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El Sistema Tributario Español Conceptos básicos

Carmen Ruiz Romero


El sistema tributario español: Conceptos básicos

Índice 1.

El Sistema Tributario Español.................................................................................................2

2.

Los tributos........................................................................................................................... 2 2.1.

Características...............................................................................................................3

2.2.

Clases de tributos..........................................................................................................3

2.3.

Normativa básica en materia tributaria..........................................................................4

3.

Principios del sistema tributario español................................................................................4

4.

Los tributos........................................................................................................................... 5

5.

Los Impuestos........................................................................................................................5

6.

5.1.

Las tasas....................................................................................................................... 6

5.2.

Las Contribuciones Especiales........................................................................................7

Organización del Sistema Tributario Español..........................................................................8 6.1.

7.

Sistema tributario estatal..............................................................................................8

6.1.1.

Impuestos directos................................................................................................9

6.1.2.

Impuestos indirectos.............................................................................................9

6.2.

El Sistema Tributario Autonómico..................................................................................9

6.3.

Sistema tributario local................................................................................................10

Agencia Tributaria................................................................................................................11

Bibliografía.................................................................................................................................. 13 Ilustraciones................................................................................................................................ 13

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El sistema tributario español: Conceptos básicos La actividad empresarial está sujeta a distintos tributos por lo que resulta básico conocer cómo están clasificados, sus diferencias y los distintos elementos tributarios que los desarrollan. En este documento analizaremos el marco del sistema tributario español, los tipos de tributos y la estructura de los ingresos tributarios.

1. El Sistema Tributario Español Él sistema tributario español, se define como él conjunto de normas, medios e instrumentos, con los que la Administración Pública regula la gestión de los diferentes tributos de los que se compone y que exige como medio de financiación para el gasto público. Atendiendo a lo estipulado en la Constitución española, se distinguen tres subsistemas tributarios:

Estatal

Autonómic o

Local

FUENTE: Elaboración propia

2. Los tributos El art. 2 de la Ley General Tributaria (en adelante LGT) define el tributo como: Ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración Pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de gastos públicos.

El tributo pues se establece en una norma, que determinará nuestra obligación al pago de una cantidad a la Administración Pública si realizamos un determinado hecho; esta obligación se justifica en la necesidad de la Administración de recibir ingresos para poder realizar sus fines.

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2.1.

Características

Por lo dicho, podemos sintetizar las siguientes características de los tributos:

Son prestaciones coactivas, pues se tienen que cumplir ineludiblemente con independencia de la voluntad del obligado. El tributo tiene origen siempre en una ley.

Son prestaciones pecuniarias: se satisfacen con dinero.

FUENTE: Elaboración propia

El fundamento de los tributos es la financiación del gasto público. Además, se utilizan como instrumento de política económica y social (pleno empleo). La recaudación que se consigue cubre el gasto público, pero no tiene una afectación concreta, se distribuye desde el arca común según las necesidades.

2.2.

Clases de tributos

Normalmente se equipara el concepto de tributo con el de impuesto. Sin embargo, si bien es cierto que todos los impuestos son tributos, existen dos modalidades tributarias más: las tasas y las contribuciones especiales.

Impuestos

2.3.

Tasas

Contribuciones especiales

Normativa básica en materia tributaria FUENTE: Elaboración propia

En España el marco legal que define el sistema fiscal e impositivo está compuesto principalmente por las siguientes leyes:

Recuerda

 Constitución Española  Ley General Tributaria. Todos los impuestos son tributos, pero no todos los tributos son impuestos.  Ley General Presupuestaria.  Las Leyes de Presupuestos Generales del Estado de cada año.  Las leyes que regulan cada tributo.  Los reglamentos que desarrollan las leyes tributarias.

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3. Principios del sistema tributario español El sistema tributario español se basa en los siguientes principios: Principio de igualdad y generalidad Principio de capacidad económica

Todos los españoles son iguales a la hora de pagar los tributos. Es la cantidad de ingresos o riqueza que un ciudadano posee, por lo tanto, los tributos tendrán que tener en cuenta esta capacidad a la hora de determinar lo que cada ciudadano debe pagar.

Principio de progresividad

Cuanta más capacidad económica tenga una persona, más tributos pagará de forma progresiva.

Principio de no confiscatoriedad

La tributación no podrá ser superior a la renta o patrimonio gravado.

Principio de legalidad

El artículo 133 de la Constitución establece que el único que tiene poder para establecer los tributos es el Estado mediante Ley.

FUENTE: Elaboración propia

En la Constitución española se establecen las bases para la creación del Fondo de compensación, con el fin de corregir desequilibrios económicos entre las diferentes comunidades autónomas y bajo el principio de solidaridad. Este fondo está destinado a gastos de inversión, cuyos recursos son distribuidos por las Cortes Generales entre las comunidades autónomas y provincias más desfavorecidas económicamente.

Fuente: Pixabay CC0 1

4. Los tributos En base al podemos establecer el siguiente esquema en relación a los tributos:

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TRIBUTOS TASAS

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Sector Privado Público

Utilización particular del dominio público

IMPUESTOS

Directos

Indirectos

FUENTE: Elaboración propia

5. Los Impuestos Podemos definir los impuestos de la siguiente manera:

Tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por acontecimientos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.

Estamos obligados al pago de un impuesto cuando disponemos o demostramos capacidad económica, entendida ésta como la aptitud o posibilidad económica de una persona para contribuir al sostenimiento del Estado: al recibir rentas (por ejemplo, el sueldo), al realizar compras, etc. En el sistema tributario español, existen impuestos estatales, autonómicos o locales. A su vez, los impuestos se pueden clasificar en directos o indirectos: Impuestos Directos: gravan la capacidad económica que directamente manifiesta el contribuyente mediante la percepción de rentas y tenencia de patrimonio. Como ejemplo citar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), Impuesto sobre Sociedades, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Impuestos Indirectos: son los que gravan manifestaciones indirectas de la capacidad económica a través del consumo o gasto de la renta y de la transmisión de bienes. Los principales impuestos indirectos son el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, pero también tenemos Fuente: Pixabay CC0 2

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El sistema tributario español: Conceptos básicos los impuestos especiales (Impuesto sobre el Alcohol, Impuesto sobre el Tabaco, Impuesto sobre Hidrocarburos, ...). Los impuestos también se pueden distinguir en su modalidad personal o real: Impuestos Personales: son aquellos en los que el hecho imponible sólo se puede entender en relación a una persona concreta. Suele afectar a la capacidad económica global de la persona. A su vez, los impuestos personales suelen ser subjetivos, ya que para determinar la deuda tributaria se tienen en cuenta las circunstancias personales de los sujetos obligados. El más claro es el IRPF. Impuestos Reales: el hecho imponible es independiente de la persona que lo realiza, recae sobre un bien o servicio. En este caso se consideran objetivos pues no se tienen en cuenta las circunstancias personales del obligado. El más significativo es el IVA.

5.1.

Las tasas

Podemos definir las tasas de la siguiente forma: Tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público. En este caso, ese uso del dominio público, servicio o actividad de la Administración está afectado de modo particular al obligado (a diferencia de los impuestos, con las tasas sí pagamos por algo en concreto).

Además, el servicio o actividad debe ser obligatorio y no ser prestado por el sector privado. Así, se grava que el sujeto recurra directamente al organismo público. Tienen limitada su cuantía, por cuanto deben tender a cubrir los costes del servicio prestado. No obstante, no existe afectación concreta de las mismas. Como ejemplo de tasa tenemos, en el caso de uso privativo del dominio público, el vado permanente de un garaje. Por otro lado, cuando hablamos de la prestación de un servicio por parte de la Administración, encontramos las tasas para el examen del carné de conducir. En ambos casos vemos que la persona que paga este tributo obtiene una utilidad de manera directa y particular.

Ejemplo La matrícula de una universidad privada es un precio público, ya que la persona que lo abona lo hace para recibir un servicio de la Administración, pero puede recibir ese mismo servicio por parte de una universidad privada. La instalación de terrazas o quioscos en las aceras de la vía pública, las tasas se imponen por la utilización o aprovechamiento especial del dominio público.

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El sistema tributario español: Conceptos básicos Resulta necesario en este punto señalar las diferencias entre tasas y precios públicos. Tienen la consideración de precios públicos las contraprestaciones pecuniarias que se satisfacen a cambio de servicios en régimen de derecho público, cuando se prestan también por el sector privado. Los precios públicos no son tributos, son prestaciones patrimoniales no coactivas ya que son voluntarias.

5.2.

Fuente: Pixabay CC0 3

Las Contribuciones Especiales

Las contribuciones especiales son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o servicios públicos. En este tributo siempre media actividad pública que produce un beneficio para el obligado al pago. Este beneficio es lo que gravan.

Ejemplo Las que se aplican como consecuencia del asfaltado y del alumbrado de las calles, situaciones en las que, junto al beneficio generalizado que obtienen todos los ciudadanos, se produce un beneficio especial a favor de los propietarios de los edificios situados en las calles donde se han realizado las citadas obras, que se traduce en un aumento de valor de los mismos.

La cuantía de una contribución especial está limitada ya que no se puede recaudar por encima del coste de la obra. En este caso existe afectación de la recaudación: ésta se destina a cubrir el coste de la obra directamente. Las contribuciones especiales tienen una mayor implantación en el ámbito municipal, dado que los gastos en obras públicas o en el establecimiento o ampliación de servicios públicos son mayores que las realizadas por las demás administraciones.

6. Organización del Sistema Tributario Español El sistema tributario español se organiza como un conjunto de tributos, que son exigidos por los distintos niveles de las Haciendas Públicas de España (Estado, Comunidades Autónomas y Entidades Locales) para la obtención de ingresos coactivos destinados a financiar la realización de los gastos públicos.

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El sistema tributario español: Conceptos básicos La potestad originaria para establecer tributos corresponde exclusivamente al Estado mediante ley, pero las Comunidades Autónomas y los Entes Locales podrán también establecer y exigir tributos, de acuerdo con la Constitución y las leyes. Sin embargo, el resto de entidades de derecho público solo podrán exigir los tributos, y ello sólo cuando la Ley lo determine de forma expresa.

Fuente: Pixabay CC0 4

En el siguiente esquema mostramos la organización del sistema tributario español:

6.1.

Sistema tributario estatal

El Estado y los demás entes públicos son los protagonistas de la actividad financiera, que tiene como objeto la realización de gastos públicos encaminados a satisfacer el bien común. Para realizar estos objetivos el Estado necesita unos ingresos que se obtienen mayoritariamente a través de los tributos. Tal como señala la Constitución española, en los Presupuestos Generales del Estado se FUENTE: Elaboración propia

consignará el importe de los beneficios fiscales que afecten a los tributos del Estado, es

ESTADO HACIENDA PÚBLICA

NIVELES

CCAA ENTIDADES LOCALES

decir, las deducciones y bonificaciones que se aplicarán en el pago de los tributos. Estos presupuestos han de estar aprobados con tres meses de antelación a su entrada en vigor.

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El sistema tributario español: Conceptos básicos La actual estructura del sistema fiscal del Estado está compuesta por los siguientes impuestos:

6.1.1.Impuestos directos Aquellos que gravan los ingresos y patrimonio de una persona física o jurídica progresivamente en función de la renta y patrimonio que posean.

Impuesto sobre la Renta de las personas físicas.

Principales impuestos directos

Impuesto sobre la Renta de No Residentes. Impuesto sobre Sociedades. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Impuesto sobre el Patrimonio.

6.1.2.

Impuestos indirectos

Aquellos que gravan la circulación de bienes y servicios.

Principales impuestos indirectos

Impuesto sobre el Valor Añadido. Impuestos especiales. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

6.2.

El Sistema Tributario Autonómico

La norma fundamental en la materia es la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas(LOFCA). A ella se han añadido algunas leyes más, como las sucesivas leyes de cesión de tributos, la ley que regula los Fondos de Compensación Interterritorial y, en 2009, la Ley que regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común.

Fuente: Pixabay CC0 5

Los ingresos de las Comunidades Autónomas proceden fundamentalmente de las transferencias estatales, de los impuestos cedidos por el Estado y de los impuestos propios.

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El sistema tributario español: Conceptos básicos

Existen una serie de impuestos estatales cuya gestión y recaudación ha sido cedida por completo a las Comunidades Autónomas. Son los siguientes: Principales impuestos autonómicos

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Junto a estos tributos, existen otros cuya gestión corresponde al Estado, que cede un porcentaje determinado de la recaudación a las autonomías. Se cede la recaudación de una fracción de la tarifa autonómica del IRPF, y una parte del IVA, de los Impuestos Especiales de Fabricación sobre la Cerveza, sobre el Vino y Bebidas Fermentadas, sobre Productos Intermedios, sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, sobre Labores del Tabaco y sobre Hidrocarburos, y el rendimiento cedido del Impuesto sobre la Electricidad. Actualmente, se cede el 100% de la recaudación del Impuesto sobre la electricidad, el 58% del impuesto especial de fabricación, el 50% del IVA y el 50% del IRPF, siendo todos ellos de gestión estatal.

6.3.

Sistema tributario local

Las Haciendas Locales tienen a su disposición un conjunto de impuestos, cuyo establecimiento puede ser obligatorio, o en algunos casos potestativos. Al igual que sucede a nivel autonómico, los municipios que sean capitales de provincia o de Comunidad Autónoma y posean más de 75.000 habitantes se benefician de la cesión de la recaudación de ciertos impuestos estatales.

Fuente: Pixabay CC0 6

Los impuestos que obligatoriamente han de recaudar los municipios son:

Principales impuestos locales obligatorios

Impuesto sobre Bienes Inmuebles. Impuesto sobre Actividades Económicas. Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica.

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El sistema tributario español: Conceptos básicos De igual manera, entre los impuestos que voluntariamente, se encuentran los siguientes:

Principales impuestos locales voluntarios

los

municipios

pueden

recaudar

Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras.

Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos.

7. Agencia Tributaria La Agencia Tributaria, se constituyó de manera efectiva el 1 de enero de 1992, y fue configurada como una entidad de derecho público adscrita al entonces Ministerio de Economía y Hacienda a través de la antigua Secretaría de Estado de Hacienda y Presupuestos. Como tal entidad de derecho público, cuenta con un régimen jurídico propio distinto al de la Administración General del Estado que, sin menoscabo de los principios esenciales que deben presidir toda actuación administrativa, le confiere cierta autonomía en materia presupuestaria y de gestión de personal. La Agencia Tributaria tiene encomendada la aplicación efectiva del sistema tributario estatal y aduanero, así como de aquellos recursos de otras Administraciones Públicas nacionales o de la Unión Europea cuya gestión se le encomiende por ley o por convenio.

Por tanto, corresponde a la Agencia Tributaria aplicar el sistema tributario de tal forma que se cumpla el principio constitucional en virtud del cual todos han de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica. No obstante, no tiene competencias para la elaboración y aprobación de Fuente: Pixabay CC0 7 normas tributarias ni, en la vertiente del gasto público, para asignar los recursos públicos entre las diversas finalidades. Asimismo, otros órganos autonómicos y locales gestionan tributos propios y tributos cedidos.

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El sistema tributario español: Conceptos básicos Las principales funciones de la Agencia Tributaria son las siguientes:

La función de gestión integral del sistema tributario estatal y aduanero se materializa en un amplio conjunto de actividades, entre las que se cuentan:

La gestión, inspección y recaudación de los tributos de titularidad estatal (IRPF, Sociedades, Impuesto sobre la Renta de No Residentes, IVA e Impuestos Especiales).

La realización de importantes funciones en relación con los ingresos de las Comunidades Autónomas y Ciudades Autónomas, tanto en lo que se refiere a la gestión del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, como a la recaudación de otros ingresos de dichas Comunidades, ya sea por disposición legal o mediante los correspondientes convenios de colaboración.

La recaudación de ingresos propios de la Unión Europea.

La gestión aduanera y la represión del contrabando.

La recaudación en periodo voluntario de las tasas del Sector Público Estatal.

La recaudación en vía ejecutiva de ingresos de derecho público de la Administración General del Estado y de los Organismos Públicos vinculados o dependientes de ella.

La colaboración en la persecución de determinados delitos, entre los que destacan los delitos contra la Hacienda Pública y los delitos de contrabando.

Asimismo, otros órganos autonómicos y locales gestionan tributos propios y tributos cedidos. La Agencia Tributaria tiene como misión fomentar a los ciudadanos para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Por una parte, presta los servicios de información y asistencia al contribuyente para minimizar los costes indirectos asociados al cumplimiento de las obligaciones tributarias y, por otra, la detección y regularización de los incumplimientos tributarios mediante actuaciones de control.

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Bibliografía AEAT.

(2018). Agencia Tributaria. Obtenido de Agencia Tributaria: https://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/_Segmentos_/Empresas_y_profesi onales/Empresas/IVA/Funcionamiento_general_del_Impuesto.shtml

INEAF. (2016). INEAF. Obtenido de INEAF: https://www.ineaf.es/divulgativo/sistema-tributario López, R. (2014). EL IVA HECHO FÁCIL. Madrid: Pirámide. Tamayo, E. (2017). LA FISCALIDAD DEL IVA. Barcelona: Nueva era

Ilustraciones Fuente: Pixabay CC0 1...................................................................................................................4 Fuente: Pixabay CC0 2...................................................................................................................6 Fuente: Pixabay CC0 3................................................................................................................... 7 Fuente: Pixabay CC0 4...................................................................................................................8 Fuente: Pixabay CC0 5...................................................................................................................9 Fuente: Pixabay CC0 6.................................................................................................................10 Fuente: Pixabay CC0 7..................................................................................................................11

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El sistema tributario español  

Breve resumen del sistema tributario español

El sistema tributario español  

Breve resumen del sistema tributario español

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