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CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE

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1.- Introducción Los registros que se realizan en el diario en el cierre de la contabilidad no responden a operaciones reales, son más bien ajustes contables que se realizan debido a diversas circunstancias:  Amortizaciones: la depreciación anual del inmovilizado  El cálculo del deterioro de valor que pueden tener las existencias en el almacén.  Reclasificación temporal de las deudas: información de las deudas que se deben pagar al año siguiente.  Liquidación del IVA del 4º Trimestre o 12º mes. La obtención del IVA a pagar o a devolver en enero por el último periodo del año.  Periodificación: imputación de gastos e ingresos que le corresponden al ejercicio que finaliza de acuerdo al principio de devengo. almacén, corrigiendo el resultado que se deriva de la aplicación del método especulativo de registro de la compraventas de mercaderías.  Obtención del resultado del ejercicio: beneficios o perdidas a través de los saldos contables que presentan las cuentas de gastos e ingresos al 31 de diciembre.  La obtención del resultado del ejercicio, beneficios o pérdidas, a través de los saldos contables que presentas de gastos e ingresos al 31 de diciembre.  El cierre del diario mediante la realización del asiento de cierre.

2.- Reclasificación temporal de las deudas El PGC distingue entre deudas a largo plazo (las que se deben pagar en los años siguientes al ejercicio) y deudas a corto plazo (las que vencen en el propio ejercicio).De momento las cuentas temporales que hemos visto son las siguientes:  Deudas a largo plazo: o o

Proveedores de inmovilizado a largo plazo→ 173 Efectos a pagar a largo plazo→ 175

 Deudas a corto plazo: o o

Proveedores de inmovilizado a corto plazo→ 523 Efectos a pagar a corto plazo → 525

Al cierre del ejercicio se debe realizar la operación contable conocida como reclasificación temporal de las deudas. Consiste en trasvasar del largo al corto plazo los importes de las deudas que se han de abonar a lo largo del año siguiente, considerándose como deudas a corto plazo aquellas que se han de abonar a lo largo de un año (1 de enero a 31 de diciembre). Así las empresas tienen información de los importes que deben abonar a lo largo del año.

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Ej: El 1 de Marzo del 2011 Telemovil adquirió una furgoneta de reparto en 47.200 (Iva incluido). Abonará la compra mediante 40 letras de 1.180 mensuales.

 Por la compra:

01/03

40.000 (218) Elementos de transporte 7.200 (472) H.P. IVA soportado a (173) Proveedores de inmovilizado L/plazo 35.400 (523) Proveedores de inmovilizado C/plazo 11.800

 Por el pago:

01/03

35.400 (173) Proveedores de inmovilizado L/plazo 11.800 (523) Proveedores de inmovilizado C/plazo a (525) Efectos a pagar a C/plazo 11.800 (10 x 1.180) (175) Efectos a pagar a L/plazo 35.400  Reclasificación temporal: 14.160 (175) Efectos a pagar

31/12 a

(525) ) Efectos a pagar a C/plazo

14.160

3.-Liquidación del Iva A la finalización de cada trimestre, las empresas deben obtener la cuota a ingresar o a devolver del IVA devengado o soportado a lo largo de cada trimestre que acaba de finalizar. Después al siguiente mes, se deberá realizar la declaración e ingreso, si procede, ante la AEAT. EJ: Resumen del mayor de las cuentas de H.P Iva soportado y H. P Iva repercutido de la empresa X: PERIODOS 1er Trimestre 2º Trimestre 3er Trimestre 4º Trimestre

H.P.IVA SOPORTADO Debe Haber 1.400 300 3.600 400 4.000 1.000 4.400 800

 Obtención de la cuota primer trimestre: 31/03 2.800 (477) H.P. Iva Repercutido a 

H.P. IVA REPERCUTIDO Debe Haber 400 3.200 600 3.000 700 5.500 600 7.000

(472) H.P. Iva Soportado

1.100

(572) Banco c/c, euros

1.700

Abono en Hacienda:

1.700 (475) H.P. Acreedora por Iva

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CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE  Obtención de la cuota segundo trimestre: 30/06 2.400 (477) H.P. Iva Repercutido 800 (470) H.P.Deudor por Iva a (472) H.P. Iva soportado (a compensar en liquidaciones posteriores)

3.200

 No procede abono  Obtención de la cuota tercer trimestre: 4.800 (477) H.P Iva Repercutido

30/09 a

(472) H.P. Iva soportado (470) H.P.Deudor por Iva (Compensación 2º Trimestre) (475) H.P. Acreedora por Iva

3.000 800 1.000

 Abono en Hacienda: 18/10 1.000 (475) H.P. Acreedora por Iva a

(572) Banco c/c, euros

 Obtención de la cuota cuarto trimestre: 31/12 6.400 (477) H.P Iva repercutido a (472) H.P. Iva soportado (475) H.P. Acreedora por Iva

1.000

3.600 2.800

Se ingresará en el año siguiente del 1 al 30 de enero La cuenta 475 en el balance de cierre iría en el pasivo porque es una obligación que tiene la empresa con AEAT.

4.- Periodificación de gastos e ingresos Según el principio de devengo que indica “ cada ejercicio económico hay que imputar los gastos e ingresos que le corresponden, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.” Los gastos e ingresos se imputaran al periodo (año) en que se produzcan, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro. Cuando para un ingreso o un gasto coincidan en el mismo periodo su devengo y su cobro o pago, no habrá ningún problema , pero si el devengo se produce en un periodo, pero el cobro o pago se efectúa en otro distinto. Entonces habrá que hacer la periodificación:”técnica que nos va a permitir imputar a cada periodo los ingresos y gastos que le corresponden”. El PGC destina las siguientes de cuentas para recoger la periodificacion: GASTOS ANTICIPADOS →gastos abonados en un ejercicio, pero que corresponden al siguiente. INGRESOS ANTICIPADOS→ingresos registrados en un ejercicio, pero corresponden al siguiente. INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO →intereses pagados por la empresa que corresponden a ejercicios siguientes. INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO →intereses cobrados por la empresa que corresponden a ejercicios siguientes.

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Ej: El 20 de marzo de 2010 pagamos la prima anual del seguro de la furgoneta que importa 840 €.Pagas algo del año siguiente. Pago:

20/03

840,00 (625) Primas de seguros Periodificación:

a

(572) Bancos c/c, vista

840,00

31/12

181,31 (480) Gastos anticipados 366 dias pago 79 dias corresponden

a

(625) Primas de Seguros 840 euros X X= 181,31

181,31

04/01 181,31 (625) Primas de seguros a (480) Gastos anticipados 181,31 1) Una empresa es propietaria de un local comercial, por cuyo alquiler percibe 3000 € el 1 de diciembre de 2010. El cobro se efectúa por trimestres adelantados.Cobras algo del año siguiente. Cobro:

01/12

3.540,00 (572) Bancos, c/c, vista

Periodificación:

a

(752) (477)

Ingresos por arrendamientos H.P. Iva repercutido

3.000,00 540,00

31/12

2.000,00 (752) Ingresos por arrendamientos a (485) Ingresos anticipados (2 meses a 1.000 €)

2.000,00

05/01 2.000,00 (485) Ingresos anticipados

a (752) Ingresos por arrendamientos 2.000,00

2) El 1 de noviembre de 2012 le solicitamos a un proveedor un aplazamiento de un pago durante cinco meses (hasta el 1 de abril de 2011).Por los intereses del aplazamiento pagamos 1000 €. Pago:

01/12

1.000,00 (662) Intereses de deudas Periodificación:

a (572) Banco, c/c, euros

1.000,00

31/12

600,00 (567) Intereses pagados por anticipados a (662) Intereses de deudas

600,00

05/01 600,00 (662) Intereses de deudas

a

(567) Intereses pagados por anticipados 600,00

3) El 20 de noviembre del 2012 le concedemos a un cliente un aplazamiento de 50 dias en el pago de sus deudas. El día de aplazamiento le cobramos 540 € de intereses por el atraso del pago. Módulo: Contabilidad y fiscalidad Blog: afa1.romeroesteo.es

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Cobro:

20/11

540,00 (572) Banco/c, vista

Periodificación:

a

(762)

Ingresos de créditos

540,00

31/12

86,40 (762) Ingresos de créditos a (568) Intereses cobrados por anticipado 86,40 (si por 50 dias he cobrado 540 € Por 8 días corresponderá 86,40) Si del 20/11 hasta el 08/01 van 50 dias, de los que 8 dias corresponden al siguiente ejercicio 09/01 86,40 (568) Intereses cobrados por anticipado a

(762) Ingresos de créditos

86,40

4) Al cierre del ejercicio se encuentra pendiente de pago el consumo eléctrico producido desde el anterior recibo que fue abonado el 20 de noviembre .La empresa estima un consumo de 245 € en el periodo 20/112010 al 31/12/2010. Periodificación:

31/12

245,00 (628) Suministros

a (4109) Acreedores por prestación de servicios 245,00 facturas pendientes de recibir 5) El 5 de febrero de 2011 Endesa nos presenta la factura correspondiente al periodo 20/11/2010 al 31/01/2010 por 430 € + IVA.

Abono de la factura:

05/02

245,00 (4109) Acreedores por prestación de servicios facturas pendientes de recibir 185,00 (628) Suministros 77,40 (472) H.P. Iva Soportado a (572) Banco, c/c, euros

507,40

5.-Regularización de las cuentas de existencias Al usar el PGC el método especulativo de cuentas múltiples para registrar movimientos de existencias (compraventas): entrada según valor de compra y salidas según importe de la venta. Por esta razón las cuentas de existencias (mercaderías, materias primas, productos en curso, terminados, etc)no recogen, al final del ejercicio, el verdadero valor de las existencias finales. La empresa para conocer las existencias tiene que llevar el libro de Almacén y esta refleja las mercaderías por el precio de compra, sin embargo el Diario y el Mayor las ventas de mercaderías se reflejan por el precio de venta. Por ello la cuenta de mercaderías no refleja el valor real de las existencias.

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CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE

Para conseguir que el salfo final de esta cuenta indique su valor real, hemos de realizar el asiento que se conoce como “asiento de regularización de existencias” El 31 de diciembre se procede a anular las existencias iniciales: (610) Variación de existencias

a

(300) Mercaderías

Después se contabilizan las existencias finales de la ficha de almacén: (300) Mercaderías

a (610) Variación de existencias

El saldo de las cuentas de existencias al finalizar la regularización será igual al valor final de las existencias, de acuerdo con el Inventario final realizado y con el libro de Almacén. El saldo de la cuenta de variación de existencias reflejara un resultado positivo o negativo de las existencias. Es de las pocas cuentas que su saldo puede ser deudor o acreedor Se cancelara al final de ejercicio llevando su saldo a la cuenta de Resultado del ejercicio (129),si su saldo es deudor se llevará junto a los gastos del grupo 6 y si es acreedor se llevara junto a los ingresos. Si el saldo de existencias a aumentado ha habido inversión y si ha disminuido desinversión.

6.- Cuenta Resultado Al final del ejercicio hay que llevar todas las cuentas del grupo 6(gastos) menos las cuentas de descuento de compras, rappels, devoluciones, y todas las cuentas del grupo 7(ingresos) menos las cuentas de descuento de ventas, rappels y devoluciones. Cuando el Debe de la cuenta de Resultado (129) es mayor que el Haber, la empresa habrá tenido pérdidas, y en el caso contrario habrá habido beneficios. La cuenta de Resultado a continuación se llevara al asiento de cierre e ira donde el saldo se mayor, si es deudor irá en el debe y si es acreedor, ira en el haber. Esta cuenta siempre ira en el balance de situación o de cierre en el pasivo, si hubiera perdidas iría con signo menos o entre paréntesis.

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cierre del ejercicio  

Asientos contables del cierre del ejercicio

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