Revista PASAPORTE AL CONOCIMIENTO No. 1

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ISSN 2590-8812

Edición № 1 ・ Marzo - Abril 2017

1


CONTENIDO 5 SECCIÓN TRIBUTARIA 6

Condiciones para ser Declarantes de Renta

8

Mecanismos de Liquidación del Impuesto de Renta

9

Deducciones y Beneficios Tributarios para Asalariados

10

Ingresos por Concepto de Rentas de Trabajo

12

Ingresos por Concepto de Pensiones

14

Ingresos por Concepto de Rentas de Capital

16

Ingresos por Concepto de Rentas NO Laborales

18

Ingresos por Concepto de Dividendos

2

22 SECCIÓN TRIBUTARIA

23

Modelo de cinco pasos de la NIIF 15

24

Primer Paso Identificación del Contrato

26

Segundo Paso Identificación de las Obligaciones de Desempeño

28

Tercer Paso Determinar el Precio de la Transacción

30

Cuarto Paso Asignación del Precio a las obligaciones de desempeño

32

Quinto Paso Reconocimiento en la Medida del Desempeño Alcanzado


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SECCIÓN TRIBUTARIA 5


SECCIÓN TRIBUTARIA

L

Condiciones para ser Declarantes de Renta

a Reforma Tributaria mantuvo los montos de ingresos mínimos, establecidos en el artículo 593 ET, a partir de los cuales las personas deberán declarar renta, siendo declarantes aquellas personas con ingresos anuales superiores a 1400 UVT, es decir, ingresos mensuales promedio superiores a $3.717.000 ($44.603.000 anuales - valor base 2017). También se mantuvo el tope para las personas

6

También se mantuvo el tope para las personas que tengan un patrimonio superior a las 4.500 UVT, es decir, $143.366.000 (valor base 2017).

Sin embargo, se amplía la base de declarantes al disminuir el monto por efecto del consumo con tarjetas de crédito, compras, consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras cuando estas superen las 1.400 UVT, es decir, $44.603.000 (valor base 2017). Artículo 594-3 ET

Fuente: Reforma Tributaria Ley 1819 de 2016 y Fondo Pensiones Porvenir


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SECCIÓN TRIBUTARIA

Mecanismos de Liquidación del Impuesto de Renta A partir del año gravable 2017 (declaración de renta a presentar en 2018):

• Se elimina el sistema mínimo aplicable a aquellas personas a quienes la ley tributaria clasificaba en la categoría empleado y trabajador por cuenta propia. • Desaparece el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN), el Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado (IMAS) y la Tarifa Mínima de Retención en la Fuente (TMR). Este mecanismo se mantendrá para las declaraciones del año 2016 a presentar en el 2017.

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• El Impuesto de renta se determinará únicamente por el sistema ordinario. • Desaparece la liquidación del impuesto en función de la categoría de la persona (empleados, trabajadores por cuenta propia y demás personas naturales). • Ahora, se liquidará de forma independiente según el origen o cada tipo de ingreso que se denomina cédula.

• Según la fuente de la que provenga el ingreso se clasifica en la cédula respectiva y bajo las reglas previstas para cada una así: o Rentas de trabajo o Pensiones o Rentas de capital o Rentas no laborales o Dividendos y participaciones

Fuente: Reforma Tributaria Ley 1819 de 2016 y Fondo Pensiones Porvenir.


SECCIÓN TRIBUTARIA

Deducciones y Beneficios Tributarios para Asalariados Incluye al prestador personal de servicio y hasta con un empleado o contratista • Los aportes del trabajador a pensión obligatoria (artículo 56 ET) y plan obligatorio de salud (artículo 55 ET) dejan de ser renta exenta y deducción, respectivamente para convertirse en ingresos NO constitutivos de renta ni ganancia ocasional. • La norma mantuvo los limites de las deducciones y beneficios tributarios, al igual que la forma de depuración, entre otros (cifras 2017): • Renta exenta del 25% (Mínimo vital – Artículo 206 ET numeral 10) de $7.646.000 mensuales (valor base 2017 – equivalentes a 240 UVT Mensuales).

• Deducción por dependientes económicos hasta el 10% lo cual equivale a $1.019.000 mensuales (valor base 2017 – equivalentes a 32 UVT Mensuales – Artículo 387 ET).

• Renta exenta por aportes a los fondos de • Medicina prepagada hasta $510.000 pensiones voluntarias (FPV – Artículo 126-1 mensuales. (valor base 2017 – equivalentes ET) y Ahorro y Fomento a la Construcción a 16 UVT Mensuales – Artículo 387 ET). (AFC – Artículo 126-4 ET) hasta el 30% del ingreso laboral; $121.064.000 anuales. • Intereses de vivienda habitacional del contribuyente hasta $3.186.000 mensuales. (valor base 2017 – equivalentes a 3,800 UVT (100 UVT Mensuales – Artículo 387 ET).. Anuales). Fuente: Reforma Tributaria Ley 1819 de 2016 y Fondo Pensiones Porvenir 9


SECCIÓN TRIBUTARIA

Ingresos por Concepto de Rentas de Trabajo

De acuerdo con el origen del ingreso de manera independiente y si éste corresponde a Rentas de Trabajo establecidas en el artículo 103 del Estatuto Tributario, tales como:

Esta cédula tiene su propia metodología de depuración:

Se toman todos los ingresos obtenidos por renta laboral. Si la persona obtiene otro tipo de ingresos debe clasificarlos en la cédula correspondiente

10


SECCIÓN TRIBUTARIA

Al punto anterior, se le resta los Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (establecidos en los artículos 55 y 56 ET correspondientes a la cotización en Salud y Pensión Obligatoria)

3. Al resultado neto obtenido (ingresos - ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional) se le podrán restar las deducciones (artículo 387 ET) y rentas exentas (artículo 206 ET) permitidas, sin embargo, se estableció un límite adicional fijado en el 40% calculado sobre la renta líquida cedular el cual no puede superar la cuantía equivalente a 5,040 UVT. ($160.569.000 anuales valor base 2017).

El resultado será la renta líquida o Base Gravable (BG) que se ubicará en la tabla respectiva (artículo 241 numeral 1)

La tabla aplicable es la siguiente:

BG = Base Gravable expresada en UVT Nota Importante: Tanto las Rentas Laborales como de Pensiones utilizan la misma tabla 11


Ingresos por

Concepto de

Pensiones 1 Ubique en esta cédula los ingresos correspondientes a Pensiones. Si la persona obtiene otro tipo de ingresos debe clasificarlos en la cédula correspondiente

3. Esta cédula no tiene límites salvo los establecidos en otros artículos

2. Al valor anterior se le puede restar las rentas exentas establecidas en el artículo 206 numeral 5 (1.000 UVT mensuales $31.859.000)

4. El resultado será la renta líquida o Base Gravable (BG) que se ubicará en la tabla respectiva (artículo 241 numeral 1)

BG = Base Gravable expresada en UVT Nota Importante: Tanto las Rentas Laborales como de Pensiones utilizan la misma tabla

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Ingresos por Concepto de Rentas de Capital

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SECCIÓN TRIBUTARIA Se tomarán los ingresos de Rentas de Capital los cuales se clasifican en: 1.1. Intereses 1.2. Rendimientos financieros 1.3. Arrendamientos 1.4. Regalías 1.5. Explotación de la propiedad intelectual

Las Deducciones y las Rentas Exentas tienen un máximo del 10% Hasta 1.000 UVT

En una cédula independiente de los demás ingresos, se deben depurar los ingresos obtenidos por concepto de Rentas de Capital.

A la sumatoria de los ingresos por los conceptos anteriores se le restan los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (INCRNGO)

Así mismo, es posible disminuir los Costos directos asociados a la obtención de la renta, los cuales NO tienen límites

BG = Base Gravable expresa en UVT 15


Ingresos por Concepto de Rentas NO Laborales

En una cédula independiente de los demás ingresos, se debe establecer para ingresos distintos de las demás cédulas. El procedimiento de depuración de la renta para obtener la base gravable es igual al presentado para las rentas de capital, aplicable así: 1. Se tomarán las Rentas NO Laborales, es decir, distintas a las demás cédulas, obtenidas por personas naturales que realicen algunas de las siguientes actividades: 1.1. Profesionales independientes (Con 2 o más trabajadores o contratistas) 1.2. Agricultores

2. A la sumatoria de los ingresos por los conceptos anteriores se le restan los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (INCRNGO) 3. Así mismo, es posible disminuir los Costos directos asociados a la obtención de la renta, los cuales NO tienen límites

1.3. Ganaderos 1.4. Comerciantes 1.5. 16 16

Los demás - Otros

4. Las Deducciones y las Rentas Exentas tienen un máximo del 10% - Hasta 1.000 UVT


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La tabla a utilizar se encuentra en el artĂ­culo 241 numeral 2 la cual tambiĂŠn aplica para las rentas de capital

BG = Base Gravable expresa en UVT 17 17


Ingresos por Concepto de Dividendos En una cédula independiente de los demás ingresos, se debe establecer los ingresos por dividendos decretados, pagados o no, durante el periodo. La depuración de la renta obliga previamente a determinar la parte gravable y no gravable establecida en el artículo 49 ET.

01

Se hace necesario establecer dos subcédulas:

02

1.1

Sobre la parte considerada INCRNGO, se debe utilizar la Tabla establecida en el artículo 242 ET

1.2

Si la sociedad reparte utilidades como gravadas, (aplica el mismo tratamiento para Persona Naturales sin Residencia en Colombia) la tarifa será del 3

Las distribuciones de dividendos sobre Acciones Preferentes calificadas como Pasivo según el artículo 33-3 ET, son consideradas Rendimientos Financieros

03

Se asimilan a dividendos, según el artículo 48 ET, las utilidades provenientes de:

3.1

Fondos de inversión

3.3

Fondos mutuos de inversión

3.2

Fondos de valores administrados por comisionistas de bolsa

3.4

Fondos de empleados obtenidos por afiliados, suscriptores, o asociados

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D = Dividendos Decretados y/o Pagados expresados en UVT

19


Crucigrama

20


Horizontales:

2

Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

4

El periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para su uso por una entidad o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

6 8

Siglas Normas Internacionales de Aseguramiento

9

Una controladora y todas sus subsidiarias.

Suministro de la información contenida en los estados financieros dentro del periodo de decisión.

Verticales:

1

Instrumentos de patrimonio propio de una entidad, en poder de ella o de otros miembros del grupo consolidado.

3

Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

5

La cualidad de la información que permite a ésta influir en las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

7 Moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; en 10 Activos: proceso de producción con vistas a esa venta; o en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

21


SECCIÓN NIIF

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Modelo de cinco pasos de la NIIF 15 El modelo de cinco pasos se aplica a los ingresos obtenidos por la celebraciรณn de un contrato con un cliente con algunas excepciones limitadas, sin importar el tipo de transacciรณn de ingresos o el sector econรณmico (industria, comercial, servicios). 23


SECCIÓN NIIF

Primer Paso

Identificación del Contrato

E

l primer paso en el modelo de cinco pasos requiere la identificación del contrato con el cliente. Los contratos pueden ser de diferentes formas (escritas, verbales o implícitas), pero debe ser ejecutable (que se puede hacer cumplir), tienen un origen comercial y ser aprobado por las partes que intervienen en el contrato. El modelo se aplica una vez que las condiciones de pago de los bienes o servicios están identificados y es probable que la entidad recaudará la contraprestación. Los derechos de cada una de las partes en relación con los productos o servicios acordados tienen que ser plenamente identificables. 24

Cuando en un contrato con un cliente no sea posible identificar el cumplimiento de estos criterios, la entidad debe evaluar continuamente el contrato para determinar si posteriormente cumple dichos criterios. Dos o más contratos que se establecen al mismo tiempo en torno al mismo cliente se pueden combinar y contabilizan como un único contrato, si cumplen los criterios especificados. La norma proporciona requisitos detallados de modificación de contratos. Una modificación puede ser contabilizada como un contrato separado o como un cambio del contrato original, dependiendo de las circunstancias de cada caso.


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Segundo Paso

SECCIÓN NIIF

Identificación de las Obligaciones de Desempeño El segundo paso requiere la identificación de las obligaciones de desempeño separadas en el contrato. Esto se refiere a menudo como “la desagregación”, y se realiza al comienzo de un contrato. El factor clave en la identificación de una obligación de ejecución separada es el carácter distintivo del bien o servicio, o un conjunto de bienes o servicios. Un bien o servicio es distinto si el cliente puede beneficiarse del bien o servicio por sí solo o junto con otros recursos

disponibles y es identificable por separado de otros elementos del contrato. La NIIF/IFRS 15 requiere una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales con el mismo patrón de transferencia (venta), debe ser considerada como una sola obligación de desempeño. Un bien o servicio que se ha entregado no puede ser distinto, si no puede ser utilizado sin otro bien o servicio que aún no ha sido entregado. Del mismo modo, los bienes o servicios que no son distintos

Fuente: Accounting Business AB Magazine ACCA

se deben combinar con otros bienes o servicios hasta que la entidad identifica un conjunto de bienes o servicios, que es distinto. La NIIF/IFRS 15 proporciona indicadores en lugar de criterios para determinar cuándo un bien o servicio es distinto en el contexto del contrato. Esto permite a la administración aplicar juicios para determinar las obligaciones de desempeño separadas que mejor reflejan la sustancia económica de una transacción.

27


Tercer Paso Determinar el Precio de la Transacción El tercer paso requiere a la entidad para determinar el precio de la transacción, que es la cantidad estimada que la entidad espera tener derecho a cambio de los bienes o servicios prometidos. Esta cantidad no incluye cantidades recibidas por cuenta de un tercero - por ejemplo, los impuestos gubernamentales. Una entidad debe determinar el monto de la compensación a los que espera tener derecho a fin de reconocer los ingresos. 28

El precio de la transacción podría incluir una cuantía variable o contingente. La cuantía variable debe ser estimada, ya sea como el valor esperado o la cantidad más probable. El enfoque de valor esperado representa la suma de los importes ponderados por la probabilidad de varios resultados posibles. El importe más probable es el que representa la cantidad más realizable en un rango de

acción de posibles cantidades. La administración debe utilizar el enfoque que espera pueda predecir mejor la cantidad estimada y debe aplicarse de manera coherente a lo largo del contrato. Una entidad sólo puede incluir la cuantía variable en el precio de la transacción en la medida en que es muy probable que un cambio posterior en la cuantía variable estimada


no dará lugar a un cambio significativo de los ingresos. Si no es conveniente incluir toda la cuantía variable estimada en el precio de la transacción, la entidad debe evaluar si se debe incluir parte de la contraprestación variable. Sin embargo, esta última cantidad aún tiene que pasar la prueba de “reversión de los ingresos”, es decir, que no se vaya a sobreestimar. La estimación de la cuantía variable es más amplia que la estimación contingente, ya que incluye cualquier cantidad considerada variable en virtud de un contrato, tales como bonos de desempeño o penalidades. Además, la entidad debe estimar en el precio de la transacción, y tener en cuenta:

los pagos distintos al efectivo, las contraprestaciones del cliente y el valor del dinero en el tiempo si un componente de financiación significativo está presente. Este último no es necesario si el período de tiempo entre la transferencia de bienes o servicios y el pago es inferior a un año. En algunos casos, será evidente que existe un componente de financiación significativo, debido a los términos del acuerdo. En otros casos, puede ser difícil determinar si existe un componente de financiación significativo. Esto es probable que sea el caso en el que exista un régimen a largo plazo con múltiples obligaciones de desempeño tales que los bienes o servicios son recibidos y los pagos en efectivo

Fuente: Accounting Business AB Magazine ACCA

recibidos a lo largo de la venta. Por ejemplo, si se requiere un pago por adelantado para fines comerciales y obtener un contrato a largo plazo, entonces la entidad puede concluir que una obligación de financiación significativa no existe. Si una entidad prevé que como última alternativa puede aceptar una cantidad inferior a la que inicialmente se prometió en el contrato debido a, por ejemplo, la experiencia en el pasado de descuentos ofrecidos, inmediatamente, los ingresos se estiman en la cantidad más baja posible de cobro que se está evaluando. Posteriormente, si los ingresos ya reconocidos no son recaudables, las pérdidas por deterioro se deben cargar al resultado del ejercicio. 29


Cuarto Paso

Asignación del Precio a las obligaciones de desempeño

E

l cuarto paso requiere la asignación del precio de la transacción a las obligaciones de desempeño separadas. La asignación se basa en los precios de venta independientes relativos a los bienes o servicios prometidos y se hace al inicio del contrato. No se ajusta para reflejar los cambios posteriores en los precios de venta independientes de tales productos o servicios.

La mejor evidencia del precio de venta independiente es el precio observable de un bien o servicio cuando la entidad vende el producto o servicio por separado. Si no está disponible tal información, se debe realizar una estimación mediante el uso de un enfoque que maximiza el uso de datos observables por ejemplo, el costo previsto más un margen apropiado o la evaluación de los precios de mercado de los bienes o servicios similares ajustado por los costos y márgenes específicos de la entidad o en circunstancias limitadas un enfoque residual. El enfoque residual es diferente del método residual que ha sido utilizado actualmente por algunas entidades, tales como las compañías de software. 30

Cuando un contrato contiene más de una obligación de ejecución distinta, la entidad le asigna el precio de la transacción a cada obligación de desempeño diferente sobre la base del precio de venta total pactado. Cuando el precio de la transacción incluye cuantías y descuentos variables, la estimación necesita estar dada en la medida que estas cuantías se refieren a todas o sólo algunas de las obligaciones de ejecución en el contrato. Los descuentos y estimaciones variables típicamente se asignan proporcionalmente a todas las obligaciones de ejecución en el contrato. Sin embargo, si se cumplen ciertas condiciones, pueden ser asignadas a una o más obligaciones de desempeño separadamente. Esta será una cuestión práctica importante, ya que puede requerir un ejercicio de cálculo y asignación separada que se realiza para cada contrato. Un contrato de telefonía móvil por lo general agrupa juntos la conexión de teléfono y la red. La NIIF/IFRS 15 requiere su separación, debido a que cada servicio requiere obligaciones de desempeño diferentes. Fuente: Accounting Business AB Magazine ACCA


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Quinto Paso

Reconocimiento en la Medida del Desempeño Alcanzado El quinto paso requiere que los ingresos sean reconocidos en la medida que cada obligación de desempeño se haya alcanzado. Esto difiere de la NIC/IAS 18, donde, por ejemplo, los ingresos se reconocen por los bienes cuando los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes se transfieren al cliente. Una entidad satisface una obligación de ejecución mediante la transferencia de control de un bien o servicio

prometido al cliente, lo que podría ocurrir con el paso del tiempo o en un momento específico en el tiempo. La definición de control incluye la capacidad para evitar que otros determinen el uso y la obtención de los beneficios asociados al activo. Una obligación de ejecución se satisface en un punto en el tiempo a menos que cumpla uno de los siguientes criterios, en cuyo caso, se considerará cumplido con el paso del tiempo:

El cliente recibe simultáneamente y consume los beneficios proporcionados por el desempeño de la entidad mientras lo ejecuta.

El desempeño de la entidad forma o mejora un activo que el cliente controla mientras se crea o se mejora el activo.

El desempeño de la entidad no genera un activo por el uso diferente a la entidad y la entidad tiene el derecho exigible de pago por el desempeño realizado hasta la fecha.

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Los ingresos se reconocen de acuerdo con el patrón de transferencia. Si una entidad reconoce los ingresos durante el período durante el cual se fabrica un producto o en la entrega al cliente dependerá de las condiciones específicas del contrato. Si una entidad no cumple su obligación de desempeño en el tiempo, lo satisface en un punto determinado del tiempo y los ingresos se reconocen cuando se pasa el control en ese punto específico del tiempo. Los factores que pueden indicar el paso del control incluye el derecho actual de pagar por el activo o el cliente tiene el título legal de los activos o la entidad ha transferido la posesión física del activo. Como consecuencia de lo anterior, el momento del reconocimiento de ingresos puede cambiar para algunas transacciones de punto de Fuente: Accounting Business AB Magazine ACCA

referencia en el momento en que se aplique la nueva norma. Además del modelo de cinco pasos, la NIIF/ IFRS 15 establece la manera de dar cuenta de los costos incrementales de la obtención de un contrato y los costos directamente relacionados con el cumplimiento de un contrato y proporciona una guía para ayudar a las entidades a aplicar el modelo de licencias, garantías, derechos de cambio o devolución, las estimaciones principal versus agente, las opciones de bienes o servicios adicionales y la indemnización por objetos defectuosos o dañados. La NIIF/IFRS 15 genera un cambio significativo de la NIC/IAS 18 - Ingresos, y aunque se ofrece una guía de aplicación más detallada, se requiere de un juicio en su aplicación debido a que el uso de estimaciones es más frecuente. 33


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Un contador pĂşblico, se fue a la EPS por que se encontraba enfermo y se demoraron tanto en atenderlo, que termino siendo un activo fijo. 35


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