – se utilizó la desviación media por grupo de parámetros, definida como la desviación porcentual en relación al promedio de las horas estimadas, para cada grupo, entre el promedio de las horas efectivas y el promedio de las horas estimadas; b) para la medición de la dispersión se usó el error cuadrático promedio (MSE), definido, para los procesos de cada grupo, como el promedio del cuadrado de las desviaciones de la estimación. Siendo que las desviaciones de estimación, en cambio, son definidas como la diferencia entre la hora estimada y la efectiva, para cada proceso. Modelo matemático El objetivo fue estimar el tiempo necesario para la decisión del proceso, dadas sus características que aparecen en los grupos de parámetros. Tal fenómeno puede ser modelado estadísticamente considerando las horas gastadas en el juicio como el tiempo agotado, en un paseo aleatorio, para alcanzar una determinada distancia, asociada, en el caso concreto, al grado de complejidad del proceso. En este sentido, cuanto mayor sea la complejidad 1 2 3

Mean Square Error (error cuadrático promedio) es la medida de dispersión utilizada en este trabajo. El Sistema de Control de Procesos (CP) es uno de los sistemas utilizados para controlar el flujo de procesos administrativos en el ámbito de Ingresos Federales del Brasil. Debido a la orientación de no modificar la estructura del CP en esta primera parte del trabajo, se impone la restricción de mantener fijos los grupos de parámetros de las tablas existentes, que aparecen en el Decreto SRF nº 1.097/2005, pudiéndose modificar, únicamente, los pesos y descripciones de los parámetros de cada tabla.

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asociada al proceso (mayor será la distancia a ser recorrida), mayor será el tiempo esperado de trabajo para el juicio. En esa formulación, el tiempo esperado para el juicio del proceso posee una distribución estadística conocida en la literatura como Normal Inversa o distribución de Wald4. De esta forma, se adoptó para explicar el fenómeno un modelo lineal generalizado (GLM), independiente para cada tabla, con identidad como función de relación y familia de distribución Normal Inversa, teniendo como variable dependiente las horas efectivas, utilizadas en el juicio, y como variables explicativas los parámetros que aparecen en cada una de las tablas citadas. Modelo empírico Los modelos matemáticos obtenidos, uno para cada grupo de parámetros, fueron sometidos a críticas de los representantes de cada tributo para la detección y corrección de inconsistencias de orden técnico. Tal procedimiento, a pesar de añadir al resultado final algún sesgo y apartar la distorsión alcanzada de su valor mínimo, se hace necesario en la medida en que los modelos matemáticos no consiguen captar todos los matices relativos a la complejidad del proceso de juicio, siendo, así, indispensable la intervención de los técnicos representantes de cada grupo de tributos (tablas) con sensibilidad para detectar y proponer alternativas para las inconsistencias que se presentan. d) Resultados La siguiente tabla presenta la situación actual de las desviaciones promedio porcentuales, por tabla del Decreto SRF nº 1.097/2005, de las horas efectivas en relación a las horas atribuidas al grado de complejidad de los procesos. -------------------------------------------------------------------------tabla | frecuencia horas efectivas hp_grado desviación (%) -------------------------------------------------------------------------1 | 18.265 16,16 19,29 -16,23 2 | 27.792 7,43 8,59 -13,45 3 | 4.285 13,93 23,93 -41,79 4 | 1.023 20,38 26,96 -24,41 5 | 2.291 14,61 9,97 46,57 6 | 4.693 5,31 8,24 -35,58 7 | 2.859 17,25 20,64 -16,42 | Total | 61.208 11,27 13,75 -18,04 --------------------------------------------------------------------------

Se constata, de inmediato, que todas las desviaciones tienen magnitudes por encima del 10% y, en ciertos casos, por encima del 40%. Tal hecho apunta a la necesidad de ajustes en las tablas de evaluación de la complejidad, justificando la revisión de los parámetros. Con la aplicación de los modelos propuestos, las nuevas desviaciones promedio porcentuales de las horas efectivas en relación a las horas atribuidas al grado de complejidad de los procesos (horas estimadas) pasaron a tener una magnitud por abajo de 1%, con excepción de los procesos de la tabla 5 cuya reducción en magnitud fue de 46,57 a 14,67 puntos porcentuales. Tales resultados sugieren que los modelos propuestos alcanzaran la primera meta, de reducción del sesgo entre el promedio de las horas efectivas y aquellas atribuidas por el grado de complejidad. 4

Weisstein, Eric W. “Inverse Gaussian Distribution.” in MathWorld--A Wolfram Web Resource. http://mathworld.wolfram. com/InverseGaussianDistribution.html

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También con relación a la medición de la dispersión utilizada, se constata una mejora de performance en la totalidad de los modelos propuestos (estimados) en relación a los actuales. Se logró, con los modelos propuestos, reducir sustancialmente la dispersión entre as horas efectivamente trabajadas y aquellas estimadas, previstas por los modelos. Así, conforme demuestran los resultados, la implantación de los nuevos conjuntos de parámetros reducirá sobremanera las distorsiones actuales en la evaluación del grado de complejidad de los procesos. 3.2 Proceso Digital de Ingresos Federales del Brasil (e-Proceso)   a) ¿Qué es el e-Proceso? La Secretaría de Ingresos Federales de Brasil – RFB está desarrollando un sistema de proceso electrónico denominado e-Proceso. Este sistema elimina la utilización de papel en los actos procesales practicados en la esfera administrativa, en peticiones, entrega de documentos y presentación de consultas. El sistema integrará y controlará todas las etapas del macro proceso de crédito tributario, desde el lanzamiento fiscal, pasando por los recursos de los contribuyentes y el juicio de los procesos en la esfera administrativa, hasta el cobro final del crédito tributario, sin la necesidad de imprimir una sola hoja de papel. A partir de esta herramienta electrónica, los contribuyentes podrán consultar la legislación tributaria y obtener la solución de su consulta de forma eficiente e segura, trayendo mayor seguridad jurídica a la relación fisco-contribuyente. La firma digital posibilitará al contribuyente enviar piezas procesales y documentos digitalizados para componer el e-Proceso o la e-Consulta, por intermedio del Centro Virtual de Atención al Contribuyente (e-CAC), a la dirección de la RFB en el Internet <www.receita.fazenda.gov.br>. El contribuyente también será informado de los actos procesales electrónicamente por intermedio de su Apartado Postal electrónico disponible en el e-CAC. Podrán utilizar este medio todos los contribuyentes, persona natural o jurídica, titulares de Certificado Digital e-CPF o e-CNPJ, respectivamente, o de cualquier otro certificado digital emitido por Autoridad Certificadora acreditada por ICP-Brasil. El acceso a través de certificados digitales garantiza la autenticidad de las transacciones. La implementación del e-Proceso avanza para posibilitar a los contribuyentes y profesionales del área innumerables ventajas, pues podrán dar seguimiento al trámite del proceso y practicar actos procesales a distancia – desde su local, oficina o residencia -, por la red mundial de computadoras. El Sistema representa economía, agilidad, seguridad y transparencia, derivadas de la difusión del eProceso en el ámbito de Ingresos Federales. En el desarrollo e implantación del sistema, están siendo observados los siguientes principios básicos: i) garantía de transparencia y rastreabilidad, con compromiso y responsabilidad de todo acto público; ii) elaboración de un sistema genérico y al mismo tiempo flexible, permitiendo la parametrización de las especificidades de cada sector, tipo de unidad o de órgano conveniente; y iii) reducción del exceso de burocracia mediante la descentralización del poder a quienes ejercen, garantizando mayor control y gerenciamiento de los procesos.

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b) Antecedentes La idea de trabajar con procesos digitales fue concebida en la 5a Región Fiscal, con sede en Salvador/ BA, a mediados de 2003. En el 2004, la idea fue adoptada por la Coordinación General de Tecnología – COTEC y ya en el 2005 el desarrollo del sistema fue electo como proyecto prioritario de la RFB. En marzo del 2006, fue creado el primer proceso digital en la Oficina de Ingresos Federales de Brasil - DRF de Salvador, unidad escogida como piloto para la implantación del sistema. En octubre de 2006, se juzgó el primer proceso electrónico en la Oficina de Ingresos Federales de Procesos - DRJ de Salvador. En julio de 2008, se inició la diseminación del e-Proceso en las 22 unidades de la RFB y en el Consejo de Contribuyentes. En el 2009, se hará la diseminación en las demás unidades y en la Procuraduría General de Hacienda Nacional – PGFN. c) La Gestión Actual Ya hay más de 3.500 procesos fiscales digitales en las unidades contempladas. Además en el piloto en Salvador aproximadamente 90% de los nuevos procesos creados con crédito tributario ya son digitales. La expansión del Piloto a 22 Unidades de la RFB y al Consejo de Contribuyentes - CC debe concluirse para fines de enero de 2009. El desarrollo del módulo Proc Web dentro del e-Proceso, en implantación desde diciembre de 2008, posibilitará la migración de los procesos en papel hacia procesos digitales. Ya fueron entrenadas e implantadas todas las unidades contempladas en la primera fase de expansión del e-Proceso, restando solamente la implantación de Belém, que fue programada para enero/2009. Se dio inicio al Piloto del Proc Web en la DRJ de Ribeirão Preto/SP, incorporando las funcionalidades de las DRJ y de los CC, y abriendo el sistema al control del 100% de los procesos en medio digital y también en papel. La siguiente tabla demuestra como están las existencias de procesos digitales en las unidades ya contempladas con el sistema:

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Quadro de Processos Digitais nas Unidades Contempladas ####### ####### ####### 5-Nov-08 28-Nov-08 Estoque Estoque Estoque Estoque Estoque DRF e DRJ/Salvador 2,249 2,274 2,226 2,336 2,535 DRF/Feira de Santana 19 20 39 47 35 Deinf e DRJ I e II/Rio de Janeiro 2 5 106 105 109 DRF e DRJ/Ribeirão Preto 28 29 128 151 171 DRF e DRJ/Curitiba 19 37 149 192 259 DRF e DRJ/Brasília 6 17 90 106 128 DRF e DRJ/Belo Horizonte 39 73 166 DRF e DRJ/Fortaleza 55 76 DRF e DRJ/Recife 61 DRF/Uruguaiana e DRJ/Santa Maria Implantação 01 a 05/12/2008 DRF e DRJ/Belém Implantação 19 a 23/01/2009 Total 2,323 2,382 2,777 3,065 3,540 Unidades de Lançamentos

En 2009, se iniciará la segunda expansión del e-Proceso, contemplando la mayoría de las oficinas e inspectorías de la RFB, además de la finalización del desarrollo de los módulos restantes. Para esto, el equipo que desarrolla el proyecto, bajo la coordinación del Auditor-Fiscal de Ingresos Federales del Brasil Marcelo de Sousa Silva, enumeró las siguientes prioridades: 1- Efectuar el manejo de errores y proporcionar los ajustes necesarios, muchos de ellos ocasionados por la entrada de la nueva versión del sistema. 2- Efectuar la compra y alquiler de equipos para las demás unidades. La Coordinación General de Programación y Logística - Copol está finalizando los proyectos de compra (monitores y placas) y alquiler (scanner de producción - por unidad de administración). 3- Realizar la búsqueda de multifunciones con capas de software que permitan una mejor calidad de imágenes en el menor tamaño posible, con ajuste automático de brillo y contraste. 4- Aumentar la inversión en infraestructura, en especial la creación de memoria cache local, para el aumento del performance en la exhibición de las imágenes de un documento, reduciendo la necesidad de aumento de banda de Internet. 5- Dar acceso al e-Proceso a la PGFN, con la estandarización de la certificación digital, pendiente también con la Disin/Cotec; d) Resultados esperados: Con el establecimiento del e-Proceso, tanto la sociedad como la Administración Tributaria deben obtener significativos beneficios. Entre los más importantes se pueden destacar: 1. Aumento de la recaudación debido a la reducción drástica en el tiempo de trámite de un proceso administrativo digital en lo contencioso y en la ejecución fiscal. 2. Desburocratización de la RFB, en función de la facilidad que el contribuyente tendrá para acompañar y visualizar el proceso, y para la práctica de actos procesales por el Internet. 3. Disponibilidad, seguridad, agilidad, estandarización y automatización de los procedimientos burocráticos. 4. Economía directa de recursos presupuestarios para la administración pública. 5. Reducción de los tiempos procesales, conforme a la previsión inicial demostrada en la siguiente tabla.

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Item Marcos de ações

1 2 3 4 5 6 7 8

Processo Papel - Situação Atual Implantação dos processos digitais Integração sessão de jul. com o CT Recepção de petições via e-CAC Integração com o sistema Decisões W Petições em formulário eletrônico Decisões eletrônicas malha PF/SCC/e-Safira Massificação da Ciência Eletrônica

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Recepção Meta de Meta de Execução Meta de Tempo e Redução Julgamen Redução e ciência Redução Total instrução to (dias) (dias) (dias) (dias) 134 108 108 75 75 23 23 23

20% 30% 70%

320 288 288 288 230 230 69 69

10%

20% 70%

186 148 104 104 104 104 104 31

20% 30%

70%

640 544 499 468 410 358 196 123

e) Resultados alcanzados La utilización del e-Proceso ya está reduciendo sustancialmente los tiempos procesales, pero es todavía temprano para cuantificar si se alcanzaran las metas de reducción mostradas en la tabla anterior. A medida que se incorporen nuevas unidades al sistema y estén disponibles las nuevas estadísticas de existencias y flujo procesal, será posible cuantificar de modo preciso las ganancias derivadas de la implantación del proceso administrativo digital en la RFB. 3.3 Catastro Sincronizado Nacional (CadSinc) a)

¿Que es el Catastro Sincronizado Nacional?

El Catastro Sincronizado Nacional (CadSinc) es la integración de los procedimientos catastrales de personas jurídicas y demás entidades en el ámbito de las Administraciones Tributarias de la Unión, los Estados, el Distrito Federal y los Municipios, al igual que de otros órganos y entidades que hacen parte del proceso de registro y legalización de negocios en Brasil. Uno de los pilares del CadSinc es la utilización del número de inscripción en el Catastro Nacional de Personas Jurídica (CNPJ) como identificador en todas las esferas de Gobierno. Como solución compartida entre los más diversos órganos involucrados en el registro y formalización de empresas y demás entidades, el CadSinc no es un catastro único y sí una sincronización entre los diversos catastros existentes – todos pasando a reflejar las mismas informaciones catastrales, respetando las demandas de los órganos y entidades (convenientes) en relación a la necesidad de informaciones específicas de cada uno. El CadSinc tiene como objetivos principales la simplificación y racionalización de los procesos de inscripción, modificación y baja de personas jurídicas y demás entidades (entes económicos), con la consiguiente reducción de costos y plazos, además de la garantía de mayor transparencia a todo el proceso; y la armonización de las informaciones catastrales de las personas jurídicas y demás entidades entre los convenientes, permitiendo que estos actúen con mayor eficiencia y eficacia. En la construcción del Catastro Sincronizado, y de acuerdo con el Protocolo de Cooperación ENAT nº 01/2004, se observaron las siguientes premisas: a) entrada única de datos; b) bases de datos independientes, aunque sincronizadas; c) reciprocidad en la aceptación de la legislación de cada ente signatario; y d) adopción del número de inscripción en el Catastro Nacional de Personas Jurídicas (CNPJ) como identificador catastral de los contribuyentes del ICMS e ISS. Con el Catastro Sincronizado se torna mucho más fácil y rápido para el ciudadano-emprendedor constituir una empresa. Luego del registro del acto de constitución, el interesado debe rellenar y transmitir el pedido de inscripción ante el CNPJ por medio de una de las aplicaciones disponibles. Si su pedido Administración Tributaria/Fortalecimiento Institucional

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fuera deferido, no solo se generará la inscripción ante el CNPJ sino también rante el Estado y/o Municipios conveniente(s). En los Estados donde funcionan convenios con los Tribunales de Comercio, el ciudadano-emprendedor puede presentar el pedido de inscripción conjuntamente con el pedido de registro de su acto constitutivo. Si la documentación presentada y los datos transmitidos estuvieran correctos, habiendo presentado el pedido en solo un local, el mismo tendrá la empresa registrada, la inscripción en el Catastro Nacional de Personas Jurídicas (CNPJ) y la(s) inscripción(es) estatal y/o municipal generada(s) simultáneamente, de una sola vez! Además de los anteriores beneficios, es posible también utilizar las contraseñas estatales o certificado digital para practicar actos ante el catastro. Simple, fácil y rápido, esta firma electrónica elimina la necesidad del reconocimiento de firmas y muchas veces elimina hasta la necesidad de comparecer ante el órgano (Ingresos Federales, SEFAZ5, SEFIN6 etc.) para demandar la práctica del acto catastral (la modificación es procesada automáticamente. Ej. modificación del nombre comercial, número de teléfono, de correo electrónico, etc.). Así, cuando el Catastro Sincronizado esté implementado en su totalidad, todos los Órganos de Gobierno relacionados a la Administración Tributaria, en todos los niveles, y el registro de personas jurídicas, estarán trabajando sincronizadamente, o sea, el ciudadano remitirá su solicitud por un único camino. b)

Antecedentes

La búsqueda de la simplificación en los procedimientos catastrales en el ámbito de las tres esferas de Gobierno aparece en la década de los 90, principalmente a partir de la firma del Convenio ICMS 08/1996. En 1998, a través de la Instrucción Normativa SRF nº 27, se instituye el Catastro Nacional de las Personas Jurídicas (CNPJ), en sustitución del antiguo Catastro General de Contribuyentes (CGC). El CNPJ surge como una propuesta de racionalización de recursos y procedimientos de los diversos catastros existentes y previo a la adhesión de todas las administraciones tributarias estatales y municipales, con posterior integración nacional del catastro tributario. Entretanto, debido a cuestiones de legislación y a dificultades de orden operacional apuntadas a la época, sobre todo en el ámbito tecnológico, el CNPJ no logró atender los objetivos previstos. El proceso de simplificación de procedimientos catastrales gana un nuevo impulso a fines del 2003, cuando se aprobó la Enmienda Constitucional nº 42, que introdujo el inciso XXII al Art. 37 de la Constitución Federal, estableciendo que las administraciones tributarias de la Unión, los Estados, el Distrito Federal y los Municipios actuaran de forma integrada, inclusive compartiendo catastros e informaciones fiscales. Para atender esta disposición constitucional, se realizó en julio de 2004, en Salvador, el I Encuentro Nacional de Administradores Tributarios (ENAT), reuniendo a los titulares de las Administraciones Tributarias Federal, Estatales, del Distrito Federal y de los Municipios de las capitales. El encuentro tuvo como objetivo la búsqueda de soluciones conjuntas de las tres esferas de Gobierno, que posibilitasen una actuación integrada y el compartir informaciones fiscales y catastrales entre las Administraciones Tributarias. El principal documento resultante de ese encuentro fue el Protocolo de Cooperación ENAT nº 01/2004, que tenía por objeto la construcción de un catastro que atendiese los intereses de las respectivas Administraciones Tributarias. En la misma línea de simplificación de procedimientos catastrales, se establecieron para las microempresas y empresas pequeñas, a través de la Ley Complementaria 123, de 14 de diciembre de 2006, reglas que prevén la integración de procedimientos entre los órganos responsables por el registro y 5 6

Secretaría de Hacienda de los Estados Secretaría de Finanzas de los Municipios

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legalización de empresarios y personas jurídicas, con miras a evitar la duplicidad de requisitos para el ciudadano, al igual que asegurando al mismo tiempo, la entrada única de datos catastrales (a fin de evitar que el empresario o persona jurídica, necesite demandar la misma solicitud de actos catastrales – inscripciones, modificaciones, bajas – ante los más diversos órganos involucrados). La misma Ley Complementaria definió también que las bases de datos de los órganos que intervienen en el proceso de registro/legalización de empresas mantendrán la independencia de sus bases de datos, lo que refuerza la idea de la construcción de un Catastro Sincronizado. c)

La Gestión Actual

La implementación del Catastro Sincronizado Nacional está sendo gradual. Actualmente varias Administraciones Tributarias ya participan en el CadSinc y, además de ellas, otros órganos y entidades interventoras en el proceso de registro y apertura de personas jurídicas y demás entidades, tienen la facultad de incorporarse al proyecto, tales como: Tribunales Comerciales, Notarias, Cuerpos de Bomberos, Vigilancias Sanitarias, etc. Hasta el momento el CadSinc ya se ha implantado en los estados de Alagoas, Bahia, Maranhão, Minas Gerais, Pará, Rio Grande do Norte y São Paulo y en los municipios de Belém/PA, Belo Horizonte/ MG, Curitiba/PR, Natal/RN, Salvado/BA, São Luís/MA y Vitória/ES. Ya hay convenios firmados, con cronograma de implantación en elaboración – (Fase III - 1º semestre 2009), con los estados de Acre, Amazonas, Ceará, Distrito Federal, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Paraíba, Pernambuco, Piauí, Paraná, Roraima, Santa Catarina, Sergipe y Tocantins y los municipios de Aracaju/SE, Barra Mansa/RJ, Boa Vista/RR, Campo Grande/MS, Montes Claros/MG, Petrópolis/RJ, Pinhais, Recife/PE, São Paulo/ SP, Rio de Janeiro/RJ, Santarém/PA y Sorocaba/SP. También se tienen convenios firmados, pero aún en fase de elaboración de cronograma, con los estados de Amapá, Espírito Santo, Rio Grande do Sul, Goiás,  Rio de Janeiro y Rondônia y los municipios de Bragança/PA, Camaçari/BA, Contagem/MG, Maceió/AL, Manaus/AM, Palmas/TO, Piraju/SP, Ribeirão Preto/SP, Santos/SP y Sete Lagoas/MG. d) Resultados esperados Con la adopción del Catastro Sincronizado, se espera obtener los siguientes resultados: 1. Desde el punto de vista del ciudadano: i) reducción de los plazos y procedimientos para la constitución, modificación y baja de empresas; ii) mayor transparencia en el proceso; iii) simplificación y estandarización del cumplimiento de obligaciones; iv) menor necesidad de desplazamiento a los órganos involucrados; y v) reducción de gastos por copia de documentos, correo y archivo. 2. Desde el punto de vista de las Administraciones Públicas: i) mayor estímulo a la formalización de los negocios debido al menor costo para la constitución; ii) reducción de los costos operacionales; iii) mayor integración, calidad y estandarización de las informaciones; iv) mejoría de la Imagen ante la sociedad; y v) mayor eficacia de las acciones fiscales. e) Resultados alcanzados La utilización del Catastro Sincronizado permitió una reducción sustancial en el período entre el pedido y la inscripción en Ingresos Federales de Brasil, en Ingresos estatal y/o municipal, en Estados y Municipios donde el sistema ya ha sido implantado. Conforme muestra el siguiente cuadro, en Bahia, por ejemplo, el Catastro diminuyó a sólo 2 o 3 días el período entre el pedido y la formalización de la inscripción, que era de 7 días, reducción de tiempo que se verificó, en mayor o menor grado, en las demás oficinas de Ingresos estatales y municipales.

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3.4 Sistema Público de Contabilidad Digital (SPED) a)

¿Qué es el SPED?

Instituido por el Decreto n º 6.022, de 22 de enero de 2007, el proyecto del Sistema Público de Contabilidad Digital (SPED) consiste, de manera general, en la modernización del sistema actual de cumplimiento de las obligaciones accesorias, transmitidas por los contribuyentes a las administraciones tributarias y a los órganos fiscalizadores, utilizando la certificación digital para fines de firma de documentos electrónicos, garantizando así la validez jurídica de los mismos sólo en su forma digital. El sistema es uno de los proyectos que compone el Programa de Aceleración del Crecimiento (PAC) 2007-2010 del gobierno federal del Brasil. El SPED está compuesto por tres grandes subproyectos: Contabilidad Registrable Digital (ECD), Contabilidad Fiscal Digital (EFD) y la Factura electrónica (NF-e). En esta sección nos concentraremos en el tema de la contabilidad, mientras que la NF-e será tratada en una sección aparte, pues ya se encuentra en fase más adelantada. El nuevo sistema representa una iniciativa integrada de las administraciones tributarias en las tres esferas gubernamentales y mantiene sociedad con 20 instituciones, entre órganos públicos, consejo de clase, asociaciones y entidades civiles, en la construcción conjunta del proyecto. Para la implementación del SPED se adoptaron las siguientes premisas: i) propiciar un mejor ambiente de negocios para las empresas en el País; ii) eliminar la competencia desleal con el aumento de la competitividad entre las empresas; iii) el documento oficial es el documento electrónico con validez jurídica para todos los fines; iv) utilizar la Certificación Digital estándar ICP Brasil; v) promover el compartir informaciones; vi) reducción de costos para el contribuyente; vii) mínima interferencia en el ambiente del contribuyente; y viii) poner a disposición aplicaciones para la emisión y transmisión de la Contabilidad Digital y de la NF-e para uso opcional por el contribuyente. Entre los principales objetivos están la promoción de mayor integración de los fiscos, con el compartir informaciones contables y fiscales, la simplificación del cumplimiento de las obligaciones accesorias de los contribuyentes, ya que con sólo una transmisión se cumplirán obligaciones con diferentes órganos, y la mejora de la fiscalización, que tendrá más agilidad en la identificación de ilícitos tributarios, dada la rapidez del acceso a las informaciones. b)

Antecedentes

Así como en los demás casos que involucran la integración entre los fiscos, la referencia inicial es la Enmienda Constitucional nº 42, aprobada el 19 de diciembre de 2003, que estableció que las admi-

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nistraciones tributarias de la Unión, los Estados, el Distrito Federal y los Municipios actúen de forma integrada, inclusive compartiendo sus catastros e informaciones fiscales. En sucesivos encuentros de administradores tributarios se delinearon acciones conjuntas para hacer efectivo el mandamiento constitucional. De esta forma, en el evento del II ENAT - Encuentro Nacional de Administradores Tributarios, se firmaron Protocolos de Cooperación con el objetivo de desarrollar e implantar el Sistema Público de Contabilidad Digital y la Factura Electrónica. Entre las medidas anunciadas por el Gobierno Federal, el 22 de enero de 2007, para el Programa de Aceleración del Crecimiento 2007-2010 (PAC) - consta, en el tema referente al Perfeccionamiento del Sistema Tributario, la implantación del Sistema Público de Contabilidad Digital (Sped) y la Factura Electrónica (NF-e) en un plazo de dos años, pues ambos proyectos están destinados a remover obstáculos administrativos y burocráticos al crecimiento económico, proporcionar mejor ambiente de negocios para el País y a reducir el “costo Brasil”. c)

Gestión Actual

Con respecto a los subproyectos relacionados a la contabilidad, puede establecerse, de forma bastante simplificada, que en ambos casos se trata de la sustitución de los actuales libros fiscales y contables por sus equivalentes digitales. En los términos del Decreto n.º 6.022/2007, el plazo para la implantación de la ECD inició el 01/01/2008 para las empresas sujetas al acompañamiento económico-tributario diferenciado y sujetas a Ganancias Reales7. El 01/01/2009 el sistema pasó a abarcar todas las empresas sujetas a tributación por Ganancias Reales. De manera simplificada, el funcionamiento del SPED contable está esquematizado en la figura 1 de la siguiente página. En cuanto a la EFD, está prevista para el primer semestre de 2009 la definición de las empresas obligadas a presentar la contabilidad fiscal digital.

7

Régimen Tributario característico de las más grandes empresas, una vez que exige completa contabilidad registrable y fiscal.

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Figura 1 – Esquema Contabilidad Registrable Digital

Libro Digital Contribuyente Assinado

Portal SPED

Recibo de Entrega

Recepción Validación

Control de Acceso

Público

-Consultas -Aplicación Consultas y extraçción Banco de Datos

SPED

SEFAZ

RFB

Bacen

CVM

Susep

d) Resultados Esperados Los beneficios son diversos y favorecen tanto a las Administraciones Tributarias como a los contribuyentes. Entre los muchos resultados, se destacan: · Reducción de costos con la eliminación de la emisión y almacenamiento de documentos en papel; · Eliminación del papel; · Reducción de costos con la racionalización y simplificación de las obligaciones accesorias; · Uniformización de las informaciones que el contribuyente presta a las diversas unidades federadas; · Simplificación y agilización de los procedimientos sujetos al control de la administración tributaria (comercio exterior, regimenes especiales y tránsito entre unidades de la federación); · Fortalecimiento del control y la fiscalización por medio del intercambio de informaciones entre las administraciones tributarias; · Rapidez en el acceso a las informaciones; · Reducción de costos administrativos; · Mejora en la calidad de la información; · Posibilidad de cruce entre los datos contables y los fiscales; · Disponibilidad de copias auténticas y válidas de la contabilidad para usos distintos y concomitantes; · Reducción del “Costo Brasil”; · Perfeccionamiento del combate a la evasión; · Preservación del medio ambiente por la reducción del consumo de papel

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Las principales dificultades se refieren a problemas de coordinación entre los órganos en la construcción del SPED, que están siendo superados, dado el interés común de los órganos involucrados y el liderazgo de la RFB, y la aceptación por parte de la sociedad, que ha sido bastante positiva, ya que el sistema reducirá buena parte de las obligaciones accesorias de los contribuyentes, además de eliminar parte de la competencia desleal en la economía. Aún así, hay algunos sectores que han criticado el proyecto por supuestas fragilidades legales y un aumento exacerbado del poder de fiscalización. e) Resultados Alcanzados En relación a los resultados, el SPED en el área de contabilidad todavía está en fase inicial de ejecución, debiendo ganar más cuerpo a partir de 2009 con la obligatoriedad de entrega por parte de todas las empresas sujetas a Ganancias Reales, lo que equivale a cerca de 180.000 contribuyentes8. En el período de 01/01/2008 a 04/11/2008 se entregaron 50 archivos por el SPED Contable. 3.5 Factura Electrónica (NF-e) a)

Qué es la Factura Electrónica (NF-e)

La NF-e es un documento emitido y almacenado electrónicamente, de existencia sólo digital, con el objetivo de documentar una operación de circulación de mercancías o prestación de servicios ocurrida entre las partes, cuya validez jurídica está garantizada por la firma digital del emisor y la recepción, por el fisco, antes de la ocurrencia del Hecho Generador. La NF-e tiene como objetivo la implantación de un modelo nacional de documento fiscal electrónico que substituya la emisión del documento fiscal en papel, con validez jurídica garantizada por la firma digital del remitente, simplificando las obligaciones accesorias de los contribuyentes y permitiendo, al mismo tiempo, el seguimiento en tiempo real de las operaciones comerciales por el Fisco. b) Antecedentes Como uno de los subproyectos del SPED, la NF-e también tiene su origen en la Enmienda constitucional nº 42, y su implantación con la firma de los protocolos del II ENAT, haciendo parte del Programa de Aceleración del Crecimiento 2007-2010 (PAC) del gobierno federal. c)

Gestión Actual

La NF-e ya se encuentra implantada en parte de los Estados y sectores económicos, conforme al siguiente cuadro, aunque su cobertura se ampliará sustancialmente a partir del 01/04/2009. Cuadro 02 – Sectores ya Implantados Fecha

Sectores

A partir del 01/04/2008

- fabricantes de cigarros; - distribuidores o mayoristas de cigarros; - productores, fabricantes e importadores de combustibles líquidos; - distribuidores de combustibles líquidos - transportadores y revendedores minoristas

8

Datos de la DIPJ/2004.

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A partir del 01/12/2008

- fabricantes de automóviles, camionetas, utilitarios, camiones, autobuses y motocicletas; - fabricantes de cemento; - fabricantes, distribuidores y comerciantes mayoristas de medicamentos alopáticos para uso humano; - frigoríficos y mayoristas que promuevan las salidas de carnes frescas, refrigeradas o congeladas de especies bovinas, porcinas, bufalinas y avícola. - fabricantes de bebidas alcohólicas inclusive cervezas y cerveza de barril. - fabricantes de refrescos; - agentes que asumen el papel de proveedores de energía eléctrica, en el ámbito de la Cámara de Comercialización de Energía Eléctrica. - fabricantes de semiacabados, laminados planos o largos, relaminados, trefilados y perfilados de acero. - fabricantes de hierro de primera fusión

El siguiente esquema retrata de manera resumida como funciona la NF-e. Figura 3 – Esquema Factura Electrónica

Cuando se da efectivamente un negocio entre comprador y vendedor, este último con su firma digital solicita autorización vía Internet de emisión de la NF-e a la Secretaría de Hacienda (SEFAZ) Estatal de su jurisdicción. La SEFAZ devuelve el recibo de prevalidación de la NF-e. Este aviso de Autorización de Uso permite el tránsito de las mercancías. A partir de esta autorización se permite la impresión del

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Documento Auxiliar de la Factura Electrónica (DANFE). Las informaciones de la NF-e serán transmitidas por la SEFAZ del contribuyente a la SEFAZ de destino de la mercancía y a Ingresos Federales. La SEFAZ hará disponible para consulta por parte del destinatario, a través del Internet, las informaciones referentes a la NF-e. El DANFE es una simple representación gráfica de la NF-e, puede ser impreso en papel común y se destina a cubrir el tránsito de mercancías y auxiliar la contabilidad de la NF-e cuando el destinatario no participa del sistema. Por si solo, no tiene valor legal, su validez está condicionada a la existencia de la NF-e. d) Resultados Esperados Se estima que la adopción de la NF-e traerá resultados positivos a todos los involucrados, pudiendo destacarse los siguientes: Beneficios para el Contribuyente Vendedor – Emisor de la NF-e (reducción de costos de papel, de impresión y de almacenaje, simplificación de obligaciones accesorias, reducción del tiempo de paro de camiones en oficinas fiscales, incentivo al uso de las relaciones electrónicas con los clientes - B2B); Beneficios para el Contribuyente Comprador – Receptor de la NF-e (eliminación de la digitación de facturas en la recepción de mercancías e Incentivo al uso de las relaciones electrónicas - B2B); Beneficios para las Administraciones Tributarias (aumento en la confiabilidad de la factura, mejora en el proceso de control fiscal, mayor intercambio y coparticipación de informaciones entre los fiscos, reducción de costos en el proceso de control de las facturas de mercancías en tránsito y soporte a los proyectos de contabilidad electrónica contable y fiscal de la RFB (Sistema Público de Contabilidad Digital – SPED). e) Resultados Alcanzados En cuanto a los resultados según el sitio que da seguimiento al programa9, el 15/01/2009, ya se emitieron más de 81 millones de NF-e, por un valor total de más de R$ 1,6 trillones. 3.6 Centro Virtual de Atención al Contribuyente (e-CAC)   a) ¿Qué es el Centro Virtual de Atención al Contribuyente? Con el objetivo de proporcionar más opciones de atención a los contribuyentes, la Secretaría de Ingresos Federales de Brasil – RFB instituyo, el 12/12/2005, por medio de la Instrucción Normativa - SRF nº 580, el Centro Virtual de Atención al Contribuyente, denominado e-CAC, al que se accede a través del portal de la RFB en la red mundial de computadoras. Para acceder a los servicios del e-CAC, se hace necesario que el contribuyente posea el e-CPF o eCNPJ, o también cualquier certificado de persona jurídica o natural en el ámbito de Infraestructura de Llaves Públicas brasileña ICP-Brasil. El ciudadano puede acceder al e-CAC desde su casa u oficina, por la Internet, mediante el uso de la tecnología de Certificación Digital, que garantice la seguridad e integridad de las transacciones efectuadas. El e-CAC funciona 24 horas al día, siete días a la semana, con miras a proporcionar más comodidad al contribuyente, sin tener que desplazarse y enfrentar filas, además de ampliar considerablemente el tiempo disponible para su atención.

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http://www.nfe.fazenda.gov.br/portal/Default.aspx

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Los servicios puestos a disposición a través del e-CAC son automáticos y se agrupan conforme a la naturaleza y el tipo de contribuyente, persona natural o persona jurídica, pudiendo accederse, respectivamente, con la utilización de sus Certificados Digitales de tipo e-CPF y e-CNPJ, o por sus apoderados, siempre que hayan sido previamente catastrados a través del servicio específico. Se certifica que una persona natural, con su e-CPF, podrá también utilizar las aplicaciones de persona jurídica por la cual sea responsable ante el CNPJ. El certificado digital es la herramienta que permite al contribuyente acceder a los servicios protegidos por el secreto fiscal en el e-CAC. Se trata de un proceso que garantiza que las informaciones intercambiadas en las transacciones electrónicas no sean accedidas por terceros y que no sean modificadas en el camino que recorran. Siendo así, el certificado garantiza la identidad del origen y destino de la información. El proceso de certificación genera un archivo electrónico que identifica quien es su titular, lo que, en el medio virtual, equivale a la presentación de la cédula de identidad. Para obtener el certificado digital e-CNPJ o e-CPF, el contribuyente debe escoger una de las empresas autorizadas por Ingresos Federales para proporcionar el carné. b)

La Gestión Actual

Actualmente, el e-CAC pone d disposición, entre otros, los siguientes servicios: 1. DIRECCIÓN POSTAL: los usuarios del e-CAC podrán recibir mensajes de la RFB, de naturaleza general o personal, con total seguridad y confiabilidad. Recordatorios para el cumplimiento de obligaciones accesorias y avisos sobre el vencimiento de tributos, al igual que acciones pendientes presentes en los sistemas de la RFB. Las informaciones de interés exclusivo del contribuyente que posea la DIRECCIÓN POSTAL podrán circular con total garantía de inviolabilidad del secreto fiscal. 2. CATASTROS: a) CPF: está disponible para consulta de sus datos catastrales, al igual que la posibilidad de actualización de algunos de esos datos, inclusive la dirección. b) CNPJ: está disponible para consulta sobre la situación catastral de su empresa y la emisión de su comprobante de inscripción. 3. COPIA DE DECLARACIÓN: a) Declaraciones de la Persona Natural: el contribuyente podrá recuperar copia del archivo de la declaración transmitida, vía Ingresosnet, de los últimos años, referente al IRPF, ITR e IRRF. b) Declaraciones de la Persona Jurídica: el contribuyente podrá recuperar copia del archivo de la declaración transmitida, vía Ingresosnet, de los últimos cinco años, referentes al IRRF, ITR e IRPJ. 4. DECLARACIONES ENTREGADAS: las personas naturales y jurídicas podrán visualizar la relación de las últimas declaraciones entregadas, al igual que realizar consultas sobre el procesamiento de las mismas (extracto del procesamiento) y sobre valores a ser devueltos, referente a las siguientes declaraciones: DIRPF – Declaración de Impuesto sobre la Renta de Personas Naturales; Dirf – Declaración del Impuesto Retenido en la Fuente; DIPJ – Declaración de Informaciones Económico-

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fiscales de Personas Jurídica; PJ Simplificada - Declaración Simplificada de Personas Jurídicas; DITR – Declaración del Impuesto sobre la Propiedad Territorial Rural; DCTF - Declaración de Débitos y Créditos Tributarios Federales. 5. PAGOS: los usuarios del e-CAC podrán consultar los registros de los pagos efectuados, emitir comprobantes de pagos (opción muy útil cuando el DARF original es extraviado) y rectificar errores cometidos al rellenar el DARF o el DARF-SIMPLE. Las rectificaciones permitidas se harán totalmente de forma automática, en caso que los pagos estén disponibles. 6. CUOTAS PARCIALES: permite a los usuarios del e-CAC realizar el pago parcial de débitos ante Ingresos Federales, relativos a impuestos y contribuciones federales en las condiciones de la legislación vigente. 7. PODER ELECTRÓNICO: posibilita a los usuarios del e-CAC delegar a terceros que posean un Certificado Digital su representación ante Ingresos Federales. Las personas naturales y jurídicas podrán: i) seleccionar cuales entre los servicios disponibles su representante puede acceder por el e igualmente especificar la fecha de expiración de su poder; ii) consultar los poderes previamente registrados por el contribuyente a favor de sus apoderados, así como los poderes delegados a terceros en su nombre, visualizando sus datos y respectivo período de vigencia; y iii) cancelar los poderes que no deseen mantener. 8. SITUACIÓN FISCAL: los usuarios del e-CAC tendrán acceso detallado a su situación fiscal ante Ingresos Federales. Además de poder visualizar sus datos catastrales y fiscales, el contribuyente puede obtener orientaciones acerca de la regularización de casos pendientes por casualidad existentes. 9. SISCOMEX: las personas naturales, previamente habilitadas ante Ingresos Federales, podrán realizar transacciones relativas al Sistema Integrado de Comercio Exterior, tales como: registro de representantes legales, exportación, Mantra, importación, movimiento aduanero e internación en la Zona Franca de Manaus. Los servicios arriba mencionados constituyen sólo una pequeña muestra de lo que ya ha sido implantado, con miras a facilitar la vida del contribuyente y su comunicación con la Administración Tributaria. Ingresos Federales continuará trabajando para ampliar el universo de servicios a ser prestados por intermedio del Centro Virtual de Atención al Contribuyente - e-CAC. La relación completa de los servicios prestados por el e-CAC puede consultarse en: http://www. receita.fazenda.gov.br/atendvirtual/defaultDemaisServicos.htm. c) Resultados esperados: Con el establecimiento del e-CAC, tanto la sociedad como la Administración Tributaria deben obtener significativos beneficios. Entre los más importantes se puede destacar: i) Para el contribuyente/ciudadano: economía de tiempo, comodidad y sentido práctico, una vez que los servicios se hacen disponibles a tiempo completo en el sitio de la RFB. ii) Para la Administración Tributaria: reducción de costos operacionales, como material de expediente, entre otros. Reducción en la búsqueda de atención presencial en los Centros de Atención al Contribuyente, posibilitando el cambio/calificación de servidores para brindar servicios más es-

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pecializados, contribuyendo, así, a reducir el tiempo de fila de espera, disminuir el tiempo promedio de atención, eliminar la demanda reprimida y aumentar la conclusión de casos. d) Resultados alcanzados: La utilización del e-CAC redujo sustancialmente el flujo de contribuyentes a los Centros de Atención presencial de Ingresos Federales, reduciendo el tiempo en las filas de espera y el tiempo promedio de atención. El número de accesos ha crecido en la medida que los contribuyentes van tomando conocimiento de los tipos de servicio ya disponibles por el Internet. El siguiente gráfico muestra la estadística de accesos con certificación digital: Estadísticas de Acceso al e-CAC con certificación digital (en m iles) 25,000 20,000 15,000 10,000 5,000 0

2006 2007 JAN FEV MAR ABR MAI JUN

JUL AGO SET

OUT NOV

Quantidade de Acessos/m ês 1,415 3,543 11,82 11,38 13,82 14,26 11,23 13,07 15,46 17,45 19,10 18,23 15,24

El gran desafío es reducir también más la atención presencial, que llegó a más de 1,5 millones de contribuyentes en el 2008, substituyéndola por atención virtual. 4. Consideraciones Finales Como se intentó demostrar la RFB ha buscado soluciones de gestión que privilegien la reducción de costos y la simplificación de las obligaciones del contribuyente al mismo tiempo que el aumento en la eficiencia en la gestión tributaria, al igual que un mayor diálogo con Estados y Municipios. Debe recordarse que la integración entre las Administraciones Tributarias ha sido muy destacada en países federativos, especialmente en aquellos, que como el Brasil, poseen un alto grado de descentralización fiscal. Las sociedades, protocolos y proyectos conjuntos de la RFB con las Administraciones Tributarias estatales y municipales, representan un avance en la madurez institucional del país, fortaleciendo la acción del Estado, con instrumentos más ágiles y poderosos contra la evasión fiscal, y haciendo el ambiente de negocios más propicio para los ciudadanos y las empresas que buscan operar de acuerdo con las leyes nacionales.

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Planificación Estratégica como Factor que Contribuye al Mejoramiento de la Capacidad Institucional 1. Presentación. 2. Competencia legal. 3. Sistema de gestión de calidad y control interno. 4. Mapa estratégico. 5. Revisión estratégica. 6. Plan nacional de desarrollo. 7. Misión y visión. 8. Políticas institucionales y código del buen gobierno. 9. Direccionamiento estratégico. 10. Iniciativas estratégicas por cada proceso. 11. Plan operativo anual. 12. Plan operativo del nivel seccional o ejecutor. 13. Planeación del nivel individual. 14. Plan de auditoría interna. 15. Plan de desarrollo y mejoramiento institucional. 16. Comunicación de la estrategia. 17. Evaluación de la estrategia y de la gestión. 18. Aéreas que intervienen. 19. Retos

Néstor Díaz (Colombia)


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1. Presentación Agradezco al CIAT la oportunidad para presentar ante todos ustedes la experiencia de direccionamiento estratégico adoptada por la DIAN, desde hace varios años, la cual se centra en la alineación de la estrategia con el desarrollo institucional en aras de alcanzar niveles óptimos de recaudación y la facilitación de comercio exterior en la permanente lucha contra la evasión y el contrabando, en concordancia con el numeral -3.3: La planificación estratégica como factor que contribuye al mejoramiento de la capacidad institucional- de la guía. A continuación se presentan los elementos constitutivos del modelo de direccionamiento estratégico adoptado por la entidad, y su alineamiento con el desarrollo institucional, como podemos verlo

Marco Estratégico Plan Nacional de Desarrollo

Sistema de Gestión de Calidad y Control Interno

Competencias legales y reglamentarias Revision estratégica

Formulacion de la misión

Proceso de inteligencia corporativa

Formulación de la vision

Mapa estratégico

Políticas institucionales

Direccionamiento año 1 Direccionamiento año 2 Direccionamiento año 3

Iniciativas estrategicas por proceso

Direccionamiento año 4

Plan operativo anual

A continuación se presentan todos los elementos del marco estratégico y su interacción sistémica.

plan de produccion

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plan operativo anual

Néstor Díaz

presupuesto de funcionamiento

plan de autoevaluacion , supervision y Auditoria

Administración Tributaria/Fortalecimiento Institucional plan de desarrollo institucional y mejoramiento de procesoss

presupuesto de inversion


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2. Competencia Legal A la DIAN le corresponde: ·

La administración de los impuestos de renta y complementarios, de timbre nacional y sobre las ventas; los derechos de aduana y los demás impuestos internos del orden nacional cuya competencia no esté asignada a otras entidades del Estado, bien se trate de impuestos internos o al comercio exterior; así como la dirección y administración de la gestión aduanera, incluyendo la aprehensión, decomiso o declaración en abandono a favor de la Nación de mercancías y su administración y disposición.

·

Igualmente, le corresponde el control y vigilancia sobre el cumplimiento del régimen cambiario en materia de importación y exportación de bienes y servicios, gastos asociados a las mismas, financiación en moneda extranjera de importaciones y exportaciones, y sub-facturación y sobrefacturación de estas operaciones.

·

La administración de los impuestos comprende su recaudación, fiscalización, liquidación, discusión, cobro, devolución, sanción y todos los demás aspectos relacionados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

·

La administración de los derechos de aduana y demás impuestos al comercio exterior, comprende su recaudación, fiscalización, liquidación, discusión, cobro, sanción y todos los demás aspectos relacionados con el cumplimiento de las obligaciones aduaneras.

·

la dirección y administración de la gestión aduanera comprende el servicio y apoyo a las operaciones de comercio exterior, la aprehensión, decomiso o declaración en abandono de mercancías a favor de la Nación, su administración, control y disposición, así como la administración y control de los Sistemas Especiales de Importación- Exportación, Zonas Francas, Zonas Económicas Especiales de Exportación y las Sociedades de Comercialización Internacional, de conformidad con la política que formule el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo en la materia, para estos últimos, con excepción de los contratos relacionados con las Zonas Francas.

·

Le compete actuar como autoridad doctrinaria y estadística en materia tributaria, aduanera, de control de cambios en relación con los asuntos de su competencia, así como los atinentes a los Sistemas Especiales de Importación-Exportación, Zonas Francas, Zonas Económicas Especiales de Exportación y las Sociedades de Comercialización Internacional.

3. Sistema de Gestión de Calidad y Control Interno En desarrollo de la política gubernamental de estandarizar un modelo de gestión para la Administración Pública, la DIAN ha venido consolidando un Sistema de Gestión de Calidad y Control Interno adecuado a la intención de construir el Modelo Único de Ingresos Servicio y Control Automatizado–MUISCA- , el cual armoniza la Norma Técnica de Calidad de la Gestión Pública, el Modelo Estándar de Control Interno, el Sistema de Administración de Riesgos, los estándares de manejo ambiental y el Sistema especifico de carrera administrativa de la DIAN, con los demás lineamientos gubernamentales, en desarrollo de las competencias que le han sido asignadas a la organización por la ley y los reglamentos, en concordancia con las revisiones estratégicas anuales. El sistema se soporta entonces en un modelo de operación por procesos, el cual define y formaliza las acciones e interacción, mediante las cuales la entidad logra la transformación de los insumos en productos y servicios en procura de la generación de valor, armoniza la misión y visión institucional hacia una gestión por procesos, los cuales en su interacción, interdependencia y relación causa-efecto, propenden por la ejecución eficiente y el cumplimiento de los objetivos de la entidad en función de todas las partes interesadas para brindarles Administración Tributaria/Fortalecimiento Institucional

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los mejores productos y servicios posibles. En desarrollo del Sistema de Gestión de Calidad y Control Interno, la DIAN estructurado el Mapa de Procesos como eje concéntrico del mismo

Mapa de Procesos

Caracterización de Procesos

Decreto 3626 de 2005

.

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Listado Maestro de Procesos Versión 2

Resolución 01718 Diciembre de 2008

Procesos 15

Subprocesos 38

Administración de Cartera

Procedimientos

199 Facilidades de Pago Administración de Títulos de Depósito Judicial Cobro Coactivo Cobro Persuasivo Depuración de cartera Apoyo y control a la administración de cartera y procesos especiales Gestión de peticiones y certificaciones de deudas no asignadas Administración de Aplicativos de Reparto e Inventario de Obligaciones Administración de Inventario, Archivo y Reparto de Expedientes y Obligaciones de Cartera

Aprehensión, reconocimiento y avalúo de mercancías Definición de situación jurídica de mercancías

Determinación del Impuesto, Gravamenes y Liquidaciones oficiales

PROCESOS MISIONALES

Fiscalización y Liquidación Determinación e imposición de sanciones

Operaciones de Lavado de Activos Apoyo y Soporte Operacional

Asistencia al cliente

Gestión Masiva

Control a Obligaciones Formales

Contabilización del ingreso

Recaudación

Control Entidades Autorizadas para Recaudar Devoluciones y/o compensaciones

Aprehensión de Mercancías o Decomiso Directo Sustanciación y Decisión de Fondo Sustanciación de Automotores Sustanciación Fiscalización para Determinación de Impuestos Decisión de Fondo Fiscalización para Determinación de Impuestos Decisión de Fondo Liquidación Tributaria - Revisión y Aforo Intercambio de Información Aduanera Revisión de actos de fiscalización y liquidación Sustanciación para proponer liquidaciones Oficiales Aduaneras Decisión de Fondo para liquidaciones Oficiales Aduaneras Decisión de Fondo para Imposición de Sanciones Tributarias Decisión de Fondo para Determinación de Sanciones Tributarias Sustanciación para Determinación de Sanciones Tributarias Incumplimiento de Obligaciones y Efectividad de Garantías Aduaneras Sustanciación para Proponer Imposición de Sanciones Aduaneras Decisión de Fondo para Imposición de Sanciones Aduaneras Control de Operaciones de Cambios Control a profesionales de compra y venta de divisas Decisión de fondo para imposición de sanciones cambiarias Investigación de Operaciones Económicas internacionales y de Inversión extranjera Prevención y Control de lavado de Activos Suministro de información a entidades del estado en materia de lavado de activos Investigación criminal Apoyo y Soporte a las Acciones de Fiscalización Tributaria, Aduanera y Cambiaria Inteligencia Policial Atención y Acompañamiento al cliente Administración de los canales de servicio Administración del Sistema de Quejas Reclamos y Sugerencias Gestión de Quejas, Reclamos, Sugerencias y Peticiones - QRSP Orientación Jurídica Corrección de Inconsistencias Recepción Presencial de Información Exógena Emisión y Renovación de Mecanismo Digital Revocación de Mecanismo Digital Actualización del Registro Único Tributario Decisión a Solicitudes Especiales y Situaciones Internas Autorización de Facturación Registro de Libros de Contabilidad Administración de los servicios informáticos electrónicos Administración del Registro Único Tributario Administración Fondo Rotatorio Devoluciones (DTN) Revelación de Estados, Informes y Reportes Contables Reconocimiento de las Transacciones u Operaciones Contables y Posteriores Actualizaciones de Valor Análisis, revisión y consolidación de información contable Administración Sistema Integrado de Información Financiera - SIIF Depuración de información contable Administración depuración de la información contable Administración de aplicativos de recaudo y cobranzas Administración corrección de inconsistencias Control de autorretenedores Imposición de Sanciones a las Entidades Autorizadas a Recaudar Administración el Gravamen a los Movimientos Financieros Verificación de la Transmisión de Documentos Recepción de documentos a Entidades Autorizadas a Recaudar Control a entidades autorizadas para recaudar direcciones seccionales Visitas de Control a las Entidades Autorizadas a Recaudar Gestión de las Devoluciones y/o Compensaciones Pago de las Devoluciones

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Comercialización

Control a la Custodia de Mercancías y Bienes Disposición de Mercancías, Bienes y Servicios Vía Gubernativa

PROCESOS MISIONALES

Gestión Jurídica

Respuesta de Consultas de acuerdo a la Normativa, Jurisprudencia y Doctrina Existente

Normativa y Doctrina

Representación externa

Ingreso de Mercancías al Territorio aduanero Nacional

Operación Aduanera

Apoyo y Control a la Gestión Jurídica Respuesta de Consultas y Comentarios a Proyectos de Normativa y/o Convenios y negociación de los mismos Intervención en los procesos judiciales y administrativos Conductas Punibles en Materia Tributaria, Aduanera y Cambiaria y otras Conductas Punibles Intervención de la Administración en los Procesos Especiales de Cobro Ingreso y Reconocimiento de Carga Ingreso y Reconocimiento de Mercancías de tráfico postal y envíos urgentes Control Mercancía en Abandono Inspección de Mercancías Control al Ingreso y Salida de Equipaje de Viajeros y Control de Divisas Aceptación, Cancelación, Custodia, y Control de las Garantías Autorización de Trámites Manuales (Bitácoras) Consulta y Aceptaciones previas a la declaración Control de mercancías en Zona Franca Apoyo y Control de la aplicación de los regímenes aduaneros Administración del Sistema Informático aduanero

Salida de mercancías del territorio aduanero nacional

Autorización, embarque y finalización de la salida de mercancías

Tránsito aduanero

Aceptación, Reconocimiento, Autorización y Finalización de la Operación de Tránsito Aduanero

Laboratorio y Análisis Físico/Químico de Mercancías

Asistencia Análisis Físico Químico de Mercancías

Autorización y Control de Auxiliares de la Función Pública Aduanera y Usuarios Aduaneros

Valoración y Origen de Mercancías

Arancel de Aduanas

PROCESOS DE CONTROL

Ingreso e Inventario de Mercancias y Bienes para Comercializar Control al Sistema de Inventario de Mercancias y Bienes Supervisión de Control Terceros Ejecución de Control a Terceros Reconocimiento y Contabilización Venta de Bienes y Servicios de la Entidad Ejecución Disposición de Mercancías Supervisión a la Disposición de Mercancías Análisis y Fallo de Recursos Nivel Central Análisis y Fallo de Recursos y Otras Solicitudes Seccional Secretaría de Recursos Jurídicos Compilación y Administración Normativa, Jurisprudencia, Doctrinaria y en Materia de Convenios Internacionales

Investigación disciplinaria

Análisis Físico Químico de Mercancías Sustanciación de solicitudes para obtener, renovar, homologar o modificar el registro aduanero Consulta del Registro Aduanero Controlar la gestión y el registro aduanero Análisis preliminar de las solicitudes del registro aduanero Administración Documental del Registro Aduanero Administración de herramientas de control en materia de valoración aduanera Orientación en la aplicación de Normas de Origen de Mercancías Administración de información de valoración aduanera Administración de información de origen de mercancías Clasificación Arancelaria de las Mercancías Estudios Técnicos y Solución de Consultas en Materia Arancelaria Actualización del Arancel Actuación Disciplinaria Secretaría Técnica Disciplinaria Evaluación y Auditoría Auditoría Interna de Calidad

Control Interno Autoevaluación y Supervisión Gestión de Reclamaciones Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero

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Listado Maestro de Procesos Versión 2

Resolución 01718 Diciembre de 2008

Procesos

Subprocesos

Procedimientos

Contabilidad general

Recursos Financieros

Presupuesto

Tesorería

Administración de Infraestructura

Recursos Físicos Adquisición de Bienes y Servicios Gestión Documental

PROCESOS DE APOYO

Administración del cambio

Servicios informáticos

Administración de la Arquitectura Disponibilidad del servicio

Gestión Humana

Administración de personal

Gestión del Conocimiento

Comunicación

Análisis de operaciones

Inteligencia Corporativa Administración de relaciones y otras partes interesadas

Dinámica de los procesos

Dinámica de las Competencias Laborales

Reconocimiento de las Transacciones u operaciones contables, actualizaciones de valor y ajustes Revelación de estados , informes y reportes contables Orientación y seguimiento contable Ejecución Presupuestal Programación Presupuestal Control y Seguimiento presupuestal Caja Menor Gestión de Ingresos Administración de Inversiones Pago de Obligaciones Análisis de Tesorería Reconocimiento de Pago y/o Compensación de Obligaciones Dinerarias Administración Bienes Inmuebles Manejo de Inventarios Coordinación de Seguridad Servicios generales Transporte Administración de sedes DIAN Contabilidad de inventarios Ejecución de planes seguridad Instalación de Redes Informáticas Elaboración del Plan de Compras Contratación de Bienes y Servicios Administración de Bienes en dación de Pago Control de Registros Administración del sistema notificar Construcción de soluciones Identificación y Definición de Requerimientos Realización de Pruebas Funcionales y de Rendimiento Dimensionamiento y evaluación de recursos tecnológicos Modelamiento de arquitectura técnica Soporte Técnico Mantenimiento y Actualización de Soluciones Certificaciones y Constancias Laborales Liquidación de Nómina Administración de la Seguridad Social Análisis y coordinación del programa de salud ocupacional Implementación de la Evaluación Individual del Desempeño y de acuerdos de gestión gerencial Registro y generación de información de personal Retiro por Evaluación del Desempeño no Satisfactoria Coordinación de servicios de seguridad social Implementación del programa de salud ocupacional Análisis y planeación de programas de bienestar laboral e incentivos Ejecución de los programas de bienestar laboral e incentivos Gestión de ingreso de personal Gestión de situaciones administrativas Administración de historias laborales Soporte a la gestión de nómina Capacitación Administración de biblioteca Enlace con Agentes Extranjeros Medios Institucionales Coordinación y Ejecución de Eventos Comunicación con Agentes Estatales Locales Prensa y medios de comunicación Comunicación interna Correspondencia Notificaciones Publicidad Perfilamiento del Riesgo Estudios Fiscales Planeación y Evaluación Estratégica Planeación y Evaluación Operativa Atención de Requerimientos Fomento al intercambio de información, conocimientos y experiencias Analisis Organizacional Control al Producto no Conforme y Aplicación de Acciones Correctivas y Preventivas Caracterización de Procedimientos Diseño de documentos Coordinación y Evaluación Sistema de Gestión de Calidad y Control Interno Analisis Ocupacional Analisis del Sistema de Evaluación Individual del Desempeño Diseño de Propuestas de Administración de Carrera Gestión de Valores y Competencias Laborales

Procedimientos Transversales Gestión secretarial Apoyo administrativo Asesoría a los Prosesos Asistencia Administrativa Asistencia Técnica a los Procesos Prestación de Servicios de Seguridad Conducción

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4. Mapa Estratégico El mapa estratégico de la DIAN se enmarca en el proceso de Inteligencia Corporativa y responde a la necesidad de articular los requisitos sobre la planificación establecidos en la norma técnica definida en el Sistema de Gestión de Calidad y Control Interno, a partir de de las competencias funcionales otorgadas a la administración tributaria y aduanera por la ley colombiana, en él se proveen los referentes estratégicos, de la planeación y evaluación institucionales para: la generación de valor, el logro de los objetivos institucionales, el mejoramiento de la capacidad de anticipación frente a los riesgos potenciales y la adecuada materialización de acciones organizacionales sistemáticas en el propósito de alcanzar la efectividad organizacional. La planeación estratégica se constituye entonces en la herramienta esencial para la toma de decisiones, el seguimiento de las metas fiscales, la facilitación del comercio exterior y solidifica el proceso de Inteligencia Corporativa, en el propósito de reducir sustancialmente los niveles de evasión tributaria, contrabando e infracciones al régimen cambiario en general y de procurar las sinergias institucionales necesarias. El mapa estratégico es la herramienta gerencial que orienta el desempeño de la entidad para cumplir con las competencias legales e institucionales asignadas, las cuales se materializan en la misión y la visión, en el propósito de alcanzar la sostenibilidad fiscal del Estado en el mediano plazo, en beneficio de la Sociedad en General. El mapa estratégico involucra de manera holística y sistémica los retos de la administración tributaria, aduanera y cambiaria, e incorpora espacios para la revisión estratégica en especial los generados por la velocidad del cambio tecnológico y las necesidades de adaptación y competitividad generados por la globalización económica. Objetivos Estratégicos que orientan su accionar A- B- C- D-

Alcanzar la excelencia en la operación Redireccionar la entidad hacia el servicio Consolidar la autonomía y a legitimidad Contribuir a la competitividad del país

La DIAN desarrolla los objetivos a partir de las estrategias definidas en el grafico

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BSC Finanzas

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A. Alcanzar la excelencia en la operación.

B. Redireccionar la entidad hacia el servicio.

C. Consolidar la autonomía y legitimidad.

D. Contribuir a la competitividad del País.

Maximizar el ingreso tributario de acuerdo a la normatividad. Optimizar la cobertura en la recaudación de tributos.

Optimizar la relación costo / beneficio.

Optimizar el ingreso integral por cliente.

Maximizar el valor de la marca DIAN.

Maximizar ingresos por acceso a recursos de cooperación nacional e internacional.

Reducir los costos asociados al cumplimiento de las obligaciones.

Reducir los costos de los clientes asociados a la operación aduanera.

Movilizar la simplificación y armonización de la legislación TAC.

Proporcionar estabilidad y seguridad jurídica con unidad de criterio.

Liderar el desarrollo de una red nacional de gestión masiva y servicios.

Contribuir activamente en la agilización de la estrategia y planeación de la normatividad.

Mejorar la capacidad del proceso de inteligencia corporativa.

Fortalecer las habilidades estratégicas de la entidad.

Desestimular la evasión, elusión, contrabando e infracciones cambiarias. Construir confianza, credibilidad y mejoramiento de la imagen.

Cliente

Procesos

Aprendizaje e innovación

Ofrecer al cliente asistencia permanente.

Mejorar tiempos de reacción ante el cliente.

Fortalecer la inteligencia y el control integral.

Asegurar la confiabilidad de los procesos.

Aumentar el nivel de satisfacción del cliente.

Orientar, agilizar y flexibilizar los procesos de la entidad hacia el conocimiento del cliente y la entrega de valor.

Agilizar, simplificar y flexibilizar los procesos.

Facilitar y optimizar las operaciones aduaneras.

Generar la capacidad organizacional de aprovechamiento de la información.

Transformar la cultura interna hacia el servicio al cliente.

Desarrollar la red de servicios prestados por terceros.

Priorizar la vocación de servicio en el plan de carrera de los funcionarios. Investigar e innovar en modelos y medios de servicio.

Movilizar la comunicación de los resultados sobre el uso de los recursos del Estado. Promover transparencia e interactuar con la comunidad.

Generar cultura de cumplimiento voluntario.

Modificar, alinear y blindar los procesos contra la subjetividad, la corrupción y la contravención de los valores. Desarrollar alianzas estratégicas habilitantes.

Fortalecer la prevalencia de la autoridad fiscal.

Flexibilizar la normatividad administrativa. Generar cultura de transparencia, compromiso y generación de valor.

Innovar con herramientas efectivas de control.

Consolidar la capacidad organizacional para cumplir la misión y lograr la visión. Fortalecer e implementar un sistema para atraer, entrenar, desarrollar, evaluar, retener y compensar continua y adecuadamente al personal. Asegurar la generación, administración y diseminación del conocimiento requerido a lo largo de la organización y de su cadena de valor. Disponer de información confiable y del soporte tecnológico idóneo y sostenible.

5. Revisión Estratégica Corresponde al análisis, evaluación e interpretación del conjunto de variables internas y externas que permiten a manera de diagnostico, conocer el contexto político, económico, social y el estado del arte de la cultura organizacional, como pilares fundamentales para la solidificación de la misión institucional y la formulación de una visión retadora, acorde con las exigencias de la sociedad moderna. Involucra el análisis sistemático de las tendencias externas, y sopesa de manera individual cada uno de los insumos que componen el sistema tributario aduanero y cambiario, en concordancia con la capacidad operativa de la administración tributaria, así mismo involucra los estudios realizados por la entidad y por otras organizaciones públicas o privadas, nacionales o internacionales. Cada año el comité de coordinación estratégica tiene la función de revisar el avance del mapa estratégico y tomar los correctivos e iniciativas en el direccionamiento estratégico del año siguiente 6. Plan Nacional de Desarrollo Define los lineamientos generales del Gobierno Nacional para el periodo constitucional y se armoniza el conjunto de políticas públicas que son establecidas para la administración pública en general y la administración tributaria y aduanera en particular en especial las referidas a la simplificación de trámites, la moralización de la administración pública y la modernización del Estado en función de los principios de la función administrativa definidos en la Constitución Política de nuestro país. “Estado comunitario desarrollo para todos” 2006 - 2010

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Objetivos · Estado Comunitario: Desarrollo para Todos · Política de Defensa y Seguridad Democrática · Reducción de la Pobreza y Promoción del Empleo y la Equidad · Crecimiento Alto y Sostenido: La Condición para un Desarrollo con Equidad · Una Gestión Ambiental y del Riesgo que Promueva el Desarrollo Sostenible · Un Mejor Estado al Servicio de los Ciudadanos   7. Misión y Visión MISIÓN “En la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia somos responsables de prestar un servicio de facilitación y control a los agentes económicos, para el cumplimiento de las normas que integran el Sistema Tributario, Aduanero y Cambiario, obedeciendo los principios constitucionales de la función administrativa, con el fin de recaudar la cantidad correcta de tributos, agilizar las operaciones de comercio exterior, propiciar condiciones de competencia leal, proveer información confiable y oportuna , y contribuir al bienestar social y económico de los colombianos.” VISION “En el 2010 la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia ha consolidado: la autoridad fiscal del Estado, la autonomía institucional, altos niveles de cumplimiento voluntario de las obligaciones que controla y facilita, la integralidad y aprovechamiento pleno de la información, de los procesos y de la normatividad, el aporte de elementos técnicos para la adecuación de la carga fiscal y la simplificación del sistema tributario, aduanero y cambiario Contando con un equipo de funcionarios públicos comprometido y formado para salvaguardar los intereses del Estado con un sentido de servicio, un soporte tecnológico integral y permanentemente actualizado, y un régimen administrativo especial propio de una entidad moderna que responde a las necesidades de la sociedad, funcionarios, contribuyentes y usuarios.” 8. Políticas Institucionales y Código del Buen Gobierno La DIAN estableció un código de buen gobierno como la expresión voluntaria y participativa de autorregulación y compromiso de todos los empleados público, empeñados en realizar una gestión integral, eficiente y transparente, para el fortalecimiento de la credibilidad y la confianza de la ciudadanía en la Entidad. Está integrado por el conjunto de pautas éticas y valores –Respeto, honestidad, Responsabilidad, Compromiso-, y por el conjunto de políticas o directrices que deben caracterizar el estilo de dirección de la entidad. Las políticas de buen gobierno corresponden al conjunto de directrices expresadas formalmente por la alta dirección, mediante las cuales se determina el marco de actuación que orienta la actividad pública en un campo especifico de gestión, para el cumplimiento de los fines constitucionales y misionales de la entidad, de manera que se garantice la coherencia entre propósitos y prácticas.

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Políticas de Desarrollo administrativo -Gestión Humana y Calidad Políticas de control – Control interno, Organismos de Control y Auditorias. Políticas de riegos operacionales Políticas información y comunicación –Gestión y control de la información, seguridad de la información, comunicación organizacional e informativaPolíticas de Responsabilidad Social –rendición de cuentas, medio ambientePolíticas frente a grupos de interés –servicio, proveedores y contratistas9. Direccionamiento Estratégico El Direccionamiento Estratégico es el instrumento de planeación definido por la entidad, que permite establecer los elementos específicos, en los que se focalizará la gestión institucional durante una vigencia anual, se requiere por cuanto Todos los objetivos del Plan Estratégico no necesariamente se desarrollan de manera simultánea, siendo necesario determinar en cada anualidad los aspectos en que se enfatiza la gestión de la entidad. El direccionamiento estratégico debe incluir para todos los procesos institucionales, los logros esperados, los instrumentos y herramientas a utilizar para alcanzarlos, así como su incidencia en el mapa estratégico y los indicadores de resultado para evaluar su consecución, como se indica a continuación:

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DIRECCIONAMIENTO ESTRATEGICO 2009 Logros

Instrumentos / Herramientas

Incidencia en el Mapa Estratégico

Indicadores

Enfoque 1. Cumplimiento de la misión institucional Cumplimiento de la meta Cumplimiento metas de recaudo

Maximizar el ingreso tributario de acuerdo con la normatividad vigente

Disminución de la evasión

Recuperación y depuración de cartera Indicador de evasión Gestión propuesta

Sistemas técnicos de control triburario por conceptos y sectores, identificando focos de Fortalecer la inteligencia y el control integral evasión y contrabando yperfiles de riesgo de los clientes

Generación de riesgo

Efectividad en la inspección de importaciones Revisión de trámites manuales Convenios celebrados Presencia institucional Campañas educativas de cultura de la Aumentar el nivel de satisfacción del cliente contribución Reducción de inconsistencias de información primaria y secundaria

Desarrollar alianzas estratégicas habilitantes

Protección de la información

Creación nuevos puntos de contacto

Acciones de servicio, control y facilitación; normatividad vigente; encuesta

Servicio de pago por canales electrónico Percepción de imagen

Facilitación y asistencia al cumplimiento de obligaciones

Optimizar la relación costo / beneficio

Reducción tiempo de devoluciones y compensaciones Reducción tiempo promedio por operación aduanera realizada Agilización disposición de mercancías para definición jurídica

Fenecimiento cuentas recaudadora y pagadora

Construir confianza, credibilidad y mejoramiento de la imagen

Manual contable

Código aduanero armonizado Movilizar la simplificación y armonización de Propuestas sustantivas y procedimientales de la legislación TAC simplificación

Simplificación del sistema tributario

Proporcionar estabilidad y seguridad jurídica Socialización instrucciones para fallo de recursos con unidad de criterio Expedientes debidamente sustanciados

Unificación de criterios jurídicos

Enfoque 2. Consolidación del modelo de Gestión y del Sistema de Calidad y de Control Interno Plan de revisión, ajuste y formalización de procedimientos

Modernización de procesos, tecnología y talento humano

Fortalecimiento del sistema de carrera

Órdenes administrativas de los procedimientos

Plan de revisión, ajuste y medición de indicadores operativos Administración del sistema de riesgos organizacionales Plan de sostenibilidad y mantenimiento de servicios electrónicos y demás aplicativos Plan de desarrollo y operación de nuevos servicios informáticos Plan de fortalecimiento de competencias técnicas y gerenciales

Asegurar la confiabilidad de los procesos Indicadores relevantes medidos

Plan de aplicación del sistema de carrera administrativa Programa de sensibilidad y vivencia de la calidad y control interno Programa salud ocupacional y calidad de vida

Fortalecimiento del principio de autocontrol en la organización

Programa de mejoramiento de contratación y de programación y ejecución del gasto e inversión Programa de apropiación de la planeación y del seguimiento y evaluación Programa de prevención y control

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Plan de administración de ridxbox organizacionales Cumpliminiento de requerimientos de servicios informáticos para los procesos Planes de desarrollo individuales e Fortalecer e implementar un sistema para institucionales, gerenciales y de capacitación atraer, entrenar, desarrollar, evaluar, retener Valoración individual del desempeño individual y y compensar continua y adecuadamente al gerencial personal. Convocatoria concurso Disponer de información confiable y del soporte tecnológico sostenibles

Empleados públicos cubiertos por el programa Empleados públicos cubiertos por el programa Construir confianza, credibilidad y mejoramiento de la imagen

Ejecución financiera y ejecución presupuestal Empleados públicos cubiertos por el programa Empleados públicos cubiertos por el programa

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10. Iniciativas Estratégicas por cada Proceso Corresponde al Director de cada proceso, plantear los lineamientos específicos que deben acompañar al proceso, con relación a los nuevos procedimientos que se van a adelantar, en el periodo, las metas de gestión y las estrategias inherentes al proceso las cuales se instrumentalizan en el plan anual. 11. Plan Operativo Anual En cada anualidad se consolida un plan anual el cual reúne los requerimientos definidos, a la vez que instrumentaliza las metas de producción y desarrollo que se deben alcanzar, quienes son los responsables y en que fechas, tanto para el nivel central como para las Direcciones Seccionales. Así mismo debe involucrar la autoevaluación y supervisión que debe desarrollar cada uno de los responsables del proceso Por último se establecen los compromisos de todos y cada uno de los funcionarios en desarrollo del proceso de valoración Individual del desempeño los cual están directamente relacionados con el plan operativo anual y sus metas se desagregan en cascada. 12. Plan Operativo del Nivel Seccional o Ejecutor La elaboración del Plan Anual corresponde a los despachos, divisiones y grupos de las Direcciones Seccionales y las administraciones delegadas. Este plan contiene la descripción de las principales acciones que deberán ser realizadas durante un año para alcanzar los objetivos propuestos; materializa los compromisos establecidos por el nivel central a una Dirección Seccional. El plan anual del nivel ejecutor está conformado por tres componentes: producción, desarrollo y evaluación. Estos componentes que se describen a continuación, agrupan las diversas actividades planeadas, de acuerdo con la naturaleza de las mismas: ·

Componente de Producción: es el conjunto de actividades que permiten el logro de las metas establecidas por el Nivel Central.

·

Componente de Desarrollo: es el conjunto de actividades de soporte a los proyectos establecidos por el nivel central.

·

Componente de evaluación y mejora: comprende todas las actividades que una administración debe ejecutar para revisar permanentemente y en forma específica sus compromisos, para el correcto cumplimiento de su gestión.

·

El plan del nivel directivo, las metas de gestión definidas en los parámetros de evaluación, las acciones de mejoramiento y los informes trimestrales de autoevaluación deben ser insumos para la formulación del plan anual del nivel ejecutor.

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13. Planeación del Nivel Individual: Corresponde al establecimiento de los compromisos laborales que el empleado público debe alcanzar en un período determinado, en desarrollo de la misión, de los propósitos institucionales y de la planeación del nivel estratégico, directivo y ejecutor. Se lleva a cabo según los lineamientos definidos por la Subdirección de Gestión de Procesos y Talento Humano para el proceso de valoración individual del desempeño. 14. Plan de Auditoría Interna Corresponde a la Oficina de Control Interno adelantar el plan anual de auditoría el cual se presenta y aprueba en el comité de coordinación de Control Interno del cual hacen parte todos los Directores de Gestión y tiene cobertura Nacional. 15. Plan de Desarrollo y Mejoramiento Institucional. Corresponde al conjunto de proyectos innovadores referidos al mejoramiento institucional que deben desarrollarse con sujeción a los términos definidos por el Departamento Nacional de Planeación una vez que estos son financiados por recursos del presupuesto de Inversión, del crédito y la asistencia técnica. 16. Comunicación de la Estrategia La estrategia organizacional debe ser entendida por todos y cada uno de los funcionarios de la DIAN por tal razón el entrenamiento de los funcionarios debe incluir de manera inexorable el entendimiento y manejo de las herramientas propias del desarrollo institucional y en particular debe identificar el aporte de su labor a los lineamientos definidos. El plan estratégico se debe divulgar a todos los servidores públicos de la entidad, a través de los diferentes medios institucionales internos, y parte esencial de la estrategia de capacitación, entrenamiento y mejoramiento de las competencias de los funcionarios de la administración tributaria y aduanera., igualmente se publica, en medios electrónicos para el conocimiento de la ciudadanía. 17. Evaluación de la Estrategia y de la Gestión Como resultado del ejercicio de la planeación institucional, la entidad realiza seguimientos trimestrales del cumplimiento del plan anual y un seguimiento mensual de las metas de gestión. 18. Áreas que Intervienen En concordancia con la estructura orgánica de la DIAN (ver organigrama)

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Corresponde al Director General ·

Dirigir y administrar el ejercicio de las competencias y funciones asignadas a la entidad.

Corresponde al Comité de Coordinación Estratégica ·

Proponer al Director general para su aprobación, el Plan Estratégico Institucional.

·

Realizar el seguimiento al cumplimiento del plan Estratégico y emitir las observaciones y recomendaciones a que haya lugar.

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Corresponde la Dirección de Gestión de Organización ·

Dirigir y coordinar la formulación del plan estratégico institucional incorporando el plan anual de choque contra la evasión y el contrabando y los planes operativos, su evaluación y ajustes y presentarlo a las instancias correspondientes para su aprobación

·

Proveer escenarios que permitan la formulación, evaluación y ajustes del plan estratégico y el anteproyecto de presupuesto anual de rentas y gastos.

·

Establecer los métodos procedimientos e indicadores que permitan medir el cumplimiento del plan estratégico y su impacto en la organización.

Corresponde a los Directores de Gestión, Subdirectores · Participar en la formulación del Plan Estratégico Institucional, responder por su ejecución, evaluación y rendición de cuentas de os resultados. ·

Dirigir, coordinar y supervisar la elaboración y ejecución de los planes operativos de las dependencias a su cargo.

·

Proponer en concordancia con el Plan Estratégico Institucional, el anteproyecto de presupuesto anual de rentas y gastos en su s dependencias y garantizar su ejecución

Corresponde a los Directores Seccionales ·

Responder por la ejecución del plan Estratégico Institucional y proponer los ajustes necesarios.

·

Dirigir, coordinar y supervisar la elaboración y ejecución de los planes operativos en las dependencias a su cargo.

Corresponde a la Oficina de Control Interno ·

Evaluar el estado del diseño, implementación funcionamiento y mejoramiento del Sistema de Control Interno de la entidad y proponer las recomendaciones para su optimización.

19. Retos La DIAN adelanta un proceso de armonización de los elementos que componen el marco estratégico donde se consideran los lineamientos del Plan Nacional de Desarrollo definido por el Gobierno Nacional, las competencias institucionales y el marco estratégico, los cuales se consolidan en planes anuales, es así como la DIAN busca hacer del direccionamiento estratégico una herramienta útil para el logro de los objetivos institucionales, para lo cual propende por: la armonización del plan y las fuentes de financiación, la realización de una evaluación ágil de la efectividad organizacional, el seguimiento mensual de los resultados de la gestión y el avance del plan, fortalecer el proceso de comunicación e información a partir de la adopción de un sistema de contabilidad de gestión, soportado en indicadores en tiempo real. Así mismo y en consideración al tamaño y complejidad de la administración tributaria, aduanera y cambiaria, la DIAN trabaja en función de alinear la fuerza de trabajo en función de la estrategia para beneficio de la Entidad, El Estado y la Sociedad en general.

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Néstor Díaz

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Planificación Estratégica como Factor que Contribuye al Mejoramiento de la Capacidad Institucional

1. Introducción 2. El proceso de planificación estratégica y financiera de las administraciones estatales italianas. 3. Ciclo de planificación estratégica de la administración tributaria.

Mario Visco (Italia)


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1. Introducción Este discurso describe el proceso de planificación estratégica de la Administración Tributaria italiana que involucra la planificación estratégica del “Ministero dell’Economia e delle Finanze” (Ministerio de Economía y Finanzas) y lo particular al sistema de “Dipartimento delle Finanze-Agenzie Fiscali” (Secretaría de Finanzas - Agencias Tributarias), establecidos por la reforma del Decreto Legislativo No 300/99. La realidad es que la Secretaría de Finanzas es la receptora de la planificación estratégica del Ministerio de Economía y Finanzas que establece objetivos estratégicos en relación con la misión de la gobernación institucional del sistema tributario y, al mismo tiempo, es el actor convocado para transformar los objetivos estratégicos de la Administración Tributaria en cuanto a objetivos operativos para ser asignados a las Agencias Tributarias a través de un Acuerdo (“Convenio”) entre el ministro y las Agencias. Para describir el desarrollo de los planes operativos y su alineación con los planes estratégicos, se ha considerado apropiado prestar atención al proceso de preparación de los Acuerdos entre las Agencias Tributarias y el Ministro, con referencia particular a los instrumentos para lograr el cumplimiento y combatir la evasión fiscal, que la Agencia de Ingresos italiana está desarrollando. 2. El proceso de planificación estratégica y financiera de las Administraciones estatales italianas. El proceso de planificación en las Administraciones Estatales tiene el objetivo de organizar de manera efectiva y eficiente todas las actividades y recursos destinados a definir la política así como implementarla a través de actos y acciones administrativas. Los principios que subyacen la actividad de planificación son los siguientes: · · · · · · ·

Mejora de la calidad de los servicios brindados a los ciudadanos; Interacción entre el Ministro, gerencia y servicio de control interno (“Se.C.In.”); Consistencia entre la planificación estratégica y de gobierno; Consistencia entre las planificaciones financiera y estratégica; Conformidad de la planificación financiera y estratégica con las limitaciones que surgen con motivo de que Italia es miembro de la Unión Europea; Acuerdo entre la planificación estratégica y el marco de las misiones institucionales encargadas a la administración por ley; Adecuación de la planificación estratégica para la estructura gerencial y organizacional.

El proceso de planificación estratégica y financiera está regulado por un conjunto de reglas que se exponen a continuación: · Artículo 3 de la Ley No 468/78, que introduce el documento de planificación económica y financiera (DPEF), que define los movimientos de finanzas públicas para el período en el presupuesto multi anual; · Artículos 4 y 2 de la Ley No 468/78, que regula los presupuestos multi anual y anual estatales, respectivamente; · Artículo 8 del Decreto Legislativo No 286 del 30 de julio de 1999, según el cual la Directiva anual del Ministro, emitida de acuerdo con cualquier instrucción del Presidente del Consejo de Ministros, “constituye el documento básico para la planificación y captación de objetivos para la gerencia de primer nivel”, identificando los principales resultados a ser alcanzados y determinando “los objetivos para la mejora en relación con los recursos destinados”; · Los artículos 4 y 14 del Decreto Legislativo No 165 del 30 de marzo de 2001 que establecen que el Ministro en forma periódica, pero no después de los 10 días posteriores a la publicación de la ley presupuestaria y según las propuestas de los gerentes:

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a) Define los objetivos, prioridades, planes y programas a ser implementados y emite las Directivas Generales relevantes para la Gestión y Acción Administrativa; b) Conduce, con el objetivo de cumplir las tareas establecidas en el punto a), la asignación a los gerentes a cargo de los Centros de Responsabilidad en sus respectivas administraciones de recursos humanos, materiales y económico- financieros a ser asignados a varios propósitos y su asignación a las oficinas de nivel de gestión general; Artículo 3 del Decreto Legislativo 7 No 279 de agosto de 1997, para el cual “los Ministros, dentro de los 10 días posteriores a la publicación de la ley presupuestaria, distribuyen (…) los recursos a los gerentes generales a cargo de los centros de responsabilidad en sus respectivas administraciones, después de definir los objetivos que la administración intenta perseguir”.

Directrices Las directrices para el proceso de planificación estratégico- financiera se encuentran definidas en las Directivas de orientación de la Presidencia del Consejo del día 12 de marzo de 2007 y 25 de febrero de 2009 que reiteran la necesidad de enfatizar los vínculos entre los ciclos de planificación financiera y estratégica, con el objetivo de asegurar que toda la actividad administrativa del Gobierno se desarrolle en un ambiente coherente con el programa del Ejecutivo. Estas directrices están subdivididas en una sección general que identifica los principales objetivos que se piden al Gobierno que logre, y otra sección que trata sobre asuntos metodológicos con el propósito de especificar las directrices para el proceso de planificación estratégica con una referencia particular al rol de los Servicios de Control Internos en cada Administración. El ciclo de planificación estratégico- financiera El ciclo de planificación estratégico- financiera de las administraciones estatales del Estado prevé como documentos “angulares” la Medida de Política para la Definición de Prioridades Políticas de cada Ministro y la Directiva para la Gestión y Acción Administrativa emitida por cada Ministro dentro de los 10 días de la publicación de la ley presupuestaria. El ciclo integrado de planificación estratégica y diseño de presupuesto se divide en las siguientes fases: Definición de prioridades políticas El Ministro establece las prioridades políticas de la administración para el año próximo con su propia medida de Política antes de marzo de cada año, especificando y complementando las prioridades de política del Gobierno indicadas en la Directiva del Primer Ministro, dentro del alcance de la misión de la Administración. A continuación, tenemos un ejemplo de la descripción de los objetivos de la Secretaría de Finanzas relacionados con la acción para exigir el cumplimiento fiscal que se establece en la medida de Política para la definición de prioridades políticas para el año 2009.

Ejemplo:

Objetivo tomado de la medida de política para la Definición de Prioridades Políticas para el año 2009

Lucha contra la evasión fiscal La Administración favorecerá la recuperación de la base imponible evadida a través de una lucha sistemática y rentable contra la evasión fiscal y elusión a ser lograda a través de:

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o Una selección veraz y específica de sujetos afectados al impuesto a ser auditados a nivel nacional y territorial, por tipo de fraude fiscal y sector económico; o El fortalecimiento de estrategias anti fraude; o Un aumento en la cantidad y calidad de acciones para garantizar la seguridad de los pasajeros y tráfico de mercaderías. Se garantizará, además, el contrarresto del fraude fiscal a través de un análisis específico y veraz de la realidad socio económica del territorio para entender de manera apropiada la complejidad de la evasión fiscal y el fenómeno de evasión a nivel local así como nacional. Todas las sinergias serán aseguradas entre varios actores institucionales así como internacionales, en la lucha contra las actividades fraudulentas, desarrollando una perspectiva compartida y amplia de evasión fiscal y las formas de contrarrestarlas. Para lograr este fin, el desarrollo y utilización de la cooperación internacional tienen que volverse cada vez más amplios en las actividades de control, pasando así más allá del alcance consolidado, aunque ahora inadecuado, de un mero intercambio de información entre los Países y Organizaciones colaboradores.

Elaboración de objetivos estratégicos borradores y Nota Preliminar Las personas a cargo de los Centros de Responsabilidad formulan una propuesta que incluye los objetivos estratégicos enfocados a alcanzar las prioridades políticas identificadas en la medida de Política del Ministro. Los objetivos estratégicos borradores deben incorporarse en la Nota Preliminar a las estimaciones por las cuales cada Ministro transfiere al proceso de presupuesto los objetivos establecidos e indicadores para medirlos uniéndolos a las prioridades políticas establecidas por el Ministro, así como a las elecciones estratégicas de la política social y económica del Gobierno. La Nota Preliminar se presenta al “Ministero dell’Economia e delle Finanze, Dipartimento della Ragioneria Generale dello Stato” (Ministerio de Economía y Finanzas, Departamento de Cuentas Estatales) a través de un sistema de adquisición autómata directamente de los Centros de Responsabilidad. Junto con la preparación de la Nota Preliminar, tiene lugar la trasmisión del dossier / ficha, por la cual la Administración formula las propuestas de presupuesto sin cambios en la legislación, haciendo referencia a los rubros individuales que conforman las estimaciones de gastos del Presupuesto Estatal. Para la primera década de septiembre, los Servicios de Control interno proceden para verificar los datos alimentados por los Centros de Responsabilidad y presentan la primera versión de la Nota Preliminar al Departamento de Cuentas Estatales. Dentro de los 10 días posteriores a la publicación de la Ley Presupuestaria, los Centros de Responsabilidad suministran cualquier actualización posible de la Nota Preliminar; y los Servicios de Control Interno, con una retroalimentación de la información ingresada, transmiten la versión final del documento. Durante la preparación del Estado Contable General del Estado, los Servicios de Control Interno realizan la Nota Preliminar final para las Administraciones según la información que ingresa de los Centros de Responsabilidad que completan las fichas para los objetivos perseguidos, comparándolos con la información brindada al momento de planificar las Notas Preliminares en actos estimativos. Emisión de Directiva General para Gestión y Acción Administrativa. El Ministro emite la Directiva General para Gestión y Acción Administrativa, de acuerdo con el párrafo 1 del artículo 14 del Decreto Legislativo No 165 de 2001, dentro de los 10 días posteriores a la publicación de la Ley Presupuestaria.

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Consolidando las propuestas presentadas por los gerentes a cargo de los Centros de Responsabilidad, la Directiva establece las metas estratégicas a ser alcanzadas con el objetivo de lograr las prioridades de política establecidas al principio del proceso, teniendo en cuenta los recursos asignados en el Presupuesto aprobado por el Parlamento. Además, indica los objetivos estratégicos asignados a las unidades de gestión de primer nivel a ser alcanzados a través de planes de acción específicos, que incluyen metas operativas así como objetivos para la mejora de la acción institucional de rutina a ser lograda durante el año. Por último, la Directiva especifica los mecanismos e instrumentos para monitorear y evaluar su implementación con el objetivo de detectar el grado de logro de los objetivos y planes de acción relevantes, y cualquier cambio necesario a través de acciones correctivas. La siguiente tabla tomada de la Directiva General para la Gestión y Acción Administrativa para 2009 indica expresamente los objetivos para la Secretaría de Finanzas. Breve descripción general de los objetivos estratégicos asignados a la Secretaría de Finanzas con la Directiva 2009 SECRETARÍA DE FINANZAS MISIÓN

POLÍTICAS PRESUPUESTARIAS ECONÓMICO FINANCIERAS

PROGRAMA

REGULACIÓN DE JURISDICCIÓN Y COORDINACIÓN DEL SISTEMA IMPOSITIVO

PRIORIDADES DE POLÍTICA (Medida de Política de 11 de julio de 2008)

OBJETIVOS ESTRATÉGICOS

MEDIDAS ENFOCADAS A REVISAR LAS POLÍTICAS IMPOSITIVAS PARA LAS EMPRESAS, HOGARES Y PERSONAS JÓVENES

MEDIDAS ENFOCADAS A REVISAR LAS POLÍTICAS IMPOSITIVAS PARA LAS EMPRESAS, HOGARES Y PERSONAS JÓVENES

GOBIERNO, REGULACIÓN Y FUNCIONAMIENTO DE TRIBUNALES FISCALES

PARA ASEGURAR EL RESPALDO A LA JUSTICIA FISCAL

IMPLEMENTACIÓN DE FEDERALISMO FISCAL- REBALANCEO DE RECURSOS A REGIONES Y GOBIERNOS LOCALES

IMPLEMENTACIÓN DE FEDERALISMO FISCAL- REBALANCEO DE RECURSOS A REGIONES Y GOBIERNOS LOCALES

LUCHA CONTRA LA EVASIÓN FISCAL

COORDINACIÓN Y CONTROL DE UN EJERCICIO EFICIENTE Y EFECTIVO DE FUNCIONES FISCALES POR PARTE DE AGENCIAS Y ENTIDADES TRIBUTARIAS CON ESPECIAL REFERENCIA A LA LUCHA CONTRA LA EVASIÓN FISCAL

Monitoreo y verificación de la Implementación de la Directiva Los Servicios de Control Interno, basándose en la información brindada por los Centros de Responsabilidad, llevan a cabo el monitoreo anual de la Directiva y preparan informes anuales y periódicos que se transmiten a su Ministro para continuar los pasos necesarios. Las verificaciones periódicas a mitad Administración Tributaria/Fortalecimiento Institucional

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de año se dirigen a detectar el progreso de los planes de acción y cualquier desviación de los niveles esperados así como la necesidad de señalar las enmiendas a ser realizadas a la planificación debido a factores de objetivos durante el curso del tiempo o la ocurrencia de dificultades inesperadas. El informe final a fines de año ofrece una evaluación de la implementación de la Directiva del Ministro e indica, para cada objetivo, el nivel de logro a través de la ejecución de planes de acción. El documento debe indicar los objetivos aún no alcanzados que serán abandonados como no alcanzables o pasados de fecha y aquellos que, aunque no hayan sido alcanzados, serán propuestos nuevamente. Se prepara un informe de desempeño, basándose en este documento, para ser circulado como externo y que es más corto que los informes internos y, por lo tanto, entendibles incluso para un lego. La información en el monitoreo de las acciones realizadas por los Ministerios individuales se envía al Comité Científico Técnico para control estratégico en las Administraciones Estatales y las oficinas del Ministro para la implementación del programa, a quienes se les confía el monitoreo completo de la acción de política. La nueva estructura del presupuesto nacional Durante 2007, de acuerdo con el mandato confiado al Ministro de Economía y Finanzas mediante la Ley de Finanzas para 2007, se inició un proceso de revisión de la clasificación de presupuesto nacional junto con un plan de análisis y evaluación respecto de los principales programas de gastos de las Administraciones (revisión de gastos) a ser llevados a cabo junto con los Ministros para examinar la efectividad y eficiencia de los actuales programas de gastos e identificar los objetivos apropiados y hacerlos coincidir con los indicadores de resultados para el futuro. El presupuesto provisional está basado en una nueva clasificación que innova de manera profunda la estructura previa que pivota sobre los Centros de Responsabilidad administrativos: el plan presupuestario está organizado en 34 misiones públicas y 168 programas. La re clasificación presupuestaria marca el cambio del concepto tradicional encapsulado en la fórmula “el que administra” al nuevo concepto resumido por la regla “lo que es administrado y lo que es hecho”. Su meta primaria es hacer que el vínculo entre los recursos asignados y las acciones perseguidas sea más claro y más directo en la planificación de las acciones del Gobierno y asignación de fondos públicos disponibles. De esta manera, será posible llevar a cabo una revisión periódica del gasto, es decir, análisis y revisión del gasto público para que se pueda orientar esto a la invalidación de las políticas públicas y se pueda mejorar su calidad. Dicha revisión rigurosa y certera de las asignaciones del presupuesto guiarán, en el futuro, las Administraciones únicas en la presentación de propuestas de gasto de acuerdo con la nueva filosofía enfocada en los programas de gastos. Por lo tanto, dejar de lado el criterio de gasto histórico incremental y reemplazarlo por uno de política respecto de las necesidades funcionales y los objetivos concretamente perseguibles además de considerar los límites de los programas y proyectos de cada Administración puede favorecer la re consideración de todos los gastos en términos de costos y beneficios para recuperar espacio de maniobra para una asignación de recursos diferentes y para identificar objetivos de resultado para cumplir con los fondos asignados. A continuación se expone un ejemplo de clasificación respecto de los programas y las misiones de presupuesto nacional para 2009 para las políticas de presupuesto y la misión institucional económico financiera del Ministerio de Economía y Finanzas.

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Ejemplo de clasificacion en misiones y programas del Presupuesto Estatal para 2009 MISIÓN

PROGRAMA

REGULACIÓN DE JURISDICCIÓN Y COORDINACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO

POLÍTICAS PRESUPUESTA R I A S Y E C O N Ó M I C O FINANCIERAS

POLÍTICAS PRESUPUESTARIAS Y ECONÓMICO FINANCIERAS

PREVENCIÓN Y ENJUICIAMIENTO DE FRAUDE E INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

ADMINISTRACIÓN

ACTIVIDADES

MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS

Elaboración de directrices de política fiscal y producción de legislación relevante; coordinación y monitoreo del sistema tributario; coordinación y control de las Agencias Tributarias; Asistencia Tributaria y asesoría a los ciudadanos y empresas; cobro de Impuestos; contrato de Servicio con la Agencia de Propiedad del Estado y Acuerdos con las Agencias Locales, Aduanas e Ingresos; Monopolios Estatales, transferencias al organismo de control de los contribuyentes; Asistencia a los Tribunales Fiscales y entidades de legislación tributaria; Tarifas a los Concesionarios.

MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS

Elaboración de documentos de planificación económica y financiera; Análisis de asuntos monetarios y financieros, locales e internacionales; Monitoreo de la economía italiana y verificación de estimaciones macroeconómicas; Análisis de cuentas públicas; Estimaciones y verificación de requisitos Estatales y préstamos; elaboración estadística, desarrollo y gestión del modelo econométrico; Emisión y gestión de deuda nacional; monitoreo Estratégico de cuentas en efectivo; Gestión y desinversión de entidades y empresas; Acuñación; Análisis de bolsas; Gestión de sociedades de control estatales; Pago de contribuciones, fondos y compensaciones; Gestión de operaciones financieras; presupuesto Estatal; estado contable general del estado; Gestión de cuentas de tesorería; Análisis de flujo de fondos; contabilidad económica; Control de entidades gubernamentales locales; Inspección de finanzas públicas; lesgislación económica y financiera; Monitoreo de finanzas públicas, actos de gastos, pacto de estabilidad interna, gasto social, costo de personal en la administración Pública.

MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS

Prevención y lucha contra la falsificación de los medios de pago; Lavado de Dinero; Prevención y enjuiciamiento de fraude contra los intereses nacionales y de la UE; Lucha contra el reciclado, usura y prácticas financieras ilegales; Luca contra el financiamiento del terrorismo; infracciones empresariales y delitos de quiebra; Lucha contra la falsificación y costo de vida; Resguardo de la competencia y el mercado; Reclutamiento y capacitación de personal para “Guardia di Finanza”

3. Ciclo de Planificación Estratégica de la Administración Tributaria El modelo de referencia de las Agencias Tributarias La Administración Tributaria italiana está organizada en una estructura administrativa de gobierno (Secretaría de Finanzas) y cuatro Agencias Tributarias (Agencias Locales, Aduanas, Ingresos y Propiedad Estatal) dotadas de autonomía financiera y contabilidad administrativa, patrimonial, regulatoria y organizacional. La creación de las Agencias Tributarias se debe a la inevitable necesidad de recuperar efectividad y eficiencia de la Administración tributaria italiana a través del uso de un nuevo modelo de referencia organizacional. La necesidad de innovación ha sido determinada por la historia específica de la Administración Tributaria italiana y el contexto de referencia regulatorio y legislativo particularmente complejo y estratificado

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Los puntos más importantes en el proceso de reestructuración pueden identificarse de la siguiente manera: · · ·

Diseño de estructura separada e independiente respecto de la gestión de factores de producción para mejorar también la organización de los recuros Maximización de la autonomía de gestión de los nuevos cuerpos organizacionales garantizando la gestión de los recursos humanos y para asegurar flexibilidad a la gestión para alcanzar los objetivos asignados Reunificación de la responsabilidad político- administrativa respecto de las competencias del sector de Economía y Finanzas a través de la creación de un ministerio único, una vez que la actividad impositiva técnico administrativa haya sido separada.

El desempeño de la función de gobierno por parte de la Secretaría de Finanzas implica la cooperación cercana de todos los sujetos involucrados en la manutención de los varios niveles de autonomía previstos por las normas y regulaciones en todos los niveles típicos del gobierno mismo (guía, coordinación, monitoreo y control). El ciclo de planificación En vistas al típico carácter de la Administración Tributaria italiana, el Ministerio de Economía y Finanzas, además de estar involucrado en el ciclo de planificación estratégica como todas las administraciones estatales, lleva a cabo un ciclo de planificación paralelo que es específico de las Agencias Tributarias y está compuesto por los siguientes documentos: la medida de Política a tres años para el logro de los objetivos de política fiscal y los Acuerdos por tres años entre el Ministro y las Agencias Tributarias. Después de la aprobación del Documento de Planificación Económica y Financiera y junto con las restricciones y objetivos que este contiene, el Ministro emite la medida de política para el logro de los objetivos de política fiscal. Esto determina, anualmente y para fines de septiembre y por un período de tres años, desarrollos de política fiscal, directrices y objetivos generales de gestión tributaria, indicadores financieros y las otras condiciones en que se lleva a cabo la actividad de las Agencias Tributarias. En base a dicha medida de política, el Ministro llega a cuatro acuerdos diferentes por tres años con las Agencias Tributarias para cado ejercicio fiscal (Acuerdos con las Agencias de Ingresos, Propiedad Estatal y Aduanas y Contrato de Servicios con la Agencia Local). Los Acuerdos constituyen instrumentos esenciales para la regulación de la relación con las Agencias Tributarias. Acuerdos Los Acuerdos definen los objetivos a ser alcanzados para mantener las directrices político- administrativas multianuales (medida de política del Ministro). Dichos objetivos son monitoreados y controlados por la Secretaría de Finanzas y están relacionadas con sistemas de incentivos económicos para el personal de las Agencias Tributarias. Las Agencias Tributarias desempeñan la función central de regulación legal de las relaciones entre el Ministerio y la Agencia y son un instrumento poderoso para convertir los objetivos estratégicos en operativos y, al mismo tiempo, gobernar el desempeño del sistema. El Acuerdo 2009-2011 es el resultado de un largo proceso de negociación iniciado por la Secretaría con todas las Agencias Tributarias y esto condujo a una revisión compartida de la estructura del acuerdo, principalmente enfocado a hacer más efectiva la relación entre el Ministerio y las Agencias Tributarias en todos los sectores interesados.

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Por consiguiente, el Acuerdo está formado por los siguientes documentos: ● Artículos (Documento de Regla) que regulan la duración y objeto del Acuerdo y prevén una descripción inmediata y concisa de los objetivos básicos de la acción de la Agencia y los compromisos asumidos por el Ministerio, entre los que se incluyen los financieros que son necesarios para el funcionamiento de las estructuras; ● Ministerio/ Sistema de Relación de las Agencias Tributarias (Anexo 1) que regula el desempeño de la función de control, las iniciativas de comunicación institucional, los métodos de detección de satisfacción del cliente, la coordinación para definir las estrategias comunes respecto del sistema de información tributaria y los contenidos de la cooperación operativa y administrativa; ● Plan de la Agencia Tributaria (Anexo 2) que incluye áreas estratégicas, objetivos para tres años, factores de éxito críticos e indicadores con sus resultados esperados; ● Sistema de Incentivos (Anexo 3) que define las condiciones de pago de la cuota de incentivo relacionada con el logro de los objetivos de gestión. En particular, existe la indicación de los objetivos relacionados con el incentivo de la Agencia Tributaria para las actividades desarrolladas durante el año, las reglas para medir los resultados obtenidos respecto de los objetivos y métodos de cálculo del puntaje sintético de resultado al que la cantidad de incentivo está unida; ● Monitoreo de Gestión y Control de Resultado (Anexo 4) que contiene las reglas sobre la ejecución del monitoreo de gestión y el control de resultado. Con respecto al tema de la presente exposición, a continuación se da a conocer un análisis enfocado en la descripción de los Planes de las Agencias Tributarias, con particular referencia al Plan de la Agencia de Ingresos respecto del cumplimiento de las obligaciones tributarias, así como las etapas de monitoreo y control de resultados. El Plan de Actividad El Plan de cada Agencia se desarrolla de acuerdo con el análisis de variables externas (escenario macroeconómico, restricciones de finanzas públicas), institucionales (programa de Gobierno, medida de política, medidas relacionadas con las finanzas públicas) e internas (etapa de desarrollo de las criticalidades y organización de la Agencia Tributaria). Los Planes de las Agencias Tributarias tienen el objetivo de alcanzar: a) El cumplimiento espontáneo de las obligaciones tributarias a través de la simplificación de la relación con los contribuyentes y la calidad de los servicios brindados; b) La efectividad de la lucha contra la evasión fiscal mejorando la calidad de la evaluación impositiva; c) La simplificación del sistema tributario con la participación de todos los intermediarios fiscales y asociaciones de comercio; d) La mejora de los servicios telemáticos para garantizar su amplia disponibilidad también para los usuarios menos computarizados e) La cooperación con otras estructuras públicas y otros sujetos impositivos también a nivel internacional; f) La relación costo- efectividad de la acción administrativa también a través del logro de mayor efectividad de las estructuras organizacionales locales; g) Una política constante de capacitación y recapacitación profesional; h) La gestión correcta, eficiente y efectiva así como el desarrollo de la competencia del Sistema de Información Tributaria en cumplimiento de las regulaciones y estándares vigentes de acuerdo con las directrices de las entidades competentes, además de la garantización de la unidad, interoperabilidad y seguridad del Sistema de Información Tributaria; i) La calidad de los datos procesados. Administración Tributaria/Fortalecimiento Institucional

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En los Planes de Actividad, se identifica lo siguiente: ● “áreas estratégicas de intervención” para mejorar el desempeño completo del sistema tributario respecto del sector de competencia de cada Agencia Tributaria; ● objetivos significativos de la acción administrativa relacionados con las prioridades identificadas en la medida de política y en las medidas en relación con las finanzas públicas; ● factores críticos de éxito (considerados como factores necesarios para alcanzar los objetivos establecidos) e indicadores relacionados y resultado esperado para evaluar la capacidad de la Agencia Tributaria de hacer efectivo lo necesario para alcanzar los objetivos. Las siguientes plantillas ilustran los elementos que caracterizan los tres Planes de las Agencias Tributarias para 2009.

El Plan de la Agencia de Aduanas: características

El Plan de la Agencia de Aduanas muestra las siguientes metas: Prevención y lucha contra la evasión fiscal y extra fiscal

1. Continuar la lucha contra la evasión, actos ilegales y fraude trasponiendo las estrategias adoptadas a nivel de la Comunidad e internacional así como las indicaciones contenidas en la Medida de Política por el Ministro y teniendo en cuenta el panorama económico que resulta del actual clima comercial; 2. Enfocarse en nuevos alcances de la actividad para prevenir actos ilegales extra fiscales (controles sobre consignaciones postales y para proteger la seguridad pública); 3. Hacer más efectivas las actividades de cooperación administrativa con entidades y organismos nacionales, en particular la Guardia di Finanza y la Agencia de Ingresos, así como con la UE y organismos internacionales para mejorar la efectividad de la acción frente a las actividades ilegales.

Simplificación 1. Fortalecer más la digitalización y comunicación de datos automatizada para los servicios de impuestos al consumo interno y aduaneros; 2. Fortalecer actividades dirigidas a otorgar condiciones especiales a operadores económicos con altos perfiles de confiabilidad en cumplimiento de las Directivas de la UE (AEO, Operador Económico Autorizado; un programa de certificación que aplica a los operadores económicos y sus socios comerciales involucrados en la cadena de suministro internacional); 3. Arreglar todas las medidas necesarias para implementar la “Aduana de Ventana Única”. Gobierno y respaldo

1. Asegurar el funcionamiento de la organización de acuerdo con el programa de reestructuración de la Agencia a ser finalizado antes de 2010; 2. Mejorar las habilidades profesionales a través de actividades de capacitación, también con la ayuda de la enseñanza innovadora en los principales sectores estratégicos; 3. Aumentar la eficiencia interna también a través de la mejora de la riqueza digital de la información.

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El Plan de la Agencia de Ingresos: características

El Plan de la Agencia de Ingresos muestra las siguientes metas: Prevención y enjuiciamiento de la evasión fiscal · Definición de objetivos en términos de controles reales; · Establecimiento de un objetivo de alcance de estimaciones de ingresos de U.P.B. 2 (Base 2 de Unidad de Pronóstico de estado de ingresos denominado “Ingresos de actividades de control y evaluación”) equivalente a 7,2 mil millones de euros; · Aumento al 41% del uso de los recursos para prevención de evasión fiscal y acciones para su contrarresto; · Fortalecimiento de la lucha contra la evasión fiscal a través de: · 140.000 evaluaciones sobre la iniciativa de sujetos afectados al impuesto que llevan a cabo una actividad, negocio o profesión, entre los que se incluyen aquellos derivados de los estudios de sectores; · 7.500 evaluaciones asistidas por investigaciones financieras; · 12.500 evaluaciones llevadas a cabo de acuerdo con definiciones sintéticas de ingresos para sujetos naturales según los elementos que revelan su capacidad de ser afectados al impuesto. Servicios prestados a los contribuyentes y a la sociedad en general 1. 2. 3. 4.

Aumento en el uso de instrumentos en internet; Mejora de servicios brindados a través de la mejora de un Enfoque Multi Canal; Reducción del atraso de los reembolsos; Definición de los objetivos de Satisfacción al Cliente en áreas específicas de asistencia a los usuarios.

Gobierno y respaldo · ·

Iniciativas dirigidas a evaluar el impacto de la capacitación en procesos fundamentales; Objetivos estimados de capacidad de implementación y capacidad de gasto para el plan de inversión.

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El Plan de la Agencia Local: características

El Plan de la Agencia Local muestra las siguientes metas:

Mejora de la calidad de servicios a los contribuyentes 1. Continuar el compromiso de la Agencia de hacer que los objetivos de calidad ya alcanzados sean más desafiantes y obtener una mayor uniformidad de los niveles de servicio en el territorio nacional; 2. Aumentar la oferta de servicios a través de un mayor uso del canal de IT para actualizar y complementar las bases de datos. Mejora de la efectividad de la acción fiscal 5. Fortalecer las acciones de recuperación para la evasión fiscal también en cooperación con la Agencia de Ingresos, Municipalidades y AGEA (Agencia Italiana para el Suministro Agrícola), a través de la mejora de los procesos de control autómatizados (esta es la actividad que la Agencia Local lleva a cabo en el área impositiva a través de rentas catastrales de acciones de control espontáneo, manuales o autómatizados y la detección de inmuebles que no aparecen en los registros catastrales); 6. Mejorar la calidad y equidad de las estimaciones de inmuebles para respaldar la reforma del sistema de tasación del Catastro. Mejora de la eficiencia del proceso de producción 1. Desarrollar servicios e ITC; 2. Mejorar la competencia profesional con especial referencia a las aptitudes de gestión y técnicas, también a través de la adopción de sistemas de reconocimientos más avanzados.

Respecto del Plan de la Agencia de Ingresos, las estrategias a ser adoptadas se definen de acuerdo con los principales puntos de referencia que conducen al desarrollo de un plan que permite, por un lado, consolidar los resultados obtenidos y, por otro, dar más énfasis a la acción administrativa, para cumplir las demandas de la política de manera aún más efectiva. Estas estrategias están esencialmente basadas en dos pilares fundamentales: fortalecimiento de la acción de evaluación y simplificación del cumplimiento para los contribuyentes, facilitando así su comunicación con Ingresos. Para respaldar este esfuerzo, el escenario de línea de base ha sido analizado en relación con el mercado y la Administración Pública así como la evolución del marco regulatorio y los desarrollos organizacionales y tecnológicos. La estrategia de la Agencia de Ingresos desarrollará estos temas durante los próximos tres años y, por consiguiente, la Convención se encuentra estructurada para reflejar un modelo lógico para el cual las actividades a ser llevadas a cabo están incluidas en tres áreas estratégicas: Ø Área Estratégica 1 – Prevención y contrarresto de la evasión fiscal Ø Área Estratégica 2 – Servicios prestados a los contribuyentes y a la sociedad en general Ø Área Estratégica 3 – Gobierno y acción de respaldo También para la Agencia de Ingresos, dentro de cada una de las áreas mencionadas, los objetivos estratégicos considerados importantes se hacen claros y explícitos y para cada uno de ellos se identifican los factores críticos de éxito. Estos representan los elementos clave para alcanzar los objetivos estratégicos y constituyen, ordenados por nivel de prioridad, los componentes a ser monitoreados para verificar el logro real de la misión institucional de la Agencia. El alcance de los factores críticos de éxito se aegura a través de las acciones individuales subyacentes y proyectos y se mide con indicadores de desempeño apropiados.

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N°. 10 - Abril 2011

Serie Temática Tributaria

Como se puede inferir del mapa estratégico y por ejemplos de la articulación del plan que se encuentra debajo, esta última fue formulada según la metodología de Tarjeta de Puntuación Equilibrada, destacando la convergencia de los intereses y expectativas de todos los interesados en el sistema tributario con los objetivos y actividades que la Agencia de Ingresos lleva a cabo para poner en lugar en las áreas institucionales de competencia. En realidad, las tablas que están a continuación ilustran cómo se han identificado, para cada área estratégica, los objetivos e indicadores relevantes de impacto a una o más categorías de interesados, factores críticos de éxito e indicadores subyacentes junto con los pronósticos de generación de valor.

MISIÓN De acuerdo con el nivel más alto de cumplimiento de obligaciones tributarias (cumplimiento de obligaciones tributarias conducentes al logro de la equidad fiscal en el sistema total)

FACTOR CRÍTICO DE ÉXITO

OBJETIVO ESTRATÉGICO

(Decreto Legislativo No 300/ 99)

MEJORAR LA EFECTIVIDAD DE LA PREVENCIÓN Y ENJUICIAMIENTO DE LA EVASIÓN FISCAL

SALVAGUARDAR LA CENTRALIDAD DE LA RELACIÓN CON LOS CONTRIBUYENTES Y LA CALIDAD DE LOS SERVICIOS BRINDADOS

Fortalecer las acciones de control y hacerlas más rentables

Mejorar la calidad de los servicios para los contribuyentes

Ajustar los detalles de los criterios para seleccionar los sujetos d

Mejorar la calidad de los procesos de gestión para la presentación de declaraciones juradas de impuestos y entrega de reembolsos

Hacer más efectivo y eficiente el cobro de impuestos

Hacer más sostenible el reclamo de impuestos

ASEGURAR EL DESARROLLO ORGANIZACIONAL Y CONSOLIDACIÓN DEL MODELO DE GESTIÓN

Asegurar el desarrollo y crecimiento de los recursos humanos

Mejorar la propiedad de construcción y riqueza digital

Salvaguardar y mejorar la implementación de legislación impositiva

Calidad / Contribuyente

Económico/ financiero

Organización/ procesos

Capacitación y crecimiento

Perspectivas de generación de valor:

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1

Q

Contribuyente

Impacto de los interesados

85%

FCS 1 Mejora de la calidad de servicios y Porcentaje de solicitudes de respuestas a CAMs resueltas simplificación del cumplimiento para durante el primer contacto los contribuyentes

Conclusiones sobre la encuesta de satisfacción del cliente 3,5 - 4 (en una escarespecto de servicios de asistencia brindados por CAMs la de 1 a 7) relacionados con la comunicación de irregularidades

80%

Porcentaje de respuestas brindadas por escrito dentro del segundo día hábil posterior a la recepción

+ 10% frente al resultado final 2008

55.000

-

Constante

constante

Descenso

Aumento

Aumento

Aumento

2010

Resultado esperado

90% de solicitudes recibidas hasta un máximo de 1.710.000

2009

24%

Índice de uso de instrumentos en Internet 1

Cantidad de respuestas brindadas por escrito (sms, web-mail)

OBJETIVO DE INCENTIVO

Cantidad de respuestas telefónicas brindadas

Indicadores

Porcentaje de comunicación de irregularidades canceladas

Objetivo: Salvaguardar la centralidad de la relación con los contribuyentes y la calidad de los servicios prestados

Objetivos y FCSs relacionados

-

Constante

constante

Descenso

Aumento

Aumento

Aumento

2011

Promedio ponderado de los siguientes instrumentos disponibles en internet: 35% “Cassetto Fiscale”, 35% “UnicoPF Fiscoonline”, 20% “Prenotazione Telematica”, 10% “Contratti Locazione Fisconline”.

dimensión BSC

ÁREA ESTRATÉGICA 2 – SERVICIOS PRESTADOS A CONTRIBUYENTES Y A LA SOCIEDAD EN GENERAL

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Q

dimensión BSC

Impacto de los interesados

-

Conclusiones de la encuesta de satisfacción del cliente so3,5 - 4 (en una escabre el sistema de presentación de declaraciones juradas de la de 1 a 7) impuestos a través de “Fisconline”

Administración Tributaria/Fortalecimiento Institucional 95%

Preparación de los formularios de declaraciones juradas de En evolución impuestos pre compiladas “Unico”

OBJETIVO DE INCENTIVO

Porcentaje de contribuyentes que pidieron una cita y recibieron asistencia dentro de los 10 minutos del horario pactado

constante

-

-

-

-

2011

A p o t e n c i a l A potencial completo completo

constante

-

-

Conclusiones de la encuesta de satisfacción del cliente en relación con los servicios de asistencia brindados por CAMs 3,5 - 4 (en una escarespecto de la presentación de declaraciones juradas de la de 1 a 7) impuestos

2010

-

2009 Conclusiones de la encuesta de satisfacción del cliente res3,5 - 4 (en una escapecto de servicios de asistencia brindados por las oficinas en la de 1 a 7) relación con la comunicación de irregularidades

Indicadores

Resultado esperado

FCS 1 Mejora de la calidad de servicios y simplificación del cumplimiento para Conclusiones de la encuesta de satisfacción del cliente solos contribuyentes 3,5 - 4 (en una escabre el sistema de presentación de declaraciones juradas de la de 1 a 7) impuestos a través de “Entratel”

Objetivos y FCSs relacionados

ÁREA ESTRATÉGICA 2 – SERVICIOS PRESTADOS A CONTRIBUYENTES Y A LA SOCIEDAD EN GENERAL

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Q

...

dimensión BSC

...

Impacto de los interesados

Porcentaje de actos privados (contratos de arrendamiento, inclusive) registrados y presentados el mismo día

Indicadores

90%

Mario Visco ...

...

FCS 1 OBJETIVO DE INCENTIVO Mejora de la calidad de servicios y simplificación del cumplimiento para Cantidad de iniciativas con establecimientos educativos en los contribuyentes todos los niveles dirigidas a difundir la cultura de la legalidad 1.200 fiscal entre las generaciones jóvenes, también a través del uso de material de información

Objetivos y FCSs relacionados

...

2009

...

constante

constante

2010

2011

...

constante

constante

Resultado esperado

ÁREA ESTRATÉGICA 2 – SERVICIOS PRESTADOS A CONTRIBUYENTES Y A LA SOCIEDAD EN GENERAL

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Los principales elementos de la planificación de la Agencia de Ingresos A continuación se exponen los principales aspectos de gestión planificados para la Agencia de Ingresos: Área Estratégica 1: Prevención y contrarresto de la evasión fiscal Se han identificado un objetivo estratégico “Mejorar la efectividad de las acciones para prevenir y contrarrestar la evasión fiscal” y cuatro factores críticos de éxito relacionados (fortalecimiento y rentabilidad de control, criterios para la selección de personas afectadas al impuesto para ser evaluadas, efectividad y eficiencia del cobro de impuestos, sustentabilidad de los reclamos de reembolso de impuestos). El plan muestra elementos significantes de discontinuidad del año anterior reflejando el compromiso de la Agencia de Ingresos de perseguir los objetivos de efectividad y eficiencia previstos por la reciente legislación tributaria sobre la prevención y el contrarresto de la evasión fiscal. En particular, la Agencia preparará un plan extraordinario de inspecciones para la pronta determinación del ingreso de las personas físicas, en controles de empresas con un alto interés fiscal y de individuos con residencias ficticias en el exterior, en las investigaciones de fortalecimiento llevadas a cabo por oficinas anti fraude y evaluaciones asistidas por investigaciones financieras. Las evaluaciones relacionadas con los estudios del sector requerirán una actividad de investigación más demandante debido al mayor detalle requerido en la etapa de audiencias así como para la evaluación de las conclusiones del estudio. La nueva estrategia se dirige a enfocar la acción de control por macro tipos de contribuyentes y adoptar metodologías de control basadas en análisis y evaluaciones del riesgo de evasión fiscal y/o evasión específicas para los contribuyentes y realidades territoriales. Por lo tanto, este nuevo enfoque metodológico para contrarrestar la evasión fiscal implica una nueva y óptima asignación de recursos (tanto en términos cuantitativos como cualitativos) según la evolución y concentración de ese riesgo además de una selección óptima de posiciones, evitando perseguir situaciones de poca relevancia o meras violaciones de naturaleza formal. Para asegurar el logro de los objetivos indicados anteriormente, la Agencia de Ingresos continuará en la prioridad de asignación de recursos para acciones dirigidas a contrarrestar la evasión fiscal, aumentando de 39,6 (estado contable final para 2008) a 41 el porcentaje de horas destinadas a las actividades de control. Además, respecto del cobro de impuestos de las actividades de evaluación y auditoría (lista de propiedades sujetas a impuestos de evaluación, instituciones que reducen el litigio, sanciones e intereses), la Agencia se ha comprometido formalmente al logro del ingreso estimado definido en el Presupuesto Estatal para 2009. Área Estratégica 2: Servicios brindados a contribuyentes y a la sociedad en general El esquema de la Convención 2009-11 contiene el objetivo estratégico “Salvaguardar la centralidad de la relación con los contribuyentes y la calidad de los servicios brindados” subdividido en tres factores críticos de éxito (calidad de servicios y simplificación del cumplimiento para los contribuyentes, calidad del procesamiento de declaraciones juradas de impuestos y entrega de reembolsos, mejora de la interpretación de regulaciones tributarias) que enfocan la compleja esfera de acción de la Agencia dentro del contexto de asistencia a los contribuyentes y gestión tributaria. Una principal innovación consiste en el uso dentro del factor crítico de éxito “Mejora de la calidad de servicios y simplificación del cumplimiento para los contribuyentes” de cinco indicadores relacionados Administración Tributaria/Fortalecimiento Institucional

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con las conclusiones de las encuestas de satisfacción del cliente realizadas por la Agencia de Ingresos sobre los servicios de asistencia brindados por CAMs (Centros de Asistencia Multi Canal) y oficinas sobre la comunicación de irregularidades, sobre servicios brindados por CAMs para la presentación de declaraciones juradas de impuestos y, finalmente, la presentación de estas a través de internet. A este respecto, debería hacerse notar que la Secretaría, basándose en reglas generales y de gobernación, coordina dentro de la Administración Tributaria, la medida de detección sistemática y mejora de la satisfacción del cliente con respecto a la calidad de los servicios fiscales y de la relación de los contribuyentes con Ingresos. La Secretaría de Finanzas, junto con las estructuras que brindan servicios y mediante patrones constantes, tanto a nivel nacional como internacional, asegura –en una perspectiva de Gestión de la Calidad Total- regulación y gobernación efectiva de las actividades operativas relacionadas. En consecuencia, se ha definido un sistema de roles compartidos, responsabilidades y tareas, que incluye: ·

Respecto de las Agencias Tributarias, en su autonomía de gestión: ·

· · · ·

Realización de encuestas independientes de satisfacción del cliente sobre servicios brindados junto con principios operativos y metodológicos universalmente reconocidos (representatividad estadística de encuestas, su frecuencia periódica/ sistemática, extensión multi canal de servicios fundamentales para varias categorías de usuarios) Responsabilidad por los resultados de las encuestas y su comunicación Transmisión de los resultados antes mencionados, de acuerdo con una notificación de información común específica, a la Secretaría de Finanzas- Consejo de Administración de Comunicación Institucional para el Régimen Tributario Mejora de los resultados de satisfacción del cliente en continua planificación de mejora, identificando las acciones de prioridad desde la perspectiva del contribuyente.

Respecto de la Secretaría de Finanzas, a través del Consejo de Administración de Comunicación Institucional para el Régimen Tributario en su función de gobierno: · · · ·

Establecimiento del cumplimiento de los principios metodológicos antes mencionados Recopilación, análisis y procesamiento de resultados de encuestas (no datos) y coordinación de iniciativas de comunicación pública Finalización del marco de información con monitoreo específico y/ o encuestas sobre las percepciones/ expectativas de los contribuyentes que no están estrictamente relacionadas con la entrega/ utilización de servicios Ejecución e implementación de una Base de Datos de Alta Calidad (“Banca dati della qualità”) para organizar sistemática e históricamente toda la información importante que respalda las funciones convencionales y estratégicas del Ministerio de Economía y Finanzas de Italia, respecto de la mejora de la calidad del servicio y satisfacción de los usuarios/ contribuyentes.

Con una perspectiva a mediano plazo, correspondiente a períodos de tres años y según su Plan Estratégico, negocia su compromiso anual sobre todas las Áreas Estratégicas de intervención con la Secretaría de Finanzas. Un Área Estratégica de los Acuerdos entre el Ministerio de Economía y Finanzas y las Agencias Tributarias, respecto de los servicios brindados a los ciudadanos/ contribuyentes, identifica respecto de las actividades de satisfacción del cliente, entre otros, una cantidad de objetivos puntuales, proyectos e

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indicadores de desempeño relacionados sobre los que la Secretaría lleva a cabo acciones periódicas de monitoreo. Área Estratégica 3 – Actividades de Respaldo y Gobierno Con respecto a las iniciativas enfocadas a mejorar la capacitación y los procesos de selección del personal, la Agencia evalúa la efectividad de la capacitación en procesos fundamentales en el área de servicios y el área relacionada con el contrarresto de la evasión fiscal y el lanzamiento de un estudio/ prueba para evaluar la potencialidad de los gerentes. Para contener los recursos asignados a actividades de respaldo, en línea con la más reciente legislación sectorial, se permite un 10% de tope de personal empleado. Respecto del monitoreo de la inversión y el porcentaje de trabajo en progreso a ser alcanzado, la Agencia adoptará un indicador de capacidad de gasto con la intención de que la proporción de gastos de inversión sea al valor de las inversiones planificadas. El sistema de monitoreo y verifiación de resultados La Convención también define los procedimientos para ejercer la función de monitoreo regular con el objetivo de incrementar la conciencia y el entendimiento de los asuntos de gobierno de la Agencia llevados a cabo por la Secretaría a través del análisis de la información establecida en la Convención y transmitida sistemáticamente a la Agencia varias veces al año y la implementación de estudios temáticos en profundidad de acuerdo con cronogramas y procedimientos acordados con la Agencia según cada caso. El buen funcionamiento de los sistemas de gestión de la Agencia de acuerdo con las prácticas razonables de gestión comercial es el pre requisito para la actividad de monitoreo. El propósito del monitoreo, por lo tanto, será el análisis de la evolución de estos sistemas para asegurar la calidad y temporalidad de la información a todos los interesados en el control. Las conclusiones sobre el progreso alcanzado en el lado de la gestión se presentan a la autoridad política. Para llevar a cabo el monitoreo, la Agencia brinda: Ø Los resultados alcanzados frente a los objetivos establecidos en el Plan de la Convención; Ø Información sobre el uso de los recursos fundamentales: recursos financieros, humanos y de tecnología de información; Ø Información adicional de gestión no incluida en el Plan de la Agencia y necesaria para mejorar la acción administrativa; Ø Documentos relacionados con otros importantes aspectos organizacionales y de gestión. Durante el año, también se pueden realizar cambios al texto de la Convención si el monitoreo revela un progreso no estándar en el nivel de objetivos alcanzados frente a los resultados planificados con el acuerdo entre la Secretaría y la Agencia. La posibilidad de firmar actos suplementarios o adicionales está prevista en caso de que haya mayores cambios en el panorama económico nacional, enmiendas regulatorias, modificaciones relacionadas con importantes características organizacionales o cambios en los recursos financieros disponibles que afectan de manera significativa el logro de los objetivos individuales contenidos en los Planes.

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Es de especial importancia la verificación de los resultados al 31 de diciembre de cada año relacionados con todos los rubros incluidos en el Plan actual. La Agencia presenta antes del 15 de marzo la información y datos necesarios, junto con un informe explicativo que contiene todos los compromisos asumidos en el Plan de actividades e inversiones de la Convención. La Secretaría de Finanzas examina los resultados brindados al corroborar el nivel de logro de objetivos y evaluar las razones dadas en caso de discrepancias o patrones no estándar. La Secretaría prepara el informe preliminar de auditoría y lo presenta a la Agencia. La discusión o intercambio también pueden tener lugar durante reuniones especiales con los contactos técnicos de la Agencia. Al 31 de mayo, el informe de auditoría compartido con los contactos técnicos de la Agencia es presentado al Director General de Finanzas y al Director de la Agencia para que saquen sus conclusiones y lo firmen. El informe de auditoría destaca los resultados alcanzados frente a los resultados esperados e incluye lo siguiente: - - -

Un resumen de los resultados de gestión; Resultados individuales con respecto a los factores críticos de éxito y proyectos individuales identificados en el plan vigente; Un cálculo del puntaje sintético de resultados para la cuota de incentivo.

El informe de auditoría firmado, que incluye el puntaje sintético de resultado de acuerdo con el cual se determina la cuota de incentivo debida a la Agencia, se transmite al Ministro de Finanzas italiano antes del 10 de junio de cada año siguiente al de referencia y se publica en los sitios web de la Administración Tributaria para difundirlo entre los interesados. En caso de conflicto en la interpretación y aplicación de la Convención, en particular durante la fase de revisión de desempeño, el Acuerdo establece las reglas para la resolución del litigio que conllevan la comunicación por escrito del objeto y las razones que dieron lugar al conflicto y un compromiso para una discusión conjunta dentro de un período máximo de cinco días posteriores a la notificación con el objetivo de resolver el conflicto de manera amigable. En caso de no poder llegar a la resolución del conflicto, el asunto deberá ser referido a un comité especialmente desginado, cuyas determinaciones forman la base de una directiva del Ministro a la que tanto la Secretaría como la Agencia deberán ajustar sus decisiones.

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