Issuu on Google+

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz» № 10 (102) октябрь 2011 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ» Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько

В НОМЕРЕ: ЕСТЬ МНЕНИЕ Особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых....................................................2

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Касательно изменения сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) пеней........................... 4

Редактор:

Налоговым кодексом предусмотрено изменение сроков уплаты налогов......................................................................7

Верстка и дизайн:

Налогообложения дивидендов физических лиц........................... 8

Татьяна Попова Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Кристина Кузнецова Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+ 7 727 321 80 21 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+ 7 727 233 87 68 Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21 Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

info@buhgalter.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г. © «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 05.10.2011 г. Подписано в печать 12.10.2011 г.

Отпечатано:

ТОО «Алма Дизайн» Тираж: 1000 экз.

Отнесение суммы НДС, указанной в Заявлении формы 328.00 . ...........................................................10 Как стать индивидуальным предпринимателем, а также выбор режима налогообложения .................................... 11 Порядок применения специального налогового режима на основе разового талона, регистрация в качестве ИП............ 13 Порядок исполнения налогового обязательства ликвидируемого юридического лица, а также при прекращении деятельности в Республике Казахстан структурного подразделения, постоянного учреждения юридического лица-нерезидента, регламентируется ст. 37 Налогового кодекса РК...........................................................15 Меры принудительного взыскания налоговой задолженности...............................................................16 Ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента)......................................19 Процедуры банкротства в законодательстве Республики Казахстан.......................................................................20

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ На вопросы налогоплательщиков отвечает Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова....... 22 Методология оплаты труда.............................................................39

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Готовимся к сдаче квартальной отчетности: форма 590.00......................................................................................43 Пресс-релиз Национального банка Республики Казахстан и Ассоциации горнодобывающих и горно-металлургических предприятий от 23 августа 2011 года № 26 ..................................46 Курсы валют в сентябре 2011 года.......................................................48


www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых Ведущий специалист Управления администрирования нерезидентов и недропользователей НД по Атырауской области Сарсенбаев Н.Б.

2

Как известно, с 1 января 2009 года введен налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) взамен роялти, в связи с тем, что ранее ставки роялти устанавливались индивидуально в каждом контракте, налоговая нагрузка на недропользователей была распределена неравномерно. Кроме того, ранее контракты на недропользование заключались в период несовершенства законодательства, отсутствия правовой основы, регулирующей порядок установления баланса экономических интересов сторон. Это привело к тому, что контракты с относительно равным геологическим и экономическим потенциалом имеют разную налоговую нагрузку. Также, имеются контракты, в которых установлены налоговые обязательства, но отсутствуют механизмы их исчисления, непрозрачны механизмы уплаты, что соответственно, приводит к неравномерному распределению налоговой нагрузки на недропользователей. Отмена стабильности налогового режима контрактов на недропользование и введение НДПИ, в отличие от роялти, обеспечило равномерное и справедливое распределение налоговой нагрузки на недропользователей. Вместе с тем, следует отметить, что и механизм расчета НДПИ не имеет ничего общего с расчетом роялти. Плательщиками НДПИ являются недропользователи, осуществляющие добычу нефти, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований в рамках каждого отдельного заключенного контракта на недропользование. При этом, для каждого из вышеперечисленных полезных ископаемых налоговым законодательством установлен различный порядок расчета. НДПИ по сырой нефти исчисляется: - объем добытой сырой нефти, газового конденсата и природного газа, и стоимость сырой нефти, исчисленная, исходя из цен на нефть сортов Brent и Urals, публикуемых международными ценовыми агентствами Platt's и Argus; - при реализации на нефтеперерабатывающий завод, в том числе через третье лицо, как произведение фактического объема реализованных сырой нефти, газового конденсата и фактической покупной цены нефтеперерабатывающего завода за единицу продукции; - при передаче для переработки в качестве давальческого сырья и (или) использовании недропользователем на собственные производственные нужды исчисляется как произведение фактического объема поставленных на нефтеперерабатывающий завод, в том числе через третье лицо, сырой нефти, газового конденсата и (или) использованных недропользователем на собственные производственные нужды и производственной себестоимости добычи единицы продукции, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20 процентов. Ставки НДПИ на сырую нефть, газовый конденсат дифференцированы согласно шкале в зависимости от годовых объемов добычи, что позволяет учитывать различия в размерах месторождений. Кроме того, к ставкам налога на сырую нефть, реализуемую на внутреннем рынке, применяется понижающий коэффициент 0,5. НДПИ не уплачивается по природному газу, закачиваемому обратно в недра. Рассмотрим порядок расчета НДПИ на нефть на примере. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


www.buhgalter.kz

ЕСТЬ МНЕНИЕ Пример. Недропользователем в 1 квартале 2010 года добыто сырой нефти в размере 10 000 тонн. При этом, из данного объема 2 000 тонн реализовано на НПЗ по цене 30 000 тенге за тонну. А также, использовано на собственные нужды в размере 1 000 тонн (производственная себестоимость 1 тонны нефти составляет 15 000 тенге). Мировая цена за 1 квартал 2010 года составила 11 279 тенге за баррель (коэффициент баррелизации составляет 7, 2314). Расчет НДПИ будет выглядеть следующим образом:

Показатели А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н

Общий объем добытой нефти Объем добытой нефти, реализованной на НПЗ Цена реализации на НПЗ Стоимость добытой нефти, реализованной на НПЗ ( Б*В) Объем добытой нефти, использованной на собственные нужды Производственная себестоимость добытой нефти Стоимость добытой нефти, использованной на собственные нужды (Д*Е) Объем добытой товарной нефти (А-Б-Д) Мировая цена Стоимость добытой товарной нефти (З*И) Ставка НДПИ Ставка, с учетом поправочного коэффициента Сумма НДПИ (Г+Ж)*М+(К*Л)

Единицы измерения (тонны) 10 000 2 000 30 000 60 000 000 1 000 15 000 15 000 000 7 000 81 563 570 941 000 5% 2,5 % 30 422 050

НДПИ для горнорудного сектора Объектом обложения по твердым полезным ископаемым является объем погашенных запасов полезных ископаемых за вычетом нормативных потерь. Для исчисления НДПИ: - по металлам, котируемым на бирже (алюминий, медь, цинк, свинец, олово, никель, золото, серебро, платина, палладий) применяется стоимость металла, определяемая по процентному содержанию полезного ископаемого в концентрате и биржевой цены данного полезного ископаемого на Лондонской бирже металлов; - по другим видам твердых полезных ископаемых, для которых отсутствуют публикуемые биржевые цены, применяется фактическая средняя цена реализации концентрата. При отсутствии реализации стоимость концентрата определяется исходя из себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), увеличенной на норму рентабельности в размере 20%. Ставки НДПИ на твердые полезные ископаемые дифференцированы в разрезе видов полезных ископаемых. Кроме этого, практика применения общего порядка обложения к недропользователям, осуществляющим добычу полезных ископаемых в сложных условиях (т.е. на низкорентабельных месторождениях, обводненных месторождениях, месторождениях, содержащих высоковязкое полезное ископаемое, малодебетных и выработанных месторождениях), в значительной мере влияет на рентабельность недропользователей. Учитывая изложенное, Налоговым кодексом предусмотрено отнесение месторождения (группы месторождений, части месторождения) к категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебетных и выработанных. Их перечень и порядок налогообложения в части н��логов и специальных платежей, установленных разделом недропользования, определяется Правительством РК. НДПИ на общераспространенные полезные ископаемые, подземные воды и лечебные грязи. Объектом обложения является физический объем добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей. Стоимость которых определяется исходя из средневзвешенной цены их реализации, определяемой за налоговый период. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

3


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Средневзвешенная цена реализации определяется по следующей формуле: Ц ср. = (V1 р.п. х Ц1 р. + V2 р.п. х Ц2 р. … + Vn р.п. х Цn р.) / V общ. Реализации, где: V1 р.п., V2р.п., …. Vn р.п. - объемы каждой партии общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей, реализуемых за налоговый период, Ц1 р., Ц2 р. … + Цn р. - фактические цены реализации общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей по каждой партии в налоговом периоде, n - количество партий реализованных общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей в налоговом периоде, V общ. Реализации - общий объем реализации общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей за налоговый период. Средневзвешенная цена реализации применяется недропользователем ко всему объему добытых за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей, в том числе и к объемам, переданным по производственной себестоимости добычи структурному подразделению в рамках одного юридического лица для последующей переработки и (или) использованным на собственные производственные нужды недропользователя, включая использование в качестве исходного сырья для производства товарной продукции. Ставки налога дифференцированы в разрезе видов общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей. В заключении следует отметить, что налоговым периодом по НДПИ является календарный квартал. Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет по месту нахождения исчисленную сумму налога не позднее 25 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом.

Касательно изменения сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) пеней Отдел разъяснений НД по СКО

4

Относительно видов налогов, по которым сроки уплаты подлежат изменению Статьей 47 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах - в бюджет» (Налоговый кодекс) предусмотрено изменение сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов (кроме налогов, удерживаемых у источника выплаты, акцизов и налога на добавленную стоимость на импортируемые товары) и (или) пеней на основании заявления налогоплательщика на более поздний срок, но не более чем на двенадцать календарных месяцев. Виды налогов установлены подпунктом 1 пункта 1 статьи 55 Налогового кодекса. Таким образом, по налогам, удерживаемым у источника выплаты, акцизам, а также по другим обязательным платежам (государственной пошлине, сборам, платам) изменение сроков уплаты не предусмотрено. Порядок изменения сроков уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары определяется статьей 49 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)». БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Относительно органов налоговой службы, уполномоченных принимать решение об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов Согласно статье 48 Налогового кодекса решение об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) пеней, поступающих в республиканский бюджет, а также распределяемых между республиканским и местными бюджетами, принимается уполномоченным органом. Решение об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) пеней, поступающих в полном объеме в местные бюджеты, принимается налоговым органом по месту регистрационного учета налогоплательщика. В свою очередь, согласно подпункту 43) пункта 1 статьи 12 Налогового Кодекса уполномоченный орган - это государственный орган, осуществляющий руководство в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет. Согласно Положению о Министерстве финансов Республики Казахстан (далее Министерство), утвержденному постановлением Правительства Республики Казахстан от 24.04.2008 года № 387, Министеретво является центральным исполнительным органом Республики Казахстан, осуществляющим руководство, а также в пределах, предусмотренных законодательством, межотраслевую координацию в сфере деятельности, отнесенной к его компетенции. При этом, одной из основных задач Министерства является обеспечение поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет. Таким образом, уполномоченным органом, принимающим решение об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) пеней, поступающих в республиканский бюджет, а также распределяемых между республиканским и местными бюджетами, является Министерство. Относительно прямых налогов от организаций нефтяного сектора Пунктом 2 статьи 55 Налогового кодекса установлено, что суммы налогов, других обязательных платежей в бюджет поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республики Казахстан и законом о республиканском бюджете. В свою очередь, пунктом 2 статьи 22 Бюджетного кодекса предусмотрено, что прямые налоги от организаций нефтяного сектора (за исключением налогов, зачисляемых в местные бюджеты), поступают в Национальный фонд Республики Казахстан. К прямым налогам от организаций нефтяного сектора относятся: - корпоративный подоходный налог, налог на сверхприбыль; - налог на добычу полезных ископаемых, бонусы, доля по разделу продукции; - рентный налог на экспорт; - дополнительный платеж недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции. Согласно пункту 3 статьи 22 Бюджетного кодекса предусмотрено, что к организациям нефтяного сектора относятся юридические лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией сырой нефти, газового конденсата, а также заключившие контракты на разведку сырой нефти, газового конденсата. Перечень организаций нефтяного сектора утвержден совместным приказом Министра финансов РК от 14.12.2010 года № 635 и Министра нефти и газа РК от 15.12.2010 года № 385. Следует отметить, что согласно статье 21 Бюджетного кодекса Республики Казахстан решения по повышению эффективности формирования и использования Национального фонда Республики Казахстан, а также по объемам и направлениям его использования принимает Президент Республики Казахстан. Доверительное управление Национальным фондом Республики Казахстан осуществляет Национальный Банк РК на основании договора о доверительном управлении, заключаемого между Национальным Банком РК и Правительством РК. Учитывая изложенное, что у органов налоговой службы отсутствует компетенция по принятию решения об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате прямых налогов от организаций нефтяного сектора» поступающих в Национальный фонд Республики Казахстан. В связи с чем, при поступлении заявлений от налогоплателыциков, входящих в перечень организаций нефтяного сектора, о заключении договоров залога имущества с целью изменения сроков исполнения налогового обязательства по уплате прямых налогов, поступающих Национальный фонд, налоговым органам следует отказывать таким налогоплательщикам по вышеуказанной причине. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

5


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Относительно изменения сроков исполнения налогового обязательства под гарантию банка Статьей 49 Налогового кодекса установлен порядок изменения сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) пеней под гарантию банка. Так, согласно пункту 1 статьи 49 Налогового кодекса заявление об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) пеней под гарантию банка представляется налогоплательщиком в орган налоговой службы, уполномоченный принимать решение об изменении срок исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) пеней, не позднее десяти календарных дней со дня заключения договора гарантии банка. К заявлению прилагаются договор гарантии банка, заключенный между банком - гарантом и налогоплателыциком, и банковская гарантия. Пунктом 2 статьи 49 Налогового кодекса предусмотрено, что гарантия банка должна быть безотзывной. Содержание договора гарантии банка должно соответствовать требованиям, установленным законодательством Республики Казахстан. Правила выдачи банками второго уровня банковских гарантий и поручительств утверждены постановлением Правления Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 28 апреля 2008 года № 55 (далее - Правила). Подпунктом 2 пункта 5 Правил предусмотрено, что договор банковской гарантии или поручительства должен содержать наименование юридического лица-кредитора должника или фамилию, имя, (отчество - при наличии физического лица-кредитора, в пользу которого банком выдана банковская гарантия или поручительство. В связи с чем, юридическим лицом кредитором должника является налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика, независимо от того, какой орган налоговой службы уполномочен принимать решение об изменении срока исполнения налоговой обязательства по уплате налогов и (или) пеней. Относительно изменения сроков исполнения налогового, обязательства по уплате налогов и (или) пеней под залог имущества Порядок заключения договора залога имущества установлен статьей 51 Налогового кодекса. Так, пунктом 2 статьи 51 Налогового кодекса предусмотрено, договор залога имущества заключается при соблюдении следующих условий: 1. содержание договора залога соответствует требованиям, установленных законодательством Республики Казахстан; 2. имущество, предоставляемое в залог, должно быть ликвидным застрахованным от утраты или повреждения, и его рыночная стоимость должна быть не меньше суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, включая расходы по его взысканию. Не могут быть предметами залога: a. объекты жизнеобеспечения; b. электрическая, тепловая и иные виды энергии; арестованное имущество; c. имущество, на которое имеются ограничения, наложенные государственными органами; d. имущество, обремененное правами третьих лиц; скоропортящееся сырье, продукты питания; имущественные права; 3. перезалог имущества, предоставляемого в залог, не допускается; 4. в случаях, когда законодательными актами Республики Казахстан предусмотрена обязательная государственная регистрация договора залога имущества, налогоплательщик после заключения договора залога обеспечивает его регистрацию в соответствующем регистрирующем органе и незамедлительно представляет органу налоговой службы, принимающему решение об изменении срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) пеней, документ, подтверждающий регистрацию договора залога. В соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 51 Налогового кодекса не может быть предметом залога имущество налогоплателыцика, ограниченное в распоряжении налоговым органом в счет налоговой задолженности налогоплательщика. При заключении договора залога имущества необходимо требовать от налогоплателыцика документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на предмет залога. Копии таких документов необходимо прилагать к договору залога имущества. Поскольку имущество, предоставляемое в залог, должно быть застрахованным от утраты или повреждения, налоговым органам следует требовать страхование налогоплательщиком имущества, предоставляемого в залог, на весь период действия

6

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

отсрочки. При этом, следует обращать внимание на содержание договора, т.к. в отдельных случаях налогоплательщики составляют договоры страхования таким образом, что согласно договору он вступает в силу после оплаты страховой премии, а документ, подтверждающий уплату страховой премии, у налогоплательщика отсутствует. В связи с чем, фактически имущество не является застрахованным. Кроме того, в целях защиты интересов государства следует требовать от налогоплательщиков указания в договоре страхования имущества, предоставляемого в залог, в качестве выгодоприобретателя налоговый орган, являющийся залогодержателем по договору залога имущества. С целью определения ликвидности имущества налоговые органы по месту нахождения имущества, проводят визуальное обследование, а также фото-видеосъемку имущества. Кроме того, необходимо изучать рыночные цены на аналогичное имущество через средства массовой информации (печатные издания, интернет-сайты). В случае если предметом залога является импортированное имущество, то такое имущество в обязательном порядке должно быть растаможенным. Относительно отчета об оценке рыночной стоимости имущества сообщаем, что Приказом и.о. Министра юстиции РК от 9 декабря 2010 года № 327 утверждены Требования к форме и содержанию отчета об оценке. В связи с чем, отчет оценке рыночной стоимости имущества, представленный налогоплательщиком, должен соответствовать указанным требованиям.

Налоговым кодексом предусмотрено изменение сроков уплаты налогов В случае признания судом плательщика налога на добавленную стоимость лжепредприятием свидетельство о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость по решению налогового органа подлежит аннулированию с момента начала преступной деятельности, установленной судом. Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 2) статьи 115 Налогового кодекса, расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, произведенные с даты начала преступной деятельности, установленной судом не подлежат вычету по корпоративному подоходному налогу, а также налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета, согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса. Налоговыми органами проводится автоматизированный камеральный контроль форм налоговой отчетности. В соответствии с пп.7 п.2 статьи 607 Налогового кодекса, в отношении контрагентов лжепредприятий налоговыми органами выставляется уведомления об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы по результатам камерального контроля, - не позднее десяти рабочих дней со дня выявления нарушений в налоговой отчетности. Налоговое обязательство по исчислению и перечислению суммы НДС подлежат исполнению в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем вручения уведомления налогоплательщику (налоговому агенту). Следует иметь в виду, что декларации по КПН и НДС корректируются с даты начала преступной деятельности, установленной судом, с учетом срока исковой давности - 5 лет. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

Отдел разъяснений НД по СКО

7


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Представление дополнительных декларации контрагентами лжепредприятий влечет зачастую немалые суммы к уплате КПН и НДС, что значительно влияет на их хозяйственную деятельность. У предприятий возникают проблемы с исполнением налогового обязательства по уплате данных налогов. Налоговый департамент доводит до сведения налогоплательщиков, что Налоговым кодексом предусмотрено изменения сроков уплаты налогов. Под изменением сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) пеней признается перенос установленного Налоговым кодексом срока уплаты налогов (кроме налогов, удерживаемых у источника выплаты, акцизов и налога на добавленную стоимость на импортируемые товары) и (или) пеней на основании заявления налогоплательщика на более поздний срок, но не более чем на двенадцать календарных месяцев. Данное заявление должно содержать причины переноса срока уплаты налогов и (или) пеней. Изменение сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов не освобождает налогоплательщика от уплаты пеней за несвоевременную уплату сумм налогов, в соответствии со статьей 610 Налогового кодекса. Изменение сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) пеней производится, если иное не установлено законодательными актами Республики Казахстан, под залог имущества налогоплательщика и (или) третьего лица, и (или) под гарантию банка. Решение об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) пеней, поступающих в республиканский бюджет, а также распределяемых между республиканским и местными бюджетами, принимается уполномоченным органом. Порядок и сроки представления заявлении об изменении сроков исполнения налогового обязательства под залог имущества налогоплательщика и (или) третьего лица, и (или) под гарантию банка, а также порядок рассмотрения данного заявления определены главой 6 Налогового кодекса. Действие решения об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) пеней прекращается по истечении установленного в нем срока действия. Также действие решения об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) пеней прекращается досрочно в случаях уплаты налогоплательщиком всей суммы налогов и (или) пеней до истечения установленного в решении срока или нарушения налогоплательщиком графика исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) пеней.

Налогообложения дивидендов физических лиц Главный налоговый инспектор отдела налогового аудита юридических лиц Налогового управления по Жетысускому району г.Алматы Бердибаев Дастан Кобландыулы

8

Налоговое управление по Жетысускому району г.Алматы сообщает следующее: Согласно п.4 ст.160 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) к доходам, облагаемым у источника выплаты, относится в т.ч. доход в виде дивидендов, в��знаграждений, выигрышей. Согласно п.п.14 п.1 ст.12 Налогового кодекса дивиденды - доход, подлежащий выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; доход, подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда; часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорциональноБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

го уменьшения размера вкладов участников либо путем полного или частичного погашения долей участников (участника), а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал; доход, подлежащий выплате по исламским сертификатам участия; доход, получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде: положительной разницы между стоимостью реализации товаров, работ, услуг независимой стороне и стоимостью их реализации акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне; отрицательной разницы между стоимостью приобретения товаров, работ, услуг у независимой стороны и стоимостью их приобретения у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны; стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу; любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 163 - 165 настоящего Кодекса, и доходов от реализации товаров, работ, услуг. Положительная или отрицательная разница, указанная в настоящем подпункте, определяется при корректировке объектов налогообложения. При этом корректировка объектов налогообложения производится в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. Порядок исчисления суммы налога определен в ст.172 Налогового кодекса, в п.1 указанной статьи установлено, что сумма индивидуального подоходного налога (далее - ИПН) исчисляется путем применения ставок, установленных п.1 и п.2 ст.158 Налогового кодекса, к сумме начисленного дохода в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемого у источника выплаты. Доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных ст.156 Налогового кодекса. Для целей настоящего раздела к дивидендам относится также чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления, полученный от юридического лица, являющегося доверительным управляющим. Сумма удержанного ИПН при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога у источника выплаты, относится в зачет ИПН, исчисленного за налоговый период индивидуальным предпринимателем, осуществляющим исчисление и уплату налогов в порядке, установленном статьями 178 и 179 Налогового кодекса. Согласно п.п.7 п.1 ст.156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов – дивиденды, полученные от юридического лица-резидента, при одновременном выполнении следующих условий: владение более трех лет акциями или долями участия; 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем). Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде: дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; дохода от Распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов участников либо путем полного или частичного погашения долей участников (участника), а также при изъятии учредителем, участником доли участия в уставном капитале юридического лица. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

9


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Отнесение суммы НДС, указанной в Заявлении формы 328.00 Отдел разъяснений НД по СКО

10

В соответствии с подпунктом 12) статьи 256 Налогового кодекса суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, которая указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную пунктом 7 статьи 276-20 Налогового кодекса, а также уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан. В соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 276-20 Налогового кодекса, налог на добавленную стоимость по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, должна соответствовать сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п.4 ст.276-20). Налоговым периодом для исчисления и уплаты косвенных налогов при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, товаров (предметов лизинга) по договорам (контрактам) лизинга, на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза является календарный месяц, в котором приняты на учет такие импортированные товары (наступает срок платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). При этом допускается исполнение налогового обязательства в течение налогового периода. Согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы, услуги, в порядке, установленном пунктом 2 данной статьи. В случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 241 настоящего Кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость. Согласно Правилам составления декларации по налогу на добавленную стоимость, (формы 300.00), утвержденным Приказом МФ РК № 574 от 24 декабря 2009 года, в разделе «Сумма НДС, относимого в зачет» указывается приобретение товаров, работ, по строкам с 300.00.014 по 300.00.028, в том числе: 15) в строке 300.00.017 II В указывается сумма налога на добавленную стоимость на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из Российской Федерации и отраженной в Декларации(ях) по косвенным налогам по импортированным товарам и в заявлении(ях) о ввозе и уплате косвенных налогов. К примеру, налоговым периодом является сентябрь месяц 2010 года, уплата косвенных налогов произведена в полном объеме до 20 октября, что подтверждается отметкой налогового органа об уплате, в связи с этим данные из Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (формы 320) за сентябрь месяц 2010 года, с уплатой НДС переносятся в Декларацию по налогу на добавленную стоимость (формы 300.00) за 3 квартал 2010 года. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 21 июля 2011года №467-IV внесены изменения и дополнения в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Внесена поправка во вторую часть пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса, которая изложена в следующей редакции. «В случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 241 и 276-20 настоящего Кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость». Данное изменение вводится в действие с 1 июля 2011года. Таким образом, с 1 июля 2011года НДС на импорт, уплаченный по товарам, ввезенным из Рос��ийской Федерации и Белоруссии, относится в зачет в том периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате НДС. Рассмотрим ситуацию, изложенную на примере, с 1 июля 2011года. Сумма НДС по Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (формы 320) за сентябрь месяц 2011 года, уплаченная в сентябре месяце, относится в зачет в Декларации по НДС (формы 300.00) за 3 квартал, а уплаченная в октябре - относится в зачет в Декларации по НДС (формы 300.00) за 4 квартал.

Как стать индивидуальным предпринимателем, а также выбор режима налогообложения Государственная регистрация физических лиц в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в явочном порядке и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя. Для государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя необходимо представить следующее документы: 1.Заявление по установленной форме (данное заявление выдается налоговым органом) 2.Документ, подтверждающий уплату в бюджет суммы сбора за государственную регистрацию индивидуального предпринимателя в размере 2-х МРП. 3.Копию документа, удостоверяющего личность, с предъявлением оригинала 4.Фотографию размером 3,5*4,5 сантиметров 5. Документ, подтверждающий место нахождения индивидуального предпринимателя (книга регистрации граждан (домовая книга) или документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им). С введением в действие с 2009 года нового Налогового кодекса введено понятие «место нахождения индивидуального предпринимателя » - место преимущественного осуществление деятельности индивидуального предпринимателя , заявленное при постановке на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя. Теперь индивидуальный предприниматель может зарегистрироваться либо налоговом органе по месту жительства, либо - преимущественного осуществления деятельности, при этом исключается обязанность постановки на регистрационный учет «по месту осуществления деятельности». БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

Отдел разъяснений Налогового департамента г. Лисаковск

11


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Документом, подтверждающим место нахождения индивидуального предпринимателя, является книга регистрации граждан или документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им. В случае если заявитель не достиг совершеннолетнего возраста, к вышеперечисленным документам прилагается согласие родителей, усыновителей или попечителя, а при отсутствии такого согласия – решения суда об объявлении несовершеннолетнего полностью дееспособным. После прохождения регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и в соответствии со статьей 428 Налогового кодекса субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним: - общеустановленный порядок; - специальный налоговый режим на основе разового талона; - специальный налоговый режим на основе патента; - специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности: - производство подакцизных товаров; - хранение и оптовая реализация подакцизных товаров; - реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута; - оганизация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных)); - недропользование; - сбор и прием стеклопосуды; - сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов; - консультационные услуги; - деятельность в области бухгалтерского учета или аудита; - финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента. Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют: 1) граждане Республики Казахстан, оралманы, деятельность которых носит эпизодический характер, осуществляющие следующие виды деятельности: - реализация (за исключением деятельности, осуществляемой в стационарных помещениях) газет и журналов, семян, а также посадочного материала (саженцы, рассада), бахчевых культур, живых цветов, выращенных на дачных и придомовых участках, продуктов подсобного сельского хозяйства, садоводства, огородничества и дачных участков, кормов для животных и птиц, веников, метел, лесных ягод, меда, грибов и рыбы; - услуги владельцев личных тракторов по обработке земельных участков; - выпас домашних животных и птиц; 2) граждане Республики Казахстан, оралманы, индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг на рынках, за исключением реализации в киосках, стационарных помещениях (изолированных блоках) на территории рынка. Данное положение распространяется на вышеуказанных налогоплательщиков независимо от применения ими общеустановленного порядка либо специального налогового режима. В случаях, если у граждан Республики Казахстан, оралманов, осуществляющих деятельность по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг на рынках, количество дней осуществления предпринимательской деятельности превысит 90 дней в календарном году, они обязаны зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. После получения статуса индивидуального предпринимателя, указанные лица продолжают осуществлять расчеты с бюджетом на основе разового талона. После прохождения процедуры регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, лица, осуществляющие расчеты с бюджетом на основе разового талона, самостоятельно производят исчисление и уплату обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в размере 10% от минимального размера заработной платы, установленного Законом РК о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год (на 2011 год - 15999 тенге) и перечисляют в накопительные пенсионные фонды. Кроме того, ежемесячно, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, производятся социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования в размере 5 % от минимальной заработной платы (на 2011 год - 800 тенге).

12

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Физические лица, осуществляющие расчеты с бюджетом на основе разовых талонов, освобождены от применения контрольно-кассовых машин (кроме реализующих подакцизные товары), и единственное требование к ним, - это наличие разового талона на руках. Специальный налоговый режим на основе патента предназначен для индивидуальных предпринимателей, начинающих заниматься предпринимательской деятельностью и имеющих незначительные обороты. Применение данного режима налогообложения ограничивается следующими условиями: 1) не используется труд наемных работников; 2) деятельность осуществляется в форме личного предпринимательства; 3) доход которых за налоговый период не превышает 200-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. На 2011год – это 3199800тенге. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие расчеты с бюджетом на основе патента (кроме реализующих подакцизную продукцию), освобождены от применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью. Патент выдается на срок не менее одного месяца и не более двенадцати месяцев в пределах календарного года. Патент недействителен без предъявления свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям: • для индивидуальных предпринимателей предельная среднесписочная численность работников за квартал составляет 25 человек, включая самого индивидуального предпринимателя предельный доход за квартал составляет 10,0 млн. тенге • для юридических лиц предельная среднесписочная численность работников за квартал составляет 50 человек предельный доход за квартал составляет 25,0 млн. тенге Налоговым периодом, является календарный квартал. Упрощенная декларация может представляться: - в явочном порядке; - по почте заказным письмом с уведомлением; - в электронном виде.

Порядок применения специального налогового режима на основе разового талона, регистрация в качестве ИП Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют физические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность носящий эпизодический характер общей сложностью не более девяносто дней в календарном году, за исключением деятельности, осуществляемой на основе договоров, заключаемых налоговыми агентами Гражданами Республики Казахстан, оралманы, осуществляющие реализацию на рынке не более девяносто дней в календарном году, не представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу по деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

Ш��анов Мирамбек Тлеккалиевич Отдел разъяснений НД Атырауской области

13


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ По желанию налогоплательщика разовый талон может выдаваться на один день или на более длительный срок, но не более девяноста календарных дней. При осуществлении деятельности на рынке на основе разового талона более 90 дней в календарном году физическое лицо подлежит обязательной государственной регистрации в качестве ИП. Для регистрации в качестве ИП нужно представить в налоговый орган по месту нахождения необходимые документы. Налоговый орган не позднее 3-х рабочих дней после представления документов производит государственную регистрацию ИП. Кроме приобретения разовых талонов физические лица и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность на рынках на основе разового талона (кроме пенсионеров и инвалидов I, II групп, если инвалидность установлена бессрочно), обязаны за каждый квартал составлять расчет по исчисленным, удержанным (начисленным) и перечисленным суммам обязательных пенсионных взносов, начисленным и перечисленным суммам социальных отчислений (форма 201.00). Данный расчет представляется в налоговый орган не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Также, следует помнить, что согласно налоговому законодательству Республики Казахстан лица, осуществляющие деятельность на рынке (кроме плательщиков НДС), обязаны с 1 января 2012 года ввести налоговый регистр по приобретенным товарам. Для ИП, применяющих специальный налоговый режим на основе разового талона, налоговым законодательством предусмотрен упрощенный порядок прекращения предпринимательской деятельности (без проведения документальной проверки). В случае принятия ИП решения о прекращении предпринимательской деятельности необходимо одновременно представить в налоговый орган по месту нахождения заявление и документы, после представления указанных документов налоговый орган осуществляет камеральный контроль, по результатам которого составляется заключение. При отсутствии у ИП каких-либо нарушений, а также задолженности по налогам, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям деятельность ИП считается прекращенной. В связи с предусмотренной отменой с 1 января 2013 года СНР на основе разового талона, работниками Налогового управления по Индерскому району были проведены семинары, хронометражные обследования также беседы с физическими лицами осуществляющими деятельность на рынке «Талап» расположенного в центре района. По итогам проведенной работы зарегистрированы в качестве ИП в 2010 году 50, 2011 году 2, всего 52 физические лица у которых разовые талоны превышены 90 календарных дней и применяют СНР на основе патента. А также каждый квартал принимаются в электронном виде расчеты по исчисленным, удержанным (начисленным) и перечисленным суммам обязательных пенсионных взносов, начисленным и перечисленным суммам социальных отчислений 4 ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность на рынках на основе разового талона.

14

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Порядок исполнения налогового обязательства ликвидируемого юридического лица, а также при прекращении деятельности в Республике Казахстан структурного подразделения, постоянного учреждения юридического лица-нерезидента, регламентируется ст. 37 Налогового кодекса РК Юридическое лицо, структурное подразделение юридического лицанерезидента в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации письменно сообщает об этом налоговому органу по месту своего нахождения. Публикует информацию о ликвидации юридического лица, а также о порядке и сроке заявления претензий его кредиторами в официальных печатных изданиях центрального органа юстиции. Срок заявления претензий не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации. После истечения срока для предъявления претензий кредиторами составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне заявленных кредиторами претензий, а также результатах их рассмотрения. В течение трех рабочих дней со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса ликвидируемое юридическое лицо представляет в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно: 1) налоговое заявление о проведении документальной проверки; 2) ликвидационную налоговую отчетность; 3) свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче; 4) налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость. Документы, указанные в подпунктах 3) и 4) части первой настоящего пункта, представляются в случае, если ликвидируемое юридическое лицо является плательщиком налога на добавленную стоимость. Документальная проверка должна быть начата налоговыми органами не позднее двадцати рабочих дней после получения налоговым органом налогового заявления ликвидируемого юридического лица. После завершения документальной проверки ликвидируемое юридическое лицо одновременно представляет в налоговый орган по месту нахождения: 1) ликвидационный баланс; 2) справку банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов; 3) налоговое заявление для получения сведений об отсутствии и (или) наличии налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям. Документы, указанные в пункте 12 статьи 37 Налогового Кодекса РК, ликвидируемое юридическое лицо представляет в течение трех рабочих дней со дня заверБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

Ведущий налоговый инспектор отдела налогового аудита юридических лиц Налогового управления по Жетыскому району г. Алматы Сапакбаева Б.Е.

15


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ шения документальной проверки в случае одновременного соблюдения следующих условий: 1) отсутствие налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям; 2) отсутствие излишне уплаченных сумм налогов, платы и пеней; 3) отсутствие ошибочно уплаченных сумм налогов, других обязательных платежей в бюджет, пеней и штрафов; 4) отсутствие превышения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, подлежащего возврату в соответствии со статьями 273 и 274 настоящего Кодекса; 5) отсутствие неисполненного налогового заявления на проведение зачета и (или) возврата излишне (ошибочно) уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и пеней, взимаемых таможенными органами. После представления документов, указанных в настоящем пункте, налоговый орган обязан выдать налогоплательщику справку об отсутствии налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям в в течение пяти рабочих дней со дня представления в налоговый орган документов, указанных в пункте 12 статьи 37 настоящего Кодекса, - юридическому лицу, структурному подразделению и постоянному учреждению юридического лица-нерезидента.

Меры принудительного взыскания налоговой задолженности Главный специалист Управления принудительного взимания Налогового департамента по г.Астана А.М.Мантаева

16

Одной из задач органов налоговой службы, в соответствии с пп. 1) п.1 ст. 18 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), является обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет. Согласно ст. 614 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее-Налоговый кодекс) в случае не выполнения налогоплательщиком в срок налогового обязательства, налоговые органы применяют следующие меры принудительного взыскания налоговой задолженности: 1) за счет денег, находящихся на банковских счетах; 2) со счетов дебиторов; 3) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества; 4) в виде принудительного выпуска объявленных акций. Взыскание налоговой задолженности начинается с вручения налоговыми органами «Уведомления о погашении налоговой задолженности». Действующим кодексом разъяснено понятие «врученного» налогоплательщику уведомления. Согласно п.1 ст.608 Налогового кодекса уведомление считается врученным в следующих случаях: 1) по почте заказным письмом с уведомлением – с даты отметки налогоплательщиком (налоговым агентом) в уведомлении почтовой или иной организации связи; 2) электронным способом – по истечении 5 (пяти) рабочих дней со дня отправки уведомления органом налоговой службы. Данный способ распространяется на налогоплательщика, зарегистрированного в качестве электронного налогоплательщика. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Направление уведомлений электронным способом позволит налогоплательщику в кратчайшие сроки выяснить причину образования налоговой задолженности и добровольно ее погасить. Рассмотрим подробно порядок взыскания налоговой задолженности: 1. Взыскание налоговой задолженности за счет денег, находящихся на банковских счетах. В случае неуплаты или неполной уплаты сумм налоговой задолженности в течение 15 (пятнадцати) рабочих дней со дня вручения уведомления о погашении налоговой задолженности, налоговый орган взыскивает в принудительном порядке с банковских счетов налогоплательщика (налогового агента) суммы налоговой задолженности. Взыскание суммы налоговой задолженности с банковских счетов налогоплательщика (налогового агента) производится на основании инкассового распоряжения налогового органа. Инкассовое распоряжение формируется налоговым органом на основе имеющихся на лицевом счете налогоплательщика (налогового агента) данных о сумме налоговой задолженности на дату его составления. Инкассовое распоряжение исполняется банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, не позднее одного операционного, следующего за днем получения указанного распоряжения, в пределах сумм, имеющихся на банковском счете. 2. Взыскание суммы налоговой задолженности налогоплательщика (налогового агента) со счетов дебиторов. В случае отсутствия или недостаточности денег на банковских счетах налогоплательщика, либо отсутствия банковских счетов, налоговый орган в пределах образовавшейся налоговой задолженности производит взыскание со счетов третьих лиц (далее - дебиторов). В связи с чем, налогоплательщик не позднее 10 (десяти) рабочих дней со дня получения уведомления о погашении налоговой задолженности, обязан представить в налоговый орган, направивший уведомление, список дебиторов с указанием сумм налоговой задолженности. В случае непредставления списка в указанный срок, налоговый орган проводит налоговую проверку налогоплательщика. На основании представленного списка дебиторов или акта налоговой проверки, подтверждающего сумму дебиторской задолженности, дебиторам направляется уведомление об обращении взыскания на деньги с их банковских счетов в счет погашения задолженности налогоплательщика в пределах сумм дебиторской задолженности. Дебитор, не позднее 20 (двадцати) рабочих дней со дня получения уведомления, обязан представить в налоговый орган, направивший уведомление, акт сверки взаиморасчетов, составленный совместно с налогоплательщиком (налоговым агентом), на дату получения уведомления. В случае не представления дебиторами акта сверки взаиморасчетов, налоговым органом проводится налоговая проверка указанных дебиторов. При этом налоговый орган не вправе подтверждать суммы дебиторской задолженности, оспариваемые в суде. При наличии акта налоговой проверки, подтверждающего сумму дебиторской задолженности, акт сверки взаиморасчетов не представляется. Акт сверки взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебитором должен содержать следующие сведения: 1. наименование налогоплательщика и его дебитора, их идентификационные номера; 2. наименование налогового органа, в котором налогоплательщик и его дебитор состоят на регистрационном учете по месту нахождения; 3. реквизиты банковских счетов налогоплательщика и его дебитора; 4. сумму задолженности дебитора перед налогоплательщиком; 5. юридические реквизиты, печать и подпись налогоплательщика и его дебитора; 6. дату составления акта сверки, которая не должна быть ранее даты получения уведомления о погашении налоговой задолженности. На основании акта сверки или акта налоговой проверки налоговый орган выставляет на банковские счета дебитора инкассовые распоряжения о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика-недоимщика. 3. Взыскание за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика (налогового агента) в счет налоговой задолженности. В случае непогашения налоговой задолженности в течение 10 (десяти) рабочих дней со дня получения налогоплательщиком уведомления о погашении налоговой задолженности, налоговым органом выносится решение об ограничении в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности в пределах суммы налоговой задолженности. Решение об ограничении имуществом налогоплательщика (налогового агента) выносится в отношении имущества, принадлежащего на праве собБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

17


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ственности или хозяйственного ведения, а также состоящего на балансе данного налогоплательщика (налогового агента). На основании решения об ограничении в распоряжении имуществом производится опись имущества, которая оформляется актом, составляемым в двух экземплярах, с предупреждением налогоплательщика об ответственности за нарушение условий владения, пользования и распоряжения имуществом. Опись ограниченного в распоряжении имущества производится в присутствии налогоплательщика на основании данных бухгалтерского учета с указанием балансовой стоимости. При составлении акта описи налогоплательщик обязан представить для ознакомления оригиналы или нотариально засвидетельствованные копии документов, подтверждающих права собственности на имущество. Налогоплательщик обязан обеспечить сохранность, надлежащий уход ограниченного в распоряжении имущества до снятия ограничения. При несоблюдении данных требований налогоплательщик обязан возместить состоявшиеся затраты по подготовке ограниченного в распоряжении имущества к аукциону. В случае отсутствия или недостаточности денег на банковских счетах налогоплательщика и на банковских счетах его дебиторов, налоговый орган без согласия налогоплательщика выносит постановление об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика (налогового агента) налоговым органом. Постановление об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика (налогового агента) составляется в двух экземплярах по форме, установленной уполномоченным органом, один из которых с приложением копии решения об ограничении в распоряжении имуществом и акта описи имущества направляется в уполномоченный государственный орган по работе с имуществом, обращенным (поступившим) в собственность государства по отдельным основаниям для реализации. Реализация описанного имущества осуществляется на специализированном аукционе, порядок проведения которого определяется Правительством РК. В случае погашения задолженности решение об ограничении в распоряжении имуществом отменяется налоговым органом не позднее одного рабочего дня после погашения налогоплательщиком сумм налоговой задолженности. 4. Принудительный выпуск объявленных акций налогоплательщика (налогового агента) – акционерного общества с участием государства в уставном капитале. Принудительный выпуск объявленных акций (акционерного общества) производится в случае непогашения сумм налоговой задолженности в отношении акционерных обществ с участием государства в уставном капитале. После принятия всех мер взыскания задолженности в отношении налогоплательщика, уполномоченный орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением о принудительном выпуске объявленных акций в порядке, установленном законодательством РК. Сроки исполнения налоговых обязательств по уплате налогов, других обязательных платежей в бюджет, а также обязательств по уплате пеней, штрафов, для погашения которых по решению суда производится принудительный выпуск объявленных акций, приостанавливаются со дня вступления в силу решения суда о принудительном выпуске объявленных акций и до окончания их размещения. Одним из основных направлений, которые определил Президент РК в своем ежегодном послании к народу Казахстана, является борьба с коррупцией. Работа любого государственного органа и каждого государственного служащего в стране должна строиться на принципах честности, гласности, справедливости и прозрачности. Все государственные органы в рамках Закона «О борьбе с коррупцией» должны повсеместно проводить полномасштабную работу по пресечению коррупционных правонарушений и предпосылок к ним. Минимизация контактов налогоплательщиков с налоговыми органами является одним из методом предотвращения коррупционных правонарушений со стороны сотрудников налоговых органов. В этих целях в настоящее время сформированные уведомления «О погашении налоговой задолженности» направляются электронным способом налогоплательщикам, имеющим электронно-цифровую подпись. Выставление и отзыв инкассовых распоряжений (при отсутствии задолженности), также производятся по электронному каналу, к которому подключены все банки второго уровня.

18

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

Ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) Согласно 613 статьи Налогового Кодекса РК налоговым органом производится ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) за исключением крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, в случаи обжалования налогоплательщиком уведомления о результатах налоговой проверки и (или) решения вышестоящего органа налоговой службы, вынесенного по результатам рассмотрения жа��обы на уведомление. Ограничение производится в пределах обжалуемой суммы налогов, других обязательных платежей в бюджет и пеней без направления уведомления о погашении налоговой задолженности. Решение об ограничении в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) выносится в отношении имущества, принадлежащего на праве собственности или хозяйственного ведения, а также состоящего на балансе данного налогоплательщика. На основании решения об ограничении в распоряжении имуществом составляется акт описи имущества с предупреждением налогоплательщика (налогового агента) об ответственности за нарушение условий владения, пользования и распоряжения имуществом. Налогоплательщик (налоговый агент) несет ответственность за незаконные действия в отношении указанного имущества в соответствии с законами Республики Казахстан. При составлении акта описи имущества налогоплательщик (налоговый агент) обязан представить для ознакомления оригиналы или нотариально засвидетельствованные копии документов, подтверждающих права собственности и (или) хозяйственного ведения на такое имущество. Копии документов, подтверждающих права собственности и (или) хозяйственного ведения на имущество, прилагаются к акту описи имущества. Решение об ограничении в распоряжении имуществом отменяется налоговым органом после устранения причин ограничения, где акт описи имущества утрачивает силу одновременно с отменой решения об ограничении в распоряжении имуществом, на основании которого он составлен. Реализация ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика (налогового агента) в счет налоговой задолженности осуществляется уполномоченным юридическим лицом, согласна правила реализации ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика (налогового агента) в счет налоговой задолженности №618 от 2 июня 2011 года.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

И.о. начальника отдела принудительного взимания и по работе с несостоятельными должниками НД по Атырауской области Ахманова С.К.

19


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Процедуры банкротства в законодательстве Республики Казахстан Главный эксперт Комитета по работе с несостоятельными должниками Министерства финансов К. Камбарбеков

20

Законодательство о банкротстве является инструментом, позволяющим применять к неплатежеспособным должникам процедуры банкротства с целью преодоления кризиса неплатежей, дальнейшего роста просроченных задолженностей организаций и предотвращения негативных социальных последствий, связанных с этими процессами, а также определяет правовое регулирование сфер общественной деятельности, в том числе и таких процессов, как функционирование и ликвидация юридических лиц. Понятие банкротства в настоящее время вызывает у общества негативные ассоциации, поскольку означает ликвидацию (или, по меньшей мере, кардинальную реорганизацию) дела - фирмы, организации, которая влечет за собой неопределенность для всех заинтересованных лиц. На самом деле роль банкротства в нашем обществе значительна. Предпринимательство является такой формой деятельности, которая не только предполагает возможность извлечения прибыли, но и создает для ее участников риск неоплатности долгов. Неплатежеспособный должник, с одной стороны, задерживает удовлетворение требований кредиторов, а с другой стороны, создает для себя и третьих лиц (учредителей, участников юридического лица) возможность возникновения неблагоприятных последствий: увеличение долгов, прекращение финансово-хозяйственной деятельности, отстранение от управления имуществом, распродажу этого имущества и др. Государственное регулирование данной области общественных отношений осуществляется специализированным уполномоченным органом. Комитет по работе с несостоятельными должниками Министерства финансов (далее - Комитет) осуществляет в пределах компетенции реализационные и контрольные функции в сфере контроля за проведением процедур банкротства (за исключением банков, страховых (перестраховочных) организаций и накопительных пенсионных фондов). Целями и задачами Комитета, как уполномоченного органа в области банкротства, является обеспечение организации эффективной работы реабилитационных и конкурсных управляющих, направленной на возврат незаконно выведенного имущества в конкурсную массу, наиболее полное погашение требований кредиторов, выявление признаков преднамеренного и ложного банкротства, предотвращение использования недобросовестными предпринимателями банкротства, как инструмента по уходу от обязательств и др. В целях обеспечения интересов кредиторов и принятия решений с их участием в реабилитационной процедуре и конкурсном производстве создается комитет кредиторов. Закон предоставляет комитету кредиторов широкий круг контрольных полномочий, таких как право требовать от реабилитационного или конкурсного управляющего предоставления информации о финансовом состоянии должника и ходе осуществления реабилитационной процедуры и конкурсного произБУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

водства, обжаловать в уполномоченный орган или суд его действия, принимать решения об обращении в уполномоченный орган об их отстранении от выполняемых обязанностей, утверждать представленный конкурсным управляющим план реализации конкурсной массы, утверждать статьи и смету расходов для проведения реабилитационной процедуры и конкурсного производства. Касательно неплатежеспособности предприятий следует отметить, что применение процедур банкротства необязательно должно означать ликвидацию юридического лица, то есть продажу всех его активов с целью уплаты долгов. Казахстанское законодательство предусматривает такую меру по восстановлению платежеспособности предприятия как реабилитационная процедура. Согласно статье 43 Закона Республики Казахстан «О банкротстве» (далее Закон) при наличии возможности восстановления своей платежеспособности несостоятельный должник может заявить ходатайство о применении в отношении его реабилитационной процедуры в уполномоченный орган до обращения в суд с заявлением о признании его банкротом. С подобным ходатайством могут обратиться также кредиторы или третьи лица до возбуждения дела о банкротстве. Реабилитационная процедура является процедурой восстановления платежеспособности предприятия, и она направлена на спасение предприятия, неплатежеспособность которого образовалась, например, в силу непрофессионального менеджмента. Это хорошая альтернатива для неплатежеспособного должника избежать ликвидации, а для кредиторов получить полное удовлетворение своих требований. После введения процедуры реабилитации наступают следующие последствия: 1. На период осуществления в отношении должника реабилитационной процедуры назначается реабилитационный управляющий, к которому переходят полномочия всех органов юридического лица по управлению его имуществом и делами. Реабилитационный управляющий вправе совершать действия в соответствии с планом реабилитации, направленные на достижение цели реабилитации должника (увольнять работников, осуществлять внутреннюю реорганизацию: ликвидировать внутренние подразделения и применять иные меры). Продажа имущества (активов), предусмотренная планом реабилитации, осуществляется путем проведения торгов. 2. Требования кредиторов несостоятельного должника в течение срока осуществления реабилитационной процедуры удовлетворяются в установленном Законом порядке. 3. С момента введения реабилитационной процедуры прекращается начисление неустойки (пени, штрафов) по всем видам задолженности должника, а также вознаграждения по полученным кредитам. План реабилитации должника должен содержать конкретные мероприятия по восстановлению платежеспособности должника (реабилитационные меры) и сроки погашения задолженности перед кредиторами, которые, как правило, предоставляют банкроту отсрочку выплаты кредиторской задолженности, что является одним из важных факторов, влияющих на восстановление платежеспособности предприятия. Кроме того, реабилитационные меры могут включать любые организационнохозяйственные, технические, финансово-экономические, правовые и иные, не противоречащие законодательству Республики Казахстан, мероприятия, направленные на предотвращение ликвидации нерентабельного предприятия. Реализация указанных мер позволяет восстановить платежеспособность должника. Применение к должникам реабилитационных и ликвидационных процедур позволяет не только удовлетворить требования кредиторов и освободить банкрота от долгов, но и сохранить и вывести из кризиса неплатежеспособности нередко стратегически важное промышленное производство крупных предприятий, сохранить на них рабочие места и налогооблагаемую базу, а также очистить единый Государственный регистр юридических лиц Республики Казахстан от нежизнеспособных и бездействующих хозяйствующих субъектов. Так за последние 1,5 года в отношении более 70 должников применена процедура реабилитации, в рамках которой за указанный период восстановили свою платежеспособность 30 организаций. На 84 организациях, находящихся сегодня в реабилитационной процедуре, трудозанято более 13 000 работников и на 8 организациях, успешно завершивших процедуру в 2011 году, сохранено более 1000 рабочих мест. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

21


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Также необходимо отметить, что если ранее положительные моменты процедуры реабилитации использовали в большинстве случаев коммунальные предприятия, то в последнее время данная процедура стала популярной и среди других форм коммерческих организаций. Конкурсное производство является организационно-правовым механизмом применения процедуры непосредственной ликвидации к организациидолжнику. Целесообразность применения конкурсного производства по отношению к организациям-банкротам состоит в том, что в результате проведения этой процедуры новый эффективный собственник придет на освобожденное от долгов жизнеспособное ядро производства. Кроме того, Законом предусмотрена очередность погашения требований кредиторов. Причем, в первую очередь удовлетворяются требования по уплате удержанных из заработной платы и (или) иного дохода алиментов, а также требования граждан, перед которыми ликвидируемый банкрот несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей. Во вторую очередь производятся расчеты по оплате труда и выплате компенсаций лицам, работавшим по трудовому договору, задолженностей по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования, по уплате удержанных из заработной платы обязательных пенсионных взносов, а также вознаграждений по авторским договорам, в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого банкрота, в пределах суммы обеспечения, в четвертую очередь погашается задолженность по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с настоящим Законом и другими законодательными актами Республики Казахстан. После завершения расчетов с кредиторами банкрот освобождается от исполнения обязательств и иных требований, предъявленных к должнику и включенных в реестр требований кредиторов, то есть предприниматель может заново начать заниматься бизнесом.

На вопросы налогоплательщиков отвечает Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова ВОПРОС: Каково отражение доходов и расходов управляющего и владельца в бухгалтерском и налоговом учете по Договору доверительного управления, и отражение вычетов по амортизации имущества по договору доверительного управления имуществом? 22

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ОТВЕТ:

Касательно отражения доходов и расходов управляющего и владельца в бухгалтерском и налоговом учете по Договору доверительного управления. В соответствии с пунктами 3 и 8 статьи 35 Налогового кодекса исполнение налоговых обязательств может быть возложено учредителем доверительного управления на доверительного управляющего либо исполняться самостоятельно. При этом на основании статьи 58 Налогового кодекса доверительный управляющий в целях исполнения налогового обязательства при передаче имущества в доверительное управление обязан вести раздельный налоговый учет. Также сообщается, что в соответствии с п. 2 ст. 888 Гражданского кодекса РК, доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, если это предусмотрено актом об учреждении доверительного управления имуществом, которое является его доходом. Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 35 Налогового кодекса РК доходом доверительного управляющего от доверительного управления является вознаграждение, предусмотренное актом об учреждении доверительного управления имуществом. Расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в указанном акте не предусмотрено возмещение расходов доверительного управляющего за счет учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом, или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления. Подлежащие получению (полученные) доходы, подлежащие выплате (произведенные) расходы и имущество, приобретенное и (или) полученное доверительным управляющим в процессе осуществления возложенных на него обязанностей, являются доходами, расходами и имуществом учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом, либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления. Доход доверительного управляющего в виде вознаграждения является расходом учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом, либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления. В случае если исполнение налогового обязательства возложено на доверительного управляющего, то положительная разница между доходами учредителя доверительного управления или выгодоприобретателя и его расходами, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 35 Налогового кодекса РК, уменьшенная на сумму переносимых убытков такого учредителя или выгодоприобретателя за предыдущие налоговые периоды, а также на сумму налогового обязательства, исполнение которого возложено на доверительного управляющего, является чистым доходом от доверительного управления учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом, или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления. Превышение расходов, которые предусмотрены данным пунктом, над доходами учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом, или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления является убытком от доверительного управления учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом, или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления. Передача доверительному управляющему имущества учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления не является реализацией такого имущества и не признается доходом доверительного управляющего. Возврат имущества доверительным управляющим при прекращении действия документа, который служит основанием возникновения доверительного управления, не является реализацией такого имущества и не признается доходом (убытком) учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления. Согласно пункту 4 статьи 35 Налогового кодекса РК исполнение налогового обязательства по налогам и другим обязательным платежам, кроме налога на добавленную стоимость может быть возложено учредителем или выгодоприобретателем на основании акта об учреждении доверительного управления имуществом на доверительного управляющего, в случае соблюдения следующих условий: - доверительный управляющий не является лицом, осуществляющим нотариальную или адвокатскую деятельности; БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

23


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ - или не осуществляет деятельность в сферах, предусмотренных для некоммерческих организаций; - и организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере. Исполнение налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость возлагается лишь на доверительного управляющего в случаях и порядке, которые установлены разделом 8 и статьями 568 - 571 Налогового кодекса. Согласно пункту 8 статьи 35 Налогового кодекса РК в случае, когда на доверительного управляющего возложено исполнение налогового обязательства по исчислению, уплате или удержанию сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также составлению и представлению налоговых форм за учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя по иным основаниям возникновения доверительного управления, исполнение такого налогового обязательства осуществляется от имени лица, являющегося доверительным управляющим, по ставкам и в порядке, которые установлены особенной частью Налогового кодекса для лиц, к числу которых относится доверительный управляющий. При этом доверительный управляющий составляет и представляет налоговые формы в целом по всей деятельности, включая деятельность, осуществляемую в интересах учредителя доверительного управления имуществом и (или) выгодоприобретателя, с учетом раздельного ведения учета, установленного статьями 58 и 64 Налогового кодекса. При этом доверительный управляющий юридическое лицо заполняет единую декларацию по корпоративному подоходному налогу формы 100.00, в которой указываются доходы и вычеты, полученные в рамках договора доверительного управления, а также доходы и вычеты по собственной деятельности, не связанной с договором доверительного управления. Кроме того, доверительный управляющий заполняет Приложение 100.16 «Объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, налоговое обязательство по учредителям доверительного управления имуществом и (или) выгодоприобретателям в иных случаях возникновения доверительного управления», в котором отражается исчисление налогового обязательства по корпоративному подоходному налогу в разрезе каждого договора доверительного управления, предусматривающего исполнение налогового обязательства доверительным управляющим. К дивидендам относится, в том числе, чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления, полученный от юридического лица, являющегося доверительным управляющим. В связи с чем, данная норма применима к юридическим лицам, являющимся доверительным управляющим. Вместе с тем, учредитель доверительного управления имуществом при составлении декларации по корпоративному подоходному налогу указывает согласно статье 85 Налогового кодекса РК чистый доход от доверительного управления имуществом по строке 100.00.025 и одновременно согласно статье 99 Налогового кодекса РК корректирует совокупный годовой доход по строке 100.00.028. Согласно п. 1 ст. 36 Налогового кодекса при передаче имущества в доверительное управление физическим лицом, на которого возложена обязанность по представлению деклараций о доходах и имуществе, предусмотренной пунктом 2 статьи 185 Налогового кодекса, налоговое обязательство по составлению и представлению такой декларации исполняется данным физическим лицом. Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса определено, что доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 36 пункта 1 ст. 156 Налогового кодекса чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления, полученный от физического лицарезидента, являющегося доверительным управляющим исключается из доходов физического лица, подлежащих налогообложению. Следовательно, чистый доход учредителя физического лица от доверительного управления по договору доверительного управления имуществом, полученный от физического лица-резидента, являющегося доверительным управляющим не подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом.

24

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Учредитель доверительного управления вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, если по договору доверительного управления имуществом исполнение налогового обязательства учредителя доверительного управления полностью возложено на доверительного управляющего. Если исполнение налогового обязательства возложено на доверительного управляющего, такой доверительный управляющий должен встать на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя. Индивидуальный предприниматель, доверительный управляющий, имеет право на применение специального налогового режима для субъектов малого бизнеса по упрощенной декларации или применить общеустановленный порядок налогообложения. При этом в целях налогообложения облагаемым доходом индивидуального предпринимателя по упрощенной декларации является только доход от использования доверенного имущества и вознаграждение, если дополнительно, иной предпринимательской деятельностью он не занимается. В связи с чем, доходом доверительного управляющего от доверительного управления имуществом является вознаграждение, предусмотренное актом об учреждении доверительного управления имуществом, который облагается по ставке 3 процента, если ИП применяет налоговый режим по упрощенной декларации. При этом, индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной декларации, являются налоговыми агентами по уплате налогов, облагаемых у источника выплаты. Касательно отражения вычетов по амортизации имущества по договору доверительного управления имуществом. Согласно подпункта 4 пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса РК к фиксированным активам относятся активы сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление по договору доверительного управления либо по иному акту об учреждении доверительного управления имуществом. Согласно пункту 9 статьи 117 Налогового кодекса РК доверительный управляющий обязан формировать отдельные стоимостные балансы групп (подгрупп) по фиксированным активам, указанным в подпункте 4) пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса, и вести по таким активам раздельный налоговый учет на основании пункта 5 статьи 58 Налогового кодекса. Согласно пункту 7 статьи 118 Налогового кодекса РК при получении доверительным управляющим фиксированных активов в доверительное управление первоначальной стоимостью таких фиксированных активов является: 1) в случае, если у передающего лица данные активы являлись фиксированными, - стоимость, определенная в соответствии с пунктом 10 статьи 119 Налогового кодекса; 2) в иных случаях - стоимость, определенная по данным акта приема-передачи названных активов. При получении фиксированных активов от доверительного управляющего, в связи с прекращением обязательств по доверительному управлению, первоначальной стоимостью таких фиксированных активов является: 1) в случае, если у доверительного управляющего данные активы являлись фиксированными, - стоимость, определенная в соответствии с пунктом 11 статьи 119 Налогового кодекса; 2) в иных случаях - стоимость, определенная в соответствии с пунктом 10 статьи 119 Налогового кодекса, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений. При этом амортизационные отчисления исчисляются за каждый налоговый период доверительного управления, предшествовавший отчетному налоговому периоду, исходя из предельной нормы амортизации, предусмотренной Налоговым кодексом для соответствующей группы фиксированных активов, применяемой к первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационных отчислений за предыдущие периоды. Согласно пункту 10, 11 статьи 119 Налогового кодекса РК при передаче фиксированных активов в доверительное управление стоимостный баланс группы (подгруппы) уменьшается: 1) по I группе - на остаточную стоимость фиксированных активов; 2) по II, III и IV группам - на балансовую стоимость, определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату передачи. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

25


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Доверительный управляющий при прекращении обязательств по доверительному управлению уменьшает стоимостный баланс группы (подгруппы): 1) по I группе - на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 117 Налогового кодекса; 2) по II, III и IV группам: при передаче всех активов группы - на величину стоимостного баланса группы, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 117 Налогового кодекса; в остальных случаях - на первоначальную стоимость передаваемых активов, определенную в соответствии со статьей 118 Налогового кодекса, уменьшенную на сумму амортизационных отчислений. При этом амортизационные отчисления исчисляются за каждый налоговый период доверительного управления, предшествовавший отчетному налоговому периоду, исходя из предельной нормы амортизации, предусмотренной Налоговым кодексом для соответствующей группы фиксированных активов, применяемой к первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационных отчислений за предыдущие периоды. В соответствии со статьей 120 Налогового кодекса РК стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений путем применения норм амортизации, но не выше предельных норм, установленных данным пунктом, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода. А также предусмотрены статьей 121 Налогового кодекса РК другие вычеты по фиксированным активам, которые могут быть применены и доверительными управляющими, это: - после выбытия всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету; - налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса подгруппы (группы) на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на последнее число налогового периода.

ВОПРОС: Учредитель ТОО едет в командировку, билеты оплачивает ТОО. Относим их на расходы, не идущие на вычет, облагаем ИПН как его доход. Каким образом исчисляется ИПН у источника выплаты, и какой КБК ставить при оплате ИПН, начисленного на командировочные учредителя?

ОТВЕТ:

Согласно пункту 3 статьи 152 Трудового кодекса РК условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса РК работник - это физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту); государственный служащий; член совета директоров акционерного общества, за исключением государственных служащих; иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями пункта 10 статьи 191 Налогового кодекса, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. Необходимо обратить внимание на то, что в соответствии со статьей 92 Гражданского кодекса РК создание Совета директоров, который осуществляет общее руководство деятельностью общества, предусмотрено лишь для акционерных обществ. Согласно Закона РК «Об акционерных обществах» должностное лицо — член совета директоров акционерного общества, его исполнительного органа или лицо, единолично осуществляющее функции исполнительного органа акционерного общества. В связи с чем, член совета директоров АО, как должностное лицо в целях налогообложения согласно подпункта 26 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса РК, считается работником АО. В ТОО же не предусмотрено создание совета директоров, в связи с чем, учредитель не является работником, если непосредственно не состоит в штате и не заключен с ним трудовой договор согласно Трудового кодекса РК. 26

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

На основании изложенного командировочные расходы являются доходом физического лица-учредителя, подлежащего обложению у источника выплаты. Таким образом, правильно в указанном случае расходы на билеты берет на себя ТОО, относит их на расходы, не идущие на вычет, облагает ИПН как его доход. Индивидуальный подоходный налог, удержанный у источника выплаты с доходов физического лица, перечисляются также на код бюджетной классификации (КБК) 101201.

ВОПРОС: ТОО, плательщик НДС, имеет 100% обороты, облагаемые по нулевой ставке, т.к. занимается закупом лома у населения и отгрузкой его на экспорт. До введения Таможенного союза ежеквартально Налоговое управление после проведения проверки осуществляло возврат НДС по товарам, приобретенным на территории РК. После 1 июля НУ объяснило, что возврат будет производиться только после того, как покупатель представит нам заявление ф.328 с отметкой налогового органа. 3 и 4 кварталы 2010 г. ТОО отгружало металл в Россию фирме «С». Покупатель представил нам заявление, все как положено, проверка в ТОО была проведена и практически уже подписали Акт на возврат, но тут ФНС города, где находится фирма «С» в РФ, присылает письмо, где просит вернуть эти заявления ф.328 как ошибочно выданные. В возврате нам отказали. У покупателя идет судебное разбирательство со своей НИ. Теперь Налоговое управление заявляет, что раз мы не представили ф.328 с отметкой ФНС по месту нахождения фирмы «С», то мы не подтвердили нулевой оборот, и нам надо на всю сумму отгрузки начислить НДС по ставке 12%. Законно ли это?

ОТВЕТ:

Одним из документов, подтверждающих экспорт товаров в рамках таможенного союза, является, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 276-11 Налогового кодекса РК, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (на бумажном носителе с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов). Подпунктом 1 пункта 2 статьи 276-20 Налогового кодекса РК предусмотрено, что при экспорте товаров в государства - члены таможенного союза или выполнении работ по переработке давальческого сырья плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить в налоговый орган одновременно с декларацией по налогу на добавленную стоимость, предусмотренной статьей 270 Налогового кодекса, с учетом положений пункта 1 статьи 276-21 Налогового кодекса заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное от налогоплательщика государства - члена таможенного союза, импортировавшего товары (в том числе продукты переработки давальческого сырья). В случае экспорта подакцизных товаров представляется дополнительно копия заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. При этом налогоплательщик вправе представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты совершения оборота: по реализации товаров при экспорте товаров; по реализации работ, услуг в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья. В случае непредставления налогоплательщиком Республики Казахстан, осуществившим экспорт товаров в государства - члены таможенного союза или выполнившим работы по переработке давальческого сырья, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе в срок до 180 календарных дней, оборот по реализации товаров при экспорте товаров или по реализации работ, услуг в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 12% и уплате в бюджет по сроку уплаты за налоговый период, на который приходится дата совершения оборота по реализации с начислением пени. Начисление указанных сумм налога на добавленную стоимость производится налоговым органом в порядке, установленном уполномоченным органом. В случае несвоевременной и неполной уплаты суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной в соответствии с данным положением, налоговый орган БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

27


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ применяет способы обеспечения исполнения невыполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания в порядке, определенном главами 85 и 86 Налогового кодекса. В случае представления плательщиком налога на добавленную стоимость заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по истечении 180 дней, уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат зачету и возврату в соответствии со статьями 599 и 602 Налогового кодекса. При этом уплаченные суммы пени возврату не подлежат. Таким образом, на основании изложенного в указанной ситуации, если налогоплательщик РК экспортер не представит повторно заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов до истечения 180 календарных дней, то законно требование налоговых органов по месту его нахождения об начислении НДС при экспорте товаров по ставке 12%. При этом, если налогоплательщик РК после окончательного решения суда по вопросам покупателя представит повторное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов после 180 календарных дней, то имеет право на подачу заявления о зачете или возврате сумм НДС в соответствии со статьями 599 и 602 Налогового кодекса, а начисленные пени возврату не подлежат.

ВОПРОС: Как исчислить налог на транспорт на автомашину Маз-5334 Автокран, в техпаспорте не указана грузоподъемность. Считать по ставкам как спецтехника или как грузовой транспорт?

ОТВЕТ:

Запрос по определению грузоподъемности, если не указаны в техпаспорте, посылается в органы дорожной полиции. Касательно грузоподъемности автокрана Маз-5334 сообщается следующее. Предприятие «ОАО Ивэнергомаш» является единственным в России, выпускающим автокраны с башенно-стреловым оборудованием. Выпускает: Стреловые и специальные автомобильные краны с индексами «КСТ» и «СМК»: КСТ-7 грузоподъёмностью 7т и высотой подъёма крюка 23,5м. СМК-14 грузоподъёмностью 14т с телескопической двухсекционной стрелой на шасси автомобиля МАЗ-5337, МАЗ -5334. Таким образом, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса РК исчисление налога на транспорт производится по ставкам, предусмотренным для грузовых, специальных автомобилей грузоподъемностью свыше 5 тонн в размере 9 МРП. Сумма налога на 2011 год составляет 13608 (1512*9) тенге.

ВОПРОС: Обязаны ли налогоплательщики по запросу представлять в налоговое управление учетную политику и финансовую отчетность?

ОТВЕТ:

Касательно представления финансовой отчетности В соответствии с пунктом 2 статьи 149 Налогового кодекса одновременно с декларацией по корпоративному подоходному налогу (далее - КПН) плательщик КПН представляет в налоговый орган по месту нахождения годовую финансовую отчетность, составленную в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом в случае корректировки ранее представленной годовой финансовой отчетности плательщик КПН в течение тридцати календарных дней со дня такой корректировки представляет скорректированную годовую финансовую отчетность в налоговый орган по месту нахождения. В настоящее время представление годовой финансовой отчетности в электронном виде не предусмотрено. Годовая финансовая отчетность подлежит представ28

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

лению юридическими лицами на бумажном носителе в явочном порядке либо по почте заказным письмом с уведомлением в день представления декларации по КПН. В случае продления срока представления декларации по КПН, срок представления годовой финансовой отчетности также продлевается. Согласно ст. 15 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя: 1) бухгалтерский баланс; 2) отчет о прибылях и убытках; 3) отчет о движении денежных средств; 4) отчет об изменениях в капитале; 5) пояснительную записку. Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с Международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Таким образом, представляют на бумажных носителях в налоговые органы по месту нахождения годовую финансовую отчетность, составленную в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, лица в чьи обязанности входит представление декларации по КПН, это: - юридические лица резиденты и нерезиденты, имеющие постоянное учреждение в РК, представляющие декларацию формы 100.00; - страховые (перестраховочные) организации, осуществляющие деятельность в соответствии со статьей 23 Закона о введении, - декларацию форм 120.00, 121.00; - некоммерческие организаций, соответствующие условиям статьи 134 Налогового кодекса, по доходам, указанным в пункте 2 статьи 134 Налогового кодекса, - декларацию формы 130.00; - организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере, соответствующие условиям статьи 135 Налогового кодекса - декларацию формы140.00; - недропользователи, осуществляющие деятельность по контрактам на недропользование, представляющие декларацию формы 110.00 и 150.00. Годовая финансовая отчетность (в том числе представленная по почте) подлежит приему Центрами приема и обработки информации налоговых органов, а также регистрации в журналах, предусмотренных Правилами работы Центров. В случае обнаружения факта не представления годовой финансовой отчетности, налоговые органы согласно подпунктам 7) и 9) пункта 2 статьи 607 Налогового кодекса направляют налогоплательщику уведомление об устранении нарушений налогового законодательства. В отношении налогоплательщиков, не исполнивших уведомление, применяются меры административного взыскания, предусмотренные статьей 219 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях. Отмечается, что нормами действующего Налогового кодекса для индивидуальных предпринимателей, представляющих декларацию по индивидуальному подоходному налогу, необлагаемому у источника выплаты по форме 220.00, представление годовой финансовой отчетности не предусматривается. Так как, согласно статье 183 Налогового кодекса РК доход индивидуального предпринимателя, осуществляющего взаиморасчеты с бюджетом в общеустановленном порядке, определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения корпоративным подоходным налогом в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137, 224 Налогового кодекса РК, где статья 149 отсутствует. В соответствии со статьей 186 Налогового кодекса в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, представляется только декларация по ИПН формы 220.00. Касательно представления учетной политики На основании пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет представляет собой процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности. Согласно пункту 5 статьи 56 Налогового кодекса РК налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

29


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса. Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно пункту 3 статьи 56 Налогового кодекса РК налогоплательщик (налоговый агент), за исключением индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента, самостоятельно организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров таким образом, чтобы обеспечить: 1. формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение налогового периода; 2. расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности; 3. достоверное составление налоговой отчетности; 4. предоставление информации органам налоговой службы для налогового контроля. В соответствии с пунктом 2 вышеуказанной статьи Налогового кодекса, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Статья 2 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» предусматривает, что индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации и организации субъектов крупного предпринимательства и организаций публичного интереса, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности. Согласно пункту 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой. В соответствии с пунктом 6 статьи 56 Налогового кодекса учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства. При этом бухгалтерская документация в свою очередь согласно пункту 1 статьи 7 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Пункт 1 статьи 59 Налогового кодекса предусматривает, что учетная документация составляется на бумажном и (или) электронном носителях и представляется органам налоговой службы при проведении налоговой проверки. Пунктом 4 статьи 59 Налогового кодекса предусмотрено, что учетная документация хранится до истечения срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса для каждого вида налога или другого обязательного платежа, к которому относится такая документация, начиная с налогового периода, следующего за периодом, в котором составлена учетная документация, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 5 и 6 данной статьи. В соответствии с пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию составляет пять лет. Течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей. Согласно пункту 1 статьи 208 Кодекса «Об административных правонарушениях», отсутствие у налогоплательщика учетной документации и (или) несоблюдение требовании по составлению и хранению учетной документации, установленных законодательством Республики Казахстан влечет административную ответственность. Таким образом, учетная документация (как бухгалтерская документация; налоговые формы; налоговая учетная политика; иные документы для исчисления налогового обязательства) предоставляется по требованию органов налоговой службы при проведении налогового контроля.

30

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

ВОПРОС: Работник отказался идти в отпуск, мы начисляем компенсацию за неиспользованный отпуск. Как правильно рассчитывается ИПН с компенсации: с вычетом МЗП или без вычета МЗП?

ОТВЕТ:

Пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса РК определено, что если иное не предусмотрено данной статьей, доходами работника, подлежащими налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством Республики Казахстан между работодателем и третьими лицами договорам гражданско-правового характера, по которым работником получены доходы, указанные в статьях 164, 165 Налогового кодекса. Таким образом, компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск, является доходом работника. В соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса РК, доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса. Подпунктом 1) пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса установлено, что при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года, независимо от периодичности выплат применяется налоговый вычет в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, на соответствующий месяц, за который начисляется доход. Таким образом, при исчислении ИПН с компенсационных выплат, выплачиваемых за неиспользованный трудовой отпуск, так же как при начислении заработной платы применяются налоговые вычеты в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РК в минимальном размере заработной платы, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса. Следует отметить, что обязательные пенсионные взносы не удерживаются, социальный налог и социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования не начисляются, так как: - согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 357 Налогового кодекса РК не являются объектом обложения социальным налогом компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск; - согласно пункта 5-1 Правил исчисления, удержания (начисления) перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденных постановлением Правительства РК от 15 марта 1999 года №245 обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды не удерживаются с выплат, установленных подпунктом 5) пункта 3 статьи 357 Налогового кодекса; - согласно пункту 8 Правил исчисления перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21 июня 2004г. №683 социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных подпунктом 5) пункта 3 статьи 357 Налогового кодекса.

ВОПРОС: Если я отправила отчет по НДС за 3 квартал 2010 года дважды один и тот же, имею ли я право, чтобы не делать отзыв, отправить этот же отчет с минусовыми значениями, чтобы один из них как бы аннулировался?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса, налоговая отчетность подлежит отзыву из органов налоговой службы на основании налогового заявления налогоплательщика (налогового агента) об отзыве налоговой отчетности (далее – налоговое заявление), представленного в налоговый орган по месту регистрационного учета налогоплательщика (налогового агента) и (или) уполномоченный орган. Данной статьей определен порядок отзыва налоговой отчетности. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

31


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Согласно данной норме налогоплательщик вправе отозвать налоговую отчетность: 1) методом удаления, при котором отзываемая налоговая отчетность удаляется из центрального узла системы приема и обработки налоговой отчетности; 2) методом изменения, при котором в ранее представленную налоговую отчетность вносятся заявляемые налогоплательщиком (налоговым агентом) изменения и (или) дополнения. При этом данной статьей установлены причины, по которым налоговая отчетность подлежит отзыву методом изменения или удаления. Методом удаления производится отзыв следующей налоговой отчетности: 1) ликвидационной налоговой отчетности в случае принятия налогоплательщиком решения в соответствии со статьями 37, 38, 40 - 43 Налогового кодекса о возобновлении деятельности до начала проведения налоговой проверки; 2) представленной налогоплательщиком с нарушением условий пункта 2 статьи 68 Налогового кодекса, т.е. ошибочно отражена категория налогоплательщиков, для которых уполномоченным органом установлены различные формы налоговой отчетности; 3) представленной налогоплательщиком, у которого в соответствии с Налоговым кодексом отсутствует обязательство по представлению такой налоговой отчетности; 4) которая считается непредставленной в соответствии с пунктом 5 статьи 584 Налогового кодекса. Методом изменения производится отзыв следующей налоговой отчетности: 1) в которой не указан или неверно указан код валюты; 2) в которой не указаны или неверно указаны номер и (или) дата контракта на недропользование; 3) в которой не указан или неверно указан статус резидентства; 4) ликвидационной налоговой отчетности в случае принятия налогоплательщиком решения в соответствии со статьями 37, 38, 40 - 43 Налогового кодекса о возобновлении деятельности после проведения налоговой проверки. В указанном случае представления дважды налоговой отчетности за один и тот же период, нет причины отзыва налоговой отчетности. В этом случае, согласно статье 70 Налогового кодекса РК поправка ситуации должна проводиться с внесением изменений и дополнений в ранее представленную налоговую отчетность путем составления дополнительной налоговой отчетности. Согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса, в дополнительной налоговой отчетности по соответствующим строкам указывается разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности, и фактическим налоговым обязательством за налоговый период - при изменении сумм в ранее представленной налоговой отчетности. Таким образом, в данном случае поправка ошибки производится путем составления дополнительной налоговой отчетности с минусовыми значениями.

ВОПРОС: Компания отправила сотрудника на обучение в Россию. Какие налоговые обязательства возникают? Акт выполненных работ, счет-фактуру получили.

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету по корпоративному подоходному налогу (КПН), относятся: - фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости); - фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь; - суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика. Время нахождения в командировке определяется на основании: - письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку; 32

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

- количества дней командировки, исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика. Таким образом, требования по отнесению на вычеты по КПН расходов при служебных командировках предусмотрены пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса. Вместе с тем, Налоговый кодекс устанавливает пределы для суточных, которые не рассматриваются в качестве дохода физического лица в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 155 Налогового кодекса РК. При этом, не расс��атриваются в качестве дохода физического лица при загранкомандировках суточные не более 8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки - за период нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан не превышающие сорока суток. Таким образом, при превышении указанных пределов доход физического лица подлежит обложению ИПН у источника выплаты.

ВОПРОС: В Налоговом кодексе говорится о том, что счет-фактура должен заверяться либо директором, либо лицом на то уполномоченным. Действительно ли при заверении счета-фактуры уполномоченным лицом необходимо прикладывать к счету-фактуре копию приказа о назначении этого уполномоченного лица? На каких основаниях покупатели выставляют такое требования? Существуют ли нормативные правовые акты, в которых говорится об этом?

ОТВЕТ:

В соответствии с п. 8 ст. 263 Налогового кодекса счет-фактура, являющаяся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 256 Налогового кодекса, заверяется: - для юридических лиц - печатью, содержащей название и указание на организационноправовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера; - для индивидуальных предпринимателей - печатью (при ее наличии), содержащей фамилию, имя, отчество (при его наличии) и (или) наименование, а также подписью индивидуального предпринимателя. Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика. Структурное подразделение юридического лица по решению налогоплательщика вправе заверять выписанные им счета-фактуры печатью такого структурного подразделения юридического лица, содержащей название и указание на организационно-правовую форму юридического лица. Счет-фактура, выписанный уполномоченным представителем участников простого товарищества (консорциума) в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 308 Налогового кодекса, заверяется печатью уполномоченного представителя, содержащей название и указания на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера такого уполномоченного представителя. Нарушение вышеуказанных требований, предъявляемых к оформлению счетафактуры, исключает право получателя товаров (работ, услуг) на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих к уплате за полученные товары, а в случае отнесения сумм НДС в зачет, предусматривает административную ответственность. Следует отметить, что в соответствии с пунктом 3 ст. 10 Налогового кодекса понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Согласно пункту 1 статьи 167 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее ГК РК) доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для представительства от его имени, выдаваемое им другому лицу (поверенному). В соответствии с пунктом 1 статьи 17 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) вправе участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, через законного или уполномоченного представителя. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

33


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Согласно пункту 3 данной статьи уполномоченным представителем налогоплательщика (налогового агента) признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком (налоговым агентом) представлять его интересы в отношениях с органами налоговой службы, иными участниками отношений, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан. Уполномоченный представитель налогоплательщика (налогового агента) - физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, действует на основе нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной, выданной таким налогоплательщиком (налоговым агентом) в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, в которой указывается конкретный перечень полномочий представителя. При этом согласно пункту 3 статьи 176 ГК РК к нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются доверенности военнослужащих в пунктах дислокации воинских частей, а также лиц, находящихся в местах лишения свободы и лиц совершеннолетних дееспособных граждан. Уполномоченный представитель налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица либо структурного подразделения юридического лица действует на основе учредительных документов такого налогоплательщика (налогового агента) и (или) его доверенности, выданной в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, в которой указывается конкретный перечень полномочий представителя. При этом, согласно пункту 3 статьи 176 ГК РК доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, и скрепляется печатью этой организации. Таким образом, передача права подписи на уполномоченных лиц, юридического лица в обязательном порядке оформляется внутренним приказом, подписанным первым руководителем предприятия. Иных обязательных условий по заполнению счета-фактуры налоговым законодательством не регламентировано. Таким образом, к счету-фактуре не прилагаются внутренние приказы поставщика на полномочие лиц в налоговых отношениях или Свидетельство постановки на учет по НДС. По требованию покупателя они могут быть предъявлены.

ВОПРОС: Предприятие зарегистрировано как АО, имеются филиалы в 7 городах Казахстана. При выписке счетов-фактур филиалами в строке «Поставщик» чьи реквизиты необходимо указывать: головного предприятия или филиала? При покупке филиалом ТМЦ или услуг на чье имя должен быть выписан счет-фактура, чтобы взять НДС в зачет?

ОТВЕТ:

Согласно пункту 5 статьи 263 Налогового кодекса РК в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса, должны быть указаны: 1) порядковый номер счета-фактуры, указываемый арабскими цифрами; 2) дата составления счета-фактуры; 3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг; 3-1) в случаях, предусмотренных пунктом 18 статьи 263 Налогового кодекса, статус поставщика - комитент или комиссионер; 4) РНН, идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг; 5) номер свидетельства поставщика-плательщика налога на добавленную стоимость о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость. Структурное подразделение юридического лица, являющееся поставщиком или получателем товаров, работ, услуг, в целях выполнения требований: подпунктов 3), 3-1) и 4) пункта 5 статьи 263 Налогового кодекса указывает реквизиты такого структурного подразделения юридического лица; подпункта 5) пункта 5 статьи 263 Налогового кодекса указывает номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость юридического лица - плательщика налога на добавленную стоимость, структурным подразделением которого является. 6) наименование реализуемых товаров, работ, услуг; 7) размер облагаемого оборота; 34

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

8) ставка налога на добавленную стоимость; 9) сумма налога на добавленную стоимость; 10) стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость. Таким образом, если структурное подразделение выписывает счет-фактуру, то указываются реквизиты структурного подразделения и номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость юридического лица - плательщика налога на добавленную стоимость, структурным подразделением которого он является. Напомним, согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса РК к структурным подразделениям относятся филиалы, представительства.

ВОПРОС: Нам нужно закупить материалы у работника нашего предприятия. Какие необходимо удержать налоги? И как все оформить документально?

ОТВЕТ:

В соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса доходами работника, подлежащими налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством Республики Казахстан между работодателем и третьими лицами договорам гражданско-правового характера, по которым работником получены доходы, указанные в статьях 164, 165 Налогового кодекса. Доход работника, согласно статье 164 Налогового кодекса, подлежащий налогообложению, полученный им в натуральной форме, включает: 1) оплату труда в натуральной форме; 2) стоимость имущества, полученного от работодателя на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных ра��от, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг; 3) оплату работодателем стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от третьих лиц. Доходом работника, подлежащим налогообложению, полученным им в натуральной форме, является стоимость указанных в пункте 1 данной статьи товаров, выполненных работ, оказанных услуг, включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов. Доход работника, согласно статье 165 Налогового кодекса, подлежащий налогообложению, полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе: - отрицательную разницу между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных работнику, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг; - списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним; - расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников; 4) расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с деятельностью работодателя. При этом, в случаях, предусмотренных статьями 164, 165 Налогового кодекса, если по договору третье лицо оказывает услуги в пользу работника, а работодатель производит оплату данных услуг, следовательно, данная ситуация неидентична ситуации, по которой работником получен доход от работодателя в силу исполнения им трудового договора и договора аренды транспортного средства между работником и работодателем. Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса закуп материалов у работника относится к доходу физического лица от налогового агента, в том числе к выплате физическим лицам. На основании изложенного закуп материалов у работника рассматривается как доход физического лица от налогового агента и подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты в соответствии со статьей 168 Налогового кодекса. При этом, поскольку закуп материалов у работника не является трудовыми отношениями между работодателем и работником, то данная выплата не является объектом обложения социальным налогом, социальными отчислениями, а также с данных доходов не удерживаются обязательные пенсионные взносы. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

35


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Закуп материалов у работника оформляется актом закупа товаров у физического лица, который относится к числу первичных документов согласно приложения 9 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216.

ВОПРОС: Если утерян ошибочно пробитый фискальный чек, что можно предпринять. В НУ объяснительную без чека не принимают. Чек пробит на восемь миллионов тенге. Магазин продуктовый. Возврат сделан не был.

ОТВЕТ:

Согласно ст.644 Налогового кодекса РК контрольный чек - это первичный учетный документ контрольно-кассовой машины (далее ККМ), подтверждающий факт осуществления между продавцом (поставщиком услуги) и покупателем (клиентом) денежного расчета. Контрольный чек контрольно-кассовой машины, за исключением компьютерных систем, должен содержать следующую информацию: 1) наименование налогоплательщика; 2) идентификационный номер; 3) заводской номер контрольно-кассовой машины; 4) регистрационный номер контрольно-кассовой машины в налоговом органе; 5) порядковый номер чека; 6) дату и время совершения покупки товаров, выполнения работ, оказания услуг; 7) цену товара, работы, услуги и (или) сумму покупки; 8) фискальный признак. Контрольный чек компьютерных систем (за исключением компьютерных систем, применяемых банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций) должен содержать информацию, вышеуказанные в подпунктах 1) - 7). Форма и содержание контрольного чека компьютерных систем, применяемых банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, устанавливаются Национальным Банком Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным органом. Контрольный чек контрольно-кассовых машин, применяемых в пунктах обмена валюты, приема лома металлов, стеклопосуды, ломбардов, дополнительно должен содержать информацию о сумме продаж и о сумме покупок. Контрольный чек может дополнительно содержать данные, предусмотренные технической документацией завода-изготовителя контрольно-кассовой машины, в том числе о сумме налога на добавленную стоимость. При этом, с 1 января 2009 года чек ККМ, если даже имеет сумму НДС, не может быть основанием для отнесения в зачет суммы НДС. Чек контрольно-кассовой машины обозначен в Налоговом кодексе РК как контрольный чек. Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса РК на территории Республики Казахстан денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, производятся с обязательным применением ККМ. При этом, в соответствии с пунктом 4 статьи 645 Налогового кодекса одним из требований, предъявляемых при применении ККМ, является выдача чека ККМ на сумму, уплаченную за товар или услугу (за исключением контрольно-кассовых машин, используемых в торговом автомате). За не отбитие через ККМ и (или) невручение контрольного чека на руки покупателю налагается штраф как за нарушение порядка применения ККМ. Также является одним из нарушений порядка применения ККМ, за которые налагаются штрафные санкции - не соответствие показания отчета (Х-отчета) о текущем состоянии кассы, к сумме наличных денег в кассе, на момент снятия отчета с учетом сумм приема и выдачи наличных денег, не связанных с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отраженных в книге учета наличных денег (п.4 ст.650 Налогового кодекса). Такое нарушение может возникнуть как при не отбитии чека покупателю, так и при ошибочно пробитом фискальном чеке. Для приведения в соответствие фискальных данных фиксируемой в фискальной памяти контрольно-кассовой машины информации о денежных расчетах, обеспечивающих долговременное хранение информации в фискальной памяти, при ошибочно отбитом контрольном чеке, пробивается данная сумма как возврат, и заново отбивается новый правильный чек. В течение срока исковой давности 5 36

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

лет, ошибочно пробитый чек, как доказательство ошибки, подлежит хранению для предъявления должностным лицам органов налоговой службы при проведении проверок по правильности применения ККМ. В соответствии ст. 652 Налогового кодекса РК налоговые органы осуществляют контроль над соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин, и используют данные, хранящиеся в фискальных блоках памяти контрольно-кассовых машин (ККМ), при проведении налоговых проверок по исполнению налогоплательщиком налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет. За нарушение установленного порядка применения ККМ применяются административные меры в соответствии ст. 215 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП РК). При этом нарушение установленного налоговым законодательством Республики Казахстан порядка применения контрольно-кассовых машин влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и должностных лиц в размере 15 месячных расчетных показателей (МРП). Те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административных взысканий, предусмотренных выше - влекут штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и должностных лиц в размере 30 МРП. А также, следует отметить, что согласно статье 203 КоАП РК предусмотрена административная ответственность за нарушение ограничений, установленных законодательными актами Республики Казахстан, по проведению платежей. При этом осуществление юридическими лицами платежа в наличном порядке по гражданско-правовой сделке на сумму свыше четырех тысяч месячных расчетных показателей в пользу другого юридического лица - влечет штраф на юридическое лицо, осуществившее платеж, в размере до пяти процентов от суммы платежа. Размер в 4 000 МРП в 2011 году составляет (1512*4000) 6 048 000 тенге. В приведенной ситуации, в связи с отсутствием факта проведения через ККМ возврата ошибочной суммы и отсутствия ошибочно пробитого чека, к данному налогоплательщику (из-за отсутствия доказательства ошибки) могут быть применены вышеприведенные административные меры.

ВОПРОС: Предприятие выплачивает работникам, занятым на топографо-геодезических работах, полевое довольствие за каждые сутки в пределах 2 МРП и относит на вычеты по КПН. Одновременно за эти же дни командировок выплачиваются суточные этим же работникам в пределах 6 МРП, тоже берем на вычеты по КПН. Можно одновременно выплачивать и полевое довольствие и суточные? Регламентируется ли это Трудовым кодексом?

ОТВЕТ:

Полевое довольствие выплачивается в целях компенсации повышенных расходов работникам: а) отрядов, участков, нефтегазоразведок, партий и экспедиций за время проведения в районе их деятельности полевых геологоразведочных, топографогеодезических, изыскательских и связанных с ними работ по обеспечению выполнения заданий, содержащихся в их планах и проектах работ; б) школ, медицинских, культурно-просветительных и детских дошкольных учреждений, предприятий связи и других вспомогательных служб, созданных для непосредственного обслуживания полевых организаций и находящихся в местах их базирования. Согласно пункту 3 статьи 12 Налогового кодекса понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Учитывая изложенное, необходимо руководствоваться положениями Закона Республики Казахстан от 3 июля 2002 года «О геодезии и картографии» (далее - Закон), в котором определены основные направления топографо-геодезической и изыскательской деятельности. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

37


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Согласно подпункту 5) статьи 1 Закона, геодезия - область отношений, возникающих в процессе научной, технической и производственной деятельности по определению фигуры, размеров и внешнего гравитационного поля Земли, координат и высот точек земной поверхности и их изменений во времени, проводимой в целях составления карт и планов, а также для обеспечения решения различных инженерных задач на земной поверхности; топография - изучение земной поверхности в геометрическом отношении и разработка способов изображения этой поверхности на плоскости в виде топографических карт или планов. Согласно подпункту 10) статьи 1 Закона, картография - область отношений, возникающих в процессе научной, технической и производственной деятельности по изучению, созданию и использованию картографических произведений. В зависимости от назначения выполняемых работ геодезическая и картографическая деятельность подразделяется на: 1) деятельность государственного назначения, результаты которой имеют общегосударственное, межотраслевое значение; 2) деятельность специального и (или) отраслевого назначения, необходимость проведения которой определяется потребностями субъектов геодезической и картографической деятельности Республики Казахстан. Порядок и условия выплаты полевого довольствия предусмотрены статьей 158 Трудового кодекса РК. При этом, полевое довольствие выплачивается работникам геологоразведочных, топографо-геодезических, изыскательских организаций при выполнении работ в полевых условиях: 1) вне постоянного места жительства без ежедневного возвращения к постоянному месту жительства; 2) вне постоянного места жительства, но с ежедневным возвращением к месту базирования полевой организации, которая также не является постоянным местом жительства; 3) вне постоянного места жительства путем организации труда вахтовым методом. Выплата полевого довольствия производится за все календарные дни нахождения на полевых работах. Полевое довольствие не выплачивается работникам за время нахождения в ежегодном оплачиваемом трудовом отпуске. При выезде работника из полевой организации в командировку выплата ему полевого довольствия прекращается, а расходы, связанные с командировкой, возмещаются в соответствии с Трудовым кодексом. Размер полевого довольствия не учитывается при исчислении средней заработной платы работников организаций. Порядок, условия выплаты и размер полевого довольствия, учета времени работы в полевых условиях устанавливаются в соглашениях, коллективном, трудовом договорах и утверждаются актом работодателя. При работе в полевых условиях выплата полевого довольствия работнику за выходные дни производится в зависимости от того, в каком месте он их проводит (на объекте, участке проведения полевых работ, на базе полевой организации, вне места проведения работ). Данный порядок может применяться независимо от принятых форм организации труда, режима труда и отдыха. Работникам, занятым на геологоразведочных работах с ежедневным возвращением к постоянному месту проживания, полевое довольствие не выплачивается. Вместе с тем, в целях налогообложения в соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, - за каждые сутки такой работы в двукратном размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года не рассматриваются в качестве дохода физического лица подлежащим обложению индивидуальным подоходным налогом. Касательно вопроса: можно ли платить одновременно полевое довольствие работникам, занятым на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, и командировочные расходы налоговым законодательством прямо запрещающих норм не предусмотрено. В связи с чем, предусмотрев таковое положение в соглашениях, коллективном, трудовом договорах и утверждая актом работодателя, а также предусмотрев в налоговой учетной политике, налогоплательщик может по своему усмотрению определить необходимость одновременной выплаты таких выплат.

38

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

Методология оплаты труда Вопросы оплаты труда работников в рамках трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций, содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

ВОПРОС: Учителя в ГККП детской музыкальной школы вышли в отпуск с 01 июня 2011 г. по 12 июля 2011 г. на 42 календарных дня. Но в здании идет капитальный ремонт до 01.09.2011 г.; и есть ученики, которые учились все каникулы. 1. Как выплачивается заработная плата за период с 13.07.2011 г. по 01.09.2011 г.? Выплачивается ли она вообще? 2. Сколько может работник брать отпуск без содержания максимально? 3. Как начисляется лечебное пособие в сельской местности: должностной оклад+25% сельских?

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

ОТВЕТ:

По первому вопросу. В соответствии с Приказом Министра образования и науки Республики Казахстан от 29 января 2008 года № 40 «Об утверждении Правил исчисления заработной платы работникам государственных организаций образования, финансируемых за счет средств бюджета» во время каникул между учебными четвертями и до начала учебного года, за исключением дней отпуска, работникам организаций образования, ведущим педагогическую работу по основному месту работы, оплата труда производится из расчета месячной заработной платы, установленной при тарификации, предшествовавшей началу каникул. Согласно пункту 9 данных Правил, месячная заработная плата педагогических работников определяется путем умножения тарифной ставки (должностного оклада) в месяц на их фактическую нагрузку в неделю и деления полученного произведения на нормативную учебную нагрузку в неделю, установленную Законом. За дополнительной информацией по данному вопросу рекомендуем обратиться в уполномоченный орган – Министерство образования и науки Республики Казахстан. По второму вопросу. В соответствии со статьей 111 Трудового кодекса Республики Казахстан по соглашению сторон трудового договора на основании заявления работника ему может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. Продолжительность отпуска без сохранения заработной платы определяется по соглашению между работником и работодателем. По третьему вопросу. Согласно трудовому законодательству размер месячной заработной платы работника устанавливается дифференцированно в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, а также условий труда. При этом, количество труда составляет меру труда, то есть установленное количество труда определенного качества, которое является основой дифференциации заработной платы. Согласно пункту 1 Постановления Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1400 системой оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий, является повременная и/или сдельная система оплаты труда. При повременной системе оплаты труда учитывается проработанное время, и оплата производится на основе тарифной ставки или должностного оклада, устанавливаемого каждому конкретному работнику с учетом его квалификации. Должностной оклад является составным элементом заработной платы. В этой связи, пособие на оздоровление выплачивается в размере должностного оклада, который устанавливается и выплачивается каждому работнику индивидуально в зависимости от количества его труда, занимаемой должности, выполняемой работы и др. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

39


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Следовательно, специалисту образования, здравоохранения, социального обеспечения, культуры и спорта, работающему в государственном учреждении или казенном предприятии, расположенным на селе, пособие на оздоровление выплачивается в размере должностного оклада, рассчитанного с учетом ��овышения за работу в сельской местности, и вместе с тем, пропорционально продолжительности рабочего времени.

ВОПРОС: Трудовой договор заключен на условиях работы вахтовым методом, 28 дней работы по 11 часов в сутки и 28 дней отдыха. Условия оплаты труда - фиксированный месячный оклад, независимо от фактически проработанного времени в месяце. 1. Не противоречит ли данный метод оплаты трудовому законодательству? 2. Если ответ на первый вопрос «нет, не противоречит», то как рассчитывать оплату за сверхурочную работу, за работу в праздничные и выходные дни, отпускные, больничные?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. При этом условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан. Согласно статье 212 Кодекса вахтой считается период, включающий время выполнения работ на объекте и время между сменного отдыха. Продолжительность вахты не может превышать тридцать календарных дней. Вместе с тем, статьей 91 Кодекса определено, что работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. При этом отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок.

ВОПРОС: Я работаю учителем в средней школе. Зарплата - 38700 тенге. В отпуск пошла 20 июня 2011 года, на работу выхожу 15 августа 2011 года. Как вы знаете, с 1 июля 2011 года повысили зарплату учителям. Отпускные я получила 20 июня. Так как за время отпуска повысили зарплату, могу ли рассчитывать на перерасчет и доплату к отпускным. Как выше сказано, если я после отпускных уволюсь, получу ли я расчет?

ОТВЕТ:

По первому вопросу. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 17 февраля 2011 года № 150 было внесено изменение в Постановление Правительства Республики Казахстан от 23 января 2004 года № 74 «Об утверждении размеров базового должностного оклада и поправочного коэффициента». Данным постановлением увеличен базовый должностной оклад (БДО) с 13613 тенге до 17697 тенге, что обеспечило рост заработной платы работников бюджетной сферы с 1 июля 2011 года на 30%. В соответствии с пунктом 14 Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» (далее – Правила) от 29 декабря 2007 года № 1394, в случае повышения должностного оклада исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения в следующем порядке: 1) если повышение произошло в расчетный период, средняя заработная плата за каждый месяц, предшествующий повышению, исчисляется с учетом коэффициента повышения; 2) если повышение произошло после расчетного периода до наступления события, средняя заработная плата за расчетный период, исчисляется с учетом коэффициента повышения; 3) если повышение произошло в период события, часть средней заработной платы исчисляется с учетом коэффициента повышения с даты повышения должностного оклада (ставки) до окончания указанного периода. Коэффициент повышения рассчитывается путем деления должностного оклада (ставки), установленного в месяце наступления события, на должностной оклад (ставку), установленный до повышения. 40

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

www.buhgalter.kz

В случае, если повышение происходит в период отпуска, коэффициент повышения применяется к средней заработной плате с момента повышения должностного оклада, то есть с 01.07.2011 года до окончания отпуска. Следовательно, учитывая, что вышеуказанное Постановление (№ 150 от 17.02.2011 года) вводится в действие с 1 июля 2011 года, в Вашем случае должен быть произведен перерасчет выплаченных сумм. По второму вопросу. В соответствии со статьей 110 Трудового кодекса Республики Казахстан при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков). Таким образом, данная выплата (т.н. «расчетные») производится, если Вы неполностью использовали трудовые отпуска за весь период работы.

ВОПРОС: В июне 2011 года получил оплачиваемый отпуск и, соответственно, отпускные. В начале июля вышел на работу, а компания удержала 50% отпускных денег с зарплаты за июль. Еще 50% отпускных собирается удержать с зарплаты за август. Обратился в бухгалтерию, они сказали, что так законно, и закон минимум предписывает такую оплату, а именно отпуск оплачивается, как положено, но потом удерживается с последующих зарплат. Законно ли это?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 100 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Согласно статье 105 Кодекса оплата ежегодного трудового отпуска производится не позднее чем за три календарных дня до его начала. При этом средняя заработная плата (т.н. «отпускные») не подлежат возврату. Статьей 328 Кодекса определено, что государственный контроль за соблюдением в организациях трудового законодательства Республики Казахстан осуществляют государственные инспекторы труда. По вопросу нарушения трудового законодательства рекомендуем обратиться к государственному инспектору по труду по месту жительства (Департамент по контролю и социальной защите) либо в судебные органы. Согласно Закону РК от 12 января 2007 года № 221 «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц» обращение должно адресоваться субъекту или должностному лицу, в компетенцию которого входит разрешение поставленных в обращении вопросов. В обращении физического лица указываются его фамилия, имя, а также по желанию отчество, почтовый адрес, юридического лица - его наименование, почтовый адрес, исходящий номер и дата. Обращение должно быть подписано заявителем либо заверено электронной цифровой подписью. При подаче жалобы указываются наименование субъекта или должность, фамилии и инициалы должностных лиц, чьи действия обжалуются, мотивы обращения и требования. Согласно Вашему заявлению государственные инспектора труда проведут внеплановую проверку организации и по результатам проверки примут меры по установлению законности.

ВОПРОС: Учитывается ли при начислении отпускных доплаты и тарифы, если у работника есть оклад согласно штатному расписанию? Где-то прочитала, что в счет не берутся тарифы и доплаты. Если так, то на каком основании, и по какой статье ТК?

ОТВЕТ:

Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» (далее – Правила). БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

41


www.buhgalter.kz

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ Согласно пункту 6 Правил исчисление средней заработной платы, как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда. При исчислении средней заработной платы не учитываются выплаты, не носящие постоянный характер согласно приложению к Правилам. Данные Правила размещены на веб-сайте Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан в рубрике «Нормативная правовая база».

ВОПРОС: Слышала, что с 2011 года доплата за высшую категорию будет производиться только учителям и воспитателям дошкольных учреждений. Я работаю в детском саду инструктором по физкультуре. В этом году сдала на высшую категорию. Будет ли мне доплата?

ОТВЕТ:

На сегодняшний день изменения в Постановление Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» в части увеличения размеров доплат за квалификационную категорию не внесены. В этой связи, по данному вопросу рекомендуем обратиться в уполномоченный орган – Министерство образования и науки Республики Казахстан.

ВОПРОС: Нахожусь в декретном отпуске год, хочу выйти на прежнюю работу. Мне начальство говорит, что моя заработная плата уменьшилась почти вдвое. Но при этом договор мне не изменяли, и письменного уведомления я не получала. Имеют ли они право изменить мою заработную плату?

ОТВЕТ:

В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя. При этом условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан. При этом отмечаем, что согласно статье 282 Трудового кодекса Республики Казахстан коллективный договор составляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается представителями сторон лишь при достижении соглашения сторон. Также согласно статье 28 Кодекса размер и иные условия оплаты труда наряду с другими обязательными условиями должны оговариваться в трудовом договоре. Согласно статье 32 Кодекса трудовой договор заключается в письменной форме не менее чем в двух экземплярах и подписывается сторонами. По одному экземпляру трудового договора хранится у работника и работодателя. Получение работником экземпляра трудового договора подтверждается в письменной форме. Внесение изменений и дополнений в трудовой договор, в том числе при переводе на другую работу, осуществляется сторонами в письменной форме в порядке, предусмотренном пунктом 1 данной статьи. Предложение об изменении условий трудового договора подается одной из сторон трудового договора в письменной форме и рассматривается другой стороной в течение семи календарных дней со дня его подачи.

42

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Готовимся к сдаче квартальной отчетности: форма 590.00 Напомним налогоплательщикам, что с 01.01.2009 года произошли существенные изменения в налогообложении недропользователей. Среди основных изменений – отмена стабильности налогового режима всех контрактов на недропользование, за исключением контрактов, утвержденных Президентом РК, отказ от контрактов о разделе продукции как вида контрактов на недропользование, а также введение налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) взамен роялти. На основании изложенного, с 1 января 2009 года вместо декларации формы 500.00 «Роялти» представляется декларация форма 590.00 «Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых», за исключением недропользователей для которых установлена стабильность налогового режима. Декларация формы 590.00 по налогу на добычу полезных ископаемых составляется недропользователями, осуществляющими добычу нефти, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований в рамках каждого отдельного заключенного контракта на недропользование. Декларация состоит из самой Декларации (форма 590.00) и приложений к ней (форма 590.01, 590.02, 590.03, 590.04 и 590.05), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства по уплате налога на добычу полезных ископаемых. При этом, при исчислении налога на добычу полезных ископаемых на общераспространенные полезные ископаемые, подземные воды и лечебные грязи заполняется приложение № 5 к Декларации формы 590.05, итоговые суммы которой (по графе К) переносятся в строку 590.00.001 формы 590.00. Т.е. форма 590.05 предназначена для исчисления налога на добычу полезных ископаемых на общераспространенные полезные ископаемые, подземные воды и лечебные грязи. Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых является календарный квартал. Исчисленная сумма налога подлежит уплате в бюджет по месту нахождения не позднее 25 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом. Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (форма 590.00) представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения не позднее 15 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом. В соответствии со статьями 341 Налогового кодекса, налоговой базой для исчисления НДПИ является стоимость объема добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей. Согласно статьи 340 Налогового кодекса РК объектом обложения налога на добычу полезных ископаемых на общераспространенные полезные ископаемые, подземные воды и лечебные грязи является физический объем добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей. При этом, налог на добычу полезных ископаемых не уплачивается в следующих случаях: БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

43


www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК 1) при обратной закачке подземных вод в недра для поддержания пластового давления и откачке техногенной воды; 2) физическим лицом, осуществляющим добычу подземных вод на земельном участке, принадлежащем ему на праве собственности, праве землепользования и иных правах на землю, при условии, что добытые подземные воды не используются при осуществлении предпринимательской деятельности; 3) по подземным водам, добываемым государственными учреждениями для собственных хозяйственных нужд. Физический объем добытых общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей за налоговый период указывается в тоннах, кубических метрах, килограммах, граммах. В соответствии со статьями 341 Налогового кодекса, налоговой базой для исчисления НДПИ является стоимость объема добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей. В целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых стоимость добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей определяется исходя из средневзвешенной цены их реализации, определяемой за налоговый период. При этом, в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых стоимость добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей определяется исходя из средневзвешенной цены их реализации, определяемой за налоговый период по представленной формуле статьей 341 Налогового кодекса. Средневзвешенная цена реализации применяется недропользователем ко всему объему добытых за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей, в том числе и к объемам, переданным по производственной себестоимости добычи структурному подразделению в рамках одного юридического лица для последующей переработки и (или) использованным на собственные производственные нужды недропользователя, включая использование в качестве исходного сырья для производства товарной продукции. В случае отсутствия реализации общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей в отчетном налоговом периоде их стоимость определяется исходя из средневзвешенной цены реализации последнего налогового периода, в котором имела место реализация. При полном отсутствии реализации общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей с начала действия контракта на недропользование их стоимость определяется исходя из фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20 процентов. В случае последующей реализации общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей недропользователь обязан произвести корректировку сумм исчисленного налога на добычу полезных ископаемых с учетом фактической средневзвешенной цены реализации в налоговом периоде, в котором имело место первая реализация. Корректировка исчисленных сумм налога на добычу полезных ископаемых производится недропользователем за двенадцатимесячный период, предшествующий налоговому периоду, в котором произошла первая реализация. При этом сумма корректировки является налоговым обязательством текущего налогового периода. Сумма налога на добычу полезных ископаемых к уплате за налоговый период по контракту на недропользование определяется как произведение налоговой базы на ставку по налогу на добычу полезных ископаемых, предусмотренную статьей 342 Налогового кодекса. Например, при добыче подземных вод применяется в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса РК ставка 10,6% к налоговой базе. По объемам добытых подземных вод субъектами естественных монополий в сфере водохозяйственной системы к ставке налога на добычу полезных ископаемых, установленной статьей 342 Налогового кодекса РК, применяется коэффициент 0,3. В дополнение сообщается, что согласно п. 7 ст. 68 Налогового кодекса РК при отсутствии объектов налогообложения, налоговая отчетность в обязательном по-

44

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

рядке представляется по некоторым налогам, как по КПН, ИПН и социальному налогу, НДС (плательщиками НДС), акцизам (плательщиками, состоящими на регистрационном учете в соответствии п. 1 ст. 574 Налогового кодекса РК, за исключением оптовой реализации табачных изделии), а с 01.01.2011 г. при отсутствии объектов налогообложения представляется обязательно и упрощенная декларация. По остальным налогам и другим обязательным платежам в бюджет, при отсутствии объектов налогообложения, налоговая отчетность не представляется. В связи с чем, при отсутствии объектов обложения (в каком-либо налоговом периоде) налогоплательщиками, осуществляющими добычу общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей не представляется Декларация формы 590.00. Следует также отметить, что согласно ст. 72 Налогового кодекса РК налоговый орган по налоговому заявлению налогоплательщика (налогового агента) продлевает срок представления налоговой отчетности при условии ее представления в электронном виде, за исключением налоговой отчетности по косвенным налогам при импорте товаров в рамках Таможенного союза. Срок представления налоговой отчетности продлевается в частности формы 590.00 по НДПИ на период не более пятнадцати календарных дней со срока, установленного для представления декларации. При этом налоговое заявление о продлении срока представления налоговой отчетности (НО) подается налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрационного учета в 2-х экземплярах до истечения срока представления ФНО. Данное продление представления электронной ФНО распространяется на представляемую налоговую отчетность в течение календарного года. Продление сроков представления ФНО не изменяет срок уплаты. Также следует отметить, основные принципы ведения раздельного налогового учета по контрактам на недропользование, предусмотренные статьей 310 Налогового кодекса РК. В соответствии с пунктом 2 статьи 58 Налогового кодекса, недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по контрактной деятельности отдельно от неконтрактной деятельности в порядке, предусмотренном статьей 310 Налогового кодекса. Положения статьи 310 Налогового кодекса, о ведении раздельного налогового учета для исчисления налогового обязательства, за исключением налогового обязательства по налогу на добычу полезных ископаемых, не распространяются на налоговое обязательство, возникающее по следующим видам контрактов на недропользование: 1) на разведку и (или) добычу общераспространенных полезных ископаемых; 2) на разведку и (или) добычу подземных вод; 3) на разведку и (или) добычу лечебных грязей; 4) на строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей (пп.11 п.1.ст.310 НК). Право исчисления амортизационных отчислении по двойным нормам амортизации по фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию в Республике Казахстан исключена для всех налогоплательщиков, кроме недропользователей. В соответствии с пунктом 6 статьи 120 Налогового кодекса, по впервые введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан фиксированным активам недропользователь вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса группы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей группы. Положения данного пункта распространяются только на фиксированные активы, которые соответствуют одновременно следующим условиям: 1) являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование; 2) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и неконтрактной деятельностью. БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

45


www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Пресс-релиз

Национального банка Республики Казахстан и Ассоциации горнодобывающих и горно-металлургических предприятий от 23 августа 2011 года № 26 О РЕГУЛИРОВАНИИ РЫНКА ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ 21 июля 2011 года подписан Указ Президента Республики Казахстан № 120 «О мерах по выполнению Решения Межгосударственного совета (высшего органа Таможенного союза) Евразийского экономического сообщества «О едином нетарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации» от 27 ноября 2009 года № 19». Принятие данного Указа связано с введением в действие на территории Республики Казахстан норм нетарифного регулирования в отношении рынка драгоценных металлов в рамках Таможенного союза. В частности в Казахстане вводится: -государственный контроль при вывозе и ввозе драгоценных металлов и сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы; -приоритетное право государства на приобретение предполагаемого к вывозу аффинированного золота в слитках для пополнения золотовалютных активов Национального Банка Республики Казахстан. Для реализации данного Указа 16 августа 2011 года Постановлением Правительства Республики Казахстан № 924 утверждены Правила ввоза на территорию Республики Казахстан из стран, не входящих в Таможенный союз, и вывоза с территории Республики Казахстан в эти страны драгоценных металлов и сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы.

О РЕАЛИЗАЦИИ ПРИОРИТЕТНОГО ПРАВА ГОСУДАРСТВА Национальный Банк Республики Казахстан Казахстана в целях пополнения золотовалютных активов намерен в полном объеме осуществлять реализацию приоритетного права государства на приобретение аффинированного золота в слитках. Таким образом, отечественные производители золота, соответствующего как стандартам «London good delivery», так и казахстанским стандартам, получают на ближайшие годы в лице Национального Банка Республики Казахстан гарантированного партнера – потребителя их продукции. В целях поддержки отечественных производителей золота Национальный Банк Республики Казахстан совместно с Ассоциацией горнодобывающих и горнометаллургических предприятий рассматривает возможные схемы авансирования приобретения аффинированного золота в слитках.

ОБ ИНИЦИАТИВАХ В ВОПРОСЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ОБОРОТОВ ЗОЛОТА В настоящее время система обложения НДС оборотов по реализации золота стимулирует производителей вывозить его на экспорт. 46

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

В целях развития внутреннего рынка золота и создания условий по реализации золота, добываемого и перерабатываемого отечественными производителями внутри страны, Национальный Банк инициировал перед Правительством вопрос создания равных условий с точки зрения налогообложения НДС для реализации золота на внутреннем рынке и на экспорт. Ассоциация горнодобывающих и горно-металлургических предприятий поддерживает данные предложения Национального Банка и со своей стороны направит в Правительство соответствующее обращение.

О ГОСУДАРСТВЕННОМ РЕГУЛИРОВАНИИ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ И СЫРЬЕВЫХ ТОВАРОВ, СОДЕРЖАЩИХ ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ Национальный Банк и Ассоциация горнодобывающих и горно-металлургических предприятий придерживаются позиции, что одной из целей государственного контроля при вывозе и ввозе драгоценных металлов и сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы, является создание условий и стимулов для развития внутреннего рынка золота и расширения переработки драгоценных металлов на территории Республики Казахстан и стран Таможенного союза. В целях обеспечения возможности по завершению предприятиями отрасли добычи драгоценных металлов их экспортных контрактов на первом этапе предлагается сохранить облегченный порядок государственного контроля до 1 января 2012 года, который в настоящее время содержится в принятых Правительством 16 августа 2011 года Правилах ввоза на территорию Республики Казахстан из стран, не входящих в Таможенный союз, и вывоза с территории Республики Казахстан в эти страны драгоценных металлов и сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы. С 1 января 2012 года необходимо создать условия и стимулы для дальнейшего развития переработки сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы, на территории Республики Казахстан и стран Таможенного союза Национальный Банк обозначил перед Правительством вопрос принятия мер для обеспечения загрузки существующих в стране аффинажных мощностей. В настоящее время единственным предприятием в Республике Казахстан с возможностью изготовления аффинированного золота в виде слитков, соответствующих международному стандарту «London good delivery», является ТОО «Казцинк». У ТОО «Казахмыс» также имеется аффинажное предприятие, которое производит слитки аффинированного золота, соответствующие казахстанскому стандарту. Надлежащая загрузка мощностей данного аффинажного производства позволит в перспективе нескольких лет получить второе сертифицированное предприятие, для производства аффинированного золота в виде слитков, соответствующих международному стандарту «London good delivery». Таким образом, будет решен вопрос переработки драгметаллов на территории республики в полном объеме.

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011

47


www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

О РЫНОЧНЫХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛЮТ В СЕНТЯБРЕ 2011 ГОДА Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют в сентябре 2011 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.09.2011 02.09.2011 03.09.2011

146,46 146,64 146,71

211,52 209,67 208,86

5,06 5,06 5,05

04.09.2011

146,71

208,86

5,05

05.09.2011

146,71

208,86

5,05

06.09.2011

146,8

207,52

5

07.09.2011

146,91

208,41

4,98

08.09.2011

146,87

207,03

4,98

09.09.2011

146,9

206,76

4,98

10.09.2011

147,11

203,75

4,94

11.09.2011

147,11

203,75

4,94

12.09.2011

147,11

203,75

4,94

13.09.2011

147,31

200,33

4,87

14.092011

147,34

200,56

4,87

15.092011

147,29

200,99

4,85

16.09.2011

147,08

202,49

4,82

17.09.2011

147,08

202,94

4,82

18.09.2011

147,08

202,94

4,82

19.09.2011

147,08

202,94

4,82

20.09.2011

147,1

200,81

4,76

21.09.2011

147,35

201,32

4,69

22.09.2011

147,38

201,37

4,69

23.09.2011

147,5

199,41

4,62

24.09.2011

147,68

199,96

4,62

25.09.2011

147,68

199,96

4,62

26.09.2011

147,68

199,96

4,62

27.09.2011

147,78

198,87

4,56

28.09.2011

147,71

199,29

4,58

29.09.2011

147,66

201,02

4,63

30.09.2011

147,87

201,72

4,64

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2011


2011, № 10 (102), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ