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Centro Interamericano de Administraciones Tributarias – CIAT

42ª ASAMBLEA GENERAL DEL CIAT

“ESTRATEGIAS PARA LA PROMOCIÓN DEL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO”

PROGRAMA

Antigua Guatemala, Guatemala 21 al 24 de abril de 2008


PALABRAS DE LA SUPERINTENDENTE DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DE GUATEMALA La Superintendencia de Administración Tributaria de Guatemala les da la bienvenida a la 42ª Asamblea del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias -CIAT. Las Asambleas del CIAT constituyen uno de los principales eventos tributarios del mundo y son reconocidas por su contribución a difundir conocimientos y experiencias prácticas entre sus países miembros y observadores, para que cada administración al tener acceso a información de primera mano, contactos y posibilidad de intercambios con quienes innovan y lideran cambios pueda, de acuerdo a sus necesidades, identificar tendencias, enfoques o prácticas exitosas que contribuyan al logro de sus objetivos La red de contactos a la que se accede al participar en la Asamblea del CIAT incluye tanto a autoridades tributarias del más alto nivel como a técnicos. Esto enriquece el intercambio y las posibilidades de seguimiento de las relaciones entre administraciones tanto para fines de asistencia técnica mutua como de obtención de información. El tema central de la 42ª Asamblea será “Estrategias para la Promoción del Cumplimiento Voluntario”. Este tema será abordado mediante ponencias desarrolladas por diferentes administraciones, mismas que han sido conocidas y aprobadas por el Consejo Técnico de la Asamblea. Guatemala y su Gobierno se sienten complacidos por tener la oportunidad de ser sus anfitriones, estando seguros que venir a nuestra tierra les permitirá disfrutar profesionalmente de la Asamblea y al mismo tiempo la experiencia única de un país con una historia milenaria, culturalmente diverso, con belleza natural y muchas actividades enriquecedoras visual, sensorial y espiritualmente.

Carolina Roca Ruano Superintendente de Administración Tributaria

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Presentación del CIAT El CIAT es un organismo internacional público creado en 1967 para promover el perfeccionamiento de las administraciones tributarias a través del intercambio de ideas y experiencias; de la asistencia técnica y el adiestramiento; de la recopilación y distribución de información; y de la promoción de la investigación técnica. El Centro está constituido por 37 países: 29 países americanos y cinco países europeos en calidad de miembros plenos, y tres países en calidad de Miembros Asociados: República Checa, Kenia y Sudáfrica. El Ministro de Hacienda o Finanzas de cada país, señala los cargos de la administración tributaria, cuyos titulares serán Representantes en el CIAT. Países Miembros Antillas Holandesas Argentina Aruba Barbados Bermuda Bolivia Brasil Canadá Chile Colombia Costa Rica Cuba

Ecuador El Salvador España Estados Unidos Francia Guatemala Haití Honduras Italia Jamaica México Uruguay

Nicaragua Países Bajos Panamá Paraguay Perú Portugal Rep. Bolivariana de Venezuela Rep. Dominicana Surinam Trinidad y Tobago

Países Miembros Asociados Kenia República Checa Sudáfrica CONSEJO DIRECTIVO 2007 – 2008 Presidente: William Layne

Barbados

Consejeros: Jorge Antonio Deher Rachid William V. Baker Francisco Fonseca Ricardo Escobar Calderón Carolina Roca Armando Sarmiento Ney Fabrizio Carotti Errol Hudson

Brasil Canadá Costa Rica Chile Guatemala Honduras Italia Jamaica 3


SECRETARÍA EJECUTIVA Secretario Ejecutivo

Claudino Pita

Director de Operaciones

Márcio Verdi

Directora de Estudios Tributarios

María Raquel Ayala

Gerente de Relaciones Institucionales

Francisco J. Beiner

Gerente de Asistencia Técnica

Raúl Zambrano

Especialista de Asistencia Técnica

Socorro Velázquez

Especialista de la Gerencia de Investigaciones

Gonzalo Arias

REPRESENTANTES Y CORRESPONSALES DEL CIAT País Antillas Holandesas Argentina Aruba Barbados Bermuda Bolivia Brasil Canadá Chile Colombia Costa Rica Cuba Ecuador El Salvador España Estados Unidos Francia Guatemala Haití Honduras Italia Jamaica Kenia México Nicaragua Países Bajos

Representante Cedric Prisco Josepa Carlos Fernández J. Ritza Hernandez William Layne Michael Crichlow Marlene Daniza Ardya V. Jorge Antonio Deher Rachid William V. Baker Ricardo Escobar Oscar Franco Francisco Fonseca Yolanda Alvarez de la Torre Carlos Carrasco Vicuña Luis Barahona Luis Pedroche y Rojo Linda E. Stiff Philippe Parini Carolina Roca Jean Frantz Richard Armando Sarmiento Fabrizio Carotti Errol Hudson Michael Gitau Waweru José María Zubiría Walter Porras Jenny Thunnissen

Corresponsal Yut-Ha Natalie Sint Hill Horacio Castagnola Anita ten Hove Por designar Michael Crichlow Ximena Michel Herrera Aloísio Almeida Richard Dyson Enrique Rojas María del R. Guzmán Maribel Zúñiga C. Armando Lopetegui M. Byron Vásconez José David Avelar Fernando Díaz Yubero Raúl Pertierra Josiane Lanteri Abelardo Medina B. Jean-Baptiste Télémaque Dinia Granados Luisa Perrotti Meris Haughton John Karimi Njiraini Ariel Olivares Elías Álvarez M. Linda Ruseler 4


Panamá Paraguay Perú Portugal República Checa República Dominicana Sudáfrica Surinam Trinidad & Tobago Uruguay Venezuela (Rep. Bolivariana)

Pedro Luis Prados Villar María Gloria Páez Laura Calderón José Antonio de Azevedo P. Jan Knizek Juan Hernández Batista Pravin Gordhan Roy May Merlin Sergeant Nelson Hernández José David Cabello Rondón

Tania Solís Walter Villalba Eduardo Sotelo Ma. Angelina da Silva Bronislav Mikel Nieves Vargas Collado Erich Kieck Ronny Asabina Anirudh Maharaj Margarita Faral Roberto González

MISIONES DE ASISTENCIA TÉCNICA España Jefe de Misión ante el CIAT:

José María Guillén

Francia Jefe de Misión ante el CIAT:

Marc Amouroux

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PERFIL DEL PROGRAMA TÉCNICO DE LA ASAMBLEA GENERAL DEL CIAT DE 2008 EN GUATEMALA El programa técnico de la Asamblea es el resultado de un proceso que se inicia con la consulta de la Secretaría Ejecutiva a todos los países miembros y miembros asociados, para que señalen cuáles serían para cada uno de ellos los temas de interés prioritario para intercambiar experiencias y realizar un análisis en conjunto. Obtenidas las respuestas, la Secretaría Ejecutiva elabora un anteproyecto de temario, el cual trata de amalgamar los temas propuestos que han merecido un mayor interés, en términos del número de países que los han sugerido, de manera que se componga un programa técnico coherente e integrado. El anteproyecto elaborado por la Secretaría Ejecutiva, es sometido en el marco de la Asamblea General a un Comité de Temas, compuesto por representantes de países miembros indicados por el Consejo Directivo del CIAT, el cual examina, modifica o aprueba los anteproyectos de la Secretaría Ejecutiva que se someterán a la Asamblea General, constituida por todos los países miembros, la cual a su vez aprueba o modifica los proyectos de temario que compondrán el programa técnico de la Asamblea General y de la Conferencia Técnica del siguiente año. La determinación del temario que compone el programa técnico de la Asamblea General de Guatemala, emana de la decisión de los países miembros del CIAT adoptada en la Asamblea General realizada en el año 2007 en la ciudad de Bridgetown, Barbados.

TEMA CENTRAL: ESTRATEGIAS PARA LA PROMOCIÓN DEL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO.

Desde hace algún tiempo, las AATT han comprendido la necesidad de diseñar e implementar mecanismos que motiven y faciliten el cumplimiento espontáneo por parte de los contribuyentes, no apenas el sólo ejercicio de medidas coercitivas que además de demandarles un esfuerzo importante en términos de utilización de recursos humanos, tecnológicos y financieros, ha demostrado no ser siempre la vía más efectiva para obtener, una disciplina fiscal generalizada y sostenible en la sociedad. No nos referimos a que exclusivamente la administración tributaria, se concentre en el desarrollo de tareas relacionadas con el diseño y la ejecución de estrategias que generen cumplimiento espontáneo, pues el efectivo control sobre los contribuyentes es un efectivo promotor del cumplimiento de los deberes tributarios a cargo de éstos, a través de la generación de riesgo subjetivo. En esta ocasión, se plantea el análisis de las estrategias para la promoción del cumplimiento desde tres ópticas: La formación de una cultura tributaria, la facilitación del cumplimiento y finalmente, cómo controlar ese cumplimiento en tres aspectos específicos que representan alguna complejidad, por el alto grado de especialización inherente a las actividades que los mismos demandan. 6


En cuanto a la formación de una cultura tributaria, podríamos decir que hace parte de la agenda de temas que comprende la asistencia al contribuyente, vista como una estrategia global e integral no circunscrita al ámbito de la función de información y orientación que normalmente cumple la administración tributaria. Es importante comprender que la cultura tributaria no debe ser entendida solamente como la formación cívico fiscal del contribuyente, sino también como la necesidad de establecer claros mecanismos de rendición de cuentas por parte de las AATT, y de propiciar un rol y una responsabilidad en la promoción de la ética en las AATT por parte de los contribuyentes, así como identificar y aplicar mecanismos que procuren la efectiva comunicación entre administración tributaria y sociedad, considerando las tendencias e innovaciones en el tema. En relación a la facilitación del cumplimiento, muchos mecanismos se han implementado, especialmente en la última década. Cada vez se ha generalizado más el uso de herramientas tecnológicas y administrativas, como pueden ser el Internet, la elaboración y presentación de declaraciones en formatos electrónicos, la utilización de formularios e instructivos, etc. que indudablemente han contribuido a simplificar los procedimientos y trámites que comúnmente debía seguir el ciudadano, mejorando sustancialmente los servicios que presta la administración tributaria y el nivel de cumplimiento no sólo en cuanto a cantidad sino a calidad de la información. Sin embargo, tampoco cabe duda que a pesar de estos importantes logros, se hace necesario incrementar los niveles de servicios que puedan ser prestados, bien sea implementando o mejorando algunos nuevos mecanismos, como puede ser por ejemplo la factura electrónica, ampliando la cobertura de dichos servicios en donde cualquier persona pueda acceder a ellos sin importar el lugar geográfico donde se encuentre, disminuyendo los costos que pueda representar ese cumplimiento, lo que implica un esfuerzo de las organizaciones tributarias en términos de revisión de sus procesos así como también en el óptimo aprovechamiento de los recursos humanos y financieros de que dispone. Finalmente, se abordará el tema del control bajo perspectivas muy concretas: el control especializado por grupos económicos; a las transacciones financieras y al comercio electrónico. Tres aspectos complejos sobre los cuales quedan todavía muchos temas por resolver pero sobre los cuales es importante identificar buenas prácticas administrativas que aseguren una real comprensión del desarrollo y práctica de dichas actividades, de manera que se puedan diseñar y ejecutar controles más efectivos y acordes con las realidades económicas y organizativas con las que cuentan las AATT. En resumen, el tema central planteado a través del desarrollo de los temas y casos prácticos que comprenden el programa, tiene como objetivo principal identificar las prácticas innovadoras que lleven a un mayor cumplimiento de los deberes tributarios. Las preguntas: Qué estrategias diseñar, cuándo y cómo implementarlas y cómo evaluar sus resultados, son las principales interrogantes a absolver durante el desarrollo del programa.

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Tema 1:

Estrategias para la formación de la cultura tributaria

La cultura tributaria es un tema que cada día adquiere mayor interés entre las AATT, no sólo porque constituye un elemento importante dentro de la relación estado-sociedad y específicamente administración tributaria-contribuyente, sino porque devela la necesidad, cada vez mayor, de la concientización del ciudadano en relación a sus deberes cívicos-tributarios. No es gratuito que durante la última década este tópico se haya incluido con gran énfasis, en las agendas de las AATT. Diferentes planteamientos se han hecho en relación a cómo crear cultura tributaria, empezando por definir cuál sería la población a la cual debe estar orientada, los organismos y las instituciones que intervienen en la política y estrategia adoptada, la responsabilidad de los actores, los mecanismos o herramientas para crear y fomentar la cultura y asegurar la permanencia y continuidad de la misma, y la medición del impacto o evaluación de la estrategia adoptada. Así mismo, tampoco puede desligarse la cultura tributaria de la necesidad de transmitir y actuar transparentemente por parte de los sujetos activos y pasivos involucrados en la relación tributaria. La rendición de cuentas como mecanismo efectivo de promoción de dicha transparencia y la comprensión de los sujetos pasivos de su responsabilidad en dicha promoción, también forman parte de la estrategia para la creación de dicha cultura. Sociedades que perciben un sistema tributario equitativo, una administración tributaria eficiente y justa y un Estado que utiliza en forma racional y total los ingresos provenientes de lo pagado por ella como tributos, tendrán un compromiso mayor y permanente con el cumplimiento de sus deberes a nivel fiscal. ASPECTOS A CONSIDERAR PARA EL DESARROLLO DEL TEMA: En este tema, el ponente deberá exponer los principales aspectos relacionados con la estrategia o estrategias utilizadas en la formación de cultura tributaria. Es importante no sólo describirlas, resaltando las condiciones sociales, económicas y políticas en medio de las cuales éstas pueden desarrollarse, sino también detallar la cobertura que se considera podría o debería tener (educación primaria, secundaria, media, funcionarios públicos, etc), los actores involucrados, y el alcance de las mismas (sistemas tributarios, administración tributaria, sistema educativo, nivel nacional, subnacional, gastos público, etc). Se prevé la presentación de tres casos prácticos sobre: Casos prácticos 1.1:

La legitimación social de la política y la cultura tributarias

La comprensión de la política tributaria ha sido un tema exclusivo de los expertos y ajeno al ciudadano común, el cual no participa activamente en el debate de la misma cuando cumple con sus deberes tributarios. Si bien corresponde a los responsables de su diseño y aplicación, que la misma sea equitativa y ajustada al contexto social y económico del país, la percepción que tiene el ciudadano sobre la equidad de la política está influenciada por el hecho mismo de tener que cumplir con una serie de obligaciones, so pena de sanciones en caso de no hacerlo. En este sentido, su sentido de equidad está condicionado o afectado por los deberes a cumplir. Surge entonces la 8


cultura tributaria como una de las formas de crear y fomentar el conocimiento sobre la política y la ejecución o administración de la misma, el rol que cumple, la necesidad y justificación social que ella tiene y el rol del ciudadano y su responsabilidad por el cumplimiento de la misma. Sin embargo, es claro que la sola comprensión de la política no determina la equidad de la misma; posiblemente, el mayor conocimiento de la sociedad de lugar a detectar situaciones inequitativas que deben ser corregidas o ajustadas en un tiempo razonable y conforme a los principios de la tributación.

ASPECTOS A CONSIDERAR PARA EL DESARROLLO DEL TEMA: Mediante el desarrollo de este tópico, los ponentes deberán presentar el caso de su administración tributaria, en cuanto a la forma de implementar la política y la cultura tributarias. Qué mecanismos se han utilizado, cuál ha sido su cobertura y alcance y si se ha medido su impacto y a través de qué mecanismos.

Casos prácticos 1.2:

Políticas de comunicación con la sociedad y nuevos métodos para hacerla más eficiente.

La estrategia adoptada por el estado en general, y por la administración tributaria en particular, para comunicar a los ciudadanos las obligaciones y deberes así como sus derechos y la forma de ejercer y cumplir unos y otros, es una de las principales condiciones para asegurar la comprensión correcta de los mismos y facilitar su cumplimiento. El uso de los medios de comunicación tradicionales, como la prensa escrita, los boletines informativos, la radio y la televisión han asegurado ser medios eficaces que permiten dar a conocer información pertinente e importante para el contribuyente. Así mismo, son una herramienta de concientización sobre el riesgo que puede acarrear el incumplimiento. Sin embargo, hoy en día hay otros mecanismos más allá de los tradicionales, que también tienen un alto impacto en el fin buscado y que es interesante identificar, aplicar y ver sus resultados.

ASPECTOS A CONSIDERAR PARA EL DESARROLLO DEL TEMA: Los exponentes de los casos prácticos, deberán comentar sobre cuáles políticas se han adoptado en sus AATT, así como los mecanismos implementados para llevarlas a cabo, destacando aquéllos que representen novedad y describiendo brevemente en que han consistido dichas medidas, su alcance, las ventajas y obstáculos en su desarrollo, los actores involucrados y el impacto de las mismas.

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Casos prácticos 1.3: La administraciones tributarias

ética

y

la

Responsabilidad

Corporativa

en

las

La promoción de la ética siempre ha constituido y constituirá uno de los temas que encabezan la lista de prioridades y tareas por abordar por parte de la administración tributaria. Las estrategias y actividades orientadas a garantizar la transparencia y la fortaleza moral de las organizaciones no son nunca suficientes y deben ser por demás permanentes. Las AATT tienen entonces la responsabilidad de establecer mecanismos que promuevan la ética no sólo al interior de la organización (códigos de conducta, promulgación de valores, etc) sino también en los procedimientos y actuaciones llevados a cabo en su relación con la sociedad (hacer pública la información sobre los gastos de la administración tributaria, las declaraciones de bienes de los funcionarios, etc). De allí que los mecanismos de rendición de cuentas, constituyen una vía importante y necesaria de conocimiento de esas actuaciones por parte de la ciudadanía. Por su parte, los ciudadanos no son ajenos a la promoción de la ética en la administración tributaria. El incumplimiento, el fraude son conductas anti-éticas que afectan a todo el conglomerado social al privarlo de recursos importantes que persiguen la consecución del bien común y, peor aún, la búsqueda de la complicidad de los funcionarios de la administración tributaria para ocultar sus ilícitos.

ASPECTOS A CONSIDERAR PARA EL DESARROLLO DEL TEMA: Los ponentes de los casos prácticos, deberán describir las estrategias utilizadas en la administración tributaria para la promoción de la ética a nivel interno y externo, cómo se han implementado, a quiénes han estado dirigidas; si se han establecido metodologías o mecanismos para medir su impacto, y cuáles han sido los resultados. Tema 2.

Estrategias para la facilitación del Cumplimiento Tributario.

El contar con mecanismos que le permitan al contribuyente cumplir oportuna y correctamente, son una condición esencial para incrementar el cumplimiento espontáneo. En este sentido, la administración tributaria ha entendido que la relación con la sociedad y la asistencia en el cumplimiento de los deberes tributarios es una de las funciones básicas que debe desarrollar hoy en día. Cuáles estrategias ha desarrollado o debería desarrollar la administración tributaria para que dicha facilitación sea una realidad sin afectar la capacidad y la eficiencia en el control, considerando además los costos de implementación de las mismas, son temas que se consideran constantemente por parte de nuestras organizaciones.

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ASPECTOS A CONSIDERAR PARA EL DESARROLLO DEL TEMA: El orador deberá desarrollar, además de las consideraciones generales necesarias para realizar la exposición del tema, una descripción de las principales estrategias, haciendo énfasis en aquéllas consideradas innovadoras, destacando su forma de implementación, las ventajas y desventajas que pueden tener cada una de ellas, y la forma o métodos sugeridos para evaluar la efectividad de las mismas. Casos prácticos 2.1

La factura electrónica

Considerando las oportunidades y servicios que brinda hoy en día la tecnología y el mayor acceso a la misma por parte no sólo de las AATT sino también de los contribuyentes, la sustitución de la factura de papel por aquella en medio electrónico representa un paso importante dentro de las opciones de simplificación de procesos que facilitan el cumplimiento por parte de los responsables tributarios, como también el control a cargo de la administración tributaria al contar en forma ágil y oportuna con información relevante para el ejercicio de sus funciones. Sin embargo, varios factores y condiciones deben tenerse en cuenta antes y durante la introducción de este proceso. Dentro de ellos cabe mencionar: las estrategias legal y administrativa para implementar el mismo; los mecanismos para garantizar la seguridad de las operaciones; la integridad y autenticidad de los comprobantes; la definición de estándares a cumplir por los contribuyentes; la firma y sello digitales como mecanismos de seguridad; y el control sobre las facturas electrónicas. ASPECTOS A CONSIDERAR PARA EL DESARROLLO DEL TEMA: Los anteriores temas son un punto de partida que deberá utilizar el ponente en la presentación del caso práctico además de aquellas consideraciones generales que sean relevantes para la correcta comprensión del mismo. Adicionalmente, es importante conocer, con base en la experiencia de la administración tributaria, cuáles han sido las ventajas y desventajas en términos de facilitación del cumplimiento, que el mecanismo ha producido. Casos prácticos 2.2

La eficiencia de las administraciones tributarias y la disminución de los costos de cumplimiento.

El costo que representa para el contribuyente cumplir con sus deberes tributarios puede ser un tema que llegue a afectar inclusive su competitividad al representar una pérdida en la relación costo-oportunidad en su negocio. Esos deberes que se traducen desde registros en el catastro de contribuyentes, presentación de declaraciones, atención de auditorías, etc, pueden ser más o menor complejos dependiendo de muchos factores: la simplicidad de la legislación que permita la fácil comprensión y atención de las obligaciones, la reducción o supresión de trámites y papeleos innecesarios; la correcta orientación por parte de los funcionarios encargados de asistir al contribuyente, la información y comunicación fluida entre ciudadanos y administración, el acceso a información por parte de la administración que evite las solicitudes engorrosas y reiteradas a los sujetos; son algunos de los temas que 11


tradicionalmente se han visto como claves en el momento de medir el impacto que puedan tener aquéllos en el cumplimiento. Por su parte, la potenciación de los servicios al contribuyente, es un tema de gran relevancia para conseguir una mayor eficiencia y menores costos de cumplimiento. El desafío está en determinar cuáles servicios potenciar y cómo hacerlo. A CONSIDERAR PARA EL DESARROLLO DEL TEMA: Los ponentes de los casos prácticos deberán considerar las medidas tradicionales e innovadoras que se han introducido para mejorar la eficiencia de su administración tributaria y a su vez disminuir los costos de cumplimiento, describiendo cada uno de ellos, su implementación y el impacto que han tenido. Así mismo, se considera importante que se planteen aquellos factores o condiciones que se consideran han sido claves para el éxito de los mismos. Igualmente, es importante que el expositor comente sobre servicios al contribuyente que hayan sido potenciados y que hayan tenido un impacto importante en la mayor eficiencia y menores costos, describiendo en qué ha consistido esa potenciación. Tema 3

Estrategias para el control del cumplimiento tributario

El control del cumplimiento siempre ha sido y será uno de los temas cruciales que debe abordar constantemente la administración tributaria. La complejidad y diversidad que caracterizan las operaciones realizadas en la actualidad suponen el diseño, implementación y evaluación de estrategias efectivas que permitan controlar el cumplimiento. Surge entonces el desafío para la administración tributaria de seguir el ritmo de los cambios derivados de la forma de hacer negocios de los contribuyentes, conociendo su funcionamiento y detectando los posibles focos de evasión y fraude. ASPECTOS A CONSIDERAR PARA EL DESARROLLO DEL TEMA: Cuáles pueden ser esas estrategias ante situaciones complejas y cambiantes, cómo desarrollarlas y evaluarlas, son los aspectos centrales a desarrollar por el ponente, considerando las fortalezas y debilidades que tenga la administración tributaria. Casos prácticos 3.1

La fiscalización de los grupos económicos

El control de las empresas que tienen una vinculación o relación económica entre si, es uno de los desafíos importantes para las AATT. La forma de integración de la información que da lugar a hechos económicos que son presentados en forma independiente a la administración tributaria, es un tema difícil de comprobar y relacionar de manera que le permita a los entes fiscalizadores realizar un mapa de las operaciones realizadas real y acorde con la naturaleza de dichas operaciones, sobre todo cuando en muchas ocasiones la legislación interna no contempla o no define claramente lo que podría ser considerado como un grupo económico. 12


Este tema representa hoy en día un mayor desafío por la globalización de esas operaciones, la intangibilidad de las mismas a través del uso de tecnología informática y de la ubicación o lugar donde éstas se llevan a cabo. Ante esta situación, las AATT han visto la necesidad de analizar varios aspectos que los lleven a combatir el potencial fraude, evasión y elusión tributarios, estableciendo estrategias de control más efectivas que pueden incluir, entre otros, la gestión efectiva de la información obtenida a través del intercambio externo o interno de la misma. A CONSIDERAR PARA EL DESARROLLO DEL TEMA: Los ponentes de los casos prácticos deberán considerar en su trabajo y exposición, cuáles han sido los criterios y mecanismos utilizados para realizar la identificación de grupos económicos, el procedimiento utilizado, las consideraciones tenidas en cuenta para el análisis del riesgo en relación con estos grupos, el procedimiento de control desarrollado, los resultados obtenidos y las posiciones de los tribunales manifestadas a través de los fallos producidos. Casos prácticos 3.2

El control de las transacciones financieras

El contexto actual de globalización y liberalización de mercados, sumado a las posibilidades ofrecidas por el avance de las modernas tecnologías informáticas, hacen que los mercados financieros, en gran medida desmaterializados y mundializados, desafíen peligrosamente la capacidad de control de las Administraciones Tributarias. Los sujetos e instituciones que intervienen en estos mercados (instituciones bancarias, compañías aseguradoras, fideicomisos, fondos de inversión, agentes bursátiles, brokers y dealers, sociedades de inversiones, de garantías etc.) como así también las operaciones que realizan en estos ámbitos (cesiones de capitales, securitizaciones, operaciones financieras derivadas, transacciones con títulos valores públicos y privados, etc.) sujetos no financieros, presentan particulares caracteres que complican el tratamiento aplicable conforme las figuras tributarias típicas, situación que se ve magnificada frente a las posibilidades devenidas de las mencionadas características del contexto actual. Los tratamientos tributarios disímiles de estas instituciones y operaciones, en el ámbito interno del país y/o en el contexto internacional, sumado a la existencia de centros financieros off-shore con el ofrecimiento de atractivas ventajas tributarias y opacidad, favorecen prácticas de arbitraje, que persiguen como única finalidad el logro del ahorro tributario, ya sea por diferimiento, ocultación o camuflaje bajo otra apariencia de trato más ventajoso. Ello impacta en los objetivos de equidad y eficiencia principalmente, y por razones obvias en la capacidad recaudatoria de los países. ASPECTOS A CONSIDERAR PARA EL DESARROLLO DEL TEMA: Los ponentes deberán describir las alternativas tributarias aplicadas sobre las principales operaciones e instituciones del mercado financiero existentes; describir los regímenes e instrumentos tributarios aplicados a las operaciones internacionales, 13


referidos en particular a las transacciones financieras cross-border, con especial referencia a la tributación de los sujetos no residentes, la aplicación de convenios para evitar la doble imposición y los institutos y/o regímenes especiales introducidos para evitar prácticas de evasión, elusión y arbitraje; y de identificar los modos de relación de los mercados financieros y las Administraciones Tributarias, con especial atención a la función de control de cumplimiento de las obligaciones tributarias encomendada a éstas últimas, a efectos de propiciar un incremento de la percepción de riesgo en este sector. Casos prácticos 3.3

El control del comercio electrónico

El comercio electrónico en Internet supone desafíos para la administración tributaria, al dificultar sus acciones de control y hacerla más vulnerable a la evasión y al fraude tributario. Internet no ha eliminado apenas las fronteras nacionales para la realización de los negocios, sino también la identidad de las empresas e individuos que los realizan. Además, la casi instantaneidad de las transacciones, así como el encadenamiento de éstas entre diferentes operadores, hacen muy difícil su fiscalización, especialmente si se toma en cuenta que esas transacciones y operadores pueden estar diseminados a través del mundo. La facilitación del acceso a los paraísos fiscales que propicia Internet, también crea mayores desafíos para las autoridades tributarias, que deberán enfrentar barreras que impiden el ejercicio de sus funciones de fiscalización, como lo son las leyes del secreto bancario y la reticencia general de los funcionarios de paraísos fiscales para proporcionar información, incluso no bancaria, por básica que ella sea. ASPECTOS A CONSIDERAR PARA EL DESARROLLO DEL TEMA: Los ponentes deberán exponer cuáles mecanismos han sido implementados o se piensen implementar en su administración tributaria para controlar las operaciones de comercio electrónico, estableciendo inicialmente los mecanismos de identificación de las operaciones, los sujetos pasivos, el lugar de realización y el valor. Así mismo, si existen mecanismos de asistencia administrativa o cooperación internacional para la identificación de dichas operaciones y sujetos y para el control de las operaciones.

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http://www.ciat.org/images/documents/asambleas/2008_guat_perfil