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Se presentan tres artículos donde se hace referencia a aspectos de interés para ser considerados por el auditor cuando realice labores en materia tributaria.

Cualidades profesionales básicas del Auditor Tributario

Responsabilidad del auditor tributario ante los actos ilegales de los clientes

Objetivos y proceso de auditoría tributaria


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Se presentan tres artículos donde se hace referencia a aspectos de interés para ser considerados por el auditor cuando realice labores en materia tributaria. Es decir, se trata de áreas del conocimiento relacionadas con el tema impositivo, que le proporcionen competencias que le permitan ofrecer apoyo a los contribuyentes para que honren sus compromisos ante la administración tributaria dentro de los términos y exigencias reglamentarias. El primero, se denomina cualidades profesionales básicas del auditor tributario, donde se describen aquellas que son necesarias para ofrecer apoyo a sus clientes para actuar en su momento como consejero y participar en las discusiones que tratan de resolver problemas de áreas diferentes a la suya, evaluando métodos y alternativas, sugiriendo mejorar. Esto, pues el auditor no puede limitarse a tramitar simplemente documentos fiscales y cobrar por ello, sino debe comprometerse a dar con la solución más correcta a cada caso, a compartir las inquietudes de su cliente y asegurar que la opción elegida es racionalmente válida. El segundo artículo, responsabilidad del auditor tributario ante los actos ilegales de los clientes, se considera de importancia capital, por cuanto este se compromete con la obligación de trabajar en forma diligente, de acuerdo con las reglas del país y de la profesión. La conformación de una actuación responsable, se apoya en la aplicación de principios éticos, cultivada mediante valores con el arraigo de los mismos, por razón de la aplicación del conocimiento, contribuyendo a la formación de una conciencia colectiva. El tercer artículo, objetivos y proceso de auditoría tributaria, significa el basamento sobre el cual descansa la labor del auditor tributario. Los objetivos le permiten comprobar que la empresa ha reflejado adecuadamente las obligaciones tributarias además, si se ha producido su pago efectivo según los plazos y de acuerdo a los requisitos formales establecidos. Las etapas del proceso, conforman una guía para obtener resultados con la eficiencia y eficacia requerida y esperada.

Autor: Karla Briceño Génesis Montilla


Andrea Linares La Editorial

En este artículo se abordan algunos aspectos relacionados con las competencias profesionales básicas del auditor tributario. Estas, se manifiestan en acciones concretas de su comportamiento a partir del aprendizaje formativo que comprende: conocimientos tributarios, experiencia profesional, cuidado y diligencia, responsabilidad, secreto profesional e independencia. El auditor ha encontrado en el área tributaria un vasto campo para la prestación de sus servicios, por cuanto, posee conocimientos para ejercer actuaciones con motivo de inspecciones y otros cuestionamientos efectuados por los distintos organismos fiscales. Para poder hacerlo debe tener en cuenta las normas vigentes: leyes, decretos y resoluciones, la doctrina, la jurisprudencia y pronunciamientos de la administración tributaria. Para ello, ha de contar con cualidades profesionales que van desde estudios académicos, conocimientos en el área de auditoría y tributos, habilidades, destrezas, experiencia hasta principios como la ética, la responsabilidad y el secreto profesional. El auditor tributario, según Alvarado y Cruz (2006:103, “es el profesional, generalmente Contador Público, que ejerce responsablemente el proceso de la auditoria tributaria”. Las características y cualidades del auditor tributario, al igual que en otros tipos de auditoria, tienen como propósito orientar sobre los elementos personales que deben prevalecer en los auditores. Estas, son: Estudios académicos. Básicamente, en relación a la contabilidad, auditoria y de los aspectos prácticos legales y reglamentarios que le permiten actuar con fines de


comprobación, verificación y fiscalización de las operaciones registradas; específicamente, de los cumplimientos legales relacionados con los tributos y, de esta manera, emitir su opinión o informar de los resultados concretos. Conocimientos tributarios. Es necesario y fundamental que el auditor tributario tenga un amplio conocimiento de todos los aspectos tributarios que guardan relación con las leyes, reglamentos y demás normativa tributaria. Experiencia profesional. La experiencia en todos los aspectos contables, legales, de auditoría y, sobre todo, tributarios es factor decisivo y fundamental, pues ello le daría a auditor una actuación plena con una capacidad de dominio y, en consecuencia de elevado profesionalismo. Cuidado y diligencia. El auditor tributario debe tener el sumo cuidado, esmero, celo y diligencia ser la realización de su trabajo y en la preparación de su informe. Practicar adecuadamente las técnicas de las relaciones humanas, no olvidando que el personal es el factor fundamental a través del cual se desarrollan las operaciones de las empresas. Es por esto que cuando asesora a una empresa debe tener todo el cuidado de que tal propuesta no afecte, o si lo hace sea de manera mínima el personal de la empresa Secreto profesional. El auditor tributario está obligado a informar los resultados de su trabajo en forma objetiva, sin reservas y con la debida honestidad; sin embargo debe mantener su prudencia y secreto profesional, tal y como lo exige la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública y el Código de Ética, salvo lo indicado ero la Ley y sólo en los casos previsto en otras leyes. Independencia. La independencia es un requisito esencial en la actuación del auditor tributario. La característica de mayor relevancia que debe tener un auditor tributario es la independencia, pues ella lo debe conducir a un trabajo de criterio imparcial para lograr el mejor desempeño y resultados satisfactorios. Así, estas cualidades básicas ofrecen al auditor tributario los elementos mínimos que una persona requiere dominar para conseguir y mantenerse en un rol productivo.

Autor: Andrea Linares Referencias Alvarado, V y Cruz, J (2006) Auditoria Tributaria. Barquisimeto: Jurídicas Rincón.


Moreno, A (2004) Responsabilidad Personal de los Representantes, gerentes, administradores y auditores Tributarios de Empresas. Caracas: AVDT

Los auditores tributarios se enfrentan a posicionamientos de la profesión, pues conocimientos en la realización de informes presentarlos a la administración tributaria y formales del cliente en la materia.

diferentes comportamientos y estos dedican su tiempo y de tipo impositivo con el fin de cumplir con las presentaciones

En este caso, la esencia misma de la auditoría, brindar información útil y oportuna para la toma de decisiones empresariales. Los actos ilegales incurridos por los clientes afectan a la mayoría de los profesionales dedicados a la auditoría e influye directamente sobre la profesión de manera negativa, pues los clientes, contribuyentes, no requerirían de sus servicios a no ser que exista una Ley Tributaría que los obligue. Entonces, la actuación queda comprimida a un solo campo de actuación, se lo discrimina socialmente, posee escasa validez; por ende, la retribución económica para el profesional es muy inferior al no existir la demanda necesaria. Para Alvarado y Cruz (2006), es conveniente tratar el tema de los actos ilegales pues es conocido a nivel general que en muchas organizaciones se han cometido ciertos actos violatorios a las leyes tributarias, ya sean estos intencionales o no. En tal sentido, se quiere señalar la normativa que rige para los auditores independientes a los efectos que la consideren cuando realicen una auditoria a los estados financieros; asimismo, se señalarán los actos ilícitos contemplados en el Código Orgánico Tributario, a los efectos que los consideren como aquellos que pueden ser violatorios en relación con los tributos. Del mismo modo, la Declaración de Normas de Auditoria N° 54 (SAS-54), está referida a la posibilidad de considerar por parte del auditor independiente, los actos ilegales de los clientes en una auditoria de estados


financieros, incluyendo la responsabilidad del auditor cuando éste se detecte. Estos los define dicha Norma, como violaciones de leyes y reglamentos gubernamentales atribuibles a la entidad, cuyos estados financieros están bajo auditoria o actos hechos por la gerencia o empleados actuando en nombre de la entidad. Es conveniente indicar la existencias de leyes, reglamentos y demás normativa que tienen un efecto más hacia lo operacional que a lo contable y financiero; en otras palabras el efecto sobre los estados financieros es indirecto y posiblemente poco significativo. En estos casos el auditor puede no tener las bases suficientes para reconocer las violaciones de estas leyes, reglamentos y demás normativa; de conocerse algún aspecto violatorio de leyes dirigidas a lo operacional, el efecto indirecto que pudiera surgir es como consecuencia de una acusación o determinación de ilegalidad en cuanto a la revelación de un pasivo contingente. Según Alvarado y Cruz (2006) al auditor tributario debe considerar dos acciones principales: a. Información en relación con posibles actos ilegales. De acuerdo con lo indicado en el párrafo 9 del SAS 54, el auditor, luego de la aplicación de los procedimientos de auditoría y de haber evaluado sus resultados, puede encontrar información que cause preguntas acerca de los posibles actos ilegales. b. investigación. Al auditor encontrar información de posibles actos ilegales debe comprender la naturaleza del acto, las circunstancias del mismo y otra información suficiente para evaluar el efecto sobre los estados financieros. Luego debe investigar con los ejecutivos de la organización que estén ubicados en un nivel superior de los involucrados. Al auditor concluir, tomando como base la información obtenida, que un acto ilegal probablemente ha ocurrido el auditor debe considerar el efecto sobre los estados financieros y las implicaciones para otros aspectos de la auditoria, tomando en cuenta la importancia relativa y cualitativa del acto. El efecto a considerar debe incluir los efectos monetarios contingentes como multas, sanciones y daños. Autor: Karla Briceño Referencias


Alvarado, V y Cruz, J (2006) Auditoria Tributaria. Barquisimeto: Jurídicas Rincón. Soriano, O (2007) La Responsabilidad del Contador Público. Revista Entorno Fiscal. México.

El auditor tributario debe de tener plenos conocimientos en cuanto a los objetivos y desarrollo de cada unas de las etapas de la auditoria tributaria. Los dos objetivos principales: evidenciar, si el reflejo contable de las circunstancias fiscales es razonable de acuerdo con las normas establecidas, y si las obligaciones legales se han cumplido adecuadamente. Las etapas son: orientación, planificación, riesgos, diseño y ejecución. En sentido general la auditoria tributaria es un examen de los elementos de la obligación tributaria, de acuerdo con las leyes, el propósito de determinar el grado de cumplimiento y determinación de esa obligación. Su propósito, es verificar y comprobar el cumplimiento y determinación; es decir, probar la exactitud de los montos relacionados con los tributos, comprobar la revisión y sus aspectos legales o cotejos para saber si es correcta o incorrecta la determinación realizada en las organizaciones. Los objetivos de la auditoria tributaria se desglosan del análisis conceptual pues corresponde evaluar el vinculo existente entre el sujeto activo acreedor del tributo y el sujeto pasivo que tiene la obligación establecida en la ley de satisfacer el tributo, cumplir con las exigencias de la ley y no hacer actos ilícitos en materia fiscal. Por ende, tiene los siguientes objetivos: a. Obtener la seguridad razonable sobre la declaración del hecho imponible que dio origen a la obligación tributaria.


b. verificar la exactitud en la determinación de la base imponible, débitos y créditos de carácter tributario. c. Comprobar el cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes. d. Comprobar la adecuada contabilización, clasificación y revelación de los tributos en los estados financieros, de acuerdo a los principios de contabilidad de aceptación general. Una vez que el auditor tiene claro, los objetivos es necesario que desarrolle con precisión las etapas de la auditoría. A continuación, Alvarado y Cruz (2006), señalan las siguientes tres (3) etapas para llevar a cabo una auditoria tributaria: i. Orientación de la auditoria: amerita el estudio general de la empresa: características generales financieras el sistema contable y de control interno, las normas legales o implicaciones que debe cumplir. Ii. Estrategia general (Planificación). Significa fundamentalmente la estrategia general que se va a desarrollar, luego de obtener el conocimiento general de la empresa y otros aspectos de interés para la auditoria. iii. Riesgos e importancia relativa: se valora la probabilidad de presencia de errores o irregularidades significativas que pongan en peligro a la empresa por el efecto que pueda ocurrir sobre los estados financieros. iv. Riesgo inherente: riesgo por la mala interpretación en la aplicación de las leyes tributarias. v. Riesgo de control: va a depender, no sólo de la eficiencia que tenga el contribuyente en el registro de las operaciones que generan tributos, sino también en su determinación y cumplimiento. vi. Riesgo de detección: está directamente procedimientos sustantivos que realice el auditor.

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vii. Diseño del Programa de Auditoría Tributaria: debe estar dirigido, fundamentalmente, a las circunstancias particulares de los riesgos de auditoria observados por el auditor durante la etapa de estrategia general. viii. Ejecución del Trabajo de Auditoría: consisten en la aplicación de los procedimientos de auditoria para obtener las evidencias suficientes y competentes que apoyen los resultados de la auditoría.


Autor: Génesis Montilla Referencias Alvarado, V y Cruz, J (2006) Auditoria Tributaria. Barquisimeto: Jurídicas Rincón.

En el ámbito de la tributación los auditores constituyen una importante fuente de información para los sujetos pasivos que, ante el complicado lenguaje de la legislación se ven obligados, para el cabal cumplimiento de sus obligaciones, a apoyarse en quienes se preparan profesionalmente para tal fin. Para ello, ha de contar con cualidades profesionales que van desde estudios académicos, conocimientos en el área de auditoria y tributos, habilidades, destrezas, experiencia hasta principios como la ética, la responsabilidad y el secreto profesional. Las características y cualidades del auditor tributario, al igual que en otros tipos de auditoría, tienen como propósito orientar sobre los elementos personales que deben prevalecer en los auditores. Se concretan los dos objetivos principales del auditor tributario: evidenciar, de un lado, si el reflejo contable de las circunstancias impositivas es razonable de acuerdo con las normas establecidas, y de otro, si las obligaciones legales se han cumplido adecuadamente. En relación con las etapas de la auditoría, el auditor tributario debe tener suficientes conocimientos a los efectos de tener una comprensión general del cumplimiento y sus implicaciones, dentro de la organización auditada, para sí poder determinar posibles hechos o situaciones reales de errores o


irregularidades que puedan afectar de forma importante a la organización auditada.

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