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Contenido Concepto Jurídico 1864 del 29 de Julio 2019. Concepto Jurídico 1961 del 08 Agosto de 2019 Concepto Jurídico 1969 del 13 Agosto de 2019. Concepto Jurídico 1945 del 08 de Agosto 2019. Concepto Jurídico 20394 del 16 Agosto de 2019. Concepto Jurídico 20991 del 23 de Agosto del 2019. Concepto Jurídico 1176 del 02 de Septiembre de 2019 Concepto Jurídico 659 del 10 de Septiembre 2019.

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Concepto Jurídico 1864 del 29 de Julio 2019. Se resuelven las siguientes consultas relacionadas con el alcance y la aplicación del Decreto 872 de 2019 que reglamenta los artículos 100 y 101 de la Ley 1943 de 2018. 1. El numeral 5° del artículo 1.6.4.2.2, el numeral 5.7 del artículo 1.6.4.2.2, y el numeral 4.4 del artículo 1.6.4.3.4 determinaron que se debe adjuntar prueba de pago de liquidación privada del impuesto o tributo objeto de conciliación al año gravable 2018. Cuando se trate de actos administrativos que modificaron declaraciones de importación de períodos anteriores al año 2018; ¿Se puede aportar la prueba de pago de la totalidad de las declaraciones de importación realizadas durante el período gravable 2018? 2. ¿La prueba de pago de los valores que haya lugar debe ir acompañada de las respectivas declaraciones de importación o liquidaciones privadas? ¿Cambia en algo la prueba de pago de los valores cuando se trate de un Usuario Aduanero Permanente? 3. ¿En el caso que la Corte Constitucional declare la inconstitucionalidad de la Ley 1943 de 2018 con efectos retroactivos o ex tunc., las solicitudes de conciliación que se encuentran en trámite y las fórmulas conciliatorias que se encuentren pendientes de aprobación por parte del juez o corporación contencioso administrativa, no se verá afectadas por dicha decisión? Respecto a estas preguntas, la entidad resuelve: Respecto a los numerales 1) y 2), se remite concepto 023527, en el cual la Dirección de Gestión Jurídica, respondió exactamente las mismas preguntas, respecto a los beneficios del artículo 306 de la Ley 1819 de 2016 y el Decreto 1625 de 2016, indicando que el requisito de aportar la prueba de la totalidad de las declaraciones de importación realizadas durante el período gravable 2016, no aplica para los temas aduaneros. Frente a la petición del numeral 3), donde consulta si en el caso que hipotéticamente la Corte Constitucional declare la inconstitucionalidad de la Ley 1943 de 2018 con efectos retroactivos o ext tunc., cómo se verían afectadas las solicitudes de conciliación que se encuentran en trámite, la DIAN manifesta que será necesario esperar la sentencia de dicha Corte para determinar los efectos de la decisión de acuerdo al alcance de la misma.

Fuente normativa: Concepto 023527, Ley 1819 de 2016 y Decreto 1625 de 2016.

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Concepto Jurídico 1961 del 08 Agosto de 2019 Se resuelven las siguientes consultas relacionadas con documentos que acreditan la legal importación de mercancía extranjera. 1. ¿Si un consumidor final, cuenta con factura que cumpla con requisitos legales de un proveedor nacional y la relación de causalidad o nexo comercial es verificado de conformidad con lo establecido en el art. 7 de la resolución 64 de 2016, se entrega la mercancía decomisada vía recurso de reconsideración a pesar de no contar con la declaración de importación o es necesario que además de la factura verificada, cuente con declaración de importación? 2. ¿Si aporta factura del proveedor nacional y declaración de importación, pero no hay vínculo entre el importador y el proveedor nacional, ya que se logra verificar, únicamente, la relación de causalidad o nexo comercial de conformidad con lo establecido en el art. 7 de la resolución 64 de 2016, de la factura del proveedor final al consumidor final, se entrega la mercancía? 3. ¿Si aporta facturas nacionales o incluso declaración de importación que demuestra la cadena comercial desde el consumidor final hasta el importador, pero no se puede verificar la relación de causalidad o nexo comercial de conformidad con lo establecido en el art. 7 de la resolución 64 de 2016, por cualquier razón, por ejemplo, proveedor liquidado, o devolución del correo, o no respuesta, se entrega la mercancía o se confirma el decomiso vía recurso de reconsideración? 4. ¿Si la factura fue expedida y se encuentra registrada en asientos contables del proveedor, demostrándose la relación causal, pero la factura no cumple los requisitos de forma del artículo 617 del Estatuto Tributario, debe desconocerse la misma? A lo anterior se responde: 1. Cuando un consumidor final compra una mercancía a un proveedor nacional y éste le expide una factura de venta con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los artículos 615, 616-1 y 617 del Estatuto Tributario, en la cual relaciona la mercancía vendida y corresponde a la mercancía que es objeto del control aduanero, dicho proveedor nacional cuando está obligado a llevar contabilidad debe de conformidad con lo establecido en la Ley 1314 de 2009, por la cual se regulan entre otros aspectos, los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia y su Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, tener reconocido y registrado en la contabilidad los movimientos que reflejen estas transacciones, tales como los que se *Para consultar los conceptos jurídicos dar click en el título.


describen a continuación, sin perjuicio que existan otros: 1). El ingreso y la salida de la mercancía de la cuenta de inventario. 2). Los débitos y/o créditos a las cuentas de efectivo, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, ingresos, costo de ventas, IVA descontable o IVA generado, como contraparte de los movimientos de inventarios correspondientes. Se concluye entonces que cuando la mercancía objeto de control aduanero no se trata de vehículos o bienes objeto de registro o inscripción ante otras autoridades de control, y el consumidor final aporta la factura nacional expedida por el vendedor con los requisitos establecidos en el Estatuto Tributario y existen las pruebas suficientes y pertinentes, para comprobar la relación de causalidad o nexo comercial entre quien vende la mercancía en el país y expide la factura, y el tenedor de la misma como consumidor final, se entiende amparada la mercancía de conformidad con lo establecido en el parágrafo del artículo 594 del Decreto 1165 de 2019, sin que para el efecto sea exigible al consumidor final aportar la correspondiente declaración de importación. 2. A la luz del artículo previamente mencionado, si se logra demostrar la relación de causalidad o nexo comercial entre el consumidor final y el proveedor nacional y la factura que se expidió cumple con los requisitos establecidos en el Estatuto Tributario, de manera excepcional dicha factura ampara la mercancía objeto de control aduanero, así no se demuestre la relación de causalidad o nexo comercial entre el importador y el proveedor nacional al cual le vendió la mercancía el importador. De lo contrario tendría el consumidor final que demostrar la relación o nexo entre todos los involucrados en la cadena comercial de que ha sido objeto la mercancía, desde el momento en que se importó hasta que estuvo en posesión del consumidor final, y eso no es lo que establece el artículo. 3. El artículo 594 del Decreto 1165 de 2019 establece exactamente los documentos que amparan las mercancías extranjeras y excepcionalmente en el parágrafo se indican los requisitos que se deben cumplir para que una factura de venta nacional o documento equivalente, ampare las mercancías en posesión del consumidor final. Por lo tanto, una mercancía importada se entenderá amparada con la factura de compra cuando se cumple plenamente las condiciones establecidas en el parágrafo citado, siempre y cuando no se trate de vehículos o bienes objeto de registro o inscripción ante otras autoridades de control. Lo anterior sin perjuicio de la apertura de investigaciones tributarias, aduaneras o cambiarias y de la imposición de sanciones que de ella se puedan derivar, cuando se encuentren inconsistencias o irregularidades como resultado de la verificación o trazabilidad de las operaciones comerciales que antecedieron a la venta realizada por parte del proveedor *Para consultar los conceptos jurídicos dar click en el título.


nacional al consumidor final. 4. El parágrafo del artículo 594 del Decreto 1165 de 2019 establece en forma precisa los requisitos que se deben cumplir para que la factura de venta nacional, se pueda tomar como documento que ampara una mercancía importada, y es claro que uno de esos requisitos es que cumpla con las condiciones de los artículos 615, 616-1 y 617 del Estatuto Tributario, por lo tanto, de no cumplirse no puede considerarse que ampara la mercancía, así se haya demostrado la relación de causalidad o nexo comercial. La anterior lo ratifica el inciso segundo del artículo 604 de la Resolución 46 de 2019 que reglamente el parágrafo del artículo 594 citado, al precisar que cuando la factura o el documento equivalente presentado no cumpla con los requisitos legales, procederá la aprehensión de la mercancía. Fuente normativa: artículo 594 del Decreto 1165 de 2019 (anterior artículo 504 del Decreto 390 de 2016), y el artículo 604 de la Resolución 000046 de 2019 (antes artículo 7 de la resolución 64 de 2016).

Concepto Jurídico 1969 del 13 Agosto de 2019 Se resuelven las siguientes consultas relacionadas con comercializadoras internacionales. 1. ¿Para tramitar la autorización de una Sociedad de Comercialización Internacional CI a una empresa que se creó hace menos de 1 año, es necesario cumplir con los UVT descritos en el artículo 66 del Decreto 1165 de 2019? De conformidad con el artículo 66 del decreto 1165 de 2019, la Sociedad de Comercialización Internacional que sea constituida en el mismo año en que presente la solicitud de autorización, bastará con que acredite que su patrimonio neto contable es igual o superior al indicado en el presente numeral, esto es, que sea igual o superior al equivalente a cuatro mil quinientas Unidades de Valor Tributario (4.500 UVT). Lo anterior, sin perjuicio de que esta entidad no es competente para autorizar a la Sociedad de Comercialización Internacional, toda vez, que el componente, en lo que respecta a la autorización, coma la perdida de dicha autorización y demás trámite pertinentes, es competencia del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, en los términos del Capítulo 5, artículos 65 al 74 del Decreto 1165 de 2019, así las cosas, los trámites respectivos se deben realizar en dicha entidad. Fuente normativa: Decreto 1165 de 2019, artículos 65 al 74.

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Concepto Jurídico 1945 del 08 de Agosto 2019. Se resuelven las siguientes consultas relacionadas con el alcance de los términos del parágrafo 2 del artículo 36 del Decreto 1165 de 2019 respecto a la exigencia del patrimonio. De acuerdo con la entidad, el artículo permite observar y concluir que si bien, tanto el numeral 1 como el numeral 2 establecen un valor igual de 42.082 Unidades de Valor Tributario, cuando se cuente con 10 años de ejercicio de actividad o cuando se cuente con 14 años de actividad de agenciamiento, se observa que para el numeral 1, se requiere adicionalmente, que dicha actividad se haya realizado respecto de operaciones cuya cuantía exceda el valor FOB de 9.303.317 UVT; mientras que para el numeral 2, es decir cuando cumpla 14 años, se le exigirá un monto inferior respecto al valor FOB de las operaciones, por 5.799.470 UVT. Fuente normativa: Decreto 1165 de 2019, artículo 36, parágrafo 2.

Concepto Jurídico 20394 del 16 Agosto de 2019 Se resuelven las siguientes consultas relacionadas con las funciones de un agente aduanero. 1. ¿Es válido que un agente aduanero debidamente inscrito en el RUT del declarante autorizado (agencias de aduanas) pueda allanarse de la comisión de una infracción, dando respuesta y firmando el documento que así lo contiene en nombre de la agencia? La entidad afirma que la representación legal de las personas jurídicas es ejercida por el representante legal, o cualquiera de sus suplentes y su designación deberá inscribirse en el registro mercantil de la cámara de comercio. Es así como las personas cuyos nombres figuren inscritos en el correspondiente registro mercantil como gerentes y sus suplentes serán los representantes de ente jurídico para todos los efectos legales, por lo tanto de acuerdo a las facultades que le otorga las normas mercantiles y aduaneras, es el representante legal o los suplentes quienes deben allanarse por la comisión de la infracción administrativa aduanera de conformidad con lo establecido en el artículo 610 del Decreto 1165, por cuanto la no acreditación de la representación legal de la sociedad implica la carencia de facultad para actuar. Es de precisar que, si el agente de aduanas tiene la calidad de representación legal de la agencia de aduanas, de conformidad con lo establecido en el artículo 43 del Decreto 1165 del 2019, si podrá allanarse como infractor conforme al artículo 610, siempre y cuando esa representación esté debidamente acreditada. Fuente normativa: Decreto 1165 del 2019, artículos 43, 110, 117, 441, 556 y 610. *Para consultar los conceptos jurídicos dar click en el título.


Concepto Jurídico 20991 del 23 de Agosto del 2019. Se resuelven las siguientes consultas relacionadas con la reimportación de mercancía exportada. 1. ¿Es correcto no pagar tributos aduaneros cuando a un bien se le hace mantenimiento en el exterior (overhaul), porque éste es distinto a elaboración, reparación, o transformación? El caso de la consulta se trata de una operación que va más allá del simple mantenimiento al bien, toda vez que se realizan cambios de partes, ajustes, reparaciones menores, inspeccionando y comprobando el buen funcionamiento de los aviones y sus respectivas plantas motrices y pruebas en tierra relacionadas con los sistemas de los mismos, por lo tanto la modalidad de importación aplicable no puede ser la de reimportación en el mismo estado sino la reimportación para perfeccionamiento pasivo como lo señala el artículo 196 del Decreto 1165 de 2019. Por lo anterior, no es correcto no pagar tributos aduaneros cuando a un bien se le hace mantenimiento en el exterior (overhaul), el cual consiste en una reparación general, la cual está sujeta al pago de los tributos aduaneros de conformidad con lo establecido en el artículo citado, sobre el valor agregado en el exterior, incluidos los gastos complementarios a dichas operaciones, aplicando la tarifa correspondiente a la subpartida arancelaria del producto terminado. Fuente normativa: Decreto 1165 de 2019, artículos 196 y 198.

Concepto Jurídico 1176 del 02 de Septiembre de 2019 Se resuelven las siguientes consultas relacionadas con declaración duplicada. 1. “¿Qué sucede cuando en el momento de aceptar la declaración de importación que no genere la obligación de pago inmediato de los tributos aduaneros como condición para obtener la autorización de levante, el sistema informático SYGA presenta falla y solo logra generar el número de aceptación? Volver a hacer el procedimiento en el sistema hasta que me genere número de adhesivo sería incurrir en punto 1 del artículo 12 de la Res. 000046 y si tomamos la sola aceptación y la imprimimos y representamos en alguna entidad bancaria, sería incurrir no cumplir con el artículo 209 y el parágrafo 2 del artículo 2010”. 2. “Por favor me podría aclarar al respecto a que se refiere la norma con el término declaración duplicada-”. Frente a la primera inquietud se manifiesta que se debe proceder de conformidad con lo establecido en el artículo 2 de la Resolución 46 del 26 de julio de 2019, por lo tanto, la falta se debe reportar a través de los canales y formatos dispuestos por la DIAN, anexando las imágenes de las pantallas del error y la explicación del problema. *Para consultar los conceptos jurídicos dar click en el título.


Ahora, en relación con su segunda pregunta los verbos rectores del numeral 1 del artículo 12 de la Resolución 46 de 2019 son: presentar y aceptar, verbos que a su vez están unidos mediante una conjunción, esto quiere decir que deben cumplirse las dos condiciones, entendiéndose finalmente que versa sobre declaraciones generadas en el sistema con distinto número de aceptación, pero con el contenido total de sus datos plasmados en forma idéntica. Sin embargo, es de precisar que para que se dé por cumplido el hecho sancionatorio debe estar demostrado que se ocasionó un daño a la operación aduanera o a la administración, o que se trató de dilatar o impedir que otro usuario de comercio exterior realice el proceso aduanero, u se obtuvo un beneficio particular. Fuente normativa: Resolución 000046 de 2019, artículo 2 y 12.

Concepto Jurídico 659 del 10 de Septiembre 2019. Se resuelven las siguientes consultas relacionadas con valoración aduanera. 1. ¿Ante el cumplimiento de restricciones administrativas locales, como por ejemplo la aplicación de vistos buenos previos, autorizaciones o registros o licencias de importación en el país importador, en la casilla 79 de la declaración andina de valor, se debe colocar “S”? De acuerdo con el artículo 1º del Acuerdo sobre valoración de la OMC se establece: “El valor en aduana de las mercancías importadas será el valor de transacción, es decir, el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías cuando éstas se venden para su exportación al país de importación, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 8º, siempre que concurran las siguientes circunstancias: a) Que no existan restricciones a la cesión o utilización de las mercancías por comprador, con excepción de las que impongan o exijan la ley o las autoridades del país de importación. Por otra parte, el numeral 2º del artículo 11 del reglamento comunitario adoptado por la Resolución Andina 1684 del 2014 con sus modificaciones y/o adiciones dispone: “No se rechazará el valor de transacción cuando las restricciones correspondan a algunas de las contempladas en el párrafo 1A) del artículo 1º del Acuerdo sobre valoración de la OMC”, esto es: i. Las que se deban a requisitos o reglamentos nacionales o comunitarios impuestos por la ley o por las autoridades del territorio aduanero comunitario. Como se puede observar para la aplicación de método de valor de transacción, se permiten las restricciones impuestas o exigibles en la ley o por las autoridades del país de *Para consultar los conceptos jurídicos dar click en el título.


importación, es decir, para el caso concreto, por Colombia. Es importante aclarar que tal restricción como se observa, no proviene de la transacción efectuada entre comprador y vendedor, la limitación proviene de la norma colombiana, razón por la cual el mismo artículo 1º del Acuerdo sobre valoración de la OMC, lo exceptúa para que en caso de existir se continúe con la aplicación del método del valor de transacción de las mercancías importadas, considerando que tal restricción no es imputable al vendedor, sin embargo, si está limitando la cesión o utilización de las mercancías por el comprador. Fuente normativa: Resolución 11 del 2008 artículo 41, Decisión Andina 571 del 2003, Decreto 165 del 2019 artículo 177.

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Boletín de Doctrina Aduanera  

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