Page 1

“Aspectos fiscales a tener en cuenta en la inversión extranjera”

Febrero de 2013


ÍNDICE “Aspectos fiscales a tener en cuenta en la inversión extranjera” I.

TRIBUTACIÓN DE LA “FILIAL EN EL EXTRANJERO” VS. “ESTABLECIMIENTO PERMANENTE”

II.

TRIBUTACIÓN DE LOS INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA DESDE LA PERSPECTIVA DEL PAGADOR Y DEL PERCEPTOR

III. TRIBUTACIÓN DE LOS TRABAJADORES DESPLAZADOS AL EXTRANJERO

2

© 2013 copyright BSK Legal & Fiscal, S.L.P.U. Todos los derechos reservados


I. TRIBUTACIÓN “FILIAL EN EL EXTRANJERO” VS. “ESTABLECIMIENTO PERMANENTE”


I. TRIBUTACIÓN DE LA “FILIAL EN EL EXTRANJERO” VS. “ESTABLECIMIENTO PERMANENTE”

Establecimiento permanente  Concepto fiscal : − En los CDI (modelo OCDE):  Lugar fijo de negocios mediante el que una empresa realiza todo o parte de su actividad.  Consideran EP a: sedes de dirección, sucursales, oficinas, fábricas, talleres, minas, obras de construcción, instalación o montaje si su duración > 12 meses y agentes dependientes con capacidad para contratar por cuenta de la casa matriz. − En la legislación interna puede haber diferencias. 6 meses vs. 12 meses.

4

© 2013 copyright BSK Legal & Fiscal, S.L.P.U. Todos los derechos reservados


I. TRIBUTACIÓN DE LA “FILIAL EN EL EXTRANJERO” VS. “ESTABLECIMIENTO PERMANENTE”

 Ausencia de personalidad jurídica distinta de la que corresponde a la casa central vs. personalidad jurídica propia.  Determinación del beneficio: Aplicación del “principio de empresa separada”. Normativa interna, CDI e Informe de la OCDE sobre la atribución de beneficios a los establecimientos permanentes.  Tributación beneficio − En el país de destino: Normalmente tributación como residente. − En España: Integración en la contabilidad  base imponible. − Mecanismos para evitar la doble imposición (Exención).

5

© 2013 copyright BSK Legal & Fiscal, S.L.P.U. Todos los derechos reservados


I. TRIBUTACIÓN DE LA “FILIAL EN EL EXTRANJERO” VS. “ESTABLECIMIENTO PERMANENTE”

6

Repatriación de los beneficios: posibilidad de que la norma doméstica y/o CDI prevean “branch tax” para el establecimiento permanente vs. dividendos.

Pérdidas: Integración en base imponible de la casa central vs. deterioro de cartera de la filial.

Dificultad en la gestión establecimiento permanente.

contable,

fiscal

© 2013 copyright BSK Legal & Fiscal, S.L.P.U. Todos los derechos reservados

y

administrativa

del


II. TRIBUTACIÓN DE LOS INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA DESDE LA PERSPECTIVA DEL PAGADOR Y DEL PERCEPTOR


II. TRIBUTACIÓN DE LOS INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA DESDE LA PERSPECTIVA DEL PAGADOR Y DEL PERCEPTOR

II.1 FINANCIACIÓN II.2 OPERACIONES COMERCIALES II.3 ROYALTIES – REGALÍAS II.4 SERVICIOS INTRAGRUPO II.5 PRECIOS DE TRANSFERENCIA

8

© 2013 copyright BSK Legal & Fiscal, S.L.P.U. Todos los derechos reservados


II. TRIBUTACIÓN DE LOS INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA DESDE LA PERSPECTIVA DEL PAGADOR Y DEL PERCEPTOR II.1 FINANCIACIÓN

Capital vs. Deuda.  Capital: – Dividendos/ Deterioro. – Ganancia de capital.  Deuda: – Intereses/ Deterioro. – Posible recaracterización en capital.  Retención. CDI y normativa interna.

9

© 2013 copyright BSK Legal & Fiscal, S.L.P.U. Todos los derechos reservados


II. TRIBUTACIÓN DE LOS INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA DESDE LA PERSPECTIVA DEL PAGADOR Y DEL PERCEPTOR II.2 OPERACIONES COMERCIALES

Beneficios empresariales de la filial  Tributación en estado de residencia.

Beneficios empresariales de la matriz por operaciones con la filial  Tributación en estado de residencia (España). Atención posible establecimiento permanente en estado de residencia de la filial.

Aranceles e imposición indirecta sobre los pagos de la filial.

II.3 ROYALTIES – REGALÍAS

10

Royalties vs. servicios: Retención.

Gasto en la filial: Algunos países no permiten la deducibilidad.

Ingreso en la matriz: Patent box.

Aranceles e imposición indirecta.

© 2013 copyright BSK Legal & Fiscal, S.L.P.U. Todos los derechos reservados


II. TRIBUTACIÓN DE LOS INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA DESDE LA PERSPECTIVA DEL PAGADOR Y DEL PERCEPTOR II.4 SERVICIOS INTRAGRUPO

Justificación de la utilidad en el destinatario.

Imputación de gastos a prorrata.

Posible retención según país de destino.

Exención desplazados.

II.5 PRECIOS DE TRANSFERENCIA

11

Obligación de valorar a mercado.

Obligación de documentar.

© 2013 copyright BSK Legal & Fiscal, S.L.P.U. Todos los derechos reservados


III. TRIBUTACIÓN DE LOS TRABAJADORES DESPLAZADOS AL EXTRANJERO


III. TRIBUTACIÓN DE LOS TRABAJADORES DESPLAZADOS AL EXTRANJERO

III.1 CRITERIOS PARA FIJAR LA RESIDENCIA FISCAL III.2 TRIBUTACIÓN DE RESIDENTES FISCALES EN ESPAÑA DESPLAZADOS AL EXTRANJERO III.3 TRIBUTACIÓN DE LOS NO RESIDENTES FISCALES EN ESPAÑA

13

© 2013 copyright BSK Legal & Fiscal, S.L.P.U. Todos los derechos reservados


III. TRIBUTACIÓN DE LOS TRABAJADORES DESPLAZADOS AL EXTRANJERO

III.1 CRITERIOS PARA FIJAR LA RESIDENCIA FISCAL

La normativa doméstica de cada país establece sus propios criterios para determinar la residencia fiscal de una persona física. (Permanencia superior a 183 días; Centro intereses económicos o profesionales; Residencia cónyuge no separado legalmente e hijos menores de edad).

Asimismo, los CDI proporcionan criterios para la determinación de la residencia. (Vivienda permanente; Centro de intereses vitales; Residencia habitual; Nacionalidad; Procedimiento amistoso).

14

© 2013 copyright BSK Legal & Fiscal, S.L.P.U. Todos los derechos reservados


III. TRIBUTACIÓN DE LOS TRABAJADORES DESPLAZADOS AL EXTRANJERO III.2 TRIBUTACIÓN DE RESIDENTES FISCALES EN ESPAÑA DESPLAZADOS AL EXTRANJERO

Exención hasta 61.000 euros anuales

Requisitos:  Prestación de servicios transnacional.  Residencia fiscal del trabajador.  Calificación como rendimientos del trabajo.  Ventaja o utilidad real y efectiva a la entidad no residente  cuestión controvertida entre partes vinculadas.  Realización efectiva del trabajo en el extranjero.

15

© 2013 copyright BSK Legal & Fiscal, S.L.P.U. Todos los derechos reservados


III. TRIBUTACIÓN DE LOS TRABAJADORES DESPLAZADOS AL EXTRANJERO

 Impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IRPF en el territorio en el que se realicen los trabajos y que éste no sea considerado paraíso fiscal.

16

No retención sobre rendimientos del trabajo exentos  incluirlo debidamente en el Resumen Anual de Retenciones (Modelo 190) y 10T.

Incompatibilidad régimen de excesos excluidos de tributación. Dicho régimen permite no tributar, sin límite alguno, por el exceso que percibiría el trabajador por ser desplazado al extranjero, respecto a las retribuciones totales que obtendría en caso de no serlo.

Justificación documental: no existe obligación formal específica a nivel normativo.

© 2013 copyright BSK Legal & Fiscal, S.L.P.U. Todos los derechos reservados


III. TRIBUTACIÓN DE LOS TRABAJADORES DESPLAZADOS AL EXTRANJERO

III.3 TRIBUTACIÓN DE NO RESIDENTES FISCALES EN ESPAÑA

Tributación por la renta mundial en el país de destino.

Ser considerado NO residente fiscal en territorio español comporta que el contribuyente debe tributar única y exclusivamente en dicho territorio:  Por las rentas obtenidas en España.  De acuerdo con lo establecido en el CDI.

Tipo impositivo  General: 24,75 %.  Rentas pasivas: 21%.  Límite CDI.

17

© 2013 copyright BSK Legal & Fiscal, S.L.P.U. Todos los derechos reservados


III. TRIBUTACIÓN DE LOS TRABAJADORES DESPLAZADOS AL EXTRANJERO

Efecto en declaraciones:  Los trabajadores deben comunicar su desplazamiento a la Administración Tributaria a los efectos de la obligación de retener y solicitar que les acrediten su estatus de no residentes en España.  Empresa residente − No obligación de practicar retención a cuenta del IRNR sobre las rentas correspondientes al trabajo realizado en destino. − Obligación de practicar retención en destino. Dudas.  Trabajadores − En país de destino: Declaración por su renta mundial. − En España: Declaración por IRNR salvo que se haya practicado retención fijada por la normativa del IRNR.

18

© 2013 copyright BSK Legal & Fiscal, S.L.P.U. Todos los derechos reservados


Pamplona San Sebastiรกn Vitoria

Despacho Pamplona C/ Cortes de Navarra 3, 1ยบ A 31002 Pamplona Tel.: 948 287999 Fax: 948 203611

www.grupobsk.com bsk@grupobsk.com

Aspectos fiscales a tener en cuenta en la inversión extranjera  

Presentación realizada para la jornada que se celebró el miércoles 13 de febrero en la Cámara Navarra de Comercio e Industria en Pamplona

Read more
Read more
Similar to
Popular now
Just for you