Page 1

Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер.kz»

В НОМЕРЕ: есть мнение

№ 03 (119) март 2013 г. Издается с мая 2003 г. Издатель:

ИА «PRESS.KZ» Учредитель:

Агентство «PRESS.KZ»

Налогообложение доходов иностранцев из источников в Республике Казахстан......................................................................2

финансовый учет

Директор:

Феликс Рутковский Главный редактор:

Анастасия Барботько Редактор:

Татьяна Попова Верстка и дизайн:

Павел Зимов Корректор:

Ольга Маслова Корреспонденты:

Кирилл Павлов Бухгалтер:

Лидия Виноградова Отдел доставки и продаж:

Оксана Гринберг Водитель:

Александр Кислицин Редакция:

+7 727 352-85-00 Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21 Отдел продаж:

+7 727 352-85-55 Отдел рекламы:

+7 727 233-87-68

Особенности трудоустройства иностранцев в Республике Казахстан.......................................................................10 Камеральный контроль налогоплательщиков, являющихся участниками внешнеэкономической деятельности.................... 14 Взыскание долгов наследователя при обеспечении исполнения обязательства по законодательству Республики Казахстан.......................................................................16

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Об изменениях в налогообложении по НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ и услуг в Таможенном союзе, действующих с 01.01.2013 года.................................................................................18 О зачете НДС по авиа-, железнодорожным билетам.................. 20 Возврат НДС.......................................................................................21 Особенности учета доходов и НДС у Арендодателя недвижимости......................................................27

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

Internet:

www.buhgalter.kz e-mail:

account@buh.kz Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются. Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав. Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство № 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

Краткий обзор изменений налогового законодательства на 2013 год, внесенных Законом № 61-V в части вопросов ИП..... 32 Все о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, адвоката, частного нотариуса, частного судебного исполнителя.............. 36

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 18 января 2013 года № НК-08/373-И...........................................43

© «Бухгалтер.kz», 2009 г. Сдано на верстку 7.03.2013 г. Подписано в печать 12.03.2013 г.

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 21 января 2013 года № НК-12/408-И...........................................44

Отпечатано:

Некоторые вопросы касательно социальных отчислений....... 45

Тираж: 1000 экз.

Курсы валют в феврале 2013 года.................................................48

ТОО «Алма Дизайн»


www.buhgalter.kz

есть мнение

Налогообложение доходов иностранцев из источников в Республике Казахстан Генеральный директор АК «АСИКО», аудитор РК, налоговый консультант РК Н. В. Скала Исполнительный директор АК «АСИКО», аудитор РК, налоговый консультант РК В. И. Скала Директор по аудиту АК «АСИКО», аудитор РК, налоговый консультант РК Е. Г. Петухова

2

За последние два года наблюдается возрастание потока трудовых мигрантов в Республику Казахстан (РК), при этом условия при которых иностранец-физическое лицо может получать доход становятся все более разнообразными, а налогообложение все более усложняется, что и нашло отражение в нормах Налогового кодекса РК от 10.12.08 г. № 99 (НК РК) и многочисленных вопросах специалистов бухгалтерских служб компаний. В настоящей статье систематизированы и описаны возможные условия получения дохода иностранцами из источников в РК и порядок их налогообложения, соответствующий нормам НК РК по состоянию на 01.01.2013 г. для применения в практической работе пользователей. В зависимости от налогового статуса физического лица-иностранца в момент получения доходов или от видов доходов, получаемых из источников в РК или за пределами, НК РК предусматривает несколько различных ситуаций с особенностями налогообложения.

Индивидуальный подоходный налог (ИПН) 1. ИПН по доходам, получаемым иностранным физическим лицом на основании Трудового договора, заключенного с работодателем резидентом РК или постоянным учреждением нерезидента в РК Согласно п.1 ст. 201 НК РК доходы физического лица-нерезидента, который имеет трудовой контракт с резидентом РК, включенные в п.1 ст. 192 НК РК облагаются ИПН по ставке ст. 194 НК РК. т.е. по ставкам 5%, 15% или 20% в зависимости от вида дохода, если иное не предусмотрено этой статьей. Однако «иное» предусмотрено п.3 ст. 201 НК РК: для доходов, установленных в п.2 ст. 163-165 и пп.18-22 п.1 ст. 192 НК РК, ставка определяется согласно ст. 158 НК РК, т.е. 10% с учетом льгот, предусмотренных п.3 ст. 155 и ст. 200-1 НК РК. При этом порядок и сроки уплаты ИПН определяются в соответствии с нормами ст. 161 и 167 НК РК. Таким образом, если работник - иностранное физическое лицо, заключившее с работодателем РК трудовой договора, находится в РК: - менее 183 дней в текущем налоговом периоде, то он согласно п.2 ст. 189 НК РК считается нерезидентом и его доходы, указанные в п.2 ст. 163-165 и пп.18-22 п.1 ст. 192 НК РК, получаемые в пределах этого времени должны облагаться ИПН по ставке 10%, но без налоговых вычетов, установленных ст. 166 НК РК (в этот период иностранец имеет статус работника иностранца-нерезидента, непостоянно пребывающего на территории РК, который меняется на статус работника иностранца-резидента, постоянно пребывающего на территории РК на 184 дня с начала пребывания в РК); - более 183 дней в текущем налоговом периоде, то его доходы облагаются по ставке 10%, но уже с применением налоговых вычетов, установленных ст. 166 НК РК и в порядке, предусмотренном п.1 ст. 154 НК РК (иностранец приобретает статус работника иностранца – резидента, постоянно пребывающего на территории РК на 184 дня с начала пребывания РК). При этом доходы из источников за пределами Республики Казахстан, получаемые иностранным лицом-резидентом, подлежат налогообложению на основании п.2 ст. 154 НК РК и в порядке, установленном ст. 178 и гл. 27 НК РК; - остальные доходы работника иностранного физического лица, установленные п.1 ст. 192 НК РК и получаемые в любой период его нахождения на территории РК, БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


есть мнение

www.buhgalter.kz

т.е. вне зависимости от его статуса на момент получения дохода, должны облагаться налогом по ставкам ст. 194 НК РК, без осуществления вычетов; - на основании вида на жительство согласно ст. 4 Закона РК «О правовом положении иностранцев» от 19 июня 1995 года № 2337, то в этом случае он считается постоянно проживающими в РК и в целях налогообложения он обладает всеми правами и обязанностями, которые имеют граждане РК как налогоплательщики в соответствии с нормами ст. 13-17 НК РК. Обратите внимание на то, что статус «постоянно пребывающий» и статус «постоянно проживающий» устанавливается на основании разных нормативных актов, а критерии его определяющие имеют существенное различие. 2. ИПН по доходам, получаемым иностранным физическим лицом на основании Трудового договора, заключенного с работодателем-нерезидентом РК В соответствии с пп.18 п.1 ст. 192 НК РК доходы физического лица - иностранца от деятельности в РК по трудовому договору (контракту), заключенному с работодателем-нерезидентом РК, признаются доходами из источников в РК и облагаются ИПН у источника выплаты. При этом если доходы, установленные пп.18-21 п.1 ст. 192 НК РК, выплачиваются резидентом РК работнику юридического лица–нерезидента, командированному в РК нерезидентом, не имеющего в РК постоянного учреждения, и если физическое лицо: - находится в РК менее 183 дней, т.е. физическое лицо не признается постоянно пребывающим в РК в соответствии с п.2 ст. 189 НК РК, то доходы, указанные в ст. 163 и пп.18-21 п.1 ст. 192 НК РК не подлежат налогообложению ,согласно п.1 ст. 202 НК РК; - находится в РК более 183 дней в текущем налоговом периоде, т.е. физическое лицо признается постоянно пребывающим в РК и резидентом в соответствии с п.2 ст. 189 НК РК, то доходы, указанные в ст. 163 и пп.18 -21 п.1 ст. 192 НК РК облагаются по ставке 10% без осуществления вычетов согласно п.3 ст. 202 НК РК. При этом, доходы из источников за пределами Республики Казахстан, получаемые иностранным лицом-резидентом, подлежат налогообложению на основании п.2 ст. 154 НК РК и в порядке, установленном ст. 178 и гл. 27 НК РК; В данном случае налоговым агентом является резидент РК или постоянное учреждение нерезидента, выплачивающие доходы, и в пользу которых выполняются работы или оказываются услуги юридическим лицом-нерезидентом. При этом юридическое лицо-нерезидент обязано представить налоговому агенту РК нотариально засвидетельствованные копии трудовых договоров (контрактов), заключенных с иностранцами или лицами без гражданства, командированными в Республику Казахстан от имени этого нерезидента. В этом случае, работодателем будет признаваться юридическое лицонерезидент, с которым физическое лицо заключило трудовой договора, а нанимателем – юридическое лицо–резидент или постоянное учреждение нерезидента. Остальные доходы, указанные в п.1 ст. 192 НК РК, кроме указанных в пп.18-21, подлежат налогообложению по ставкам ст. 194 НК РК (5%,15%,20%) в зависимости от вида фактически полученного дохода. 3. ИПН с доходов иностранных физических лиц от прироста стоимости при реализации имущества, находящегося в Республике Казахстан, и акций, долей участия, связанных с недропользованием в Республике Казахстан В соответствии с п.2 ст. 201 НК РК, исчисление, удержание и перечисление ИПН у источника выплаты с доходов физического лица-нерезидента, указанных в п. 1 ст. 197 НК РК производится налоговым агентом, в порядке, предусмотренном ст. 197 НК РК, которые подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, установленным ст. 194 НК РК (5%,15% или 20%), за исключением: - доходов от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, или иностранной фондовой бирже ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи; - доходов от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, кроме указанных в пп.3 и 4 п. 1 ст. 192 НК РК, При этом, если нерезидент реализует находящееся на территории РК имущество: - права, на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательными актами РК; или подлежащее государственной регистрации в соответствии с законодательными актами РК, то налогообложению подлежит только прирост стоимости, который определяется как БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

3


www.buhgalter.kz

есть мнение положительная разница между стоимостью реализации имущества и стоимостью его приобретения; - акции и(или) доли участия, то согласно пп.1-1 ст. 201 НК РК прирост стоимости определяется в соответствии с нормами ст. 87 НК РК, т.е. по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, а также доле участия приростом стоимости по каждой ценной бумаге, доле участия признается: - при реализации - положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом); - при передаче в качестве вклада в уставный капитал - положительная разница между стоимостью ценной бумаги, доли участия, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и первоначальной стоимостью ценных бумаг, доли участия. При этом первоначальной стоимостью: - ценных бумаг является совокупность фактических затрат на их приобретение, затрат, связанных с приобретением, увеличивающих стоимость ценных бумаг, в случаях, предусмотренных МСФО; - долей участия является стоимость вклада в уставный капитал, указанная в учредительных документах юридического лица. 4. ИПН на доходы, полученные физическим лицом-нерезидентом на территории РК от лиц, не являющимися налоговыми агентами Согласно ст. 204 НК РК, исчисление и уплата ИПН с доходов физического лицанерезидента, полученных от лиц, не являющихся налоговыми агентами, производится физическим лицом-нерезидентом самостоятельно не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по ИПН за налоговый период. Эти доходы облагаются по соответствующей ставке ст. 194 НК РК (5%,15%, 20%) без осуществления налоговых вычетов. К таким доходам относятся любые виды доходов в т.ч. указанные в пп.21-1 п.1 ст. 192 НК РК т.е.: - оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц; - отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг; - списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента. При этом, если объектом налогообложения является доход, получаемый от реализации долей участия, акций или имущества и (или) сделкам, права на которые подлежат государственной регистрации, то величина налогооблагаемого дохода определяется в порядке, предусмотренном ст. 197 НК РК (см. выше). 5. ИПН с доходов иностранных физических лиц, включенных в состав персонала, предоставляемого юридическим лицом-нерезидентом резиденту РК или постоянному учреждению нерезидента в РК При применении п.7 ст. 191 НК РК прежде всего требуется определить статус нерезидента, предоставляющего квалифицированный персонал: посредник или работодатель и только после этого определить налоговый режим нерезидента, а соответственно порядок и место уплаты налогов на доход предоставленного персонала и компании-нерезидента. 5.1.Первый вариант Если юридическое лицо-нерезидент оказывает услуги по поиску, подбору и предоставлению иностранного персонала (не своего штатного персонала) по заявке резидента, то в этом случае имеет место оказания посреднических услуг, и как правило, этот персонал работает у резидента на основании Трудовых договоров и не управляется нерезидентом, т.е. выполняются все условия, установленные п.7 ст. 191 НК РК. Такие услуги оказываются рекрутинговыми компаниями, которые предоставляют стороне договора не свой штатный персонал, а осуществляют поиск, подбор и доставку иностранной рабочей силы, за что им выплачивается вознаграждение и компенсируются затраты сопровождающие эти услуги. В этом случае, деятельность нерезидента не будет создавать постоянное учреждение, т.е. имеют место посреднические услуги по предоставлению иностранного персонала, выполняемые на основании договора возмездного оказания услуг согласно ст. 683 ГК РК.

4

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


есть мнение

www.buhgalter.kz

Если же не будет выполняться хотя бы один из пунктов, установленных п.7 ст. 191 НК РК, а компания, предоставляющая персонал не теряет связи с ним в процессе его нахождения на территории РК, то ее деятельность признается в налоговом режиме «с образованием постоянного учреждения». 5.2.Второй вариант Кроме этого, существуют сложные отношения по предоставлению персонала, основанные на т.н. договоре о прикомандировании или договоре о предоставлении персонала. При этом в зависимости от определенных условий данный договор может называться договором: - секондмента; - аренды персонала; - аутстаффинга. Основным признаком этого рода услуг является то, что работники компаниипоставщика(работодатель) предоставляются компании-заказчику (наниматель), которая включает их в свой штат временно, на основании договора с компаниейпоставщиком ,т.е. в соответствии с договором одна компания-поставщик предоставляет в распоряжение другой компании-заказчика (наниматель) специалистов необходимой квалификации для осуществления определенных функций в интересах компании-заказчика. При этом компания, предоставляющая персонал, не принимает на себя обязательств по оказанию каких-либо услуг, кроме единственной услуги - предоставить квалифицированный персонал. В свою очередь, эти специалисты имеют трудовой договор с компаниейпоставщиком (работодателем), согласно которому, при необходимости, они должны выполнять профессиональные услуги для третьей компании-заказчика (нанимателя). Однако, несмотря на достаточно широкое распространение такого рода услуг в РК, правовой базы, на основании которой осуществляются эти услуги в РК, не имеется, поэтому в практике используются терминология западных стран и применимое по аналогии гражданское, трудовое и налоговое право РК. Следует отметить, что при отсутствии в законодательстве РК прямых норм регулирующих такие отношения, при оформлении этого договора необходимо использовать нормы ст. 381 ГК РК и отдельные нормы Трудового кодекса РК исключительно тщательно их изучая, прежде чем включить в договор, т.к. в таких соглашениях присутствуют элементы трудового и гражданского права РК. При этом следует учитывать, что такие отношения между компаниейзаказчиком (нанимателем) и предоставленными работниками компаниипоставщика (работодателя): - могут быть признаны трудовыми, а значит, от компании-заказчика (нанимателя) контролирующие органы могут потребовать оформления трудового договора с работником, поэтому эти договора должны содержать четкие указания на то, что работник состоит в трудовых отношениях только с компанией-поставщиком (работодателем), направляется в адрес компании-заказчика(нанимателя) только в рамках договора на предоставление персонала, а его направление не влечет за собой возникновения трудовых отношений с компанией-заказчиком (нанимателем), на что работник и дает на это свое согласие; - влекут за собой особый порядок учета затрат на работников у компаниизаказчика (нанимателя), т.к. фактически эти затрат (заработная плата, налоги, командировочные расходы и т.п.) у него присутствуют, но в силу особых отношений, определенных договором, они не являются затратами компании-заказчика (нанимателя), которые она должна возместить либо за счет уменьшения договорной суммы, либо путем «перевыставления» их компании–поставщику (работодателю). При этом указанный вид услуг по предоставлению персонала следует отличать от т.н. аутсорсинга, получившего широкое распространение в РК, под которым понимается передача некоторых непрофильных функций специализированной компании, которая свободна в выборе специалистов и процедуры исполнения договора, заключенного в соответствии с нормами ст. 683 ГК РК. Наиболее часто в аутсорсинг передаются такие услуги, как ведение бухгалтерского и налогового учета, расчет заработной платы, административная IT-поддержка, уборка офиса, служба безопасности и т.п. 5.3. Особенности налогообложения доходов предоставленного персонала Согласно п.7 ст. 191 НК РК, нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала для работы на территории РК юридическому лицу или БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

5


www.buhgalter.kz

есть мнение нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение, не образует постоянного учреждения по таким услугам в РК при одновременном выполнении следующих условий: - если такой персонал действует от имени и в интересах юридического лица или постоянного учреждения, которому он предоставлен; - нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала, не несет ответственности за результаты работы предоставленного персонала; - доход нерезидента от оказания услуг по предоставлению иностранного персонала за налоговый период не превышает 10% от общей суммы затрат нерезидента по предоставлению такого персонала за указанный период. Для подтверждения суммы затрат на оказание таких услуг, включая доходы иностранного персонала, нерезидент обязан предоставить получателю услуг копии первичных бухгалтерских документов, раскрывающие учет этих затрат. Для целей исчисления КПН с дохода нерезидента, оказывающего услуги по предоставлению иностранного персонала, при выполнении условий, указанных выше, такие услуги нерезидента юридического лица признаются услугами, оказанными за пределами Республики Казахстан, которые не подлежат налогообложению в соответствии с пп.13 п.5 ст. 193 НК РК, а предоставленный персонал в целях налогообложения признается работниками юридического лица-резидента согласно пп.26 п.1 ст. 12 НК РК, при этом его доходы подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном п.5 ст. 201 НК РК. Согласно п.5 ст. 201 НК РК, при предоставлении иностранного персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянное учреждение в РК, доход такого персонала от деятельности в РК облагается ИПН у источника выплаты. При этом объектом обложения ИПН являются доходы физических лицнерезидентов, в том числе иная материальная выгода, получаемая таким персоналом в связи с деятельностью в Республике Казахстан. В случае, если доход выплачивается предоставленному персоналу нерезидентом, налоговая база в целях исчисления ИПН определяется налоговым агентом на основе документов, представляемых нерезидентом согласно п.7 ст. 191 НК РК т.е. для подтверждения суммы затрат на оказание таких услуг, включая доходы иностранного персонала, нерезидент обязан предоставить получателю услуг копии первичных документов. При этом НК РК не уточняет, необходимо ли подтверждать достоверность этих документов независимым аудитором или необходима легализация их (апостилирование или консульская), или достаточно будет наличие подписей должностных лиц, заверенные печатью компании. Удержание ИПН у источника выплаты с дохода иностранного персонала производится налоговым агентом одновременно при выплате дохода юридическому лицу-нерезиденту за услуги по предоставлению иностранного персонала. Исчисление ИПН, удерживаемого у источника выплаты, производится налоговым агентом путем применения ставки, установленной п.1 ст. 158 НК РК, т.е. 10% к сумме доходов иностранного персонала, определенных с учетом положений п.3 ст. 155 и ст. 200-1 НК РК без осуществления налоговых вычетов. 6. ИПН с доходов иностранных физических лиц при выполнении дистанционной работы С появлением и развитием Интернета, возможности для коммуникации на расстоянии значительно выросли, а обмен информацией и результатами интеллектуального труда значительно упростился, в связи с этим, идея удалённой работы активно используется т.н. фрилансерами, которые ищут заказчиков через интернет по всему миру, выполняют услуги и работы без коммерческого присутствия на территории заказчика и принимают оплату с помощью электронных платёжных систем в режим Фрила́нсер (англ. freelancer — вольный копейщик, свободный копьеносец, наёмник; в переносном значении — вольный художник) человек, выполняющий работу без заключения долговременного договора с работодателем, нанимаемый только для выполнения определённого перечня работ (внештатный работник). Удалённая работа или работа на дому (также дистанционная работа, телеработа; фриланс в случае отсутствия постоянного работодателя) - форма занятости, при которой работодатель и наёмный работник (или заказчик и исполнитель) находятся на расстоянии друг от друга, передавая и получая техническое задание, результаты труда и оплату при помощи современных средств связи (изначально — телефон, факс, почтовые сообщения, в наши дни — преимущественно интернет).

6

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


есть мнение

www.buhgalter.kz

Особенные условия выполнения таких работ предопределили и другое название: Workshifting (англ. work – работать, трудиться, труд, дело, занятие, действие, рукоделие; shift — сдвиг, перемена), т.е. считается работой сотрудников вне офиса компании. В сферу этих видов услуг и работ могут быть включены в т.ч.: - использование собственных Интернет-ресурсов для продажи товаров, ссылок, размещение рекламных статей, баннерной или медийной рекламы; - услуги переводчиков (в том числе и с литературной обработкой текста), контент-менеджеров, копирайтеров, рерайтеров и т.п.; - услуги различного рода агентов и посредников; - услуги дизайнеров, которые работают удалённо, при этом принимают заказы не только в области веб-дизайна, но также занимаются и разработкой корпоративного дизайна, разработкой дизайна товаров, наружной рекламы, логотипов и т.п.; - услуги проектировщиков, консультантов и т.п.; - услуги вебинаров и другие системы дистанционного обучения и т.п. До включения новой Главы 23-1 в Трудовой кодекс Республики Казахстан (ТК РК), труд таких работников находился вне правового поля, т.к. понятие «дистанционная работа» и условия ее выполнения не были закреплены на законодательном уровне, в результате чего, такие взаимоотношения между Работодателем и Работником регулировались только в рамках гражданского законодательства РК, как правило путем заключения договоров гражданско-правового характера (ГПХ) согласно ст. 638 Гражданского кодекса РК (ГК РК) «Возмездное оказание услуг» и очень редко в практике заключались трудовые договора на основании пп.3 п.1 ст. 29 ТК РК. С февраля месяца 2012 года правовая ситуация изменилась, т.к. внесенные дополнения в ТК РК, законодательно переносят большую часть такого рода услуг в сферу трудовых отношений, однако, при этом, не обозначается граница различий и возникает вопрос: при каких условиях следует заключать трудовой договор, а при каких – договор ГПХ? Кроме этого, формальный перенос части дистанционной работы в сферу трудовых договоров влечет за собой массу вопросов и проблем для Работодателя, как в части реализации трудовых отношений, так и в части дополнительных расходов Работодателя и налогообложения доходов, получаемых этими Работниками. Эти проблемы обусловлены тем, что трудовые отношения в аспекте ТК РК, в отличие от гражданско-правовых, имеют достаточно четкие регламентации условий труда, учета рабочего времени и времени отдыха, обеспечения безопасности и охраны труда, а так же установленным порядком выплаты дополнительных налогов и компенсаций работникам, оказывающим услуги, выполняющими работы дистанционно. К тому же, действующие нормы разрабатывались применительно к традиционным трудовым отношениям, не учитывающих разное территориальное расположение сторон, поэтому многие требования не могут быть прямо перенесены на трудовые отношения в дистанционном труде, а отдельные нормы ТК РК вообще практически не выполнимы. В связи с изложенным, проблемы классификации отношений между сторонами переносятся и на налогообложение доходов, получаемых иностранными физическими лицами, т.к. налоговые органы заинтересованы определять такие отношения как трудовые (уплата ИПН, социального налога и социальных отчислений), а работодатель заинтересован в минимизации налогов, что предполагает в отношении гражданско-правовых сделок уплату только ИПН. Таким образом, прежде чем совершать такого рода сделки с иностранными физическими лицами или выплачивать им доходы, следует исключительно тщательно изучить и классифицировать вид возникающих отношений и соотнести их с налогообложением соответствующих доходов, регулируемых ст. 192, 197, 200-1- 205 НК РК, т.е. будут ли эти доходы признаваться в аспекте пп. 18-22 п.1 ст. 192 НК РК как доходы работника или доходы иностранного физического лица, не являющегося работником. Следует отметить, что налогообложение доходов, полученных от дистанционной работы, также включено в сферу действий Налоговых конвенций. 7. Применение Налоговых конвенций для освобождения дохода иностранных физических лиц от ИПН в РК или его уменьшения При возникновении доходов у физических лиц-нерезидентов РК, из источников в РК в различных ситуациях необходимо рассмотреть возможность освобождения этих доходов от налогов путем применения норм Налоговых конвенций в т.ч., как правило, определенных статьями 14 – 21. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

7


www.buhgalter.kz

есть мнение Если физическое лицо-нерезидент получает доходы от своей деятельности в РК путем оказания независимых личных услуг, то возможно освобождение этого дохода от налога у источника выплаты путем применения ст. 14 Налоговых конвенций. При этом независимые личные услуги означают – профессиональные услуги, которые включают в т.ч. независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей, стоматологов, юристов, инженеров, архитекторов и экспертов в области бухгалтерского дела. В соответствии с этой статьей доходы, получаемые нерезидентом РК от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, облагается налогом только в государстве нерезидента, если только физическое лицо не имеет в РК регулярно доступную ему постоянную базу для целей осуществления такой деятельности. Если же физическое лицо имеет такую постоянную базу, то доходы должны облагаться налогом в РК, но только в той части, которая относится к этой постоянной базе, основным критерием возникновения этой базы считается степень ее постоянства, которая определяется как периоды, превышающие в общей сложности 183 дня в любом 12-месячном периоде, начинающемся или оканчивающемся в соответствующем налоговом году. Если физическое лицо-нерезидент оказывает зависимые личные услуги, что означает – приобретение статуса работника в РК, путем заключения трудового договора с работодателем -резидентом РК или постоянным учреждением нерезидента, то возможно применить нормы ст. 15 Налоговых конвенций, согласно которым зарплата и другие подобные вознаграждения, полученные физическим лицомнерезидентом в РК, в связи с работой по найму облагаются налогом только РК, если только работа по найму не выполняется в государстве нерезидента. Если эта работа по найму выполняется в государстве нерезидента, то такое вознаграждение, полученное оттуда, также может облагаться налогом в РК, т.е. если физическое лицо–нерезидент имеет трудовой договор с работодателем–нерезидентом. Однако эти доходы не облагаются индивидуальным подоходным налогом в РК при одновременном выполнении следующих условий: а) получатель находится в РК в течение периода или периодов, не превышающих в общей сложности 183 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или оканчивающемся в ее ответствующем налоговом году, и b) вознаграждения выплачиваются работодателем или от имени работодателя, не являющегося резидентом РК, и с) вознаграждения не выплачиваются за счет постоянного учреждения или постоянной базы, которые работодатель имеет в РК. В случае невыполнения даже одного из указанных условий Налоговой конвенции, такие доходы физических лиц-нерезидентов подлежат налогообложению в Республике Казахстан. Налоги на другие виды доходов, установленных ст. 192 НК РК, получаемые иностранными физическими лицами, могут быть уменьшены или полностью освобождены в соответствии с нормами Налоговых конвенций, которые конкретизируют эти доходы в т.ч. ст. 6 – 13, 16-23 с учетом льгот ст. 200-1 НК РК.

Социальный налог (СН) В соответствии с п.2 ст. 357 НК РК, объектом обложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных пп. 18-21 п. 1 ст. 192 НК РК, а также доходы иностранного персонала, выплачиваемые согласно п.7 ст. 191 и п.5 ст. 201 НК РК. Таким образом, доходы физических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан по трудовым договорам (контрактам), облагаются социальным налогом по ставке 11%. При этом плательщиками социального налога являются работодатели, использующие труд физических лиц-нерезидентов, на основании трудовых договоров (контрактов) в соответствии с нормами ст. 355 НК РК. Не являются объектом обложения доходы, установленные в пп. 8, 10, 12, 17, 18, 24, 26, 27, 29-32, 34, 4) п. 1 ст. 156 и пп. 13 п. 1 ст. 200-1 НК РК. Другие доходы иностранцев физических лиц, не являющимися работниками резидентов РК, не облагаются социальным налогом. 8

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


есть мнение

www.buhgalter.kz

 

Обязательные пенсионные взносы (ОПВ) В соответствии с п.2 ст.2 Закона РК от 20 июня 1997 года № 136-I «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан, пользуются правом на пенсионное обеспечение наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено законами и международными договорами. В соответствии со ст. 4 Закона РК «О правовом положении иностранцев» от 19 июня 1995 года № 2337 постоянно проживающими в Республике Казахстан признаются иностранцы, получившие на то разрешение и документ на право постоянного проживания. Таким образом, если у иностранных работников имеется разрешение на право постоянного проживания в Республике Казахстан (вид на жительство), то у работодателя возникает обязательства по перечислению обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды. При этом следует учитывать, что для граждан РФ и РБ не предусматривается получение разрешения, поэтому необходимо руководствоваться ст. 11 Соглашения от 19.11.2010 г., согласно которой социальное обеспечение (социальное страхование), кроме пенсионного, трудящихся мигрантов осуществляется в соответствии с законодательством государства трудоустройства, т.е. РК. Следовательно, Работодатель не перечисляет ОПВ за работника мигранта из РФ или РБ до тех пор, пока он не получит вид на жительство и не заключит договор с каким-либо фондом.

Социальное обеспечение (СО) В соответствии со ст. 11 Соглашения от 19.11.2010 г. социальное обеспечение (социальное страхование), кроме пенсионного, трудящихся мигрантов из стран ТС осуществляется в соответствии с законодательством государства трудоустройства, т.е. в данном случае РК. При этом, ст.8 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» от 25.04.2003 г. № 405-II устанавливает, что обязательному социальному страхованию подлежат работники, за исключением работающих пенсионеров, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан. Следовательно, обязательному социальному страхованию подлежат только иностранцы или лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан или лица самостоятельно занятые (индивидуальные предприниматели, надомные работники и т.п.). При этом, в соответствии со ст. 4 Закона РК «О правовом положении иностранцев» от 19 июня 1995 года № 2337 постоянно проживающими в Республике Казахстан признаются иностранцы, получившие на то разрешение и документ на право постоянного проживания (вид на жительство). А так как от получения разрешения на трудоустройство граждане РФ и РБ освобождены, то для получения статуса иностранца, постоянно проживающего в РК, необходимо получить вид на жительство. До получения вида на жительство иностранный гражданин иммигрант, прибывающий для самостоятельного трудоустройства или привлекаемые работодателями, обязан выполнять требования ст. 35 Закона РК «О миграции населения», т.е.: - быть совершеннолетними; - предъявить подтверждение своей платежеспособности, необходимой для выезда с территории Республики Казахстан по истечении срока действия разрешения на трудоустройство или привлечение иностранной рабочей силы работодателем в порядке и размерах, определяемых Правительством Республики Казахстан; - обладать образованием, квалификацией и опытом, необходимыми для выполнения предстоящей работы; - предъявить подтверждение наличия либо отсутствия судимости; - предъявить медицинскую справку, подтверждающую отсутствие заболеваний, препятствующих трудовой деятельности по избранной специальности; - иметь медицинскую страховку. Оказание иммигрантам медицинской помощи осуществляется в соответствии с нормами Приказа Министра здравоохранения Республики Казахстан от 30 сентября 2011 года № 665 «Об утверждении Правил оказания иммигрантам медицинской помощи». БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

9


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Особенности трудоустройства иностранцев в Республике Казахстан Генеральный директор АК «АСИКО», аудитор РК, налоговый консультант РК Н. В. Скала Исполнительный директор АК «АСИКО», аудитор РК, налоговый консультант РК В. И. Скала Директор по аудиту АК «АСИКО», аудитор РК, налоговый консультант РК Е. Г. Петухова

Применяемые термины и понятия Бизнес-иммигрант - иммигрант, прибывший с целью осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Вакансия - свободное рабочее место (должность) у работодателя согласно утвержденному штатному расписанию. Гарантийный взнос - денежный взнос, обеспечивающий гарантию выезда за пределы Республики Казахстан иностранного работника и сезонного иностранного работника по прекращении действия разрешения на привлечение иностранной рабочей силы. Корпоративный перевод - временный перевод иностранца или лица без гражданства в соответствии с письмом и (или) соглашением о корпоративном переводе из иностранного юридического лица для выполнения работ, оказания услуг в филиал, дочернюю организацию, представительство или аффилиированное лицо данного иностранного юридического лица, которые учреждены на территории Республики Казахстан. Иммигрант - иностранец или лицо без гражданства, прибывшие в Республику Казахстан для временного или постоянного проживания. Списочная численность работников - численность лиц, принятых на основании трудовых договоров, независимо от срока их заключения, кроме лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, а также работников, заключивших трудовой договор о работе по совместительству с одним работодателем. Сезонный иностранный работник - иммигрант, привлекаемый на работу работодателем для выполнения сезонных работ, которые в силу климатических или иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона), но не более одного года. Иностранная рабочая сила - иностранцы и лица без гражданства, привлекаемые работодателем для осуществления трудовой деятельности на территории Республики Казахстан, включая сезонных иностранных работников, работников, трудоустраивающихся самостоятельно, а также работников, временно переводимых в рамках корпоративного перевода. Страна исхода - страна, гражданином которой является иностранец, осуществляющий трудовую деятельность в Республике Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Особенности трудоустройства работников из стран Таможенного союза Трудоустройство иностранных работников в РК из стран Таможенного союза (ТС) регулируется нормами Трудового кодекса РК от 15.05.2007 г. № 251(ТК РК) и особенностями, предусмотренными Соглашением о правовом статусе трудящихсямигрантов и членов их семей (г. Санкт-Петербург, 19 ноября 2010 года), которое было ратифицировано Законом РК от 27 июня 2011 года № 442-IV и вступило в силу с 1января 2012 года. В соответствии с нормами ст. 3 Соглашения граждане (трудящиеся-мигранты) Республики Беларусь (РБ) и Российской Федерации (РФ) могут приезжать в Республику Казахстан с целью трудоустройства, в том числе и на руководящие долж10

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

ности, без получения на это разрешений, которое оформляется в уполномоченном органе РК для иностранных работников из третьих стран согласно постановления Правительства РК от 13 января 2012 года № 45 с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства Республики Казахстан от 25 января 2013 года № 44. При этом деятельность, связанная с привлечением трудящихся-мигрантов из стран ТС, осуществляется работодателями РК без учета ограничений по защите национального рынка труда в т.ч. и по численности в процентном соотношении, устанавливаемом при трудоустройстве иностранных работников. На них распространяются ограничения в отношении трудовой деятельности такие же как и для граждан РК, т.е. в целях обеспечения национальной безопасности, в том числе в отраслях экономики, имеющих стратегическое значение, общественного порядка, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, а также меры, принимаемые РК в целях социальной защиты от безработицы. Однако эти ограничения не могут рассматриваться как дискриминация и ограничение прав и свобод трудящихся-мигрантов и членов их семей. В течение 30 дней с даты въезда на территорию РК трудящиеся - мигранты из этих стран должны найти себе жилье (снять квартиру, номер в гостинице, у родственников или знакомых и т.п.), зарегистрироваться в территориальном органе миграционной полиции по месту пребывания и могут без ограничений заключать на любой срок, предусмотренный ст. 29 ТК РК трудовой договор с выбранным им работодателем. Для заключения трудового договора трудящийся-мигрант представляет работодателю документы, предусмотренные ст. 31 ТК РК, а также документы, подтверждающие законность нахождения его на территории Казахстана. Доходы, полученные трудящимся-мигрантом в период его трудовой деятельности на территории Казахстана, как и доходы граждан РК, подлежат налогообложению в соответствии с республиканским налоговым законодательством. Срок временного пребывания трудящегося-мигранта определяется сроком действия его трудового договора с работодателем. В случае досрочного расторжения трудового договора после истечения 90 суток с даты въезда на территорию Казахстана трудящийся-мигрант имеет право в течение 15 дней заключить новый трудовой договор, в том числе с другим работодателем, в порядке и на условиях, предусмотренных ТК РК.

Особенности трудоустройства работников из стран, не входящих в ТС Прием работников из стран, не входящих в ТС, производится в соответствии с квотами на привлечение иностранной рабочей силы на предстоящий год, которые устанавливаются в процентном отношении к численности экономически активного населения и (или) в абсолютном выражении по приоритетным проектам и (или) по странам исхода в соответствии с прогнозом состояния спроса на рынке труда на предстоящий год. Квота по странам исхода иностранной рабочей силы устанавливается при наличии международных договоров о сотрудничестве в области трудовой миграции и социальной защиты трудящихся - мигрантов, ратифицированных Республикой Казахстан, для привлечения на сезонные работы иностранных работников в соответствии с прогнозом состояния спроса на рынке труда на предстоящий год. Формирование квоты на привлечение иностранной рабочей силы осуществляется на основании заявок работодателей, направляемых ежегодно в срок до первого сентября в уполномоченный орган соответствующей административнотерриториальной единицы, на территории которой планируется осуществление трудовой деятельности иностранной рабочей силы, на предстоящий год в разрезе категорий, профессий, специальностей. Порядок трудоустройства в РК иностранных работников из третьих стран регулируется ТК РК с учетом особенностей, предусмотренных Правилами и условиями выдачи разрешений иностранному работнику на трудоустройство и работодателям на привлечение иностранной рабочей силы (ИРС), утвержденными постановлением Правительства РК от 13 января 2012 года № 45, согласно которым: Не требуется оформление разрешений для лиц: - являющихся гражданами государств-участников Соглашения о правовом статусе трудящихся-мигрантов и членов их семей от 19 ноября 2010 года; - работающих первыми руководителями филиалов или представительств иностранных юридических лиц; БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

11


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - работающих первыми руководителями организаций, заключивших с Правительством Республики Казахстан контракты на сумму инвестиций в денежном эквиваленте свыше 50 миллионов долларов США, и первыми руководителями юридических лиц Республики Казахстан, осуществляющих инвестиционную деятельность в приоритетных видах деятельности и заключивших контракт с уполномоченным органом по инвестициям; - являющихся членами экипажей морских и речных судов, воздушного, железнодорожного и автомобильного транспорта; - работающих артистами, режиссерами, дирижерами, хормейстерами, балетмейстерами, художниками, репетиторами, спортсменами и тренерами; - работающих в региональном финансовом центре города Алматы на должностях руководителей и специалистов с послесредним и высшим образованием с подтвержденными документами в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан; - являющихся специалистами по созданию космического ракетного комплекса и эксплуатации объектов наземной космической инфраструктуры, привлекаемых в рамках международных договоров Республики Казахстан о сотрудничестве в сфере аэрокосмической деятельности; - работающих в национальном управляющем холдинге, в акционерном обществе «Национальный медицинский холдинг» и в медицинских организациях со стопроцентным участием акционерного общества «Национальный медицинский холдинг» в их уставных капиталах на должностях не ниже руководителей структурных подразделений с высшим образованием с подтвержденными документами в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан; - привлекаемых для работы в качестве членов совета директоров (наблюдательного совета) национального управляющего холдинга, акционерного общества «Национальный медицинский холдинг» и медицинских организаций со стопроцентным участием акционерного общества «Национальный медицинский холдинг» в их уставных капиталах; - осуществляющих медицинскую и консультативную деятельность в акционерном обществе «Национальный медицинский холдинг» и в медицинских организациях со стопроцентным участием акционерного общества «Национальный медицинский холдинг» в их уставных капиталах; - работающих в автономных организациях образования, их организациях, а также в «Назарбаев Фонд» на должностях руководителей и специалистов с высшим образованием; - прикомандированных к автономной организации образования по соглашениям о внедрении и реализации образовательных программ и (или) оказании образовательных услуг; - работающих на должностях руководителей и преподавателей с высшим образованием с подтвержденными документами в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, в высших учебных заведениях, развитие которых предусмотрено государственными программами индустриально-инновационного развития; - осуществляющих педагогическую деятельность в организациях общего среднего, технического и профессионального, послесреднего и высшего образования Республики Казахстан, в соответствии с международными договорами Республики Казахстан о сотрудничестве в сфере образования, но составляющих не более 25 процентов от штата организации; - из числа профессорско-преподавательского состава высших учебных заведений, которым в установленном законодательством Республики Казахстан порядке присвоен особый статус; - работающих в региональном экологическом центре Центральной Азии, осуществляющем свою деятельность на основании Соглашения об условиях работы регионального экологического центра Центральной Азии. В остальных случаях выдача разрешений работодателям на привлечение иностранной рабочей силы осуществляется при соблюдении следующих условий: - с первого января 2012 года количество граждан Республики Казахстан должно быть не менее 70% списочной численности работников, относящихся к первой и второй категориям; - с первого января 2012 года количество граждан Республики Казахстан должно быть не менее 90% списочной численности работников, относящихся к третьей и четвертой категориям. В целях определения условий и порядка выдачи и продления разрешений устанавливаются следующие категории работников:

12

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

- первая категория - первые руководители и их заместители; - вторая категория - руководители структурных подразделений, соответствующие квалификационным требованиям, установленным квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих, типовыми квалификационными характеристиками должностей руководителей, специалистов и других служащих организаций; - третья категория - специалисты, соответствующие квалификационным требованиям, установленным квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих, типовыми квалификационными характеристиками должностей руководителей, специалистов и других служащих организаций; - четвертая категория - квалифицированные рабочие, соответствующие квалификационным требованиям, установленным Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих, тарифно-квалификационными характеристиками профессий рабочих. Разрешения на привлечение иностранной рабочей силы выдаются сроком: - до трех лет – для работодателей на привлечение ИРС по первой категории, кроме СМП. Продление действия разрешения работодателям на привлечение ИРС по первой категории производится ежегодно на срок до двенадцати месяцев: - двенадцать месяцев, с продлением не более двух раз - на привлечение ИРС по первой категории работодателям, являющихся СМП; - на двенадцать месяцев - для второй и третьей категории, с продлением на срок до двенадцати месяцев, не более двух раз; - до двенадцати месяцев - для четвертой категории и сезонных иностранных работников без права продления.

Особенности привлечения ИРС в рамках корпоративного перевода Корпоративный перевод - временный перевод иностранца или лица без гражданства в соответствии с письмом и (или) соглашением о корпоративном переводе из иностранного юридического лица для выполнения работ, оказания услуг в филиал, дочернюю организацию, представительство или аффилиированное лицо данного иностранного юридического лица, которые учреждены на территории Республики Казахстан. Оформление разрешения на привлечение иностранной рабочей силы в рамках корпоративного перевода осуществляет юридическое лицо, в пользу которого выполняются работы, оказываются услуги, оно же осуществляет выполнение особых условий выдачи разрешений на привлечение иностранной рабочей силы. Для получения разрешения на привлечение иностранной рабочей силы в рамках корпоративного перевода представитель юридического лица, в пользу которого выполняются работы, оказываются услуги, через информационную систему «Государственная база данных «Е-лицензирование» либо в бумажном виде подает в уполномоченный орган заявление с приложением следующих документов: - нотариально заверенный перевод (на государственном и русском языках) письма и (или) соглашения иностранного юридического лица о корпоративном переводе с указанием сроков перевода, профессий или специальностей, фамилии, имени, отчества переводимых работников в соответствии с данными, указанными в паспорте или удостоверении личности в сканированном виде; - информация о выполнении особых условий разрешений, выданных за предыдущий и текущий календарные годы, срок исполнения которых наступил (при их наличии); сведения о привлекаемых иностранных работниках с указанием фамилии, имени, отчества (в том числе латинскими буквами), даты рождения, гражданства, номера, даты и органа выдачи паспорта (документа, удостоверяющего личность), страны постоянного проживания, страны выезда, образования, наименования специальности, квалификации (должности) в соответствии с применяемым в Республике Казахстан Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих, типовыми квалификационными характеристиками должностей руководителей, специалистов и других служащих организаций, Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих, тарифноквалификационными характеристиками профессий рабочих и Государственным классификатором Республики Казахстан 01-99 «Классификатор занятий», утверждаемым центральным исполнительным органом; БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

13


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ - документы на привлекаемых иностранных работников, подтверждающие их квалификацию: - нотариально заверенные переводы (копии, если документ заполнен на государственном или русском языке) документов об образовании в сканированном виде, легализованных в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, за исключением случаев, предусмотренных вступившими в силу международными договорами Республики Казахстан; - информация о трудовой деятельности работника (при наличии квалификационных требований по стажу работы по соответствующей профессии) с приложением в сканированном виде письменного подтверждения о трудовой деятельности работника на официальном бланке работодателя, у которого ранее работник работал, или иных подтверждающих документов, признаваемых в Республике Казахстан. - информацию о казахстанском содержании в кадрах; - согласование особых условий выдачи разрешения по установленной форме. При привлечении иностранной рабочей силы в рамках корпоративного перевода документы, гарантирующие выезд иностранной рабочей силы из Республики Казахстан, в уполномоченный орган не представляются. Разрешения на привлечение иностранной рабочей силы в рамках корпоративного перевода выдаются на срок перевода, указанный в письме и (или) соглашении о корпоративном переводе, но не более трех лет. Уполномоченный орган в течение трех рабочих дней, с даты получения работодателем уведомления о выдаче разрешения на привлечение иностранной рабочей силы в рамках корпоративного перевода через информационную систему «Государственная база данных «Е-лицензирование» либо в бумажном виде, выдает (направляет) разрешение работодателю. В случае неявки работодателя за получением разрешения по истечении трех рабочих дней со дня получения письменного уведомления о выдаче разрешения на привлечение иностранной рабочей силы в рамках корпоративного перевода, уполномоченный орган направляет разрешение по адресу регистрации работодателя по почте с получением уведомления о получении почтового отправления. Продление действия разрешения на привлечение иностранной рабочей силы в рамках корпоративного перевода производится один раз на срок не более одного рабочего года. Переоформление ранее выданного разрешения на другого иностранного работника допускается в случае убытия иностранного работника, переведенного в рамках корпоративного перевода, до окончания срока действия разрешения, с присвоением нового номера при наличии соответствующего письма и/или соглашения иностранного юридического лица о корпоративном переводе на срок, оставшийся до истечения срока действия первоначально выданного разрешения.

Камеральный контроль налогоплательщиков, являющихся участниками внешнеэкономической деятельности Отдел разъяснений Налогового департамента по ВКО 14

В целях обеспечения полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет от юридических лиц-резидентов Республики Казахстан, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность (далее - ВЭД), Налоговым департаментом по Восточно-Казахстанской области ежеквартально обрабатываются сведения Департамента таможенного контроля по ВКО (далее – ДТК) БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

по юридическим лицам, осуществившим импорт товаров на территорию РК и экспорт товаров за пределы РК. В результате камерального контроля выявляются юридические лица, скрывающие доходы от внешнеэкономической деятельности и уклоняющиеся от уплаты соответствующих налогов. В соответствии со ст. 585 Налогового кодекса РК камеральный контроль - это контроль, осуществляемый органами налоговой службы на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных органов, а также и других документов и сведений о деятельности налогоплательщика. Цель камерального контроля - предоставление налогоплательщику права самостоятельного устранения нарушений в налоговой отчетности, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля. Камеральный контроль участников ВЭД проводится путем сопоставления данных, введенных в декларации, а также данных о стоимости импорта и экспорта по данным ДТК. По результатам камерального контроля при отработке сведений об участниках ВЭД налоговыми органами выявляются нарушения, суть которых заключается в том, что заявленный налогоплательщиком в отчетности доход не соответствует стоимости импорта или экспорта товара. При этом необходимо отметить, что, в случае выявления расхождений в результате камерального контроля, согласно налогового законодательства, налогоплательщикам дается возможность исправить ошибки без штрафов, лишь на основании полученного уведомления. В случае получения налогоплательщиком такого рода уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, необходимо в обязательном порядке отреагировать в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем его вручения (требования статьи 587 Налогового кодекса). В случае согласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик (налоговый агент) представляет в органы налоговой службы налоговую отчетность за период, к которому относятся выявленные нарушения, с указанием соответствующего дохода. В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик представляет в органы налоговой службы пояснение по выявленным нарушениям. При этом, налогоплательщик вправе к пояснению, указанному в настоящем пункте, представить документы, подтверждающие достоверность данных, отраженных в налоговой отчетности. Следует обратить внимание, что согласно пункту 3 статьи 587 Налогового кодекса неисполнение в установленный срок уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, влечет приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика в соответствии со статьей 611 Налогового кодекса. Налогоплательщик, не отреагировавший на уведомление налогового органа, несет административную ответственность, а также включается в список рекомендованных к проверке налогоплательщиков, а также, при проведении розыскных мероприятий, материалы передаются в органы финансовой полиции для принятия процессуальных решений. Вместе с тем необходимо отметить, что на сегодняшний день в результате работы, проведенной в данном направлении, достигнуты определенные результаты в виде дополнительных поступлений в бюджет сумм налогов. Так, всего налоговыми органами по ВКО в результате камерального контроля за 2011 год и 9 месяцев 2012 года обеспечено поступление дополнительных резервов в бюджет в сумме 79 145,2 тыс.тенге, а также переданы материалы в органы финансовой полиции по 16 налогоплательщикам. Проведенная налоговыми органами работа свидетельствует о том, что любая внешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков не остается без внимания со стороны налоговых органов.

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

15


www.buhgalter.kz

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Взыскание долгов наследователя при обеспечении исполнения обязательства по законодательству Республики Казахстан Научный сотрудник отдела гражданского, гражданскопроцессуального законодательства и исполнительного производства Института законодательства РК, магистр юриспруденции Р. Е. Жакупов

16

В настоящее время среди населения достаточно распространены заемные обязательства, поэтому для банков имеет принципиальное значение, исполнено ли то или иное обязательство, и насколько его исполнение обеспечено. Однако именно банки этим могут злоупотреблять, причем не в противоречии с действующим законодательством. При обеспечении исполнения обязательства в случае открытия наследства должника гарантия и поручительство нормативно четко не отрегулированы. Так, наследство умершего гражданина переходит к другим лицам на условиях универсального правопреемства как единое целое и в один и тот же момент, если из правил раздела 6 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК) не вытекает иное. Как следует из статьи 1040 ГК РК, в состав наследства гражданина входит не только имущество, но также и права и обязанности, существование которых не прекращается с его смертью. Долг наследодателя - это его обязанность исполнить кредитору имеющееся обязательство. Рассмотрим взыскание долгов наследодателя кредиторами, регламентированное в статье 1081 ГК РК. Кредиторы наследодателя вправе предъявить свои требования, вытекающие из обязательств наследодателя, к исполнителю завещания (доверительному управляющему наследством) или к наследникам, отвечающим как солидарные должники в пределах стоимости имущества, перешедшего к каждому наследнику. Исходя из аналогии закона, полагаем, что в пределах стоимости имущества отвечает и исполнитель завещания (доверительный управляющий наследством), поскольку тот в соответствии с пунктом 2 статьи 1059 ГК РК должен произвести очистку именно наследства от долгов. Если существует обязательство с множественностью лиц (при обеспечении исполнения обязательства), то, как предписывает ГК РК, оно исполняется в таком случае следующим образом. При солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников, так и от любого из них в отдельности, причем как полностью, так и в части долга. Кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников (пункт 3 статьи 287 ГК РК). Согласно статье 288 ГК РК при неудовлетворении основным должником требования кредитора об исполнении обязательства это требование может быть заявлено в неисполненной части другому должнику (субсидиарному должнику). К примеру, статья 332 ГК РК предусматривает ответственность гаранта и поручителя, которые соответственно в силу гарантии и поручительства обязываются перед кредитором другого лица (должника) отвечать за исполнение обязательства этого лица полностью или частично солидарно с должником, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами, и отвечать за исполнение обязательства этого лица полностью или частично субсидиарно. Гарант отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату неустойки, вознаграждения (интереса), судебные издержки по взыБУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

www.buhgalter.kz

сканию долга и другие убытки кредитора, вызванные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не установлено договором гарантии. Поручитель несет перед кредитором ответственность в пределах суммы, указанной в поручительстве, если иное не предусмотрено условиями поручительства. К слову, Верховный Суд Республики Казахстан указывает, что суды порой не различают договоры гарантии и поручительства, и с поручителей, как и с гарантов, взыскивают суммы задолженности солидарно с заемщиками, а не субсидиарно, как предусмотрено нормами закона. К гаранту, исполнившему обязательство, переходят все права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором гарант удовлетворил требование кредитора. Гарант также вправе требовать от должника уплаты неустойки и вознаграждения (интереса) на сумму, выплаченную кредитору, и возмещение иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника. Поручитель приобретает те же права в части, в которой он исполнил обязательство должника перед кредитором. В статье 334 ГК РК речь идет о переходе гаранту (поручителю) всех прав кредитора по этому обязательству и прав, принадлежавших кредитору как залогодержателю. Следовательно, характер и содержание права требования гаранта (поручителя) к должнику соответствует характеру и содержанию права требования кредитора к гаранту (поручителю). Право обратного требования (регресса) к должнику у гаранта (поручителя) не возникает, поскольку пункт 1 статьи 339 ГК РК предписывает, что правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям. Иными словами, для должника, не исполнившего обязательство, обязательство не должно прекращаться в связи с несением гарантом (поручителем) за него ответственности. Обязательство для должника прекратится только в том случае, если он осуществит исполнение обязательства. Необходимо отметить, что вопрос о юридической природе требования гаранта (поручителя), исполнившего обязательство, к должнику является спорным. Обратим внимание на пункт 1 статьи 348 ГК РК. Перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора, потому что личность должника имеет для кредитора существенное значение. Если наследодатель выступал стороной того или иного обязательства, перемена лиц в обязательстве при наследовании не происходит. Наследники являются преемниками наследодателя. Однако личность должника не только для кредитора, но и для гаранта и поручителя имеет то же значение, что выражено в пункте 2 статьи 336 ГК РК. Так, гарантия и поручительство прекращаются с переводом на другое лицо долга по обеспеченному гарантией или поручительством обязательству, если гарант или поручитель не дали кредитору согласия отвечать за нового должника. Причем наследники несут перед кредитором ответственность не в полном объеме долга, а только в пределах стоимости перешедшего наследства. Более того, законодательством не предусмотрены поиск кредиторов наследодателя в случае открытия наследства, а также их информирование о призванных к наследованию лиц. Взыскание долга с гаранта кредитору представляется более предпочтительным, чем взыскание с наследника. Значит, все требования кредитора будут обращены к гаранту. А нормой ГК РК об обеспечении поручительством кредитор, надлежащим образом исполнивший обязательство, не может воспользоваться. Если при гарантии, исходя из смысла пункта 1 статьи 329 ГК РК, кредитор вправе требовать исполнения обязательства как от гаранта, так и от наследника, причем как полностью, так и в части долга, то согласно пункту 3 статьи 332 ГК РК до предъявления требований к поручителю, который несет субсидиарную ответственность, кредитор должен принять разумные меры к удовлетворению этого требования должником. Таким образом, гарантия (поручительство) прекращается при сингулярном (частичном) правопреемстве в долгах, а наследование является правопреемством универсальным (общим), о последствиях которого для гарантии (поручительства) в ГК РК ничего не указано. Вместе с тем следует учесть, что наследники могут отсутствовать, а это в свою очередь может повлечь взыскание долга с гарантов (поручителей). Иначе будут нарушены интересы кредитора, поэтому гарантия (поручительство), безусловно, не должна прекращаться в случае смерти физического лица - должника по обеспеченному обязательству. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

17


www.buhgalter.kz

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Полагаем, что гарант несет ответственность за исполнение наследником должника обязательств перед кредитором в пределах оставшегося наследства должника, а поручитель – с учетом пункта 3 статьи 332 ГК РК. Примером служит погашение налоговой задолженности умершего физического лица, регламентированное статьей 45 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налогового кодекса)». Так, налоговая задолженность, образовавшаяся на день смерти физического лица или на дату объявления его умершим на основании вступившего в силу решения суда, погашается наследником (наследниками) в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве на дату его получения. Если имущества умершего физического лица, а также физического лица, объявленного умершим, на основании вступившего в силу решения суда недостаточно для погашения налоговой задолженности, то непогашенная часть налоговой задолженности списывается налоговым органом на основании решения суда о недостаточности имущества. Для устранения несогласованности и неоднозначного толкования статей 348 и 1081 ГК РК нами усматривается целесообразным дополнить статью 1081 ГК РК тем, что, при обеспечении исполнения обязательства долг погашается в пределах оставшегося наследства должника, если иное не предусмотрено ГК РК.

Об изменениях в налогообложении по НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ и услуг в Таможенном союзе, действующих с 01.01.2013 года Налоговый департамент по ВКО

18

Налоговый департамент по Восточно-Казахстанской области касательно изменений и дополнений, предусмотренные Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» (далее – Закон) от 24.12.12 г. № 60-V обращает внимание на следующее. По изменениям и дополнениям в Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый Кодекс), по вопросам администрирования косвенных налогов в Таможенном Союзе. Изменения введены в действие с 01.01.2013 года: 1.По всему тексту Налогового кодекса слова «таможенный союз» изложены с заглавной буквы «Таможенный союз», редакционная поправка введена в целях приведения в соответствие с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе. 2. Уточняющая поправка в ст.276-6 Налогового кодекса, при определении даты ввоза товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении Предусмотрена норма, позволяющая налогоплательщику представлять в налоговые органы не только оригинал, но и копию талона о прохождении государственного контроля, выдаваемого территориальными подразделениями Пограничной службы Комитета национальной безопасности РК. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

www.buhgalter.kz

Дополнен новым абзацем пп.2 п.2 ст.276-6 Налогового кодекса: «Датой ввоза товаров на территорию РК является: при пересылке товаров по международным почтовым отправлениям - дата проставления почтового штемпеля на территории РК в соответствии с законодательством РК о почте». 3.Поправки в ст.276-8 Налогового кодекса в целях унификации исчисления налоговой базы и упрощения налогового администрирования в рамках Таможенного союза, позволяющие налогоплательщикам определять размер облагаемого импорта товаров на основании цены сделки, согласно условиям договора (контракта). То есть, налогоплательщик имеет право не включать в размер облагаемого импорта товаров, ввезенных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза расходы (по доставке, погрузке, разгрузке, стоимость страхования и т.д.) 4. Статьей 276-15 Налогового кодекса предусмотрена норма, исключающая применение режима временного ввоза товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза. При этом налогоплательщик обязан будет уведомлять налоговые органы о временном ввозе товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, которые в последующем будут вывезены с территории Республики Казахстан, а также о временном вывозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию государств-членов Таможенного союза, которые в последующем будут ввезены на территорию Республики Казахстан (статья 14 Налогового кодекса). 5. Изменена редакция п. 1-2 ст.276-21 Налогового кодекса, изложена в следующем содержании: «1. Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган документ, предусмотренный подпунктом 1) пункта 2 статьи 276-20 настоящего Кодекса, в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты совершения оборота: 1) по реализации товаров при экспорте товаров; 2) по реализации работ, услуг в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья. 2. При непредставлении налогоплательщиком РК, осуществившим экспорт товаров в государства-члены Таможенного союза или выполнившим работы по переработке давальческого сырья, документа, предусмотренного подпунктом 1) пункта 2 статьи 276-20 настоящего Кодекса, на бумажном носителе в срок, установленный пунктом 1 настоящей статьи, оборот по реализации товаров при экспорте товаров или по реализации работ, услуг в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке, установленной пунктом 1 статьи 268 настоящего Кодекса, и уплате в бюджет по сроку уплаты за налоговый период, на который приходится дата совершения оборота по реализации». 6. Внесено изменение в ст.276-23 Налогового кодекса, устанавливающую упрощенный порядок осуществления возврата товаров, импортированных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, по причине ненадлежащего качества и (или) некомплектности. Так, исключается требование по представлению заключения (акта) независимой экспертизы, подтверждающего ненадлежащее качество и (или) некомплектность, а также подтверждение компетентного налогового органа государства-члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары, о проведении корректировки размера облагаемого оборота при экспорте таких товаров налогоплательщиком-экспортером. Дополнительно об изменениях по форме налоговой отчетности 320.00 «Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам» Постановлением Правительства РК от 30 ноября 2012 года №1518 утверждены формы налоговой отчетности и правила их составления на 2013 год. Налоговый комитет МФ РК провел работу по сокращению форм налоговой отчетности с введением их в действие с 1 января 2013 года, при этом сокращение проведено путем исключения, объединения отдельных форм в одну форму, сокращения количества приложений в отдельных формах. К примеру: сокращено количество приложений в форме 320.00 «Декларация по косвенным налогам на импортируемые товары», количество приложений в 2012 году составляло 13 (тринадцать), на 2013 год утверждено 7 (семь) приложений.

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

19


www.buhgalter.kz

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

О зачете НДС по авиа-, железнодорожным билетам Начальник Управления администрирования косвенных налогов Налогового департамента по Атырауской области Б. Юсупов

20

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства и нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использованы в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия: - получатель товаров, работ, услуг является плательщиком НДС в соответствии с подпунктом1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса; - поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры, выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 данной статьи на реализованные товары, работы, услуги на территории Республики Казахстан. Согласно подпунктам 7-8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса, суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 данной статьи, является сумма налога, которая: - выделена отдельной строкой в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или воздушном транспорте с указанием идентификационного номера налогоплательщика-перевозчика; - выделена отдельной строкой в электронном билете, выдаваемом на воздушном транспорте с указанием идентификационного номера и номера свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость налогоплательщикаперевозчика, при одновременном выполнении следующих условии: - наличие посадочного талона; - наличие документа, подтверждающего факт оплаты электронного билета. Согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00), утвержденных ПП РК от 30 ноября 2011 года №1518 (далее - Правила), форма 300.08 «Реестр счетов-фактур (документов) на выпуск товаров из госматрезерва по приобретенным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода» предназначена для отражения сведений о счетах-фактурах (документах на выпуск товаров из государственного материального резерва) по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории Республики Казахстан. При осуществлении за отчетный налоговый период приобретений товаров, работ, услуг данное приложение подлежит обязательному представлению и заполнению. В связи с тем, что при приобретении проездных билетов на железнодорожный или воздушный транспорт предприятием отсутствуют счета-фактуры, то эти суммы не отражаются в форме 300.08, но НДС в зачет относится при выполнении всех требований, установленных подпунктами 7-8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса. При этом, согласно Правилам, в строке 300.00.14А указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС в Республике Казахстан. Необходимо учесть, что плательщики НДС, применяющие раздельный метод отнесения в зачет, отражают в данной строке суммы НДС по товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемого оборота. В строке 300.00.016 указывается сумма оборота по товарам, работам, услугам, приобретенным без НДС и по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС, но по которым НДС не подлежит отнесению в зачет в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса. В данной строке указывается сумма оборота по приобретению без учета НДС. Таким образом, в строке 300.00.014 формы 300.00 отражаются обороты и НДС по проездным билетам, которые соответствуют требованиям подпунктов 7-8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса, а в строке 300.00.016 - не отвечающие этим требованиям. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

www.buhgalter.kz

Возврат НДС Превышением НДС является положительная разница между суммой НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога. С 1 июля 2009 года наряду с возвратом НДС, облагаемых по нулевой ставке, предусмотрен также возврат НДС и по оборотам, не используемым в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке. Согласно Налоговому кодексу сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет по облагаемому обороту, исчисляется как разница между суммой НДС, начисленного по облагаемым оборотам с применением ставки в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса, и суммой налога, относимого в зачет в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса. Пункт 3 статьи 272 Налогового кодекса регулирует порядок возврата превышения НДС для плательщиков НДС, имеющих право на возврат превышения НДС, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, используемых в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке. Статьей 42 закона РК о введении Налогового кодекса РК приостановлено с 1 января 2011 года действие подпункта 1 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РК до 1 января 2016 года. В период приостановления налогоплательщику подлежит возврату превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, в порядке, установленном статьями 273, 274 Налогового кодекса. Вместе с тем данной редакцией определен порядок возврата превышения НДС, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, не используемых в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке, а именно в части сумм НДС, отнесенного в зачет и уплаченного при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса. Данное положение не распространяется на налогоплательщиков, имеющих право на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС, предусмотренного для плательщиков НДС, подлежащих республиканскому мониторингу и автономным организациям образования Следует отметить, что возврат НДС в рамках Таможенного союза предусматривается с 1 июля 2010 года, с периода введения Таможенного союза. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 20 марта 2009 года № 373 установлены критерии отнесения реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, к постоянной реализации, предусмотренной подпунктом 1 пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса, и порядок определения суммы превышения налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату: - связанного с оборотами, облагаемыми по нулевой ставке, при котором одновременно выполняются следующие условия: плательщиком НДС осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке; оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации; - предусмотренного возврата превышения НДС, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, не используемых в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке, производимых в пределах сумм НДС, отнесенного в зачет уплаченного при приобретении работ, услуг от нерезидента, в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса. Соответственно, в отношении налогоплательщиков, имеющих право на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС, применяется норма подпункта 1 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса, т. е. возврату подлежит превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, используемых и не используемых в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке. Статьей 35 закона о введении Налогового кодекса РК установлено, что порядок возврата превышения налога на добавленную стоимость с учетом положений закона о введении и Налогового кодекса определяется постановлением Правительства БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

Начальник Отдела администрирования косвенных налогов НУ по Медеускому району г. Алматы Н. М. Мухитов

21


www.buhgalter.kz

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ РК. При этом с 1 января 2012 года Правила возврата превышения НДС утверждены постановлением Правительства РК от 30.12.2011 г. № 1707 (далее – Правила). Согласно данным Правилам, возврат НДС производится на основании: 1) налогового заявления о возврате превышения НДС (далее – заявление возврате НДС) по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, совершенным до 1 января 2009 года (ст. 25 закона о введении); 2) Декларации по НДС за налоговый период, в которой указано требование о возврате превышения НДС (далее – требование о возврате НДС), по превышению, образовавшемуся по оборотам нулевой ставки с 1 января 2009 года и по оборотам ненулевой ставки после 1 июля 2009 года (ст. 48 закона о Введении); 2) документов, предусмотренных статьей 243 Налогового кодекса РК вне рамок Таможенного союза и статьей 276–11 Налогового кодекс а РК в рамках Таможенного союза, для целей подтверждения оборотов, облагаемых по нулевой ставке; 3) акта налоговой проверки, подтверждающего достоверность суммы превышения НДС, предъявленной к возврату, либо заключения налогового органа к акту налоговой проверки (далее – заключение к акту) в случаях, предусмотренных пунктом 10 статьи 635 Налогового кодекса. Плательщик НДС в первоначальной, очередной и (или) ликвидационной Декларации по НДС указывает сумму требования о возврате превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, отраженного в Декларации по НДС за налоговый период. В соответствии с подпунктом 3 пункта 5 статьи 70 Налогового кодекса предусмотрен запрет на внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в соответствующую налоговую отчетность в части требования о возврате НДС. Требование о возврате НДС за прошлые периоды отражается в очередной Декларации по НДС с отражением периода и суммы возврата в приложении 300.11 к Декларации по НДС формы 300.00. Данный запрет предусмотрен в связи с тем, что на момент отражения требования о возврате НДС за прошлые периоды должно быть превышение НДС в пределах требуемой суммы возврата НДС. Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 273 Налогового кодекса, если плательщик НДС не указал в Декларации по НДС за налоговый период требование о возврате превышения НДС, то данное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС или может быть предъявлено к возврату. При этом плательщик НДС имеет право на возврат превышения НДС, образовавшегося лишь после 1 января 2009 года, в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса. Следует отметить, что положения о возврате НДС по вводимым в эксплуатацию основным средствам, инвестициям в недвижимость, приобретенным биологическим активам и уплаченным при импорте товаров действуют с 1 июля 2009 года (см. ст. 48 закона о введении и закон РК от 30.06.2010 г. № 297-IV). При этом статьей 48 закона о введении приостановлено действие положений подпункта 2 пункта 1 статьи 273 Налогового кодекса РК до 1 июля 2009 года: для налогоплательщиков, не применяющих упрощенный порядок возврата превышения налога на добавленную стоимость, предусмотренный статьей 274, и (или) не осуществляющих обороты, облагаемые по нулевой ставке; для налогоплательщиков, не применяющих упрощенный порядок возврата превышения налога на добавленную стоимость, предусмотренный статьей 274, и осуществляющих строительство объектов, обороты по реализации которых освобождаются в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса РК. Вместе с тем законом РК от 30.06.2010 г. № 297-IV приостановлены до 1 июля 2010 года и утрачивают силу с 1 января 2011 года положения, предусмотренные пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РК, по возврату НДС в части по вводимым в эксплуатацию основным средствам, инвестициям в недвижимость, приобретенным биологическим активам и уплаченному НДС при импорте товаров. Таким образом, плательщик НДС в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса, имеет право на возврат превышения НДС по ненулевой ставке в указанной части, образовавшегося после 01.07.2009 г. по 01.01.2010 г. В этом случае для возврата превышения НДС, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, по вводимым в эксплуатацию основным средствам, инвестициям в недвижимость, приобретенным биологическим активам рассматриваются документы, подтверждающие ввод объектов основных средств в эксплуатацию, – документы, определяемые в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

22

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

www.buhgalter.kz

Инвестиции в недвижимость – это недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для: 1) использования в производстве или поставке товаров, оказание услуг, в административных целях или 2) продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности. Биологический актив – это живущее животное или растение. Налоговый орган после получения требования о возврате НДС и (или) заявления о возврате НДС назначает тематическую налоговую проверку по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату. Порядок проведения тематических проверок на основании требования о возврате НДС по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, определен статьей 635 Налогового кодекса. Порядок взаимоотношений с бюджетом по превышению суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного НДС, сложившемуся до 1 января 2009 года, определен статьей 25 Закона. После назначения тематической проверки по подтверждению достоверности подлежащих возврату сумм НДС налоговый орган формирует аналитические отчеты по поставщикам и покупателям проверяемого налогоплательщика с применением информационной системы. При установлении нарушений у поставщиков и (или) покупателей проводится обязательная встречная налоговая проверка или направляется запрос в орган налоговой службы, осуществляющий налоговый контроль по крупным налогоплательщикам, подлежащим мониторингу. В случае если на момент проведения встречной проверки поставщик прекратил деятельность в связи с ликвидацией и в отношении такого поставщика проведена ликвидационная налоговая проверка, подтверждение суммы НДС, отнесенного в зачет, производится на основании реестра счетов-фактур по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам. В случае если на момент проведения встречной проверки поставщик прекратил деятельность в связи с ликвидацией и в отношении такого поставщика ликвидационная налоговая проверка не проведена, то сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выписанном таким поставщиком, не подлежит возврату из бюджета. В случае если на момент проведения встречной проверки поставщик, выписавший счета-фактуры до 1 января 2009 года, прекратил деятельность в связи с ликвидацией, но на дату реализации, указанную в счете-фактуре, являлся плательщиком НДС, то сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выписанном таким поставщиком, не подлежит возврату из бюджета. В случае невозможности проведения встречной проверки поставщика в связи с прекращением деятельности по причине банкротства подтверждение суммы НДС, отнесенного в зачет по счетам-фактурам, выписанным таким поставщиком в период до возбуждения конкурсного производства, производится на основании реестра счетовфактур по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам. Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах, выписанных таким поставщиком в период после возбуждения конкурсного производства, не подлежат возврату из бюджета. В случае невозможности проведения встречной проверки поставщика, прекратившего деятельность по причине банкротства, выписавшего счета-фактуры до 1 января 2009 года, сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выписанном таким поставщиком, не подлежит возврату из бюджета. В случае если до начала налоговой проверки установлено, что у налогоплательщика отсутствует сумма превышения НДС, предъявленная к возврату, налоговым органом в течение десяти рабочих дней направляется налогоплательщику письменный отказ в рассмотрении заявления о возврате НДС либо требования о возврате НДС. Положения относительно встречной проверки применяются также при проведении проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, возвращенного из бюджета налогоплательщику, в отношении которого применен упрощенный порядок возврата. Не производится возврат превышения НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки: 1) не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности взаиморасчетов с поставщиком, удостоверенные элекБУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

23


www.buhgalter.kz

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ тронной цифровой подписью, и (или) если поставщиком проверяемого налогоплательщика не устранены нарушения, выявленные при проведении встречных проверок по ранее направленным запросам; 2) не подтверждена достоверность сумм НДС по крупному налогоплательщику, подлежащему мониторингу, на основании полученных ответов органа налоговой службы по ранее направленным запросам. В случае выявления по результатам аналитического отчета у поставщиков товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства возврат предъявленной суммы превышения НДС производится в пределах суммы, приходящейся на поставщиков, по которым не установлены нарушения налогового законодательства. В акте налоговой проверки в обязательном порядке отражается информация о причинах невозврата. При наличии на дату завершения налоговой проверки не устраненных нарушений, установленных у поставщиков, налоговый орган прилагает к акту налоговой проверки реестр направленных в территориальные налоговые органы запросов на проведение встречных проверок и (или) письменных запросов на устранение выявленных нарушений по форме отраженным согласно приложению к данным Правилам. В случае если по результатам налоговой проверки подтверждена сумма НДС больше, чем заявлена к возврату, по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, совершенным до 1 января 2009 года, налогоплательщик может представить заявление о возврате НДС за заявленный налоговый период (налоговые периоды) в пределах разницы сумм НДС между подтвержденной актом налоговой проверкой и заявленной к возврату. В данном случае налоговый орган без проведения налоговой проверки производит возврат на основании заявления и акта налоговой проверки. В случае если после окончания налоговой проверки по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, совершенным до 1 января 2009 года, представлено заявление о возврате НДС за проверенный период по причине представления грузовой таможенной декларации, поступления валютной выручки, проводится налоговая проверка без формирования аналитического отчета по поставщикам. В остальных случаях если после окончания налоговой проверки по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, совершенным до 1 января 2009 года, представлено заявление о возврате НДС за проверенный период, в том числе по причине представления дополнительной формы налоговой отчетности, то формируется аналитический отчет по поставщикам и проводится налоговая проверка. Возврат превышения НДС осуществляется налоговыми органами в пределах суммы НДС, подтвержденного актом налоговой проверки (в том числе по полученным ответам на проведение встречных проверок для подтверждения взаиморасчетов с поставщиком, удостоверенным электронной цифровой подписью, по факту устранения поставщиком проверяемого налогоплательщика выявленных при проведении встречной проверки нарушений, по подтвержденной сумме НДС по подлежащему мониторингу крупному налогоплательщику на основании полученных ответов органа налоговой службы по ранее направленным запросам), либо заключением к акту, а также указанного в заявлении о возврате НДС либо в требовании о возврате НДС. В течение пяти рабочих дней со дня подписания акта налоговой проверки либо заключения к акту плательщик НДС представляет в налоговый орган налоговое заявление на проведение зачета и возврата налогов, других обязательных платежей, пеней и штрафов (далее – налоговое заявление на зачет). Возврат превышения НДС производится по месту нахождения плательщика НДС на его банковский счет при отсутствии налоговой задолженности. В случае если плательщиком НДС является юридическое лицо, возврат превышения НДС производится при отсутствии у его структурных подразделений налоговой задолженности. Превышение налога на добавленную стоимость, не подлежащее возврату из бюджета, зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость. Зачет не производится в счет уплаты налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при импорте, а также налога на добавленную стоимость за нерезидента, предусмотренного статьями 241 и 276–20 Налогового кодекса. При осуществлении международных перевозок сумма превышения НДС, подлежащая возврату, рассчитывается путем применения удельного веса физического объема международных перевозок в общем объеме перевозок к сумме НДС, отнесенного в зачет за налоговый период, за который представлено налоговое заявление о возврате превышения НДС и (или) указано требование о возврате превыше-

24

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

www.buhgalter.kz

ния НДС в Декларации по НДС, уменьшенной на сумму НДС, уплаченного методом зачета в соответствии со статьями 49, 49–1 закона о Введении. При этом сумма НДС, определенная в таком порядке, уменьшается на сумму НДС, по которой на дату завершения налоговой проверки не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности взаиморасчетов с поставщиком, и (или) если поставщиком проверяемого налогоплательщика не устранены нарушения, выявленные при проведении встречных проверок по ранее направленным запросам, и (или) на основании полученных ответов уполномоченного органа о неподтверждении достоверности сумм НДС по крупному налогоплательщику, подлежащему мониторингу, по ранее направленным запросам. Расчет производится по данным за налоговый период, за который определяется сумма превышения НДС, подлежащая возврату. Данными Правилами также предусмотрены особенности при применении упрощенного порядка возврата превышения налога на добавленную стоимость. Право на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС (автовозврат) имеют плательщики НДС, представившие декларации по НДС с указанием требования о возврате превышения НДС и не имеющие неисполненного налогового обязательства по представлению налоговой отчетности на дату представления Декларации по НДС: - состоящие не менее двенадцати последовательных месяцев на мониторинге крупных налогоплательщиков; - автономные организации образования, определенные пунктом 1 статьи 135–1 Налогового кодекса. При применении упрощенного порядка возврата НДС налоговый орган в течение одного рабочего дня со дня представления требования о возврате НДС проверяет отсутствие или наличие у плательщика НДС неисполненного налогового обязательства по представлению налоговой отчетности с момента последней налоговой проверки или последнего возврата превышения НДС, а также правильность отражения исчисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет на его лицевом счете. В случае если плательщик НДС состоит на регистрационном учете в других налоговых органах, налоговый орган, в который поступило требование о возврате НДС, направляет также в эти налоговые органы запрос по вышеуказанным вопросам. В случае наличия у плательщика НДС структурных подразделений запрос направляется в налоговые органы, в которых зарегистрированы структурные подразделения плательщика НДС. При установлении факта нарушений на основании полученных ответов налогоплательщику направляется письмо об отсутствии права на применение им упрощенного порядка возврата превышения НДС. Одновременно налогоплательщик уведомляется о праве применения им порядка возврата превышения НДС, предусмотренного статьями 272 и 273 Налогового кодекса. В течение пяти рабочих дней после получения письма об отсутствии права на применение им упрощенного порядка возврата превышения НДС налогоплательщик письменно уведомляет налоговый орган о принятом решении – об отказе или согласии применения порядка возврата НДС, предусмотренного статьями 272 и 273 Налогового кодекса. Отсутствие ответа от налогоплательщика является фактом отказа от возврата НДС, предусмотренного статьями 272 и 273 Налогового кодекса. При отсутствии нарушений на основании полученных ответов в течение одного рабочего дня с даты, установленной Налоговым кодексом для уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, формируется список плательщиков НДС, по которым необходимо составить документ об отсутствии (наличии) налоговой задолженности налогоплательщика. Не позднее одного рабочего дня со дня формирования документа об отсутствии задолженности и на основании налогового заявления на зачет налоговым органом составляется распоряжение на возврат превышения НДС. Налоговое заявление на зачет представляется плательщиком НДС в налоговый орган в течение одного рабочего дня с даты, установленной Налоговым кодексом для уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Согласно пункту 3 статьи 273 Налогового кодекса, возврат превышения НДС, подтвержденного результатами налоговой проверки, производится в течение 180 календарных дней с даты представления Декларации по НДС за налоговый периБУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

25


www.buhgalter.kz

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ од, в которой указано требование о возврате, если иное не установлено пунктом 4 статьи 273 (экспортерам по нулевой ставке в течение 60 рабочих дней) и статьей 274 Налогового кодекса (упрощенный порядок без проведения проверки в 15 рабочих дней). При этом не подлежит возврату из бюджета превышение НДС налогоплательщикам, сложившееся по товарам, работам, услугам, приобретенным до 1 января 2009 года, за исключением превышения, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, которые используются или будут использоваться в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке. Также, согласно пункту 5 статьи 273 Налогового кодекса, не производится возврат превышения НДС: 1) налогоплательщику, осуществляющему расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для: – субъектов малого бизнеса; – крестьянских или фермерских хозяйств; – юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыболовства) и сельских потребительских кооперативов; 2) с 1 января 2013 года налогоплательщику предоставлено право выбора по применению положения статьи 267 Налогового кодекса РК (переработчикам сельхозпродукции, уменьшающим НДС на 70%). В связи с чем не производится возврат превышения НДС налогоплательщику, применяющему положения за налоговые периоды, по которым он применял положения статьи 267 Налогового кодекса. Кроме того, с 1 января 2009 года по 1 января 2010 года, согласно статье 2 закона о введении Налогового кодекса РК, не подлежало возврату превышения НДС налогоплательщику, у которого превышение налога на добавленную стоимость не более 2 000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. В заключение следует отметить, что в соответствии с положениями закона о введении Налогового кодекса РК производится возврат «дебетового сальдо» по НДС по оборотам не по нулевой ставке, если в очередной декларации отражено требование о возврате НДС: - с 1 июля 2009 по 1 июля 2010 года – в пределах сумм НДС, отнесенного в зачет в части уплаченного НДС при импорте товаров и по вводимым в эксплуатацию основным средствам, инвестициям в недвижимость, приобретенным биологическим активам (в рамках Таможенного союза не предусмотрен); - с 1 июля 2009 по настоящее время (2013 год) – в части превышения НДС, отнесенного в зачет уплаченного при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса (в рамках Таможенного союза – с 1 июля 2010 года). А превышение НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке: - совершенным до 1 января 2009 года согласно налоговому заявлению о возврате НДС (в рамках Таможенного союза не предусмотрен); - совершенным после 1 января 2009 года при условии отражения в Декларации по НДС требования о возврате НДС (в рамках Таможенного союза – с 1 июля 2010 года). По крупным налогоплательщикам, состоящим на мониторинге, и автономным организациям образования, определенным пунктом 1 статьи 135–1 Налогового кодекса, производится упрощенный возврат НДС при условии отражения в Декларации по НДС требования о возврате НДС.

26

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

www.buhgalter.kz

Особенности учета доходов и НДС у Арендодателя недвижимости Проблема неверного отражения доходов и НДС в учете Арендодателей и Арендаторов недвижимости уже рассматривалась нами в статье «Аренда. Недвижимость». Однако практика показывает, что даже те специалисты, которые понимают необоснованность существующей «де-факто» методики отражения доходов и НДС в учете арендодателя и арендатора, не рискуют применять более аргументированный способ и продолжают учитывать аренду по принципу - «как все». В связи с этим считаем необходимым еще раз рассмотреть данный вопрос в развитие вышеуказанной статьи, в несколько измененном аспекте. Основной тезис в следующем: Арендодатель не имеет права включать всю стоимость услуг, оказанных коммунальными службами и другими прямыми поставщиками, в себестоимость собственных услуг по объектам, сданным в аренду, а денежные суммы, полученные от Арендаторов в качестве возмещения - признавать доходом и включать в совокупный годовой доход от реализации услуг по аренде. Соответственно, Арендодатель не имеет право относить в зачет всю сумму НДС, указанную в счетах-фактурах, полученных от поставщиков коммунальных услуг. В зачет может быть отнесена только сумма НДС, исчисленная с оборота, относящегося к стоимости услуг, оказанных прямыми поставщиками только для нужд самого Арендодателя. В обоснование такого утверждения могут быть следующие аргументы.

Генеральный директор АК «АСИКО», аудитор РК, налоговый консультант РК Н. В. Скала Исполнительный директор АК «АСИКО», аудитор РК, налоговый консультант РК В. И. Скала Директор по аудиту АК «АСИКО», аудитор РК, налоговый консультант РК Е. Г. Петухова

Определение статуса участников аренды Очевидно, что Арендодатель недвижимости выполняет роль Посредника-агента между Арендаторами и Поставщиками услуг, однако не всегда этот статус подтверждается Арендодателем юридически, т.е. в подавляющем большинстве случаев Арендодатель в договорах с Поставщиками не имеет его официального разрешения на передачу энергоносителей через присоединенную сеть, т.е. не имеет права официально продавать услуги Поставщиков, т.к. нарушает требования ст. 489, 492 ГК РК от 01.07.99 г. № 409-II. Однако в силу организационно-технологических особенностей передачи услуг Поставщиков своим Арендаторам фактически всегда вынужден осуществлять функции Посредника-агента (кроме случаев, когда услуги такого рода оказываются собственными силами), поэтому рассматривая эти операции в аспекте принципа «приоритета экономического приоритета над формой» Арендодатель должен признаваться Посредником –агентом Поставщиков, поэтому в целях налогообложения операций его можно отнести к «Посредникам - комиссионерам», а Поставщиков – к «комитентам», т.к. специальных условий для таких операций Налоговый кодекс РК не предусматривает. Однако следует учитывать, что согласно ГК РК, комиссионер не является представителем комитента, в отличие от Поверенного, т.к. действует от своего имени. При этом окончательными Покупателями коммунальных услуг (потребителями) являются Арендаторы и сам Арендодатель в объеме, приходящемся на размер площади занимаемой ими непосредственно. Признание дохода Арендные платежи за аренду недвижимости представляют собой сумму амортизационных отчислений и арендного процента, рассчитанных с учетом условий БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

27


www.buhgalter.kz

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ МСФО (IAS) №16, МСФО(IAS) № 17, МСФО(IAS) №18 и МСФО (IAS) № 40, т.е. это доход арендодателя от имущества, сдаваемого в аренду, который может быть признан таковым в бухгалтерском и налоговом учете по следующим основаниям; - согласно ст.13 Закона РК от 28.02.07 г. №234, доходом признается: «доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшение обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала»; - при этом согласно п. 8 МСФО 18 «Выручка» выручкой признается: «выручка включает только валовые поступления экономических выгод, полученные компанией и подлежащих получению на ее счет. Суммы, инкассированные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются экономическими выгодами, поступающими в компанию, и не ведут к увеличению капитала, поэтому они исключаются из выручки. Точно так же при агентских соглашениях, валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени принципала, которые не ведут к увеличению капитала компании. Суммы, инкассированные от имени принципала, не являются выручкой, выручкой является сумма комиссионного вознаграждения». То есть, Арендодатель, имея в собственности присоединенные сети, выполняет функции Посредника (коммерческого агента Поставщика) по доставке услуг Поставщиков Арендатору и получает с последнего оплату, за фактически потребленную услугу, сумму которой передает Поставщику. При этом такие сети, с момента перехода субъектов РК на МСФО должны быть выделены в конструктивно обособленный комплекс (компонент) согласно МСФО(IAS) № 16 и Государственному классификатору «Классификатор основных фондов» 12-2009 и учитываться как самостоятельные основные средства. Таким образом, суммы, уплаченные Арендаторами Арендодателю за потребление услуг коммунальных служб (электроэнергия, отопление, водоснабжение, водоотведение, телекоммуникации и др.) не могут быть признаны доходами Арендодателя, так как не отвечают вышеуказанным критериям признания «доход» для Посредника. Эти суммы являются доходом непосредственных Поставщиков услуг и расходом Арендаторов, т.е. третьих лиц, и должны отражаться в учете Арендодателя как транзитные суммы денежных обязательств. Определение оборотов по НДС Так как Арендодатель, в части передачи услуг Поставщиков Арендатору, является агентом-комиссионером, то согласно п.1 ст. 233-1 НК РК реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, не являются оборотом по реализации комиссионера. Оборотом по реализации услуг для Арендатора будут являться только услуги аренды недвижимости или других услуг, предоставляемых Арендодателем Арендатору собственными силами, в т.ч. охрана, уборка мусора, аварийное энергообеспечение, уборка помещений и т.п. Такое разделение оборотов и доходов определяет и особенности выписки счетов-фактур Арендодателем для Арендатора. Следует отметить, что выписка счетов-фактур в нарушение требований НК РК и отнесение в зачет сумм НДС, не принадлежащих налогоплательщику, который выписывает эти счета, может привести к возникновению административной ответственности согласно ст. 211 КоАП РК от 30.01.01г. № 155: Статья 211. Выписка фиктивного счета-фактуры Выписка налогоплательщиком фиктивного счета-фактуры влечет штраф на индивидуальных предпринимателей в размере тридцати пяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере ста двадцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере двухсот процентов от суммы налога на добавленную стоимость, включенной в счет-фактуру. Примечание. Фиктивным счетом-фактурой признается счет-фактура, выписанный плательщиком, не состоящим на учете по налогу на добавленную стоимость, а равно лицом, фактически не производившим выполнение работ, оказание услуг, отгрузку товаров и включающий в себя сумму налога на добавленную стоимость.

28

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

www.buhgalter.kz

Особенности оформления счетов-фактур Выписка счетов-фактур должна осуществляться Арендодателем в соответствии с нормами ст. 263 НК РК и с учетом особенностей объектов недвижимости, сдаваемых в аренду, видов услуг, выполняемых собственными силами Арендодателя и условий передачи услуг Поставщиков Арендатору. Так п.6 ст. 263 НК РК указывает, что в случае реализации товаров, работ, услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, счет-фактура выписывается с указанием статуса поставщика: «комитент» - при выписке счета-фактуры комитентом комиссионеру; «комиссионер» - при выписке счета-фактуры комиссионером покупателю товаров, работ, услуг. При этом, согласно п.18 ст. 263 НК РК выписка счетов-фактур покупателю товаров, работ, услуг, реализуемых на условиях, соответствующих договору комиссии, осуществляется комиссионером. Размер оборота по реализации товаров, работ, услуг в счете-фактуре, выписываемом комиссионером, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой комиссионером осуществляется их реализация окончательному покупателю (потребителю). Счет-фактура выписывается комиссионером с учетом данных: - счета-фактуры, выписанные комиссионеру комитентом, являющимся плательщиком НДС. В этом случае сумма облагаемого (необлагаемого) оборота, отраженная в счете-фактуре, выписанном комиссионеру комитентом, включается в облагаемый (необлагаемый) оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером покупателю; - документа, подтверждающего стоимость товаров, работ, услуг, выписанного комитентом, не являющимся плательщиком НДС. В этом случае стоимость товаров, работ, услуг, отраженная в таком документе, включается в необлагаемый оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером покупателю. Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом комитентом комиссионеру, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой они предоставлены комиссионеру с целью реализации. Следовательно, при выписке счета-фактуры Арендатору, Арендодатель вправе включить в нее в качестве собственного оборота по реализации только сумму арендной платы и дополнительных услуг, выполняемых непосредственно собственными силами. Все остальные услуги, предоставляемые прямыми Поставщиками этих услуг «перевыставляются» в этом счете, т.е. должны оплачиваться Арендаторами в форме возмещения расходов, понесенных Арендодателем при оплате общей суммы Поставщикам, т.е. в той сумме, в которой произошло фактическое потребление услуги. При этом в зачет по Декларации формы 300.00, Арендодатель и Арендатор могут принять только сумму НДС в части объема услуг потребляемых непосредственно для собственных нужд. Такого же мнения придерживаются и налоговые органы РК. Письмо территориального НК № 1212 1. Между компаниями заключен долгосрочный договор аренды. По согласованию сторон договора, сумма арендной платы в договоре указана без учета НДС, поскольку размер налога на добавленную стоимость меняется ежегодно. Являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, Арендодатель выставляет Арендатору счета-фактуры, в которых к сумме арендной платы, указанной в договоре, прибавляет НДС. Вопрос: Правомерно ли выставление Арендодателем счетов-фактур с начислением НДС, если в договоре аренды стоимость арендной платы указана без учета НДС? 2. Договором аренды предусмотрено, что Арендодатель заключает договора на поставку коммунальных услуг с организациями-поставщиками этих услуг и «перевыставляет Арендатору счета для оплаты за потребляемые коммунальные услуги» по тарифам поставщиков. Арендодатель оплачивает счета, выставляемые поставщиками услуг, затем, в соответствии с договором аренды, перевыставляет расходы на коммунальные услуги Арендатору. В счетах-фактурах, выставляемых Арендатору, Арендодатель в графе «наименование работ/услуг» указывает: «возмещение затрат на коммунальные услуги», а также в графе «НДС» указывает размер налога на добавленную стоимость. Стоимость возмещаемых затрат на коммунальные услуги и размер НДС Арендодателем указываются в точном соответствии с теми, которые указаны в счетах-фактурах поставщиков услуг. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

29


www.buhgalter.kz

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Вопрос: Правомерно ли Арендодатель применяет при выставлении счетов-фактур слова «возмещение затрат на коммунальные услуги» и указывает НДС? 3. Между Арендодателем и охранной компанией заключен договор на оказание услуг по охране объекта, передаваемого в аренду. По данному договору Арендодатель оплачивает охранной компании стоимость услуг охраны с учетом НДС. Договором аренды предусмотрено, что Арендатор «возмещает Арендодателю расходы по охране». Арендодатель выставляет Арендатору счета-фактуры на возмещение расходов по охране и учитывает НДС, в полном соответствии с размерами, которые указаны в счетах-фактурах охранной компании. Вопрос: Правильно ли Арендодателем в счетах-фактурах, выставляемых Арендатору, применяются слова: «возмещение расходов по охране», и имеет ли Арендатор право указывать в счетах-фактурах НДС?   Согласно пункту 1 статьи 540 Гражданского кодекса Республики Казахстан, по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 230 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса. На основании пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации услуг означает любое выполнение работ или услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение отличную от реализации товара, в том числе предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма. Согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса, размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. В соответствии с пунктом 2 статьи 263 Налогового кодекса плательщик налога на добавленную стоимость обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг оформить получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено данной статьей. При этом, согласно пункту 3 статьи 263 Налогового кодекса, плательщик налога на добавленную стоимость указывает в счете-фактуре: 1) по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, - сумму налога на добавленную стоимость; 2) по оборотам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, - отметку «Без НДС». Следовательно, арендодатель обязан выставлять счет-фактуру с налогом на добавленную стоимость за аренду и перевыставить счет-фактуру с налогом на добавленную стоимость за услуги по охране и за коммунальные услуги арендатору, как получающему данные услуги, в соответствии с заключенным договором между сторонами.   Отражение операций в бухгалтерском учете Таким образом, учет сумм, поступающих от Арендаторов в счет возмещения затрат Арендодателя по услугам поставщиков коммунальных и прочих аналогичных услуг, должен осуществляться на счетах прочей дебиторской и кредиторской задолженности, а именно: На сумму, предъявленную Поставщиками услуг и потребляемых арендаторами (в том числе НДС) Дт 1280 «Прочая дебиторская задолженность» Кт 3390 «Прочая кредиторская задолженность» На сумму, предъявленную Поставщиками услуг и потребляемых непосредственно Арендатором (по расчету)

30

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

www.buhgalter.kz

Дт 7010,7110,7210 Кт 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» На сумму НДС, определенную расчетным путем и относящуюся к стоимости услуг, потребленных непосредственно арендодателем согласно данных расчета Дт 1420 «НДС к зачету» Кт 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» При выписке счета-фактуры арендатору делаются следующие бухгалтерские проводки: На сумму арендной платы и собственных дополнительных услуг Дт 1210 «Счета к оплате» Кт 6010 «Доход от реализации услуг» На сумму НДС (начислен только на сумму арендной платы) Дт 1210 «Счета к оплате» Кт 3130 «НДС» Примечание: После получения счета-фактуры от поставщика Арендодатель производит расчет, согласно которому на каждого Арендатора относит только часть услуг Поставщика пропорционально занимаемой площади или в размере показаний индивидуальных приборов учета. Расчет производится на основе самостоятельного выбора базы распределения затрат согласно Учетной и Налоговой политике. В этом же расчете определяется сумма НДС, на зачет которой имеет право только Арендатор, как фактический потребитель услуг коммунальных служб и других Поставщиков. По результатам расчета в учете формируются аналитические данные по каждому Арендатору, и делается соответствующая бухгалтерская проводка. При этом на основании расчета в счет-фактуру Арендодатель включает стоимость услуг коммунальной службы, выделяя сумму НДС, определенную расчетным путем, т.е. Арендатор включает в зачет сумму НДС лишь в той части, в которой фактически потребил коммунальные услуги, т.е.: На сумму, полученную от арендаторов в счет возмещения затрат, понесенных арендодателем по услугам коммунальных служб Дт 1010,1020,1040,1050 «Деньги» Кт 1280 «Прочая дебиторская задолженность» На сумму арендной платы и дополнительных услуг, полученных от арендатора Дт 1010,1020,1040,1050 «Деньги» Кт 1210 «Счета к оплате» На сумму оплаты коммунальным службам Дт 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Дт 3390 «Прочая кредиторская задолженность» Кт 1010,1020,1040,1050 «Деньги». Пояснение Возмещение сумм, уплаченных Арендодателем за Арендаторов, и их оформление производится по следующей схеме (пример): - Поставщик выписывает счет-фактуру Арендодателю: 1150 в т.ч 150 НДС; - Арендодатель оплачивает сумму в 1150 Поставщику; - Затем в бухгалтерской справке производится расчет доли стоимости, приходящейся на каждого Арендатора и самого Арендодателя: Арендодатель 115 в т.ч. 15 НДС; Арендатор-1 460 в т.ч. 60 НДС; Арендатор-2 575 в т.ч. 75 НДС. - На основании расчета выписываются счета-фактуры Арендаторам в соответствии с нормами ст. 263 НК РК, согласно которым Арендаторы относят в зачет НДС (60 и 75) включают в вычеты договорную стоимость затрат (400 и 500). - Арендодатель включает в затраты и относит на вычеты 100 и формирует «зачетный» НДС в размере 15. - Суммы, которые Арендатор оплатил Арендодателю, а последний перечислил Поставщику за Арендаторов (460 и 575) не включаются в доход Арендодателя, т.к. имеют экономический статус «возмещаемых или компенсационных», т.е. это денежные проплаты за третьих лиц. Такие суммы отражаются в аналитическом учете и не должны признаваться доходом Арендодателя, а НДС (135) не может быть отнесен в зачет у Арендодателя. Таким образом, Арендодатель возмещает ту сумму, которую он заплатил Поставщику за своих Арендаторов - 1035, включает в затраты -100 и принимает в зачет НДС – 15. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

31


www.buhgalter.kz

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

Краткий обзор изменений налогового законодательства на 2013 год, внесенных Законом № 61-V в части вопросов ИП Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

НАЛОГ НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА Дополнением пункту 1 статьи 368 Налогового кодекса РК в случае неуплаты или неполной уплаты налога на транспортные средства физическими лицами в срок, установленный пунктом 3 статьи 369 Налогового кодекса, исчисление налога производится налоговыми органами на основании сведений, представляемых уполномоченными органами, осуществляющими учет и регистрацию транспортных средств.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ Согласно статье 373 Налогового кодекса РК наравне с участниками ВОВ и др., предусмотрено с 1 января 2014 года освобождение от уплаты земельного налога детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, до достижения ими восемнадцатилетнего возраста. Согласно статье 381 Налогового кодекса РК при определении базовых налоговых ставок на земли населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков) категории населенных пунктов устанавливаются относительно районного, областного и остальных городов в соответствии с классификатором административно-территориальных объектов, утвержденным государственным уполномоченным органом в области технического регулирования относительно. Согласно статье 382 Налогового кодекса РК приведение нормы ставок по придомовым земельным участкам в положение, действовавшее до 2009 года. Внесенными изменениями с 1 января 2009 года в случае превышения площади придомовых земельных участков установленного предела (1000 и 5000 кв.метров), даже на 1 квадратный метр, на весь придомовой земельный участок применяется повышенная ставка налога (6 тенге вместо 0,2). Согласно статье 384 Налогового кодекса РК могут быть снижены решениями местных представительных органов базовые ставки на земли промышленности (включая шахты, карьеры), за исключением земель, занятые аэродромами и аэропортами. Данные поправки внесены с целью приведения в соответствие с пунктом 5 статьи 372 Налогового кодекса, поскольку при оформлении Госакта на землю учитываются все категории земельных участков, включая санитарно-защитные, технические и иные зоны. Согласно статьи 391 Налогового кодекса РК с 1 января 2014 года внесены поправки с целью освобождения от уплаты текущих платежей по земельному налогу индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации наравне с применяющими СНР на основе патента. Согласно статье 392 Налогового кодекса РК как результат внесенных поправок в статью 391 Налогового кодекса РК с 1 января 2014 года индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, расчет текущих платежей по земельному налогу не представляют.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО Статьей 396 Налогового кодекса РК в связи с отменой обязательности ведения бухгалтерского учета для индивидуальных предпринимателей, применяющих специаль32

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

www.buhgalter.kz

ный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, предусмотрены утоняющие нормы по определению объекта обложения налогом на имущество для таких лиц. При этом, объектом налогообложения для ИП, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом о бухгалтерском учете, являются находящиеся на территории РК здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с КОФ, и являющиеся основными средствами. Кроме того, к объектам обложения налогом на имущество дополнительно с 1 января 2013 года, относятся здания, части зданий, переданные физическим лицам по договорам долгосрочной аренды с правом выкупа, учитываемые в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства о бухгалтерском учете как долгосрочная дебиторская задолженность. При этом, согласно статье 397 Налогового кодекса РК налоговая база устанавливается по объектам налогообложения ИП и юридических лиц, в размере долгосрочной дебиторской задолженности, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства о бухгалтерском учете по состоянию на 1 января отчетного налогового периода. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих СНР для СМБ налоговой базой является совокупность затрат на их приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, а также затрат на реконструкцию и модернизацию. При отсутствии первичных документов, подтверждающих такие затраты налоговой базой является рыночная стоимость объекта налогообложения на дату возникновения права собственности на данный актив. Статьей 399 Налогового кодекса РК предусмотрен с 1 января 2014 года порядок исчисления и уплаты налога с целью освобождения от уплаты текущих платежей по налогу на имущество ИП, применяющих СНР для СМБ на основе упрощенной декларации, которые будут уплачивать налог раз по итогам года. Статьей 403 Налогового кодекса РК от уплаты налога на имущество физических лиц освобождены с 1 января 2014 года дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, на период до достижения ими восемнадцатилетнего возраста.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ Согласно статье 426 Налогового кодекса РК с 1 января 2013 года в целях сокращения времени на явку в налоговые органы отменена выдача налоговым органом бланка строгой отчетности - патента и предусмотрено формирование формы патента в электронном виде. При этом, налогоплательщик в случае необходимости может распечатать сформированный патент через личный кабинет информационной системы, в том числе и веб-портал «электронное правительство». Изменился также механизм выбора СНР налогоплательщиками, где с 1 января 2013 года отменяется разрешительный характер применения СНР на основе патента и упрощенной декларации и вводится уведомительный порядок выбора СНР, т. е. исключается обязанность представления налогоплательщиком заявления, вынесения решения налоговым органом о применении (неприменении) СНР. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет соответствие критериям применения СНР и направляет в налоговый орган уведомление о применении выбранного им режима на бумажном носителе или в электронном виде. Данное уведомление не представляется только вновь образованными ИП, поскольку выбор СНР они будут осуществлять в налоговом заявлении о регистрационном учете в качестве ИП, а также индивидуальными предпринимателями при переходе на СНР на основе патента (представление Расчета стоимости патента является основанием для применения данного режима. Датой начала применения данного СНР на основе патента у вновь образованных ИП будет являться дата государственной регистрации в качестве ИП. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие переход с других режимов налогообложения, для применения СНР на основе патента должны представить уведомление до 1 числа месяца применения данного СНР. При этом датой начала применения СНР на основе патента и датой начала срока действия патента является первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлен Расчет. Для получения очередного патента индивидуальные предприниматели, применяющие СНР на основе патента, должны представить расчет стоимости патента до истечения срока действия патента или срока приостановления представления налоговой отчетности. Согласно статье 435 Налогового кодекса РК вновь образованные ИП СНР на основе упрощенной декларации применяют с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

33


www.buhgalter.kz

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО Вновь созданными юридическими лицами уведомление представляется не позднее 5 рабочих дней после государственной регистрации в органах юстиции. Датой начала применения СНР на основе упрощенной декларации (далее - СНР на основе УД) для таких юридических лиц будет являться дата государственной регистрации в органах юстиции. Индивидуальными предпринимателями, перешедшими с СНР на основе патента, уведомление для применения СНР на основе УД представляется: - в течение 5 рабочих дней со дня возникновения несоответствия условиям применения специального налогового режима на основе патента. При этом, датой начала применения СНР на основе УД будет являться первое число месяца, в котором возникло несоответствие условиям применения специального налогового режима на основе патента; - в иных случаях - до окончания срока действия патента или временного приостановления представления налоговой отчетности. При этом, датой начала применения СНР на основе УД будет являться дата, следующая за датой истечения срока действия патента или временного приостановления представления налоговой отчетности. Остальными индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами для применения СНР на основе УД уведомление представляется до первого числа месяца применения СНР на основе УД. Датой начала применения СНР на основе УД будет являться первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о применяемом режиме налогообложения. Налогоплательщики, применяющие СНР для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, сельских потребительских кооперативов (далее СХТП), по деятельности, на которую распространяются такие режимы, с 1 января 2013 года вправе осуществлять расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для СМБ: СНР для КФХ, СНР для СХТП, СНР для СМБ при соответствии условиям применения, или общеустановленный порядок. При этом, налогоплательщики, выбравшие СНР для КФХ или СНР для СХТП, при осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется СНР для КФХ или СНР для СХТП, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества и производить исчисление и уплату налоговых обязательств по таким видам деятельности только в общеустановленном порядке. Поправками, внесенными в статью 427 Налогового кодекса РК с 1 января 2013 года, разграничены доходы налогоплательщика, полученные от применения СНР для СМБ, и отдельно полученные в общеустановленном порядке. При этом конкретно представлен пунктом 4 статьи 427 Налогового кодекса РК перечень доходов, по которым применяется СНР для СМБ, с учетом корректировки указанной пунктом 8 данной статьи в случаях изменения условия сделок, возврата товаров и т.д. Пунктом 4 данной статьи в доход налогоплательщиков, применяющих СНР для СМБ, включаются следующие виды доходов: 1) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в аренду имущества; 2) доход от списания обязательств; 3) доход от уступки права требования; 4) доход от осуществления совместной деятельности; 5) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций (кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты в период, когда налогоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке); 6) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат; 7) излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; 8) доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной и спонсорской помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях; 9) возмещение арендатором расходов индивидуального предпринимателя арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду; 10) расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у индивидуального предпринимателя имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды. При этом, юридические лица по доходам, не указанным в пункте 4 данной статьи, осуществляют исчисление и уплату корпоративного подоходного налога и представление налоговой отчетности по нему в общеустановленном порядке. Индивидуальные предприниматели определяют размер: 1) имущественного дохода в порядке, установленном статьями 180 - 180-3 Налогового кодекса;

34

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

www.buhgalter.kz

2) прочих доходов в порядке, установленном статьей 184 Налогового кодекса; 3) доходов, облагаемых у источника выплаты, в порядке, установленном главой 19 Налогового кодекса. Доходы ИП, не указанные выше, облагаются в общеустановленном порядке. Кроме того, в целях налогообложения в рамках СНР для СМБ, не рассматриваются в качестве дохода: - стоимость безвозмездно преданного имущества налогоплательщиком; - реализация активов, выкупаемых для государственных нужд; - товара переданного индивидуальному предпринимателю в рекламных целях (в том числе в виде дарения), стоимость единицы которых не превышает 5 МРП. Введена дополнительная статья 427-1 Налогового кодекса РК, согласно которой с 1 января 2013 года установлены критерии признания доходов ИП, не осуществляющими ведение бухгалтерского учета. Статьей 428 Налогового кодекса РК в связи с особенностью определения налоговой базы в рамках СНР для СМБ, где налоговая база определяется только в виде доходов без учета расходов, установлено ограничение на применение СНР для СМБ. С 1 января 2013 года СНР для СМБ не вправе применять налогоплательщики, осуществляющие деятельность на основании агентских договоров (соглашений), некоммерческие организации, а также юридические лица, получающие доходы из источников за пределами РК, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, вознаграждений, роялти. Соответственно, применение такими налогоплательщиками специальных налоговых режимов противоречит концепции специального налогового режима. Вместе с тем, согласно изменениям в подпункте 5) пункта 3 статьи 428 Налогового кодекса с 1 января 2013 года СНР для СМБ не вправе применять юридические лица, у которых не только учредитель, но и участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим. Согласно статье 429 Налогового кодекса РК в целях применения СНР для СМБ на основе патента с 1 января 2014 года предельный доход увеличен с 200-кратного МЗП до 300-кратного МЗП (примерно около 6 млн. тенге.), для возможности применения СНР более широким кругом налогоплательщиков, прежде всего в условиях отмены СНР на основе разового талона. Согласно статье 431 Налогового кодекса РК с 01.01.2014 года, в случае уплаты стоимости патента через банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, к расчету, представленному в электронном виде, прилагается уведомление платежного шлюза «электронного правительства», формируемое на веб-портале «электронного правительства» при указании в запросе реквизитов платежного документа. Согласно статье 433 Налогового кодекса РК по аналогии с СНР на основе патента, по СНР на основе УД установлены с 1 января 2014 года предельные доходы в МЗП, который учитывает инфляцию, а не в абсолютной величине. При этом, установлены пределы дохода за полугодие для ИП в 1400-кратном МЗП (примерно около 26 млн. тенге), а для юридических лиц 2800-кратном МЗП (около 52 млн. тенге). Согласно статье 434 Налогового кодекса РК с 1 января 2014 года упрощенная декларация будет представляться один раз в полугодие, вместо квартала. Так как, по СНР на основе УД отчетным периодом со следующего года является полугодие. Введена новая статья 441 Налогового кодекса РК, предусматривающая порядок применения специального налогового режима для СМБ агарным сектором экономики. С 1 января 2013 года крестьянские или фермерские хозяйства и юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции вправе выбрать один из следующих режимов: СНР для КФХ, СНР для СХТП, СНР для СМБ при соответствии условиям применения, или общеустановленный порядок. При этом, налогоплательщики, выбравшие СНР для КФХ или СНР для СХТП, при осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется СНР для КФХ или СНР для СХТП, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества и производить исчисление и уплату налоговых обязательств по таким видам деятельности только в общеустановленном порядке. С 1 января 2013 года для применения СНР для КФХ индивидуальными предпринимателями, за исключением вновь образованных, в налоговый орган по месту нахождения земельного участка представляется уведомление о применяемом режиме налогообложения. Датой начала применения указанного специального налогового режима является первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о применяемом режиме налогообложения. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

35


www.buhgalter.kz

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО Выбор СНР для СХТП осуществляется путем представления в налоговый орган по месту нахождения земельного участка уведомления о применяемом режиме налогообложения не позднее 10 декабря года, предшествующего первому году применения СНР. В случае возникновения права на земельный участок после вышеуказанной даты до 31 декабря текущего календарного года, уведомление о применяемом режиме налогообложения представляется в налоговый орган в течение 30 календарных дней с даты постановки на регистрационный учет по месту нахождения данного земельного участка. Вновь созданные (возникшие) юридические лица для применения СНР для СХТП представляют уведомление о применяемом режиме налогообложения в налоговый орган одновременно с налоговым заявлением о постановке на регистрационный учет в соответствии с пунктом 3 статьи 577 Налогового кодекса. Статьей 450 Налогового кодекса РК внесены поправки с целью упрощения процедур применения СНР для СХТП, исключена обязанность представления налогоплательщиком, правоустанавливающих документов на земельный участок, заявления, вынесения решения налоговым органом о применении (неприменении) СНР и ввести уведомительный характер применения СНР.

Все о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, адвоката, частного нотариуса, частного судебного исполнителя Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

36

1. Индивидуальное предпринимательство Согласно пункту 1 статьи 10 Гражданского кодекса Республики Казахстан, предпринимательство - это инициативная деятельность граждан и юридических лиц, независимо от формы собственности, направленная на получение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы, услуги), основанная на частной собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения государственного предприятия (государственное предпринимательство). Предпринимательская деятельность осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность предпринимателя. В соответствии статьи 7 Закона РК «О частном предпринимательстве» индивидуальное предпринимательство осуществляется в виде личного или совместного предпринимательства. Личное предпринимательство осуществляется одним физическим лицом самостоятельно на базе имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а также в силу иного права, допускающего пользование и (или) распоряжение имуществом. При осуществлении личного предпринимательства физическим лицом, состоящим в браке, без упоминания другого супруга в качестве предпринимателя согласия этого супруга на осуществление предпринимательской деятельности не требуется. В случаях, когда для осуществления личного предпринимательства физическое лицо использует общее имущество супругов, необходимо согласие другого супруга на такое использование, если иное не предусмотрено законами или брачным договором либо иным соглашением между супругами. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

www.buhgalter.kz

Согласно п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РК имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не предусмотрено, что это имущество является долевой собственностью супругов либо принадлежит одному или в соответствующих частях каждому из супругов на праве собственности. В связи с чем, нет необходимости предоставлять в аренду супругу (супруге) общее имущество супругов, как встречается на практике, при котором возникают обязательства по налогообложению дохода. Совместное предпринимательство осуществляется группой физических лиц (индивидуальных предпринимателей) на базе имущества, принадлежащего им на праве общей собственности, а также в силу иного права, допускающего совместное пользование и (или) распоряжение имуществом. При совместном предпринимательстве все сделки, связанные с частным предпринимательством, совершаются, а права и обязанности приобретаются и осуществляются от имени всех участников совместного предпринимательства.  Формами совместного предпринимательства являются: 1) предпринимательство супругов, осуществляемое на базе общей совместной собственности супругов; 2) семейное предпринимательство, осуществляемое на базе общей совместной собственности крестьянского (фермерского) хозяйства или общей совместной собственности на приватизированное жилище; 3) простое товарищество, при котором частное предпринимательство осуществляется на базе общей долевой собственности. При осуществлении предпринимательства супругов в деловом обороте от имени супругов выступает один из супругов с согласия другого супруга, которое может быть подтверждено при регистрации индивидуального предпринимателя или выражено письменно и нотариально удостоверено, в случаях, когда деятельность индивидуального предпринимателя осуществляется без государственной регистрации. При отсутствии согласия одного из супругов на выступление другого супруга в деловом обороте от их имени предполагается, что супруг, выступающий в деловом обороте, осуществляет индивидуальное предпринимательство в виде личного предпринимательства. Индивидуальное предпринимательство с использованием формы простого товарищества осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан. Индивидуальные предприниматели несут ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, за исключением имущества, на которое взыскание не может быть обращено в соответствии с законами Республики Казахстан. При осуществлении личного предпринимательства физическое лицо несет ответственность всем имуществом, принадлежащим ему на праве собственности, в том числе долей в общей собственности супругов. В случаях, когда физическое лицо использует для осуществления частного предпринимательства общее имущество супругов, взыскание по его долгам может быть обращено и на общее имущество супругов. Имущество каждого из супругов, не являющегося частным предпринимателем, не может быть предметом обращения взыскания по долгам другого супруга, осуществляющего личное предпринимательство. При осуществлении предпринимательства супругов взыскание по долгам супругов в связи с осуществлением предпринимательства может быть обращено на общее имущество супругов независимо от того, кто из них выступает в деловом обороте. Индивидуальный предприниматель при осуществлении своей деятельности вправе использовать персональные бланки деловой документации, печать, штампы. 2. Условия обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя В соответствие с п.1 ст. 565 Налогового кодекса РК постановка физического лица на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя производится налоговым органом с выдачей свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые определены законодательством Республики Казахстан о частном предпринимательстве. В соответствии со статьёй 19 Гражданского кодекса РК и 27 статьей Закона «О частном предпринимательстве» (от 17.07. 09г. №124-III) государственная регистрация индивидуальных предпринимателей носит явочный характер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя. При этом, обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий: БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

37


www.buhgalter.kz

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО 1) используют труд наемных работников на постоянной основе; 2) имеют от предпринимательской деятельности совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством, в размере, превышающем 12-тикратный расчетный показатель на отчетный год. При этом, с 1 января 2009 года физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении установленных налоговым законодательством Республики Казахстан следующих доходов: 1) облагаемых у источника выплаты; 2) имущественного дохода; 3) прочих доходов. Исполнение налогового обязательства по постановке на регистрационный учет в налоговом органе осуществляется индивидуальным предпринимателем самостоятельно. Это значит, что физическое лицо при отсутствии наемных работников, вопервых, если реализует товары, оказывает услуги налоговым агентам, в чьи обязанности входит, согласно статьи 15 Налогового кодекса РК, удерживать, правильно и своевременно исчислять в частности индивидуальный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты, а также представлять в налоговый орган по месту регистрационного учета налоговую отчетность, то у данного физического лица не возникают налоговые обязательства как по постановке на учет, так и в представлении налоговой отчетности и уплаты налогов. Во-вторых, при получении имущественного дохода от прироста стоимости при реализации недвижимости, транспорта, ценных бумаг, доли участия, а также от сдачи в аренду имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами (другим физическим лицам), также не возникает обязательства по постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в налоговых органах. При этом самостоятельно представляет налоговую отчетность формы 240.00 не позднее 31 марта следующего за отчетным годом, в котором получен имущественный доход, и уплачивает индивидуальный подоходный налог по ставке 10% от имущественного дохода не позднее 10 апреля следующего за отчетным годом. И в-третьих, не возникает обязательства по постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в налоговых органах, если физическое лицо получает доходы от деятельности из источников за пределами Республики Казахстан, от уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве, а также от деятельности домашнего работника. И в этом случае, самостоятельно представляется физическим лицом налоговая отчетность формы 240.00 не позднее 31 марта следующего за отчетным годом, в котором получен прочий доход, и уплачивает индивидуальный подоходный налог по ставке 10% от прочего дохода не позднее 10 апреля следующего за отчетным годом. В остальных случаях при возникновении условии обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, нарушение установленного законодательными актами Республики Казахстан срока подачи налогового заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе согласно статьи 205 КоАП РК: За нарушение установленных законодательными актами Республики Казахстан сроков подачи налогового заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе, о регистрационном учете индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, о регистрационном учете по отдельным видам деятельности – влечет предупреждение на физических лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов. Это деяние, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, - влечет штраф на физических лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов - в размере 8 МРП. 3. Постановка на учет в качестве индивидуального предпринимателя Постановка физического лица на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя (далее ИП) производится налоговым органом по месту нахождения на основании налогового заявления физического лица о регистрационном учете. Согласно п. 4 ст. 27 Закона о частном предпринимательстве к налоговому заявлению прилагаются следующие документы: 1) налоговое заявление по форме, установленной постановлением Правительства РК от 29 ноября 2011 года №1390 (Приложение 19);

38

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

www.buhgalter.kz

2) документ, подтверждающий уплату в бюджет суммы сбора за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей в размере 2МРП, ставка сбора за выдачу дубликата при утере свидетельства о государственной регистрации ИП составляет 0.25 МРП (ст.456 Налогового кодекса); 3) копию документа, удостоверяющего личность, с предъявлением оригинала; 4) фотографию размером 3,5×4,5 сантиметра; 5) документ, подтверждающий место нахождения индивидуального предпринимателя. В соответствии ст. 457 Налогового кодекса РК освобождаются от уплаты сбора за регистрацию индивидуальных предпринимателей крестьянские или фермерские хозяйства, инвалиды I , II, III групп репатрианты (оралманы) до приобретения ими гражданства. Согласно пп.2 п.7 ст. 560 Налогового кодекса РК местом нахождения индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката признается место преимущественного осуществления деятельности, заявленное при постановке на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката. Документом, подтверждающим место нахождения индивидуального предпринимателя, является книга регистрации граждан или документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им (аренды). В случае, если заявитель не достиг совершеннолетнего возраста, к вышеперечисленным документам прилагается согласие родителей, усыновителей или попечителя, а при отсутствии такого согласия — решение суда об объявлении несовершеннолетнего полностью дееспособным. Если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, подлежащую лицензированию, он обязан иметь лицензию на право осуществления такой деятельности. Лицензия выдается в порядке, установленном законодательством о лицензировании. Правительство Республики Казахстан вправе устанавливать упрощенный порядок выдачи лицензий индивидуальным предпринимателям. Свидетельство о государственной регистрации ИП выдается не позднее трех рабочих дней после представления необходимых документов, бессрочно (п.3 и 4 ст.27 ЗРК О частном предпринимательстве). В случае утраты индивидуальным предпринимателем свидетельства о государственной регистрации ему по его заявлению выдается дубликат документа, удостоверяющего государственную регистрацию. За выдачу дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию, с индивидуального предпринимателя взимается сбор в размере 0,25 МРП. При регистрации совместного индивидуального предпринимательства заявление подается лицом, уполномоченным представлять интересы в отношениях с третьими лицами и государственными органами. Свидетельство о государственной регистрации выписывается на уполномоченное лицо. К свидетельству прилагается список членов совместного индивидуального предпринимательства, заверенный руководителем налогового органа. 4. Постановка на учет адвоката, частного нотариуса, частного судебного исполнителя Статьей 15 Закона РК от 14.07.1997 г. N 155-1 «О нотариате» нотариусом, занимающимся частной практикой, признается гражданин, занимающийся нотариальной деятельностью без образования юридического лица на основании лицензии, застраховавший свою гражданско-правовую ответственность по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда в результате совершения нотариальных действий, и прошедший учетную регистрацию в территориальном органе юстиции. Согласно внесенных изменений Законом РК от 05.05.03 г. № 408-II в Закон РК «О нотариате» частный нотариус не является индивидуальным предпринимателем. В соответствии со ст.7 Закона нотариус может иметь помощников и стажеров. Помощник нотариуса может работать на основе трудового договора у нотариуса, занимающегося частной практикой. В соответствии с положениями Закона Республики Казахстан от 5 декабря 1997 года N 195-1 «Об адвокатской деятельности» адвокатская деятельность не является предпринимательской деятельностью, следовательно, адвокаты не регистрируются в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 565 Налогового кодекса обязательна постановка физического лица на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, адвоката, которая производится на основании налогового заявления (по Приложению 19 к Приказу МФ РК от 30.12.2008г. № 634) физического лица о регистрационном учете индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

39


www.buhgalter.kz

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО представленного в налоговый орган по месту нахождения до начала осуществления нотариальной, адвокатской деятельности. С правовым положением должности частного судебного исполнителя предусмотренного в порядке, установленном Законом РК от 02.04.2010 N 261-4 «Об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей», налогообложение сумм оплаты деятельности которых, согласно п. 5 ст. 140 данного Закона осуществляются по правилам, установленным для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, и адвокатов. С 1 января 2010 года постановка физического лица на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, адвоката, частного судебного исполнителя производится налоговым органом с выдачей Свидетельства о постановке на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, адвоката, частного судебного исполнителя по форме, установленной уполномоченным органом не позднее трех рабочих дней со дня получения налогового заявления. Доход адвокатов, частных нотариусов, частных судебных исполнителей относится к доходам физических лиц, не облагаемым у источника выплаты. Статьями 181, 182 Налогового кодекса РК установлены отдельные положения по обложению доходов адвокатов и частных нотариусов, частных судебных исполнителей индивидуальным подоходным налогом и социальным налогом, а также порядок перечисления налогов. При этом по решению адвокатов бухгалтерия коллегии адвокатов (юридической консультации, адвокатской конторы) вправе производить перечисление индивидуального подоходного налога, социального налога и обязательных пенсионных взносов централизованно в налоговые комитеты по месту регистрационного учета адвоката с приложением списка адвокатов с указанием сумм налогов и обязательных пенсионных взносов. 5. Изменение регистрационных данных индивидуального предпринимателя, адвоката, частного нотариуса В соответствии со статьей 566 Налогового кодекса изменение регистрационных данных производится налоговым органом на основании налогового заявления о регистрационном учете индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката. В соответствии п. 3 ст. 565 Налогового кодекса РК, а также ст. 27 Закона «О частном предпринимательстве» при постановке на учет ИП, частного нотариуса, адвоката регистрационными данными являются: РНН, сведения отраженные в удостоверении личности; лицензии на право занятия частной нотариальной адвокатской деятельностью; документа, подтверждающего место нахождения. Согласно п. 2 ст. ст. 566 Налогового кодекса РК индивидуальный предприниматель (далее ИП), частный нотариус, адвокат обязан представить налоговое заявление в налоговый орган по месту нахождения не позднее 10 рабочих дней со дня их изменения. К налоговому заявлению для изменения регистрационных данных индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката прилагаются: 1) индивидуальным предпринимателем - фотография размером 3,5*4,5 см.; документ, подтверждающий место нахождения ИП; копия свидетельства, удостоверяющего личность, с предъявлением оригинала; 2) частным нотариусом, адвокатом – копия удостоверения личности, с предъявлением оригинала; лицензия на право занятия частной нотариальной, адвокатской деятельностью; документ, подтверждающего место нахождения. Следует отметить, что с 1 января 2010 года согласно п. 3 ст. 565 Налогового кодекса РК постановка физического лица на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, адвоката производится на основании налогового заявления физического лица о регистрационном учете индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, представленного в налоговый орган по месту нахождения до начала осуществления нотариальной, адвокатской деятельности согласно приложения 19 к Приказу МФ РК от 30.12.2008г. №634. При этом, согласно п. ст. 565 Налогового кодекса РК постановка физического лица на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, адвоката производится налоговым органом с выдачей свидетельства о постановке на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, адвоката по форме, установленной уполномоченным органом. В соответствии пп.2 п.7 ст. 560 Налогового кодекса местом нахождения индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката признается место жи-

40

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

www.buhgalter.kz

тельства или преимущественного осуществления деятельности, заявленное при постановке на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката; Изменение регистрационных данных индивидуального предпринимателя, а также изменение сведений о месте нахождение частного нотариуса, адвоката производится налоговым органом в течение трех рабочих дней со дня получения налогового заявления, представленного для изменения регистрационных данных. Административные меры, предусмотренные п. 2-1 ст. 205 Кодекса об административных правонарушениях, с 1 января 2013 года отменены. Заявление от 29 ноября 2011 года №1390 (Приложение 19) подается в течение 10 рабочих дней при изменении регистрационных данных. Изменение сведений о месте нахождения частного нотариуса, адвоката производится налоговыми органами в течение трех рабочих дней со дня получения налогового заявления, представленного для изменения регистрационных данных. 6. Регистрация в качестве ИП физического лица-нерезидента О регистрации физического лица-нерезидента в качестве индивидуального предпринимателя необходимо отметить следующее. В соответствии с пунктом 8 Закона РК «О миграции населения» временно пребывающие в Республике Казахстан иностранцы и лица без гражданства могут являться субъектами частного предпринимательства. При этом не допускается осуществление предпринимательской деятельности ими в качестве субъекта малого и среднего предпринимательства без образования юридического лица. Вместе с тем, согласно внесенных изменений в статью 1 Закона РК «О частном предпринимательстве» с 03.08.09 г индивидуальным предпринимателем является гражданин РК или оралман, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, и относящийся к субъектам малого и среднего бизнеса. То есть законодательством Республики Казахстан физическое лицо-иностранец не может быть индивидуальным предпринимателем (ИП) и, соответственно, регистрация физического лица-иностранца (включая иностранцев, имеющих вид на жительство) в качестве индивидуального предпринимателя запрещена. В связи с чем, с 3 августа 2009 года в качестве ИП не имеют право регистрироваться иностранцы, включая лиц, имеющих вид на жительство, они могут регистрировать свою предпринимательскую деятельность лишь в качестве юридического лица. Вместе с тем, нормами Договора «О правовом статусе граждан одного государства, постоянно проживающих на территории другого государства» от 28 апреля 1998 года, заключенный между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой и Российской Федерацией (ратифицированным Законом Республики Казахстан от 30 декабря 1999 года № 20-II) предусмотрено, что постоянный житель пользуется такими же правами и свободами, и несет такие же обязанности, что и граждане Стороны проживания с изъятиями, установленными настоящим Договором и Конституциями Сторон. На гражданина одной Стороны, постоянно проживающего на территории другой Стороны, не распространяются ограничения в правах или дополнительные обязанности, которые могут быть установлены для иностранных граждан в Стороне проживания после вступления в силу настоящего Договора (статья 4 названного Договора). При этом, согласно письма Генеральной прокуратуры Республики Казахстан от 22 июля 2010 года № 7-21/1809, противоречия указанных норм со статьей 6 Закона Республики Казахстан «О правовом положении иностранцев» отсутствуют, так как в данном случае речь идет о запрете на осуществление предпринимательской деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей иностранцам, временно пребывающим в Республике Казахстан, а в нормах вышеназванного Договора подобные запреты не распространяются на постоянно пребывающих иностранных граждан. Учитывая то обстоятельство, что в силу пункта 3 статьи 4 Конституции Республики Казахстан и пункта 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» международные договоры, ратифицированные Республикой Казахстан, имеют приоритет перед ее законами и применяются непосредственно. Таким образом, постоянно пребывающие граждане Республики Беларусь, Кыргызской Республики и Российской Федерации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

41


www.buhgalter.kz

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО 7. После прохождения государственной регистрации индивидуальному предпринимателю необходимо выбрать из нижеперечисленных режимов налогообложения: 1

Общеустановленный порядок.

2

Специальные налоговые режимы (СНР):

2.1

СНР на основе патента на применение специального налогового режима на основе патента.

2.2

СНР на основе упрощенной декларации.

2.4

Единый земельный налог СНР для крестьянских хозяйств или фермерских хозяйств

3

Отдельные виды деятельности (деятельность, связанная с предоставлением услуг с использованием игровых автоматов без выигрыша, персональных компьютеров для игр, игровых дорожек, картов, бильярдных столов, и т.д.)

А также ИП вправе добровольно подать налоговое заявление (приложению 20) о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган по месту нахождения. При этом, данные лица становятся плательщиками НДС с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором они подали налоговое заявление для постановки на регистрационный учет по НДС (п.6 ст.568 Налогового кодекса). 8. Условия, при которых не применимы ИП специальные налоговые режимы В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 428 Налогового кодекса РК специальный налоговый режим не вправе применять ИП, имеющие иные обос обленные структ урные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах; При этом, согласно указанного пункта индивидуальные предприниматели, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах, а именно осуществляющие деятельность по сдаче в аренду имущества, вправе применять специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или на основе патента. Согласно п. 4 ст. 428 Налогового кодекса РК специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности: 1) производство подакцизной продукции; 2) хранение и оптовая реализация подакцизной продукции; 3) реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута; 4) организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных); 5) недропользование; 6) сбор и прием стеклопосуды; 7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов; 8) консультационные услуги; 9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита; 10) финансовая и страховая деятельность; 11) деятельность в области права, юстиции и правосудия. 9. О присвоении ИИН и БИН индивидуальным предпринимателем Создание и ведение национальных реестров идентификационных номеров на основе формирования для физического, юридического лица (филиала и представительства) идентификационного номера предусмотрено Законом РК № 223-III от 12.01.07 г «О национальных реестрах идентификационных номеров». Согласно п. 7 ст. 9 указанного Закона регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (далее ИП), осуществляющего деятельность в виде личного предпринимательства, производится по индивидуальному идентификационному номеру (ИИН) присвоенному органами юстиции. Присвоение нового индивидуального идентификационного номера (ИИН) или бизнес-идентификационного номера (БИН) при государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность в виде личного предпринимательства, не производится. 42

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК Согласно п. 8 ст. 9 указанного Закона формирование бизнес-идентификационного номера (БИН) осуществляется для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в виде совместного индивидуального предпринимательства, одновременно при государственной регистрации совместного индивидуального предпринимательства. Согласно п. 13 Правил обращения физических и юридических лиц (филиалов и представительств), а также индивидуальных предпринимателей для формирования идентификационного номера и переоформления ранее выданных документов, утвержденного постановлением Правительства РК от 22 мая 2007 года № 406 индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в виде совместного предпринимательства, для формирования БИН и переоформления ранее выданных документов обращаются в регистрирующий орган (в налоговый орган), по месту жительства уполномоченного лица совместного индивидуального предпринимательства и представляют налоговое заявление о постановке на регистрационный учет по установленной форме, уполномоченным государственным органом, обеспечивающим налоговый контроль за исполнением налогового обязательства перед государством. При наличии документов налоговый орган производит переоформление документов индивидуального предпринимателя (совместного индивидуального предпринимательства) не позднее следующего рабочего дня после представления документов. В частности на практике, в основном создается ИП в виде совместного предпринимательства, как крестьянское (фермерское) хозяйство, осуществляющее деятельность на основе простого товарищества.

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 18 января 2013 года № НК-08/373-И

Касательно изменений в порядке назначения встречных проверок при возврате НДС Налоговые департаменты по областям, городам Астана, Алматы

Заместитель Председателя Т. Ботаканова

Налоговый комитет Министерства финансов РК сообщает, что в соответствии с Законом РК от 26 декабря 2012 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» (далее Закон) в статью 635 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) внесены изменения в части исключения положения о проведении обязательных встречных проверок поставщиков по сумме НДС, отнесенной в зачет, в размере 80 процентов всего НДС, отнесенного в зачет плательщиком НДС. Так, согласно Закону решение о назначении обязательной встречной проверки поставщика и (или) направлении запроса в орган налоговой службы о подтверждении достоверности сумм НДС на основании налоговой отчетности крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, принимается по тем непосредственным поставщикам, по которым выявлены расхождения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида». Обращаем внимание, что в соответствии с Законом данная поправка введена в действие с 1 января 2013 года. В этой связи, при направлении после 1 января 2013 года в рамках проводимой тематической проверки по возврату НДС запросов на проведение встречных проверок и (или) на предмет подтверждения достоверности сумм НДС по крупному налогоплательщику необходимо руководствоваться вышеуказанной нормой Налогового кодекса. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

43


www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 21 января 2013 года № НК-12/408-И

Заместитель Председателя А. Скаков

44

Налоговые департаменты по областям, городам Астаны и Алматы Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан (далее - НК МФ РК) касательно лицензирования оборота алкогольной продукции сообщает следующее. С 17 января текущего года постановление Правительства Республики Казахстан от 7 июня 2012 года № 753 «О некоторых вопросах лицензирования» утратило силу (постановление Правительства Республики Казахстан от 21 ноября 2012 года № 1474). При этом, подпунктом 2) статьи 6 Закона Республики Казахстан от 11 января 2007 года «О лицензировании» установлено, что к компетенции Правительства Республики Казахстан относится определение лицензиаров. В соответствии с подпунктом 43) пункта 11 Положения о Министерстве финансов Республики Казахстан (далее - МФ РК), утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 24 апреля 2008 года № 387, лицензирование деятельности по производству и обороту этилового спирта и алкогольной продукции, производство табачных изделий осуществляется МФ РК. Согласно пункту 2 указанного Положения НК МФ РК является ведомством МФ РК, к которому также относятся его территориальные органы. Кроме того, согласно статье 15 Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 года «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» производство и оборот (кроме экспорта) этилового спирта и алкогольной продукции на территории Республики Казахстан осуществляются на основании лицензий, выдаваемых: 1) уполномоченным органом - на производство этилового спирта и алкогольной продукции; 2) территориальными подразделениями уполномоченного органа - на импорт этилового спирта и алкогольной продукции из государств, не являющихся членами Таможенного союза, хранение и оптовую реализацию алкогольной продукции, розничную реализацию алкогольной продукции. Таким образом, с 18 января 2013 года НК МФ РК является лицензиаром в сфере производства этилового спирта и алкогольной продукции, налоговые органы по областям, городам Астаны и Алматы лицензиаром в сфере хранения и оптовой реализации, хранения и розничной реализации алкогольной продукции. Также обращаем внимание, что на сегодняшний день на рассмотрение Правительства РК внесен проект постановления Правительства Республики Казахстан, которым определяются лицензиары по рассматриваемому вопросу: 1) Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан - по осуществлению деятельности по производству этилового спирта и алкогольной продукции; 2) налоговые органы по областям, городам Астаны и Алматы - по осуществлению деятельности по хранению и оптовой реализации алкогольной продукции, розничной реализации алкогольной продукции. Кроме того, с 25 января текущего года вводится в действие постановление Правительства Республики Казахстан от 21 декабря 2012 года № 1655 «О некоторых вопросах лицензирования и уведомительного порядка», в котором утверждены формы заявлений для получения лицензии и (или) приложений к лицензий, лицензии на деятельность в сфере производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции и приложений к лицензии на деятельность по производству алкогольной продукции. Учитывая изложенное, до введения в действие указанного постановления Правительства Республики Казахстан, необходимо пользоваться формой заявления и лицензии в информационной системе государственной базы данных «Е-Лицензирование». Настоящее письмо направляется для учета и руководства в работе. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Некоторые вопросы касательно социальных отчислений Социальные отчисления, по своей сути, - это защита граждан от наступления социального риска. Под социальным риском следует понимать события, которые влекут: утрату трудоспособности; потерю работы; потерю кормильца; потерю дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), уходом за ребенком по достижении им возраста одного года, в результате чего участник системы обязательного социального страхования, за которого производились социальные отчисления, либо в случае его смерти члены семьи, состоявшие на его иждивении, приобретают право на получение социальных выплат. Участником системы обязательного социального страхования, за которого производились социальные отчисления, является физическое лицо, имеющее право на получение социальных выплат при наступлении социального риска.

Профессиональный бухгалтер А. Т. Баяхметова

Порядок социальных отчислений регламентируется: 1. Законом РК от 25 апреля 2003 года №405-II «Об обязательном социальном страховании» (с изменениями и дополнениями), далее Закон; 2. Постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года №683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений» (с изменениями и дополнениями). Последние изменения и дополнения в эти правила внесены постановлением Правительства РК от 14 сентября 2012 года № 1196 «О внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства Республики Казахстан». Согласно указанному выше Закону, обязательному социальному страхованию подлежат: • работники, • самостоятельно занятые лица, • иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории РК и осуществляющие деятельность, приносящую доход на территории РК. Таким образом, социальные отчисления производятся за работников, имеющих трудовые договора с организацией. В случае наличия договоров гражданскоправового характера (контракт) организация не производит социальные отчисления за лиц, работающих по таким договорам. Касательно граждан РК, работающих в иностранных юридических организациях, то за них должны исчисляться и перечисляться социальные отчисления. Плательщиком социальных отчислений является работодатель или самостоятельно занятое лицо. Настоящим Законом дается следующая трактовка понятию «самостоятельно занятое лицо» - индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, обеспечивающие себя работой, приносящей им доход. Самостоятельно занятыми лицами в отношении крестьянских или фермерских хозяйств, применяющих специальный налоговый режим, признаются индивидуальные предприниматели – глава, а также совершеннолетние члены крестьянского или фермерского хозяйства с начала календарного года, следующего за годом достижения ими совершеннолетия. Порядок исчисления социальных отчислений. Исчисление социальных отчислений производятся ежемесячно. При этом для исчисления социальных отчислений принимается ежемесячный доход, который не должен превышать 10 МЗП (МЗП на соответствующий финансовый год). Объектом социальных отчислений 1. Для работодателя являются его расходы, которые он выплачивает работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги; 2. Для самостоятельно занятых лиц является совокупный доход, который равен доходу, подлежащему получению в РК и за пределами РК в течение одного месяца. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

45


www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК • • • •

При этом доходом работника считается: выплачиваемый ему доход в денежной форме доход в натуральной форме доход, полученный в виде материальных, социальных благ или иная материальная выгода.

Самостоятельно занятые лица, применяющие специальный налоговый режим. В соответствии с п.2 статьи 14 Закона для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется специальный налоговый режим в соответствии с налоговым законодательством РК, размер социальных отчислений, уплачиваемых ими в свою пользу составляет 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений, но не менее 5 процентов от минимальной заработной платы, устанавливаемой законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. При этом максимальный размер социальных отчислений для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного социального налога за отчетный период. Объектом исчисления самостоятельно занятого лица являются получаемые им доходы согласно пп.4) статьи 1 Закона. Специальный налоговый режим на основе патента. Статья 432 НК РК предусматривает уплату в бюджет индивидуального подоходного налога в размере ½ исчисленной суммы и социального налога в размере ½ исчисленной суммы за минусом социальных отчислений. Если сумма социальных отчислений превышает сумму социального налога, то социальный налог становится равным нулю. Пример. Предположим заявленный доход равен 150 000 тенге, тогда стоимость патента = 3000 (150 000 х 2%), из них: ½ ИПН = 1500 (½ х 3000), ½ (СН+СО) = 1500 (½ х 3000). Руководствуясь п.2 статьи 14 Закона размер социальных отчислений должен составлять не менее 5 процентов от МЗП, который на 2013 год утвержден в объеме 18 660 тенге. В данном примере сумма социального отчисления превышает сумму социального налога, следовательно, социальный налог равен нулю, а сумма социальных отчислений составит 1500 тенге. Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Статьей 436 п.1 НК РК предусмотрено налогообложение в объеме 3 процентов к объекту налогообложения. При этом (статья 437 НК РК) индивидуальный подоходный налог подлежит уплате в размере ½ от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог – в размере ½ от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом социальных отчислений. Если сумма социальных отчислений превышает сумму социального налога, то последний считается равным нулю. Пример. Доход ИП, применяющий специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, равен 230 000 тенге, тогда: 230 000 х 3% = 6 900 тенге, из которых: = 3 450 тенге (6 900 х ½) подлежат уплате ИПН, = другая часть, 3 450 тенге, - СН, 2 517 тенге (3 450 - 933), и СО, 933 тенге (1МЗП х 5%). При исчислении социальных отчислений следует руководствоваться п.2 статьи 14 Закона (рассмотрено выше), а также п.2 стать 15 Закона: «при этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете», т.е. максимальная сумма социальных отчислений равна 10МЗП х 5%, минимальная сумма отчислений равна 1МЗП х 5%. Для работающих по патенту минимальная сумма отчислений равна 1 МЗП х 5% х количество месяцев действия патента (статья 431 НК РК, минимальный срок – 1 месяц). Для предприятий, работающих в режиме упрощенной декларации, минимальная сумма социальных отчислений равна 1 МЗП х 5% х 3 месяца. Также следует помнить, что объектом исчисления социальных отчислений самостоятельно занятого лица являются получаемые им доходы, в случае неполучения дохода, социальные отчисления не уплачиваются. Пример. Доход адвоката составил 300 000. По расчетам социальные отчисления за адвоката должны составить 13 500 тенге (300 000 – 30 000 (10%, ОПВ)) х 5%), так как полученный доход (270 000 тенге) превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, 18 660 х 10 = 186 600, то перечислению подлежит сумма равная 9 330 тенге (186 600 х 5%) – это сумма социального отчисления. 46

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

www.buhgalter.kz

Социальные отчисления за работников. Следует также руководствоваться п.4) статьи 1 Закона. В соответствии с данной статьей объектом исчисления социальных отчислений за работников являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги. Пример. Доход работника с учетом полученных материальных социальных благ составил 170 000 тенге, из которых з/п = 120 000 тенге. Социальные отчисления = (120 000 + 50 000) – 17 000) х 5% = 7 650 тенге. В случае, если доход работника за календарный месяц составил менее 1МЗП, 18 660 тенге, то социальное отчисление за него равно 18 660 х 5% =933 тенге. Социальные отчисления не уплачиваются с доходов, установленные пп. 1), 2), 3), 4), 7), 9), 10), 11), 12) п.3 статьи 155 и пп. 12), 18), 24), 30), 32) п.1 статьи 156 и пп. 4), 5), 6) п.3 статьи 357 НК РК. Сроки. Социальные отчисления уплачиваются плательщиком в Государственный фонд социального страхования через Государственный центр по выплате пенсий не позднее 25 числа, следующего за отчетным месяцем путем безналичных расчетов со своих банковских счетов с приложением списков участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся отчисления. В случае образования задолженности по социальным отчислениям, налоговые органы направляют плательщику уведомление о представлении в налоговый орган списков участников системы обязательного социального страхования, неисполнение влечет приостановление всех расходных операций по банковским счетам. При получении списков Налоговый орган выставляет инкассовое распоряжение на банковские счета плательщиков для последующего перечисления образовавшейся задолженности по социальным отчислениям в Фонд. Если денег недостаточно на банковских счетах, то налоговый орган вправе в соответствии с п.18-2 Правил приостановить расходные операции по кассе. Распоряжение налогового органа о приостановлении расходных операций отменяется им не позднее одного рабочего дня, следующего за днем устранения причин. Статья 88-1 Кодекса об административных правонарушениях. п.2. Неисполнение либо ненадлежащее исполнение индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, частным судебным исполнителем, адвокатом, юридическим лицом обязанностей, предусмотренных законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании, совершенное в виде: • непредставления в налоговый орган списков участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся социальные отчисления; • неуплаты (неперечисления), несвоевременной и (или) неполной уплаты (перечисления) социальных отчислений; • непрекращения всех расходных операций по кассе по распоряжению налоговых органов в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании, - влечет предупреждение на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, юридических лиц. п.2-1. Деяния, предусмотренные частью второй настоящей статьи, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - влекут штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидесяти процентов от суммы неуплаченных (неперечисленных), несвоевременно и (или) неполно уплаченных (перечисленных) социальных отчислений. Для целей частей второй и 2-1 настоящей статьи лицо не подлежит привлечению к административной ответственности в случае, если сумма неуплаченных (неперечисленных), несвоевременно и (или) неполно уплаченных (перечисленных) социальных отчислений не превышает размер одного месячного расчетного показателя, устанавливаемого в соответствии с законом, действующим на дату выявления административного правонарушения. БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013

47


www.buhgalter.kz

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

о рыночных курсах обмена валют в феврале 2013 года Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена валют феврале 2013 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2011 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2011 года N 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»). Дата

1 долл. США

1 евро

1 руб. Россия

01.02.2013

150,81

204,38

5,02

02.02.2013

150,88

205,89

5,03

03.02.2013

150,88

205,89

5,03

04.02.2013

150,88

205,89

5,03

05.02.2013

150,77

205,06

5,03

06.02.2013

150,63

203,8

5,01

07.02.2013

150,52

203,74

5,02

08.02.2013

150,5

204,12

5,01

09.02.2013

150,54

201,83

4,99

10.02.2013

150,54

201,83

4,99

11.02.2013

150,54

201,83

4,99

12.02.2013

150,6

201,64

4,99

13.02.2013

150,53

201,51

4,99

14.02.2013

150,47

202,79

5,01

15.02.2013

150,5

201,76

5

16.02.2013

150,45

200,64

4,99

17.02.2013

150,45

200,64

4,99

18.02.2013

150,45

200,64

4,99

19.02.2013

150,48

200,73

4,99

20.02.2013

150,5

200,83

4,99

21.02.2013

150,42

201,86

5,01

22.02.2013

150,3

198,32

4,96

23.02.2013

150,23

198,87

4,95

24.02.2013

150,23

198,87

4,95

25.02.2013

150,23

198,87

4,95

26.02.2013

150,26

198,82

4,95

27.02.2013

150,3

196,43

4,91

28.02.2013

150,45

196,8

4,92

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz 48

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2013


2013, № 3 (119), Журнал БУХГАЛТЕР.KZ  

Издается с мая 2003 года. Сайт журнала http://www.buhgalter.kz

Advertisement
Read more
Read more
Similar to
Popular now
Just for you