Page 1

‫بسم ال الرحمن الرحيم‬

‫المحاسبة الادارية‬ ‫محاسبة المسؤولية و ضبط الجوادة و أادارة التكاليف‬ ‫البيئي‬ ‫إعدااد الطالب ‪ :‬محمد تيسير حسن سليمان‬ ‫بإشراف أستاذ الدكتور إبراهيم ميده‬


‫بسم ا الرحمن الرحيم‬ ‫‪ :‬المقدمة‬ ‫معظم المنظمات تقسم إلى وحدات صغيره ‪ ,‬وكل منها تحال إليها مسؤوليات محددة‪ .‬هذه‬ ‫الوحدات تدعى بأسماء مختلفة ‪ ,‬تتضمن أقسام ‪ ,‬جزء ‪ ,‬وحدات العمل ‪ ,‬دائرة أو قسم‬ ‫‪ .‬إداري‬ ‫كل دائرة أو قسم إداري يشكل أفراد هم مسئولون عن وظائف إدارية محددة ‪ .‬مدير هذه‬ ‫المنظمة يجب إن يكون متأكدا من الشخاص الموجودين في كل قسم يسعون نحو نفس‬ ‫‪.‬الهداف‬ ‫كيف يستطيع نظام المحاسبة الدارية في المؤسسة يساهم في التقدم في انسجام الهداف؟‬ ‫المحاسبة الدارية تشير إلى المفاهيم المتعددة و الدوات المستخدمة في المحاسبة الدارية‬ ‫‪ .‬لتحقيق الداء في الشخاص و متطلبات القسام لنتقاء الهداف المتجانسة‬ ‫مراكز المسؤولية‬ ‫إن أساس نظام المحاسبة المسؤولية هو تصميم كل وحدة داخلية\ثانوية في المنظمة مثل‬ ‫نوع مخصص في مركز المسؤولية‪ .‬مركز المسؤولية هو وحدة داخلية \ ثانوية في‬ ‫المنظمة و الذي مديرها يدعم ‪,‬يحفظ الشئ المسئول ‪ .‬للنتائج المالية المخصصة لنشاطات‬ ‫‪ :‬الوحدة الداخلية \ الثانوية ويوجد هناك أربعة أنواع شائعة في مراكز المسؤولية‬ ‫مركز التكلفة ‪ :‬وحدة داخلية \ ثانوية تنظيمية مثل قسم أو حصة والذي مديرها يدعم *‬ ‫‪.‬المسئول عن التكاليف المستحقة في الوحدة الداخلية \ الثانوية‬


‫*‪ .‬مركز اليراد‪ :‬المدير يدعم المسئول عن الدخل العائد للوحدة الثانوية\ الداخلية‬ ‫مركز الربح‪ :‬وحدة داخلية \ ثانوية تنظيمية و الذي مديرها يدعم الربح‪ ,‬وهذا الربح*‬ ‫اليرادات منقوصة منها المصاريف و المدير في مركز الربح يدعم المسئول لكل من‬ ‫‪ .‬اليرادات و المصاريف العائدة للوحدة‬ ‫مركز الستثمار ‪ :‬المدير يدعم وحدة الربح و رأس المال المستثمر الذي يستخدم من*‬ ‫‪ .‬قبل الوحدة لتعظيم ربحها‬

‫‪ :‬عرض لمحاسبة المسؤولية‬

‫لعرض المصطلح المستخدم في محاسبة المسؤولية سوف نركز على سلسلة‬ ‫الفنادق‪ ,‬فنادق للووها و ريزورت تقدم عشر فنادق ترفيهية في هاواي ‪ .‬وقسم‬ ‫المواي الذي يقوم بسبع فنادق في جزيرة مواي ‪ .‬والقسم الخر هو قسم أوهايو مع‬ ‫ثل ث ممتلكات في جزيرة أوهايو‪ .‬هذه الصورة)‪ (12-1‬يوضح مخطط تنظيمي‬ ‫‪ .‬للشركة‪ ,‬و هذه الصورة)‪ (12-2‬يوضح نظام محاسبة المسؤولية‬


‫)فندق اللوها و الريزورت)‪12-1‬‬


‫)نظام المحاسبة المسؤولية فندق اللوها)‪12-2‬‬

‫مركز المسؤولية‬ ‫مركز الستثمار‬

‫المدير‬ ‫رئيس فندق الوها‬

‫مركز الستثمار‬

‫نائب رئيس قسم أوهايو‬

‫مركز الربح‬

‫المدير العام في فندق الوايكيكي‬

‫مركز الربح‬

‫مشرف قسم الطعام و الشراب‬

‫ي‬

‫مركز التكاليف‬

‫رئيس‬


‫‪:‬مرحلة الدمج \ التحاد •‬ ‫الموظف التنفيذي في فندق الوها هو رئيس الشركة ‪ .‬و الرئيس المسؤول هو •‬ ‫مالك أسهم الشركة الذي يدعم الربح ويدعم الصول المستثمرة في الشركة‪ .‬و‬ ‫الرئيس يملك الحكم النهائي لتخاذ قرارات مهمة تؤثر على ربحية الشركة ‪,‬‬ ‫و الصول المستثمرة مثل‪ :‬القرار النهائي لضافة برج ترفيهي جديد‬ ‫‪ .‬لممتلكات الشركة‬

‫‪ :‬مرحلة التقسيم •‬ ‫نائب الرئيس في تقسيم أوهايو هو داعم الربح المكتسب من ثل ث فنادق في •‬ ‫أوهايو مع وجود علقة مع اليرادات المستثمرة من الممتلكات ‪ .‬لذلك قسم‬ ‫أوهايو أيضا مركز استثماري‪ .‬نائب الرئيس له السلطة لتخاذ قرارات‬ ‫استثمارية بشأن ملكيات أوهايو‪ ,‬وصول ل ‪ 300000‬إلف دولر‪ .‬مثال‪:‬‬ ‫نائب الرئيس يقرر تركيب بركة سباحة جديدة في احد فنادق أوهايو و لكن‬ ‫‪.‬ليس له القرار بإضافة جناح جديد‬

‫‪ :‬مرحلة الفندقة •‬ ‫•‬ ‫فندق رمال الواييكي في هنالولو واحد من ممتلكات في تقسيم أوهايو المدير •‬ ‫العام الداعم للربح المكتسب بوساطة الفندق‪ ,‬المدير العام ل يملك السلطة‬


‫لتخاذ قرارات استثمارية و لكنه مسؤول عن القرارات المتعلقة بالعمل ‪,‬‬ ‫‪.‬مثال‪ :‬المدير العام يوظف مدراء أقسام الفندق‪ ,‬نظام معدل الجور‬

‫‪ :‬مرحلة القسام •‬ ‫فندق الوايكيكي يملك خمس أقسام ‪ ,‬كما هو معروض في )‪ 1. (12-1‬قسم •‬ ‫الصيانة يتضمن مناظر طبيعية ‪ ,‬صيانة البناء و المعدات ‪ ,‬وامن الفنادق ‪2 ,‬‬ ‫قسم الخدمات ويتضمن خدمات المنازل خدمات المصبغة و عمال النظافة‬ ‫‪,‬يزودون أقسام الفنادق بالخدمات و لكن ل يتعاملون بشكل مباشر مع ضيوف‬ ‫الفندق ‪ ,‬الخدمات المتعلقة بالستحمام تحدي ث برك سباحة في الفندق و ساونا‬ ‫وجهاز فيديو يعمل بالقطع النقدية و ساحات التنس‪ 3 .‬قسم الضيافة يتضمن‬ ‫المخزون الحتياط للفندق و غرف الطاقم و تسهيلت تسويقية ‪ .‬أخيرا ‪4 ,‬‬ ‫قسم الشراب و الطعام ويتضمن الكافي شوب و السترخاء و البارات على‬ ‫‪ .‬البرك و الولئم و خدمات التموين ‪ 5 .‬قسم ادارة الممتلكات‬

‫ملحظة‪ :‬مشرف قسم الطعام و الشراب هو المسؤول عن الربح المكتسب من‬ ‫‪.‬عمليات الطعام و الشراب‬ ‫مرحلة المطبخ ‪ :‬قسم الطعام و الشراب يقسم إلى وحدات داخلية \ ثانوية •‬ ‫مسؤولة عن الولئم و المطاعم و المطبخ و التموين ‪ .‬الرئيس يدير المطبخ‬


‫وهو الداعم أو المسؤول عن التكاليف ‪ ,‬الرئيس يوظف طاقم الطباخين ‪ ,‬وهو‬ ‫مسؤول عن أوامر تزويد الطعام وتحضيرات الطعام ‪ ,‬و تزويد نوعية عالية‬ ‫‪ .‬من الطعام بأقل تكاليف ممكنة‬

‫‪ :‬تقارير الداء‬ ‫وهذا التقرير يعرض الموازنة و الكمية الفعلية ‪ ,‬و النحراف بين الكميات و‬ ‫نتائج المالية المناسبة ‪ .‬مثل‪ :‬تقرير أداء مركز التكاليف ويركز أيضا على‬ ‫الموازنة و الكميات الفعلية لعناصر التكاليف المختلفة المنسوبة لمركز‬ ‫التكاليف ‪ .‬تقارير الداء أيضا تعرض النحراف بين الموازنة و الكميات‬ ‫الفعلية لنتائج المالية المنقولة في التقرير‪ .‬البيانات الموجودة في تقارير الداء‬ ‫تساعد المدراء استخدام الدارة باستخدام الستثناء ‪ ,‬للسيطرة على عمليات‬ ‫‪).‬التنظيم بشكل فعال مؤثر‪.‬ومثال على ذلك الرسم رقم )‪12-3‬‬

‫)الرسم )‪12-3‬‬


‫النتائج الحقيقية‬ ‫الموازنة المرنة‬ ‫بداية السنة لليوم شباط‬ ‫بداية السنة لليوم شباط‬ ‫شباط‬ ‫اجور طاقم المطبخ‬ ‫الطعام‬ ‫منتجات ورقية‬ ‫مجموع المصاريف‬

‫‪168000 80000‬‬ ‫‪1420000 675000‬‬ ‫‪250000 120000‬‬ ‫‪1838000 875000‬‬

‫‪78000‬‬ ‫‪678000‬‬ ‫‪115000‬‬ ‫‪871000‬‬

‫‪169000‬‬ ‫‪1421000‬‬ ‫‪248000‬‬ ‫‪1838000‬‬

‫النحراف‬ ‫الفرق‬ ‫بداية السنة لليوم‬

‫‪1000 2000‬‬ ‫‪1000 3000‬‬ ‫‪2000 5000‬‬ ‫‪4000 10000‬‬

‫‪ :‬الموازنة و تحليل النحراف و محاسبة المسؤولية‬

‫لحظ تقارير الداء في )‪ (12-3‬يعمل على استخدام الموازنة وتحليل‬ ‫النحراف ‪ ,‬لهذا مواضيع الموازنة و تحليل النحراف و محاسبة المسؤولية‬ ‫مرتبة بعلقة تبادلية ‪ .‬فالموازنة المرنة تزود علمة سهمية لتعيين الرتفاع‬ ‫‪.‬ضد مقارنة اليراد الفعلي و المصاريف و الربح‬ ‫كما رأينا في وحدة ‪ ,11‬فان الموازنة مهم للمقارنة و ممكن أيضا إن ل يكون‬ ‫لها معنى‪ .‬مثال‪ :‬لمقارنة الكلفة الفعلية المكتسبة من المطبخ في فندق‬


‫الوايكيكي مع كلفة الموازنة المنشئة لمراحل مختلفة من مالك الفندق‪ .‬تقارير‬ ‫‪.‬الداء )‪ (12-3‬يعرض النحراف بين الموازنة و الداء الفعلي‬

‫‪:‬توزيع او تقسيم التكلفة‬ ‫العديد من التكاليف تم الحصول عليها من خلل المنظمة وهي نتيجة التصال‬ ‫بنشاطات عديدة للوحدات الثانوية ‪ .‬مثال‪ :‬ضريبة الملكية و التكاليف المستحقة‬ ‫بوساطة فندق اللوها و الريزورت لفندق الواي كيكي هما نتيجة التصال‬ ‫‪.‬بنشاطات الفندق‬ ‫هناك قاعدة واحدة لنظام محاسبة المسؤولية هي تحديد أي تعيين تكلفة المنظمة‬ ‫للوحدات الثانوية التي تسبب لهم الكسب‪ ,‬وان مجموعة التكاليف المحددة‬ ‫تدعى مجمع التكلفة في فندق الواي كيكي على سبيل المثال‪ :‬كل التكاليف‬ ‫متحددة مع بعضها في مجمع التكلفة و التي تتضمن تكلفة الكهرباء و الماء‬ ‫وأنابيب تصريف المياه و مجموعة القمامة ‪ ,‬وأسلك التلفاز و الهاتف ‪.‬‬ ‫‪ .‬وتحديد كلفتها يدعى هدف التكلفة‬

‫‪:‬أسس توزيع أو تقسيم الكلفة‬


‫لتقسيم الكلفة إلى مراكز المسؤولية و محاسبة الدارة اختيار قاعدة تقسيم أو‬ ‫توزيع لكل مجمع كلفة‪ .‬وقاعدة التقسيم أو التوزيع هي مقياس للنشاط و التي‬ ‫ترتبط مع مراكز المسؤولية وهي هدف الكلفة في عملية التوزيع‪ .‬قاعدة‬ ‫التوزيع المختارة لصندوق الكلفة ‪ ,‬يجب أن تعكس بعض الخصائص المختلفة‬ ‫لمراكز المسؤولية و التي تعود إلى الكلفة المكتسبة ‪ .‬ويمكن أن تعود أيضا إلى‬ ‫‪ .‬ناقل الكلفة‬ ‫الشكل )‪ (12-5‬يعرض توزيع كلفة شهر شباط في فندق الواي كي كي‬ ‫لصندوق التكلفة ‪ .‬كل صندوق تكلفة موزع على كل مركز مسؤولية بالنسبة‬ ‫‪.‬إلى الكمية النسبية المرتبطة بالمركز‬

‫الدارة‬

‫المجموع‬

‫مركز‬ ‫المسؤولية‬ ‫الصيانة‬ ‫إدارة‬ ‫الممتلكات‬ ‫الخدمات‬ ‫الستحمامية‬ ‫الضيافة‬ ‫الطعام‬ ‫والشراب‬

‫تكلفة التوزيع‬

‫أساس‬ ‫التوزيع‬ ‫موظف ‪12‬‬ ‫موظف ‪24‬‬

‫مجموع‬ ‫النسب‬ ‫‪10.0%‬‬ ‫‪20.0%‬‬

‫‪2500‬‬ ‫‪5000‬‬

‫موظف ‪12‬‬

‫‪10.0%‬‬

‫‪2500‬‬

‫موظف ‪36‬‬ ‫موظف ‪36‬‬

‫‪30.0%‬‬ ‫‪30.0%‬‬

‫‪7500‬‬ ‫‪7500‬‬

‫‪120‬‬ ‫موظف‬

‫‪100.0%‬‬

‫‪25000‬‬


‫‪:‬قواعد التوزيع المعتمدة على الموازنة‬ ‫تكاليف التسويق و الدارة في فندق الواي كيكي موزعة على أساس كمية‬ ‫‪.‬الموازنة لساس التوزيع النسبي علوة على ذلك الكميات الفعلية‬ ‫المحاسبة الدارية يجب أن تصمم إجراء توزيعي ‪ ,‬لهذا سلوك مركز‬ ‫‪ .‬المسؤولية ل يؤثر على توزيع التكلفة على مراكز مسؤولية أخرى‬ ‫مثال‪ :‬أن الموازنة وإيرادات المبيعات لشهر شباط للفندق معروض في الشكل‬ ‫)‪ (12-6‬لحظ أن إيراد مبيعات قسم الضيافة قريبة الموازنة ‪ ,‬و من ناحية‬ ‫أخرى قسم خدمات الستحمام و قسم الطعام و الشراب قيمتهم الفعلية اقل من‬ ‫‪ .‬الموازنة‬

‫)الشكل )‪12-6‬‬

‫مركز‬ ‫المسؤولية‬

‫موازنة إيراد‬ ‫المبيعات‬

‫إيراد المبيعات‬ ‫الفعلي‬

‫قسم‬ ‫الخدمات‬ ‫الستحمامية‬

‫)‪20000(4%‬‬

‫)‪4500(1%‬‬

‫توزيع تكلفة‬ ‫التسويق‬ ‫على‬ ‫على‬ ‫أساس‬ ‫أساس‬ ‫الموازن الفعلي‬ ‫ة‬ ‫‪500 2000‬‬


‫قسم الضيافة )‪45000 40000 405000(90%) 400000(80%‬‬ ‫‪4500 8000‬‬ ‫قسم الطعام )‪40500(9%) 80000(16%‬‬ ‫و الشراب‬ ‫المجموع‬ ‫‪50000 50000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪500000‬‬

‫‪:‬أساس النشاط في محاسبة المسؤولية‬ ‫نظام محاسبة المسؤولية التقليدي يميل إلى التركيز على مقياس الداء المالي‬ ‫للتكلفة و اليراد و الربح و الوحدات الثانوية للمنظمة ‪ .‬نظام التكلفة الدارية‬ ‫الحدي ث ‪ ,‬على إي حال هو البداية للتركيز أكثر و أكثر على النشاطات ‪.‬‬ ‫‪.‬التكلفة تكتسب في المنظمة ووحداتها الثانوية ‪ ,‬بسبب النشاطات‬ ‫نظام النشاط المعتمد على الكلفة التي تربط التكاليف مع النشاطات وهي تقود‬ ‫التكاليف ‪ ,‬قاعدة البيانات المنشئة بوساطة نظام النشاط المعتمد على‬ ‫المسؤولية مرتبطة مع مقاييس غير مالية لداء العمليات لكل نشاط ممكنا‬ ‫‪.‬الدارة لتوظيف النشاط المعتمد على محاسبة المسؤولية‬ ‫الدارة موجهه ليس فقط للتكلفة المكتسبة في النشاط و لكن إلى النشاط نفسه‬ ‫أيضا‪ .‬المدراء يمكن أن يستبعد النشاطات التي ل تضيف أي قيمة و يمكن أن‬ ‫‪ .‬يزيد تأثير الكلفة المتعلقة بالنشاطات‬

‫‪ :‬سلوكيات تؤثر على محاسبة المسؤولية‬


‫نظام محاسبة المسؤولية يمكن أن يؤثر على السلوك بشكل مهم ‪ ,‬سواء يؤثر‬ ‫بشكل ايجابي أو سلبي على أي حال يعتمد هذا على كيفية محاسبة المسؤولية‬ ‫‪.‬في تحقق أهدافها‬

‫هناك أمور يجب التركيز عليها في محاسبة المسؤولية‬

‫‪ :‬المعلومات‬

‫هذا النظام يجب أن يعرف الفراد في هذه المنظمة من هو في المكان‬ ‫المناسب لشرح كل حادثة محددة أو نتيجة مالية ‪ ,‬و يجب أن يكون مزودا‬ ‫للفراد ومدراء المرحلة العليا بالمعلومات لمساعدتهم على فهم السباب التي‬ ‫‪.‬تؤثر على أداء المنظمة‬

‫‪:‬القدرة على الرقابة‬ ‫بعض المنظمات تستخدم تقارير أدائية تميز بين القدرة على الرقابة وعدم‬ ‫القدرة على الرقابة )التكلفة‪ ,‬اليرادات(‪ .‬مثال قائد فندق الواي كيكي يمكن أن‬ ‫يؤثر على الساعات و على مهارة طاقم المطبخ ‪ ,‬ولكن ل يستطيع تغير‬ ‫‪ .‬معدلت الرواتب‬ ‫تقرير الداء يميز بين النتائج المالية المتأثرة بالقائد وبين الشياء التي ل يمكن‬ ‫أن يؤثر عليها التي تملك اليجابيات في تزويد المعلومات الكاملة للقائد ‪ .‬هذا‬ ‫التقرير يميز النتائج الخاصة التي ل نستطيع الرقابة عليها )تكون خارج رقابة‬ ‫‪).‬القائد‬


‫تعرف التكاليف كشئ يمكن الرقابة عليها أو شئ ليمكن الرقابة عليه ليس‬ ‫دائما سهل‪ ,‬العديد من عناصر التكاليف تتأثر بأكثر من شخص ‪ .‬وشكل‬ ‫‪.‬الوقت أيضا ممكن أن يكون مهما في تحديد القدرة على الرقابة‬ ‫بعض التكاليف ممكن الرقابة عليها لوقت طويل ‪ ,‬ولكن ليس في فترة قصيرة‪.‬‬ ‫للعرض افرض قائد فندق الواي كيكي وقع عقد مع مزود محلي لطعام البحر‬ ‫أن تكلفة طعام البحر يمكن أن تتأثر بوساطة القائد إذا فترة الوقت سنة أو أكثر‬ ‫‪ ..‬ولكن التكلفة ليمكن أن يراقب عليها أسبوعيا‬

‫‪ :‬تحفيز السلوك‬ ‫المحاسبين الداريين بالعادة يستخدمون نظام محاسبة المسؤولية لتحفيز‬ ‫السلوك بها بالنسبة لمرحلة الدارة ‪ ,‬في بعض الحيان نظام محاسبة‬ ‫المسؤولية يمكن أن يحل مشاكل سلوكية ‪ ,‬معتبرا المشكلة أوامر‬ ‫‪ .‬مفاجئة لقبول أو رفض الوامر المفاجئة هو قرارات ربح التكلفة‬

‫سلبيات قبول الوامر المفاجئة‬

‫فوائد قبول أوامر المفاجئة‬

‫النتاج الموزع‬

‫قناعة العملء‬

‫المزيد من النظمة‬

‫مبيعات مستقبلة عظيمة‬

‫تكاليف مرتفعة‬

‫المثال الحقيقي العالمي التالي يتضمن أوامر مفاجئة تزود حاله‪ ,‬مجدول‬ ‫النتاج في شركة صيانة سؤال لتوقيف إنتاج واحد من المنتجات بأمر مفاجئ ‪,‬‬


‫المر مفاجئ ينتج تكاليف عظيمة لن أكثر من تركيب منتج مطلوب ‪ ,‬لهذا‬ ‫مجدول النتاج يقيم على أساس التكلفة وهو يكون متردد في قبول الوامر‬ ‫‪ .‬المفاجئة ‪ .‬مدير المبيعات من جهة أخرى يقيم على أساس إيراد المبيعات‬ ‫للتايد بالقرارات الفاجئة يجب على مدير المبيعات اقناع العملء ‪ .‬وهذا ينتج‬ ‫‪ .‬مبيعات مستقبلية زائدة و معدلت أدائية مفضلة لمدير المبيعات‬ ‫المحاسب الداري للشركة يأتي للنقاذ بوساطة إعادة تصميم نظام محاسبة‬ ‫المسؤولية ‪ .‬و هذا النظام عدل لتجميع التكاليف الضافية المرتبطة مع‬ ‫الوامر الهجوميةالمفجئة و تكليفها إلى مدير المبيعات في مركز المسؤولية‪,‬‬ ‫‪.‬علوة على ذلك مركز النتاج‬

‫النتيجة النهائية كانت أن المدير المبيعات اختار بحذر طلب الوامر المفاجئة‬ ‫للعمل ومدير النتاج قبل بهم بسلسة ‪.‬المشكلة وصت بالشرح المسبق‬ ‫وتطورت بسبب مديرين مختلفين باعتبار التكلفة و الربح في قرار الوامر‬ ‫‪ .‬المفاجئة‬ ‫مدير النتاج كان ينظر على التكلفة فقط بينما مدير المبيعات كان ينظر فقط‬ ‫الربح‪ .‬نظام محاسبة المسؤولية المعدلة جعلت مدير المبيعات ينظر على‬ ‫التكلفة و الربح معا مرتبطين مع كل امر مفاجئ ‪ ,‬بعد ذلك مدير المبيعات‬ ‫يجب ان يعمل على التجارة الضرورية بين الربح و التكلفة باعتبار كل أمر‬ ‫مفاجئ ‪ ,‬بعض الوامر المفاجئة رفضت لن مدير المبيعات قرر بان التكلفة‬ ‫تفوق الربح و بعض أوامر المفاجئة قبلت عندما تم تبرير أهمية العميل و‬ ‫‪ .‬المبيعات المستقبلية الدفينة‬

الفصل+12+..  

‫المحاسبةالدارية‬ ‫محاسبةالمسؤوليةوضبطالجودةوأدارة‬ ‫التكاليفالبيئي‬ : ‫محمدتيسيرحسنسليمان‬ ‫إعدادالطالب‬ ‫بإشرافأستاذالدكتورإبراهيمميده‬ ‫ب...

Read more
Read more
Similar to
Popular now
Just for you