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Excelencia Profesional

Asociación Mexicana de Contadores Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C.

Enero 2018

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TRATAMIENTO CONTABLE Y FISCAL DE LA UTILIDAD O PÉRDIDA EN CAMBIOS

FISCAL

FISCAL

AUDITORÍA

DIFUSIÓN

Decálogo del Perito

La Reforma Fiscal de E.U. y el ensimismamiento del Gobierno de México

Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC 1)

Realiza con éxito la AMCP su XIII Convención Anual


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DIRECTORIO

Consejo Directivo Bienio 2017-2018 C.P.C. Francisco Castro Lomelí Presidente L.C.C. Mirna Reina Meillon Álvarez Vicepresidente General C.P.C. y M.B.A. José Luis Matus Urtecho Vicepresidente del Sector Externo Dr. Salvador Sánchez Ruanova Vocal del Sector Externo C.P.C. María Delia Ávila Nava Vicepresidente del Sector Privado L.C.C. y E.I. Rubén Torres Alva Vocal del Vicepresidente del Sector Privado C.P.C. Isabel Jiménez Almaraz Vicepresidente del Sector Público

Excelencia Profesional es un órgano de comunicación interna con frecuencia mensual para los miembros de la Asociación Mexicana de Contadores Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. constituido conforme a la Ley General de Profesiones. Esperanza No. 765 Col. Narvarte, Del. Benito Juárez, C.P. 03020 México, D.F. www.amcpdf.org.mx

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5636-2370 Editor Responsable:

C.P.C. José Luis Saldívar Jardón Vocal del Vicepresidente del Sector Público

L.C.C. Luis Fernando Poblano Reyes

C.P.C. María Amparo Calderón Guzmán Vicepresidente del Sector Docente

Comisión Editorial

C.P.C. y L.D. Armando Ramírez Villa Vocal del Vicepresidente del Sector Docente C.P.C. Alejandro Campos Tenorio Vicepresidente de Finanzas C.P.C. Doroteo Torres Hernández Vocal del Vicepresidente de Finanzas

Presidente de la Comisión Editorial

C.P.C. Francisco Castro Lomelí L.C.C. Luis Fernando Poblano Reyes L.C.C. Mirna Reina Meillon Álvarez C.P.C. Israel Ramírez Aguirre C.P.C. Vannesa Recamier Espinosa C.P.C. Roberto Guzmán Alvarez L.C.C. Hortencia Vázquez Vázquez L.C.C. Yasmín Avilés Ang Edición y diseño

C.P.C. David González Martín del Campo Vicepresidente de Servicios a Asociados C.P.C. Bárbara Regina Moreno Navarrete Vocal del Vicepresidente de Servicios a Asociados C.P.C. y L.D. Sergio Osorio Cruz Vicepresidente de Capacitación C.P.C. Carlos A. González Pacheco Vocal del Vicepresidente de Capacitación C.P.C. Carlos Leonardo Velasco Paredes Secretario Propietario L.C.C. y M.F. Georgina Mancilla Carranza Vocal del Secretario Propietario

Número 214 Enero 2018 Número de certificación de licitud de título: 10091 Número de certificación de licitud de contenido: 7170 Número de reserva al título en derecho de autor 04-2017-120511004600-102 La opinión de los colaboradores es responsabilidad exclusiva de los mismos y no refleja necesariamente la posición de la Asociación Mexicana de Contadores Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. sobre los temas que se abordan.

C.P.C. Juvenal Villaverde Crisantos Primer Secretario Auxiliar L.C.C. Graciela Picazo Cornejo Segundo Secretario Auxiliar

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CONTENIDO

COLUMNA DEL EDITOR Inicia de año 2018 término de un ciclo y comienzo de otro, nuevos proyectos y metas tanto personales, como de negocios para las personas físicas y las morales, nuevos retos que se tienen para este año, planear y establecer estrategias de negocio, presupuestos y proyectos financieros; así como los comprobantes fiscales (CFDI) en su nueva versión 3.3. y el nuevo comprobante de recepción de pagos, que para su implementación, los contribuyentes deberán destinar recursos financieros, materiales y humanos para cumplir con dicha obligación. Para este año también se implementará solicitar la autorización del receptor a través de buzón tributario para la cancelación de los comprobantes fiscales. Los contribuyentes también deben considerar los diversos estímulos fiscales que se establecen en la Ley de Ingresos de la Federación para 2018, beneficios que representan acreditamientos contra el impuesto sobre la renta, que también se deben considerar para una adecuada planeación y administración financiera. En los temas a considerar para preparar el cierre del ejercicio que termina es la valuación de la moneda extranjera y el reconocimiento contable y fiscal que se le debe dar. Como contadores y asesores de nuestros clientes, debemos estar preparados y actualizados en todos los cambios que se nos presentan para, poder apoyarlos en el cumplimiento de sus obligaciones con el fisco, y en el fortalecimiento de sus negocios.

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FISCAL

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Cambios en el CFDI (Comprobante Fiscal Digital por Internet) de Nómina con la entrada en vigor del nuevo formato de factura electrónica versión 3.3

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Decálogo del Perito

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Tratamiento contable y fiscal de la utilidad o pérdida en cambios

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La Reforma Fiscal de E.U. y el Ensimismamiento del Gobierno de México

AUDITORÍA

19 20 22

Administración Financiera NIA 250 – Responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC 1)

NEGOCIOS

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L.C.C. Luis Fernando Poblano Reyes Presidente de la Comisión Editorial

EXCELENCIA PROFESIONAL

Mensaje de la presidencia

¿Cómo plantear objetivos estrátegicos?

DIFUSIÓN

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Realiza con éxito la AMCP su XIII Convención Anual

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Celebró la AMCP su 45 aniversario


MENSAJE DE LA PRESIDENCIA

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¡2018 Año de oportunidades! Iniciar un nuevo ciclo nos genera muchos sentimientos encontrados, por un lado, no queremos dejar los logros alcanzados y seguir disfrutando de la satisfacción de saber que hemos llegado a las metas propuestas. Por otro lado, ante la incertidumbre que nos depara el futuro nos sentimos expectantes, pues no sabemos cómo serán los acontecimientos que viviremos. Esa es la magia del futuro, la incertidumbre. Este 2018 viviremos cambios trascendentes, como las elecciones presidenciales en México, que definirán el futuro de nuestro país en materia económica, social y política. También seguiremos a la expectativa del rumbo que tomarán las negociaciones del TLC, que deberán definirse este año. El mundo también nos sorprenderá con cambios en los diferentes gobiernos que influirán en sus políticas económicas y que como socios comerciales de nuestro país afectarán las relaciones en materia de comercio.

Para enfrentar la incertidumbre de los cambios, debemos estar preparados para hacer frente a cualquier eventualidad. Actualizando nuestros conocimientos, compartiendo y analizando información que nos permita tomar las mejores decisiones en beneficio de nuestros clientes.

Para enfrentar la incertidumbre de los cambios, debemos estar preparados para hacer frente a cualquier eventualidad. Actualizando nuestros conocimientos, compartiendo y analizando información que nos permita tomar las mejores decisiones en beneficio de nuestros clientes, en este sentido, nuestra Asociación juega un papel importante en la comprensión y análisis de la realidad que se nos presentará a lo largo del 2018. Hemos trabajado y seguiremos ofreciendo la capacitación que nos permita acceder a la información necesaria para transformar estos cambios en oportunidades ante cualquier tipo de entorno, manteniéndonos siempre a la vanguardia. Asumir las diferentes situaciones por donde nos toque transitar profesionalmente es trabajo de cada uno de nosotros, sin embargo, la AMCP tiene el compromiso de brindarnos la información actualizada para tener la mejor perspectiva. Les pido que sigan en contacto y que se informen oportunamente a través de las alternativas de capacitación que ponemos a su disposición como parte de la oferta de valor que nos brinda la AMCP. Tenemos muchas formas de convertir el futuro en una oportunidad constante de desarrollo y trabajo. Por eso ante la incertidumbre del futuro, la mejor forma de tener tranquilidad, es planeando cada paso que queramos dar, visualizando riesgos, pero también oportunidades. Disfrutemos juntos este nuevo comienzo y recorramos sin riesgos un camino de oportunidades que estoy seguro tendremos. Les deseo un venturoso inicio de año 2018. C. P. C. Francisco Castro Lomelí Presidente del Consejo Directivo

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Cambios en el CFDI (Comprobante Fiscal Digital por Internet) de Nómina con la entrada en vigor del nuevo formato de factura electrónica versión 3.3 C.P.C. Mirna Hernández Escamilla Directora de “MHE Solución en Nóminas”

A

partir del 01 de enero de 2017 está vigente la obligación de emitir comprobantes digitales de nómina con la “versión 1.2 del complemento de nómina” de conformidad con lo establecido en el artículo 29 primer párrafo del Código Fiscal de la Federación que menciona que “Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen, por los ingresos que se perciban o por las retenciones de contribuciones que efectúen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria.“; y en su fracción IV que señala la obligación de: “Remitir al Servicio de Administración Tributaria, antes de su expedición, el comprobante fiscal digital por Internet respectivo, a través de los mecanismos digitales, que para tal efecto determine dicho órgano desconcentrado mediante reglas de carácter general, con el objeto de que éste proceda a: a) Validar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 29-A de este Código, b) Asignar el folio del comprobante fiscal digital, c) Incorporar el sello digital del Servicio de Administración Tributaria.” A inicio del ejercicio 2017, se tuvo la opción de elaborar los CFDI de nómina, con el complemento 1.1 de nómina en los meses de enero a marzo y realizar la “reexpedición” con la versión 1.2, sin necesidad de cancelar los CFDI con la versión 1.1, ya que en el repositorio del SAT están los archivos XML con la versión 1.1 y 1.2 de manera independiente. El complemento de nómina es un “Comprobante Fiscal por

Internet”, por lo que también tiene cambios con la entrada en vigor de la versión 3.3 de la factura, que es obligatoria a partir del 01 de diciembre de 2017. La vigencia de la factura 3.3 fue a partir del día 01 de julio, sin embargo, se tiene la opción de continuar utilizando la versión 3.2 de hasta el día 30 de diciembre de 2017 y a partir del día 01 de enero de este año solo se podrán elaborar CFDI con la versión 3.3 de facturación que incluye a los CFDI de nómina.

El día 10 de noviembre fue publicado en el portal del SAT la “Guía de llenado v3.3 complemento de nómina 1.2” en la que se consideran los siguientes cambios:

ISR retenido de ejercicio anterior

Se adiciona este concepto para indicar las retenciones a cargo derivadas del ajuste anual de impuesto.

Reintegro de ISR pagado en exceso (siempre que no haya sido entregado a SAT)

Se complementa la descripción con la palabra “retenido”.

Reintegro de ISR retenido en exceso de ejercicio anterior

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5 En este campo se incorpora el importe de la devolución de ISR retenido en exceso derivado del cálculo anual del trabajador no enterado al SAT.

Pagos distintos a los listados y que no deben considerarse como ingreso por sueldos, salarios o ingresos asimilados

Se integra una nota para indicar que el patrón asume un gasto como no deducible en los casos de uso de “Tarjeta Corporativa” y no reflejar el viático como una percepción gravada para el trabajador.

Saldo a favor

Se realiza la precisión en el Campo SaldoAFavor para aclarar que hace referencia al ejercicio inmediato anterior y se adiciona una nota para indicar que su entrada en vigor es a partir del 01 de enero de 2018 y la opción de su uso a partir del día 01 de diciembre de 2017.

Año

Se aclara que la Información en el campo Año para indicar que valor de este campo debe ser igual al año inmediato anterior o igual al año en curso, siempre que el período de pago sea diciembre, así como una nota indicando su uso opcional a partir del día 01 de diciembre y su uso obligatorio a partir del 01 de enero de 2018.

RemanenteSalFav

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Se precisa la utilización del campo RemanenteSalFav para “el ejercicio anterior” Las actualizaciones publicadas el día 10 de noviembre de 2017 en la guía de llenado v3.3 complemento de nómina 1.2 de la facturación es una herramienta diseñada por el SAT para precisar que conceptos se deben utilizar para los CFDI de nómina y no modifica el desarrollo informático. Otros cambios por considerar en la emisión del complemento de nómina versión 1.2 y la facturación 3.3 son los siguientes:

Versión

Cambios en el CFDI de nómina versión 1.2 y 3.3 de facturación

A partir del 01 de julio era opcional la versión 3.2 y a partir de 01 de diciembre el obligatoria la versión 3.3 de facturación.

Folio

A partir del 01 de julio era opcional la versión 3.2 y a partir de 01 de diciembre el obligatoria la versión 3.3 de facturación.

Folio

Actualmente se limita el folio a 40 caracteres alfanuméricos.

FormaPago

Con la versión anterior se ingresaba la frase “En una sola exhibición”.

SubTotal

En este campo se deben de registras hasta dos decimales de conformidad a la moneda mexicana.

Total

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Se ingresa la opción de validación, en embargo será aplicable cuando el SAT publique los procedimientos para generar la clave de confirmación.

TipoDeComprobante

Anteriormente se señalaba como un CFDI de nómina de egreso.

MetodoPago

Con la versión anterior se señalaba como NA.

Confirmacion

Este nodo estará pendiente hasta la publicación en el portal del SAT de los procedimientos para generar la clave.

CfdiRelacionados

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XXXXXX FISCAL

Los cuatro nodos anteriores se refieren a la información a ingresar cuando existan errores en un

CFDI de nómina y sea sustituido.

Se integra un nuevo nodo para la descripción del uso del CFDI.

ClaveProdSer

Se debe ingresar la clave del producto o servicio de nómina.

ClaveUnidad

Se quita el campo de unidad y se ingresa el de Clave de Unidad.

Conclusiones

Con la entrada en vigor de la factura 3.3 el día 01 de enero, también se debe revisar el complemento de nómina 1.2, y dar cumplimiento a las especificaciones relacionadas con el CFDI de nómina, y evitar que el CFDI no cumpla con los requisitos fiscales establecidos en el Código Fiscal de la Federación y los pagos efectuados por concepto de nómina que efectué la empresa sean considerados como no deducibles, o bien, en los casos de que no se consideren las precisiones de la guía de manera correcta, los datos proporcionados al SAT sean un motivo para que la autoridad emita requerimientos por inconsistencias en la información. En este año el SAT ha enviado invitaciones, exhortos y requerimientos a los contribuyentes, derivado de la información entregada con la versión 1.2 de nómina que entró en uso este mismo año, por lo que se debe revisar a detalle los datos contenidos en la emisión de los CFDI de nómina y evitar actos de molestia por parte de alguna autoridad (SAT-IMSS-INFONAVIT).

Fuente: Código Fiscal de la Federación Reglamento del Código Fiscal de la Federación

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Ley del Impuesto Sobre la Renta http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/factura_electronica/ Paginas/complemento_nomina.aspx


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Decálogo del Perito Por C.P.C. María Amparo Calderón Guzmán Vicepresidente del Sector Docente

En la actualidad, el trabajo del Contador Público en su desempeño como Perito en Materia de Contabilidad, es sin duda un trabajo muy importante. Por este motivo, me permito abordar el tema desarrollado por el Dr. Rafael Moreno González, denominado el Decálogo del Perito, en el cual, se resumen una serie de puntos relativos a éste trabajo profesional desempeñado por el Contador Público. A continuación presento el citado:

Decálogo del Perito

I. Ser Consciente de las Limitaciones de su Capacidad Científica. II. Ser Metódico, Claro y Preciso en sus Dictámenes. III. Mantener Actualizados los Conocimientos Técnicos y Científicos. IV. Colaborar Eficazmente con las autoridades en el Esclarecimiento de la Verdad. V. Dictaminar sobre Cuestiones Técnicas y Científicas sin Emitir Opiniones de Carácter Legal. VI. Actuar con Imparcialidad, Acuciosidad, Dedicación y Prudencia. VII. Aplicar los Métodos y las Técnicas de la Investigación Científica en la Búsqueda de la Verdad. VIII. Fundar sus Conclusiones sobre la Verificación de los Hechos. IX. Escuchar y Ponderar Ecuánimemente, con Espíritu Abierto, las Objeciones Metodológicas y Técnicas que CuesX.

tionen sus Dictámenes. Se Excusará de Dictaminar sólo por Razones Técnicas Legales o Éticas.

Tal como se puede observar en el anterior Decálogo, se resumen todos los puntos que debe observar el Perito al desempeñar su trabajo profesional, así como las técnicas, normas, procedimientos que debe aplicar y cualidades que debe tener el Perito. Es muy importante que, el profesional que se desempeñe como Perito al emitir su Dictamen: • Sea consciente de lo que sabe y de lo que ignora. • Cuente con la experiencia y los conocimientos necesarios que permitan desarrollar su trabajo. • Que su trabajo sea lo más claro, preciso y sencillo posible. • Sea consciente de que es un auxiliar de la Autoridad encargada de administrar justicia. • Que se concrete a emitir su opinión sobre el tema que le concierne. • No salirse del campo que le es propio. • Aporte pruebas concretas. • Emita su opinión en forma objetiva basada en los elementos de prueba que tiene a la vista. • Indique las técnicas, procedimientos, normas y evidencia documental que utilizó para arribar a su conclusión. • Cuando desde el punto de vista legal o técnico no pueda emitir su dictamen el perito, no aceptará el trabajo, explicando las razones conducentes.

CONCLUSIÓN

El “Decálogo del Perito” está enfocado al campo de la Criminalística, pero debido a lo completo desde el punto de vista: técnico, ético y profesional, considero que es aplicable a todas las áreas, en este caso al Dictamen que emite el Perito en Materia de Contabilidad.

Fuente: Coordinación General de Servicios Periciales PGJ (2017). La Tarea Pericial. Obtenido el 20 de Noviembre de 2017, de http://www.pgj.cdmx.gob.mx/storage/app/media/tarea.pdf

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Tratamiento contable y fiscal de la utilidad o pérdida en cambios C.P.C. Walter Raúl López Ramírez Socio de Auditoría WMJA Accountant International, S.C. Integrante de la Comisión de Síndicos. “AMCP” e-mail: wmja.walter@gmail.com

l movimiento en la paridad de la moneda de un país con respecto de una extranjera se le conoce como fluctuación cambiaria (Utilidad o Pérdida en cambios). Conforme al artículo 8 de la Ley Monetaria de los Estados Unidos Mexicanos (LMEUM), las obligaciones de pago en moneda extranjera contraídas dentro o fuera de la República, para ser cumplidas en ésta, se solventarán entregando el equivalente en moneda nacional, al tipo de cambio oficial, que para estos efectos publique el Banco de México, que rija a la fecha en que se haga el pago.

1. Tratamiento contable de la Utilidad o pérdida en cambios conforme las Normas de Información Financiera (NIF) a. NIF B-15 “Conversión de Moneda Extranjera” Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento de las transacciones en moneda extranjera y de las operaciones extranjeras en los estados financieros de la entidad informante y la conversión de su información financiera a una moneda de informe diferente a su moneda de registro o a su moneda funcional.

Concepto La ganancia o pérdida cambiaria es el resultado del ajuste de valuación que se realiza en los saldos de las cuentas de activo y de pasivo en moneda extranjera, para adecuar dichos saldos al tipo de cambio existente a la fecha de cierre de los estados financieros. Las ganancias y pérdidas cambiarias son ocasionadas por la diferencia en cambios o fluctuación cambiaria que ocurren en las partidas monetarias durante un periodo determinado.

Definición del Tipo de Cambio a. Tipo de cambio.- Es la relación de cambio a una fe1 NIF B-15, Parrado 9. 2 NIF B-15, Párrafo 10 3 NIF C-5, NIF C-4, NIF B-10 Y BOLETÍN C-9

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cha determinada entre dos monedas, o bien, entre una moneda y alguna unidad de intercambio. b. Tipo de cambio histórico.- Es el contado a la fecha del registro inicial a la fecha de la transacción. c. Tipo de cambio de cierre.- Es el contado a la fecha del balance general.

Normas de valuación Las transacciones en moneda extranjera se deben contabilizar inicialmente en la moneda en que informa una entidad, aplicando el tipo de cambio histórico existente a la fecha de la transacción, 1Reconocimiento posterior, 2Las fluctuaciones cambiarias que posteriormente se presenten en relación a los créditos y deudas, no cubiertos a fin de cada período (mes), deben valuarse al tipo de cambio de cierre de mes en que informa la entidad en cada período y contabilizarse en los resultados del período respectivo y al cierre del ejercicio.

Pérdida en cambios realizada. Las diferencias cambiarias que resulten a las fechas de cobro o pago de los créditos y deudas, entre el tipo de cambio de realización (comercial y/o oficial). De estos procedimientos surgen las diferencias en cambios debido a que normalmente el tipo de cambio de cierre o, en su caso, el tipo de cambio de la fecha de realización, tiene variación con el tipo de cambio histórico. 3Por lo que respecta a las partidas no monetarias, estas deben mantenerse al tipo de cambio histórico , según fueron reconocidas inicialmente, conforme las mejoras a las NIF a partir del 01 de enero del 2015. b. NIF B-10 “Efectos de la inflación”

Partidas no monetarias Son aquellas cuyo valor varía de acuerdo con el comportamiento de la inflación, motivo por el cual, derivada de dicha inflación, no tienen un deterioro en su valor, estas pueden ser activos, pasivos, capital contable o patrimonio contable. Son partidas no monetarias, los Inventarios, el activo fijo y los activos intangibles, entre otros y están representados por: a. derechos a recibir bienes,


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b. bienes destinados para su venta, o para su fabricación y posterior venta, c. bienes destinados para su uso, o para su construcción y posterior uso, y d. derechos de participación en el capital contable de otras entidades.

Ejemplos de activos no monetarios: Balance general Activos no monetarios conforme la NIF B-101

Inventarios; propiedades, planta y equipo (Activos fijos), activos intangibles; inversiones permanentes en acciones y ciertos anticipos a proveedores, excepto por lo mencionado en los activos monetarios del párrafo 10 de la NIF B-10.

Partidas monetarias Son aquellas que se encuentran expresadas en unidades monetarias nominales sin tener relación con precios futuros de determinados bienes o servicios; su valor nominal no cambia por los efectos de la inflación por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. Son partidas monetarias, el dinero, los derechos de recibir dinero y las obligaciones de pagar dinero.

Activos por partidas monetarias Algunos de los activos monetarios más comunes que pueden tener una entidad son: efectivo, instrumentos financieros, cuentas por cobrar e impuestos por cobrar. Los anticipos a proveedores se consideran partidas monetarias solo en los casos en los que no se recibirán bienes o servicios, en cantidad y características determinadas y no está garantizado un precio de compra.

impuestos por pagar. Los anticipos de clientes se consideran partidas monetarias solo en los casos en los que estos no representan obligaciones de transferir bienes o servicios, en cantidad y características fijas o determinadas y no está garantizado el precio de compra. c. NIF C-5, Pagos anticipados Conforme a las mejoras a las NIF 2014 a partir del 01 de enero de 2014, los pagos anticipados en su párrafo 42.2, menciona que los montos pagados en moneda extranjera deben reconocerse al tipo de cambio de la fecha de la transacción; es decir, al tipo de cambio histórico, según se define en la NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras. Dichos montos no deben modificarse por posteriores fluctuaciones cambiarias entre la moneda funcional y la moneda extranjera en la que están denominados los precios de los bienes y servicios relacionados con tales pagos anticipados. Los pagos anticipados son bienes o servicios que se van a adquirir en periodos posteriores al pago anticipado; por ejemplo pagos de la entidad a cuenta de futuras adquisiciones o servicios.

Pagos anticipados en bienes • Papelería y artículos de escritorio, material publicitario, inventarios, propiedades, planta y equipo o activos intangibles y servicios u otros.

Pagos anticipados en servicios • Publicidad, rentas de propiedades, derechos y

Pasivos por partidas monetarias Algunos de los pasivos monetarios más comunes son: préstamos bancarios, proveedores, sueldos por pagar e

4 NIF B-10, Párrafo 18

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contribuciones, como el impuesto predial, primas de seguros y fianzas, regalías, cuotas, membresías y suscripciones etc. d. NIF C-4, Inventarios “Anticipo a proveedores” Esta NIF establecía que las entidades que efectuaran desembolsos por concepto de anticipos a proveedores debían “registrarlos dentro del capítulo general de inventarios en una cuenta específica” esta NIF requiere que se reconozcan como inventarios los artículos cuyo riesgos y beneficios ya hayan transferido a la entidad; por lo tanto, debe entenderse que los pagos anticipados no forman parte de los inventarios conforme la NIF C-4. e. Boletín C-9, Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos.5 Conforme a las mejoras a las NIF 2015 a partir del 01 de enero de 2015, los pasivos por anticipos de clientes en moneda extranjera se modificó el párrafo 51 que dice lo siguiente: Los anticipos de clientes se deben reconocerse como pasivos por el monto de efectivo o, en su caso, por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en el momento de la transacción. Los anticipos en moneda extranjera deben reconocerse al tipo de 5 Vigente hasta el 31 de diciembre de 2017. “A partir del 01 de enero de 2018 inicia su vigencia la NIF C-9 Provisiones, Contingencias y compromisos “ 6 Criterio normativo del SAT “RM2017 Anexo 7.A.3.” 7 Fuente: Diccionario forex https://efxto.com/diccionario/riesgo-cambiario-dedivisa-o-de-tipo-de-cambio EXCELENCIA PROFESIONAL

cambio de la fecha de la transacción; es decir, al tipo de cambio histórico, según se define en la NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras. Dichos montos no deben modificarse por posteriores fluctuaciones cambiarias entre la moneda funcional y la moneda extranjera en la que están denominados los precios de los bines y servicios relacionados con tales cobros anticipados. f. Criterio normativo del SAT y las Normas de Información Financiera.6 Principios de contabilidad generalmente aceptados y normas de información financiera. Su aplicación de las disposiciones fiscales no distinguen si los principios o las normas son aquéllas emitidas por un organismo nacional o internacional; en ese sentido, basta con que sean las que se encuentren vigentes en el lugar y al momento de su aplicación, y que resulten aplicables al contribuyente de que se trate. g. Contabilidad Electrónica Con base en lo señalado por las autoridades fiscales en la regla 2.8.1.6 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2017 (RMF), la contabilidad será aquella que se produce de acuerdo con el marco contable que aplique ordinariamente el contribuyente en la preparación de su información financiera, o bien, el marco que esté obligado aplicar por alguna disposición legal o normativa, entre otras, las Normas de Información Financiera (NIF), los principios estadounidenses de contabilidad “United States Generally Accepted Accounting Principles” (US-


13 GAAP) o las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en inglés) y en general cualquier otro marco contable que aplique el contribuyente. h. Efectos financieros en los estados financieros Riesgos cambiarios frente a una compañía globalizada.7

¿Qué es el Riesgo Cambiario? El riesgo cambiario o riesgo de cambio (también conocido como riesgo divisa, riesgo de moneda, del inglés currency risk oforeing exchange risk), es un riesgo financiero asociado a la fluctuación en el tipo de cambio de una divisa respecto a otra. Este riesgo ha de ser asumido por aquellos inversores y compañías cuyas inversiones y negocios impliquen un intercambio entre divisas. El riesgo cambiario puede resultar en un balance negativo o positivo (en pérdidas o en ganancias) dependiendo de si el tipo de cambio ha cambiado a favor o en contra de los intereses del inversor o compañía. A menudo, las compañías que realizan operaciones comerciales que implican intercambio entre divisas utilizan estrategias para neutralizar o disminuir el riesgo de la exposición a las fluctuaciones en los tipos de cambio, de esta forma también se neutralizarán posibles ganancias de esta exposición. También es común el uso de contratos de futuro para realizar la transacción comercial en el futuro a un tipo de cambio acordado en el presente.

2. Tratamiento fiscal de la utilidad o pérdida en cambios I. Código Fiscal de la Federación El Código Fiscal de la Federación establece en su Artículo 20, que las contribuciones y sus accesorios deberán causarse y pagarse en moneda nacional, por lo que al celebrar operaciones en moneda extranjera, se deberá atender a cualquiera de los siguientes procedimientos para la respectiva valuación a pesos, según sea el caso:

Tipo de cambio aplicable a. Se considerará el tipo de cambio de adquisición de la moneda extranjera de que se trate.

b. A falta del tipo de cambio de adquisición, se estará al tipo de cambio que el Banco de México publique en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el día anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Los días en que el Banco de México no publique dicho tipo de cambio, se considerará el último tipo de cambio publicado. En otras palabras: El tipo de cambio publicado en el DOF se aplica el día siguiente. Los sábados, domingos y lunes se aplica el tipo de cambio publicado el viernes, porque el sábado y domingo no se publica el DOF

Equivalencia del peso con monedas distintas al dólar c. Si la moneda de origen es distinta del dólar americano, se multiplicará el tipo de cambio mencionado en el numeral anterior, por el equivalente en dólares de la moneda de que se trate, de acuerdo con la tabla mensual que publique el Banco de México o, en caso de que se cuente con él, el tipo de cambio de adquisición. Es importante considerar que cuando las disposiciones fiscales no establecen claramente el tipo de cambio que se deba aplicar a las operaciones celebradas en moneda extranjera, las disposiciones del Código deberán aplicarse supletoriamente.

II. Impuesto sobre la Renta Se le da el tratamiento de interés a las ganancias y pérdidas cambiarias, devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera, incluyendo las correspondientes al principal y al interés mismo, conforme el articulo 8, sexto párrafo, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). Así, la ganancia cambiaria es un ingreso acumulable y la pérdida cambiaria es una deducción para los contribuyentes. Sin embargo, esto dependerá del tipo de contribuyente conforme a lo siguiente:

Contribuyente

Tratamiento

Personas morales

La ganancia cambiaria será un ingreso acumulable para el ISR ( Art. 18, fraccion X LISR) y la pérdida cambiara una deducción autorizada ( Art. 25 fracción VII de la LISR).

Personas físicas por actividades empresariales o profesionales

No tiene efectos fiscales ya que los ingresos y las deducciones se aplican conforme son efectivamente cobrados y pagados valuados al tipo de cambio de la fecha del pago.

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XXXXXX FISCAL

El término “devengar” se define como el “adquirir derecho a alguna percepción o retribución por razón de trabajo, servicio u otro título”8; al respecto, es importante señalar que, desde el punto de vista financiero, los efectos que deriven de las transacciones que lleve a cabo una entidad, deberán reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados, es decir, cuando se materializa el cobro o pago; aunado a lo anterior, se deben reconocer los eventos externos que ocurren en el lapso en que se devengan y realizan las operaciones, tal es el caso de la fluctuación en el valor de una moneda extranjera,9 cuya consecuencia es el reconocimiento de una pérdida o ganancia cambiaria, según sea el caso. En materia fiscal, la determinación de una pérdida cambiaria se limita al establecerse que no podrá exceder de la que resultaría de haberse determinado con el tipo de cambio que publique el Banco de México el día en que sufra la pérdida,10 por lo cual, se debe tener especial cuidado en aquellas empresas que manejan un “tipo de cambio corporativo” o “comercial”, situación que se podría traducir en una contingencia fiscal en caso de que no migren sus operaciones en divisas a una valuación y/o valorización del tipo de cambio que establece el CFF. Para efectos fiscales al cierre del ejercicio la compañía tendrá que determinar el efecto contable y fiscal por la variación del tipo de cambio corporativo y el tipo de cambio fiscal al cierre del ejercicio para que fiscalmente vía conciliación fiscal aumente o disminuya la fluctuación cambiaria y así evitar la contingencia fiscal. De acuerdo con los supuestos establecidos, para que se sufra una pérdida cambiaria, si partimos de una valuación inicial conforme al tipo de cambio vigente al momento de la concertación de la operación y la comparamos contra el tipo de cambio existente al cierre del periodo o al momento del cobro o pago de la transacción, tendríamos los siguientes escenarios: a. Cuentas por cobrar: a menor precio del dólar, mayor será la perdida cambiaria y viceversa b. Cuentas por pagar: a mayor precio del dólar, mayor pérdida cambiaria y viceversa Como ejemplo, tenemos una empresa cuyas cuentas por cobrar y por pagar se valúan en el momento en que se celebran las operaciones a un tipo de cambio histórico,11 de $ 18.5941 pesos por dólar. Con independencia de lo anterior, al final del mes se reconocen los efectos de la fluctuación cambiaria del dólar, estando a lo siguiente:

Es importante mencionar que, en el caso particular de casas de cambio y centros cambiarios, podrán utilizar el tipo de cambio promedio de sus operaciones del día considerando tanto el de compra como el de venta,12 con lo cual, al final del ejercicio y dependiendo del precio de compra de la moneda extranjera en cada transacción, es posible aminorar el impacto cambiario o al menos, promediarlo. Por otra parte, al asimilarse la fluctuación cambiaria al tratamiento fiscal de intereses, se deben considerar los procedimientos establecidos para la determinación del monto deducible13 por los siguientes conceptos: (i) los intereses por capitales tomados en préstamo que sean invertidos en los fines del negocio y deducibles en la proporción en que las deducciones o las inversiones también lo sean; (ii) los intereses deducibles relacionados con el otorgamiento de préstamos a sus funcionarios socios o accionistas, siempre y cuando la tasa activa sea mayor a la tasa pasiva de los capitales utilizados para estos fines y (iii) tratándose de pago de intereses a personas físicas, estos sean deducibles en el momento del pago efectivo. También es importante considerar aquellos efectos que la fluctuación cambiaria podría tener en la determinación de los intereses deducibles, con partes relacionadas residentes en el extranjero “capitalización delgada” y de conformidad al criterio normativo del SAT14 de la RM-2017 Anexo 7.B.26, que dice lo siguiente. Capitalización delgada. No es deducible la pérdida cambiaria, devengada por la fluctuación de la moneda extranjera, que derive del monto de las deudas que excedan del triple del capital de los contribuyentes y provengan de deudas contraídas con partes relacionadas en el extranjero

Personas morales y físicas residentes en México distintas a las casas de cambio que se dediquen a la compra y venta de divisas Por su parte, el artículo 12 del RLISR señala que para efectos de los artículos 16 y 90 de la Ley, las personas morales y físicas residentes en México, distintas a las casas de cambio que se dediquen a la compra y venta de divisas, deberán acumular 8 Diccionario de la lengua española (DRAE). Vigésima segunda edición 9 Norma de Información Financiera a 2017. NIF A-2 “Postulados Básicos” Devengación contable 10 Artículo 8, párrafo 6 de la Ley del ISR 11 Conforme lo comentado en la NIF B-15. 12 Artículo 8 del Reglamento de la Ley del ISR “Determinación de las pérdidas cambiarias por casas de cambio” Valucion al cieerre de mes o fecha de

Valucion Incial al 3-jun-17

Concepto Clientes Proveedores

Equivalencia

Dolares

Equivalencia

Euro al

del Euro al

a junio

del Euro al

3-jun-17

dólar

2017

15.00

EXCELENCIA PROFESIONAL

1.12425

Tipo de Cambio

Importe en M.N.

20.00

18.5941

371.88

16.86

18.5941

313.57

dólar 1.1403

pago (en su caso)

Utilidad o (perdida en

Tipo de Cambio

Importe en M.N.

cambios)

18.0279

360.56

(11.32)

18.0279

308.36

(5.21)


15 los ingresos determinados de conformidad con los artículos 8, 18, fracción IX, 44, 45, 46, 133 y 134 de la Ley, tomando en consideración solo la ganancia efectivamente percibida y deberán estar soportados en la contabilidad del contribuyente. Esta disposición trajo consigo la interpretación, por parte de los contribuyentes que la ganancia cambiaria debe acumularse la efectivamente percibida y no la devengada como comúnmente establece la LISR. Al respecto el SAT en su momento emite una aclaración indicando que lo previsto en dicho artículo es aplicable para personas morales y físicas que se dedican a la venta de divisas distintas a las casa de cambio; por ende, la ganancia cambiaria debe ser acumulada cuando esté devengada, considerándola como interés como ya se había comentado anteriormente.

o de créditos o préstamos otorgados a residentes en el extranjero?

Lo anterior se visualiza en la siguiente contestación del SAT en preguntas frecuentes: 4. ¿En términos del artículo 12 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en qué momento debo acumular los ingresos por ganancia cambiaria derivados de depósitos efectuados en el extranjero,

Fundamento legal: Artículos 8, penúltimo párrafo, 18, fracción IX, 134, 142, 143, fracción IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, 12 y 239 de su Reglamento, 81 y 81-A de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito. Criterio normativo 15/2001/ISR. Publicación del SAT de lo antes mencionado:

Los ingresos por este concepto serán acumulables conforme se devenguen, lo anterior está establecido claramente en los artículos 8, penúltimo párrafo, 18, fracción IX, 134, 142 y 143 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como 239 de su Reglamento. La acumulación de ingresos por dicho concepto tomando en consideración sólo la ganancia efectivamente percibida, conforme al artículo 12 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, sólo aplica tratándose de personas residentes en México que se dediquen a la compra y venta de divisas, distintas a las casas de cambio (centros cambiarios), dicha postura se ha sostenido desde el criterio normativo 15/2001/ISR.

Criterio normativo 15/2001/ISR, emitido por la autoridad fiscal en su momento, el cual se transcribe a continuación: Ingresos acumulables de personas distintas a casas de cambio que se dedican a la compra y venta de divisas. Sólo debe tomarse en consideración la ganancia efectivamente percibida. De conformidad con los artículos 16 y 90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta las personas físicas y morales residentes en México, por regla general, se encuentran obligadas a acumular la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio No obstante, en el caso de sujetos distintos a las casas de cambio que se dediquen a la compra y venta de divisas, deberán de acumular los ingresos determinados de conformidad con los artículos 8, 18, fracción IX, 44, 45, 46, 133 y 134 de la Ley del Impuesto sobre la Renta; es decir, solo se deberá tomar en consideración la ganancia efectivamente percibida, en el entendido que se encuentre soportado en la contabilidad del contribuyente. Ello, con independencia de los demás ingresos 13 Artículo 27, fracción VII de la LISR 14 Artículo 28, fracción XXVII de la LISR.

15 Artículo 25 fracción VII de la Ley del ISR “Deducciones Autorizadas”

ENERO 2018


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XXXXXX FISCAL

que perciban, mismos que se deberán de acumular de conformidad con los artículos 16 y 90 del ordenamiento citado. Como se puede observar, el citado criterio era preciso al señalar que aquellos contribuyentes dedicados a la compra y venta de divisas, distintos a las casas de cambio, es decir, los centros cambiarios, solo deben acumular la ganancia cambiaría efectivamente percibida, lo que comúnmente llamamos ganancia cambiaría realizada.

Pagos Provisionales de ISR Derivado de que la pérdida cambiaria se considera una deducción autorizada,15 no deberá disminuirse de la utilidad cambiaria resultante del periodo al cual corresponda el pago, es decir, no deberá considerarse el resultado neto para fines de determinar los ingresos acumulables computables para la determinación de los pagos provisionales de ISR. Lo anterior cobra sentido cuando aplicamos el coeficiente de utilidad para determinar la utilidad fiscal para el pago provisional y recordamos que el objeto de la determinación de este indicador es el estimar la utilidad fiscal que se espera obtener, considerando la causación de ISR de la empresa en ejercicios anteriores. En el siguiente ejemplo, se muestran los efectos de la pérdida cambiaria que sufre una empresa a determinado periodo:

las disposiciones fiscales, por lo que resulta indispensable conocer su regulación en ambas materias, con la finalidad de no afectar las finanzas de la empresa u omitir ingresos o aplicar deducciones improcedentes para efectos fiscales y de los cuales se concluye lo siguiente:

Parte contable: Todos los créditos o deudas en moneda extranjera deben valuarse al tipo de cambio de cada mes o del cierre del ejercicio conforme al tipo de cambio que publique el banco de México, excepto las partidas no monetarias como son los pagos anticipados (anticipos a proveedores) y los anticipos de clientes en moneda extranjera deben quedar valuados al tipo de cambio histórico al cierre de cada mes o del ejercicio conforme lo comentado en las NIF B-15, NIF C-5, NIF C-4 y Boletín C-9.

Parte fiscal: El Código Fiscal de la Federación establece que las contribuciones y sus accesorios deberán causarse y pagarse en moneda nacional por lo que en el caso de que se celebren operaciones en moneda extranjera, se deberá atender a la mecánica aplicable a cada situación en particular. Para efectos de la determinación del ISR, el importe de la pérdida cambiaria no podrá exceder de la que resultaría de haberse determinado con el tipo de cambio que publique el

Concepto

Importe

Comentarios

Ganancia cambiaria

90,000

Ingreso nominal considerado para pagos provisionales

Perdida cambiaria

30,000

Deduccion para la determinacion del impuesto del ejercicio

Neto

60,000

Sin efecto fiscal en pagos provisionales y anual

Pago definitivo del IVA Para efectos del IVA, no se determina fluctuación cambiaria pues el IVA se causa con base en flujo de efectivo (Artículo 1-B de la LIVA). Es decir, el ingreso gravado o la deducción autorizada provenientes de una operación pactada en moneda extranjera, será el importe efectivamente cobrado o pagado, a su equivalente en moneda nacional considerando el Tipo de cambio de la fecha en que efectivamente se está cobrando o pagando la transacción. Para determinar el IVA trasladado o acreditable, se aplicarán estos mismos criterios.

Conclusiones Las recientes devaluaciones del peso ha cobrado gran relevancia fiscal debido a que muchos contribuyentes en México pactan o realizan operaciones en moneda extranjera, y los efectos económicos proyectados al cierre del ejercicio cuando se tienen deudas en su mayoría son de pérdidas, es por eso que las compañías deben tener en cuenta instrumentos de protección contra riesgos cambiarios. Los efectos de la fluctuación cambiaria pueden tener un tratamiento muy distinto contablemente en relación con EXCELENCIA PROFESIONAL

Banco de México, el día en que sufra dicha pérdida. Para la determinación del ISR anual se deben considerar los procedimientos establecidos para el cálculo del monto deducible por los siguientes conceptos: (i) los intereses por capitales tomados en préstamo que sean invertidos en los fines del negocio y deducibles en la proporción en que las deducciones o las inversiones también lo sean; (ii) los intereses deducibles relacionados con el otorgamiento de préstamos a sus funcionarios socios o accionistas, siempre y cuando la tasa activa sea mayor a la tasa pasiva de los capitales utilizados para estos fines; (iii) tratándose de pago de intereses a personas físicas estos sean deducibles en el momento del pago efectivo y (iv) el monto deducible por reglas de capitalización delgada y la utilidad o perdida en cambios devengada es la que se debe considerarse en el cálculo anual del ISR del ejercicio. En materia de pagos provisionales la pérdida cambiaria no deberá disminuirse de la utilidad cambiaria resultante del periodo al cual corresponda el pago, es decir, no deberá considerarse el resultado neto para fines de determinar los ingresos acumulables computables para la determinación de los pagos mensuales y la utilidad cambiaria devengada es la que se debe considerar para el pago provisional. EXP


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La Reforma Fiscal de E.U. y el Ensimismamiento del Gobierno de México Comité de Prospectiva de la A.M.C.P.

E

l congreso de Estados Unidos aprobó una reforma fiscal que disminuye de 35 a 21 por ciento las contribuciones de las empresas y de 39 a 37 por ciento los impuestos a la clase más adinerada (Las grandes fortunas) de los Estados Unidos. Principalmente con estos cambios dejarán de percibir 1 billón y medio de dólares en un año. Como consecuencia de esa falta de recaudación tendrán que recurrir al financiamiento, el cual ahora casi llega a 20 billones de dólares. Como consecuencia de esto, la lógica indica que las empresas estadounidenses buscaran mejorar su situación impositiva, y esto representa una buena oportunidad para tener beneficios económicos y evidentemente podrán regresar sus negocios a ese país. Esto no será nada fácil en virtud de que tendrán que valuar lo que representa desmontar las empresas con el fin de llevárselas, (llevará su tiempo). Sin embargo, México tiene todavía una buena ventaja con el nivel de los salarios. En Canadá se pagan 8 Dólares la hora $ 153.44, en E.U. 7.25 Dólares la hora $ 139.00 y en México 0.57 Dólares la hora, $ 11.00, ¡Así de precarios los sueldos de los Mexicanos!. Existe otro gran problema, las subsidiarias que se encuentren en otros países estarán obligadas al mandato de repatriación de capitales, luego entonces, inversiones importantes que actualmente están en nuestro país, migraran a los E.U. El Washington Post dice: Esta reforma representa un gran triunfo para los ricos, los herederos y los irresponsables. Con estas medidas, en el Comité de Prospectiva de la A.M.C.P., consideramos que a menores ingresos fiscales tendrán que recurrir al financiamiento o habrá una contracción del gasto público, con lo cual, perderá dinámica la economía de los E.U y consecuentemente repercutirá en las ya vapuleadas finanzas públicas de nuestro país, teniendo efectos altamente destructivos en nuestra economía. Los empresarios mexicanos proponen a grandes rasgos: ampliar al 100 por ciento la deducibilidad fiscal de las prestaciones laborales: vales de despensa, fondos de ahorro, becas educacionales, gastos médicos, dentales, hospitalarios y funerarios. etc. ¿Eso es todo? Como ya se dijo en un artículo publicado en la revista del mes de diciembre del 2017, por el Comité de Prospectiva de la A.M.C.P, el problema de México, no es cíclico, sino estructural. Tenemos un gobierno que sus resultados están a la vista, mientras están ocupadísimos con la aprobación de la Ley de Seguridad Interior, (que en la práctica han estado violando por más de 10 años la Constitución) les ha preocupado aprobar dicha Ley en forma urgentísima, cuando desde

el mes de agosto de 2017, ya se estaba planteando la reforma fiscal de los E.U, han hecho a un lado lo importante, y es el caso que el día de hoy no se sabe a ciencia cierta, cuáles serán las soluciones para resolver tan grave problema. Para que 500 diputados, 128 Senadores y un Ejecutivo que le cuesta muchísimo dinero al país. Lo fácil va a ser aumentar el impuesto al consumo (Impuesto al Valor Agregado) y quizá les hagan caso a los empresarios y adopten su propuesta. Cuando en un negocio de la iniciativa privada se ve amenazada por las circunstancias económicas y financieras, lo primero que hace el empresario, es revisar si el negocio es autosuficiente y no requiere de apalancamiento, requiere saber si los ingresos que está generando el negocio son suficientes para continuar y crecer, revisa sus costos y gastos para que no sean mayores a los ingresos obtenidos. Pero si deja de pagar el I.V.A., para tomarlo como un medio de financiamiento, entra en la espiral que en ocasiones ya no tiene retorno y que se vuelve demasiado peligroso. Si el empresario percibe que alguno de los empleados le mete mano al cajón, inmediatamente toma las medidas correctivas para tapar ese desvió de recursos, que en la mayoría de los casos ya no se recuperan y que hacen mucha falta para la operación. El negocio puede estar pasando por problemas por el simple hecho que los proveedores no den financiamiento y los clientes si lo pidan ENERO 2018


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FISCAL

(porque si no se da plazo a los clientes no hay ventas), pero si además del robo de dinero , mercancía, etc, el empresario gasta en cosas que no debe gastar y no tiene que ver con la operación del negocio y agregando la normatividad fiscal que hay que cumplirla al pie de la letra, porque en caso contrario el Servicio de Administración Tributaria, determina créditos fiscales que resultan ser onerosos y en ocasiones injustos; a esto se le llama quiebra total. Así está el país, con la diferencia que los directivos que han contratado los ciudadanos, protegen a los demás empleados que le han metido mano al cajón de las finanzas públicas. Ante estas circunstancias, el Comité de Prospectiva de la A.M.C.P. propone: 1. Primero limpiar la casa, investigando realmente sobre todos los actos de corrupción que ha habido en el gobierno y que son actos y hechos públicos y notorios. 2. Recuperar hasta el último centavo, que se le han quitado a las finanzas públicas del país, por medio de los actos de corrupción mencionados. 3. Eliminar los privilegios de la alta burocracia (sueldos, salarios, compensaciones, seguros de riesgo, exenciones, viajes innecesarios, choferes, autos, aguinaldos etc.etc.). “Nadie tiene derecho a lo superfluo cuando hay millones de mexicanos que carecen de lo indispensable” 4. Establecer verdaderos órganos de fiscalización autónomos e independientes que no tengan ninguna supeditación a ninguno de los tres poderes de la unión. 5. Aprovechar la ubicación geográfica del país para activar el comercio, apoyándose en los tratados internacionales

EXCELENCIA PROFESIONAL

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8. 9.

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que se han celebrado con otros países de América Latina, Europa y el Oriente. Contrarrestar el “pasmo” de la Secretaria de Economía, para activar las actividades primarias y secundarias de la economía. Hacer una profunda reforma fiscal que suprima los privilegios a las grandes corporaciones y que paguen sus contribuciones como lo hacen las pequeñas y medianas empresas, asi como lo hacen religiosamente las personas físicas. Bajar la tasa del impuesto sobre la renta 5 puntos porcentuales y hacer la fiscalización de los contribuyentes en forma más equitativa y ética. Con relación al punto anterior, quitar del organigrama del Servicio de Administración Tributaria, la Unidad de Inteligencia Financiera y convertirla en un órgano autónomo e independiente, para que sean revisadas “todas las inversiones que se encuentran en los paraísos fiscales” de personas físicas y morales pertenecientes a mexicanos y que se auditen a los familiares directos y por afinidad, de las personas que han ocupado puestos dentro de cualquier ente público, aplicando el artículo 91 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Discrepancia Fiscal). Reconocer que el Tratado de Libre Comercio con E.U. y Canadá ya se terminó, y que hay nuevas reglas, y no solo se mencione como lo hacen los poderes fácticos, que ahora, hay que mejorar la “Competitividad”, antes que eso, tenemos que darle énfasis a la Ética y a la Moral. EXP


AUDITORÍA

Administración Financiera

U

na parte importante de la contaduría es también conocer el manejo de la administración financiera, que es la que nos proporciona los dineros para poder funcionar adecuadamente una empresa o nuestro despacho. En mi opinión, es el manejo de los factores internos y externos que proveen de efectivo a las empresas, para efectuar inversiones en diferentes bienes utilizando las herramientas de control, planeación, análisis y dirección las cuales proporcionan al administrador financiero la ayuda necesaria para una toma de decisiones adecuadas y así poder obtener las metas y objetivos de antemano proyectados. Debe existir un responsable del área financiera, dependiendo en gran parte del tamaño de la compañía. En empresas pequeñas, la función financiera normalmente la lleva a cabo el departamento de contabilidad; y a medida que crece la organización la importancia de la citada función da como resultado, por lo general, la creación de un departamento de finanzas especializado. Esto es, una unidad orgánica vinculada directamente al presidente o director general, a través de un director, gerente o contralor, dependiendo del tamaño de la empresa que se trate y este es responsable de actividades financieras, tales como: el control de efectivo; toma de decisiones en cuanto al manejo del capital; dirección de actividades de crédito y manejo de la cartera de inversiones, teniendo tres funciones fundamentales que pueden evaluarse con los estados financieros básicos: 1. Análisis y planeación de actividades financieras. - Se refiere a la transformación de datos de finanzas, de modo que puedan utilizarse para vigilar la posición financiera de la empresa, así como evaluar la necesidad de incrementar la capacidad productiva y determinar el financiamiento adicional que se requiere. 2. Determinación de activos de una empresa. - El administrador financiero determina la composición y el tipo de activos que se señalan en el estado de posición financiera; el termino composición se refiere al importe monetario del activo a corto plazo y el activo a largo plazo. Una vez que se determina la composición, el administrador financiero debe determinar y tratar de mantener niveles óptimos para cada tipo de activo circulante, así mismo, debe determinar cuáles son los mejores activos fijos que deben adquirirse, y saber en qué momento se hacen obsoletos para así reemplazarlos o modificarlos. La determinación de la estructura óptima de los activos de una empresa no es un proceso simple, requiere perspicacia y familiaridad con las operaciones pasadas y futuras de la empresa, así como conocimiento de sus objetivos a largo plazo. 3. Manejo de la estructura financiera de la empresa. - Esta función se ocupa del pasivo y capital. Deben tomarse, por tanto, dos decisiones fundamentales acerca de la estructura financiera de la compañía: a. Determinar la composición más adecuada de financiamiento a corto y largo plazo. Esta es una decisión impor-

C.P. Alejandro A. Campos T. Vicepresidencia de Finanzas

tante, pues afecta la rentabilidad y liquides de la empresa. b. Determinan cuales fuentes de financiamiento a corto o a largo plazo son mejores para la organización en un momento determinado, muchas de estas decisiones son impuestas por la necesidad, pero algunas personas requieren un análisis minucioso de las alternativas disponibles, de su costo y de sus implicaciones a largo plazo. La función de financiación es prácticamente la misma en sus aspectos fundamentales en todos los negocios, es decir, en todas las entidades existen virtualmente problemas financieros, cualquiera que sea su magnitud o su naturaleza. Los detalles de la función pueden ser ampliamente diferentes, pero las características fundamentales e importantes del trabajo a realizar son universales por naturaleza. Muchos de los aspectos importantes de la función financiera son llevados a cabo, según el caso, por el presidente, el vicepresidente ejecutivo, la junta de directores - o los más altos comités administrativos - por el director, el gerente de finanzas, la junta de consejo, y en empresas cuya capacidad sea menor, por el dueño o el contador. La junta de directores, con la recomendación del presidente o tesorero - u otros funcionarios de categoría -, puede muy bien adoptar la decisión final en asuntos tales como, el construir una nueva planta productiva; aunque las decisiones finales en asuntos de carácter financiero suelen ser tomadas por la junta de directores u otros funcionarios que tienen la responsabilidad de la empresa. El funcionario de las empresas a cargo de las finanzas tiene una responsabilidad importante, para contribuir a que se adopten decisiones acertadas el material que involucran las áreas funcionales del negocio, por consiguiente, ellos tienen que ocuparse de que aquellos que tienen que adoptar las decisiones finales interpreten y pongan de manifiesto claramente las implicaciones financieras en las decisiones de trascendencia. Las formas en que las empresas se organizan para llevar a cabo la función financiera varían ampliamente, sin embargo, en las entidades muy pequeñas el jefe de la empresa asume a veces directa y completamente toda la responsabilidad por la puesta en el mercado, la producción, las finanzas y aun otras funciones. Las tres funciones del administrador, antes descritas, se reflejan claramente en el estado de posición financiera que muestra el estado de la empresa. La evaluación del estado de posición financiera por parte del administrador financiero refleja la situación global de la compañía, al hacer esta evaluación, debe observar el funcionamiento de esta y buscar áreas problemáticas y otras que sean susceptibles de mejorar, y al evaluar la estructura de los activos de la empresa, el administrador configura el lado izquierdo del estado de posición financiera. Finalmente, al manejar la estructura financiera, está conformando el lado derecho del citado balance general. Como se puede observar llevando una buena administración financiera podemos tener el negocio a buen resguardo y con la finalidad de poder hacerlo crecer. EXP ENERO 2018

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XXXXXX AUDITORÍA

NIA 250 – Responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros M.A. y C.P.C. Francisco Sinhué Contreras Rangel Comisión de Normas de Auditoría Socio de Acierto Asesores / fcontreras@aciertoasesores.mx

Para este 2018, así como sucedieron en 2017, se presentan cambios relevantes en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), específicamente en las 250, 540 y 810, sin embargo, estos cambios están en diferente “estatus” dentro del proceso de publicación, como:

NIA

Nombre

Estatus

250

Responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros

En traducción

540

Auditoría de estimaciones contables

Sigue en discusión

810

Encargos para informar sobre estados financieros resumidos

Traducida y en validación

De los cambios efectuados desde 20016 aplicables para 2017, se desprenden algunos de fondo que se vuelven de gran utilidad para los usuarios de la información financiera, que dicho sea de paso, las NIA, al ser un marco regulatorio de mejores prácticas integrales, que evalúan, desde la confianza en el control interno hasta la revelación y presentación de la información financiera, hace que dicha información publicada con la opinión de un tercero independiente, tenga mayor credibilidad y genere confianza en el uso de la misma, quitando así, el uso particular del cumplimiento por obligación tributaria y dejando las ventajas en el uso cotidiano. Los cambios, uso y aplicación de la NIA 250, comentaremos algunas consideraciones: Esta NIA no es de aplicación en el caso de otros encargos que proporcionan un grado de seguridad, en los que al auditor se le contrata específicamente para comprobar el cumplimiento de disposiciones legales o reglamentarias específicas, e informar al respecto de manera separada, sino que aplica cuando: a. el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditoría y b. en la evaluación y comunicación de los resultados de su trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y regulaciones pueden afectar significativamente la información financiera sujeta a examen. la DirecAsí mismo, la NIA menciona la responsabilidad de ción de la Compañía, en el cumplimiento de las leyes y sus reglamentos, destacando también, la obligación del auditor EXCELENCIA PROFESIONAL

de considerar el ambiente, la actitud y atención de la organización frente a esas regulaciones y el riesgo involucrado. En orden al plan de auditoría, el auditor debe obtener una comprensión general de la estructura legal y reglamentaria a la que está sujeta tanto la entidad como el ramo de actividades en la que actúa y cómo ella cumple con ese marco. Se basa en 4 pilares:

Retiro del trabajo

Consideraciones del auditor

1. Responsabilidad de la administración

Reporte de incumplimientos

Revelación


21 Requerimientos para la aplicación de la Norma: • En el análisis del conocimiento de la entidad y de su entorno de conformidad con la NIA 300, el auditor adquirirá un conocimiento general del: • marco normativo aplicable a la entidad y al sector en el que opera. • modo en que la entidad cumple con dicho marco. • El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto al cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente admitida, tienen un efecto directo en la determinación de las cantidades e información, materiales a revelar en los estados financieros con respecto de sus impuestos a la utilidad (contribuidos y diferidos). • Aplicar diferentes procedimientos de auditoría con el fin de ayudar a identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los estados financieros: • indagar ante la dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, sobre el cumplimiento de dichas disposiciones legales y reglamentarias por parte de la entidad. • inspeccionar las comunicaciones escritas, si las hubiera, con las correspondientes autoridades que han concedido la licencia o son responsables de la regulación. • Durante la realización de la auditoría, el auditor mantendrá una especial atención a la posibilidad de que otros procedimientos de auditoría aplicados puedan alertarle de casos de incumplimiento identificados o de la existencia de indicios de un incumplimiento. • El auditor solicitará a la dirección y, cuando pro-

ceda, a los responsables del gobierno de la entidad que le proporcionen manifestaciones escritas de que han revelado al auditor todos los casos conocidos de incumplimiento o de existencia de indicios de un posible incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos deban considerarse en la preparación de los estados financieros. En ausencia de incumplimientos identificados o de indicios de incumplimiento, no se requiere que el auditor aplique, en lo que respecta al cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias por la entidad

Sin duda, los últimos cambios a las NIA han sido sustanciales en gran medida, ya que desde las modificaciones a la NIA 700 “Formación de una opinión y dictamen sobre los estados financieros”, dónde entre otras cosas, se modificó la estructura de la opinión, y se creó la necesidad de opinar al respecto de las Cuestiones Clave de la Auditoria (NIA 701), la aplicación de la NIA 250 sobre la revelación de las cargas tributarias de la entidad auditada y que la misma haya cumplido con cabalidad sus obligaciones legales y reglamentarias, convierten al dictaminador en responsable del cumplimiento, pero, en pro de la auditoría, esto genera mayor confianza para terceros interesados, ya que la opinión mostrará los impactos materiales o inmateriales que el incumplimiento legal pudieran generar dentro de la información financiera que acompañan a dicha opinión. Un uso adecuado de la práctica con respecto a esta Norma, hace que una auditoría no se limite al efecto de cumplir con la obligación ante alguna dependencia, si no que refuerza la posibilidad de dar ventajas competitivas a la compañía en cuestión de cumplimiento y vínculos empresariales de confianza. EXP

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XXXXXX AUDITORÍA

Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC 1) Por C.P.C. Rafael Santibañez Guzmán

Aceptación y retención de las relaciones profesionales con clientes y trabajos específicos

Este es el tercer elemento de un Sistema de Control de Calidad, mismo que el Comité de Control de Calidad de la AMCP hace del conocimiento de su membresía y se refiere a las consideraciones para la aceptación y retención de las relaciones profesionales con clientes y trabajos específicos. De acuerdo con lo establecido por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) , el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) y la Norma Internacional de Calidad (ISQC) en todos los casos por sus siglas en inglés; me permito hacer algunos comentarios sobre la forma en que seguramente muchos de nosotros, desde antes de su emisión ya hemos implementado, vigilado y observado con especial cuidado y responsabilidad la ejecución de nuestros servicios profesionales, dando un sello de Calidad y Confiabilidad a nuestros trabajos de Contabilidad, Auditoría y otros servicios que nos son solicitados. Los miembros de la AMCP con nuestro Código de Ética y la permanente observancia y compromiso de cumplimiento de las diferentes disposiciones fiscales, y complementados con la capacitación permanente mediante el cumplimiento de la Norma de Educación Continua de nuestra Profesión, seguramente hemos actuado por convicción con altos niveles de calidad sin difundirlo lo suficiente, pero entregando a nuestros clientes servicios de auténtica Calidad Profesional, sin dejar a un lado que, por la natural la competencia entre colegas y más aún por la presencia de firmas internacionales que también compiten por el mercado de pequeñas y medianas empresas, hemos actuado por convicción con altos índices de calidad en la selección y retención de clientes, comprometiéndonos de forma natural a capacitarnos y actuar permanentemente con Calidad Profesional constante y creciente para retener y atender nuevos clientes sin importar la dificultad, tiempo o costos que implican sostener la imagen de calidad y confiabilidad permanente en nuestros servicios profesionales. En relación a la aceptación y retención de clientes, esto nos indica la Norma Internacional de Calidad.

actúa de acuerdo a ciertos principios que garanticen la calidad profesional de sus servicios. De forma muy detallada este capítulo establece los principales puntos a considerar antes de aceptar compromisos profesionales por los Contadores Públicos, de tal forma que en todo momento el Contador Público, este en posibilidad de brindar servicios profesionales de calidad estableciendo políticas y procedimientos escritos, vigilados y cumplidos para la aceptación de clientes, considerando en todo momento los siguientes puntos: A. Es competente para desarrollar el trabajo y tiene la habilidad, tiempo y recursos para hacerlo Este requisito se refiere a evaluar si se tiene la competencia antes de aceptar trabajos , que supone conocimientos, habilidades y experiencia necesarios para saber y poder hacerlo, con la estructura adecuada que tenga calidad profesional, y por lo tanto de inicio el Contador Público debe considerar como responsable de la firma, si tiene los conocimientos suficientes para planear, supervisar, organizar, programar y desarrollar el trabajo profesional que le soliciten los clientes para proporcionar en todo momento servicios con calidad profesional, ya sea en lo personal o con el apoyo de personal de su firma, que previamente debió ser orientado y capacitado, de tal forma que, con capacidad demostrada cumpla con la parte de las actividades, programas y procedimientos que les sean encomendados y quede evidencia de que fueron debidamente programados, cumplidos, verificados y terminados en tiempo y forma de acuerdo con lo convenido con el cliente, lo que significa cumplir con lo ofrecido a satisfacción del cliente. B. Puede cumplir los requisitos éticos relevantes El Código de Ética Profesional del IFAC considera los siguientes principios fundamentales: Integridad Objetividad Competencia profesional y diligencia Confidencialidad Comportamiento Profesional

Aceptación

Integridad

Requiere que los despachos o el Contador Público independiente, establezcan políticas y procedimientos para la aceptación y retención de clientes y trabajos específicos, diseñados para proporcionar una seguridad razonable, de que solo asumirá o continuará relaciones profesionales, si EXCELENCIA PROFESIONAL

La integridad personal se refiere a la cualidad de un individuo educado, honesto, que tiene control emocional, que tiene respeto por sí mismo y respeto por los demás, responsable, disciplinado, directo, puntual, leal y que tiene firmeza en sus acciones, por lo tanto, es atento, correcto e intachable.


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La integridad, es un valor y una cualidad de quien tiene entereza moral, rectitud y honradez en la conducta y en el comportamiento. En general, una persona íntegra es alguien en quien se puede confiar.

diante la cual se garantizará el acceso a la misma solamente a aquellas personas que estén autorizadas a conocerla, y por consiguiente no será revelada ante aquellos que no cuenten con la autorización de conocerla.

Objetividad

Comportamiento Profesional

Que consiste en actuar en todo momento de forma imparcial en los juicios y opiniones emitidos por los profesionistas, que deben actuar con base en hechos y no depende de la opinión o sentimientos de una persona, significa actuar en todo momento con imparcialidad analizando hechos e información con independencia de valoraciones subjetivas personales.

Competencia Profesional y Diligencia

Debemos interpretarlo como la disposición del Profesionista para mantenerse actualizado, informado y con disposición de utilizar las mejores prácticas y técnicas profesionales que le permitan superarse profesionalmente. Diligente, es la persona que obra o actúa con gran interés, esmero y eficacia para la realización de sus trabajos, tareas o encargos.

Confidencialidad

La confidencialidad es una propiedad que ostenta algún tipo de información sobre hechos o documentos y me-

Es imperativo comportarse y conservar imagen profesional en todo momento ya que participamos y formamos parte de un entorno empresarial. Ser profesional no sólo le permite a la gente saber que eres una persona de confianza para trabajar, sino que también que transmites inteligencia, seguridad y equilibrio con respecto a tu posición. Las personas que son profesionales son corteses y hablan propositivamente en situaciones críticas, actuando con ética, respeto y compromiso, no importa cuál sea la situación que enfrenten. Ser profesional significa mantener la calma en cualquier circunstancia, no importa lo mal que un compañero de trabajo o cliente se porte, tú no reaccionas, sino que enfrentas la situación racionalmente con firmeza pero sin explosiones emocionales. No todo el mundo pone énfasis y cuida su comportamiento profesional; pero cuando estas situaciones se presentan, es importante actuar con madurez y calidad humana y no reaccionar emocionalmente a esta situación adversa, buscando en todo momento la mejor solución o el menor daño presente o futuro. ENERO 2018


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XXXXXX AUDITORÍA

En su lugar, sin importar cómo sea el comportamiento de los que te rodean, contrólate y siempre actúa con nobleza y educación mostrándote siempre como orgulloso profesional de la Contaduría Pública. No debemos confundir el ser profesional y tolerante hasta cierto límite, con la pasividad o permisividad; sin embargo, es más importante que te mantengas comprometido con tu trabajo y comportamiento ético en todas las actividades, siendo un apasionado de lo que haces y estar dispuesto a respetar tu persona y tus ideales, evitando deteriorar tu imagen personal y profesional por la forma de atender conflictos o situaciones adversas. Como parte de nuestra imagen, no debemos descuidar la presentación al vestir del personal de todos los integrantes del despacho, no necesariamente elegantes pero si de limpieza y presencia confiables, y cuidar el trato firme pero respetuoso con el personal a nuestro cargo y de nuestros clientes, así como cuidar la relación de negocio y atención con los clientes, así como la puntualidad en los compromisos y citas de negocio que forman parte de los servicios de calidad profesional que debemos cuidar en todo momento.

• • •

Aceptación y retención de clientes y trabajos específicos

Ha considerado el Contador Público la integridad del cliente, incluyendo la reputación de la entidad y de los negocios de los principales accionistas del cliente, funcionarios clave y responsables del gobierno corporativa, y no tiene información que le lleve a concluir que el cliente carece de integridad. La firma debe establecer políticas y procedimientos sobre la continuación del trabajo y la relación profesional con el cliente, cuando obtiene información después de haber aceptado al cliente, que habría sido causa de declinar un trabajo y esta información hubiera estado disponible antes, considerando lo siguiente: a. Las responsabilidades profesionales y legales que impliquen dichas circunstancias, incluyendo si existe algún requerimiento para que la firma informe a las personas que realizaron la petición o en su caso alguna autoridad reguladora. b. La posibilidad de retirarse del trabajo y e incluso de la relación profesional con el cliente Al evaluar la integridad de un cliente, los asuntos a considerar incluyen, por ejemplo: EXCELENCIA PROFESIONAL

• •

La identidad y reputación de negocio de los principales accionistas y funcionarios clave. Así como, de los encargados del gobierno corporativo Naturaleza de las operaciones y/o prácticas de negocio del cliente Información concerniente a la actitud de los principales accionistas, miembros clave de la administración o encargados del gobierno corporativo relativos a problemas (tratamiento de situaciones) tales como, interpretación agresiva de normas de información financiera y el ambiente de control interno. Si el cliente esta interesado de manera determinante, en mantener los honorarios profesionales, tan bajo como sea posible (considerar si esto limita el alcance) • Indicadores de una inapropiada limitación en el alcance del trabajo • Indicadores de que el cliente podría estar involucrado en lavado de dinero u otras actividades delictivas. • Razones para contratar a una firma para el desarrollo de la auditoría o revisión (Con la intención de no volver a contratar a la firma anterior) • Identidad y reputación de los negocios de las partes relacionadas La fuente de información sobre estos asuntos puede incluir: • Comunicaciones con proveedores de servicios profesionales actuales o anteriores, de acuerdo con el Código de Ética y discusiones con terceros Consultas con otro personal de la firma o bancos, asesores legales y empresas similares de la industria, y se refiere a validar la ética del cliente Investigaciones en bases de datos sobre antecedentes importantes del posible cliente.

Continuidad de la Relación con el Cliente •

Decidir si se continúa la relación con el cliente, considerando los asuntos importantes que hayan surgido durante los trabajos actuales o previos y sus implicaciones para continuar la relación, por ejemplo ampliar sus operaciones sobre un área sobre la cual la firma no posee conocimientos o pericia necesarios. En este caso ha sido de utilidad y es muy valioso asociarse con otros colegas que tengan esta experiencia o los conocimientos y la capacidad necesarios para atender el requerimiento trabajo de un cliente nuestro, asumiendo


25 como equipo de trabajo la atención al cliente, que de forma individual no teníamos la posibilidad de lograrlo.

Retiro de un Trabajo

Las políticas y procedimientos para retirarse de un trabajo o terminar la relación profesional incluyen el tratamiento de los siguientes asuntos: • Comentar con los funcionarios de la Administración de nivel apropiado y con los encargados del gobierno corporativo, respecto a la acción apropiada que tomaría la firma, con base en los hechos o circunstancias relevantes. • Si determina que es apropiado retirarse, comentar con los funcionarios responsables respecto al retiro del trabajo o incluso su relación con el cliente y las razones para retirarse ( que debe considerarse en el texto del contrato de servicios profesionales) • Considerar si existe un requisito profesional, regulatorio o legal para que la firma permanezca, o para que informe a las autoridades regulatorias de su retiro del trabajo o su relación con el cliente y las razones para hacerlo. • Documentar los problemas, consultas, conclusiones y bases para tomar esa decisión Ante esta situación la evidencia, los papeles de trabajo y las comunicaciones o minutas emitidas deben ser cuidadosamente redactadas, comunicadas al nivel adecuado y conservadas. Es importante comentar que, sobre este tema no se emitieron consideraciones específicas para firmas pequeñas, por lo que, sin importar el tamaño y estructura del despacho, son de aplicación general para la Contaduría Pública. Desde mi punto de vista, todo empieza con establecer en nuestro trabajo diario lo mismo que vigilamos que exista en las empresas de los clientes que atendemos; o sea la existencia de una Administración eficiente, experta y responsable para el manejo de las operaciones que realiza en un ambiente de control, eficiencia, productividad y calidad y eso mismo debe esperarse de cualquier firma de Contadores sin importar su tamaño, así como del compromiso permanente del responsable de la firma en particular. Organización, Administración, Capacitación, Supervisión, Dirección y Control ¿acaso son temas nuevos o desconocidos para el Contador Público y no forman parte de la Calidad? Y que me dicen sobre la Comunicación, Selección de Personal, Ambiente Laboral, Motivación, Control Interno, Manuales de Operación, Descripción de Funciones, Reglamento Interior de Trabajo, medidas de Higiene y Seguridad y Administración de personal que son parte de la Administración de cualquier organismo sin importar su tamaño o actividad Pero no solo eso, ¿que hay de servicio al cliente?, nuevos servicios profesionales, implementación de sistemas informáticos y Tecnología de la Información que cubra requerimientos de Información y Control de forma con-

fiable, aspectos de protección y seguridad, protección ambiental y su cumplimiento que forman también parte del Control Interno y hasta afectan de no ser detectados oportunamente la continuidad y la permanencia de cualquier empresa. Algo que no debemos perder de vista es, que la Observación Directa como técnica de Auditoría y el Diagnóstico Integral de operaciones, nunca han dejado de ser relevantes en nuestras actividades de revisión o servicios especiales a clientes y se convierten en la experiencia acumulada que ha sido desde siempre el soporte y complemento de la evidencia suficiente y competente de nuestros servicios profesionales en lo individual y como equipo de trabajo. Pero lo mas importante es que, durante las revisiones y reuniones de trabajo con nuestros clientes, transitamos de ida y vuelta por estos ámbitos y otros más, que forman parte del Entorno de Control de Calidad de los Servicios Profesionales del Contador Público, que mas tarde desembocan en el cumplimiento de las Normas Internacionales de Control de Calidad (ISQC), que dentro de las consideraciones para firmas pequeñas tienen comentarios especiales sin olvidar la calidad; es conveniente recordad que, desde la NIA 200 en adelante, se enfocan en detallar la calidad profesional que se busca lograr con nuestra participación, y decidir qué y en que etapa actuar para garantizar servicios profesionales de Calidad desarrollando y promoviendo la creatividad y aprovechando la experiencia acumulada de nuestros equipos de trabajo, porque la calidad no es una meta: es un camino en constante cambio. EXP ENERO 2018


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XXXXXX NEGOCIOS

¿Cómo plantear objetivos estrátegicos? Por Dr. Francisco Javier Cruz Ariza www.franciscojaviercruzariza.com Consultor financiero fcruzariza@yahoo.com.mx Tel.: 55-1384-1968

Y

a estamos iniciando 2018, y al igual que otras personas alrededor del mundo, usted, querido lector, seguramente se estará formulando -si no es que ya lo hizo- ciertos objetivos que le gustaría alcanzar para el año que recién comienza. Es un hábito bastante recurrente, socialmente aceptado y muy bien visto. Sin embargo, la estadística no está de nuestro lado muchas veces, ya que es una proporción muy baja de personas las que en realidad, logran cumplir sus objetivos planteados de forma satisfactoria. En este artículo, plantearemos algunos consejos prácticos para poder establecer objetivos claros y precisos, que también sean alcanzables.

La gente no planea fracasar; FRACASA AL PLANEAR: Primero que nada, comenzaremos por enunciar algunas de las principales causas por las cuales, la gente fracasa al planear: • Falta de claridad en cuanto a lo que quiere lograr en la vida; es muy común escuchar a personas que dicen: “quizá no sé lo que quiero, pero ya estoy más cerca de saberlo, pues sé lo que no quiero”. Nada más errado que este pensamiento. Conocer lo que no nos gusta o no queremos, en realidad no nos acerca a lo que sí queremos alcanzar. • Imprecisión: este es un error muy recurrente. Seguramente ha escuchado frases como: • Quiero sentirme en paz conmigo y con los demás; A ¿Cuál es el concepto de paz de esta persona? • No le pido a Dios que me dé, sino que me ponga en donde hay; A osea que basta con estar rodeado de un ambiente de abundancia, aunque no haya nada para mí. Más bien, requiero lo que a mí me corresponde de esa abundancia • Con que tenga salud, más que suficiente A No restamos importancia a la salud pero, ¿será lo único necesario?

EXCELENCIA PROFESIONAL

Quiero bajar de peso A ¿pero cuánto? ¿con 100gr habré llegado a la meta? • Incongruencia: Una cosa es plantearse un objetivo, y hacer lo que esté a nuestro alcance para lograrlo, y otra, una simple lista de buenos deseos: • Quiero bajar de peso A Pero sin hacer cambios en mis hábitos de ejercicio y/o alimentación…. • Percibir un mayor ingreso A Es un objetivo muy estimulante pero, ¿qué estamos dispuestos a hacer para lograrlo, a parte, por supuesto, de solamente pedir el aumento? • Rodearme de gente positiva, inteligente y virtuosa A Hay que recordar que lo igual, atrae a lo igual…. • No factibles: Algunas personas, se plantean objetivos para otros, o involucrando a terceros sin haberles consultado, lo cual dificulta o impide que se cumplan: •

Que mis hijos tengan todo lo que yo tuve A Además de ser impreciso, ¿ellos querrán lo que yo no tuve, o mejor les pregunto? Convivir más con mi familia, ahora que me voy a retirar A Cuando llegue este momento, ¿todos los integrantes estarán dispuestos a cambiar su rutina para convivir más tiempo con nosotros? Luchar por mis seres queridos A ¿Dentro de un ring para ganar un premio? A parte de ser impreciso, más bien habrá que procurarse hacer cosas para uno mismo. Es necesario que uno no puede vivir su vida a través de los demás, y que todos los esfuerzos y “luchas” deben ir encaminados hacia nuestra propia persona.

Elementos que debe reunir un objetivo Ya que analizamos los errores más comunes para plantear objetivos, vamos a definir los elementos que éstos deben reunir para que queden bien planteados:


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NEGOCIOS

Definir específicamente y en sentido afirmativo lo que queremos lograr.

Redactarlo iniciando con un verbo en infinitivo (sin conjugar)

Determinar para qué queremos alcanzar este objetivo.

Una vez que hemos planteado ese objetivo, procedemos a analizarlo mediante el acrónimo MARTE (SMART en inglés):

Medible

Alcanzable

Relevante

Medible: Debe ser cuantificable. Es necesario y recomendable plantear pasos intermedios y paulatinos que nos indiquen qué tan cerca estamos de cumplir nuestro objetivo, así como determinar el punto concreto en que lo alcanzaremos. Alcanzable: Los objetivos deben plantear un reto y ser ambiciosos, pero sobre todo, deben ser facti-

Temporali zable

Específico

bles, prudentes y lógicos. Relevante: Hace alusión a la trascendencia que debe tener; es decir, a que debe procurar una mejora más o menos significativa en el estatus actual. Un objetivo se vuelve relevante en la medida en que se alinea a una meta superior (de más largo plazo). ENERO 2018


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XXXXXX NEGOCIOS

• •

Temporalizable: ¿Cuándo lo vamos a cumplir?; es necesario programar y calendarizar avances parciales. Específico: Como ya comentamos, entre más concreto y objetivo sea, mayor probabilidad de lograrlo. Ahora bien, ya que validamos nuestro objetivo con el acrónimo MARTE, es importante diseñar un plan de acción bien estructurado que nos permita incrementar la probabilidad de éxito.

Objetivo

Planeción estratégica

Plan de acción

A efecto de diseñar el plan estratégico adecuado, debemos partir de un diagnóstico preliminar confiable, para lo cual el análisis FODA puede ser de suma utilidad:

Fortalezas

Oportunidades

Diagnóstico Debilidades EXCELENCIA PROFESIONAL

Amenazas


29 •

Fortalezas: Son los recursos internos (físicos, intelectuales, emocionales, etc.) que al día de hoy disponemos, y que representan nuestra principal palanca de desarrollo para lograr lo que nos planteemos, pues en otras ocasiones hemos recurrido exitosamente a dichos recursos. Oportunidades: Son los estímulos externos (derivados de la coyuntura actual o futura, o de la conjugación de ciertos factores) que juegan a nuestro favor, y que nos indican condiciones motivantes e idóneas para llevar a cabo ciertas acciones. Dentro del plan estratégico, se tendrá que considerar cómo podemos maximizar el impacto de Fortalezas y Oportunidades. Debilidades: Es lo contrario a las fortalezas; es decir, son las limitantes reales que hoy nos impiden alcanzar el éxito. NO quiere decir que sean determinantes o infranqueables; simplemente se habrá de considerar un plan de acción para minimizar su impacto negativo. Amenazas: Son los posibles obstáculos del exterior que probablemente puedan jugar en nuestra contra, o que retrasen o aminoren el alcance de nuestros objetivos. Del mismo modo que las Debilidades, se tendrá que diseñar un plan que contemple estas Amenazas y su respectiva estrategia para hacerles frente y minimizar su impacto.

El papel de la motivación

Diversos autores del tema han debatido en varias ocasiones

Objetivo

Desarrollar un cuerpo atlético en 2 años

acerca del rol que tiene la motivación para realizar nuestros objetivos y metas. Sin embargo, ha habido cambios bastante sustanciales en los últimos tiempos a este respecto. Anteriormente, la atención se centraba en los estímulos externos que la persona recibía para hacer tal o cual cosa. Es muy común ver anunciados hoy día muchos cursos de capacitación sobre Liderazgo, trabajo en equipo y motivación con este viejo enfoque, en donde se hace un repaso de varias técnicas, orientadas a producir la acción deseada en el subordinado mediante la persuasión; es decir, “mostrándole la zanahoria” que recibirá como premio, si logra desarrollar oportunamente lo que pretendemos. Si bien estos estímulos tienen una eficacia relativa, recientes estudios han demostrado que la auténtica motivación es intrínseca; es decir, proviene del interior de cada uno de nosotros, y no de fuera. De este modo, si pretendemos alcanzar un objetivo, entre más estimulante resulte para nosotros, será mucho más fácil de lograr, por difícil que parezca. Es indispensable que ubiquemos los motivos reales que nos impulsan a lograr lo que nos planteamos, pues esa es la auténtica “zanahoria” que nos persuadirá a vencer todos los obstáculos. En muchas ocasiones, percibimos la necesidad de cambiar algunas cosas en nuestro entorno, o de alcanzar ciertas metas, pero no estamos lo suficientemente convencidos o estimulados para movernos a la acción. Esto se debe a que no hemos descubierto aún, ese motivo real, o bien a que nos da vergüenza o simplemente no queremos reconocerlo, y mucho menos hacerlo público.

Motivos aparentes

Motivo real

Ø Para preservar el buen estado de salud.

Ø Superar el trauma que me causó haber sido “el niño gordito” en la primaria.

Ø Evitar riesgos de salud

Ø Mejorar mi auto estima y seguridad personal, pues al ser inseguro, me cuesta trabajo acercarme a la gente.

Ø Antecedentes familiares Ø Por “vanidad” Ø “Cuestiones estéticas”

Ø Por esa misma inseguridad, no me atrevo a buscar pareja.

Como podemos ver, en la medida en que hagamos esta práctica de honestidad con nosotros mismos, podremos conseguir ese combustible necesario para potencializar nuestra voluntad y conseguir todo lo que nos propongamos. Esto no quiere decir que tenemos que “publicar” estos motivos reales, sino simplemente ubicarlos y utilizarlos como palanca. Esperamos que todos ustedes tengan un año de mucha salud, éxito y abundancia. EXP

ENERO 2018


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XXXXXX DIFUSIÓN

Realiza con éxito

AMCP

la su XIII Convención Anual

Teniendo como marco el bello puerto de Ixtapa Zihuatanejo, se realizó la XIII Convención Anual 2017 de la AMCP. El equipo de trabajo encabezado por el C.P.C. Francisco Castro Lomelí, presidente del Consejo Directivo, recibió a los invitados a este evento. Desde la llegada los contadores asistentes aprovecharon para saludar a los amigos, hacer planes para reunirse, y sobre todo participar en las múltiples actividades que la Convención Anual 2017 de la AMCP ofrece a los socios. Para dar inicio a los trabajos de esta convención, el presídium conformado por las siguientes autoridades: el C.P.C. Francisco Castro Lomelí, presidente del Consejo Directivo, C.P. Sanin Ser-

EXCELENCIA PROFESIONAL


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na Nájera, Delegado Regional de Turismo de la Costa Grande de Guerrero, Lic. Efraín Ramos Ramírez, Subsecretario de Normatividad Jurídica, Lic. Cesar Luis Perales Téllez, Administrador Central de Servicios Tributarios al Contribuyente del Servicio de Administración Tributaria, rindieron honores a la bandera, para inmediatamente iniciar las

jornadas de trabajo, que a lo largo de dos días mostraron a los contadores tendencias y temas de interés para la contaduría. En su mensaje de inauguración el C.P.C. Francisco Castro Lomelí, presidente del Consejo Directivo, dijo: “como lo hemos hecho a lo largo de estos 45 años, nuestra Asociación seguirá brindando las herramientas necesarias que permitan hacer frente a las demandas de profesionalización y capacitación de los miembros de la asociación”. Enfatizó que, “la capacitación continua es el pasaporte hacia el futuro, el mañana pertenece a aquellos que se preparan el día de hoy”. A lo largo de dos días, los contadores participaron en conferencias con temas de gran importancia para la actividad contable. No todo fue trabajo, también los asistentes tuvieron oportunidad de convivir entre socios de la AMCP, algunos de ellos amigos desde hace mucho tiempo, con quienes intercambiaron experiencias

de la profesión, coincidiendo que estas convenciones son el mejor foro para actualizarse y también fortalecer los lazos de amistad que unen a los contadores que pertenecen a la AMCP. EXP

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XXXXXX DIFUSIÓN

Celebró la AMCP su 45 aniversario el reconocimiento Honorem Vitae. Llamado así, porque se refiere a honrar la vida y el desarrollo profesional de aquellos que han figurado en la historia de la asociación, que han participado en momentos y eventos trascendentes a lo largo de estos 45 años. No se premia un hecho aislado, sino toda una trayectoria y una vida de apoyo a la asociación, recorriendo un camino y forjándolo en su tránsito. Esta distinción fue para el ex presidente, el C.P.C. Miguel Ángel Flores Morales, entregando el galardón el C.P.C. Francisco Castro Lomelí, presidente de la asociación. Continuando con el evento, los miembros del presídium

R

eunidos en las instalaciones de la AMCP, el pasado jueves 14 de diciembre de 2017 los contadores socios celebraron 45 años de estar al servicio de la contaduría. Desde su fundación la asociación ha fomentado la solidaridad y pertenencia entre sus miembros, ofreciendo asesoría y capacitación para que los contadores puedan contar con una organización que siempre los respalde, atendiendo a sus demandas con un enfoque integral para enfrentar las diversas problemáticas que plantea de la profesión. En su discurso, el C.P.C. Francisco Castro Lomelí, presidente del Consejo Directivo expresó lo siguiente: “a través de los años nos hemos posicionado como una de las principales instituciones, que agrupa a los profesionales de la Contaduría Pública, con el objetivo de dignificar, consolidar e impulsar la profesión. Hemos llegado hasta aquí gracias a ustedes y hoy quiero reconocer a todos y cada uno de los asociados que nos han acompañado a lo largo de este camino”. Al término de estas palabras de bienvenida y después de hacer un recuento de las acciones destacadas realizadas durante el año en su gestión, se procedió a entregar los reconocimientos a los contadores de la asociación, iniciando con

EXCELENCIA PROFESIONAL

integrado por el C.P.C. Francisco Castro Lomelí, presidente del Consejo Directivo, el C.P.C. Miguel Ángel Flores, presidente del Consejo Consultivo de Ex presidentes y el Dr. y C.P.C. José Luis Matus Fuentes, presidente de la Comisión de Honor y Justicia, entregaron los reconocimientos respectivos a los miembros que cumplieron 15, 20 25, 30, 35, 40 y 45 años como socios activos. Al concluir esta entrega de reconocimientos, los asistentes celebraron estos 45 años con un brindis ofrecido por la AMCP. De esta forma concluyeron las celebraciones por el aniversario de la Asociación. EXP


Esperanza No. 765, Colonia Narvarte, Del. Benito Juárez, D.F. c.p. 03020, Teléfono: 5636-2370

www.amcpdf.org.mx

Enero 2018  

Tratamiento contable y fiscal de la utilidad o pérdida en cambios

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