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Tema: Subtema:

Impuesto de Industria y Comercio. Retención por compras. Agencias de viajes.

Pregunta: 1. Nosotros somos una agencia de viajes, pertenecientes al Régimen Común, nuestra actividad es la prestación de servicios por venta de tiquetes aéreos y se nos está haciendo un doble descuento en cuanto se refiere al 7%o. ICA retenido así: CLIENTE DE TECNIVIAJES GRANDE CONTRIBUYENTE Venta Tiquete Impuesto

$150.000. 8.000. ----------------

Total Ica retenido

$158.000 1.106 ----------------$156.894

Cuenta por Cobrar

CIA. AEREA

Valor tiquete $158.000 - Comisión 10% 20.000 - Iva 2.400 + Ica retenido 105 + Iva retenido 1.200 + retención 1.500 ----------------Cuenta por pagar $143.405

Respuesta: En el Código de Comercio se diferencia entre empresarios que ejercen actividades comerciales para beneficio de su propio patrimonio personal y comerciantes que realizan operaciones mercantiles como auxiliares de otros empresarios en quienes realmente se radican los efectos y provechos de sus actos. Estos comerciantes reciben distintas denominaciones: representantes, comisionistas, corredores, agente en general. El contrato que ejecuta una agencia de viajes, es en su esencia una modalidad de intermediación comercial, en virtud del contrato de comisión celebrado con las aerolíneas en los cuales se obligan a vender los tiquetes aéreos a nombre propio pero por cuenta o en beneficio de las empresas transportadoras, recibiendo de las compañías compradoras el producido de las ventas, pero no para sí, sino para el comitente, real beneficiario del mismo. En el sistema de ventas de las Agencias de viajes intervienen dos o más personas en la transacción comercial, estas personas se dividen según la actividad que ejercen en: la Aerolínea dueña de los tiquetes; la persona que finalmente adquiere o compra los pasajes y la agencia de viajes que actúa como intermediario en la venta de los tiquetes a nombre propio pero por cuenta de la aerolínea, expidiendo la correspondiente factura de venta.


Aquí se presenta la figura de intermediación comercial en el cual el intermediario recibe una comisión por la comercialización de los productos, de propiedad de otra persona. La Ley 14 de 1983 establece que el Impuesto de Industria y Comercio recae sobre la realización de actividades industriales, comerciales o de servicios que se realicen dentro de la jurisdicción de un municipio. Los sujetos pasivos del impuesto son aquellas personas que realizan el hecho generador del impuesto, es decir, aquellas que realizan una o varias de las actividades anteriormente descritas. En el numeral 5 del artículo 154 del Decreto Ley 1421 de 1993 se definió claramente la base gravable del impuesto de industria y comercio. Esta norma determina que la base gravable esta conformada por los ingresos netos del contribuyente obtenidos durante el período gravable. Igualmente determina que los ingresos netos se obtienen de restar del monto total de los ingresos ordinarios y extraordinarios, los ingresos obtenidos por las actividades sujetas y exentas, los descuentos, las devoluciones, las rebajas, las exportaciones y los ingresos obtenidos por la venta de activos fijos. La misma norma establece que harán parte de la base gravable los ingresos obtenidos por rendimientos financieros y comisiones. Entonces se tiene que la base gravable del impuesto de Industria y Comercio, la constituye los ingresos propios del contribuyente; es decir, los que reciba para sí mismo y no para otras personas. Ajustándose a lo legalmente establecido, los ingresos recibidos por y a nombre de terceros, no forman parte de su base gravable para determinar el monto a pagar por concepto de Industria y Comercio. Por lo anterior en las ventas que realizan las Agencias de Viajes, en las que actúan como un intermediario comercial, deberán tributar sobre los ingresos que reciban por comisiones, sin incluir dentro de la base gravable los ingresos obtenidos para terceros (aerolíneas), los cuales son gravados por el impuesto de industria y comercio en cabeza de éstos por ser responsables ante la Secretaria de Hacienda Municipal. En cuanto se refiere a la aplicación del Sistema de Retenciones del Impuesto de Industria y Comercio establecido por el Acuerdo __ de ____ y el Decreto Reglamentario ____ de ____, se debe tener en cuenta que este opera como método de recaudo anticipado del impuesto, el cual es cobrado a los contribuyentes por los diferentes agentes de retención en el momento en que se efectúa la operación de compra o venta. Para efectos de la aplicación de la retención por compras de bienes o servicios del Impuesto de Industria y Comercio señalada en el artículo __ del Acuerdo __ de _____ y el Decreto ___ de _____, debemos atender que este sistema de recaudo del impuesto opera cuando un agente de retención, compra unos bienes o servicios a un proveedor que es contribuyente del Impuesto de Industria y Comercio en el municipio y que para el caso de la intermediación que 2


realiza la agencia de viajes se presenta las siguientes operaciones: en primer lugar, la aerolínea (Agente de retención) contrata el servicio de intermediación con las agencias de viajes para que comercialicen los tiquetes, servicio por el cual les paga una comisión; segundo, cuando compra un agente de retención los tiquetes a las agencias de viajes. Teniendo en cuenta que para que se configure el sistema de retención por compras del Impuesto de Industria y Comercio se deben reunir todos y cada uno de los siguientes requisitos: a. Que quien efectúa la compra tenga la calidad de agente de retención de los enumerados por el artículo __ del Decreto ___ de _______ bien sea como agente de retención permanente u ocasional; teniendo en cuenta que los primeros se caracterizan porque en todas sus compras de bienes o servicios deben efectuar la correspondiente retención siempre y cuando la operación esté sujeta a este mecanismo de recaudo y los segundos que por regla general en sus compras no efectuarán la retención a menos que se encuentren encuadrados dentro de las situaciones previstas en la norma para que puedan efectuar la retención de este impuesto. b. Que la persona que le provea los bienes o servicios al Agente de Retención sea contribuyente del Impuesto de Industria y Comercio y no esté exento o no sujeto al Impuesto de Industria y Comercio de conformidad con los Acuerdos que en esa materia haya expedido el Concejo Distrital. c. Que la operación esté gravada con el Impuesto de Industria y Comercio. d. Que la operación se realice en la jurisdicción del municipio. e. Que la operación no se realice entre agentes permanentes de retención del impuesto de industria y comercio. f. Que la compra de la prestación del servicio, en cuantía individual supere el monto de $30.000.oo g. Que la compra del bien, en cuantía individual supere el monto de $210.000.oo h. Que la operación no sea realizada entres dos contribuyentes del régimen común siempre y cuando el comprador no sea agente de retención permanente. No obstante lo anterior, el sistema de retención opera respetando los aspectos sustanciales del Impuesto de Industria y Comercio, como es la base gravable del tributo, por lo tanto al efectuar la respectiva retención por compras, se debe seguir lo estipulado por el parágrafo del artículo __ del Decreto ___ de _____ el cual prevé que en los casos en que los sujetos de 3


retención determinen su impuesto a partir de una base gravable especial, la retención se efectuará sobre la correspondiente base gravable y teniendo en cuenta además el principio de Justicia que consagra el artículo __ del Decreto ___ de ______, en el cual se estipula que se debe dar aplicación recta a las leyes presidida por un relevante espíritu de justicia y que el Estado no aspira a que al contribuyente se le exija más de aquello con lo que la misma ley no ha querido que coadyuve a las cargas públicas del Distrito; tenemos que para que se configure la Retención por compras, el ingreso que percibe la Agencia de Viajes como intermediario, no le pertenece por ser de propiedad de un tercero, por lo tanto no habría lugar a efectuar la retención ya que el impuesto a que haya lugar lo debe cancelar es el tercero (aerolínea) en las respectivas declaraciones bimestrales del Impuesto de Industria y Comercio. Por ello, sobre los pagos o abonos en cuenta que se efectúen en desarrollo de los contratos de comisión y venta de servicios de transporte aéreo, generadores de ingresos tributarios para las agencias de viajes y aerolíneas, las empresas compradoras, no están en la obligación de hacer retención por compras del Impuesto de Industria y Comercio, porque sobre la parte del ingreso que recibe la agencia concerniente a comisión, la aerolínea le efectúa la respectiva retención y sobre el ingreso por venta del servicio de transporte como no es ingreso de la agencia sino de la aerolínea, ésta tributará por el mismo. Situación esta que debe ser informada por las agencias de viajes en documento escrito o en la factura de venta de los tiquetes al comprador agente retenedor permanente, en los términos del artículo __ del Decreto ____ de _______.

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