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2016/04 Edición N° 1


Índice Editorial Infografía: Estado y sociedad en la elaboración del Impuesto Sobre La Renta (ISLR). Impacto del ISLR en las políticas públicas del estado venezolano Las exenciones del ISLR ISLR en Venezuela. Cierre

AUTOR

ANDERSON PEÑA V-24.397.944 Estudiante de Relaciones Industriales Asignatura: Fundamentos del Derecho Empresarial SAIA A

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El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es una contribución monetaria de carácter obligatoria para personas naturales y jurídicas, calculada en función de sus ingresos durante el ejercicio fiscal. La entidad encargada de la recolección del ISLR en Venezuela es el SENIAT. En este artículo encontrará cómo se declara el ISLR, dónde se paga, cómo se calcula, así como las exenciones y exoneraciones. 1


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Impacto del ISLR en las políticas públicas del Estado Venezolano

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esde la perspectiva más general, los sistemas tributarios en

Venezuela han sufrido constantes transformaciones en la última década, muchas veces con el objetivo de mantener y/o aumentar la recaudación en un máximo posible de manera de no depender solamente de la renta petrolera, ya que el petróleo es un recurso no renovable y no existen mecanismos que permitan mantener estos ingresos a través del tiempo. Para el caso venezolano, el ISLR es apenas un cuarto de la recaudación tributaria, siendo el IVA dos cuartos del total recaudación, lo que demuestra la situación del país durante los últimos diecisiete años, cuando fue reformado el sistema tributario en 1999, momento en el cual se hizo un salto cuántico en el tributo que hasta la fecha era el más significativo en nuestro sistema, con todo y la evasión sistemática que aún se mantenía, considerando que para el momento el Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria –posteriormente Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria SENIAT- aún se encontraba en sus primeros pasos y en proceso de renovación tecnológica. Esto nos hace entender el fondo de las reformas de noviembre de 2014 principalmente en cuanto a los bancos, instituciones financieras, de seguros y reaseguros- y de diciembre de 2015 -contra sujetos pasivos especiales y los cambios en la disponibilidad de la renta-, donde se persigue conseguir subir la recaudación del ISLR en torno a un segmento de contribuyentes que también se encuentran abatidos por las serias distorsiones económicas que se viven en el país y que presionan sus estructuras de rentabilidad.

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Desafortunadamente, estamos en un momento tan crucial, que incluso se siente como medida desesperada el recortar sorpresivamente los lapsos para la presentación de la declaración definitiva de rentas de los sujetos pasivos especiales, incluso dándose casos donde el pago deberá hacerse en el mes de enero de 2017, prácticamente eliminando la posibilidad de hacer revisiones razonables sobre la información financiera que servirá de base para el cálculo del ISLR. De acuerdo a las fuentes públicas, el presupuesto de la república se sustentará en un 83% en la recaudación tributaria, siendo la mitad producto de un impuesto al consumo, que además está sujeto a un sistema de retenciones en la fuente perverso, el cual limita sensiblemente la recuperación automática, coartando el hecho de utilizar créditos fiscales que técnicamente deberían considerarse líquidos y exigibles, en un contexto donde muchas empresas se verán en la necesidad de bajar sus operaciones o incluso cerrar puertas por los impactos laborales e inflacionarios que erosionan los estados financieros y obviamente la rentabilidad. Lo lógico sería para muchos hacer los llamados down sizing o sencillamente iniciar cierres totales o parciales, con el objetivo de minimizar los impactos originados por la inestabilidad en los mercados, sumado al riguroso control cambiario, producto del incremento de la discrecionalidad gubernamental en el otorgamiento de divisas, aunado a precios bajos del petróleo que se une a la eliminación sistemática del parque industrial y el serio impacto en los beneficios a empleados y por consiguiente post empleo que se están dando, y que en muchos casos no pueden reflejarse en el precio de venta por la dinámica propia de mercados deprimidos. Los tiempos están muy cortos y son muchos los análisis que deben llevarse a cabo, en aras de sobrevivir a un 2016 durísimo que tal como dijo un famoso analista nos hizo extrañar al 2015, y con un 2017 que luce lamentablemente aun peor


Exenciones y Exoneraciones Tributarias La diferencia entre exención y exoneración tributaria, es una pregunta frecuente en las facultades de economía, contaduría pública y administración de empresas. Lo cierto es que tanto las exenciones como las exoneraciones son un beneficio tributario otorgado donde se libera del pago total o parcial del Impuesto sobre la Renta (ú otro impuesto como el IVA). Por lo que puedo leer en la Ley, la diferencia fundamental entre estas dos modalidades está en que la exención se establece previamente en la ley y la solicita la entidad que declara el ISLR; y la exoneración es un derecho del ejecutivo nacional (Presidente de la Republica y entes adscritos como el Seniat) establecido en el Código Orgánico Tributario para otorgar el beneficio de la liberación total o parcial del pago del impuesto a través de decretos. Es decir, los fines de la exención y la exoneración parecen ser los mismos (liberarse de un pago total o parcial de impuestos o tributos) pero la exención se establece en la Ley del Impuesto en cuestión (IVA, ISLR), en tanto que la exoneración la establece el ejecutivo nacional a través de decretos publicados en la Gaceta Oficial. Por ejemplo, hace más de un año publicamos un post acerca de la exoneración a Ganaderos y agroindustriales del Impuesto sobre la Renta otorgada por el SENIAt, en tanto que las exenciones ya están establecidas por la Ley del ISLR (u otra Ley de impuestos como el IVA). • Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro, jubilación e invalidez por los La ley del ISLR incluye numerosas exenciones : aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores. • las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de • Las personas naturales, por los enriquecimientos Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, así como los provenientes de intereses generados por depósito a plazo demás institutos oficiales autónomos que determine la ley. fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier • Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de acreditados en la república, por las remuneraciones que reciban de Bancos o en leyes especiales, así como los rendimientos por su gobierno. inversiones en fondos mutuales o de inversión de oferta • Las instituciones benéficas y de asistencia social. pública. • Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que • Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de reciban con ocasión de trabajo y fideicomisos. ahorro, y previsión social, los fondos de ahorro, de pensiones • Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que y de retiro. reciban en razón de contratos de seguros. • Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda • Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por pública nacional y cualquier modalidad de título valor concepto de invalidez, retiro o jubilación. emitido por la república. • Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias • Los estudiantes becados por los montos que reciban para y legados que perciban. cubrir sus gastos de manutención, estudios o formación.

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EXONERACIONES DEL ISLR Mediante decretos se han otorgado también varias exoneraciones como: • Los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurídicas domiciliadas o residenciadas en la República Bolivariana de Venezuela, provenientes de los Bonos PDVSA. • Los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la explotación primaria de las actividades agrícolas, forestales, pecuarias, avícolas, pesqueras, acuícolas y piscícolas. • Las empresas del Estado que desarrollan la actividad de fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la elaboración de medicamentos derivados de la sangre humana. (se exonera tanto al ISLR como el IVA). • Las personas naturales y jurídicas domiciliadas en el Estado Vargas. (se exonera tanto al ISLR como el IVA). • Los Municipios Bolívar, García de Hevia, y Pedro María Ureña del Estado Táchira. • Establecimientos manufactureros, instaladas o por instalarse en los Estados Delta Amacuro, Amazonas, Apure, Portuguesa, Barinas, Guárico, Trujillo y Sucre, así como, las pequeñas y medianas industrias (PyMIs), instaladas o por instalarse en las Zonas y Parques Industriales. La ley del ISLR incluye otras exclusiones, ajustes y gravamenes que se deben tomar en cuenta a la hora de hacer la declaración del impuesto por la persona, entidad y/o el contador público encargado de llevar a cabo la tarea.

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ISLR en Venezuela: Preguntas Frecuentes ¿Cuándo vence el plazo para hacer la Declaración del ISLR? 1.Para personas naturales el plazo para declarar el Impuesto sobre la Renta vence el 31 de marzo de cada año, cuando vence el plazo para declarar el ISLR del año fiscal inmediatamente anterior. 2.Las personas jurídicas deben declarar anualmente, al final de cada ejercicio fiscal. ¿Puedo pagar el ISLR en varias partes? Sí. Según la resolución 148 del 30 de Junio de 1999 (publicada en gaceta oficial Nº 36.736 del 6 de julio de 1999), el ISLR puede ser cancelado en hasta 3 partes iguales: la primera al momento de la declaración, la segunda a los 20 días continuos de la declaración y la tercera a los 40 días continuos de la declaración. ¿Están sujeto a impuesto los intereses proveniente de los Bonos de la Deuda Pública Nacional (DPN) y los Bonos emitidos por la República de Venezuela denominados en dólares? No, los enriquecimientos provenientes de los bonos de Deuda Pública Nacional y cualquier otra modalidad de título valor emitido por la república estan exentos de impuesto, según la Ley de Impuesto sobre la Renta (artículo 14, parágrafo 13).

¿Están sujeto a impuesto los intereses pagados por los Bancos Nacionales? No, según el artículo 14 de la Ley del ISLR en su parágrafo 9, los intereses generados por instrumentos de ahorro están exentos de impuesto. ¿Deben declararse las prestaciones sociales en el ISLR? No, las prestaciones sociales estan exentas de impuesto según el artículo 14 de la Ley del ISLR en su parágrafo 4. ¿Deben declararse las utilidades y el Bono vacacional en el ISLR? No. Según jurisprudencia reiterada del Tribunal Supremo las utilidades y el bono vacacional no son parte de la declaración del Impuesto sobre la Renta (ver segunda pregunta sobre el salario base). Sin embargo, debe tener presente que continua siendo política del Seniat (incluso hasta inicios de 2016) emitir comunicados indicando que las utilidades y el bono vacacional SÍ deben ser declarados. Usted decide si incluir estos conceptos o no, pero se trata de un conflicto en el que prevalece el criterio vinculante de la Sala Constitucional. 6



Anderson Peña - ISLR