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Excelencia Profesional

Asociación Mexicana de Contadores Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C.

Diciembre 2017

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REDUCCIÓN DE COSTOS COMO FUENTE DE FINANCIAMIENTO INTERNO FISCAL

FISCAL

FISCAL

AUDITORÍA

Corrupción, impunidad y Estado de Derecho

Inconstitucionalidad del Bloqueo de Cuentas Bancarias

Recomendaciones para el cierre fiscal 2017

Requisitos de ética relevantes


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DIRECTORIO

Consejo Directivo Bienio 2017-2018 C.P.C. Francisco Castro Lomelí Presidente L.C.C. Mirna Reina Meillon Álvarez Vicepresidente General C.P.C. y M.B.A. José Luis Matus Urtecho Vicepresidente del Sector Externo Dr. Salvador Sánchez Ruanova Vocal del Sector Externo C.P.C. María Delia Ávila Nava Vicepresidente del Sector Privado L.C.C. y E.I. Rubén Torres Alva Vocal del Vicepresidente del Sector Privado C.P.C. Isabel Jiménez Almaraz Vicepresidente del Sector Público

Excelencia Profesional es un órgano de comunicación interna con frecuencia mensual para los miembros de la Asociación Mexicana de Contadores Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. constituido conforme a la Ley General de Profesiones. Esperanza No. 765 Col. Narvarte, Del. Benito Juárez, C.P. 03020 México, D.F. www.amcpdf.org.mx

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5636-2370 Editor Responsable:

C.P.C. José Luis Saldívar Jardón Vocal del Vicepresidente del Sector Público

L.C.C. Luis Fernando Poblano Reyes

C.P.C. María Amparo Calderón Guzmán Vicepresidente del Sector Docente

Comisión Editorial

C.P.C. y L.D. Armando Ramírez Villa Vocal del Vicepresidente del Sector Docente C.P.C. Alejandro Campos Tenorio Vicepresidente de Finanzas C.P.C. Doroteo Torres Hernández Vocal del Vicepresidente de Finanzas C.P.C. David González Martín del Campo Vicepresidente de Servicios a Asociados

Presidente de la Comisión Editorial

C.P.C. Francisco Castro Lomelí L.C.C. Luis Fernando Poblano Reyes L.C.C. Mirna Reina Meillon Álvarez C.P.C. Israel Ramírez Aguirre C.P.C. Vannesa Recamier Espinosa C.P.C. Roberto Guzmán Alvarez L.C.C. Hortencia Vázquez Vázquez L.C.C. Yasmín Avilés Ang Edición y diseño

Número 213

C.P.C. Bárbara Regina Moreno Navarrete Vocal del Vicepresidente de Servicios a Asociados C.P.C. y L.D. Sergio Osorio Cruz Vicepresidente de Capacitación C.P.C. Carlos A. González Pacheco Vocal del Vicepresidente de Capacitación C.P.C. Carlos Leonardo Velasco Paredes Secretario Propietario L.C.C. y M.F. Georgina Mancilla Carranza Vocal del Secretario Propietario

Diciembre 2017 Número de certificación de licitud de título: 10091 Número de certificación de licitud de contenido: 7170 Número de reserva al título en derecho de autor 04-2013-080812200200-01 La opinión de los colaboradores es responsabilidad exclusiva de los mismos y no refleja necesariamente la posición de la Asociación Mexicana de Contadores Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. sobre los temas que se abordan.

C.P.C. Juvenal Villaverde Crisantos Primer Secretario Auxiliar L.C.C. Graciela Picazo Cornejo Segundo Secretario Auxiliar

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CONTENIDO

COLUMNA DEL EDITOR Hacerse de bienes materiales es una tarea que lleva muchos años, de ahí la importancia que debemos darle a la creación del patrimonio. Es importante la existencia del mismo, pues con el podremos hacer frente a las contingencias que la edad o la vida nos vaya poniendo a lo largo del tiempo. Sin embargo, hay puntos a considerar para maximizarlo. Medir el patrimonio periódicamente, establecer programas de protección, revisar que los recursos que se destinen a otros países, no incurran en un delito, problemas de impuestos a futuro, definir qué bienes deberán permanecer a nombre de sociedades y cuales a nombre de la persona física o a nombre de los hijos y con qué modalidades, son solo algunos de los puntos que debemos de considerar para cuidar el patrimonio. La corrupción e impunidad son problemas estructurales, propiciando que los tres poderes de la Federación, que con la complicidad de los poderes facticos, generan en el país una enorme desigualdad. Nuestro país se distingue por ser uno de los más desiguales del mundo, influyendo enormemente en la política económica y fiscal. Los esfuerzos de los legisladores por dotar a las autoridades administrativas, de efectividad en la aplicación de las Leyes Federales, ha traído como consecuencia la falta de respeto a los Derechos Humanos previstos en la Constitución y las garantías que los tutelan, aprobando e incorporando facultades a las autoridades, lo que implica que, en algunos casos se invada la competencia entre las mismas autoridades, produciendo ineficacia e inaplicación de la norma jurídica. La Ley de Instituciones de Crédito, se ha pronunciado sobre la imposi-

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bilidad de que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, ordene el bloqueo de las cuentas bancarias de los usuarios del sistema financiero, con evidente violación de derechos humanos de los ciudadanos. Está próximo el próximo cierre del ejercicio 2017, y es recomendable preparar los papeles de trabajo necesarios para anticipar los resultados y conocer el monto del impuesto sobre la renta anual, tomando como base la contabilidad registrada por la empresa como base para su determinación. Del grado de preparación y análisis de los papeles de trabajo dependerá el conciliar con mayor facilidad los resultados financieros, fiscales y de nómina para una toma de decisiones más eficaz en los últimos meses del año. Existen otros mecanismos de financiamiento para lograr que una PyME tenga liquidez, posibilidad de crecimiento, y con esto aumento en los niveles de competencia y mayor productividad. Debemos partir de la premisa que, en un contexto económico inestable y volátil, las PyMES deben recurrir al fortalecimiento de los procesos administrativos y mecanismos de control interno orientados a la disminución de costos. Dentro de los elementos que integran el sistema de control de calidad en la auditoría de estados financieros, nos referiremos a los principios fundamentales que definen los requisitos de ética relevantes. La Asociación Mexicana de Contadores Públicos Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. a través tanto de la Comisión de Certificación de Calidad en los Despachos como de su Código de Ética ha desarrollado las Normas del Control de Calidad. L.C.C. Luis Fernando Poblano Reyes Presidente de la Comisión Editorial

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Mensaje de la presidencia

FISCAL

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Apuntes a considerar en relación al patrimonio, para su creación, blindaje y transmisión

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Corrupción, Impunidad y Estado de Derecho

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El Servicio de Administración Tributaria (SAT), y La Financiera Nacional de Desarrollo Agropecuario, Rural, Forestal y Pesquero (FND) promueven la formalidad en el sector rural

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Inconstitucionalidad del Bloqueo de Cuentas Bancarias

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Recomendaciones para el cierre fiscal 2017

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Reducción de Costos como Fuente de Financiamiento Interno

AUDITORÍA

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Requisitos de ética relevantes Revisión de la Administración de Riesgos

NEGOCIOS

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Lo Crítico del Pensamiento en Momentos Críticos

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Una Mirada al Conflicto

SEGURIDAD SOCIAL

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Cumplimiento de Afiliarse como Patrón al INFONACOT

DIFUSIÓN

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6to. Encuentro Fiscal Universitario


MENSAJE DE LA PRESIDENCIA

LOS CONTRASTES EN LA VIDA La vida está llena de contrastes, a veces nos toca transitar por momentos buenos y otras veces por periodos difíciles. Sin embargo, la vida es también un abanico de posibilidades; donde algo malo sucede encontramos la enseñanza para mejorar. Este año nos ha enseñado que podemos hacer frente a condiciones difíciles, recordemos que empezamos con un aumento a las gasolinas, el cual de alguna manera afectó la economía local. Desde enero hemos vivido con incertidumbre por la elección del actual presidente de los EE. UU, y el consecuente deterioro de las relaciones entre países, afectando también el futuro de las inversiones que ya se tenían programadas. Sin embargo, ante estas y muchas otras condiciones nos hemos mantenido firmes, exigiendo respeto a nuestro país.

Recordemos que somos una de las economías importantes a nivel mundial, que contamos con recursos naturales y culturales que son orgullo ante el mundo, tenemos muchas razones para sentirnos privilegiados aún en los tiempos en que vivimos

También la naturaleza nos puso duras pruebas este año, con los huracanes que afectaron a parte de la población y los dos sismos que hirieron nuestra ciudad y otras ciudades del interior del país. En esos momentos de desgracia nuestra sociedad se levantó unida, solidaria, como un solo ser, para enseñar la fortaleza de los mexicanos, los valores que nos cobijan y demostrarnos a nosotros y al mundo que somos más grandes que cualquier tragedia. Estas situaciones también nos hicieron voltear para redescubrir la grandeza de México en la sociedad, los principios que nos rigen como nación y en el amor que sabemos que tenemos por nuestro país. Recordemos que somos una de las economías importantes a nivel mundial, que contamos con recursos naturales y culturales que son orgullo ante el mundo, tenemos muchas razones para sentirnos privilegiados aún en los tiempos en que vivimos, que no debemos soslayar, pero tampoco que nos cieguen para no ver la grandeza de nuestro país. Motivo de orgullo también es pertenecer a una Asociación que este año cumplió 45 años de estar al servicio de la profesión contable y de nuestra sociedad, preparando, actualizando y fortaleciendo al gremio a través de una tarea sin descanso en todos estos años. Es con esfuerzo y trabajo continuo que estos grandes logros se alcanzan, tal vez hemos enfrentado momentos difíciles, pero la vida es de contrastes y siempre estaremos tratando de encontrar un mejor camino y servir a la sociedad que reclama nuestra labor profesional. Los invito a reflexionar en lo que este año ha significado para cada uno de nosotros, estoy seguro que encontraremos muchas razones para festejar y sentirnos orgullosos de pertenecer a un país que aún tiene mucho que dar y en la búsqueda de esas oportunidades, nuestra Asociación estará para apoyar su crecimiento profesional. ¡Felices fiestas y prosperidad para todos! C. P. C. Francisco Castro Lomelí Presidente del Consejo Directivo

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FISCAL

Apuntes a considerar en relación al patrimonio, para su creación, blindaje y transmisión Por L.C.C., M.I. y M.A. Eduardo López Lozano1

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l patrimonio es el conjunto de bienes y derechos pertenecientes a una persona, una vez deducidas sus deudas y obligaciones. Se suele utilizar en sentido estricto, abarcando solamente bienes materiales con contenido económico2.En otras palabras, es el activo, es decir sus bienes y derechos; menos el pasivo (sus deudas y compromisos) ya se trate de una entidad o persona. Es importante la existencia del mismo, pues con el podremos hacer frente a las contingencias que la edad o la vida nos vaya poniendo a lo largo del tiempo. Sin embargo habrá que considerar algunos puntos a efecto de maximizarlo. La creación de un patrimonio debería ser una prioridad, sino razón de ser, de la existencia de las personas, si una muy importante. Sin embargo la falta de una cultura al respecto, que se nota en la ausencia en los planes de estudios de las escuelas –desde primaria hasta universidad- los prejuicios sociales y las convenciones ancestrales, ocasionan que, sobretodo en su transmisión, siga actuándose a este respecto más con base en costumbres y usos que en planes definidos, soportados y pensados, lo que ocasiona trastornos en el núcleo familiar, diferencias y, paradójicamente, debilitamiento o pérdida del patrimonio. De la nada a la nada en tres generaciones, dice un dicho norteamericano y uno muy común en México: “padre comerciante, hijo caballero; nieto...limosnero”, pero ello no debería ser la regla, quizá solo la excepción.

¿Cuánto vale hoy su patrimonio?

Debería ser común, la práctica ideal que las personas midiesen su patrimonio periódicamente y establecieran programas de protección del mismo, pues el siglo que estamos iniciando junto con la globalización, ha traído diversos peligros; una absoluta e indiscriminada información al fisco de las operaciones –reales o a nuestro nombre y el de nuestros familiares – que, en el segundo caso es delicado y puede incluso constituir un delito cuando se utilizan como prestanombres y pueden derivar en serios problemas para las partes, recuérdese que la defraudación fiscal puede ser considerada junto con el delito de lavado de dinero.

La información Internacional:

Los países habidos de recaudar, son capaces y han firmado acuerdos para entregar información a sus pares, a veces sin la debida protección y encriptamiento o controles para evitar fugas. Por ello debe tenerse mucho cuidado en que los recursos que se destinen a otros países y territorios, no constituyan un delito o al menos un problema de impuestos a futuro, pues muchas jurisdicciones tienen un impuesto a las herencias a ciudadanos o residentes foráneos.

Impuesto a las herencias:

Es un impuesto sobre los activos en una jurisdicción al fallecer su titular, aplica por ejemplo en Argentina en la Provincia de Buenos Aires, el impuesto sucesorio se aplica también, pero a nivel federal en los Estados Unidos y en diversos países europeos (España, por ejemplo), aunque bajo diferentes esquemas de imposición. Por ello resulta conveniente conocer, cómo se aplica este gravamen en aquellos países cuyas legislaciones fiscales lo incluyen y en las que el empresario o inversionista decide invertir. Por ejemplo: en Estados Unidos el “estate tax” grava la transferencia de acervo hereditario imponible de cada difunto, que incluye el valor del patrimonio a la fecha de fallecimiento, menos cualquier deducción admisible. En general, los ciudadanos y residentes (domiciliadas y bajo ciertos requisitos, aun cuando estén como turistas o de manera irregular) en los EE.UU., están sujetos al impuesto sobre su propiedad ubicada en cualquier lugar del mundo, mientras que las personas que no son ciudadanos ni poseen domicilio en los EE.UU. (‘extranjeros no residentes’), están alcanzadas sólo sobre la propiedad que se considera situada en dicho país. Las herencias de las personas residentes en los EE.UU. recién comienzan a pagar impuesto a partir de un determinado importe, fijado en once millones de dólares por familia o 5.5 millones por padre o madre, aplicándose sobre el excedente gravámenes cercanos al 50%. Este impuesto está diseñado para los superricos en U.S.A. –que no lo causan a través de ciertas figuras legales- y para los extranjeros que tienen allá propieda-

1 Director de Reingeniería fiscal patrimonial, miembro de las comisiones de Seguridad Social y prevención de Lavado de dinero del IMCP, gruporeingenieriafiscal2017@gmail.com 2 http://www.expansion.com/diccionario-economico/patrimonio.html 3 https://www.cronista.com/impresageneral/El-impuesto-a-la-herencia-en-los-Estados-Unidos-20091104-0041.html 4 Ante Notario Público. EXCELENCIA PROFESIONAL


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des, pues las personas no residentes en los EE.UU. no reciben igual tratamiento, ya que el gravamen se aplica, en caso de fallecimiento, a partir de la ínfima suma de 60 mil U.S. dólares y con tasas de imposición progresivas que aumentan rápidamente hasta llegar a la tasa máxima ya señalada.

Inversiones financieras en el extranjero3:

Debe siempre revisar el esquema legal –incluye el fiscal- cuando invierta, aun en bolsas de valores extranjeras o en la bolsa nacional, pero adquiera acciones o “papeles” de compañías extranjeras, pues por la tenencia de acciones de compañías norteamericanas ocurre igual que con la de inmuebles situados en dicho país; normalmente conlleva la aplicación del impuesto a las herencias en caso de producirse el fallecimiento de su titular persona física. Los depósitos en bancos estadounidenses que no estén efectivamente relacionados con una actividad comercial o negocio en los EE.UU., se consideran ubicados fuera de dicho país para los fines del impuesto, y por ende no integran su base imponible. Una disposición similar se aplica para los títulos públicos y también para determinados títulos privados. No obstante lo anterior, para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, sin embargo, sus titulares firman un formato en que se comprometen a declarar en su país por ellos (en México ello incluye la ganancia cambiaria y los intereses percibidos) y los mismos pueden ser objeto de información por parte de los países en que se efectuó la inversión. Por los motivos expuestos, los extranjeros no residentes, deben extremar precauciones a la hora de efectuar inversiones en los EE.UU, especialmente cuando las mismas consisten en acciones o bienes raíces.

Elección de régimen fiscal y apoyo fiscal: acrecientan el patrimonio o lo disminuyen.

Será importante definir qué bienes deberán permanecer a nombre de sociedades y cuales a nombre de la persona física, cuales a nombre de los hijos y con qué modalidades y ¿Cuánto y cómo cobrar por ellos y a quién? Muchas empresas muestran utilidades que no existen, pues derivan de rentas no cobradas, salarios y honorarios no cubiertos, por ejemplo. En otros casos ocurre exactamente lo contrario: gastos personales del accionista principal o de su familia y allegados, se incorporan a la empresa falseando su situación y distorsionando los estados financieros y pago de contribuciones. Casos extremos se aprecian cuando se incorpora a terceros como “empleados”, para efectos de que alcancen una jubilación o simplemente para incorporar deducciones, el exceso puede ser incluso penalmente perseguible al incorporar a la contabilidad facturas por operaciones

no realizadas que conllevarán, sin duda a la aplicación de serias penas –inclusive corporales- sobretodo para quienes pretendieron deducir o acreditar contribuciones y menores para quienes las proporcionaron. Una buena revisión de en donde estamos, permitirá tomar mejores decisiones de a dónde podemos ir. Insisto: la planeación fiscal es parte integral de una buena planeación patrimonial. El cuidado del patrimonio nos permitirá, según nuestra decisión, mejorar nuestro nivel de vida e incluso poder dejarlo a quienes decidamos. Trasmisiones de propiedad entre vivos: “Heredar en vida” (la donación de bienes) Es común está situación; incluso el Código Civil y la Ley Federal del Trabajo, establecen los beneficiarios y proporciones para el caso de fallecimiento del titular de derechos hereditarios, los que la Ley del Impuesto Sobre la Renta mexicana exenta de pago. Es común que, en ánimo de no cubrir contribuciones o informar el patrimonio, inclusive para efectos electorales y de servidores públicos, algunos aparezcan sin propiedades, pues las donaron a sus hijos o cónyuges –lo que no causa impuesto sobre la renta- quedándose con el usufructo (el derecho a usar los bienes, mientras vivan). Parece una jugada genial, excepto por qué queda la contingencia de que esos nuevos propietarios trasmitan la nuda propiedad a terceros o que, en caso de requerir enajenarla, por ejemplo en afecciones de salud, algún compromiso financiero, etcétera; el donatario señale que no está dispuesto a vender…en detrimento del donante. Un aspecto que con frecuencia omiten los asesores y causa serios perjuicios a sus asesorados es el hecho que la legislación; por favor revise el código civil de su estado, al efecto; es que en México los donativos deben elevarse a escritura pública4 a efecto de poder surtir efectos ante terceros, como el fisco; por lo que no cumplir con las formalidades puede llevarle a pagar y a veces no alcanza el bien, por aquello de las sanciones, recargos y actualización de contribuciones.

La trasmisión por causa de muerte: ¿A quién y cómo heredar?

Dependerá de múltiples factores. De mi experiencia personal y profesional, no es conveniente apegarse a un formato de fedatario, debe hacerse un traje a la medida y revisar quién o quienes desempeñarán de mejor manera los cargos de albacea y de tutor, en su caso. Nombre varios, puede ser que al leerse el testamento se hayan adelantado en el viaje o declinen el nombramiento. Habrá que realizar un listado extenso y detallado de los bienes a dejar –incluso aquellos de valor emocional- y establecer que se hará con ellos. Es muy común que se omitan en los testamentos; el menaje de casa, los autos, las pinturas y otros bienes, que no le pase. EXP

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XXXXXX FISCAL

Corrupción, impunidad y Estado de Derecho Por C.P.C. M.A.N. y L.D. José Jaime Rivera Herrera

1.-Antecedentes:

La Entidad de Fiscalización Superior de la Federación En el sexenio de Carlos Salinas de Gortari, la Corrupción se presentó en forma grotesca, grosera e inexorable. Y ante la presión de la sociedad, surgió la Entidad de Fiscalización Superior de la Federación, (ASF), que como el Sistema Nacional Anticorrupción (SNA), adolece de Autonomía e Independencia, por lo que la Corrupción e Impunidad gozan de muy buena salud. El primer factor adverso, consiste en que no tenga Autonomía plena y dependa de la Cámara de Diputados. El segundo factor, el absurdo espacio temporal de sus revisiones y reporte de los resultados. Cuando entrega el informe de resultados de la Revisión de la Cuenta Pública a la Cámara de Diputados de acuerdo al artículo 79 fracción II, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, se da a conocer (noviembre 2017) la presentación del segundo informe parcial de la revisión de la Cuenta Pública 2016, donde ha detectado IRREGULARIDADES en el ejercicio de recursos federales por un monto acumulado de 51 mil millones de pesos. “EL SISTEMA” funciona dando tiempo a los acomodos contables financieros legales y documentales, para que se muestre una actuación de aparente honradez y sin fallas. Ejemplo: En el sexenio de Felipe Calderón hubo 457 irregularidades, de las cuales en el año 2012 se dieron 147, solamente se procedió en 19 casos, siendo las sanciones insignificantes, para funcionarios públicos de rango medio y bajo. El tercer factor es el de sus facultades, ya que podrá presentar denuncias y querellas penales, dando como resultado en gran parte de ellas, (por la incapacidad o complicidad del Ministerio Publico) la violación al debido proceso, no permitiendo que se inicie o continúe el juicio para llegar al fondo del ilícito. Por lo tanto, alguien que delinquió, queda a salvo por estas nefastas prácticas, que se logran por medio de Amparos, lo cual origina un problema más grave que la Corrupción: LA IMPUNIDAD. El Poder Judicial de la Federación es parte de este flagelo. No solo el Poder Judicial es participante de la Corrupción y de la Impunidad, también el Poder Ejecutivo y el Legislativo. Recientemente se dio a conocer el reporte del Grupo de Acción Financiera Internacional (Gafi), en el cual se considera que los recursos ilícitos susceptibles de ser lavados en México son “alta” México está en el lugar 128 de 137 países en cuanto Ética y Corrupción, de acuerdo al índice de Competitividad Mundial. (2017-2018). Foro Económico Mundial. EXCELENCIA PROFESIONAL

La Entidad de Fiscalización Superior de la Federación, si cumple investigando los actos y omisiones que implican irregularidades o conductas ilícitas, pero es estéril e inocuo su funcionamiento y sus resultados, no es lo que necesita para el desarrollo del país, ni es lo que reclama actualmente la Sociedad Mexicana.

2.-Definición del problema El problema de la Corrupción e Impunidad no es cíclico sino Estructural. Está demostrado que los resultados de los tres poderes de la Federación y con la complicidad de los poderes facticos, prevalece en el país una desigualdad enorme, con poca gente con mucha riqueza y muchos en la


7 pobreza. Gente favorecida por el régimen y una gran mayoría sin posibilidades de desarrollo. Casi imposible un cambio en las políticas públicas para erradicar la Corrupción e Impunidad, con Órganos de Fiscalización que no son Autónomos e Independientes. Evidentemente existen varios tipos especializados de Corrupción: La Corrupción en la Política, la Corrupción en los medios de Comunicación, La Corrupción Judicial, la Corrupción Legislativa. La Corrupción Intelectual, etc.etc. También por su tamaño y sus dimensiones: La Corrupción en la Política es grotesca, grosera e implacable con el uso de los programas sociales. (Un pobre=un voto). “Al sistema le conviene contar con el mayor número de pobres”. Recientemente Carlos Slim propuso eliminar los programas sociales y dar un salario mínimo en forma directa a cada ama de casa. Por otro lado, la Corrupción también se incuba con la participación de los particulares, cuando tienen relación con algún ente público por servicios o suministro de bienes.

Causas y Efectos Para Tomasini Bassols, investigador de la U.N.A.M, existen al menos 4 cuatro grandes rubros que engloban las causas

sociales de la Corrupción:

a. b. c. d.

Legalidad absurda, Impartición de justicia viciada, Deterioro económico y Asimetrías sociales humillantes. Por lo tanto, y dada la magnitud de este problema, los cambios inminentes –dice Tomasini Bassols- tendrían que incluir al menos lo siguiente: 1) Leyes severas, 2) Vigilancia en la impartición de justicia, 3) Programas gubernamentales de recuperación económica, 4) Democratización y cambios del grupo en el poder, 5) Promoción de determinados ideales políticos y de interés público y 6) Renovación de los programas educativos.

3.-Análisis

A.-Económico “No puede haber una sociedad floreciente y feliz cuando la mayor parte de sus miembros son pobres y desdichados” Adam Smith. Política Económica. Está plenamente demostrado que, en las tres últimas décadas de Neoliberalismo en México, el resultado es la potencialización del mercado. Y el capitalismo rentista (Keynes), generó gente muy rica por el hecho de tener activos y no por las inversiones productivas. El poder de mercado tiene como propósito incrementar la recompensa al capital y contribuye a perpetuar la desigualdad. México se distingue como uno de los países más desiguales del mundo (incluyendo los países africanos). Influyendo enormemente la política económica y política fiscal, que favorecen en forma directa a los que más tienen y a las grandes Corporaciones. La Corrupción incide fuertemente en la pobreza: Pobreza Patrimonial 63 Millones. Sexenio de Calderón de 45.4 Millones dic. 2006 Paso A 61.3 Millones al Final de 2012. Genero 7,260 Pobres por Día (Casi 303 Por Hora) Hasta Sumar 15 Millones 900 Mil. Peña Nieto Inicio Con 61 Millones y 2 Años después, llegó a 63 Millones y pico (Crecimiento Promedio Diario de 2 Mil 740). Tendencia a 2018, 6 Millones Adicionales de Pobres B.-Político “El poder nunca es estable cuando es ilimitado”. - Tácito. Cuando llego Vicente Fox a la presidencia, Carlos Monsiváis, dijo que la derrota del PRI, se debía al hartazgo. Con Fox y Calderón se siguió acumulando ese hartazgo, con el primero por la Corrupción desbordada de sus hijos políticos, y el inicio del endeudamiento desmesurado de los Estados de la Republica, hasta llegar al saqueo indiscriminado. Con Calderón, por haberle declarado la guerra al Narcotráfico, con el propósito de legitimarse, generándose una criminalidad, violencia e inseguridad, que predomina actualmente. DICIEMBRE 2017


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XXXXXX FISCAL

Es necesario y urgente combatir la Corrupción e Impunidad, recuperando al Estado, estableciendo un Gobierno que administre para bien los conflictos sociales y no agudizándolos. Un Gobierno que no privilegie a sectores, personas y empresas para que no se beneficien a costa del dinero público, que pertenece a todos los mexicanos. El dinero público debe administrarse por medio de las Políticas Públicas para el avance y desarrollo del país. México sigue ocupando los primerísimos lugares de Corrupción e Impunidad y es vergonzoso el caso de Odebrecht. En varios países de América Latina, donde la empresa brasileña corrompió a políticos de alto nivel (Incluyendo a

Presidentes), las autoridades judiciales de esos países han ejercido acciones penales. Excepto en México, donde la Prevaricación es habitual. El Presidente de Transparencia Internacional asevera que solo en México no ha habido acciones judiciales a pesar de las declaraciones de los funcionarios de Odebrecht, que aseguran haber entregado dinero en dólares a políticos mexicanos. En México se debió de investigar a Emilio Lozoya Austin desde el momento en que se conoció el desastre financiero que se provocó por la dirección general a su cargo. Pemex figuraba en el rango de las 100 corporaciones más importantes del mundo, y ahora está más que endeudada y quebrada. La participación de los Gobernadores de los Estados en la Corrupción es más que destacada, como ejemplo, el Organismo Internacional con sede en Inglaterra (Oxfam), dice que tan solo los 35 mil 421 millones de pesos que habría desviado Javier Duarte, ex gobernador de Veracruz, equivalen al ingreso de los 12 millones de personas más pobres en nuestro país. C.- Social EXCELENCIA PROFESIONAL

“El mundo modernodice Marcuse- se levanta sobre la muerte y destrucción de millones de hombres marginados en el mundo” “Para hacer posible la existencia de un nuevo tipo de hombre hay que crear y promover un cambio de mentalidad, de actitud, y nuevas formas de vinculación social” ¿Que queda de la Revolución Mexicana? Los logros no son para el pueblo, no es de la clase obrera y campesina, ni de los obreros que actualmente tienen un grado de licenciatura y maestría y que tienen limitada la posibilidad de progreso y desarrollo. Los que detentan actualmente el poder son los hijos de los usufructuarios económicos de la Revolución. Una clase privilegiada de políticos gobierna el país, han tomado sistemáticamente el poder mediante actos de Corrupción, y con procacidad profieren una y otra vez su inmaculada honestidad. Es encomiable la labor de grupos sociales que se han manifestado para combatir la Corrupción, sin embargo, terminan subyugados por el poder. Las propuestas iniciales, ejemplo: (Ley 3 de 3) pasan a lo insubstancial. D.- Tecnologías de la Información y la Comunicación (TIC). “El objeto de la ley es impedir que los fuertes se salgan siempre con la suya”. - Ovidio. Utilización de Nuevas Tecnologías El Sistema de Administración Tributaria (SAT) invierte al año Hardware y Software por 13,000 mil millones de pesos, renovando cada 3 años 37,000 equipos para una red que administra y controla a 52.7 millones de contribuyentes, con esta medida se ha aumentado la recaudación fiscal en el ejercicio 2016 en 22% aproximadamente. Recibe 80 millones de declaraciones al año. Todo lo anterior está en operación para fiscalizar al sector privado: personas Físicas y Morales. En la actualidad el SAT, sabe en tiempo real quien compra y quien vende y por los medios electrónicos, le es posible tener un resumen de las operaciones de los contribuyentes en cualquier momento. Por otro lado los más de 100 mil entes públicos que existen en nuestro país, están obligados a llevar Contabilidad de acuerdo a lo establecido por la Ley General de Contabilidad Gubernamental, esta es de observancia obligatoria para los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federación, los Estados y la Ciudad de México; los Ayuntamientos de los Municipios; los Órganos Político Administrativos de las demarcaciones territoriales de la Ciudad de México; las Entidades de la Administración Pública Paraestatal, ya sean Federales, Estatales o Municipales y los Órganos Autónomos Federales y Estatales. En el gobierno es donde se da preponderantemente la Corrupción, un gran número de entes públicos, no cumplen con las reglas establecidas en la mencionada ley. Son revisadas por la (ASF), en forma reactiva y no en tiempo real, como el SAT fiscaliza a los contribuyentes. E.- Equidad e Igualdad “El Estado llama ley a su propia violencia, y crimen a la


9 del individuo”.- Max Stirner. Pragmáticamente se puede decir que el SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (SAT), tiene secuestrada a la Contaduría Pública y a los Abogados que litigan el área fiscal, toda vez que en forma dinámica los profesionistas tienen que estar enterados de los cambios en las leyes fiscales. Para los Contadores existen detalles que parecen insignificantes y que pueden representar afectaciones económicas muy importantes para sus clientes, y para los Abogados fiscalistas, esos detalles representan los juicios a los que están obligados a dedicarle el tiempo suficiente para que se resuelvan los asuntos favorablemente, pero ambos profesionistas ocupan un tiempo en ocasiones desproporcionado, lo cual los limita a desarrollar otro tipo de actividades profesionales y culturales. El SAT, del año 2013 al año 2016, otorgo devoluciones de contribuciones a grandes contribuyentes por un monto de un billón 345 mil millones de pesos y condonaciones por 8 mil 168 millones, 5014 (70.3%) solo a nueve grandes contribuyentes. Las devoluciones representan el 25% aproximadamente de la ley de Egresos para el año 2018 que es de 5 billones 236 mil millones de pesos. Lo anterior no quiere decir que las pequeñas y medianas empresas no hayan obtenido devoluciones, pero no son significativas, comparadas con las que obtuvieron las grandes corporaciones. Las grandes corporaciones tienen los recursos suficientes para contratar a profesionistas internos y externos, abogados y contadores fiscalistas. De los créditos fiscales determinados a los contribuyentes que terminaron en juicios, los favorables al SAT fueron del orden de $ 74.456 millones, y el SAT solo recupero 2.800 millones. (3.8%). Es necesario investigar, para saber por qué. Tiene un tufo con olor a Corrupción. (Pero la ASF ya reviso). F.- Desigualdad Económica El día lunes 6 de noviembre de 2017, se dio a conocer la noticia en donde quedó al descubierto en los Papeles del Paraíso una masiva filtración sobre la red financiera offshore, misma que se divulgo por el Consorcio Internacional de Periodistas (ICIJ, por sus siglas en ingles). Aparecieron los nombres de Carlos Slim, Salinas Pliego, Gamboa Pascoe etc. etc. Si bien no se pueden calificar de ilegales estas inversiones, si sirven para ocultar o para camuflajear estos recursos. La pregunta es: ¿Porque se llevan esos recursos a esos Paraísos Fiscales? Si ya pagaron sus Contribuciones, ¿PARA QUE SE LOS LLEVAN? ¿No hay confianza en México? Evidentemente estas grandes fortunas en ocasiones mal habidas, es lo que genera la gran Desigualdad que existe en el país y en el mundo. Y el Servicio de Administración Tributaria (SAT) si nos trae a todos los Contribuyentes de a pie, a mecate corto. ¿No sería sano para erradicar la Corrupción que se dejara a un lado el secreto fiscal y saber a quienes han revisado y cuáles son los resultados? ¿Si estos inversionistas ocultan sus recursos, porque también el (SAT) nos oculta la información?

4.- Alternativas

A.- Seguir por el mismo camino, depositando la confianza de los ciudadanos en nuestro gobierno, en el (SNA), (SFP), (ASF) y las (ASF) de los Estados, teniendo la esperanza de que en el corto plazo se combata la Corrupción e Impunidad. B.- La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, (CPEUM), en el artículo 26, contiene lo relativo al Plan Nacional de Desarrollo, que no es Plan ni es Nacional y menos de Desarrollo. Antes existía la Secretaria de Programación y Presupuesto, la cual fue absorbida por la Secretaria de Hacienda y Crédito Público. En 1933 apareció el Plan Sexenal, que pretendía administrar el desarrollo económico del país. El plan lo que tuvo fue solo el nombre, La democracia ha estado ausente en las políticas de Planificación. En cada periodo gubernamental se ponen en tela de juicio las políticas establecidas por el régimen precedente. El Presidente de la República en turno establece su estrategia para que su sucesor borre su obra. Es más que necesario y urgente establecer en el artículo 26 de la (CPEUM), en el Plan Nacional de Desarrollo la Planeación a muy largo Plazo (Mas de 20 años), o sea un Plan Prospectivo. Tenemos que dejar de ser un país Cortoplacista.

PROSPECTIVA Se puede definir la Prospectiva, Etimológica y Conceptualmente. Proviene del vocablo latino Prospicere: ver adelante, ver a lo lejos, ver a todos lados, a lo largo y a lo ancho, y tener una vista amplia. Filosóficamente significa lo que concierne al porvenir, lo que concierne a la inteligencia en cuanto está orientada hacia el porvenir. Ningún legislador públicamente declararía que sus deseos son que siga la Corrupción e Impunidad a largo plazo. En el espacio temporal la prospectiva es a más de 20 años.

COMITÉ DE PROSPECTIVA AMCP En el Comité de Prospectiva de la AMCP, actualmente se está elaborando un estudio de Prospectiva para determinar el Futuro Deseable, Lógico y Probable de acuerdo a la Fase Definitoria o Definicional la cual trata principalmente los temas de Corrupción e Impunidad.(Sin haber terminado el estudio, estos serían unos escenarios creativos):

Futuro Deseable Políticas Públicas Aplicables A La Contaduría Establecer la utilización de las nuevas tecnologías para que todos los Entes Públicos se apeguen al cumplimiento de la ley general de contabilidad gubernamental Impulsar nacional y racionalmente las capacidades de los Contadores Públicos a través de los colegios, asociaciones e institutos para formar grupos de auditores para la fiscalización de todos los Entes Públicos en tiempo real, con el apoyo de las nuevas tecnologías

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Futuro Deseable AMCP Establecer la obligación de dictamen obligatorio a los más de 100,000 mil Entes Públicos, aplicados por Contadores Públicos pertenecientes a una Asociación o Colegio Profesional. Dicho dictamen deberá ser realizado en forma colegiada. Que se agrupen las asociaciones y colegios para determinar lo entes públicos a dictaminar. Los dictámenes serán independientes de las auditorías practicadas por la Auditoría Superior de la Federación. Los dictámenes no serán limitativos a los Entes Públicos, también serán sujetos al dictamen los servidores públicos, como personas físicas. Los equipos de auditores serán coadyuvantes en forma colegiada con: A.S.F., Comité del S.N.A, S.F.P. y T.F.J.F.A. No serán despachos los que dictaminen sino grupos colegiados de Contadores de diferentes Asociaciones. Establecer la obligatoriedad de certificación de los responsables de la contabilidad de los Entes Públicos. Establecer la obligatoriedad de examen de integridad para todos los servidores públicos y a candidatos de elección popular: Prueba polígrafo y de Eye-detec (detector de mentiras de última generación) además de exámenes toxicológicos, psicológicos y psiquiátricos.

Futuro Lógico y Probable • La falta de participación de los ciudadanos en forma • • • • • •

organizada (por indolencia o sumisión) La falta de voluntad de los políticos en el poder, y la persistencia de las autoridades a aceptar un cambio. A consecuencia de lo anterior, las Políticas Publicas propuestas, no cambiaran el rumbo del país a largo y muy largo plazo La Corrupción y la Impunidad seguirán siendo los factores que impiden el verdadero desarrollo del país. La falta de voluntad y de ética de los políticos en el poder hace inexorable y determinante: La Corrupción como cáncer que cancela el concepto de estado, sociedad y mercado. La Corrupción florece cuando la democracia es inexistente.

CONCLUSIONES El principal problema del país es la Corrupción e Impunidad, conceptos que están asociados con la Inmoralidad y la “legalidad”, Ni la (ASF), (SFP) Y (SNA) han demostrado que son la solución. Mientras la Sociedad Civil no propicie un cambio, la falta de voluntad política tendrá a México, ocupando los vergonzosos primeros lugares en: Desigualdad, Corrupción e Impunidad, lo cual por lógica elemental detendrá el desarrollo del país.

PROPUESTAS 1. Establecer un plazo para que los más de 100 mil entes públicos que están obligados a llevar Contabilidad de conformidad a la Ley de Contabilidad Gubernamental, apliquen en forma electrónica dicha Contabilidad, y que se dictaminen, como lo dispone el Código Fiscal de EXCELENCIA PROFESIONAL

la Federación, con las reglas a que están obligados los Contribuyentes del Sector Privado. 2. Aplicar las mismas disposiciones del Código Fiscal de la Federación, a los más de los 100 mil Entes Públicos, para que los encargados de cumplir con las normas sean los directamente responsables en caso de infracciones por incumplimiento. 3. Agregar a las funciones y facultades de la (ASF), (SFP) y (SNA) las revisiones de la Cuenta Pública en tiempo real, con la participación y coadyuvancia de grupos colegiados de auditores de la Asociación Mexicana de Contadores Públicos Colegio Profesional en el Distrito Federal Asociación Civil, así como las Asociaciones de Contadores Públicos organizados que deseen participar. 4. Revisar y cambiar la Ley de responsabilidades de los Servidores Públicos, para que cuando cometan ilícitos, las sanciones sean más severas y no únicamente sanciones inocuas e inhabilitaciones temporales. 5. Modificar el artículo 102 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM). Para que los nombramientos de los Procuradores de: La Republica, de la Fiscalía Anticorrupción y de la Fiscalía Especializada para la Atención de Delitos Electorales (FEPADE), se realice con un Órgano Colegiado integrado por (ASF), (SFP) y (SNA), con la aprobación y supervisión de un cuerpo Colegiado de Contadores y Abogados. 6. Que se le realice un examen de integridad para todos los servidores públicos y a candidatos de elección popular: Prueba polígrafo y de Eye-detec (detector de mentiras de última generación) además de exámenes toxicológicos, psicológicos y psiquiátricos. 7. Que se les revise a todos los servidores públicos su declaración 3 de 3 y que se aplique en dicha revisión a todos sus familiares hasta el tercer grado, el artículo 91 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. (Discrepancia Fiscal). 8. Que se revisen los artículos correspondientes del Código Penal, para hacer más severos los castigos por delitos de cuello blanco y los realizados por servidores públicos. Modificar artículo 109 Constitucional. 9. Cuando se inicien acciones penales por querella en contra de servidores públicos y se interponga Amparo por el indebido proceso, subsanar el procedimiento y seguir el juicio hasta que se resuelva el fondo. 10. En los casos de Corrupción donde exista flagrancia por delitos cometidos por servidores públicos, eliminar el Amparo. Modificando el artículo 107 Constitucional. 11. Modificar el artículo 108 Constitucional, para que las acusaciones sean iguales para “todos” los Servidores Públicos. 12. Modificar el artículo 96 Constitucional, para que los Ministros de la Suprema Corte de Justicia de la Nación sean nombrados y removidos por un Jurado Popular integrado de personas de probada integridad. “En un país bien gobernado debe inspirar vergüenza la pobreza. En un país mal gobernado debe inspirar vergüenza la riqueza”. --- Confucio EXP


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El Servicio de Administración Tributaria (SAT), y La Financiera Nacional de Desarrollo Agropecuario, Rural, Forestal y Pesquero (FND) promueven la formalidad en el sector rural Por C.P. Ariana Yareli Benítez Rubio

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a Financiera Nacional de Desarrollo Agropecuario, Rural, Forestal y Pesquero (FND), contribuye en la Política de Financiamiento para el Desarrollo Rural Sustentable, conforme al Programa Nacional de Financiamiento del Desarrollo 2013-2018, promoviendo el desarrollo de un sistema financiero y facilitando el acceso a los recursos crediticios. El Servicio de Administración Tributaria (SAT) aprovecha el contacto que tiene La Financiera Nacional de Desarrollo Agropecuario, Rural, Forestal y Pesquero FND con personas del sector rural y suscriben un convenio de colaboración que permitirá a ambas instituciones trabajar de manera conjunta para promover la inclusión financiera y el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales de este sector. En términos generales, este convenio permitirá la validación de las claves del Registro Federal de Contribuyentes de los solicitantes de créditos y servicios otorgados por la FND, así como el cumplimiento de las obligaciones fiscales ante el (SAT e IMSS).

El convenio fue suscrito por Mario Zamora Gastélum, Director General de FND y el Jefe del SAT, Osvaldo Santín Quiroz, quien durante su mensaje mencionó que el convenio es el resultado del trabajo coordinado entre ambas instituciones, que comparten objetivos comunes que facilitan el beneficio a los mexicanos, para promover la formalización de la gente del campo. También se busca implementar Módulos Itinerantes para realizar trámites fiscales, así como brindar asesoría en el cumplimiento de las obligaciones fiscales a las personas físicas que les otorguen créditos o servicios financieros la FND. Indican que con la firma de este convenio será un antes y un después, porque esto da la posibilidad de que las personas sepan que es fácil y sencillo estar dado de alta en el Servicio de Administración Tributaria SAT. EXP

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Inconstitucionalidad del Bloqueo de Cuentas Bancarias Por MDF. Jesús Fernando Manzanilla Vega

I Introducción En la actualidad, han sido vastos los esfuerzos de los Legisladores por dotar a las autoridades administrativas, de efectividad en la aplicación de las Leyes Federales, lo que trae como consecuencia, que “pierden de vista”, la obligación Constitucional de respetar los Derechos Humanos previstos en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, y las garantías que los tutelan, y en ese andar legislativo, aprueban e incorporan diversas facultades a las autoridades, extralimitando las facultades originarias previstas en la Ley Orgánica que les confiere su “acta de nacimiento”, lo que implica que en algunos casos, se invada la competencia entre las mismas autoridades, lo que produce la ineficacia e inaplicación de la norma jurídica. Tal es el caso de la ejecutoria emitida por la Suprema Corte de Justicia de la Nación, el 4 de octubre de 2017, por el que se establece la inconstitucional del artículo 115 de la Ley de Instituciones de Crédito, pronunciándose sobre la imposibilidad de que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, ordene el bloqueo de las cuentas bancarias de los usuarios del sistema financiero, derivado de la evidente violación de derechos humanos a la que estábamos expuestos los ciudadanos al tenor del procedimiento privativo contenido en el citado precepto legal; facultad que la SHCP puede ejercer al considerar que una persona injustificadamente ha incrementado su patrimonio, o en su caso, se incurren en los supuestos previstos en la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones de Procedencia Ilícita. Por consiguiente, la intensión del presente artículo, es compartir con el lector, la resolución emitida por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, respecto del expediente Amparo en Revisión número 1214/2016, analizando brevemente el contenido de la misma, y por consiguiente, éste asunto sirva de antecedente para impugnar los embargos que ordene la SCHP, que deriven por la investigación y persecución de delitos originados por actividades con el sector financiero.

bienes de forma definitiva o preventiva a las personas físicas y morales, que no necesariamente sean contribuyentes. En ese sentido, una disposición normativa que le concede posibilidades privativas a la SHCP, es la Ley de Instituciones de Crédito, cuyo objeto es: regular el servicio de la banca y crédito, la organización y funcionamiento de las instituciones de crédito, las actividades y operaciones que las mismas podrán realizar, su sano y equilibrado desarrollo, la protección de los intereses del público y los términos en que el Estado ejercerá la rectoría financiera del Sistema Bancario Mexicano2, siendo esta normatividad, la puerta del ejercicio de facultades de aseguramiento de cuentas bancarias. Particularmente el artículo 115 de la citada disposición, prevé la facultad para que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en la que se dispone que: “las Instituciones de crédito deberán suspender de forma inmediata la realización de actos, operaciones o servicios con los clientes o usuarios que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público les informe mediante una lista de personas bloqueadas que tendrá el carácter de confidencial. La lista de personas bloqueadas tendrá la finalidad de prevenir y detectar actos, omisiones u operaciones que pudieran ubicarse en los supuestos previstos en los artículos referidos en la fracción I de este artículo”. Como se observa, la legislación contempla la posibilidad de la SCHP, para que informe a las Instituciones de Crédito en la que se les instruye para que suspendan de forma inmediata la realización de actos, operaciones o servicios con los clientes identificados como personas bloqueadas. Con lo anterior, la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en la sesión del día 4 de octubre de 2017, procedió a resolver el Amparo en Revisión 1214/2016, y declaró la inconstitucionalidad del artículo 115 de la Ley de Instituciones de Crédito, por lo que a continuación aportamos un breve análisis de la importancia y de la trascendencia de esta resolución.

II Preámbulo

III Análisis del Amparo en Revisión 1214/2016

Actualmente, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, tiene diversas facultades conforme la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal1, dentro de las cuales, a través de sus órganos desconcentrados, puede privar de sus

En los antecedentes que expone la resolución, se identificó un oficio emitido por el Director de Procesos Legales “B” adscrito a la Dirección General de Procesos Legales, de la Unidad de Inteligencia Financiera, en la Secretaría de Ha-

1 La Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, en su artículo 31 reconoce las facultades de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. 2 Artículo 1 Ley de Instituciones de Crédito. Ley publicada en el Diario Oficial de la Federación el 18 de julio de 1990 EXCELENCIA PROFESIONAL


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cienda y Crédito Público, por el que solicitó al Vicepresidente de Supervisión de Procesos Preventivos de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, lo siguiente: 1.1. Se identificará a diversas personas, entre ellas, ------------, y se suspendiera de manera inmediata la realización de cualquier acto, operación o servicio relacionado con ésta o a través de ella, imposibilitándole tanto la apertura de nuevas cuentas como la cancelación de las vigentes, así como impedirle la disposición de los recursos que éstas contuvieran incluyendo los casos en que apareciera como titular, cotitular, fideicomitente y/o fideicomisario. 1.2. Acuerdo *********. Incorporación a la lista de personas bloqueadas. Lo anterior, como consecuencia de la emisión del Acuerdo ********, por el que el Titular de la Unidad de Inteligencia Financiera de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, ordenó la incorporación a la lista de personas bloqueadas de *********. 1.3.- Intervención de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores. En atención a ello, mediante oficios ************* y ********* de fecha cinco de noviembre de ese mismo año, el Director General Adjunto de Atención a Autoridades “D”, de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, remitió a *******, y a **********, respectivamente, el similar ********** de la Unidad de Inteligencia Financiera de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, arriba mencionado, a efecto de que atendiera la solicitud contenida en el mismo. Siendo breves, si el lector le interesa ahondar más sobre el

contenido de la resolución, podrá acceder a la resolución visitando la versión pública, consultando el siguiente link https://www.scjn.gob.mx/sites/default/files/listas/... dos/.../AR-1214-2016-170901.pdf Con los antecedentes del caso, la Suprema Corte de Justicia Concluyó lo siguiente: En otro contexto afín al artículo 21 constitucional, no podría suponer que la autoridad hacendaria actúa en el caso como una institución de policía, o que su Unidad de Inteligencia Financiera tiene tal carácter, pues independientemente de que se considera que, atendiendo, entre otros, a los principios de legalidad y certeza jurídica, el carácter de institución de policía, sólo puede derivar de una concesión expresamente otorgada por la ley, lo cierto es que de cualquier forma, tal actual debería estar coordinado por el Ministerio Público, lo que en el caso no ocurre, pues es evidente que las facultades en cuestión, que otorga el artículo 115 de la Ley de Instituciones de Crédito, se ejercen por la autoridad hacendaria, sin intervención alguna del Ministerio Público, y en todo caso, como ya se precisó, no sólo se realizan investigaciones de orden criminal propias de autoridad penal, sino que se adoptan medidas, como el bloqueo de cuentas, que en el caso, sólo podrían determinar autoridades competentes en términos de la legislación penal aplicable. A la vez, debe destacarse que el bloqueo de cuentas DICIEMBRE 2017


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que aquí es objeto de análisis, tiene una naturaleza distinta con respecto a las figuras de “aseguramiento de bienes relacionado con el ejercicio de facultades de comprobación” y de “embargo precautorio en materia fiscal”, ya que el artículo 115 de la Ley de Instituciones de Crédito impugnado, no tiene relación directa ni con la determinación de créditos fiscales, ni con la garantía de los mismo, sino con la comisión de ilícitos específicos, que incluso, son ajenos a los que se conocen como delitos fiscales. Así, no resultan aplicables al caso los criterios que este Alto tribunal ha adoptado en las materias fiscales referidas, lo que no descarta que en esas esferas, se pudieran, en su caso, ejercer las facultades respectivas en términos de la legislación aplicable, pero en este asunto, si lo que se persigue es detectar y prevenir la comisión de un delito, no se justifica que la autoridad hacendaria, incumpla su obligación de denunciar de inmediato la comisión de hechos que estime constitutivos de delito, y que además, mediante el bloqueo de cuentas, adopte medidas cautelares, providencias precautorias o técnicas de investigación (incluyendo el aseguramiento), que tendrían que ser instrumentadas por autoridades competentes en el marco de la legislación penal aplicable. Todo lo anterior, fortalece la conclusión anticipada en el sentido de que resulta fundado el concepto de violación invocado por la parte quejosa en su escrito de ampliación de demanda, por cuanto a que acorde al artículo impugnado (115 de la Ley de Instituciones de Crédito), se autoriza a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público a invadir facultades constitucionales del Ministerio Público (artículo 21 constitucional). El tema resulta de importancia, considerando que la SCJN sentó el presente y confirmó que el único responsable de investigar y perseguir los delitos Federales, es el Ministerio Público Federal, y por tanto, la SCHP, carece de facultades de investigación y de persecución de los delitos Federales, por consiguiente, con la resolución que se analiza, se confirma que los actos de molestia, tales como: embargo de cuentas bancarias, aseguramiento de cuentas bancarias, que ordene la SCHP, incluso las listas de personas bloqueadas son inconstitucionales, cuando se ordene conforme la Ley de Instituciones de Crédito. Lo rescatable del criterio jurisprudencial, recae en el estudio que dispone básicamente que el que una Ley Federal que conceda facultades a la SCHP, o a cualquier otra autoridad, para perseguir e investigar delitos, deberá ser inconstitucional, lo que nos permite recordar que ante la conformación del Sistema Nacional Anticorrupción, diversas leyes entraron en vigor, en la que se reconocen facultades a la Auditoria Superior de la Federación, la Secretaria de la Función Pública, los Órganos Internos de Control y el Tribunal Federal de Justicia Administrativa, en la que apliEXCELENCIA PROFESIONAL

carán e interpretarán leyes tales como: Ley General de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Públicos, Ley General del Sistema Nacional Anticorrupción, entre otras disposiciones legales cuyo contenido establece tipos penales, que a la postre derivan en la posibilidad de asegurar las cuentas bancarias de las personas físicas, morales y servidores públicos que hayan sido investigadas. En efecto, actualmente las personas estamos expuestas a una serie de actos de molestia por parte del Estado Mexicano, lo que implica que, en la aplicación de la normatividad especializada, puedan asegurarnos bienes inmuebles, bienes muebles, en tanto demostramos nuestra inocencia, por lo que, la decisión de la SCJN, orienta a los particulares para que puedan impugnar los actos de molestia, como el aseguramiento de cuentas bancarias. No obstante a lo anterior, cualquier duda relacionada con los procedimientos de aseguramiento de cuentas bancarias, se les puede orientar directamente en el whatsapp 5528957884, donde podremos disipar cualquier duda, considerando que es un tema que implica analizar el caso en concreto para determinar la defensa adecuada, recordando al lector que en materia de contribuciones, le ha sido reconocida la atribución a la autoridad Hacendaria, para que en pleno uso de sus facultades administrativas, puedas asegurar los adeudos de los contribuyentes, derivado del incumplimiento de las leyes fiscales. En ese contexto, deberá considerarse la posibilidad de interponer medios de defensa adicionales, con los que se pueda recuperar el dinero de las cuentas bancarias embargadas, y en su caso, solicitar a los Tribunales de Anulación, la suspensión definitiva contra el Procedimiento Administrativo de Ejecución que se hubiere iniciado al contribuyente.

IV Conclusión Es importante que las empresas consideren la postura de la SCJN, al haber señalado la inconstitucionalidad del artículo 115 de la Ley de Instituciones de Crédito, respecto de haber limitado la facultad de la SCHP para investigar y perseguir delitos, ya que este mismo estudio, permitirá aplicar el criterio por analogía a otras facultades de la SHCP, como las previstas en la Ley de Operaciones de Recurso de Operaciones de Procedencia Ilegitima. Este mismo escenario y estas mismas limitaciones radican en las facultades otorgadas a la Auditoria Superior de la Federación, Secretaria de la Función Pública y el Órgano Interno de Control, por lo que respecta al Sistema Nacional de Corrupción, en la que los servidores públicos y los particulares que tengan contratos administrativos, podrán invocar este criterio cuando se aseguren sus bienes. Ahora bien, no puede confundirse el tema, ya que la SHCP, puede ordenar el aseguramiento de las cuentas bancarias, embargos precautorios, y todas aquellas facultades de aseguramiento en contra del contribuyente, cuando éste hubiera incumplido con las leyes fiscales, es decir, en tanto los embargos de cuentas bancarias deriven de las facultades en materia fiscal, dicho embargo será constitucional. EXP


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Recomendaciones para el cierre fiscal 2017 Por M.C. y E.F. Francisco Yáñez Ledesma Catedrático de la Facultad de Contaduría y Administración de la UNAM Socio de Aletos y Yañez SC

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stando próximo el cierre del ejercicio 2017 es recomendable preparar los papeles de trabajo necesarios que anticipen los resultados y nos den a conocer el impuesto sobre la renta anual, donde la contabilidad registrada por la empresa será la base para su determinación, con un soporte en dos estructuras de comprobantes ya que a partir de julio se incorporó el CFDI en su versión 3.3 y actualmente convive junto con la versión 3.2 en la contabilidad de 2017. Del grado de preparación y análisis de los papeles de trabajo dependerá el conciliar con mayor facilidad los resultados financieros, fiscales y de nómina para una toma de decisiones más eficaz en los últimos meses del año.

Contabilidad en el cierre fiscal La información financiera registrada en la contabilidad de cada empresa se vuelve parte fundamental de cualquier cierre fiscal, presentada a través de los estados financieros al término del año muestran el conjunto de “recursos” con los que cuenta la entidad y la “fuente” que dio origen a los mismos así como de las operaciones relativas a los ingresos, costos y gastos; el “Balance General” y el “Estado de Resultados” respectivamente.

Estados financieros Balance General El Balance general se convierte en parte importante del cierre del ejercicio puesto que enuncia el saldo de cuentas que debemos conocer, como el efectivo, las cuentas por cobrar, los inventarios, los saldos a favor de contribuciones, el activo fijo, los pagos en garantía, deudas con proveedores y acreedores, el cobro de anticipos de clientes, así como las aportaciones de los socios y el resultado de ejercicios. En muchos de los casos los saldos de las cuentas mencionadas anteriormente tienen consideraciones diferentes en su valuación y registro por lo que hago las siguientes recomendaciones: • Realiza “conciliaciones de bancos” identificando las partidas pendientes de cobro o pago y asegurando que todos los movimientos quedaron registrados contablemente. • Practica arqueos a las cuentas por cobrar donde se revise la antigüedad de los saldos, tomando en cuenta la deducción de cuentas incobrables contenida en el Art. 27 fracc. XV de la LISR que dice que la deuda deberá de

ser mayor a doce meses cumplidos en el ejercicio y no debe rebasar de $30,000 UDIS ($170,000 aproximadamente con UDI a $5.6883). Toma en cuenta que a partir de 2018 la cancelación de facturas estará limitada a la aceptación del receptor del CFDI según la regla de resolución miscelánea 2.7.1.38 para 2017. Además a partir del 1 de diciembre de 2017 entra en vigor el comprobante de Pago que tendremos que llevar un control de la cobranza en operaciones pagadas en parcialidades o diferidas. Levanta al cierre del ejercicio una toma de inventario, el cual representa el monto de las mercancías que no se van a deducir por no estar relacionadas con un ingreso. Conforme las Guía del llenado del CFDI Versión 3.3 que entro en vigor en julio de 2017, deberá agregarse a los comprobantes emitidos la clave de producto o servicio conforme al catálogo con más de 52,000 opciones, siendo recomendable adaptar controles en adaptación al catálogo del producto que entra y sale del almacén, guardando una consistencia. Confirmar que los saldos a favor de contribuciones estén amparadas con las declaraciones que se presentaron, para no tener inconvenientes al buscar su recuperación. En el caso del activo fijo, se debe llevar un control de las DICIEMBRE 2017


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inversiones; el cual deberá contener el monto original de la inversión, la fecha de adquisición, la tasa de depreciación, la depreciación al iniciar el ejercicio, durante el periodo de uso y el saldo pendiente de deducir. El 18 de enero de 2017 se publicó en el Diario Oficial de la Federación una ampliación a los valores para la deducción inmediata a aplicar durante 2017 para las sociedades de menos de $100,000,000 de pesos durante 2016. En el caso de contratos se recomiendan para los depósitos en garantía ya sean de arrendamiento o de servicios. En caso de tener deudas con proveedores y/o acreedores al cierre del ejercicio es recomendable hacer un arqueo de las mismas así como soportar con diversos contratos: prestación de servicios, arrendamientos, facturas de mercancías adquirida o servicios. • Algunas de las contribuciones por pagar que deben aparecer al cierre del ejercicio, es decir en el mes de diciembre dentro de nuestra contabilidad son las que se enteran el 17 del mes siguiente: contribuciones de seguridad social e INFONAVIT, contribuciones locales y federales, así como la provisión por el ISR anual que se determinó y que se cubrirá en marzo 2018. El pago de la participación en las utilidades de la empresa deberá quedar como provisión ya que se realizará en mayo de 2018. Se deberán registrar los cobros de anticipos de clientes recibidos ya que representan un compromiso por la venta de productos o servicios que se otorgaran en 2018. Las aportaciones de capital que se realicen deben corresponder a los registrados en los libros sociales, convenidos en las actas de asamblea. Conforme la Ley General de Sociedades Mercantiles, en los años donde se hubiera obtenido utilidad recordar que se debe separar el 5% por reserva legal y hasta completar el 20% del capital social.

Estado de Resultados Estado financiero nos mostrará los ingresos propios y por actividades extraordinarias, además del costo de ventas determinado en base al sistema de costeo (absorbente) y el método de valuación del costo de ventas (PEPS, promedios, identificado, detallista); gastos del periodo 2017, donde se incluya el ISR y la utilidad neta del ejercicio.

Determinación de la utilidad fiscal Para la determinación del ISR se aplicara la tasa del 30% al resultado fiscal, que se determinara al disminuir de la utilidad fiscal el monto de las pérdidas de ejercicios anteriores actualizadas. La utilidad fiscal se forma con la disminución a los ingresos acumulables de las deducciones autorizadas y de la PTU pagada en el ejercicio (generalmente pagada en mayo de 2017). Dicho de otra forma se parte de la información financiera con la que cuenta la empresa, y es por ello que se debe EXCELENCIA PROFESIONAL

conciliar los resultados de algunas cuentas para detectar partidas que tienen un efecto diferente entre lo contable y lo fiscal.

Ingresos Acumulables Cuando hablamos de ingresos el registro en la parte financiera se realiza cuando se tiene un indicio de que se realizará. En cambio en lo fiscal, hablando de las empresas que enajenan o prestan servicios se tomará cuando se de cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero: a. Se expida el comprobante que ampara el precio de la contraprestación pactada; b. Se envíe o se entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio; c. Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio de la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos. Se puede decir que los ingresos registrados en la contabilidad son acumulables salvo que logremos identificar un momento de acumulación diferente, como lo marca la Ley del ISR por ejemplo: • La presunción de ingresos determinada por las autoridades, la ganancia por pago en especie, la recuperación de créditos deducidos por incobrables, recuperación de seguros y de fianzas, cantidades para cubrir gastos por cuenta de terceros sin documentación comprobatoria, los intereses devengados a favor, entre otros. • Los anticipos cobrados a clientes fiscalmente se consideran ingresos por el hecho de cobrarlos en el ejercicio y la ley nos obligan a acumularlos, sin embargo se pueden convertir en un ingreso contable no fiscal cuando en el ejercicio en que financieramente se registre el ingreso, se cancele el anticipo para reconocer la cuenta por cobrar y no se debe volver a acumular. • Las guías del llenado del CFDI versión 3.3 nos obliga a su elaboración desde el cobro del anticipo independientemente de los efectos contables y fiscales que pudiera tener. • Al tratarse de sociedades y asociaciones civiles por la prestación de servicios independientes su momento de acumulación será al cobro. • En el caso de la enajenación de bienes de activo fijo se tendrá un efecto en conciliación ya que en lo financiero solo se compara el precio de venta menos saldo pendiente por depreciar (Monto Original de la Inversión menos depreciación acumulada) para obtener una ganancia contable en venta de activo fijo. En cambio en lo fiscal se compara el precio de venta menos la actualización del saldo pendiente por deducir multiplicándolo por el factor obtenido con el INPC desde la fecha de adquisición y hasta el último mes de la primera mitad del periodo de uso para obtener la utilidad fiscal en venta de activo fijo. • La venta de terrenos tiene un tratamiento similar, pues financieramente solo se compara el precio de venta menos el costo comprobado de adquisición, para ob-


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tener una ganancia contable en venta de terrenos. En tanto en lo fiscal de acuerdo al artículo 19 de la LISR se compara el precio de venta menos la actualización del costo de adquisición del terreno multiplicándolo por el factor obtenido con el INPC desde el mes que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato a aquel en que se realice la enajenación para obtener la utilidad fiscal en venta de terrenos. En la enajenación de acciones se tendrá un efecto en conciliación, en lo financiero se disminuye al precio de venta el costo de adquisición de las acciones para obtener una ganancia contable en venta de acciones. En el aspecto fiscal como lo indica el artículo 22 de la LISR al ingreso obtenido por acción se le disminuirá el costo promedio por acción y al resultado se multiplica por el número total de acciones enajenadas. El ajuste anual por Inflación que resulte será una partida acumulable o deducible que aparecerá en la Conciliación Contable y Fiscal. La ganancia cambiaria en el aspecto financiero se registra valuando la al tipo de cambio del último día del mes en que se presentan los saldos de las cuentas expresadas en moneda extranjera, en tanto el efecto fiscal se valuará al tipo de cambio de la fecha de cobro o pago. Los dividendos recibidos por personas morales residentes en México y siendo ésta la empresa que los distribuye será la encargada de calcular y pagar el impuesto, por lo que no se acumulan para efecto de la LISR y en la conciliación contable fiscal se le dará el tratamiento de un ingreso contable no fiscal.

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tero de impuestos a cargo de terceros. El IVA deberá estar trasladado y por separado. En el caso de los pagos que a su vez sean previsión social deberán otorgarse de manera general y a todos los trabajadores. Intereses pagado solo que sean para fines del negocio. Cuando se trate de erogaciones que a su vez sean ingresos de personas físicas, sociedades civiles, estos deberán estar pagados en el ejercicio. Todo el 2017 los pagos de nómina y asimilables a salarios deben elaborarse bajo la versión 1.2 del Complemento de Nómina

Deducciones Autorizadas Se tiene derecho entre otras a las siguientes deducciones: • Devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre venta. • Costo de Ventas • Gastos • Inversiones • Créditos Incobrables • Aportaciones para reservas para fondos de pensiones. • Cuotas al IMSS. • Intereses devengados a cargo. • Ajuste anual por inflación. • Anticipos de remanentes entregados por Sociedades Civiles. Dichas deducciones deberán reunir los requisitos mencionados en el artículo 27 de la LISR entre otros: • Los gastos deben ser indispensables salvo los donativos no onerosos y solo a entidades autorizadas y hasta un 7% utilidad del ejercicio inmediato anterior. • Los comprobantes fiscales debieron pagarse con cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario o transferencia por los montos mayores a $2,000. • Deberán estar registradas en contabilidad y restadas una sola vez. • Se deberá cumplir con obligaciones de retención y en-

Asimismo se deben tomar en cuenta las partidas no deducibles contenidas en el Artículo 28 de la LISR: • El Impuesto Sobre la Renta y las retenciones. • Los gastos que se realicen en relación a las inversiones no deducible (el Monto Original de la Inversión tratándose de automóviles estará limitado a $175,000 y los modelos eléctricos e híbridos a $250,000. • Obsequios y atenciones a clientes que no se dan de manera general. • Gastos de representación • La renta de autos solo será deducible $200 pesos diarios (mensualmente $200) • Viáticos dentro de una faja de 50 kilómetros que circunde el establecimiento y no destinados a: Alimentación (hasta $750 diarios por persona en México y $1,500 en el Ext.), Transporte, Hospedaje (límite solo en el Extranjero de $3,850 diarios) o Renta de autos como viáticos (hasta $850 diarios). • Sanciones e indemnizaciones por daños o perjuicios. • Pagos de IVA y IEPS cuando se tiene el derecho de DICIEMBRE 2017


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acreditamiento. Consumos en restaurantes no son deducibles en un 91.5% y pagando con tarjeta de crédito, débito o cheque. La participación de las utilidades a los trabajadores en la empresa. El 53% ó el 47% del ingreso exento pagado a los trabajadores dependiendo si disminuye la proporción de los pagos exentos con respecto el total pagado en el ejercicio en relación al ejercicio inmediato anterior.

Conciliación Contable Fiscal Las cifras que se tienen en contabilidad por lo general no son iguales a las aceptadas para efectos fiscales por lo que la conciliación contable fiscal tiene la intención de aprovechar los elementos que se registraron en la misma y que conforman la utilidad contable (Ingresos, Costos y Gastos), donde se tendrá que sumar o restar los conceptos fiscales que no estaban registrados como ingresos o deducciones, así como revertir los efectos de los que estando en la contabilidad deben eliminarse (sumar los gastos no deducibles y sin requisitos y restar los ingresos contables).

Comprobantes fiscales digitales En materia de comprobantes fiscales digitales por internet recomiendo los siguientes puntos: • Contar con la totalidad de CFDI´s que amparan ingresos, gastos y compras. • Administrar los CFDI’S en medio magnético, respaldarlos en sito y fuera de éste. • Verificar de manera periódica el estatus de CFDI’s en el portal del SAT a fin de comprobar que los comprobantes registrados en contabilidad no han sido cancelados por un proveedor por error o dolo. • Validación del timbrado de CFDI’s de nómina de acuerdo al plazo de ley. • La validación se debe realizar tomando en cuenta la fecha de pago de la remuneración contra la fecha de timbrado de 3 a 11 días del mes inmediato siguiente. • Validación del timbrado de CFDI’s de nómina en finiquitos. • Validación de los datos principales de los CFDI’s de nómina como RFC, Régimen de Contratación del Trabajador, Número de Seguridad Social, Fecha de Pago, Fecha de Timbrado, Fecha de Ingreso, Semanas cotizadas. Siendo el RFC el dato que en caso de no colocarse correctamente puede originar problemas de deducibilidad y multas. • Validación de la correcta relación entre los conceptos de nómina del contribuyente y el catálogo SAT para evitar futuras revisiones o solicitudes de información y/o pago por parte de las Autoridades. • Identificar que los CFDI’s recibidos tengan el RFC del contribuyente correcto. • Validar que se incluya en cada concepto Cantidad, Unidad de Medida y Descripción. • Validar cuando de la forma de pago sea “EFECTIVO” EXCELENCIA PROFESIONAL

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que el importe que ampara el CFDI no sea mayor de 2,000 pesos. Validar que los comprobantes de “Gasolina” no tengan en la forma de pago “EFECTIVO”. Verificar que los CFDI’s EMITIDOS a Público en General tengan especificado correctamente el RFC para nacionales: XAXX010101000 o para extranjeros: XEXX010101000. Verificar que los CFDI’s EMITIDOS a Público en General tengan el IVA desglosado. Validar lugar y fecha de expedición y forma de pago (Pago en una sola exhibición o número de parcialidad pagada). Validación de los CFDI´S contra las listas negras del SAT para considerar la posible localización de comprobantes no deducibles de acuerdo al Art. 69-b del Código Fiscal de la Federación Realizar conciliaciones mensuales de los CFDI’s emitidos contra el portal del SAT para identificar: facturas duplicadas y verificar que los canceladas en el sistema de facturación estén también canceladas en el portal de la Autoridad. facturas faltantes y/o mal timbradas por error en RFC así como verificar que no cambien su estatus a canceladas. Realizar conciliaciones mensuales de los CFDI’s de nómina contra la nómina registrada en contabilidad para identificar nóminas timbradas dos o más veces o nóminas no canceladas en el portal del SAT. Resguardar los archivos “Catalogo de Cuentas” y “Balanzas” XML enviados a la autoridad.

Conclusiones El cierre fiscal nos dará la pauta para conocer el resultado del ISR anual además del comportamiento que se tendrá en el caso de este impuesto en los años próximos. Derivado de los comentarios expuestos anteriormente podemos darnos cuenta que la base para la preparación del cierre fiscal de cualquier empresa es su información financiera, ya que partiendo de la utilidad contable debemos identificar partidas que deben ser conciliadas en saldos al manejar diferentes momentos de acumulación en lo referente a ingresos, verificando las deducciones que no cumplen con requisitos, así como los gastos no deducibles por la misma LISR pues la contabilidad no registra algunas partidas tomando en cuenta que su control podría estar sólo en papeles fiscales. El tener un oportuno registro de la contabilidad de la empresa nos permitirá obtener un control adecuado de la información, misma que nos dará cifras útiles para la toma de decisiones.

Bibliografía Ley del Impuesto Sobre la Renta Anexo 20 Guías del llenado del CFDI 3.3 publicadas el 7 de septiembre 2017. EXP


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Reducción de Costos como Fuente de Financiamiento Interno Por C.P.C. Israel Cortes Santibañez icortes@mekommunica.mx Integrante de la comisión de Normas de Auditoria

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éxico es un país cuya economía se sostiene en la micro, pequeña y mediana empresa (MIPyME), sin embargo, son este tipo de instituciones económicas las que mayores dificultades enfrentan al momento de intentar acceder a algún tipo de instrumento de financiamiento. La falta de acceso a capital origina severos problemas de liquidez y solvencia que limita la consolidación de las empresas a largo plazo, llevándolas a desaparecer dentro de los dos primeros años de operación. En el Informe Anual 2008, Por una economía para todos, el Fondo Monetario Internacional (FMI) reveló que el alto costo de los instrumentos de financiamiento, traducidos en impagables tasas de interés, restringe el acceso a recursos de inversión y obstaculiza el desarrollo económico y empresarial. Mientras que las deficiencias internas como la falta de conocimientos técnicos y financieros de los emprendedores, es el segundo gran limitante para el mantenimiento y crecimiento de las Pymes. Ante el desconocimiento de los distintos medios de financiamiento, la mayoría de ellos recurre a las instituciones bancarias como fuente de apalancamiento, Pero, si los instrumentos de deuda no son la mejor opción de financiamiento ¿qué otros mecanismos existen para lograr que una PyME tenga liquidez, posibilidad de crecimiento, aumento de los niveles de competencia y mayor productividad? Para responder, debemos partir de la premisa de que un contexto económico inestable y volátil, las PyMES deben recurrir al fortalecimiento de los procesos administrativos y mecanismos de control interno orientados a la disminución de costos. Tanto en la teoría como en la práctica, el crédito bancario es el primer y principal instrumento al que acuden las MIPyMES como fuente de financiamiento, -sin embargo, desde nuestro punto de vista, las instituciones económicas de este tipo que consideren el apalancamiento como fuente de liquidez, deberían recordar que la crisis económica de 2008 debilitó el sistema financiero global de forma tan alarmante, sobre todo en países emergentes como México, que los mercados aún no se recuperan los niveles pre-crisis. Este panorama, aunado a volatilidad del peso y el aumento a la tasa de interés, es lo que nos lleva a afirmar que el crédito bancario es el sistema de financiamiento de mayor riesgo para el emprendedor mexicano.

Bajo este contexto, en 2015 la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) hizo un llamado a las pequeñas y medianas empresas a diversificar sus fuentes de financiamiento, con el objetivo de reducir los riesgos de la volatilidad del mercado actual. A partir de entonces, nuestro país ha experimentado una apertura a distintos medios de financiamiento para las PyMES que, si bien no han avanzado al ritmo que el mercado lo necesita, poco a poco se han consolidado.

Planeación estratégica como alternativa de sanidad financiera Como dijimos, desde nuestra experiencia, las PyMES deben recurrir a los instrumentos de deuda como último recurso de fuente de liquidez y concentrar sus esfuerzos en el fortalecimiento de los procesos administrativos y mecanismos de control interno orientados a la disminución de costos. Para ello, Henry Mintzberg (1998) propone priorizar la acción ante la planeación. Acciones que deben seguir un “patrón de actos congruentes”, fundamentadas en las “intenciones estratégicas”. Por su parte, Michael Porter (2008) propone la teoría de la ventaja competitiva de los costos como el mecanismo por el cual una empresa puede maximizar sus recursos y superar a la competencia, cualquiera que sea el giro de esta. Entenderemos como ventaja competitiva a esa característica que da a la empresa la distinción sobre sus competidoras, en tanto que el liderazgo de costos consiste en conocer a profundidad los costos de la empresa y estimar el de los competidores cercanos, de esta forma establecer mecanismos de reducción que nos lleven a ofrecer el precio más competitivo posible sin poner en riesgo la calidad. Para ello, Porter (2008) propone el modelo cinco fuerzas empresariales que deben considerar si se pretende reducir los costos: 1. La posibilidad de amenaza ante nuevos competidores. 2. El poder de la negociación con los diferentes proveedores. 3. Tener la capacidad para negociar con los compradores frecuentes y consumidores únicos. 4. Amenaza de ingresos por productos secundarios. 5. La rivalidad entre los competidores.

Ventaja en Costos Para Porter (2008) la ventaja en costos es uno de los dos DICIEMBRE 2017

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tipos de ventaja competitiva que posee una empresa, sin embargo, el riesgo que se corre es que los responsables de la planeación con frecuencia caen en esquemas simplistas que solo toman en cuenta los costos de producción, nómina e insumos, pero dejan fuera factores como la mercadotecnia, el servicio y la infraestructura. Por lo anterior, es necesario contar con un modelo sistematizado para el registro de los costos, sin que esta “sistematización” se traduzca en burocracia. Un ejemplo de esto es que, en la actualidad, casi todos los análisis de costos de las PyMES tienden a basarse en los sistemas contables, sin embargo, aunque sin duda ofrecen datos útiles, también pueden entorpecer el análisis estratégico. La lectura del comportamiento del contexto (comportamiento del mercado, estabilidad económica, comportamiento social, legislación fiscal, situación de los competidores, clientes y proveedores) en el que participa la empresa, nos aporta la información que, al complementarse con los datos contables, nos amplían el panorama de acción estratégica. En este sentido, Porter (2008) señala a la cadena de valor como la herramienta básica para analizar los costos, definiéndola como “las actividades que conforman el sistema productivo”. De esta forma, proponemos un modelo de reducción de costos basado en el modelo propuesto por Porter (2008) y que establecemos en los siguientes puntos: Segmentación de la cadena de valor: Identificaremos todos los procesos y conjunto de actividades directas, indirectas y relacionadas que intervengan en la cadena de valor (Ver cuadro 1). Asignación de costos: Se refiere al capital que se invierte para llevar a cabo cada una de las actividades de la cadena de valor y qué porcentaje del costo global representa. (Ver cuadro 2).

EXCELENCIA PROFESIONAL

6. El comportamiento de costos: En este punto se analizará la forma en la que los recursos invertidos en cada actividad son operados para determinar el grado de eficiencia y eficacia con la que se aplican. El comportamiento de costos puede variar en relación a la curva de aprendizaje y experiencia, en este caso recurrimos a la estimación. Conforme la PyME tenga actividad, puede ajustar los costos debido al conocimiento del comportamiento de distintos factores. 7. Identificación de oportunidades de reducción de costos: La obtención de conocimiento nos señalará la capacidad de identificar las oportunidades de reducción de costos. Por ejemplo, podemos encontrar que una vez que el proceso esté controlado, nos demos cuenta de que el personal utilizado es mayor al necesario. Los ajustes que vendrán después de la curva de aprendizaje representarán lo que llamamos “gasto adicional de ajuste”, que si bien puede dar la impresión de elevar los costos, su implementación está enfocada a la reducción de los mismos. 8. Identificación de oportunidades de aumento de flujo. Por ejemplo, la relación de la PyME con los proveedores como fuente de aumento de flujo a corto plazo. Una buena negociación con los proveedores que nos asegure un sistema de crédito y descuento, permitirá a la empresa hacer frente a sus compromisos con el cliente al tiempo que cuenta con la liquidez necesaria para mantener su costo operativo diario. De lo aquí expuesto, concluimos que el saneamiento financiero de las PyMES radica, únicamente, en la fortaleza de sus procesos administrativos y productivos enfocados a la reducción de costos. Si bien es cierto que el aumento de capital o la contratación de instrumentos financieros de deuda pueden ser de


21 ayuda en determinados momentos, no pueden ser considerados, por sí solos, como una estrategia de financiamiento, sino que deben ser parte de la estrategia global y bajo esa dinámica utilizarlos. Hay que recordar que no hay recurso que alcance si los instrumentos de control de la empresa no están bien estructurados, pues de lo contario no resolverá su problema financiero, por el contrario, lo empeorará, pues al final, la institución estará apalancada, ya no será sujeto de crédito, estará imposibilitada para hacer frente a sus compromisos financieros y la solución será más complicada. Es por ello que nosotros apostamos por un proceso de financiamiento interno en el que la empresa aumente su flujo y niveles de liquidez a través de una estrategia de reducción de costos. Sin embargo, la mayor limitante de esta propuesta es la falta de conocimiento, educación y capacitación financiera de los emprendedores, con ello no nos referimos a que se vuelva un experto en todas las áreas de la empresa, sino a que se involucre, conozca a fondo y comprenda cada una de las actividades que se llevan a cabo en la organización y cómo se realiza el proceso de inversión de capital y comportamiento de los costos.

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Requisitos de ética relevantes Por C.P.I. Alejandro Rodríguez Brito Miembro de la Comisión de Certificación en la Calidad de los Despachos

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ontinuando con los 7 elementos que integran el sistema de control de calidad en la auditoría de estados financieros, nos enfocaremos ahora al segundo de los mismos que es el que se refiere a: Orientar acerca de los principios fundamentales que definen los requisitos de ética relevantes. Conviene recordar que la Asociación Mexicana de Contadores Públicos Colegio Profesional en el Distrito Federal , A.C. a través tanto de la Comisión de Certificación de Calidad en los Despachos como de su Código de Ética han venido desarrollando las Normas del Control de Calidad.

Generalidades La Norma Internacional de Control de Calidad 1.20 (ISQC por sus siglas en inglés) señala que: La firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados para dar seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen los requisitos de ética relevantes. Una firma que trabaja con ética es la base del éxito duradero. Los principios fundamentales de la ética de los contadores profesionales son: • Integridad; • Objetividad; • Competencia profesional y debido cuidado; • Confidencialidad; • Comportamiento profesional. La ética implica saber cuándo decir “no” y cuándo cortar la relación con un cliente, miembro del personal profesional o incluso un socio. Se sugiere a los socios acostumbrarse a estar pendientes de las actividades de otros socios en relación con la firma y sus clientes. El contacto constante durante la jornada, incluyendo la asistencia a juntas de socios programadas con regularidad y una clara política sobre consultas tratándose de problemas riesgosos o contenciosos, ayudan a asegurar que cada socio esté, de hecho, pendiente de las actividades de los demás socios. Los documentos sociales por escrito normalmente contemplan la resolución de disputas y la disolución de la sociedad en los casos en los que el desacuerdo es demasiado difícil para resolverse de una manera razonable. Sea que surja o no un problema de ética con un socio o un miembro del personal profesional, es recomendable establecer un proceso para tratar los casos de incumplimiento.

Independencia La ISQC 1.21–.25 señala que: La firma debe establecer políticas y procedimientos diseEXCELENCIA PROFESIONAL

ñados para darle seguridad razonable de que la firma, su personal y, cuando proceda, otros sujetos a los requisitos de independencia (incluyendo el personal de una firma que forma parte de la red) conserva(n) su independencia cuando así lo exijan los requisitos de ética relevantes. Tales políticas y procedimientos permitirán a la firma: a. Comunicar sus requisitos de independencia a su personal y, cuando proceda, a otros sujetos a los mismos; b. Identificar y evaluar circunstancias y relaciones que creen amenazas a la independencia y tomar las medidas apropiadas para eliminar tales amenazas o reducirlas a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas o, si se considera apropiado, retirarse del compromiso, cuando lo permita la legislación o algún reglamento. (Ref.: Párr. A10) Tales políticas y procedimientos exigirán que: a. El socio del compromiso entregue a la firma información relevante acerca de los compromisos con clientes, incluyendo el alcance de los servicios, para que la firma pueda evaluar el impacto general, si lo hay, en los requisitos de independencia; b. El personal avise de inmediato a la firma sobre circuns-


23 tancias y relaciones que puedan crear una amenaza a la independencia y puedan tomarse las medidas apropiadas; c. La información relevante se acumule y se comunique al personal apropiado. La firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados para darle seguridad razonable de que se le avisará de violaciones a los requisitos de independencia lo que le permitirá tomar las medidas apropiadas para resolver tales situaciones. Cuando menos una vez al año, la firma debe obtener confirmaciones por escrito del cumplimiento de sus políticas y procedimientos sobre independencia por parte de todo el personal que, conforme a los requisitos de ética relevantes, deba ser independiente. (Ref.: Párr. A10–A11) La firma debe establecer políticas y procedimientos: a. En los que se señalen los criterios para determinar la necesidad de salvaguardas para reducir las amenazas de familiaridad y de interés propio a un nivel aceptable cuando asigne al mismo personal sénior a un compromiso de atestiguamiento largo; b. En los que se exija, tratándose de auditorías de estados financieros de entidades listadas, la rotación del socio del compromiso y de las personas que deban hacer la revisión de control de calidad del compromiso, y cuando proceda, de otras personas sujetas a los requisitos de rotación, después de un cierto período, en cumplimiento de los requisitos de ética relevantes. (Ref.: Párr. A10, A12–A17) La independencia y la objetividad de los contadores pro-

fesionales son condiciones necesarias para poder prestar servicios de atestiguamiento creíbles. El IFAC describe las circunstancias y las relaciones específicas que pueden crear amenazas a la independencia durante la ejecución de un compromiso. La política de la firma debe exigir el conocimiento teórico y práctico de estos requisitos para asegurar su cumplimiento. Muchas amenazas pueden caer en las siguientes categorías: a. Interés propio b. Auto revisión c. Parcialidad d. Familiaridad e. Intimidación

Responsabilidades — La Firma La firma debe desarrollar, implantar, vigilar y hacer cumplir políticas y procedimientos que ayuden a todos los socios y personal profesional a reconocer, identificar, documentar y manejar las amenazas a la independencia y a resolver los problemas de independencia que surjan antes o durante los compromisos. Para cumplir sus responsabilidades, se sugiere que la firma: • Especifique en sus señalamientos de la política general al personal que en última instancia será responsable de la debida resolución de las amenazas a la independencia que el equipo del compromiso no haya resuelto adecuadamente, o reducido a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas; • Especifique al personal responsable que, a nombre de la firma (después de haber consultado con otros), deba tomar la decisión final para la resolución de toda amenaza a la independencia. • Instituir y mantener una política que exija a todos los socios y personal profesional que revisen sus circunstancias específicas y avisen a la firma de cualquier amenaza o posible amenaza a la independencia, que, directa o indirectamente, los involucre a ellos o a sus familiares inmediatos. Cuando se identifiquen amenazas a la independencia que no sean insignificantes a todas luces y la firma decida aceptar o continuar el compromiso de atestiguamiento, debe documentar la decisión. Esta documentación debe incluir una descripción de las amenazas identificadas y las salvaguardas aplicadas para eliminar o reducirlas a un nivel aceptable. Responsabilidades — Socios y personal profesional Todos los socios y personal profesional deben saber de la existencia y conocer la Sección 290 del Código de la IFAC, la ISQC 1. 20–.25, y la ISA 220.11. Todos los miembros del equipo del compromiso deben cumplir los requisitos de independencia del Código de la IFAC respecto de todos los compromisos de atestiguamiento y los informes que se emitan. La firma debe obtener confirmaciones por escrito de todos los socios y personal profesional que, conforme a los requisitos de ética relevantes deben ser independientes, DICIEMBRE 2017


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manifestando que conocen y han cumplido las políticas y procedimientos de la firma sobre independencia. Estas confirmaciones deben obtenerse por lo menos una vez al año (en papel o forma electrónica). Se sugiere que este proceso anual vaya acompañado de una revisión de la Sección 290 del Código de la IFAC con el fin de determinar si las políticas de la firma han sido actualizadas con los requisitos más recientes. La firma podrá pedir a los miembros del equipo del compromiso (incluyendo al socio del compromiso) que tomen las medidas necesarias para eliminar o reducir cualquier amenaza a la independencia a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas apropiadas. También se sugiere que el socio del compromiso obtenga confirmaciones de los socios y personal profesional asignados a un compromiso de atestiguamiento, señalando que son independientes del cliente y del compromiso, o que han avisado al socio del compromiso de cualquier amenaza o posible amenaza a la independencia para que se apliquen las salvaguardas apropiadas para eliminar o reducir la amenaza a un nivel aceptable. Rotación de Personal en Compromisos de Auditoría de Entidades que cotizan en Bolsa La Sección 290 del Código de la IFAC, contiene los requisitos relativos a la rotación de socios de los compromisos y revisores de control de calidad, en compromisos de auditoría de entidades que cotizan en Bolsa.. Cuando el cliente de auditoría sea una entidad listada o sea, que cotiza en Bolsa, y el socio del compromiso o el revisor de control de calidad del compromiso trabaje con el cliente durante un período previamente definido, normalmente no más de siete años, no podrá participar en el compromiso hasta que pase otro período que, por lo general, es de dos años. Sin embargo, en ciertas circunstancias puede haber un cierto grado de flexibilidad, como cuando la permanencia del individuo en el compromiso de auditoría sea de especial importancia — por ejemplo, cuando vayan a darse cambios importantes en la estructura del cliente de auditoría que, por otro lado, coincidan con la rotación de esta persona o, cuando, debido al tamaño de la firma, no sea posible la rotación o ésta no constituya una salvaguarda apropiada.

Rotación de personal en compromisos de auditoría de entidades que no cotizan en Bolsa Tratándose de entidades que no cotizan en Bolsa, sí se considera que la rotación es necesaria, el socio o miembro del personal profesional responsable de asuntos de independencia identificará el reemplazo, especificando el período durante el cual no participará el individuo en la auditoría de la entidad y otras salvaguardas necesarias para cumplir otros requisitos relevantes.

Conflictos de Intereses La Sección 220 del Código de la IFAC, contiene los requisitos respecto de inversiones, influencias o relaciones que EXCELENCIA PROFESIONAL

pueden crear un conflicto de intereses. Los socios y el personal profesional deben estar libres de cualesquiera inversiones, influencias o relaciones con respecto a los asuntos del cliente que dañen el juicio profesional o la objetividad.

Conflictos de Intereses — La firma

La firma es responsable del desarrollo, implantación, cumplimiento y vigilancia de métodos y procedimientos de la práctica diseñados para ayudar a todos los socios y personal profesional a conocer, identificar, documentar y abordar los conflictos de intereses y determinar su debida resolución. Es tarea de la persona que en última instancia sea responsable de la ética dentro de la firma, asegurarse de que se sigan procedimientos apropiados cuando se identifiquen posibles conflictos de intereses.

Conflictos de Intereses — Socios y personal profesional Conforme al Código de la IFAC, los socios y el personal profesional no pueden explotar información de los clientes para beneficio personal y deben tomar medidas razonables para identificar circunstancias que puedan representar un conflicto de intereses. Deben ejercer debido cuidado, seguir la políticas de la firma y, cuando sea apropiado, discutir las circunstancias particulares con la persona encargada de la ética en la firma, para determinar cómo abordar la situación y si debe evitarse algún servicio en particular. Cuando se identifique un conflicto o posible conflicto, los socios o el personal profesional no deben actuar ni ase-


25 sorar, ni hacer comentarios hasta que hayan revisado los hechos y circunstancias de la situación en su totalidad y la persona encargada de la ética en la firma esté de acuerdo en que se cuenta con las salvaguardas y comunicaciones requeridas y es apropiado actuar. Por lo general, se avisa al cliente sobre los intereses comerciales o actividades de la firma que puedan representar un conflicto de intereses, así como de todas las partes relevantes conocidas en situaciones en las que la firma esté actuando para dos o más partes en relación a un asunto cuando sus respectivos intereses estén en conflicto y que los socios o el personal profesional no actúan exclusivamente para algún cliente en la prestación de los servicios propuestos. En todos los casos, debe obtenerse el consentimiento del cliente para actuar. Se sugiere que, cuando la firma decida aceptar o continuar el compromiso, los socios y el personal profesional documenten en el archivo del compromiso, por lo general, en las secciones de aceptación y continuidad o planeación, los conflictos que hayan identificado.

Por lo general, deben hacerse dos preguntas como prueba en situaciones de conflicto de intereses. 1. En una situación particular, si una de las partes se beneficia, ¿es seguro o probable que la otra parte salga perjudicada? 2. ¿Nosotros (socios, personal profesional, o la firma)

obtenemos algún beneficio por el uso de información confidencial?

Confidencialidad Todos los socios y personal profesional deben proteger y mantener la confidencialidad de la información del cliente que deba mantenerse confidencial y protegida conforme a las leyes en vigor y lo dispuesto por las autoridades reglamentarias, las políticas de la firma y las instrucciones específicas del cliente o convenios con el mismo. La información del cliente y cualquier información personal que se obtenga durante un compromiso deben usarse o revelarse únicamente en relación con el fin para el que se obtuvieron. Se sugiere que la información personal y del cliente se conserve únicamente conforme a la política de acceso y retención de información de la firma (ver la Sección 7.5). Los documentos deben quedar archivados por el tiempo necesario para satisfacer requisitos profesionales, reglamentarios o legales.

Confidencialidad — La firma La firma está obligada a cumplir sus obligaciones legales, profesionales y fiduciarias respecto de la legislación sobre privacidad (si procede) y la Sección 140 del Código de la IFAC. Estos requisitos se harán extensivos a la legislación sobre privacidad del país en el que se localice la firma y también pueden hacerse extensivos a otros países en los que la firma preste servicios. La firma puede cumplir estas obligaciones de las siguientes formas. Nombrar a una persona como responsable, en última instancia, de la implantación y cumplimiento de las disposiciones de protección de la información personal que esté en poder de la firma y de la confidencialidad del cliente. Esta persona debe tener la autoridad definitiva para resolver sobre situaciones de privacidad y confidencialidad del cliente. También se sugiere que la política de la firma exija que se cuente con procedimientos e instalaciones internas y externas para el manejo y almacenamiento de copias impresas de los archivos, para proteger, conservar, catalogar y recuperar información de los archivos y protegerla contra acceso no autorizado o uso inapropiado (tanto interno como externo). La firma puede ordenar que todo el personal firme una declaración de confidencialidad al momento de su contratación y se recomienda que esta documentación se conserve en los archivos de personal. Se espera que todo el personal esté plenamente familiarizado con los señalamientos de política de la firma con respecto a la confidencialidad y que los cumplan. Como evidencia de que se conoce la política, todos deben firmar el convenio de confidencialidad de la firma. Se sugiere que por lo menos una vez al año, se obtenga la declaración de confidencialidad para que sirva de recordatorio del requisito. EXP DICIEMBRE 2017


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Revisión de la Administración de Riesgos Por C.P.C. Alejandro Antonio Campos Tenorio Vicepresidente de Finanzas AMCPDF

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través de los tiempos se han dado un sinfín de problemas que ponen en riesgo los activos de una empresa, para lo cual se han diseñado una cantidad de instrumentos para poder salvaguardarlos, estos se llaman seguros y con la modernidad, en la actualidad al control de esto se le denomina como “administración de riesgos” y existe gente especializada en este concepto. Uno de los puntos que como auditores debemos revisar es la administración de riesgos (pólizas de seguro) que en últimos días ha cobrado mayor importancia, hicimos una breve investigación de los tipos de pólizas existentes y nos encontramos con lo siguiente: Póliza de Seguro de Automóviles Póliza de Seguro de Propiedad Póliza de Seguro de Médico – Salud Póliza de Seguro de Vida Póliza de Seguro de Riesgo Financiero Póliza de Seguro de Ingreso Póliza de Seguro de Inventarios y Transporte de Mercancías Póliza de Seguro de Efectivo Póliza de Seguro de Responsabilidad Civil Cada una de las pólizas descritas tiene un motivo diferente y van en relación a las necesidades de cada persona, es indispensable que como revisores tengamos claro esas necesidades y sugerir, en su caso, lo indispensable para que no se tengan riesgos no cubiertos. Aun cuando no hay un renglón específico dentro del estado financiero, generalmente aparecen dentro de los pagos anticipados, acostumbramos revisar que exista una póliza y se vaya amortizando el importe mes con mes, pero también debemos revisar que las coberturas sean las adecuadas, para lo cual es importante diseñar un papel de trabajo que contenga: N° de Póliza

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Tipo de Póliza Tipo de Siniestro que cubre Cobertura en pesos Adicionales Prima Impuesto Tipo de Moneda Todo esto nos proporciona un panorama la información adecuada para determinar si las pólizas están bien y son correctas, sobre todo que las coberturas sean las más aproximadas. Las coberturas se revisan haciendo los cruces contra los renglones de activo correspondientes, es importante que dichas coberturas sean las apropiadas, para que en un posible siniestro no se tengan problemas. Tenemos que ver que estén asegurados todos los bienes sujetos, estén en la empresa, en poder de terceros o en su caso en custodia de algún empleado, que las coberturas estén en base a estudios elaborados por el personal o por un tercero especializado, y que las coberturas sean suficientes para cubrir los costos de reposición. Como se comentó, los seguros son un punto importante para, en su caso, no perder el activo o en un momento dado, solo una parte y no quedar indefensos ante las situaciones de caso fortuito. EXP


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NEGOCIOS

Lo Crítico del Pensamiento en Momentos Críticos Por Iván A. Chacón Alvarado ichacon@concoach.com.mx Tel. 5543567249

¿Has escuchado las pláticas que sostiene la mayoría de la gente en este último mes? En caso afirmativo, ¿Cómo son?, ¿En qué han cambiado?, ¿Cómo son Tus conversaciones? Si lo has notado, la mayoría de la gente se ha quedado “estancada” en pensamientos y pláticas acerca de los temblores del mes de septiembre y de cómo hemos “caído en crisis”. He tenido conversaciones con empresarios de diferentes sectores y muchos de ellos coinciden en tener pensamientos muy pesimistas, me comentan que debido a estos eventos la economía está totalmente parada y que por lo tanto serán recortados presupuestos, y si con quien platico es un publicista, entonces dice que “lo primero que recortan las empresas es la publicidad”; si se dedican a capacitación, entonces me comentan que será la capacitación lo que primero recortan, y así con la mayoría (RH vacantes, investigadores de mercado, nuevos proyectos, etc.), ¿será esto cierto? Es aquí en donde, si ponemos atención, nos daremos cuenta de cómo, nuestros pensamientos gobiernan nuestras palabras y éstas, la calidad de nuestras conversaciones y, por lo tanto, nuestras relaciones, piénsalo un segundo… ¿Con quién te gusta relacionarte más? Con aquella persona que siempre habla de lo mismo, que a todo le encuentra lo negativo, y que “todo le pasa a él” o con el tipo de persona que te habla de posibilidades, que cuando hay una desgracia es capaz de darse un tiempo para detenerse, reflexionar y seguir adelante, aquella persona que encuentra oportunidades, ¿Qué tipo de conversaciones te gustaría tener más seguido? Como seres humanos nos definimos en gran medida por nuestras conversaciones ya que las palabras son generadoras de acción, y tanto lo es de afuera hacia adentro como viceversa, dicho de otra forma, como hablas piensas, como piensas actúas y como actúas eres. ¿cómo son tus palabras? ¿Quién eres? Si te das cuenta, esto aplica a todas las áreas de la vida, en el plano personal puedes darte cuenta de cómo eres cuando estás con tu familia, ¿tus conversaciones abren posibilidades?, ¿crean lazos más fuertes o sientes que no te entienden? En tu vida profesional ¿eres inspirador para los demás? ¿lo que transmites en tus conversaciones con tus colaboradores y compañeros genera acción o reflexiones positivas? ¿Qué porcentaje de las conversaciones que tienes o escuchas te llevan a entrar en estados negativos?

En el sentido de lo comentado anteriormente habría entonces qué pensar cuáles son las conversaciones privadas que tienes, es decir, qué te dices mentalmente, aquello que no le dices a los demás, ¿Te gustan tus pensamientos? ¿aquello que piensas te encamina realmente a tu objetivo o a la vida que quieres? Muchas veces tenemos pensamientos que provienen de creencias limitantes y, por lo tanto, pensamos que las cosas solo pueden salir mal, y si eso nos pasa en épocas “normales”, hemos de imaginarnos en tiempos como los que recientemente hemos pasado y en los que la mayoría de la gente habla más que nada de cuestiones negativas. Es por todo lo anterior que te invito a que te des permiso de cambiar el tipo de conversaciones tanto privadas (mentales), como con aquellos con quienes convives, cada vez que escuches palabras negativas, o cuando te sorprendas a ti mismo hablando o pensando de forma que te lleve a estados no deseados, por conversaciones generadoras, con lenguaje positivo, de tal forma que sientas que lo que dices te ayuda a pensar y a actuar de forma diferente, quizás al principio no te sientas cómod@, pero, aunque suene repetitivo, date el permiso por digamos… 2 semanas, y luego reflexiona si algo ha cambiado en tu forma de pensar, sentir, actuar, y si es así, hazlo 2 semanas más y luego obsérvate, escúchate y reflexiona si es que algo ha cambiado en ti, en tu vida… en los demás. Probablemente encontrarás obstáculos, empezando por ti mism@, seguido por gente que se mantenga en esas conversaciones negativas, para quienes tendrás 2 opciones: 1) cambiar la conversación por algo más positivo o 2) alejarte de la conversación. La idea es que busques mantenerte en mejores estados la mayor parte del tiempo posible. De esta forma te podrás dar cuenta de cuántas posibilidades se abren ya que tu mente estará enfocada en el logro de los objetivos tanto personales como profesionales, y no en los “obstáculos” que se puedan presentar, incluso en barreras que ni siquiera son reales, barreras que otros imaginen y puedan contagiarte haciéndote pensar que las cosas están muy mal. ¿Te das cuenta de lo crítico de tus pensamientos y de tus palabras para encaminarte a la meta que quieres lograr? y más aún en tiempos críticos. ¿Aceptas mi invitación? ¿Te das permiso? EXP

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XXXXXX NEGOCIOS

Una Mirada al Conflicto Por Iván A. Chacón Alvarado ichacon@concoach.com.mx Tel. 5543567249

¿Qué es un conflicto?, según la Real Academia Española el conflicto se define como “Apuro, situación desgraciada y de difícil salida”, hay muchas definiciones dependiendo del autor del que se trate, pero la mayoría está de acuerdo en que es un desacuerdo, una lucha, divergencia de intereses, es algo dinámico e interactivo. Como quiera que se defina, en el entorno empresarial se ha percibido el conflicto como una situación negativa, por lo que se ha venido trabajando mucho en la prevención de conflictos es más, en algunas empresas llegan a utilizar como un indicador o meta llegar a cero conflictos, y no es para menos ya que los conflictos, si no son adecuadamente manejados, pueden llegar a ser muy destructivos puesto que en muchas ocasiones desatan otros conflictos que ya estaban latentes y el caos llega a las empresas. Esto puede estar muy ligado a un liderazgo deficiente, pero… ¿y si pudiéramos ver los conflictos como algo positivo? En realidad, podemos obtener algo bueno de un conflicto (si es que estalla), ya que es señal de que algo no anda bien y mediante ellos podemos detectar áreas de mejora que pueden ir desde un pobre liderazgo, expectativas no

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alcanzadas, promesas no cumplidas, cargas de trabajo mal balanceadas, percepciones equivocadas, miedos, comunicación poco efectiva, etc., y desde ese punto podemos tomar acciones que lleven al equipo (y a la empresa) a fortalecerse. Pueden ser soluciones tan sencillas como el cumplimiento de una promesa hasta capacitación, coaching o inclusive, la separación de un elemento del equipo. Pero, en definitiva, son motivadores para llevarnos a la acción. En la mayoría de las ocasiones en las que me han llamado para encontrar una solución a un conflicto, hemos encontrado 2 principales vertientes: la primera recae en el líder y su estilo; la segunda en la deficiencia en la comunicación entre los elementos del equipo. Es importante resolver los conflictos lo más pronto posible ya que así lograremos promover un ambiente de trabajo más agradable, reducir el estrés y el ausentismo de los colaboradores, eliminar la violencia potencial, lograr conservar el talento y finalmente asegurar una mayor probabilidad de lograr los objetivos del negocio. Hay varias maneras en las que las personas normalmente hacen frente a un conflicto:


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1. Evaden: esquivan, posponen o ignoran el conflicto, lo cual suele ser muy negativo en el ambiente laboral. 2. Ceden: Puede utilizarse cuando la persona entiende que se ha equivocado o inclusive llegan a poner primero sus relaciones con los demás ante sus propios intereses. Lo que habría que cuidar de esta postura es que a la larga puede causar frustración. 3. Forzar: En este momento se hace uso de la autoridad, tomando decisiones rápidas y tajantes, lo que en muchas situaciones es necesario en las compañías, sin embargo, el líder debe tener mucho cuidado de cómo toma la decisión y en el corto plazo las emociones de sus colaboradores. 4. Comprometer: en esta posición se busca lograr un compromiso en la que cada una de las partes llegue a ceder algo, normalmente aplica cuando las partes tienen objetivos mutuamente excluyentes (sus objetivos no se interponen entre sí), arreglos temporales o cuando la colaboración y la competencia no tienen éxito. 5. Colaborar: se trata de trabajar con la otra parte para encontrar soluciones que puedan satisfacer a ambas partes sin que haya un sentimiento de “pérdida” para ellos, en donde incluye ceder sin sentimientos negativos. Estos son algunas de las formas en que se puede enfrentar un conflicto, pero sin duda alguna, un requerimiento en cualquier situación de conflicto será la confrontación, entendiendo por confrontar llevar a cabo una conversación robusta, de manera abierta y directa, siempre bajo el respeto y fuera de juicios, para lo que el líder o quien sea el mediador, deberá de ser capaz de desarrollar habilidades

de comunicación, en donde además se incluye la capacidad de dar y recibir retroalimentación, así como habilidades y técnicas de negociación. Folberg, citado por Martí (2010), afirma que “lo importante no es saber cómo evitar o suprimir el conflicto, porque esto suele tener consecuencias dañinas y paralizadoras. Más bien, el propósito debe ser encontrar la forma de crear condiciones que alienten la confrontación constructiva y vivificante del conflicto”. Finalmente, lo que quiero compartir es que, desde mi perspectiva, debemos llevar a las organizaciones la capacidad y las habilidades necesarias para hacerle frente a los conflictos con el fin de crecer como personas y como empresas, teniendo la conciencia de que evitarlos o un mal manejo de los mismos, significa dejarlos crecer y por lo tanto se incentivaría un clima laboral negativo. Debemos tomar esas oportunidades de crecimiento que lejos de llevarnos a un clima laboral negativo, podrían ser creadoras de posibilidades, claro, siempre buscando que los conflictos sean los menos posibles y para lograr esto, habrá que desarrollar las habilidades de comunicación antes mencionadas y aplicarlas cuando el conflicto aún no surge, cuando está en una etapa temprana ya sea de 1) inquietud lo que se puede detectar más bien reconociendo expresiones no verbales o comentarios negativos del colaborador, o 2) a nivel de inconformidad que es cuando la persona ya expresa que hay algo que no le gusta o que le molesta. Posteriormente a estas dos etapas es cuando estalla el conflicto y habrá que manejarlo adecuadamente. EXP DICIEMBRE 2017


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XXXXXX SOCIAL SEGURIDAD

Cumplimiento de Afiliarse como Patrón al INFONACOT Por C.P. Martin Ernesto Quintero García Presidente de la Comisión de Seguridad Social e INFONAVIT

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omo bien es sabido el pasado 20 de noviembre de 2012 con la reforma a la Ley Laboral, se estableció la obligatoriedad de afiliar los centros de trabajo al INFONACOT, con la finalidad de hacer llegar a los trabajadores los beneficios que tienen por ser trabajadores de alguna empresa.Esta situación, en un principio causo desconfianza, debido a que no hacerlo los centros de trabajo (empresas o contribuyentes) eran acreedores a sanciones económicas por no cumplir y cuya acción irritaba su cumplimiento, ahora esta afiliación se efectúa como un trámite cotidiano a las obligaciones, eso sí aunque no de forma rápida y todo debido a los diferentes documentos que solicitan al hacerlo. Los términos y requisitos para el trámite de afiliación patronal se encuentran en www.fonacot.gob.mx. Esta podrá realizarse por medios electrónicos o en las oficinas del INFONACOT y el procedimiento de manera resumida es el siguiente:

Pre-afiliación

Como centro de trabajo, esto necesariamente es por internet y con la Firma Electrónica (Fiel) del Representante Legal (RL). El INFONACOT evalúa al centro de trabajo. Es probable una visita del INFONACOT y búsqueda de antecedentes. Esperar a que el INFONACOT notifique la inscripción. Presentar la documentación requerida cuando se notifique la inscripción: • Constancia de la pre-afiliación al INFONACOT (se obtiene del paso 1). • Cédula de registro ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT). • Poder notarial del Representante Legal para actos de administración, pleitos y cobranzas o especiales. • Identificación oficial vigente del Representante Legal. • Convenio de afiliación que se baja una vez realizando la Pre-inscripción. • Formato de información complementaria firmada por el Representante Legal y por registro patronal. • Constancia de taller de capacitación. • Comprobante de domicilio que no sea mayor a tres meses. Se establece que las personas físicas y morales (patrones) deben estar inscritas ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT) y ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS). Las personas morales deben estar constituidas como una sociedad o asociación bajo el marco legal vigente.

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Sanciones

La falta de afiliación de los centros de trabajo constituye una infracción sancionable con multa equivalente a 50 a cinco mil veces el salario mínimo general por cada trabajador afectado (Arts. 992 y 1002, LFT). Los requisitos anteriores aun cuando pudieran verse sencillos, el mismo INFONACOT ha hecho que sea complicada su entrega para su inscripción debido a situaciones de capacitación al personal encargado de recibir la información toda vez que ha surgido falta de conocimiento en la firma del convenio de afiliación ya que en algunas oficinas desconocen que el convenio se baja desde el portal en la pre-inscripción y solicitan la firma nuevamente con el formato que ellos manejan. Dejando atrás esta situación, el mismo INFONACOT ha tratado ayudar a los contribuyentes a realizar la afiliación de los centros de trabajo el cual ha tenido como resultados lo siguiente:

Ejercicio 2015

- Al 31 de diciembre de 2015 estaban registrados 276,105 centros de trabajo, 4.6 veces más que los afiliados hasta finales de 2012 Ejercicio 2016. - El titular de la Secretaría del Trabajo y Previsión Social, Alfonso Navarrete Prida, informó que al 31 de diciembre de 2016 se contabilizaron 296,645 registros al Instituto del Fondo Nacional para el Consumo de los Trabajadores (INFONACOT). Un incremento del 500% en realizar este trámite. Ejercicio 2017. - Firman Convenio de Colaboración el Consejo Coordinador Empresarial y el Instituto FONACOT.


31 El Director General del INFONACOT, César Alberto Martínez Baranda, con este convenio garantizó la afiliación de 303,975 centros de trabajo, que permitirán a la Institución otorgar más de 58 mil millones de pesos a través de 4 millones 380 mil 199 créditos, en beneficio de más de 17 millones de trabajadores y sus familias. - Firma de convenio entre el INFONACOT y ADO.

El Director General del INFONACOT, César Alberto Martínez Baranda, y Juan Carlos Abascal, Director de Turismo de Autobuses de Oriente (ADO), firmaron convenio que representa la oportunidad para más que mas de 20 mil trabajadores, tengan acceso a los servicios de financiamiento que brinda el INFONACOT a los trabajadores formales de México. - Acuerdo entre el FONACOT y la Alcaldía de Guadalupe Nuevo León con beneficio a más de 4,500 trabajadores del municipio.

- Firman convenio de colaboración y difusión el Instituto FONACOT y CONVIVES.

El Crédito de Apoyo a Damnificados el cual ha sido útil en la prevención y construcción en regiones con riesgo de emergencia o desastre, ya que desde julio de 2014 el Instituto FONACOT ha otorgado 100 mil 150 créditos en 87 regiones con declaratorias de emergencia y 79 zonas con declaratorias de desastre natural, que han afectado a 781 municipios de 26 estados, donde se ha brindado apoyo con $1,471 millones de pesos a 95 mil 660 trabajadores, en beneficio de más de 373 mil personas, incluyendo a cada trabajador y su familia.

Conclusión.

El INFONACOT firmó un convenio de colaboración con el Gobierno del Estado, con esta firma se ha logrado la entrega de 884 millones de pesos en créditos a 56 mil 770 trabajadores de la entidad

Como podrán observar, todas estas acciones que en un principio puede o son un dolor de cabeza para los contribuyentes, el beneficio directo de estas son los trabajadores, toda vez que debido a esta obligatoriedad el INFONACOT ha podido otorgar créditos de más de 39,212 millones de pesos el cual equivale a otorgar créditos a más de 2 millones 600 mil trabajadores. Por lo tanto el trabajo que realizamos cotidianamente nosotros como contadores públicos al ser los asesores principales de nuestros socios de negocios, tenemos la encomienda de informar de esta obligación con el INFONACOT ya que además de evitar las sanciones correspondientes estamos beneficiando a los trabajadores activos de las empresas. Así mismo, la AMCPDF por medio de la Comisión de Seguridad Social e INFONAVIT realiza este tipo de comunicados, para que los asociados tengan la información oportuna y sea llevada al trabajo diario de la membresía. EXP DICIEMBRE 2017


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XXXXXX DIFUSIÓN

6to. Encuentro Fiscal Universitario C

on el objetivo de promover la investigación y desarrollo de la Contaduría Pública, el pasado 16 y 17 de noviembre se llevó a cabo el “Sexto Encuentro Fiscal Universitario” en las instalaciones de nuestra Asociación, esta competencia fue desarrollada en 3 fases: Entrega de trabajo escrito. Exposición del tema ante el jurado y auditorio. Ronda de preguntas y respuestas. Se contó con la participación las siguientes universidades: • Tecnológico de Estudios Superiores del Oriente del Estado de México • Escuela Superior de Comercio y Administración (Unidad Santo Tomás) • Instituto de Enseñanza Superior en Contaduría y Administración S.C. • Universidad Privada del Estado de México • Universidad Nacional Autónoma de México • Universidad Tecnológica de México • Centro Universitario del Pacífico Sur • Tecnológico de estudios Superiores de Cuautitlán Izcalli

Los ganadores del encuentro fueron: 1er. Lugar: Universidad Nacional Autónoma de México con el equipo “Smart Tax”

2do. Lugar: Escuela Superior de Comercio y Administración Unidad Santo Tomás con el equipo “Fiscalistas”

3er. Lugar: Escuela Superior de Comercio y Administración Unidad Santo Tomás con el equipo “Escastos”

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Esperanza No. 765, Colonia Narvarte, Del. Benito Juárez, D.F. c.p. 03020, Teléfono: 5636-2370

www.amcpdf.org.mx

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Diciembre 2017  

Reducción de costos como fuente de financiamiento interno