Issuu on Google+

Издается c 1994 года Выходит два раза в месяц

Практический журнал для бухгалтера

25

Чиновники объясняют для вас налоговые загадки из своих собственных писем

53

Мастер-класс для главбуха: необходимые сведения о контрольно-кассовой технике

73

Заявление на возврат переплаты из ФСС, которое обязательно сработает

87

Новая обучающая рубрика «Бухучет для начинающих» 

www.glavbukh.ru

ноябрь '2012

22


Три новости от главного редактора

Минфин вернется к опыту 90-х В Дмитрий ВОЛОШИН, главный редактор журнала «Главбух»

«Главбухе» № 20 я рассказал об интересной идее полностью разделить бухгалтерский и налоговый учет. Но, похоже, у такой реформы есть противники. По крайней мере министр финансов Антон Силуанов на недавнем заседании правительства обмолвился о совсем иных планах. Суть сводится к тому, что налоговый учет все же надо упростить. Вплоть до полной отмены. А все данные для расчета налога на прибыль брать из бухучета. Естественно, для этого их придется корректировать — примерно так, как делали до появления главы 25 Налогового кодекса — в эпоху легендарного уже постановления № 552. Только я вот не помню, чтобы тогда бухгалтерам работалось намного проще. Пишите: voloshin @ glavbukh . ru

P.S. Если вы еще не оформили подписку на «Главбух», то я советую сделать это в ноябре. Тогда вы сможете принять участие в акции, которую проводит наше издательство. И ваши мечты исполнятся! Подробнее — на странице 4.

НОВАЯ ПОЛЕЗНОСТЬ НА САЙТЕ

Дополнительные возможности Высшей Школы Главбуха

В следующем году Высшая Школа Главбуха (school.glavbukh.ru) станет еще занимательнее. Во-первых, подписчики получат доступ к углубленным занятиям и новым авторским курсам от ведущих чиновников и экспертов. И во-вторых, некоторые видеопрезентации мы дополним удобными методичками, где учащиеся смогут делать свои заметки.

КАК ДЕЛА У КОЛЛЕГ

Вам легче работать, когда директор в отпуске или командировке?

55%

Да, потому что меньше внеплановых заданий и не такой строгий контроль

27%

Мне все равно

18%

Нет, так как мне приходится брать на себя больше ответственности Источник: опрос на сайте www.glavbukh.ru

№22, ноябрь 2012

1


Содержание

№ 22, ноябрь 2012 ВАШИ МЕЧТЫ СБЫВАЮТСЯ Все, что вы сами себе желаете! ................. 4 ГЛАВБУХ КЛУБ В Главбух Клубе обсуждали, какие права есть у инспекторов во время проверок ..................................... 8 Представитель Минфина рассказал, как должны проходить налоговые ревизии..................................................... 10 ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ Стало ясно, как отражать возвращенную переплату в форме РСВ-1 ПФР ................................ 12 По заявлению работника из его зарплаты можно удерживать любые суммы на любые цели ................. 14 Стандартные вычеты положены и тем родителям, которые живут отдельно от детей ......................................15 Если ККТ передают из одного подразделения в другое, снимать ее с учета надо не всегда ......................... 16 В Минфине подсказали, как начислять амортизацию при частичной модернизации объекта ..................................................... 16 Выписка из ЕГРЮЛ подтвердить должную осмотрительность не поможет ............................................... 17 Коротко о других изменениях ................ 18 ЧТО ИЗМЕНИТСЯ В РАБОТЕ Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели ........................................ 20

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Чиновники объясняют для вас налоговые загадки из своих собственных писем .................................. 25 Что отвечать на вопросы, которые наверняка задаст бухгалтеру директор только что созданной компании ............ 32 МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА Исключите четыре ошибки в учете расходов на ДМС — и вы не заплатите в бюджет лишнего ............ 39 НАЛОГОВЫЙ СПОР Доплата к пособиям обоснованна, если прописана в трудовом договоре ..... 46 ТРЕБУЕТСЯ БЫСТРОЕ РЕШЕНИЕ Компания оплачивает такси для сотрудников ...................................... 48 Надо передать основное средство филиалу.................................................... 50 МАСТЕР-КЛАСС ДЛЯ ГЛАВБУХА Все самые необходимые для бухгалтера сведения о контрольно-кассовой технике.............. 54 Проводки, образцы документов и наглядный расчет налогов при операциях с ККТ .............................. 64 Экспресс-консультации .......................... 68 ЧТО НАМ БУДЕТ, ЕСЛИ… «Мы пользуемся чужим товарным знаком, не имея на это права. Что нам будет?»........................................ 70 «Опоздали с ежемесячным авансом по налогу на прибыль. Что нам будет?» ... 71 ОФОРМЛЕНИЕ ДОКУМЕНТА

ПРОВЕРЬТЕ СЕБЯ Все ли вы знаете о регистрации и учете кассовой техники? ...................... 21

2

Заявление на возврат переплаты из ФСС, которое обязательно сработает .................................................. 73

№22, ноябрь 2012


Содержание

Журнал зарегистрирован Министерством Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовой информации. Свидетельство о регистрации ПИ № 77-1436 от 10 января 2000 г. Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов, опубликованных в настоящем издании, допускается только с письменного разрешения редакции журнала.

Подробности акции — стр. 4

В «СИСТЕМЕ ГЛАВБУХ» ЕСТЬ ВСЕ! Как по всем правилам оформить и учесть спецодежду................................ 78 СХЕМА ДЕЙСТВИЙ Налоговый учет транспортных расходов для торговых компаний .......... 80 УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ Советы на случай, если вам понадобится начислить больничные для уже уволившегося сотрудника ........ 82 БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ Про дебет, кредит и двойную запись ..... 87 «ГЛАВБУХ» ПРОВОДИТ ВЕБИНАР Как подготовиться и грамотно провести разговор с начальником о повышении зарплаты........................... 92

© «Актион-Медиа», 2012 Учредитель: Консультационно-финансовый центр «Актион» Адрес для писем: 127015, Москва, а/я 100, «Главбух» Адрес редакции: Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 8 Телефоны редакции: (495) 788-53-16, 788-53-17 (факс) E-mail: glavred@glavbukh.ru Наш сайт: www.glavbukh.ru Электронная версия журнала: e.glavbukh.ru Мы в соцсетях: vk.com/glavbukh facebook.com/glavbukh Отдел рекламы: (495) 660-17-18 Главный редактор: Дмитрий Волошин Зам. главного редактора: Ирина Ефремова Шеф-редактор: Светлана Амплеева Редакторы рубрик: Андрей Юдин, Сергей Шилкин, Екатерина Постникова, Ольга Солдатова, Роман Тимохин, Галина Соколова, Мария Соколова, Лина Ставицкая, Дмитрий Блинов, Олеся Пережогина, Наталия Лукина Ответственный секретарь: Елена Ходжгорова Работа с авторами: Екатерина Каравай Автор дизайн-макета: Алексей Бесперстов Дизайнер: Дмитрий Мацуев Редакция интернет-проектов: Алина Григорьева, Марина Ильина, Сергей Заикин, Лилия Сахибгареева Печать: Наталия Власенко Издатель: Марина Жарковская

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ......................... 94 СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ Календарь бухгалтера .......................... 102 СЛАДКАЯ ЖИЗНЬ ГЛАВБУХА Лучшие сладкие рецепты от читателей «Главбуха» ждет кондитер Александр Селезнев ............. 110

При подготовке номера использовалась БСС «Система Главбух» За содержание рекламных объявлений редакция журнала ответственности не несет. Редакция оставляет за собой право художественной доработки оригинал-макетов рекламных объявлений. Подписано в печать 31.10.2012. Печ. л. 7,0. Тираж 115 200 экз. Заказ 12-3511. Отпечатано в ОАО ПК «Пушкинская площадь», 109548, Москва, ул. Шоссейная, д. 4д.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ГОЛОВОЛОМКА Что такое рубль? .................................... 112

№22, ноябрь 2012

Служба подписки: (495) 775-77-65, 785-01-13

3


Ваши мечты сбываются Подписка на «Главбух»

Все, что вы сами себе желаете! «Главбух» любит делать подарки и удивлять сюрпризами. Здесь мы собрали фотографии с победителями самых разных наших конкурсов. Каждый из них — ваш коллега, наш читатель. Каждый говорил: «Мне никогда не доводилось выигрывать, и вдруг — повезло! Это просто чудо!» Вы тоже можете оказаться в числе счастливчиков: наше издательство намерено исполнить мечты 365 подписчиков. Попробуйте, шанс есть у всех!

шаг

№1 шаг

№2

шаг

№3 4

Оформите подписку на весь 2013 год В ноябре подпишитесь на журнал «Главбух» или другое издание ЗАО «Актион-Медиа» на 12 месяцев. Вам на электронную почту вышлют специальный код. Если у вас уже оформлена такая подписка, то вам автоматически пришлют код и на нее. Отдельный код полагается за каждое издание, в том числе и электронное. Чем больше изданий вы выписали, тем больше шансов на выигрыш!

Зарегистрируйтесь на сайте 365желаний.рф Успейте зарегистрироваться до 15 декабря 2012 года. Используйте при этом свой специальный код. Тут же  на сайте вы  можете выбрать одно из предложенных желаний. Например, отдых за границей, день в спа-салоне, новый имидж или же незабываемое романтическое свидание с вашей второй половинкой. Можете описать и свою индивидуальную мечту. Несколько кодов  — несколько желаний. Но при этом каждого, кто зарегистрировался, гарантированно ждет приятный сюрприз…

Не пропустите результаты! 25 декабря 2012  года компьютерная программа методом случайной выборки выберет 365 желаний. Все они исполнятся в 2013 году. Имена подписчиков, чьи мечты будут воплощены в жизнь, будут опубликованы на сайте 365желаний.рф.

№22, ноябрь 2012


Ваши мечты сбываются Подписка на «Главбух»

«Роскошные рубины» Рубины получила Елена Пашковская (слева), главбух, Хабаровский край. «Viva, Italia»! Поехала в Италию Татьяна Изюмцева (справа), главбух, г. Воронеж. «День Главбуха» Снялась в кино Ярославна Антонова (слева), главбух, г. Новосибирск. «Шопинг вашей мечты» Поход по магазинам выиграла Ирина Звягина (справа), замглавбуха, Амурская область.

«Оч.умелые ручки» В нарядах от Славы Зайцева ушла Юлия Павлова (слева), главбух, г. Белгород. «Бухгалтерский календарь» Одна из 12 бухгалтеров-фотографов, выигравших iPad, Татьяна Стрюк (справа), главбух, г. Сочи.

№22, ноябрь 2012

5


«Главбух» исполняет мечты своих подписчиков! Все 365 желаний в 2013 году Закажите нам свою мечту на сайте 365желаний.рф! Не забудьте предварительно оформить годовую подписку на журнал «Главбух» до 30 ноября. И тогда ваша мечта может стать реальностью уже в 2013 году! Подробнее на стр. 4 и по тел.: (495) 785-01-13.

15 038 руб. 23 736 руб.

В ноябре действует специальное предложение при подписке на комплект — печатный + электронный журнал «Главбух» Экономия — 8698 руб.! Два журнала = две мечты

Каждая дополнительная подписка воплотит в жизнь новую мечту

11 652 руб. подписка на год

«Учет. Налоги. Право» Профессиональная газета №1

8748 руб. подписка на год

«Кадровое дело» Практический журнал по работе с персоналом

15 120 руб. подписка на год

«Российский налоговый курьер» Специализированный практический журнал о налогах

7416 руб. подписка на год

«Упрощенка» Первое профессиональное издание об упрощенке

10 596 руб. подписка на год

«Семинар для бухгалтера» Конспекты 10 самых актуальных семинаров в каждом номере

11 868 руб. подписка на год

«Финансовый директор» Практический журнал по управлению финансами компании

10 496 руб. подписка на год

11 136 руб. подписка на год

«Зарплата» «Юрист компании» Лучший журнал Практический журнал для бухгалтера по расчету для юриста зарплаты + Справочник «Зарплата '2013» в подарок!

Служба подписки: (495) 785-01-13 6

№22, ноябрь 2012


Подписка в издательстве

Подписка в вашем городе

За безналичный расчет. Реквизиты для безналичной оплаты: ООО «Актион-пресс» р/с 40702810400000001622 в АКБ «Инвестторгбанк» (ОАО), г. Москва к/с 30101810400000000267, БИК 044583267, ИНН 7702272022, КПП 770201001 Особое внимание обратите на точность указания в платежном поручении почтового адреса с индексом, по которому вы хотите получать издания, и на правильность контактного телефона (с кодом города).

Ниже координаты агентств в крупнейших городах страны, которые участвуют в акции.

За наличный расчет. За наличный расчет можно подписаться по адресу: Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 8 (м. «Дмитровская»). Вы можете пригласить курьера по телефону службы подписки (услуга бесплатная, возможна в Москве в пределах МКАД). Он оформит подписку и примет оплату. На сайте. Оформить подписку вы можете на сайте журнала www.glavbukh.ru в разделе «Подписка» или на сайте нашей службы подписки www.action-press.ru. В филиалах издательства. Подписку на журнал «Главбух» можно оформить в наших филиалах в следующих городах: Воронеж (4732) 61-02-34 Екатеринбург (343) 311-04-58 Казань (843) 291-75-75 Краснодар (861) 215-67-79, 215-68-88 Нижний Новгород (831) 246-84-46 Новосибирск (383) 308-00-08 Ростов-на-Дону (863) 300-49-80 Санкт-Петербург (812) 449-70-55, 449-70-65 Самара (846) 273-43-60; (846) 273-43-50 Уфа (347) 255-18-75 Хабаровск (4212) 45-08-80 Другие города (495) 785-01-13

Подписавшись на наш журнал в издательстве, вы станете членом клуба редакционных подписчиков «Business-АКТИОН» и получите право на накопительные скидки и профессиональные подарки.

Астрахань: ООО «“Система Главбух” — Регион Астрахань» (8512) 63-15-04; Барнаул: ООО «Центр поддержки бухгалтеров» + ИП Ветров В. (3852) 36-21-26, 36-21-62; Благовещенск: ИП Кошкарева А.В. (4162) 54-29-87, 51-74-19; Белгород: ООО «Информационные решения» (4722) 21-82-40, 31-13-51; Владивосток: ООО «ЦИПТ» (4232) 24-11-11; Волгоград: ООО ЦДИ «Орикон плюс» (8442) 50-11-57; Екатеринбург: ООО «Урал Пресс» (343) 26-26-543; Иваново, Кострома: ООО «“Система Главбух” — Регион Ярославль» (4852) 75-52-45; Ижевск: ООО «Регион Пресс» (3412)90-82-62; Киров: ООО «Деловая пресса» (8332) 37-72-03; Красноярск: ООО «Фирма “АЛЗАР”» (391) 274-22-82; Липецк: ООО «Центр Деловой Прессы» (Л-Бит пресс) (4742) 39-63-79; Москва: ООО «ИНТЕРПОЧТА-2003» (495) 500-00-60, ООО «УралПресс» (495) 789-86-36; Рязань: ООО «Пром С» (4912) 99-26-00; Санкт-Петербург: ОАО ЛЭК ТЕЛЕКОМ (812) 670-07-59; Саранск: ООО «ЦДП Саранск» (8342) 27-02-38; Саратов: ООО «АДИ “Орикон Пресс”» (8452) 52-44-36; Тольятти: ООО «АДП Информ» (8482) 68-13-68; Томск: ООО «Центр поддержки бухгалтеров» + ИП Ветров В. (3852) 36-21-26, 36-21-62; Тула: ООО «Профпресс» (4872) 779-35-70; Тюмень: ООО «Деловая пресса» (3452) 696-540; ООО «Медиа-центр “Виктория-пресс”» (3452) 41-97-75; Ульяновск: ООО «БизнесПресса» (8422) 41-01-41; Чебоксары: ООО «Регион Пресс» (8352) 22-60-77; Ярославль: ООО «Компания “ИНФОКОМ”» (4852) 73-55-59.

Подписка на почте Выписать журнал «Главбух» можно в любом почтовом отделении. Индекс в каталоге «Роспечать»: 47437, в каталоге «Почта России»: 10751.

Служба подписки: (495) 785-01-13 №22, ноябрь 2012

7


Главбух Клуб Налоговые проверки

В Главбух Клубе обсуждали, какие права есть у инспекторов во время проверок Состоялось очередное заседание Главбух Клуба. Главные финансовые специалисты крупных российских компаний встретились с официальным представителем Минфина. На странице 10 мы привели вопросы главбухов-практиков о налоговых проверках и ответы, которые дал чиновник. А здесь смотрите фотоотчет об этом интересном и важном мероприятии.

Тема встречи Налоговые проверки Репортаж с заседания Главбух Клуба смотрите на сайте www.glavbukh.ru Участники Сергей Разгулин, Департамент налоговой и таможеннотарифной политики Минфина России (слева), Олег Иванов, руководитель налогового департамента, ОАО «ВымпелКом» — ТМ «Билайн».

8

№22, ноябрь 2012


Главбух Клуб Налоговые проверки

Ведущий Клуба Дмитрий Волошин: «Частая проблема — требования из ИФНС приходят на юридический, а не фактический адрес компании».

Участники Мария Мартыненко, менеджер по налогам, ООО «Роснефть– Сервис» (слева), Виктор Симонов, руководитель налогового отдела группы компаний «Данон-ЮниМилк».

Участники Степан Любавский, начальник отдела налогового планирования и контроля компании «Евросеть» (слева), Надежда Аравина, главный специалист, ОАО «Лукойл».

№22, ноябрь 2012

9


Главбух Клуб Налоговые проверки

Представитель Минфина рассказал, как должны проходить налоговые ревизии Вопросов по налоговым проверкам у компаний накопилось много. Вот мы и решили задать такую тему второму заседанию Главбух Клуба. На все вопросы участников подробно ответил Сергей РАЗГУЛИН, заместитель директора Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина России. Материал подготовила Мария СОКОЛОВА, эксперт журнала «Главбух»

Коротко о важном — По какому адресу инспекторы направляют требования? — По юридическому, который указан в учредительных документах. — Должна ли компания исполнить требование о документах, полученное за день до окончания проверки? — Да.

— Сейчас контролеры могут послать компании требование по почте, только если вручить лично и направить по телекоммуникационным каналам не получилось. Но уже в ближайшем будущем это ограничение собираются снять. То есть инспекторы смогут выбирать любой удобный для них способ? — Да, это так. По нашему мнению, перечень документов, которые надо вручать налогоплательщику лично, должен быть ограничен. Например, решение по итогам рассмотрения материалов проверки. Все остальные, к примеру требование о предоставлении документов, инспекторы могут направить по почте или ТКС. При этом они укажут тот адрес, который отражен в учредительных документах компании. Если же фактический адрес не совпадает с юридическим, нужно обязательно сообщить его инспекторам. Когда у компании есть работающий почтовый адрес и контакты с почтовым отделением, в котором обслуживается организация, то никаких проблем с получением быть не должно. Конечно, может случиться что угодно: документ затерялся на почте и дошел до вас уже после того, как истекло шесть дней. В таком случае рекомендую ходатайствовать о продлении срока, обосновав причины. — Такая ситуация: в ходе проверки компания получила требование предоставить документы. А затем проверку приостановили. Получается, что срок, когда нужно исполнить требование, приходится на период приостановки. Нужно ли исполнять такой запрос? — Да, нужно. Когда есть основания, инспекторы вправе продлить и приостановить проверку. В период приостановки ревизоры

10

№22, ноябрь 2012


Главбух Клуб Налоговые проверки

не проводят никаких мероприятий на территории организации. И не имеют права запрашивать документы. Однако на обязанности компаний это никак не влияет. Все законные требования инспекторов надо выполнить, если компания получила их в период проведения проверки. Даже несмотря на то, что срок их исполнения выходит за рамки проверки или попадает на режим приостановления. — Инспекторы во время камеральной проверки могут запросить документы, подтверждающие налоговые льготы. Но вот как определить, что является льготами, а что просто преимуществами при налогообложении? — Я лично придерживаюсь буквального понимания: в соответствующей статье Налогового кодекса, в акте регионального законодательства или местного самоуправления преференция должна быть прямо названа налоговой льготой. Воспользоваться ею вправе только отдельные категории налогоплательщиков. А все остальные преимущества: особенности исчисления налога, принятия расходов, применение пониженной ставки — это иные самостоятельные элементы налогообложения. Возьмем для примера возможность не вести раздельный учет по облагаемым и не облагаемым НДС операциям (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Так вот, это просто преимущество, которым может воспользоваться любая компания. Если, конечно, не будет превышен 5-процентный барьер. В таких случаях налогоплательщик, столкнувшись с требованием о предоставлении документов, вправе его обжаловать. Ведь оно нарушает установленный порядок проведения камеральных проверок. Добавлю, что судебная практика здесь еще не выработала единого подхода. Есть ряд судебных решений, в которых указано, что под налоговыми льготами понимаются любые преимущества, которые предоставляются категории налогоплательщиков. То есть судьи толкуют понятие «налоговая льгота» шире — просто как преимущество при налогообложении. — Выездную проверку могут провести за период, не превышающий трех лет с года ее начала. Так написано в Налоговом кодексе РФ. Значит ли это, что в проверку попадут только календарные годы? — Действительно, выездная проверка охватывает три предшествующих года. Но практика складывается так, что инспекторы могут проконтролировать и налоговые периоды года самой проверки. То есть если она началась в сентябре 2012 года, то налоговые инспекторы вправе провести ревизию не только за 2009, 2010 и 2011 годы, но еще, например, и за первый и второй кварталы 2012 года. А по НДФЛ могут проверить и месяцы, предшествующие тому, в котором принято решение о проверке.

№22, ноябрь 2012

Сергей РАЗГУЛИН Родился в 1975 году в Москве. В 1998 году окончил Московскую государственную юридическую академию. Специализация — «предпринимательское право». Более шести лет проработал в налоговой службе Российской Федерации. С 2004 года работает в Министерстве финансов РФ, с 2006 года — заместитель директора Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Министерства финансов РФ. Действительный государственный советник РФ 3-го класса, один из авторов БСС «Система Главбух».

11


Что изменилось в учете и налогообложении

Стало ясно, как отражать возвращенную переплату в форме РСВ-1 ПФР Документ: Письмо ПФР от 11 октября 2012 г. № 30-21/14846. Что изменилось в работе: На возвращенные из ПФР взносы нужно умень-

шить показатель по строке 140 формы РСВ-1 ПФР.

Д

Важная деталь Значение по строке 140 «Уплачено…» может быть отрицательным.

12

опустим, вы переплатили взносы в ПФР за прошлый год. Но решили не засчитывать их на будущее, а вернуть на расчетный счет. И вот наконец деньги вам пришли. И вы как раз заполняете очередную форму РСВ-1 ПФР. По какой строке вы покажете возвращенную переплату? До недавних пор ответа на этот вопрос не было. А специальной строки в отчете для вернувшихся из ПФР сумм нет. Сотрудники фонда посоветовали отражать их по строке 140, которая предназначена для уплаченных взносов. То есть ту сумму, которую вы с начала года перечислили в фонд, просто уменьшите на величину возвращенных взносов. Этого будет достаточно. Причем значение по строке 140 может быть и отрицательным. Это в том случае, если вам вернут больше, чем вы заплатили в текущем году. Приведем простой пример. Предположим, на начало года у вас переплата по взносам в ПФР 100 000 руб. (строка 100 раздела 1). На 1 октября 2012 года вы начислили 150 000 руб. пенсионных взносов (строка 110). Значит, всего к уплате (строка 130) получается 50 000 руб. (150 000 – 100 000). Вы направили в фонд 140 000 руб. Кроме того, в июле по вашему заявлению 100 000 руб. вернули на счет компании. Значит, по строке 140 вы покажете только 40 000 руб. (140 000 – 100 000). А по строке 150, где отражается ваша задолженность на конец периода, укажете 10 000 руб. (50 000 – 40 000). Разумеется, деньги из ПФР вы можете и не возвращать, а зачесть в счет будущих платежей. Причем как по накопительной, так и по страховой части. А вот перекинуть излишки по пенсионным взносам в счет платежей в медстрах или в ФСС не получится (ч. 21 ст. 26 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

№22, ноябрь 2012


Что изменилось в учете и налогообложении

По заявлению работника из его зарплаты можно удерживать любые суммы на любые цели Документ: Письмо Роструда от 16 сентября 2012 г. № ПР/7156-6-1. Что изменилось в работе: По просьбе работника вы можете направлять

часть его зарплаты и на погашение кредитов, и на оплату ЖКХ.

О

дин из ваших сотрудников обратился в бухгалтерию с просьбой вычитать из его зарплаты некоторую сумму и сразу направлять ее по безналу в банк. В тот, где на нем висит долг по кредиту. Но вы помните о том, что перечень ситуаций, когда допускается удерживать хоть сколько-то из заработной платы, ограничен статьей 137 Трудового кодекса РФ. И банковские кредиты работника там не упоминаются. Да и для суммы таких удержаний есть лимиты в статье 138 того же кодекса. Однако недавно в Роструде в письме от 16 сентября 2012 г. № ПР/7156-6-1 пришли к интересному выводу. Сотрудник может распоряжаться своей заработной платой как хочет, если напишет заявление в бухгалтерию компании (см. образец ниже). При этом положения статьи 138 Трудового кодекса не действуют. То есть удерживать можно на что угодно и сколько угодно.

Осторожно! Удерживать из зарплаты работника какую-либо задолженность по займу или кредиту, в том числе выданному компанией, можно лишь по заявлению этого сотрудника.

Генеральному директору ООО «Плюс» А. В. Петрову от менеджера С. Л. Орлова

ЗАЯВЛЕНИЕ Прошу ежемесячно начиная с февраля 2012 года удерживать из моей заработной платы платежи по договору о предоставлении услуг мобильной связи от 11 января 2011 г. № 10/МС в сумме 885 руб. (включая НДС — 135 руб.). Сумму платежа прошу перечислять по следующим реквизитам: Получатель — ООО «Телесеть», ИНН 7306787002, в АКБ «Надежный», р/с 20450000007895847398, БИК 897564342, к/с 65850000987540009342. Наименование платежа — за предоставление услуг связи по договору от 11 января 2011 г. № 10/МС (моб. тел. 8 (908) 123-45-67). Менеджер

14

Орлов

С. Л. Орлов

19.01.2012

№22, ноябрь 2012


Что изменилось в учете и налогообложении

Стандартные вычеты положены и тем родителям, которые живут отдельно от детей Документ: Письмо Минфина России от 11 октября 2012 г. № 03-04-05/81179. Что изменилось в работе: Граждане, выплачивающие алименты, вправе получать детский вычет независимо от места жительства.

Для того чтобы получить стандартный вычет по НДФЛ, разведенный родитель

не должен подтверждать совместное проживание с ребенком. Родителю достаточно доказать тот факт, что дети находятся на его обеспечении. Например, что он платит алименты. К такому благоприятному выводу чиновники из Минфина России пришли в письме от 11 октября 2012 г. № 03-04-05/8-1179. С разведенного родителя достаточно лишь взять копии свидетельств о рождении ребенка и о расторжении брака, а также исполнительный лист (или соглашение об уплате алиментов). Ну и конечно, понадобятся документы, которые подтвердят, что алименты действительно уплачены. А вот место жительства отца при этом совершенно не важно.

бизнес-услуги

№22, ноябрь 2012

15


Что изменилось в учете и налогообложении

Если ККТ передают из одного подразделения в другое, снимать ее с учета надо не всегда Документ: Письмо ФНС России от 12 октября 2012 г. № ЕД-43/17309. Что изменилось в работе: Кассовый аппарат, который передают из одного подразделения компании в другое, нужно перерегистрировать.

Чтобы использовать кассовый аппарат, его нужно зарегистрировать в инспекции. Если ККТ применяют в обособленном подразделении, то и технику надо поставить на учет именно по местонахождению данной структурной единицы.

В Минфине подсказали, как начислять амортизацию при частичной модернизации объекта Документ: Письмо Минфина России от 19 октября 2012 г. № 03-0306/1/560. Что изменилось в работе: Модернизируя лишь часть основного средства, амортизацию по другой его составляющей можно начислять, если выделить ее в самостоятельный объект.

Ваша компания проводит модернизацию или реконструкцию основного средства. Работы продолжаются свыше 12 месяцев. 16

А что делать, когда кассовую машину передают из одного подразделения в другое и оба они подведомственны одной налоговой инспекции? В таком случае достаточно подать заявление о перерегистрации ККТ. Ведь меняется адрес установки кассового аппарата (п. 76 Регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н). Кассу перерегистрируют в течение пяти рабочих дней. Снимать же технику с регистрационного учета и вновь ставить на учет в одной и той же инспекции не нужно. Более того, заменять блок электронной контрольной защищенной ленты (ЭКЛЗ) при перевозе ККТ также не придется. Это подтвердили представители ФНС России в письме от 12 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17309. Кстати, читайте мастер-класс по работе с ККТ и ее учету в этом номере журнала на странице 53.

В таком случае амортизацию по объекту перестают начислять. Основание — пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Продолжить амортизировать имущество можно после того, как работы по его улучшению завершатся. А как быть, когда решили модернизировать лишь часть объекта, к примеру, здания? Тут чиновники из Минфина России предложили вариант, при котором удастся амортизировать действующую часть объекта (см. письмо Минфина России от 19 октября 2012 г. № 03-03-06/1/560). И значит, продолжать списывать в расходы сумму начислений, хо��я и в меньшем размере. Для этого надо поделить имущество, по которому ведутся работы, на два самостоятельных инвентарных объекта. Тогда можно будет начислять амортизацию по тому из двух новых основных средств, которое модернизация не затронула.

№22, ноябрь 2012


Что изменилось в учете и налогообложении

Выписка из ЕГРЮЛ подтвердить должную осмотрительность не поможет Документ: Письмо ФНС России от 17 октября 2012 г. № АС-42/17710. Что изменилось в работе: Чиновники призывают компании самостоятельно проверять своих контрагентов на добросовестность, а не надеяться на выписку из ЕГРЮЛ или справку из налоговой.

Представители ФНС России уже не раз высказывались по поводу должной осмотрительности при выборе контрагентов. И раньше заявляли, что выписки из ЕГРЮЛ и справки из налоговой о том,

что бизнес-партнер добросовестно сдает отчетность, будет вполне достаточно. Но вот в недавнем письме от 17 октября 2012 г. № АС-4-2/17710 налоговики высказали совсем другое мнение. Они подчеркнули, что выписка из ЕГРЮЛ в отношении контрагента не застрахует компанию от его недобросовестности. Не скажет о его порядочности и тот факт, что он сдает в свою инспекцию налоговую отчетность. Ведь, по мнению ФНС России, узнать, какова организация, инспекторы смогут только при выездной проверке. Теперь чиновники советуют требовать документ, подтверждающий полномочия представителя контрагента (к примеру, доверенность или выписку из устава), и его паспорт. Также не лишним будет убедиться, есть ли у делового партнера производственные или торговые площади, и оценить, способен ли он выполнить обязательства по договору в срок.

профессиональное образование

№22, ноябрь 2012

17


Что изменилось в учете и налогообложении

Коротко о других изменениях Для кого

Что изменилось

Документ

Для всех налогоплательщиков

В рамках встречных ревизий налоговики вправе запрашивать у компании приказы, по которым руководство командировало своих сотрудников в проверяемую организацию. А также штатное расписание

Письмо Минфина России от 9 октября 2012 г. № 30-02-07/1-246

Предоставляя налоговым инспекторам копии документов, заверять надо каждую из них. Поставить подпись лишь в конце всей подшивки недостаточно

Письмо ФНС России от 2 октября 2012 г. № АС-4-2/16459

Для плательщиков НДС

Покупатель оплатил наперед стоимость заказанных товаров. Но к моменту отгрузки продавец решил снизить их стоимость. Если покупатель зачтет остатки предоплаты в счет предстоящих поставок, продавец должен начислить НДС с аванса на дату подписания такого соглашения

Письмо ФНС России от 24 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15920@ (вместе с письмом Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118)

Для тех, кто платит налог на прибыль

Подтвердить расходы на оплату перелета командированного сотрудника может только авиабилет. Акта приема-передачи, в котором обозначена стоимость услуг, в данном случае недостаточно

Письмо Минфина России от 26 сентября 2012 г. № 03-07-11/398

Задолженность контрагентов по штрафам и пеням, начисленным за нарушение условий договоров, учитывать при создании резерва по сомнительным долгам не нужно. Такие суммы относятся к внереализационным доходам. Они не соответствуют критериям сомнительных долгов, которые определены в пункте 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ

Письмо Минфина России от 23 октября 2012 г. № 03-03-06/1/562

Для налоговых агентов по НДФЛ

Если компания оплачивает лечение сотрудников за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога, исчислять НДФЛ с таких затрат не нужно. При этом не важно, какую прибыль направляет на данные цели организация: текущего года или прошлых лет

Письмо Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-04-06/6-244

Для тех, кто выдает клиентам БСО

Покупателям можно выдавать любые бланки строгой отчетности. Даже те, которые не отвечают установленным требованиям. Во всяком случае, штраф за такое нарушение не предусмотрен. И в ФНС России это признают

Письмо ФНС России от 16 октября 2012 г. № АС-4-2/17492

18

№22, ноябрь 2012


Что изменится в работе Новые КБК

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели С 1 ЯНВАРЯ 2013 ГОДА: для ЕНВД введут новый К1

В Минэкономразвития определились с размером коэффициентадефлятора К1 для вмененщиков на 2013 год. Он составит 1,569. Такое значение установлено в проекте приказа ведомства. На данный момент этот документ официально еще не утвержден.

С 2013 ГОДА: начнут действовать новые КБК

Коды бюджетной классификации в следующем году скорее всего изменятся. Минфин России в своем письме от 26 июля 2012 г. № 02-04-10/2907 привел проекты перечней КБК. Предполагается, что применять их предстоит с 1 января 2013 года.

С ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2013 ГОД: возможно, появится новая декларация по упрощенке

Планируется, что отчитываться за 2013 год упрощенщики будут по новой форме. Пока же чиновники из ФНС России, авторы проекта, предлагают обсудить новую декларацию на форуме ведомства (forum.nalog.ru). В форме хотят учесть ситуацию, когда компания в течение года меняет инспекцию. А также добавить раздел о целевом использовании средств, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений и финансирования. Cейчас получатели данных средств вместе с декларацией по упрощенке сдают лист 07 декларации по налогу на прибыль.

бизнес-услуги

20

деловые предложения

№22, ноябрь 2012


Проверьте себя Кассовая техника

Все ли вы знаете о регистрации и учете кассовой техники? Пройти тест можно также на нашем сайте www . glavbukh . ru в разделе «Тесты».

1

ООО «Север» для продажи товаров за наличные приобрело кассовый аппарат. Его стоимость составила 42 480 руб., в том числе НДС — 6480 руб. Компания применяет общий режим налогообложения. Как учесть затраты на покупку ККТ при расчете налога на прибыль? А. Стоимость кассового аппарата нужно единовременно включить в состав

материальных расходов. Б. Стоимость кассового аппарата нужно включать в расходы постепенно,

через амортизацию. В. Порядок учета зависит от того, какой лимит признания имущества

амортизируемым установлен в налоговой учетной политике.

2

ООО «Юг» открыло обособленное подразделение в другом регионе и планирует продавать через него товары за наличный расчет. Где в таком случае нужно зарегистрировать ККТ? А. По местонахождению головной компании. Б. По местонахождению обособленного подразделения. В. По выбору самой компании.

3

ООО «Восток» продает в розницу хозяйственные товары. По этой деятельности компания встала на учет как плательщик ЕНВД. Должна ли она в таком случае применять ККТ? А. Да. Б. Да, но только в том случае, если компания находится в городском поселении. В. Нет, но при условии, что покупателю по его требованию будут выдаваться

документы, подтверждающие прием денег.

4

ООО «Запад» купило кассовый аппарат и заключило с центром технического обслуживания сервисный договор. Компания применяет общий режим налогообложения. Можно ли затраты на обслуживание ККТ по договору с ЦТО учесть при расчете налога на прибыль? А. Да, по статье 254 Налогового кодекса РФ. Б. Да, по статье 264 Налогового кодекса РФ. В. Да, при этом компания вправе решить самостоятельно, по какой статье кодекса

их учитывать — 254 или 264. Г. Нет, такие затраты учесть нельзя.

№22, ноябрь 2012

21


Проверьте себя Кассовая техника

Правильные ответы с пояснениями

1

Правильный ответ — А. Расходы на покупку кассового аппарата в сумме 40 000 руб. и меньше в налоговом учете надо списывать единовременно. В отличие от правил бухгалтерского учета изменить этот лимит своим решением компания не вправе. Основание — подпункт 3 пункта 1 статьи 254 и статья 256 Налогового кодекса РФ. Подробнее: стр. 61.

2

Правильный ответ — Б. Если кассовый аппарат будет использовать обособленное подразделение, то регистрировать кассовую технику нужно в инспекции по его местонахождению. Подробнее: стр. 57.

3

Правильный ответ — В. Вмененщики могут не применять ККТ. Однако по требованию покупателя они обязаны выдать документ, подтверждающий прием денег за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Таким документом может быть, например, товарный чек. Подробнее: стр. 56.

4

Правильный ответ — В. Расходы на техобслуживание касс прямо не упомянуты в главе 25 Налогового кодекса РФ. Есть два варианта, как их учесть при расчете налога на прибыль. Первый: в составе материальных расходов (ст. 254 кодекса). Второй: в составе прочих расходов (ст. 264 кодекса). Подробнее: стр. 61.

Три частые ошибки, которые связаны с использованием ККТ 1. Полагают, что ККТ нельзя использовать сразу после исключения модели из реестра. Организация или предприниматель могут использовать кассовый аппарат до тех пор, пока не истечет его нормативный срок эксплуатации. Даже если данная модель кассы исключена из государственного реестра (п. 5 ст. 3 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). И тут не важно, начисляли вы по этой ККТ амортизацию или списали расходы на покупку кассы единовременно. 2. Выдают сдачу из личных денег. В результате в денежном ящике ККТ образуется излишек. Налоговики могут расценить его как неоприходование выручки и оштрафовать компанию по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Дело в том, что кассирам запрещено хранить в ящике ККТ личные деньги. И не исключено, что доказать свою правоту вам удастся только в суде. 3. Считают, что вернуть деньги за товар, оплаченный банковской картой, можно наличными. Это не так. Возвращать наличные деньги покупателю организация может только в случае, если покупка была оплачена живыми деньгами. Если же покупатель расплатился в безналичном порядке, то вернуть ему долг наличными организация не может. Об этом говорится в Официальном разъяснении Банка России от 28 сентября 2009 г. № 34-ОР.

22

№22, ноябрь 2012


Высшая Школа Главбуха

Календарь

Расчетчик зарплат

Репетитор

Составитель документов

На упрощенке

Говорящий больничный

Кадровая работа

Вебинары

Выписав печатный и электронный «Главбух», вы получите 2 доступа к электронным помощникам и Высшей Школе Главбуха!

Только в ноябре

15 038 р. 23 736 р.

Журнал № 1 для бухгалтера Ваш выгодный комплект Печатный «Главбух» привычный легко помещается в сумочке ваш личный экземпляр

+

Электронный «Главбух» оперативный удобно читать на работе для вашего заместителя или коллег встроенная правовая база мобильная версия

Подпишитесь: 495 785-01-13

Попробуйте бесплатно: e.glavbukh.ru


Налогообложение Пояснения Минфина

Чиновники объясняют для вас налоговые загадки из своих собственных писем

Автор Лина СТАВИЦКАЯ, эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы точно не ошибетесь при истолковании самых важных и сложных писем Минфина, выпущенных в этом году. От чего убережет: От серьезных налоговых рисков и долгих споров с проверяющими.

Н

ередко разъяснения чиновников оставляют после себя еще больше вопросов, чем было изначально. Вот, к примеру, письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-0711/402. Чиновники посоветовали начислять НДС с реализации исходя из цен, указанных в первичке. Но о каких ценах может идти речь, если товары отдают бесплатно? Чтобы не гадать, что же имели в виду чиновники, мы решили спросить у них самих об этом и не только. Краткие ответы вы найдете в таблице на странице 26. А подробно про каждое разъяснение — далее в статье.

Загадка № 1. О том, как распределить сумму входного НДС, если в отчетном квартале необлагаемой выручки не было Документ: Письмо Минфина России от 2 августа 2012 г. № 03-07-11/225.

Допустим, у вас есть как облагаемые НДС операции, так и выручка, освобожденная от налога. В таком случае вы должны вести

№22, ноябрь 2012

Если ваша компания на упрощенке Компании на упрощенке налог на прибыль и НДС, как правило, не платят.

25


Налогообложение Пояснения Минфина

Решения к ситуациям, для которых не нашлось ответа в письмах Минфина России Ситуация

Решение

Документ

Выручка состоит как из облагаемых НДС операций, так и из освобожденных от налога. Надо определить сумму НДС к вычету, если выручки, освобожденной от налога, не было

Составьте пропорцию на основе планируемых показателей. Например, исходя из заранее поступивших заказов. Или стоимости будущих поставок, указанных в договорах

Письмо от 2 августа 2012 г. № 03-0711/225

Компания реализует товары, работы или услуги на безвозмездной основе

Пропишите в первичке рыночные цены на аналогичные товары, работы или услуги. С общей стоимости, указанной в документе, исчислите НДС

Письмо от 4 октября 2012 г. № 03-0711/402

Крайне необходимо разделить основное средство на части. Например, компания продает часть здания

Вообще делить объекты основных средств на элементы недопустимо. А при реализации части здания можете частично ликвидировать объект на основании пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. И тем самым уменьшить его стоимость

Письмо от 20 июня 2012 г. № 03-0306/1/313

Компания выплатила дивиденды непропорционально долям участников

В таком случае дивидендами считается лишь часть суммы, соответствующая доле учредителя. С нее надо удержать налог по пониженной ставке. А с суммы превышения — по ставке для обычных выплат. Но в любом случае налоги с таких доходов перечисляет в бюджет компания, выплатившая дивиденды

Письмо от 30 июля 2012 г. № 03-0310/84

Организация подала заявление на возврат переплаты. Инспекторы направили часть излишне уплаченных сумм на погашение недоимки

Достаточно того заявления, которое вы подали на возврат переплаты. Требовать от вас новое заявление на сумму остатка инспекторы не вправе. В любом случае срок возврата излишков по налогу не должен превышать одного месяца (п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ)

Письмо от 20 сентября 2012 г. № 03-0207/1-226

раздельный учет. И естественно, принимать к вычету входной налог лишь частично. А именно ту его долю, которая соответствует товарам, используемым в операциях, облагаемых НДС. Предположим, в одном из кварталов не облагаемой НДС выручки не было вообще. Зато от поставщика поступили товары для перепродажи. Их вы будете реализовывать и с учетом НДС, и без налога. Возникает вполне закономерный вопрос: можно ли принять к вычету сумму входного налога по такой закупке? 26

№22, ноябрь 2012


Налогообложение Пояснения Минфина

Какую загадку задали чиновники В Минфине дали следующие рекомендации. В рассматриваемой ситуации НДС принять к вычету можно. Ведь порядок, установленный статьей 172 Налогового кодекса РФ, этого не запрещает. Но вычесть можно не всю сумму входного НДС. А лишь ее часть, приходящуюся на облагаемые НДС операции. Пропорцию же нужно рассчитать, по мнению главного финансового ведомства, «с учетом будущей фактической ситуации». Остается загадкой: как предугадать эту будущую ситуацию и какие данные нужно взять для расчета пропорции. Или во внимание можно брать показатели выручки прошлых отчетных периодов? Как действовать на самом деле В том периоде, когда не облагаемых НДС операций не было, компания может принять к вычету лишь часть входного НДС. А именно ту, которая приходится на облагаемые налогом операции. Определить пропорцию бухгалтер вправе самостоятельно. Например, можно взять за основу стоимость будущих поставок исходя из уже заключенных договоров. Или же заранее поступивших заказов. То есть в любом случае нужно учесть планируемые показатели.

Правильные решения к ситуациям с НДС подсказывает Елена ВИХЛЯЕВА, советник отдела косвенных налогов Минфина России

Загадка № 2. О том, как определить налоговую базу по НДС при безвозмездной передаче Документ: Письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402.

Как известно, при реализации товаров, работ или услуг надо начислить НДС. И уплатить его в бюджет. И безвозмездная пере-

Вопрос-тест № 1 по темам номера Доли в уставном капитале ООО «Коралл» принадлежат двум организациям. Бухгалтер ООО «Коралл» выплатил дивиденды участникам непропорционально. Кто должен уплатить налог на прибыль с суммы, превышающей размер дивидендов? А. ООО «Коралл». Б. Компания-учредитель. Правильный ответ — на стр. 100. Следующий вопрос — на стр. 33.

№22, ноябрь 2012

27


Налогообложение Пояснения Минфина

Применяете ли вы разъяснения Минфина в своей работе? 44%

Иногда

41%

Да. Я учитываю мнение Минфина по каждому вопросу

15%

Нет. Ведь письма Минфина — это не нормативные документы Источник: опрос на сайте www.glavbukh.ru

дача ценностей не исключение. Такие операции тоже являются реализацией, и потому их нужно включить в налоговую базу по НДС. Только сумму выручки при этом надо определить по особым правилам — согласно пункту 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ. А именно исходя из рыночных цен на аналогичные товары, работы или услуги.

Обучающий курс по теме О порядке исчисления НДС — в Высшей Школе Главбуха на сайте school.glavbukh.ru (ШколаГлавбуха.рф).

Какую загадку задали чиновники Казалось бы, из Налогового кодекса ясно, что при безвозмездной передаче начислить НДС надо с рыночной стоимости аналогичных товаров. Но вот в Минфине России выпустили письмо от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402. В нем чиновники рекомендовали определять налоговую базу при безвозмездной реализации исходя из цен, указанных в первичке. А как быть, если в документах цена не стоит? Можно предположить, что везде в документах можно вписать нулевые цены и НДС с таких операций не платить. Исчислять его будет попросту не с чего. Но вы же понимаете, что такой подход вряд ли устроит налоговых инспекторов. Как действовать на самом деле Да, при безвозмездной реализации продавец не получает от покупателя оплаты. Но это вовсе не означает, что по передаваемым товарам, работам или услугам цена признается равной нулю. То есть отсутствует. За основу здесь нужно взять рыночные цены на аналогичные товары, работы или услуги. Именно их и необходимо прописать в первичных документах, которыми сопровождается безвозмездная передача ценностей. В итоге с общей стоимости, указанной в бумагах, потребуется исчислить НДС и уплатить его в бюджет. Тогда требование подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ будет выполнено.

28

№22, ноябрь 2012


Налогообложение Пояснения Минфина

Загадка № 3. О том, можно ли делить на части инвентарный объект Документ: Письмо Минфина России от 20 июня 2012 г. № 03-03-06/1/313.

Вопрос, уже давно волнующий бухгалтеров: как учитывать основные средства, состоящие из нескольких частей? На практике такие объекты обычно «разукрупняют», то есть делят, потому что это просто выгодно. Ведь если часть основного средства имеет меньший срок использ��вания, чем весь объект в целом, то списать его стоимость получится куда быстрее. Или вовсе сразу, если он обошелся не дороже 40 000 руб. А порой разделение просто неизбежно. Какую загадку задали чиновники Чиновники в очередной раз категорично заявили, что делить объекты основных средств на части в налоговом учете недопустимо. Обосновали они свою позицию тем, что «разукрупнение» объекта, состоящего из нескольких элементов, не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ. Но как же быть в ситуации, когда разделить объект — это единственный вариант учета? Например, при продаже или покупке части здания. Ведь и запрета на такой способ отражения имущества Налоговый кодекс РФ не содержит.

Разгадывать письма Минфина России о налоге на прибыль помогает Александра БАХВАЛОВА, специалист отдела налогообложения прибыли (доходов) организаций Минфина России

Как действовать на самом деле Делить основное средство на части неправомерно уже после того, как его приняли на учет. Именно об этом идет речь в письме № 03-03-06/1/313. Выделять объект меньшей стоимостью исключительно в интересах компании. Но такого способа учета основных средств кодексом не предусмотрено. Если же изначально составные части амортизируемого имущества имеют разный срок полезного использования, то их, бесспорно, надо учесть раздельно. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ и ПБУ 6/01. Но действительно бывают ситуации, когда первоначальную стоимость основного средства приходится менять. Предположим, компания продает часть здания. В этом случае надо руководствоваться пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Увеличить или, напротив, уменьшить стоимость можно в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации. Вот как раз при продаже части здания или какого-то элемента оборудования речь идет о частичной ликвидации. То есть по сути выбывает часть основного средства.

№22, ноябрь 2012

29


Налогообложение Пояснения Минфина

Частые вопросы о применении разъяснений чиновников Должны ли письма Минфина публиковаться, чтобы иметь юридическую силу?

Обязаны ли налоговые инспекторы следовать разъяснениям Минфина России?

Мы получили из Минфина ответ на запрос. Как он нам может помочь в ходе проверки?

Обязательны ли разъяснения финансового ведомства, адресованные нашей компании?

Официальные разъяснения Минфина не публикуются (письмо этого же ведомства от 24 февраля 2010 г. № 03-04-05/10-67).

Инспекторы следуют только тем письмам, которые адресованы им. Такие документы есть на сайте ФНС России.

Даже если контролеры оспорят подход, предложенный конкретно вам в Минфине России, начислять пени они не вправе.

Необязательны вообще. Чиновники предлагают решить проблему одним из возможных способов. Использовать его или нет — дело ваше.

Загадка № 4. О том, кто должен уплатить налог при непропорциональной выплате дивидендов Документ: Письмо Минфина России от 30 июля 2012 г.

№ 03-03-10/84. Компания выплачивает дивиденды учредителям. Но они не соответствуют долям участников в уставном капитале. Какую загадку задали чиновники Дивидендами можно считать не весь доход учредителя. А только часть, соответствующую доле владельца в уставном капитале. С выплат, превышающих размер дивидендов, надо уплатить налог. По ставке 13 процентов, если учредитель — гражданин России. Либо по ставке 20 процентов, если доход получает другая организация. Непонятно только, кто должен это сделать. Компания, выплатившая доход, или та, которая его получила? Как действовать на самом деле В рассматриваемой ситуации удержать и заплатить налог должна та компания, которая распределила дивиденды. Именно она признается налоговым агентом независимо от того, кто получает доход: организация или физлицо. Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ. Данное правило справедливо для всех сумм доходов, выплаченных непропорционально долям участников. Даже если часть из них под определение дивидендов не подпадает. 30

№22, ноябрь 2012


Налогообложение Пояснения Минфина

Загадка № 5. О том, как вернуть переплату по налогу, если часть ее зачли в счет недоимки Документ: Письмо Минфина России от 20 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-226.

Компания подала заявление на возврат переплаты по налогу. Месяц инспекторы рассматривали заявление. И обнаружили недоимку по этому же налогу. Они закрыли долг компании. А для возврата остатка переплаты потребовали новое заявление от организации. Именно такая ситуация рассмотрена в письме № 03-0207/1-226. Какую загадку задали чиновники В своем письме главные финансисты страны подтвердили, что ревизоры вернут деньги только после погашения недоимки. Но так и не ответили, вправе ли инспекторы требовать от компании второе заявление. На сумму оставшейся переплаты после зачета. Ведь если так и есть, то предстоит ждать еще один месяц. Как действовать на самом деле Инспекторы не вправе требовать новое заявление. Ведь срок возврата переплаты по налогу не должен превышать один месяц (п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ). В противном случае проверяющие нарушат права налогоплательщика. И если переплату они не вернут, то действия (бездействие) налоговых инспекторов можно обжаловать. Кроме того, на сумму излишне уплаченного налога, которую инспекторы не вернули в срок, организация вправе начислить проценты. В размере ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Решение загадки о возврате налоговой переплаты дает Сергей РАЗГУЛИН, заместитель директора Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина России

1. При безвозмездной передаче в первичке нужно указывать рыночные цены на аналогичные товары. 2. Переплату по налогу обязаны вернуть в течение месяца.

Главное, о чем важно помнить

Статья: «В Минфине разъяснили, как теперь подтверждать, что цены соответствуют рыночным» («Главбух» № 4, 2012, стр. 11).

Дополнительно про разъяснения Минфина России

Документы: пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 20 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-226. Больше статей с разъяснениями Минфина вы быстро найдете по тематическому каталогу электронного журнала «Главбух» на e.glavbukh.ru (кнопка «Темы»)

№22, ноябрь 2012

письма Минфина

31


Налогообложение Компания создана в конце года

Что отвечать на вопросы, которые наверняка задаст бухгалтеру директор только что созданной компании

Автор Екатерина ПОСТНИКОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вспомнить, какими налоговы-

ми преимуществами можно воспользоваться сейчас новой компании. И объяснить это директору, чтобы отмести всякие его заблуждения по поводу надуманных льгот. От чего убережет: От споров с руководством и от непри-

ятностей с налоговиками.

В

ас пригласили на работу в только что созданную организацию. Или, возможно, сама компания еще только в проекте. И вас, как будущего ее главного бухгалтера, попросили принять участие в регистрации. В любом случае учет вам предстоит вести с нуля. А значит, надо выбрать, какую систему налогообложения применять и как учитывать расходы, если доходы ожидаются не скоро. Примите важные решения вместе с директором компании.

Если ваша компания на упрощенке Если ваша компания перешла на упрощенку с 2012 года, то уведомлять ИФНС о желании применять спецрежим в 2013 году не надо.

32

Вопрос 1. Я слышал, есть какая-то упрощенная система, при которой можно платить меньше налогов. Мы можем ее сейчас применять? Что ответить руководству — Действительно, есть такая упрощенная система налогообложения. Применяя ее, мы будем вместо налога на прибыль, НДС и налога на имущество платить единый налог.

№22, ноябрь 2012


Налогообложение Компания создана в конце года

А перейти на такой специальный режим мы можем с первого дня работы компании. Главное успеть заявить об этом в нашу налоговую инспекцию. На то у нас есть пять дней после постановки там на учет. Но прежде хочу вас предупредить, что такой плюс, как освобождение от НДС, может обернуться для нас минусом. Это если покупателями и заказчиками будут большей частью юрлица. Раз наша компания не станет платить НДС, контрагенты не смогут воспользоваться вычетом по данному налогу. А из-за этого клиенты часто отказываются сотрудничать с упрощенщиками. Если же потерять заказчиков вы не боитесь и считаете, что для нас выгоднее перейти на упрощенку, тогда я проверю, вписываемся ли мы в нормативы, и подам заявление в инспекцию. О чем важно не забыть бухгалтеру В первую очередь убедитесь, что компания отвечает требованиям статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Так, в 2012 году упрощенку могут применять организации, у которых доходы с начала года не превысили 60 млн руб. При этом средняя численность работников должна быть меньше или равна 100 человек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов — не более 100 млн руб. У вас есть основания предполагать, что компания до конца 2012 года превысит указанные лимиты? Тогда выбирать упрощенку, естественно, не стоит. Об этом также сообщите директору. Если же показатели вряд ли выйдут за рамки допустимых, може��е смело подавать заявление в налоговую. Чтобы известить инспекторов о своем желании перейти на спецрежим, используйте форму № 26.2-1 (образец заполнения см. на стр. 35). Кстати, если компания еще на этапе регистрации, заявление можете подать ревизорам вместе с документами о постановке на учет.

Вопрос-тест № 2 по темам номера Может ли вновь созданная компания первое время не уплачивать ежемесячные авансы по налогу на прибыль? А. Да, в течение первого полного квартала независимо от выручки. Б. Да, в течение первого полного квартала, если выручка за месяц не превышает 1 млн руб., а за квартал – 3 млн руб. В. Нет, ежемесячные авансы надо платить сразу же. Правильный ответ — на стр. 100. Следующий вопрос — на стр. 41.

№22, ноябрь 2012

33


Налогообложение Компания создана в конце года

Вопрос 2. Допустим, мы решим остаться на общей системе. Можно ли получить освобождение от каких-то налогов, если первое время у нас будет мало выручки? Что ответить руководству — Да, если у нас будет небольшая выручка, мы сможем воспользоваться освобождением от уплаты НДС. Но принять такое решение получится только после того, как истечет три месяца с первого дня работы компании. Поступления именно за этот период мы должны брать во внимание. Замечу еще раз. Как и в случае с упрощенкой, воспользоваться освобождением по уплате НДС может быть невыгодным для нас. О чем важно не забыть бухгалтеру Помните о важном условии для освобождения от уплаты НДС: выручка за последние три месяца не должна превышать 2 млн руб. Вы решили вместе с руководством освободить компанию от НДС? Тогда подайте в налоговую инспекцию уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-303/342. Кроме того, подготовьте документы, подтверждающие выручку.

Вопрос 3. Но как же мы будем платить налоги, если поначалу у компании одни лишь расходы, а продаж нет?

Осторожно! Заявлять вычеты по НДС надо не дожидаясь выручки.

Что ответить руководству — Пока у нас не будет выручки, налог на прибыль, в частности, платить не придется. Это правило распространяется и на авансовые платежи по этому налогу. Те, что в дальнейшем мы должны будем перечислять в бюджет внутри года — ежеквартально, а возможно, и ежемесячно. Но даже когда доходы появятся, их сумма поначалу может быть меньше расходов. Тогда по итогам года у нас возникнет убыток. И значит, платить налог не понадобится. А на сумму убытка мы сможем уменьшать прибыль в будущем. То же самое можно сказать и про НДС. Пока нет продаж, перечислять налог на добавленную стоимость мы не будем. А вот сумму входного НДС, которую мы заплатим поставщикам, осуществляя расходы, мы сможем позже вернуть из бюджета. О чем важно не забыть бухгалтеру Расходы при расчете налога на прибыль можете признавать, не дожидаясь поступления доходов. Главное, чтобы списанные

34

№22, ноябрь 2012


Налогообложение Компания создана в конце года

ИНН1

7 7 0 2 1 5 6 0 9 2 – –

1

7 7 0 2 0 1 0 0 1 Стр. 0 0 1

КПП

Форма по КНД 1150001 ЗАЯВЛЕНИЕ о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1)

Представляется в налоговый орган (код) 7 7 0 2

(выбирается из перечня,

Признак заявителя (код)* 2 приведенного внизу листа)

В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации О БЩЕ С Т В О

С

О Г Р А НИ Ч Е НН О Й

О Т В Е Т С Т В Е НН О С Т ЬЮ

« О Р Б И Т А »

(наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя)

переходит на упрощенную систему налогообложения где: 1 — с 1 января 2 0 1

2 ,

года; 2 — с даты постановки на налоговый учет3, 3 — с 0 1 .

В качестве объекта налогообложения выбраны

1

. 2 0 1

4,

1 – доходы 2 – доходы, уменьшенные на величину расходов

Год подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения

2 0 1 2

2 Получено доходов за девять месяцев года подачи заявления – – – – – – – – – рублей

Средняя численность работников за девять месяцев года подачи заявления составляет – – –

человек2

Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности по состоянию на 1 октября года подачи заявления, составляет

– – – – – – – – –

рублей2

Номер контактного телефона 8 4 9 5 6 8 1 5 6 9 8 – – – – – – – – –

1

1 – налогоплательщик 2 – представитель налогоплательщика

И В А Н О В

Заполняется работником налогового органа Данное заявление представлено (код)

ДМИ Т Р И Й И В А Н О В И Ч (фамилия, имя, отчество руководителя организации/ представителя налогоплательщика)

Подпись

Иванов

Дата 1 9 . 1 0 . 2 0 1 2

М.П.

Дата представления заявления

.

.

Зарегистрировано за №

Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя

(Фамилия, И. О.)

(Подпись)

1, 2

Сведения, отмеченные сносками 1 и 2, не заполняются заявителями, имеющими соответствующий код признака заявителя. В незаполненных строках заявления проставляется прочерк. С даты постановки на учет вправе перейти только вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели. 4 С начала месяца текущего календарного года вправе перейти налогоплательщики, прекратившие применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД) в соответствии с законом субъекта Российской Федерации. * Код признака заявителя: 1 Организации и индивидуальные предприниматели, подающие заявление одновременно с документами на государственную регистрацию; 2 Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, подающие заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, включая организации и индивидуальных предпринимателей, подающих заявление одновременно с документами на государственную регистрацию, а также налогоплательщики, прекратившие применение системы налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с законом субъекта Российской Федерации; 3 Организации и индивидуальные предприниматели, переходящие с иных режимов налогообложения, за исключением налогоплательщиков ЕНВД. 3

№22, ноябрь 2012

35


Налогообложение Компания создана в конце года

вами суммы были экономически оправданны и подтверждены первичными документами. Ведь только этого требует статья 252 Налогового кодекса РФ. И там нет условия, что компания может учитывать расходы, только когда есть доходы. Благо с этим соглашается и Минфин России в письме от 19 декабря 2011 г. № 03-0306/1/833. И еще обязательно помните, что в будущем включать убыток в налоговые расходы вы сможете только в течение десяти лет. Ведь тут надо руководствоваться правилами статьи 283 Налогового кодекса РФ. Теперь про НДС. Вычеты заявляйте в том периоде, когда у компании возникло право на них. То есть когда выполнены все условия статьи 172 Налогового кодекса РФ: есть первичные документы и счета-фактуры от продавца, а товары (работы, услуги) вы приняли к учету. И это даже в том случае, когда никаких операций в отчетном периоде не было и налоговая база равна нулю. Такие рекомендации сотрудники ФНС России дали в письме от 28 февраля 2012 г. № ЕД-3-3/631@. Поступив по-другому — заявив вычет, когда появится выручка, — вы уже рискуете столкнуться с претензиями проверяющих. Чиновники не раз подчеркивали, что переносить вычеты по НДС на последующие кварталы недопустимо. Вот пример тому — письмо Минфина России от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/408.

Вопрос 4. Вы говорите, что после того, как появится прибыль, авансы по налогу, вероятно, придется платить каждый месяц. А от этого как-то можно уйти? Важная деталь Вновь созданная компания не должна платить ежемесячные авансы в течение первого полного квартала.

Что ответить руководству — Для нас, как для новой компании, есть хорошее правило. Молодое предприятие имеет право не платить ежемесячные авансы, пока не отработает полный квартал. А потом уже будем смотреть на размер выручки, полученной за этот период. Если он будет небольшим и впишется в установленные законом лимиты, ежемесячных платежей в бюджет удастся избежать. О чем важно не забыть бухгалтеру Итак, ежемесячные авансы в течение первого квартала вы не перечисляете. Такая поблажка предусмотрена пунктом 6 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Допустим, этот период истек и пришло время оценивать показатели выручки. Переходить на ежемесячную уплату авансов нужно будет, только если поступления за какой-нибудь месяц превысят 1 млн руб. А в целом за квартал — 3 млн руб. (п. 5 ст. 287

36

№22, ноябрь 2012


Налогообложение Компания создана в конце года

Налогового кодекса РФ). Если так и случилось, ежемесячные авансы перечисляйте исходя из данных за прошлый отчетный период. Предположим, компания зарегистрировалась в налоговой инспекции 21 сентября 2012 года. То есть в третьем квартале. А значит, первый полный квартал после постановки на учет четвертый. До конца года предприятие сможет воспользоваться пунктом 6 статьи 286 Налогового кодекса РФ, а именно не платить ежемесячные авансы. А что если ваша выручка будет совсем небольшой на протяжении длительного времени? Тогда не забудьте рассчитать выручку по итогам четырех полных кварталов. Если доходы от реализации у компании за этот период не превысят в среднем 10 млн руб. за каждый из них, то далее платить ежемесячные авансы необязат��льно. Основание — пункт 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Узнать все сроки для сдачи отчетности в бухгалтерском календаре glavbukh.ru/calend

Вопрос 5. А когда придется первый раз отчитываться в налоговую и внебюджетные фонды? Что ответить руководству — Тут у нас, как у новичков, по закону возможны некоторые поблажки. Но все зависит от того, когда сведения о нашей компании внесут в Единый госреестр юрлиц. Если всю процедуру регистрации мы закончим до декабря этого года, то отчитываться по налогу на прибыль, имущество, НДФЛ или упрощенному налогу (смотря какую систему решим применять) мы будем вместе со всеми. Например, по налогу на прибыль за 2012 год (начиная с даты регистрации) — не позднее 28 марта 2013 года. Или не позднее 1 апреля, если компания станет применять упрощенку. А вот если запись в ЕГРЮЛ появится уже в декабре, то по этим налогам мы сдадим декларации (справки) уже в 2014 году. То есть по итогам 2013-го. Этот вывод следует из статьи 55 Налогового кодекса РФ. По НДС мы будем отчитываться как и все. Даже если зарегистрируемся в декабре этого года. Отчет я направлю в налоговую до 21 января 2013 года включительно. Годовую отчетность по страховым взносам тоже сдадим в отделения фондов уже в начале следующего года. О чем важно не забыть бухгалтеру Про основные сроки отчетности мы, собственно, написали выше. Просто возьмите себе на заметку. Если вы избавлены от большого количества отчетов за 2012 год, то не забудьте про авансовые платежи в последующем.

№22, ноябрь 2012

37


Налогообложение Компания создана в конце года

Главное, о чем важно помнить

1. Вновь созданные компании могут не платить авансы по прибыли, пока не отработают первый квартал. 2. Переносить вычеты по НДС и налоговые расходы на более поздние периоды рискованно.

Дополнительно про налоговые платежи

Статьи: «Какую сумму минимального налога придется заплатить, утратив право на упрощенку в середине года» («Главбух» № 12, 2012, стр. 66), «Ошибки в расчете налогов, которые чаще всего находят инспекторы» («Главбух» № 5, 2012, стр. 95). Документ: пункт 6 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Все документы в открытой правовой базе электронного журнала «Главбух» на e.glavbukh.ru

профессиональные издания

38

№22, ноябрь 2012


Методология учета Расходы на личное страхование работников

Исключите четыре ошибки в учете расходов на ДМС — и вы не заплатите в бюджет лишнего

Автор Валентина БЕЛОВА, эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Правильно учесть расходы

на добровольное медицинское страхование работников и их родственников. От чего убережет: От ошибок в бухгалтерском и налого-

вом учете, а также в расчете страховых взносов.

В

аше руководство заключило договор со страховой компанией на покупку медицинских полисов для работников. А возможно, что и для их родственников. Такое соглашение может обязывать вашу организацию полностью оплатить страховую премию (то есть стоимость полисов) прежде, чем сотрудники начнут пользоваться услугами клиник. Но бывает и другая ситуация: компания вносит страховые взносы по договору постепенно, в рассрочку. Такие варианты расчетов со страховой компанией предусматривает статья 954 Гражданского кодекса РФ. Мы подскажем вам, как признать расходы на покупку полисов в бухгалтерском и налоговом учете так, чтобы исключить всякую ошибку. И вы не запутаетесь, надо ли платить НДФЛ и страховые взносы со стоимости полисов.

Ошибка 1. В бухгалтерском учете стоимость полисов относят к расходам будущих периодов До 2011 года стоимость страховок ДМС традиционно включали в состав расходов будущих периодов. То есть отражали на счете 97.

№22, ноябрь 2012

Если ваша компания на упрощенке Статья поможет упрощенщику с объектом «доходы минус расходы» правильно учесть стоимость оплаченных медицинских страховок.

39


Методология учета Расходы на личное страхование работников

6 ноября началась аттестация! Не забыть пройти тест до 19 ноября! attestat.glavbukh.ru

Некоторые делают это до сих пор. И допускают ошибку. Сегодня списывать такие расходы в бухгалтерском учете надо по-другому. Напомним, что с 2011 года изменилась формулировка пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. А в нем как раз уточняется, как надо учитывать расходы, которые относятся к будущим периодам. И если раньше пункт 65 требовал отражать такие суммы на счете 97, то теперь их надо признавать в составе тех или иных активов. Так вот, суммы, которые ваша компания перечислила страховщику, по сути, являются выданными авансами. То есть это обычная предоплата по услугам. Ведь какой бы способ расчетов не предусматривал договор (единовременный аванс или рассрочку), оплата обычно осуществляется раньше, чем страховая компания оказывает услуги. А значит, страховую премию (взносы) отражайте по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 51. И еще важно. Стоимость медицинских полисов включайте в расходы по обычным видам деятельности равномерно. В течение всего срока действия страхового договора. Независимо от порядка расчетов со страховой компанией. Объяснение тут такое. Расходы в бухгалтерском учете надо признавать по мере того, как страховая компания оказывает услуги. А когда это происходит? Очевидно, все то время, пока действует договор и страховщик принимает на себя риски (пропорционально календарным дням, которые приходятся на каждый месяц). То есть готов оплатить за вашу организацию медицинские расходы. А вовсе не в тот момент, когда страховая компания перечисляет средства медицинским организациям. Пример 1: Компания приобрела медицинские полисы для своих сотрудников В сентябре 2012 года ООО «Ависта» заключило на 12 месяцев договор добровольного медицинского страхования работников. Стоимость страховок составила 200 000 руб. Всю эту сумму ООО «Ависта» перечислило страховщику также в сентябре. Бухгалтер предприятия сделал в этом месяце следующую запись: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51 — 200 000 руб. — оплачены медицинские полисы сотрудников. Договор будет действовать с 1 октября 2012 года по 30 сентября 2013 года. Поэтому на последнее число каждого месяца в течение указанного периода бухгалтер будет списывать часть затрат. Например, 31 октября он сделает следующую запись:

40

№22, ноябрь 2012


Методология учета Расходы на личное страхование работников

ДЕБЕТ 20 (25, 26) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — 16 986,30 руб. (200 000 руб. : 365 дн.  31 дн.) — списана на расходы стоимость ДМС.

Но обратите внимание: если ваша компания оплачивает страховки еще и родственникам работников, страховые премии по таким договорам относите уже к прочим расходам. То есть в учете делайте следующую запись: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

— стоимость медицинских страховок, выданных родственникам сотрудников, включена в бухгалтерском учете в состав прочих расходов.

Ошибка 2. В налоговом учете забывают про лимит и списывают расходы на ДМС сразу То, что расходы на личное медицинское страхование сотрудников можно учесть при расчете налога на прибыль, сомнений не вызывает. Ведь на то есть прямое указание в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Правда, там же стоит условие, что договор со страховой компанией должен быть заключен на срок не менее года. Но, как мы уже писали, на практике редко кто страхует своих работников на меньший период. А значит, препятствий для признания расходов в налоговом учете у вас быть не должно. Казалось бы, и ошибок тоже. Тем не менее иногда забывают про еще два важных правила, которые содержит глава 25 Налогового кодекса РФ. Назовем их.

Важная деталь Учесть расходы на ДМС при расчете налога на прибыль можно, только если договор заключен на срок не менее одного года.

Вопрос-тест № 3 по темам номера Компания заключила договор добровольного медицинского страхования работников. По его условиям страховую премию надо будет платить в рассрочку двумя частями. При этом соглашение не конкретизирует, к какому периоду относятся платежи. Как признать расходы в налоговом учете? А. Равномерно в течение срока договора. Б. Единовременно. Правильный ответ — на стр. 100. Следующий вопрос — на стр. 55.

№22, ноябрь 2012

41


Методология учета Расходы на личное страхование работников

Осторожно! Если сумма расходов на ДМС выйдет за рамки норматива в налоговом учете, не забудьте отразить постоянное налоговое обязательство (если применяете ПБУ 18/02).

Первое правило: расходы можно признать только в пределах норматива Да, расходы на ДМС вы можете учесть, но строго в ограниченном размере. Такой норматив прописан в статье 255 Налогового кодекса РФ и равен 6 процентам от общей суммы расходов на оплату труда. Стоимость страховки превышает лимит? Значит, в расходы отнесите лишь сумму в пределах норматива. А вот с той, что вышла за его рамки, вам придется рассчитать на конец отчетного периода постоянную разницу. И отразить ее в учете (если, конечно, вы применяете ПБУ 18/02). Однако сумма расходов на ДМС, которая превысила норматив по итогам отчетно��о периода, позже может уложиться в лимит. Тогда бухгалтеру понадобится восстановить постоянное налоговое обязательство. Пример 2: Бухгалтер рассчитал норматив расходов на медицинские полисы для своих сотрудников В июле 2012 года ООО «Ависта» заключило на 12 месяцев договор добровольного медицинского страхования работников. Стоимость страховок составила 200 000 руб. Всю эту сумму ООО «Ависта» перечислило страховщику также в июле. Период действия договора — с 1 августа 2012 года по 31 июля 2013 года. Поэтому на конец августа и сентября бухгалтер включит в расходы по обычным видам деятельности 16 986,30 руб. (200 000 руб. / 365 дн.  31 дн.) и 16 438,36 руб. (200 000 руб. : 365 дн.  30 дн.) соответственно. Таким образом, в течение III квартала 2012 года (в августе и сентябре) бухгалтер признал расходы в сумме 33 424,66 руб. (16 986,30 + 16 438,36). ООО «Ависта» отчитывается по налогу на прибыль поквартально. Предположим, с начала года по сентябрь в налоговом учете ООО «Ависта» списано на расходы на оплату труда 500 000 руб. Следовательно, норматив по расходам на ДМС составил 30 000 руб. (500 000 руб.  6%). Это означает, что при расчете налога на прибыль за 9 месяцев можно признать не всю сумму, списанную в бухучете, а только 30 000 руб. Бухгалтер определил постоянную разницу на конец отчетного периода и сделал проводку: ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 684,93 руб. ((33 424,66 руб. – 30 000 руб.)  20%) — отражено постоянное налоговое обязательство. Если по итогам года норматив увеличится, а разницы между данными в бухгалтерском и налоговом учете не будет (или она уменьшится), то понадобится сделать обратную запись — по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство».

42

№22, ноябрь 2012


Методология учета Расходы на личное страхование работников

Второе правило: стоимость годовой страховки надо списывать равномерно Зачастую, если работодатель уплачивает страховой компании единовременную премию, списывать ее сумму нужно постепенно в течение всего срока договора (п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ). А не сразу, как это ошибочно делают некоторые бухгалтеры. Напомним: мы говорим про страховки, действующие не меньше года. Точно так же поступайте, если перечисляете премию в рассрочку. Но при этом договор не уточняет, к каким именно месяцам эти взносы относятся. Такой подход приведен в письме Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-03-06/1/244. Но даже когда из договора понятно, за какой именно промежуток времени компания делает каждый из взносов, их сумму вы все равно будете списывать равномерно. Но только уже в течение периода, к которому относится взнос. Пример 3: Бухгалтер списывает страховой взнос по договору ДМС в налоговые расходы В октябре 2012 года ООО «Ависта» заключило на 12 месяцев договор добровольного медицинского страхования работников. Стоимость страховок составила 160 800 руб. Договор будет действовать с 1 ноября 2012 года по 31 октября 2013 года. Соглашение предусматривает три платежа. Первый в размере 67 000 руб. — за период с 1 ноября 2012 года по 31 марта 2013 года (151 календарный день) — компания перечислила 29 октября. Бухгалтер предприятия должен признать эту сумму равномерно в течение пяти месяцев (с ноября по март). При условии, что она укладывается в лимит. В конце 2012 года в налоговые расходы была включена сумма, которая относится к периоду с 1 ноября по 31 декабря (61 календарный день). А именно 27 066,23 руб. (67 000 руб. : 151 дн.  61 дн.).

Как учитывать страховую премию в неоднозначных ситуациях, мы подсказали в таблице на странице 44.

Ошибка 3. Платят НДФЛ со стоимости страховок для родственников сотрудников О том, что стоимость полисов ДМС не является налогооблагаемым доходом физлиц, прямо сказано в пункте 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ. Поэтому удерживать по этой части НДФЛ из доходов работников вам не приходится. И тут сложно ошибиться. Но вот по поводу страховок, оформленных родственникам сотрудников, можно усомниться. Распространяется ли правило пункта 3 статьи 213 кодекса и на них? Да, распространяется.

№22, ноябрь 2012

Важная деталь Стоимость страховок ДМС не облагается налогом на доходы физлиц.

43


Методология учета Расходы на личное страхование работников

Когда расходы на ДМС можно смело признавать при расчете налога на прибыль и когда это делать рискованно Ситуация

Компания оплатила медицинские страховки родственникам сотрудников

Договор страхования пришлось расторгнуть прежде, чем истек его 12-месячный срок

Страховки ДМС оформили только топ-менеджерам компании

В договоре или полисе ДМС не указано наименование компании, в которой работает сотрудник

Разрешат ли проверяющие признать расходы

Ссылки на письма и судебные решения

Проверяющие вряд ли согласятся с такими налоговыми расходами. Ведь статья 255 Налогового кодекса РФ прямо разрешает учитывать только страховки работников

Письма УФНС России по г. Москве от 6 мая 2010 г. № 16-15/047749@ и от 22 августа 2008 г. № 21-11/079061@

Чиновники настаивают, что ранее признанные в расходах суммы премий необходимо восстановить. И включить в доходы

Письмо Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-0306/1/327

Расходы можно смело признавать. Даже если полисы выдали не всем работникам. Законодательство не содержит запрета на этот счет

Письмо Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-0306/1/284

Стоимость страховки безопаснее не учитывать в расходах. Контролеры могут заявить, что речь идет о расходах самого работников, а не компании. И откажут в признании расходов

Определение ВАС РФ от 15 февраля 2007 г. № 953/07 (отказ в передаче дела в Президиум ВАС)

Ошибка 4. Начисляют страховые взносы, если работник пользовался полисом меньше года В отношении страховых взносов во внебюджетные фонды правило тоже простое. Платить их с расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников не требуется, если договор со страховой компанией заключен на срок не менее года. Обратите внимание: взносы платить не надо и в том случае, если кто-то из работников (новеньких или, наоборот, уволившихся) пользовался страховкой меньше года. Главное, что договор заключен на 12 месяцев или более. Не допустите в этом ошибку! А вот расходы на родственников работников не облагаются взносами независимо от срока договора. 44

№22, ноябрь 2012


Методология учета Расходы на личное страхование работников

1. Стоимость медицинских полисов работников больше не отражают как расходы будущих периодов. 2. С расходов на ДМС, в том числе в пользу родственников работников, удерживать налог на доходы физлиц не нужно.

Главное, о чем важно помнить

Статья: «Безопасные решения для трех запутанных ситуаций с признанием расходов» («Главбух» № 17, 2012, стр. 32).

Дополнительно про учет налоговых расходов

Документы: пункт 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-03-06/1/244. Больше статей про учет расходов вы быстро найдете по тематическому каталогу электронного журнала «Главбух» на e.glavbukh.ru (кнопка «Темы»)

расходы

услуги

№22, ноябрь 2012

45


Налоговый спор Доплата до среднего заработка

Доплата к пособиям обоснованна, если прописана в трудовом договоре Причина спора: Инспекторы посчитали, что доплаты сотрудникам по больничным листам до среднего заработка экономически необоснованны. Кто выиграл: Компания. Цена вопроса: Расходы на сумму 5 746 170 руб. Решающий аргумент: Доплаты — это компенсации, которые входят в систему оплаты труда. И значит, они обоснованны. Реквизиты решения: Постановление ФАС Московского округа от 21 сентября 2012 г. по делу № А40-14994/12-99-72.

П

Осторожно! По мнению налоговиков, доплаты до среднего заработка за период болезни выдают за неотработанное время. Поэтому такие расходы они сочли экономически необоснованными.

46

о итогам камеральной проверки декларации по налогу на прибыль за 2010 год инспекторы сняли расходы на сумму 5 746 170 руб. Это были доплаты сотрудникам компании до среднего заработка по больничным листам. То есть сверх максимального размера пособия по временной нетрудоспособности. По мнению ревизоров, эти доплаты экономически необоснованны, поскольку не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей. А выдали их, по сути, за неотработанное время. Компания обжаловала решение контролеров в вышестоящую инспекцию. Но там ее ждал отказ. Тогда пришлось идти в суд. Вот аргументы организации. Доплаты сотрудникам до среднего заработка в период болезни — это компенсации, входящие в систему оплаты труда. Они прямо прописаны в трудовых договорах (ст. 129 и 135 Трудового кодекса РФ). Их цель — мотивировать работников, чтобы те выполняли свои обязанности. Такие суммы наряду с другими выплатами по договору являются элементами заработной платы. И потому экономически обоснованны. И не важно, что подобные бонусы напрямую не связаны с отработанным временем. Уже с 2010 года учесть доплаты сверх максимального пособия по болезни можно, если они прямо предусмотрены трудовым договором. По пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ. В итоге судьи всех трех инстанций согласились с компанией и отменили решение инспекции. Ведь такие доплаты, во-первых, относятся к расходам на оплату труда согласно статье 255 Налогов��го кодекса РФ. Во-вторых, экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 того же кодекса). В-третьих, предусмотрены трудовым договором, как того требует статья 255 Налогового кодекса РФ.

№22, ноябрь 2012


Налоговый спор Доплата до среднего заработка

О чем еще компании недавно спорили с проверяющими

1

О расходах на рекламу в Интернете В 2008 году компания через агентство размещала в Интернете рекламный баннер о продаваемых ею товарах. В 2011 году налоговики провели выездную проверку. Они сняли расходы и вычеты, оштрафовав компанию и начислив недоимку и пени. По мнению контролеров, отчеты посредника не подтверждают, что баннер размещен в интересах компании. Поскольку там есть указание только на товар. Но нет ссылки на саму организацию, на ее телефоны или сайт. В суде компания заявила, что привязывать рекламируемый товар к его изготовителю или продавцу необязательно (ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). А значит, отсутствие в рекламе визуального указания на продавца, номер его телефона или адрес не повод снимать расходы и вычеты. Судьи всех трех инстанций согласились с компанией (постановление ФАС Московского округа от 3 октября 2012 г. по делу № А40-112441/11-90-469).

2

О том, можно ли признавать убыток на сумму похищенных у компании денег, если виновный не найден Инспекторы провели выездную проверку и доначислили компании налог на прибыль за 2008 год, насчитали пени и оштрафовали. Дело в том, что у организации похитили деньги, по факту чего завели уголовное дело. Когда стало ясно, что виновного не найдут, дело приостановили. Об этом компания получила справку из ОВД. И сразу учла убыток в расходах в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Проверяющие же эту справку в подтверждение расходов не приняли. По их мнению, списать убытки от хищения можно, только имея на руках копию постановления о приостановлении дознания. Компания же доказала в суде, что иметь такой документ необязательно. Этого требования нет в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса. Учесть расходы на основании справки из ОВД закон не запрещает. Тем более она содержит такую же информацию, как и постановление. Судьи поддержали компанию (постановление ФАС Московского округа от 8 октября 2012 г. по делу № А40-15384/12-99-73).

№22, ноябрь 2012

47


Требуется быстрое решение Такси для сотрудников

Требуется быстрое решение: компания оплачивает такси для сотрудников Что понадобится сделать: Если пере-

возка сотрудников вызвана производственной необходимостью, причины удерживать НДФЛ нет. Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и на травматизм также платить не придется.

Сотрудники вашей компании засиживаются на работе до ночи — производственная необходимость вынуждает. Или, наоборот, прибывают на работу совсем рано, когда общественный транспорт еще не ходит. Руководство компании распорядилось заключить договор со службой такси. Все довольны. А у вас, как бухгалтера, новая забота: начислять ли НДФЛ и страховые взносы с суммы расходов на доставку работников? И как учесть затраты на такси в налоговом учете? Разберемся. НДФЛ. Вообще с доходов работников в натуральной форме — а таковыми можно было бы считать стоимость услуг такси — нужно платить НДФЛ. Однако здесь расходы на доставку сотрудников вызваны производственной необходимостью. А значит, это происходит в интересах самой компании, а не работника. С таким выводом согласны и в Минфине России (письмо от 14 мая 2010 г. № 03-04-06/1-97). То есть дохода у сотрудника не возникает. И НДФЛ удерживать не нужно. 48

Страховые взносы. Не так однозначна cитуация cо страховыми взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС и на травматизм. В Минздравсоцразвития России нас заверили, что начислять взносы на стоимость доставки работников не нужно. И пояснили: договор на услуги такси ничем не отличается от любого другого хозяйственного договора между организациями. Работодатель не компенсирует стоимость проезда сотрудникам, а в своих же интересах оплачивает услуги перевозчика. И все же ревизоры на местах не соглашаются с таким подходом и требуют доначислить взносы. А судебные споры разрешаются в пользу компаний не всегда (см. постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 сентября 2012 г. по делу № А26-2680/2012). Верный способ избежать проблем — узнать мнение ваших инспекторов из ФСС и ПФР. Налог на прибыль. В налоговом учете расходы на такси безопаснее не учитывать. Большинство налоговиков считают такие затраты необоснованными. Как, например, столичные инспекторы (письмо УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. № 20-12/060976). Но если вы готовы к спору с проверяющими, знайте, что судьи обычно поддерживают налогоплательщиков. Один из множества примеров — постановление ФАС Московского округа от 17 сентября 2009 г. № КА-А40/9077-09. Здесь важно, чтобы условие о доставке сотрудников было предусмотрено коллективным или трудовыми договорами. Тогда можно говорить о расходах, связанных с оплатой труда. А они, как известно, включают в себя и затраты на содержание работников. Об этом сказано в статье 255 Налогового кодекса РФ. Лина СТАВИЦКАЯ, эксперт журнала «Главбух»

№22, ноябрь 2012


Требуется быстрое решение Перемещение основного средства

Требуется быстрое решение: надо передать основное средство филиалу Что понадобится сделать: Выписать

накладную на внутреннее перемещение имущества, оформить извещение и подготовить копии первички. В бухгалтерском учете отразить передачу двумя проводками.

Одному из обособленных подразделений вашей компании нужна компьютерная техника. А на вашем балансе как раз числится пара свободных ноутбуков. Очевидно, можно передать их нуждающемуся филиалу. А как вам оформить перемещение имущества? Подскажем дальше. Подготовьте документы Передачу объекта из головного офиса в филиал подтвердит накладная на внутреннее перемещение основных средств по форме № ОС-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Пусть ее выпишет материально ответственный сотрудник «головы» в трех экземплярах. Один он оставит у себя, второй — передаст вам в бухгалтерию. А третий — для принимающего филиала. К накладной приложите копии первички и счета-фактуры, на основании которых вы отражали поступление основного средства. А также инвентарную карточку объекта и техническую документацию (руководство пользователя, гарантий50

ный талон). Весь комплект документов собран. Но если имущество передает одно подразделение с отдельным балансом другому такому же без участия «головы», понадобится еще и авизо. То есть извещение (образец — на стр. 51). Составьте его на основании накладной № ОС-2 в трех экземплярах — по одному для вашего и принимающего филиалов. И еще — для головного офиса. А накладных потребуется уже четыре. Ведь один экземпляр хранит материально ответственный работник. Единой формы извещения нет. Вы вправе разработать ее самостоятельно с учетом требований пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Закрепите бланк в учетной политике. И укажите сроки передачи авизо из одного филиала в другой. Отразите перемещение основного средства в учете Передачу ноутбука в бухучете отразите двумя проводками. Первоначальную стоимость объекта запишите по дебету счета 79 и кредиту счета 01. А начисленную амортизацию по нему — по дебету счета 02 и кредиту того же 79-го счета. Если ваше подразделение головное, тогда к счету 79 откройте субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». И по каждому подразделению с отдельным балансом используйте аналитические счета. В бухгалтерском учете амортизацию продолжит начислять филиал, получивший имущество. В налоговом учете амортизацию всегда начисляет «голова». Ведь база по налогу на прибыль определяется по организации в целом. А налог на имущество необходимо платить по новому местонахождению объекта. Ирина ВОЛГИНА, эксперт журнала «Главбух»

№22, ноябрь 2012


Требуется быстрое решение Перемещение основного средства

Общество с ограниченной ответственностью «Колибри»

АВИЗО № 79.1.5/17 от 31 октября 2012 г. Отправитель: филиал ООО «Колибри» № 1 (г. Тула) Получатель: филиал ООО «Колибри» № 2 (г. Новомосковск Тульской обл.) 1. Передан объект основных средств: Наименование передаваемого объекта ОС 1 Ноутбук НР 8560w Сумма НДС, принятая к вычету, руб. 5 14 400,00

Срок полезного использования, мес. 2 25 Сумма начисленной амортизации, руб. 6 12 800,00

Способ начисления амортизации

Первоначальная стоимость, руб.

3 Линейный

4 80 000,00

Важная деталь Из документа должно быть ясно, какие именно подразделения участвуют в перемещении имущества.

Остаточная Инвентарный номер стоимость, руб. 7 67 200,00

8 ОП1-751

2. Произведена запись хозяйственных операций в филиале ООО «Колибри» № 1 (г. Тула): Наименование хозяйственной операции

Дт Кт Сумма, руб.

Отражена первоначальная стоимость переданного объекта Отражена начисленная амортизация по переданному объекту

79 01

80 000,00

02 79

12 800,00

3. Произведена запись хозяйственных операций в филиале ООО «Колибри» № 2 (г. Новомосковск Тульской обл.): Наименование хозяйственной операции Дт Кт Сумма, руб. Отражена первоначальная стоимость полученного 01 79 80 000,00 объекта Отражена начисленная амортизация по получен- 79 02 12 800,00 ному объекту Приложения: 1. Руководство пользователя. 2. Гарантийный талон. 3. Акт № ОС-1 № 29 от 19.06.12. 4. Карточка № ОС-6 № 29 от 19.06.12. 5. Накладная № ОС-2 № 5 от 31.10.12. 6. Копия товарной накладной № 1728 от 18.06.12. 7. Копия счета-фактуры № 1728 от 18.06.12. Объект передал:

Объект принял:

Начальник отдела АХО Щедров Щедров А. С. Старший бухгалтер Заботина Заботина О. П. 31.10.2012

Начальник отдела продаж Быстров Быстров Ю. И. Бухгалтер Тихомирова Тихомирова Е. В. 31.10.2012

№22, ноябрь 2012

Частая ошибка Забывают прикладывать к авизо копии первички и техническую документацию.

51


Мастер-класс для главбуха Тема: ККТ

В этом мастер-классе

Все самые необходимые для бухгалтера сведения о контрольно-кассовой технике ....... 54 Проводки, образцы документов и наглядный расчет налогов при операциях с ККТ ........................................64 Экспресс-консультации .................................... 68 А еще смотрите: Бесплатный видеосеминар для подписчиков «Особенности работы с ККТ» на www.glavbukh.ru/service в разделе «Вебинары»

Партнер мастер-класса — АКГ «Созидание и развитие» №22, ноябрь 2012

53


Мастер-класс для главбуха Кассовая техника

Все самые необходимые для бухгалтера сведения о контрольно-кассовой технике

Автор Роман ТИМОХИН, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Когда учет будет самым простым: Когда расходы на кассовый аппарат суммарно не превышают 40 000 руб. Тогда их можно признать в налоговом учете целиком и сразу. Какие документы почитать: Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, Регламент, утвержденный приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н.

К Если ваша компания на упрощенке Выводы и рекомендации, приведенные в данной статье, пригодятся упрощенщикам с объектом «доходы минус расходы».

54

лиенты вашей компании рассчитываются за проданные им товары, оказанные услуги или выполненные работы наличными? В таком случае по каждой операции вы должны выдавать покупателям кассовый чек. Для этого нужно установить контрольно-кассовую технику (ККТ). Не обойтись без кассового аппарата, даже если с вами расплачиваются банковской картой. Это общее правило статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Если же не применять ККТ, то это чревато штрафами от налоговиков по части 2 статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Есть ситуации, когда ККТ применять необязательно. Понять, нужна ККТ или нет, поможет таблица на странице 56.

С чего начать Чтобы по всем правилам использовать кассовый аппарат в работе, надо выбрать подходящую модель. Также обязательно заре-

№22, ноябрь 2012


Мастер-класс для главбуха Кассовая техника

гистрировать ККТ в налоговой инспекции. Ведь если вы станете применять неисправную либо незарегистрированную технику, административного штрафа тоже не избежать. Шаг № 1. Выберите модель кассового аппарата и обслуживающую компанию Выбирая конкретную модель ККТ, важно проверить, включена ли она в государственный реестр. Он есть на сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru/gosreg_vd/reestr_kkt/. Модель, которой нет в реестре, применять запрещено. За это предусмотрен административный штраф. Выходит, если кассир вовремя пробьет чек на кассе, исключенной из госреестра, его и компанию, в которой он работает, все равно могут привлечь к ответственности. По сути, выбор модели упирается в потребности компании и то, какую сумму ваше руководство готово потратить. Например, если вы планируете принимать к оплате не только наличные, но и банковские карты, понадобится более сложная модель. Немаловажен и вид деятельности компании. Дело в том, что некоторые виды кассовой техники имеют ограниченное применение. В частности, модель АБПМ-К предназначена исключительно для расчетов при продаже билетов. Кроме того, уже сейчас вам надо подумать о том, где вы будете обслуживать кассовый аппарат. Как правило, те организации, которые продают ККТ, являются и центром технического обслуживания (ЦТО). Так что проще купить машину в ЦТО, заодно заключив с данной организацией договор на обслуживание.

Проверить, содержится ли приглянувшаяся модель ККТ в госреестре glavbukh.ru/kkt

Шаг № 2. Подайте заявление о регистрации ККТ в налоговую инспекцию Модель ККТ вы выбрали и купили, теперь надо зарегистрировать технику в своей налоговой инспекции. Для этого подайте заявление по форме, приведенной в приложении № 1 к приказу ФНС России от 9 апреля 2008 г. № ММ-3-2/152@.

Вопрос-тест № 4 по темам номера В какой срок налоговая инспекция должна зарегистрировать ККТ? А. В течение пяти рабочих дней с даты получения заявления и иных необходимых документов. Б. Не позднее 10 рабочих дней с момента, когда получено заявление о регистрации. Правильный ответ — на стр. 100. Следующий вопрос — на стр. 75.

№22, ноябрь 2012

55


Мастер-класс для главбуха Кассовая техника

В каких случаях нужно применять ККТ, а когда это делать необязательно Ситуация

Нужна ККТ или нет

Комментарий

Организация получает выручку от деятельности, упомянутой в пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ (например, торговля в киосках мороженым)

Нет

В данном случае закон не требует оформлять никаких документов. То есть ни БСО, ни товарных чеков, ни каких-то других подобных квитанций

Компания оказывает услуги непосредственно населению

Нет, если вы оформите БСО

БСО должны соответствовать требованиям постановления Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. Но выдавать их нельзя, если услуги оказывают другим организациям

Организация получает наличную выручку (в том числе аванс) от деятельности на ЕНВД

Нет, если выдадите документ, подтверждающий оплату

По требованию покупателя (клиента) выдают документ, подтверждающий прием денег за проданные товары (работы, услуги). В нем должны быть реквизиты, предусмотренные пунктом 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ

Компания продает в розницу алкогольную продукцию

Да, с некоторыми исключениями

До 1 января 2013 года розничные продавцы пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, с содержанием этилового спирта 5 процентов и менее от объема готовой продукции могут не применять ККТ. При реализации алкогольной продукции в сельских поселениях плательщики ЕНВД могут не применять ККТ (если при этом выдавать покупателю документ о приеме денег)

Организация принимает металлолом

Да

Использовать взамен кассового чека бланки строгой отчетности в данном случае нельзя. Это не предусмотрено законодательством

Организация выдает заем или принимает деньги в счет возврата займа (процентов по нему) наличными

Нет

Как при выдаче, так и при возврате займа, а также процентов по нему реализации товаров (работ, услуг) не происходит. Значит, оформляют РКО и ПКО соответственно

Его вы можете отнести в инспекцию лично, отправить по почте с уведомлением о вручении или же переслать через Интернет. Наглядный образец заявления о регистрации ККТ мы уже приводили в журнале «Главбух» № 13, 2012, стр. 85—86. Также в таблице на странице 58 мы дали подсказки, как заполнять отдельные реквизиты в бланке. 56

№22, ноябрь 2012


Мастер-класс для главбуха Кассовая техника

Вы регистрируете сразу несколько кассовых машин? Тогда все равно заполните одно заявление. Просто разделов 1 и 2 в нем будет столько же, сколько единиц техники. Увеличится и общее количество страниц (его укажите на титульной странице). Какие документы приложить к заявлению, читайте во врезке ниже. Шаг № 3. Подготовьте аппарат к осмотру и получите карточку регистрации ККТ Если с документами все в порядке, работник ИФНС согласует с вами время для осмотра кассовой машины и ее фискализации (пробного запуска). О том, что эти процедуры пройдены, инспектор сделает соответствующую отметку в паспорте ККТ. Ее он заверит печатью ИФНС. После этого кассовый аппарат поставят на учет. Сотрудник инспекции выдаст вам карточку регистрации кассы и заверит ваш журнал кассира-операциониста. Одновременно с карточкой вам вернут паспорт ККТ и договор на техподдержку. Весь этот порядок действий есть в Административном регламенте, утвержденном приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н (далее — Регламент). Всего у налоговиков есть пять рабочих дней с даты, когда они получили документы от компании. Теперь кассовым аппаратом можно пользоваться. Но только по тому адресу, по которому он зарегистрирован. Например, если кассу будет использовать филиал, то регистрировать ККТ нужно в инспекции по местонахождению данной структурной единицы. При этом филиалы не вправе использовать кассовый аппарат, зарегистрированный на головной офис (и наоборот).

Какие документы по ККТ должны быть в компании Чтобы работать с ККТ, нужно постоянно оформлять ряд специфических документов. Подробно все эти требования расписаны в двух

Эти документы надо приложить к заявлению о регистрации ККТ Ниже мы назвали обязательный набор документов. Правда, порой инспекторы просят представить дополнительные бумаги, к примеру договор аренды помещения, где будет установлена ККТ. Но такие требования незаконны. 1. Паспорт ККТ, полученный при покупке кассовой машины. 2. Договор на техническое сопровождение кассового аппарата. 3. Доверенность на имя того, чья подпись стоит в заявлении. Это если документ визирует не руководитель организации, а, к примеру, главный бухгалтер. В таком случае лучше сделать несколько экземпляров доверенности, так как один из них налоговики могут забрать.

№22, ноябрь 2012

57


Мастер-класс для главбуха Кассовая техника

Шпаргалка, с которой вы быстрее и без ошибок заполните заявление о регистрации (перерегистрации, снятии с учета) ККТ Реквизит заявления

Как заполнить

Наименование пользователя на странице 1

Напишите полное наименование вашей организации согласно учредительным документам. Причем обязательно полностью заполните организационно-правовую форму. Более того, если есть латинская транскрипция названия предприятия, то впишите и ее

Поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» на странице 1

Обычно в нем пишут номер доверенности и дату ее выдачи. Когда же заявление подписывает руководитель компании, данное поле не заполняйте

Поля раздела 2 про справочные данные, посвященные арендным отношениям

Если компания арендует помещение, впишите наименование арендодателя, его ИНН и номер договора с датой. Когда же ККТ размещают в собственном помещении, справочный блок заполнять не нужно

Номер паспорта ККТ (строка 060 раздела 1)

Заполните номер действующего паспорта ККТ. Если же такового нет, в строке 060 проставьте прочерк

Идентификационный знак кассы (строка 050 раздела 1)

Строка 050 состоит из 12 клеточек. Однако поставщик ККТ может указать в своей серии 8 букв, а в номере 7 цифр (общее количество знаков — 15). Тогда добавьте несколько клеточек в типовую форму бланка. Налоговики все равно зарегистрируют такой аппарат. Ведь при вводе в автоматизированную систему реквизитов из заявления о регистрации ККТ предусмотрено следующее. Инспекторы заносят в базу от 7 до 20 разрядов в серии и учетном номере идентификационного знака ККТ. А значит, форма заявления считается полностью машиночитаемой

Заводской и регистрационный номера электронной кассовой ленты (ЭКЛЗ), которые пишут в строках 070 и 080 соответственно раздела 1

Внимание! Эти строки заполняют, только если подается заявление о перерегистрации или снятии с учета кассы. Обычно заводской номер ЭКЛЗ составляет 13 знаков, а в строке 070 всего 12 квадратиков. Добавьте столько символов, сколько вам нужно. То есть доработайте шаблон заявления. Если номер будет до 20 знаков, кассу зарегистрируют. При перерегистрации в связи с заменой ЭКЛЗ в строке 070 надо писать номер именно новой ленты, которую будут использовать после перерегистрации. А в строке 080 ставьте прочерк. Ни в одной из этих строк отражать значения, присвоенные старой ЭКЛЗ, нельзя

нормативных актах: Положении о порядке ведения кассовых операций № 373-П (утверждено Банком России 12 октября 2011 г.), Типовых правилах (утверждены Минфином России 30 августа 1993 г. № 104). Итак, вы зарегистрировали технику в инспекции. Когда будете вводить ее в эксплуатацию, составьте акт по форме 58

№22, ноябрь 2012


Мастер-класс для главбуха Кассовая техника

№ КМ-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Акт составьте в двух экземплярах. Один из них передайте в ЦТО, а второй оставьте у себя. Повторим еще раз, у вас в наличии должны быть: — паспорт ККТ с отметкой инспекции; — карточка регистрации, выданная в ИФНС; — акт по форме № КМ-1; — журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4; — журнал по форме № КМ-8.

Как поступать с расходами на ККТ, ее ремонт и техобслуживание Вообще кассовая техника отвечает критериям основного средства. Поэтому она есть в соответствующей Классификации в составе четвертой амортизационной группы. Так что если аппарат обошелся вам дороже 40 000 руб., его стоимость списывайте через амортизацию. При этом срок полезного использования установите свыше пяти лет до семи лет включительно. А вот расходы на покупку ККТ в сумме 40 000 руб. и меньше учитывайте единовременно. Основание — подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Теперь про ремонт и техобслуживание. Во время эксплуатации кассовой техники ее будут постоянно проверять специалисты ЦТО на предмет, исправна ли она. Эти плановые осмотры проводят ежегодно (в январе—феврале). Таково требование абзаца 9 пункта 7 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745. Расходы на техобслуживание касс прямо не упомянуты в главе 25 Налогового кодекса РФ. Есть два варианта, как учесть такие траты при расчете налога на прибыль. Первый: в составе материальных расходов согласно статье 254 кодекса. Второй: в составе прочих расходов на основании статьи 264 кодекса. Выбранный способ закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Но при любом из них расходы можно учесть целиком и сразу. Естественно, мы подразумеваем метод начисления. Что касается ремонта, то чинить кассовые аппараты может опять же только ЦТО. Всю потраченную на ремонт сумму списывайте сразу в составе прочих расходов. В том периоде, когда выполнили работы. С входным НДС никаких особенностей нет. Всю сумму НДС, предъявленную при покупке аппарата продавцом либо в сумме оплаты за ремонт ЦТО, можно принять к вычету. Тут действуют общие правила статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

№22, ноябрь 2012

Осторожно! Кассовые аппараты с первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб. списывают через амортизацию.

59


Мастер-класс для главбуха Кассовая техника

По каким правилам работать с кассовой техникой К работе на ККТ можно допускать только сотрудников, с которыми ваша компания заключила договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Это важно, иначе в случае недостачи налички в кассе взыскать ее с работника будет проблематично. Теперь расскажем по порядку. В начале каждой смены кассиру-операционисту нужно выдать ключи от кассовой кабины и ключи от привода кассовой машины и от денежного ящика. Не забудьте снабдить кассира необходимыми расходными материалами: чековой и контрольной лентами, лентой для печатающего устройства, чистящими средствами, а также разменными монетами и купюрами. А руководитель организации (заместитель руководителя, заведующий секцией) пусть в начале контрольной ленты напишет и заверит подписью: — тип и заводской номер ККТ, в которую устанавливается лента; — дату и время начала работы ККТ; — показания секционных и контрольных счетчиков. Те же данные, только уже с датой и временем окончания работы, тот же руководитель должен написать на контрольной ленте в конце дня, когда он извлечет эту использованную ленту из ККТ и снимет показания счетчиков. Плюс ко всему там же надо написать сумму дневной выручки. Показания счетчиков на конец дня заносятся в журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4. По показаниям счетчиков на начало и конец дня определяется сумма выручки за день. Эта сумма должна соответствовать сумме денег, сданных кассиром-операционистом. Вообще, правил, которых должен придерживаться кассироперационист, много. Чтобы ему было проще запомнить, что можно, а что нельзя делать, выдайте памятку, которую мы подготовили (см. стр. 61). Если потребуется, вы можете вырезать ее из журнала. На ее обратной стороне мы привели схему действий на случай возврата денег покупателю.

Когда придется перерегистрировать ККТ Важная деталь Если компания сменила адрес, обязательно перерегистрируйте ККТ.

60

Предположим, ваша компания или обособленное подразделение переехали (сменили адрес). Или компания стала называться по-новому, либо вы решили сменить ЦТО. В этих случаях придется перерегистрировать ККТ. А все ситуации, когда обязательна перерегистрация, приведены в пункте 76 Регламента.

№22, ноябрь 2012


Мастер-класс для главбуха Кассовая техника

ПАМЯТКА для кассира-операциониста о том, как работать с кассовым аппаратом

Перед началом каждой рабочей смены 1. 2. 3. 4.

Проверьте исправность блокирующих устройств. Заправьте новые чековую и контрольную ленты. Выставьте текущую дату и переведите нумератор чеков на нули. Пробейте два-три нулевых чека и убедитесь, что все обязательные реквизиты пропечатаны четко.

При расчетах с покупателями 1. Назовите покупателю итоговую сумму покупки по показаниям индикатора кассовой машины. 2. Получите деньги и, пересчитав их, четко назовите их сумму. 3. Пробейте чек на полученную сумму и выдайте его покупателю, озвучив сумму сдачи. 4. Если вы пробили чек на неправильную сумму, составьте акт по форме № КМ-3 и погасите ошибочный кассовый чек. В конце рабочей смены 1. Составьте справку-отчет по форме № КМ-6 и сдайте ее вместе с выручкой старшему (главному) кассиру. Либо инкассатору. К отчету приложите нулевые чеки, пробитые в начале смены. 2. После сдачи выручки: — почистите шрифт печатающего механизма ККТ; — окрасьте подушки и валики печатающего механизма; — выньте застрявшие чековые ленты; — продезинфицируйте денежные ящики. 3. Отключите кассовую машину от сети и закройте ее чехлом, а ключи сдайте под расписку руководителю организации (его заместителю, заведующему секцией). Запрещено! 1. Работать без контрольной ленты. 2. Склеивать контрольную ленту в местах обрыва. 3. Допускать к ККТ посторонних и покидать кассовую кабину без уведомления начальства организации. 4. Оставлять включенную ККТ без присмотра. 5. Вносить изменения в программу работы ККТ. 6. Хранить в ящике ККТ личные деньги.

№22, ноябрь 2012

61


Мастер-класс для главбуха Кассовая техника

Что делать, если покупатель возвращает товар и надо вернуть деньги Покупатель вернул товар в тот же день, когда купил?

да

нет

Шаг 1. Заберите у покупателя неиспользованный чек и подпишите его у директора или заведующего

Шаг 1. Потребуйте от покупателя паспорт и заявление на возврат товара

Шаг 2. Составьте совместно с администрацией предприятия акт по форме № КМ-3 о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам

Шаг 2. Деньги в этом случае выдаются не из операционной, а из главной кассы. Это объясняется тем, что выручка от продажи данного товара уже была отражена в кассовой книге (и в бухучете)

Шаг 3. Погасите неиспользованные чеки (подписью руководителя или заведующего) и наклейте их на лист бумаги

Шаг 3. При выдаче денег из главной кассы старший кассир (кассир): — проверяет расходный кассовый ордер; — делает запись в кассовой книге

Шаг 4. Сумму, возвращенную покупателю, выдайте из операционной кассы. Запишите в графу 15 журнала кассира-операциониста (форма № КМ-4) суммы, выплаченные по возвращенным покупателями (клиентами) чекам, и количество напечатанных за день нулевых чеков

Шаг 5. Сдайте в бухгалтерию Z-отчет, акт возврата денежных сумм и лист с неиспользованными чеками

62

№22, ноябрь 2012


Мастер-класс для главбуха Кассовая техника

Чтобы перерегистрировать ККТ, в налоговую инспекцию подайте заявление (форма та же, как и при первичной регистрации). К заявлению приложите паспорт ККТ и карточку ее регистрации. Налоговики обязаны перерегистрировать ККТ в течение пяти рабочих дней с даты, когда вы подадите заявление. После снятия фискального отчета за весь период эксплуатации кассы в паспорте ККТ инспектор сделает отметку о перерегистрации. Он заверит ее печатью ИФНС.

Как снять кассовый аппарат с учета В заключение несколько слов о том, как снимать кассовую технику с регистрационного учета. Делать это нужно во всех случаях, когда эксплуатация ККТ прекращается. В том числе когда вы решили заменить действующую модель на новую. Чтобы снять кассу с учета, нужно подать в налоговую инспекцию заявление по уже известной вам форме. Вместе с ним паспорт ККТ и карточку ее регистрации. Дальнейшие действия инспекторов и представителя компании расписаны в пунктах 81—88 Регламента. Будьте внимательны! Инспекция вправе самостоятельно снять ККТ с учета, если одновременно выполняется два условия: у кассового аппарата истек нормативный срок амортизации; модель ККТ исключена из государственного реестра. Об этом инспекция обязана известить организацию не позднее следующего дня по окончании нормативного срока амортизации.

1. Использовать можно только модели ККТ, которые есть в госреестре и зарегистрированы в налоговой инспекции. 2. Срок регистрации (перерегистрации, снятия с учета) кассового аппарата в ИФНС составляет пять рабочих дней с даты, когда подано заявление.

Главное, о чем важно помнить

Статьи: «Новый алгоритм регистрации кассы в ИФНС — по последним изменениям» («Главбух» № 3, 2012, стр. 85); «Шпаргалка, которая поможет быстро и правильно заполнить заявление о регистрации ККТ» («Главбух» № 13, 2012, стр. 82).

Дополнительно про ККТ

Документ: Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Все документы в открытой правовой базе электронного журнала «Главбух» на e.glavbukh.ru

№22, ноябрь 2012

63


Мастер-класс для главбуха На конкретном примере

Проводки, образцы документов и наглядный расчет налогов при операциях с ККТ

Автор Андрей БЕРЕЗИН, эксперт журнала «Главбух»

С чего начать: Определите первоначальную стоимость кассового аппарата. Если суммарные затраты на ККТ превышают 40 000 руб., установите срок полезного использования имущества. Что будет самым сложным: Определить сумму разменного фонда, чтобы регулярно выдавать его кассиру.

Условия примера: ООО «Система» купило кассовый аппарат

Если ваша компания на упрощенке Упрощенщики должны вести кассовые операции по тем же правилам, что и компании на общем режиме.

64

ООО «Система» применяет общий режим налогообложения. Отчетный период по налогу на прибыль — месяц, два месяца, три месяца и т. д. 8 ноября 2012 года компания приобрела за безналичный расчет программно-технический комплекс (современную ККТ) EPSON TM-H5000 K за 47 436 руб. (в том числе НДС — 7236 руб.). В цену данного программно-технического комплекса уже включена стоимость всего необходимого для эксплуатации ККТ (электронной кассовой защищенной ленты, голограммы «Сервисное обслуживание» и прочих принадлежностей), а также расходы на доставку имущества. Кроме того, 8 ноября 2012 года организация заключила договор на сопровождение кассового аппарата с центром технического обслуживания. Срок действия контракта — 12 месяцев. По условиям договора компания вносит 100-процентную предоплату в сумме 9912 руб. (в том числе НДС — 1512 руб.).

№22, ноябрь 2012


Мастер-класс для главбуха На конкретном примере

В ноябре принимают к учету ККТ и отражают расходы на техобслуживание Поскольку первоначальная стоимость программно-технического комплекса составляет 40 200 руб. (47 436 – 7236), он считается основным средством для целей бухгалтерского и налогового учета. Все ККТ относятся к четвертой амортизационной группе. Поэтому бухгалтер установил срок полезного использования — 61 месяц. В день покупки ККТ перечисляют также аванс за техобслуживание 8 ноября 2012 года компания не только заплатила за сам программно-технический комплекс, но и перечислила плату за техническое сопровождение. Бухгалтер сделал такие проводки:

Осторожно! Если кассовый аппарат учтен как основное средство, минимальный срок полезного использования равен 61 месяцу.

ДЕБЕТ 08 субсчет «Покупка основных средств» КРЕДИТ 60

— 40 200 руб. — отражены затраты на покупку ККТ; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 7236 руб. — отражен НДС по приобретенной ККТ; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 47 436 руб. — перечислена плата поставщику за ККТ; ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51

— 9912 руб. — внесен аванс за техобслуживание ККТ; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»

— 1512 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный ЦТО в составе аванса. После регистрации ККТ в инспекции объект учитывают как основное средство 9 ноября 2012 года компания подала документы на регистрацию ККТ в налоговой инспекции. Паспорт аппарата со штампом ИФНС и карточку регистрации ООО «Система» получило 16 ноября 2012 года. После этого имущество ввели в эксплуатацию. И бухгалтер перевел его в состав основных средств. Записи в учете он сделал следующие: ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Покупка основных средств»

— 40 200 руб. — принята к учету ККТ; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 7236 руб. — принят к вычету НДС со стоимости ККТ. Прежде чем кассир-операционист начнет работать с ККТ, ему выдают разменный фонд До того как начали использовать ККТ, нужно выдать кассируоперационисту купюры и монеты для размена. Иначе как он будет

№22, ноябрь 2012

65


Мастер-класс для главбуха На конкретном примере

Общество с ограниченной ответственностью «Система»

ПРИКАЗ № 54-КД о создании и учете разменного фонда г. Москва

Важная деталь В приказе о создании и учете разменного фонда обязательно напишите сумму размена и в чем ее выдадут (монеты и купюры).

16 ноября 2012 г.

Приказываю: 1. Установить, что ежедневно на начало рабочего дня в программнотехническом комплексе модели EPSON TM-H5000 K должен находиться разменный фонд в сумме 1000 руб. мелкими купюрами и монетами. Разменный фонд старший кассир выдает кассиру-операционисту ежедневно до начала рабочей смены по расходному кассовому ордеру. В течение смены разменный фонд находится в кассовом ящике ККТ. Сдача разменного фонда в общую кассу производится по окончании рабочей смены ежедневно. 2. Ответственным за сохранность разменного фонда в течение рабочей смены является кассир-операционист. 3. Ввести настоящий приказ в действие начиная с сегодняшнего числа. 4. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера А. С. Николаеву. Генеральный директор

Иванов

С приказом ознакомлены: Главный бухгалтер Старший кассир Кассир-операционист Кассир-операционист

Николаева Петрова Малкина Обухова

А. С. Иванов

А. С. Николаева Ю. С. Петрова Е. Н. Малкина Г. З. Обухова

давать покупателям сдачу? Ведь использовать для этих целей личные деньги сотрудник не может. Образец приказа о создании и учете разменного фонда мы привели выше. Заметьте: в законодательстве нет порядка, руководствуясь которым нужно оформлять разменный фонд в компании. Но для того чтобы у проверяющих точно не возникло вопросов, в приказе лучше четко прописать сумму, которая будет находиться в кассовом аппарате. И там же — порядок выдачи и сдачи этой суммы. Можно выдавать разменный фонд утром каждый день из кассы организации, а вечером сдавать обратно. Но это может быть не всегда удобно, поскольку бухгалтеру придется ежедневно оформлять приходный и расходный кассовые ордера. Можно выдать разменный фонд разом на какой-то определенный период (например, на неделю или месяц). Или же вообще оформить под отчет кассиру-операционисту, и пусть эти деньги числятся за ним все то время, пока он работает в компании. Любой из приведенных выше вариантов не выйдет за рамки пункта 3.8 Типовых правил эксплуатации ККМ, утвержденных 66

№22, ноябрь 2012


Мастер-класс для главбуха На конкретном примере

Минфином России 30 августа 1993 г. № 104. Там нет требования ежедневно сдавать разменные деньги в общую кассу. Хранить разменный фонд кассир может прямо в ящике ККТ. Ведь это не его личные средства (п. 4.7 Типовых правил). А если надумает увольняться, деньги сдаст обратно в кассу предприятия. В конце ноября списывают часть расходов на техобслуживание в ЦТО По состоянию на 30 ноября 2012 года бухгалтер ООО «Система» списал часть расходов на обслуживание ККТ. Проводки были такие: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

— 700 руб. ((9912 руб. – 1512 руб.) : 12 мес.) — отнесена на затраты за ноябрь стоимость месячного техобслуживания ККТ; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 126 руб. (1512 руб. : 12 мес.) — отражен НДС по расходам на техобслуживание ККТ за месяц; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 126 руб. — частично восстановлен НДС с аванса, ранее принятый к вычету; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 126 руб. — принят к вычету НДС по расходам на техобслуживание ККТ. Аналогичные проводки бухгалтер сделает в следующие 11 месяцев (декабре, январе и т. д.).

Отдохните пять минут!

Ответы на задания головоломки (см. стр. 112). Дела на полтину, а магарычей на рубль. Гроша не стоит, зато глядит рублем. У скупого рубль плачет, у щедрого и полушка скачет. Даровой рубль дешев, нажитый дорог. Ближняя копеечка дороже дальнего рубля. Денежка рубль бережет, а рубль голову стережет. Ключевое слово — валюта.

В декабре начинают амортизировать ККТ Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете компания применяет линейный метод амортизации. Норма ежемесячной амортизации равна 1,6393 процента (1 : 61 мес.  100%). Таким образом, начиная с декабря ежемесячно бухгалтер будет списывать в налоговые расходы 659 руб. (40 200 руб.  1,6393%). И ту же сумму отражать в бухгалтерском учете. 31 декабря запись будет такой: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02

— 659 руб. — начислена амортизация по ККТ. Аналогичные проводки по амортизации ККТ бухгалтер будет делать ежемесячно в дальнейшем. Вплоть до выбытия имущества или пока не будет полностью погашена его стоимость.

№22, ноябрь 2012

67


Мастер-класс для главбуха Экспресс-консультации

Подотчетник возвращает в кассу остаток неиспользованных денег. Нужно ли на эту сумму выбивать кассовый чек

На вопросы наших читателей отвечает Константин ХРЫЧКОВ, замдиректора департамента аудита АКГ «Созидание и Развитие»

Нет, не нужно. Ведь применять кассовую технику обязательно при наличных денежных расчетах в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Об этом сказано в пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Организация, приняв неиспользованные деньги от подотчетного сотрудника, не реализовала товары, не выполнила работы и не оказала услуги. Поэтому применять ККТ и выдавать кассовый чек не нужно. Кассиру достаточно оформить приходный кассовый ордер (п. 3.4 Положения о порядке ведения кассовых операций № 373-П, утвержденного Банком России 12 октября 2011 года).

Мы хотим установить в ККТ свою версию прикладной программы. Не будет ли это нарушением Да, это нарушение. Дело в том, что в ККТ устанавливают строго пакеты прикладных программ, которые утверждены решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК). Причем сделать это должен центр техобслуживания. Если же вы собственными силами запрограммируете кассовый аппарат, он будет считаться неисправным. Использовать его в работе нельзя. Иначе компания может нарваться на штраф до 40 000 руб. по части 2 статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Перечень всех неполадок, из-за которых запрещается эксплуатировать контрольно-кассовую технику, приведен в пункте 8 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745.

Можно ли использовать кассовый аппарат, на котором отсутствует голограмма «Сервисное обслуживание» Да, можно. Отсутствие голограммы «Сервисное обслуживание» никак не влияет на работу ККТ в фискальном режиме. Поэтому, если касса зарегистрирована в инспекции и состоит на техническом обслуживании в ЦТО, повода для штрафа нет. Такой вывод есть в постановлении Президиума ВАС РФ от 30 марта 2004 г. № 14447/03. 68

№22, ноябрь 2012


Рубрика подготовлена совместно со специалистами компании

А вот если отсутствуют пломбы или они повреждены, эксплуатировать такую ККТ уже нельзя (п. 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470). Иначе есть риск несанкционированного доступа к фискальной памяти кассового аппарата. За нарушение запрета — штраф по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Напомним, что инспекторы могут наказать не только саму компанию, но и ответственного сотрудника (например, старшего кассира).

Вправе ли организация применять ККТ, арендованную на время ремонта своей кассовой машины Да, так можно делать. Но только если арендованный кассовый аппарат зарегистрирован в инспекции на вашу компанию. Для временной замены ККТ, сданной в ремонт, можно арендовать аппарат у другой организации (предпринимателя). Кроме того, для решения этой проблемы можно обратиться в центр технического обслуживания. Такие техсервисы зачастую сдают в аренду своим клиентам кассовую технику, которую сами же и обслуживают. Эксплуатировать незарегистрированную ККТ запрещено (ст. 4 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Поэтому по возможности арендовать кассовую технику и регистрировать ее нужно заранее.

№22, ноябрь 2012

69


Что нам будет, если… Не проверили товарный знак

«Мы пользуемся чужим товарным знаком, не имея на это права. Что нам будет?» Чем рискуете: Компании могут гро-

зить штрафы и придется возмещать убытки собственнику товарного знака.

Предположим, ваша компания закупила и продала товары, на которые нанесен какой-либо логотип (товарный знак). Есть он также и на упаковке. Однако вы не проверили, что это за товарный знак и законно ли он используется для данной продукции. Не исключено, что правообладатель вообще не в курсе, что эти товары продаются с его логотипом. А что если так оно и есть? Казалось бы, повода наказывать продавца-посредника нет. Ведь вы просто закупаете товар и продаете его дальше, и сами этот товарный знак не наносили. Тем не менее риск попасть на штрафы есть. В рассматриваемой ситуации товары и их упаковка — контрафактные. А распространяя такую продукцию, вы нарушаете исключительное право собственника товарного знака (п. 1 ст. 1229, п. 1 и 3 ст. 1484 Гражданского кодекса РФ). Если контрафактные товары обнаружат у вас на складе госпроверяющие, то они конфискуют их согласно статье 14.10 Кодекса РФ об административных правонарушениях. И оштрафуют компанию на сумму от 30 000 до 40 000 руб. А руководителя — от 10 000 до 20 000 руб. И, к сожалению, здесь не имеет значения, что ваша 70

компания — не производитель. Вы сами виноваты в том, что не проверили, законен ли логотип. Такой вывод можно сделать из пункта 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 17 февраля 2011 г. № 11. Также не избежать неприятных последствий, если сам правообладатель товарного знака прознает, что вы продаете продукцию с его логотипом. Тогда вашей компании придется отвечать перед ним в суде. Во-первых, правообладатель вправе потребовать от вас уничтожить товары за ваш же счет. Это следует из пункта 2 статьи 1515 Гражданского кодекса РФ. Во-вторых, собственник товарного знака может претендовать на то, чтобы вы возместили ему убытки. Либо же выплатили компенсацию от 10 000 до 5 000 000 руб. Альтернатива — компенсация в двукратном размере стоимости контрафактных товаров или неисключительной лицензии. Все это написано в пункте 4 статьи 1515 того же кодекса. Правда, судьи зачастую существенно снижают размер заявленной компенсации. Даже практически до минимума. И все потому, что вы лишь перепродаете контрафактный товар. Пример тому — постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 января 2012 г. № 17АП-13166/2011-ГК по делу № А60-18816/2011. Так что проверяйте закупаемый вами товар на признаки контрафактности. Должны быть товарно-сопроводительные документы, сертификат соответствия и договор с правообладателем об использовании товарного знака. На самой продукции — специальные защитные марки и голограммы. А если останутся сомнения, пробейте товарный знак по базе Роспатента. И свяжитесь с правообладателем, чтобы тот подтвердил, что товар оригинальный. Дмитрий БЛИНОВ, эксперт журнала «Главбух»

№22, ноябрь 2012


Что нам будет, если… Не вовремя перечислили авансы по прибыли

«Опоздали с ежемесячным авансом по налогу на прибыль. Что нам будет?» Чем рискуете: За не перечисленные

вовремя авансы по налогу на прибыль налоговики насчитают вам пени. А вот оштрафовать по статье 122 Налогового кодекса РФ они не могут.

Компании, у которых средняя трехмесячная выручка за последние четыре ква��тала не превышает 10 млн руб., вправе перечислять авансы по итогам отчетного периода. То есть ежеквартально. Так сказано в пункте 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ. А те организации, чья выручка не укладывается в названный лимит, обязаны платить авансы каждый месяц не позднее 28-го числа. Мы не говорим сейчас о тех, кто добровольно перешел на уплату налога исходя из фактической прибыли. Предположим, средняя выручка вашей компании за последний год превысила 10 млн руб. за квартал. Но ежемесячный аванс в следующем квартале вы не заплатили. Скажем, из-за того, что неверно посчитали норматив. Или просто по какойто причине пропустили срок платежа. Чем это грозит компании? Тут риск один. Инспекторы не преминут начислить пени. Основанием в данном случае будет пункт 3 статьи 58 Налогового кодекса РФ. Правда, есть возможность снизить сумму пеней. Но лишь в том случае, если по

№22, ноябрь 2012

итогам налогового или отчетного периода исчисленный налог окажется меньше суммы авансов. Такой подход судьи закрепили в постановлении Пленума ВАС РФ от 26 июля 2007 г. № 47. А сотрудники Минфина России в своем письме от 18 октября 2007 г. № 03-02-07/2168 рекомендовали налоговикам учитывать эту позицию ВАС РФ. ФНС России в свою очередь разослала это письмо по инспекциям. Предположим, в III квартале 2012 года компания должна была платить ежемесячные авансы по 100 000 руб. каждый месяц. Но бухгалтер обнаружил это только в октябре 2012 года. Однако налог на прибыль, исчисленный за III квартал, оказался равен 150 000 руб. Значит, фактические авансы составили по 50 000 руб. в месяц. С них ревизоры и должны считать пени. А вот оштрафовать по статье 122 Налогового кодекса РФ за неуплату или же за несвоевременную уплату авансов по налогу на прибыль инспекторы не вправе. Об этом прямо сказано в последнем абзаце пункта 3 статьи 58 кодекса. Напомним, как подсчитывать лимит в 10 млн руб. Во внимание берите выручку не за последний календарный год, а именно за четыре следующих подряд квартала. Причем рассчитывать лимит нужно каждый квартал. Скажем, вы хотите определить, надо ли платить ежемесячные авансы в IV квартале. Тогда разделите на 4 выручку за период с IV квартала прошлого года по III квартал текущего включительно. И если результат превысит норматив, вы должны платить прибыльные авансы каждый месяц. При этом доход за конкретный квартал значения не имеет, он вполне может зашкаливать за норматив. Сергей ШИЛКИН, ведущий эксперт журнала «Главбух»

71


реклама


Оформление документа Заявление в ФСС

Заявление на возврат переплаты из ФСС, которое обязательно сработает Почему эти документы важны: Без заявления о возмещении средств ФСС не перечислит деньги на расчетный счет компании. В чем часто ошибаются: Путают задолженность ФСС перед компанией, возникшую за счет превышения расходов на выдачу пособий, с той, которая образовалась из-за переплаты страховых взносов.

Когда понадобятся документы Как известно, работодатели оплачивают больничные и детские пособия в основном за счет средств ФСС РФ. То есть суммы, выданные сотрудникам, уменьшают начисленные страховые взносы. А что делать, если сумма выплаченных пособий превысит взносы? Возникшую разницу можно зачесть в счет будущих платежей текущего года. Или возместить из ФСС на расчетный счет компании. Такие варианты предусмотрены пунктом 2 статьи 4.6 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и пунктом 2.1 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Обратите внимание, что зачет возможен только внутри года. А если сумма выданных за счет ФСС пособий превысит взносы, начисленные вами по итогам 2012 года, то разницу удастся лишь вернуть на счет компании в банке. Перебросить такие суммы на 2013 год в счет платежей по взносам нельзя. Не исключено, что возместить деньги из фонда вам потребуется и внутри года. Такое случается, когда суммы уплачиваемых страховых взносов совсем невелики. Вы видите, что начисленных взносов в течение года явно не хватит на то, чтобы покрыть выданные работникам пособия? Тогда дожидаться окончания года нет смысла. Подавайте заявление на выделение необходимых средств из ФСС сейчас. Теперь перейдем к документам, которые вам понадобится оформить. Обязательный список бумаг приведен в приказе Минздравсоцразвития России от 4 декабря 2009 г. № 951н. Это заявление и расчет по взносам по форме-4 ФСС. Про эти бумаги мы расскажем вам подробно.

№22, ноябрь 2012

Если ваша компания на упрощенке Рекомендации по составлению документов, приведенные в этой статье, могут использовать и компании на упрощенке.

73


Оформление документа Заявление в ФСС

Управляющей Московским региональным отделением ФСС РФ Смирновой Ольге Николаевне от ООО «Союз» 1 ИНН 7702158910, КПП 770201001 Адрес: 129110, г. Москва, ул. Щепкина, д. 15 2 Регистрационный номер страхователя: 7704005473 3 Исх. № 75 от 6 ноября 2012 г.

ЗАЯВЛЕНИЕ о выделении необходимых средств на выплату страхового возмещения

Важная деталь В заявлении на возмещение обязательно укажите расчетный счет компании, на который ФСС перечислит деньги.

Просим возместить задолженность ФСС за счет превышения расходов над начисленными страховыми взносами в сумме 115 000 руб. (Сто пятнадцать тысяч рублей) 00 коп. 4 Из них по видам пособий: — расходы по пособиям по временной нетрудоспособности на сумму 18 000 руб. (Восемнадцать тысяч рублей) 00 коп.; — расходы по пособиям по беременности и родам на сумму 80 000 руб. (Восемьдесят тысяч рублей) 00 коп.; — расходы по пособиям за постановку на учет в ранние сроки беременности в сумме 17 000 руб. (Семнадцать тысяч рублей) 00 коп. Средства просим перечислить по следующим реквизитам: 5 ООО «Союз», р/с 40702810400000001623 в АКБ «Инвестторгбанк» (ОАО), г. Москва, к/с 30101810400000000298, БИК 770201001. Приложения: 1. Промежуточный расчет по форме-4 ФСС (на 6 страницах). 2. Копии платежных документов на перечисление взносов за январь— сентябрь (на 9 страницах). Генеральный директор Главный бухгалтер

Трофимов Лимонова

Н. В. Трофимов О. П. Лимонова

Как составить заявление на возмещение средств Некоторые региональные ФСС дают образец заявления на возмещение средств на своих сайтах. Если вы обнаружили такую форму на сайте отделения фонда вашего региона, то именно ее советуем заполнить. Местные чиновники из ФСС бланк заявления не предложили? Тогда разработайте документ самостоятельно. Для удобства воспользуйтесь образцом выше. Этот документ стал лучшим в конкурсе «Идеальный документ», который мы в очередной раз проводили на сайте журнала www.glavbukh.ru. Мы благодарим автора — Наталью Юрьевну Таркову за ее образец и поздравляем 74

№22, ноябрь 2012


Оформление документа Заявление в ФСС

с победой в конкурсе. Приз — часы с нашим фирменным логотипом и доступ на три месяца к электронному журналу «Главбух». В заявлении предусмотрите те реквизиты, которые перечислены в приказе Минздравсоцразвития России № 951н. А именно: наименование (1) и адрес вашей компании (2), регистрационный номер в ФСС (3), сумму необходимых средств (4). Помимо этого чиновники советуют уточнять в заявлении, сколько средств потрачено на каждый вид пособий. Например, на выплату больничных, пособий по беременности и родам, уходу за ребенком до полутора лет. Еще один важный реквизит — расчетный счет, на который вы хотите получить деньги (5). К заявлению понадобится приложить ряд документов.

Подписка на комплект: печатный + электронный «Главбух». Экономия — 8698 руб.! (495) 785-01-13

Какие документы, подтверждающие расчет пособий, приложить к заявлению Вообще в приказе Минздравсоцразвития России № 951н нет такого требования, чтобы компании вместе с заявлением на возмещение средств подавали в фонд документы, подтверждающие расчет пособий. Оно было раньше в старом пункте 3. Да и то лишь для некоторых предприятий, которые применяли пониженные тарифы страховых взносов, уплачиваемых во внебюджетные фонды в 2010 году. Сейчас этот пункт приказа Минздравсоцразвития России № 951н не применяется. Однако на практике местные чиновники не будут возмещать вашей компании средства без подтверждающих документов. Поэтому будьте готовы представить в фонд копии больничных листов, справок о рождении ребенка установленной формы, справок из женской консультации или другого медицинского учреждения о ранней постановке на учет и других подтверждающих бумаг.

Вопрос-тест № 5 по темам номера Сумма начисленных страховых взносов в части ФСС по итогам 2012 года у ООО «Альфа» составила 150 000 руб. В течение года за счет фонда компания выплатила работникам пособия в размере 250 000 руб. Как поступить с разницей? А. Компания может зачесть эту сумму в счет будущих платежей по страховым взносам. Б. Вернуть на расчетный счет, написав заявление в ФСС. Правильный ответ — на стр. 100. Следующий вопрос — на стр. 83.

№22, ноябрь 2012

75


Оформление документа Заявление в ФСС

Как заполнить расчет по форме-4 ФСС Сотрудники фонда прежде всего смотрят таблицу 1 раздела I. Так, по строке 9 должна стоять сумма задолженности ФСС перед компанией. Подсказка: возьмите дебетовое сальдо по счету 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию». А по строке 10 таблицы 1 уточните, какая сумма долга возникла у ФСС из-за превышения расходов над страховыми взносами. Но заметьте: есть и другая причина возникновения задолженности фонда — просто компания когда-то заплатила лишнее. В таком случае сумму долга ФСС показывайте по строке 11 таблицы 1. Когда задолженность возникает из-за превышения расходов Если сумма выданных пособий меньше начисленных страховых взносов, то компании платить в ФСС ничего не надо. А возникшую разницу можно возместить из бюджета. При этом эту сумму включите в расчет по форме-4 ФСС в строки 9 и 10. Пример 1: Расходы компании превысили страховые взносы Предположим, в I квартале 2012 года бухгалтер ООО «Звездочка» начислил страховые взносы в размере 200 000 руб. В том же периоде он рас-

Для переплаты по страховым взносам и возмещения средств из ФСС действуют разные правила

Разъясняет Ольга ДЕНИСЕВИЧ, ФСС РФ*

— Не имеет значения, по какой причине у компании возникла переплата по страховым взносам — из-за технической ошибки в расчете, в платежном поручении или при выплате пособий. В любом случае зачет и возврат такой переплаты осуществляются в соответствии со статьей 26 Федерального закона от 24 июля 2009 г.

№ 212-ФЗ. Чтобы вернуть подобные «излишки» или зачесть их в счет будущих платежей, надо написать отдельное заявление в региональное отделение ФСС. Решение сотрудники фонда должны принять в течение 10 дней после того, как получат заявление. Зачесть переплату можно в счет будущих платежей, в том

числе следующих. А вот если расходы на выплату пособий превышают начисленные страховые взносы, то разница не является переплатой взносов. Сумму такого превышения нельзя зачесть в счет платежей следующих лет. Поэтому напишите другое заявление — на выделение необходимых средств на выплату страхового обеспечения.

* Заместитель руководителя Правового департамента.

76

№22, ноябрь 2012


Оформление документа Заявление в ФСС

считал социальные пособия за счет ФСС на сумму 605 017 руб. Поскольку расходы превысили начисленные взносы, то компания не должна перечислять деньги в бюджет. А сумму превышения — 405 017 руб. (605 017 – 200 000) — можно возместить из ФСС.

Когда долг фонда образуется из-за переплаты страховых взносов Вот немного другая ситуация. Расходы на выплату пособий превысили начисленные взносы. Но при этом часть взносов вы уже успели направить в фонд. Как теперь получить из ФСС деньги? Тут задолженность ФСС перед компанией разделите в расчете на две части. На ту, которая возникла из-за превышения расходов, и на ту, что образовалась по причине переплаты взносов. Подробнее о порядке возврата или зачета переплаты читайте в комментарии сотрудника ФСС РФ на странице 76. Пример 2: У компании возникла переплата по страховым взносам У ООО «Ветер» страховые взносы в части ФСС с января по сентябрь 2012 года составили 150 000 руб. Всю эту сумму бухгалтер перечислил в фонд. Позже, в конце октября, компания выплатила пособия по временной нетрудоспособности и по уходу за ребенком до полутора лет в сумме 350 000 руб. Бухгалтер решил возместить средства из ФСС, не дожидаясь окончания 2012 года. Для этого ему пришлось заполнить промежуточный расчет по форме-4 ФСС. Так, по строке 9 таблицы 1 раздела I формы-4 ФСС бухгалтер отразил задолженность фонда в сумме 350 000 руб. (150 000 + + 350 000 – 150 000). А по строкам 10 и 11 бухгалтер разбил долг на две суммы: 200 000 руб. (350 000 – 150 000) — за счет превышения расходов и 150 000 руб. — переплата страховых взносов.

В какой срок ждать денег из ФСС Если у сотрудников ФСС не возникнет вопросов к документам на возмещение, то деньги перечислят в течение 10 календарных дней. Такой срок предусматривает пункт 3 статьи 4.6 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. Если же сомнения у проверяющих останутся, они проведут камеральную или выездную проверку. Кстати, для камеральной проверки какого-либо специального разрешения не требуется. Так, если ФСС не перечислит деньги на расчетный счет в течение 10 дней, значит, вашу компанию в фонде решили проверить детально.

№22, ноябрь 2012

77


В «Системе Главбух» есть все! Спецодежда

Как по всем правилам оформить и учесть спецодежду

Рубрика подготовлена с использованием

БСС «Система Главбух» — www.1gl.ru

Как оформить выдачу спецодежды работникам? Порядок выдачи спецодежды закрепите во внутренних документах организации. Например, в коллективном или трудовом договоре, а можно и в правилах трудового распорядка. При этом установите список должностей, связанных с вредными и опасными условиями труда. Затем нормы выдачи спецодежды по каждой должности. И наконец, срок носки, по истечении которого сотруднику нужно будет выдать новый комплект. Такие выводы следуют из пункта 6 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н, а также статьи 41 Трудового кодекса РФ.

В составе какого актива отразить спецодежду? Как правило, спецодежду учитывают на счете 10 «Материалы» на субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Так предусмотрено пунктом 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Но если срок ее использования более 12 месяцев, можно учесть и в составе основных средств в соответствии с ПБУ 6/01. Спецодежду с установленным сроком носки не выше 12 месяцев отражайте в составе материально-производственных запасов. Независимо от стоимости. Выбранный способ учета спецодежды закрепите в учетной политике компании. 78

№22, ноябрь 2012


В «Системе Главбух» есть все! Спецодежда

Можно ли расходы на спецодежду признать в налоговом учете? Да, можно. Спецодежда с нормативным сроком носки свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. учитывается в составе основных средств. При расчете налога на прибыль ее стоимость списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Расходы на приобретение остальной спецодежды списывайте в составе материальных затрат согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 кодекса.

Начислять ли НДФЛ и страховые взносы со стоимости спецодежды? В общем случае спецодежда остается в собственности организации и выдается сотруднику в пользование на время работы. Поэтому нет оснований удерживать с ее стоимости из доходов сотрудников НДФЛ. Не придется начислять и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также на травматизм.

Как списать спецодежду, которая износилась раньше срока? Изношенную спецодежду можно списать по решению инвентаризационной комиссии. Проводки будут следующими: ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

— списана спецодежда с учета по остаточной стоимости; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94

— отражена в составе прочих расходов списанная спецодежда.

Самая бухгалтерская справочная система обновляется! Приглашаем подписчиков «Главбуха» оценить обновленную «Систему Главбух» www.1gl.ru. С октября у нее новый облик и новые возможности.

№22, ноябрь 2012

Во-первых, это круглосуточная и безлимитная «горячая линия». Вы можете обращаться с вопросами к экспертам любое число раз. Во-вторых, — онлайн-

помощник. Если вы «потерялись» в море бухгалтерской информации, консультанты быстро помогут найти то, что нужно именно вам. А еще в «Системе Главбух»

появилась своя ежедневная электронная газета. Она сообщит необходимые в работе новости, в том числе и из ваших любимых журналов, таких как «Главбух».

79


Схема действий Транспортные расходы

Налоговый учет транспортных расходов для торговых компаний Подготовила Екатерина ПОСТНИКОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Какие транспортные расходы возникли у торговой компании? На доставку товаров от поставщика до вашего склада Расходы включены в стоимость купленных товаров? нет

Расходы на доставку отнесите к издержкам обращения как прямые (ст. 320 Налогового кодекса РФ)

На доставку товаров до ваших покупателей Расходы на доставку относятся к издержкам обращения и являются косвенными (ст. 320 Налогового кодекса РФ)

да

Покупную стоимость, включая расходы на доставку, отнесите к прямым расходам и признайте в момент реализации товаров (ст. 320 Налогового кодекса РФ)

Транспортные расходы полностью признайте в том периоде, когда они возникли

В текущем периоде можно списать только расходы на доставку, относящиеся к реализованным товарам. Транспортные затраты, которые приходятся на остатки на складе и товары, отгруженные, но не реализованные, в расходы текущего периода не включайте

деловые предложения

80

№22, ноябрь 2012


Учет труда и заработной платы Больничный после увольнения

Советы на случай, если вам понадобится начислить больничные для уже уволившегося сотрудника

Автор Сергей ШИЛКИН, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы сможете точно рассчитать пособие сотруднику, который заболел после увольнения из компании. И оформить документы так, как надо. От чего убережет: Вам не придется спорить ни с работниками, ни с проверяющими из ФСС РФ.

П

о общему правилу претендовать на выплату больничного пособия могут не только нынешние сотрудники компании, но и бывшие. Если они заболели или получили травму в течение 30 календарных дней с момента увольнения. Рассчита��ь пособие для таких надо по особым правилам. Листок нетрудоспособности в этом случае тоже будет немного отличаться от обычного. Обо всем расскажем в статье.

Если ваша компания на упрощенке Все рекомендации, приведенные в данной статье, актуальны как для компаний на общем режиме, так и для применяющих упрощенную систему.

82

При каких условиях оплачивать больничный бывшему работнику Естественно, оплачивать бывшему работнику бюллетень вам придется только в том случае, если к моменту заболевания он не устроится в штат другой компании. Ведь иначе пособие ему начислят уже по новому месту работы. Поэтому прежде, чем оплачивать уволившемуся больничный, попросите его предъявить вам свою трудовую книжку. И убедитесь, что там нет записи о приеме на новую работу.

№22, ноябрь 2012


Учет труда и заработной платы Больничный после увольнения

Вот еще важная деталь. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивайте лишь в том случае, если заболел или получил травму сам уволившийся. А, к примеру, не его дети. Срок же болезни значения не имеет. Не важно — два дня болел работник или несколько месяцев. Он может претендовать на оплату всего периода. Главное, чтобы листок нетрудоспособности был открыт в течение 30 календарных дней с момента увольнения. Допустим, сотрудник заболел в последний, тридцатый по счету, день. И в этом случае ему полагается оплата всего больничного, даже если он затянулся на несколько месяцев. Обратиться к вам за оплатой бюллетеня бывший сотрудник вправе в течение шести месяцев с даты выздоровления.

Осторожно! Пособие по временной нетрудоспособности нужно выплатить лишь в том случае, если заболел или получил травму сам уволившийся сотрудник, а не кто-то из его родственников.

Как рассчитать пособие уволившемуся Сразу скажем, размер пособия бывшему работнику не зависит от его страхового стажа. В любом случае он составляет 60 процентов от среднего заработка уволившегося (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). В остальном порядок расчета тот же, что и для действующих работников. Как и при оплате больничных нынешним сотрудникам, первые три дня болезни уволившихся вы оплачиваете за счет компании. И не забудьте, что сумма пособия по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Пример: Расчет пособия бывшему работнику Петров С.А. уволился из ООО «Весна» по собственному желанию 9 ноября 2012 года. 30 ноября он заболел и находился на больничном 11 календарных дней (с 30 ноября по 10 декабря включительно). Общий страховой стаж Петрова — семь лет. Тем не менее пособие ему полагается в размере

Вопрос-тест № 6 по темам номера Бывший сотрудник компании заболел спустя неделю после увольнения. Его страховой стаж — 8 лет. В новую компанию он не устроился. Пособие в каком размере ему полагается? А. В размере 60 процентов среднего заработка. Б. В размере 80 процентов среднего заработка. В. В размере 100 процентов среднего заработка. Правильный ответ — на стр. 100.

№22, ноябрь 2012

83


Учет труда и заработной платы Больничный после увольнения

Рассчитать больничный с помощью расчетчика зарплат. Бесплатно! rz.glavbukh.ru

60 процентов среднего заработка (а не 80%, как если бы он продолжал работать в компании). Посчитаем сумму пособия. Расчетный период — 2010—2011 годы. В ООО «Весна» Петров трудился с 8 июля 2008 года. Оклад работника на 1 января 2010 года составлял 25 000 руб., а с 1 января 2011 года был повышен до 30 000 руб. При этом сотрудник: — в 2010 году болел в период с 8 по 14 октября, а заработок за отработанное в октябре время составил 19 047,62 руб.; — в 2011 году был в отпуске с 1 по 28 августа (сумма отпускных — 28 993,44 руб.), а заработок за отработанное в августе время составил 3913,04 руб. Кроме того, в феврале 2011 года сотрудник получил премию по итогам работы за 2010 год. Сумма премии составила 30 000 руб. На все эти суммы начисляют страховые взносы (кроме больничных). Сведем все данные по выплатам в таблицу:

2010

2011

Январь

25 000

Июль

25 000

Январь

30 000

Июль

30 000

Февраль

25 000

Август

25 000

Февраль

60 000

Август

32 906,48

Март

25 000

Сентябрь

25 000

Март

30 000

Сентябрь

30 000

Апрель

25 000

Октябрь

19 047,62

Апрель

30 000

Октябрь

30 000

Май

25 000

Ноябрь

25 000

Май

30 000

Ноябрь

30 000

Июнь

25 000

Декабрь

25 000

Июнь

30 000

Декабрь

30 000

294 047,62 руб.

Итого

Итого

392 906,48 руб.

Сумма как за 2010-й, так и за 2011 год меньше лимита в 415 000 руб. и 463 000 руб. соответственно. Всего за два года сотрудник заработал 686 954,10 руб. (294 047,62 + + 392 906,48). Используя эти данные, сумму дневного заработка бухгалтер рассчитал так: 686 954,10 руб. : 730 дн. = 941,03 руб. Отсюда величина дневного пособия составила: 941,03 руб.  60% = 564,62 руб. А общая сумма пособия: 564,62 руб.  11 дн. = 6210,82 руб. Из этой суммы на долю компании приходится 1693,86 руб. (за первые три дня периода нетрудоспособности), а на долю фонда — 4516,96 руб. (за оставшиеся восемь дней).

84

№22, ноябрь 2012


№22, ноябрь 2012

2

3

ЗАПОЛНЯЕТСЯ РАБОТОДАТЕЛЕМ

С А

V

Подпись

Подпись

за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации

Сологубова

Хазов

4 5 1 6

9 4 1

1 0 – 1 2 – 2 0 1 2

мес.

Средний дневной заработок

по

лет

1 1 – 0 5 – 2 0 1 2

1 1 2 – 2 3 3 – 4 4 5 – 9 5

7 7 2 1 1

р 9 6 к

р 0 3 к

Печать работодателя

По совместительству

Код подчиненности

Основное

2 3

Как и при оплате больничных работающим сотрудникам, первые три дня болезни уволившихся работодатель оплачивает за свой счет.

Независимо от стажа бывшего работника пособие ему полагается исходя из 60 процентов заработка.

1 Укажите код 47, который говорит о том, что пособие выплачивается сотруднику, заболевшему в течение 30 дней после увольнения.

С О Л О Г У Б О В А

А В

р 8 6 к

Фамилия и инициалы гл. бухгалтера:

р 8 2 к

1 6 9 3

р 1 0 к

1 1 – 2 0 1 2

6 8 6 9 5 4

3 0 –

в т. ч. нестраховые периоды:

Х А З О В

6 2 1 0

за счет средств работодателя

СНИЛС

Акт формы Н-1 от

Фамилия и инициалы руководителя:

ИТОГО начислено

Сумма пособия:

Средний заработок для исчисления пособия:

Причитается пособие за период:

с

Дата начала работы

0 7 лет 0 0 мес.

1

4 7 –

Страховой стаж:

/

7 7 3 4 1 1 2 2 2 3 3 3

Условия исчисления

ИНН нетрудоспособного:

7 7 2 1 1 0 8 7 3 8

(место работы – наименование организации)

В Е С Н А

Регистрационный №

О О О

Учет труда и заработной платы Больничный после увольнения

85


Учет труда и заработной платы Больничный после увольнения

Что проверить в листке нетрудоспособности и как заполнить свою часть

Важная деталь По строке «Условия исчисления» больничного листа не забудьте проставить код 47.

Начнем с раздела «Заполняется врачом». Получив от бывшего работника листок нетрудоспособности, проверьте в этом разделе два момента. Во-первых, по строке «Место работы» врач должен был вписать название вашей организации. Во-вторых, в ячейке «Состоит на учете в государственных учреждениях службы занятости» отметки быть не должно. Ее ставят, только если человек рассчитывает получить за время болезни пособие по безработице. Но тогда больничные от бывшего работодателя ему уже не полагаются. Предъявленный старым работником бюллетень не соответствует двум названным требованиям? Тогда не оплачивайте его, а верните сотруднику и попросите переоформить. В противном случае ФСС РФ свою часть пособия вам не возместит. Теперь перейдем к разделу «Заполняется работодателем». Тут по строке «Условия исчисления» проставьте код 47. Он как раз и говорит о том, что заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы. Также не забудьте указать и страховой стаж работника. И не важно, что больничное пособие все равно придется выплачивать в размере 60 процентов среднего заработка. В остальном оформите его в обычном порядке. Образец этого раздела вы найдете на странице 85.

Главное, о чем важно помнить

1. Независимо от стажа пособие бывшему работнику выплачивается в размере 60 процентов среднего заработка. 2. Даже если сотрудник заболел в последний день 30-дневного периода после увольнения, ему полагается оплата всего больничного.

Дополнительно про расчет больничных

Статья: «Самое важное в правилах, по которым отныне надо заполнять больничные листы» («Главбух» № 10, 2012, стр. 66). Документы: Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, Порядок выдачи листков нетрудоспособности, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 29 июня 2011 г. № 624н.

пособия

86

Больше статей про больничные пособия вы быстро найдете по тематическому каталогу электронного журнала «Главбух» на e.glavbukh.ru (кнопка «Темы»)

№22, ноябрь 2012


Бухучет для начинающих Дебет, кредит, двойная запись

Про дебет, кредит и двойную запись

Автор Марина АБУШЕНКОВА, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета Регионального финансово-экономического института (РФЭИ)

Из этой статьи вы узнаете: Для чего понадобилось изо-

бретать бухучет. Почему дебет слева, а кредит — справа. И сколько бухгалтерских счетов может участвовать в одной проводке.

Э

той статьей мы открываем новую рубрику «Бухучет для начинающих». В нескольких первых материалах мы расскажем про общие принципы и правила бухгалтерского учета. Так, чтобы было понятно, когда нужно делать ту или иную проводку. И делать ли ее вообще. Ну а дальше пойдут уже совсем практические занятия. Главное рассказывать будем обо всем последовательно и очень доступно. То есть вы смело можете показывать статьи из «Бухучета для начинающих» своим сотрудникам. Вопросов и непонимания в вашей бухгалтерии станет меньше. Думаем, что для себя вы тоже сможете найти тут много интересного и познавательного. А может, даже что-то новое — что пригодится вам в работе. Будем этому рады.

От баранов к фараонам, или Как все зарождалось Давным-давно… не было никаких налоговых инспекций. Да и государство не заставляло купцов, банкиров и фабрикантов вести бухучет и отчитываться за налоги. И уж тем более никто не приходил к купцам, чтобы оштрафовать их за то, что они как-то неправильно ведут учет доходов и расходов.

№22, ноябрь 2012

Бухгалтерия — для успешного ведения дел

87


Бухучет для начинающих Дебет, кредит, двойная запись

Мечты сбываются при подписке на «Главбух» в ноябре Подробности по телефону: (495) 785-01-13

Инвентарная книга

88

Кто же все-таки изобрел бухучет, двойную проводку и бухгалтерские счета? Вообще родоначальником такой науки и двойной проводки принято считать жившего в XV веке итальянского математика Луку Пачоли. Однако это не совсем так. Ведь и бухучет, и двойная запись были известны задолго до него. Прославившийся математик всего лишь подробно описал их в своих научных трудах. Бухучет же изобрели сугубо добровольно, без всякого принуждения сами купцы, банкиры и ремесленники. И применяли его, чтобы облегчить себе жизнь. Но, конечно, в те времена учет был совсем простым. Так, хозяин стада овец отсчитывал камешки или делал насечки на своем деревянном посохе, чтобы не запутаться, сколько животных ушло утром пастись, а сколько вечером вернулось. Одна овца — одна насечка. Вот вам уже и элементарный учет. Для измерения и подсчета люди использовали необычные по сегодняшним меркам инструменты. Например, абак со счетными камешками (прародитель современных счет). Или узлы из цветных шнурков, которые вязали древние инки.

А первый аналог приходно-расходной книги изобрели древние египтяне. Сначала появился инвентарий — книга, открыв которую фараон или верховный жрец в любой момент мог узнать, каким имуществом он владеет. Но потом египтяне усовершенствовали свой бухучет, чтобы предотвратить воровство. Они завели еще одну книгу, в которую записывали как все поступающие, так и все выбывающие из хозяйства вещи. Получается, теперь они могли в одном месте учитывать одновременно и приход, и расход ценностей. Так постепенно, век за веком и развивался бухгалтерский учет.

№22, ноябрь 2012


Бухучет для начинающих Дебет, кредит, двойная запись

Д стороны Две р медали, д л , или Почему не обойтись без двойной записи Разные аз е вещи ещ измеряются з ер ю с по-разному. о раз о у Виноо — в литрах, ра , бо бочки — в штуках, у , а виноград р д — в килограммах. р Согласитесь,, если в разр ных величинах учитывать имущество, то запутаться немудрено. Вот и решили, что бухгалтерский учет должен в первую оче очередь р д измерять р такую у характеристику, р р у, которая р присуща р ущ любоу (!) ( ) виду ду имущества. ущ д у процессу р ц у — ведь д работу р у му И даже любому сотрудников тоже нужно как то измерять. Такой универсальной как-то характеристикой является стоимость, выраженная в деньгах. редс а е, сегодня се од купец у ец отдает о дае вино. о Значит, а , и спишет с е его е о Представьте, у р д у отдадут д ду из своих бухгалтерских книг он сегодня. Ад деньги ему через месяц. Тогда же он запишет их в приход. Если бы такие вревре менные разрывы происходили пару раз в год, то путаницы почти е ббыло о ббы. Но о ведь ед иной о купец у ец каждый а д де ер ае дес не день со совершает десятки сделок, и ежедневно таких разрывов несколько штук. Удержать все их в памяти практически невозможно. Что же делать? Главный закон бухучета — закон сохранения стоимости. Если ты отдаешь и списываешь какое какое-то то имущество, то в этот же самый момент ты должен обязательно что что-то то получить вместо него и записать это к себе в приход. И наоборот, если ты получаешь и ставишь к себе в приход какое-то какое то имущество, то в этот же самый момент ты должен что что-то то у себя списать! То есть у любого события в жизни компании есть две стороны — приходная и расходная.

Главный закон бухучета

Т образные счета, Т-образные или Как провести стоимость из кредита в дебет Доходы и расходы компании надо где-то где то фиксировать. Для этого придумали Т образный бухгалтерский счет. Он тоже имеет две Т-образный половинки: приходную и расходную. Приходную половинку услоусло вились называть дебет (ударение на первом «е»), е ), расходную — кредит (ударение также на «е»). е ). Как выглядит Т-образный Т образный счет для учета, к примеру, наличных денег в кассе компании, мы пока показали ниже.

Дебет слева! Дебетовые обороты и остатки по счету

№22, ноябрь 2012

Т-образный бухсчет

Название счета Кредитовые обороты и остатки по счету 89


Бухучет для начинающих Дебет, кредит, двойная запись

Бухгалтерская проводка

Сколько из кредита

Над левым концом шляпки у буквы Т указано «Дт» (что означает «дебет»), а над правым — «Кт» (означает «кредит»). Как запомнить, для чего нужна каждая из половинок бухгалтерского счета? Подсказываем. Дебет — название той половинки счета, которая «в будущем добавит стоимость самому себе». А кредит — название той половинки, которая «в будущем украдет стоимость у своего дебета». Или так: дебет — запасливый хозяин, который тащит стоимость к себе в кладовку. А кредит, наоборот, вор и транжира, который разбазаривает все запасы дебета. Вот такие получились два брата-близнеца в одной семье бухгалтерского счета. Хорошо хоть живут через стенку. Кстати, на латинском языке дебет означает «он должен», а кредит — «он верит». Но все эти переводы не имеют значения. Главное запомните: дебет и кредит — две неразлучные половинки бухгалтерского счета. И вот еще что важно. Стоимость со счета всегда уходит из кредита, а попадает в дебет, а не наоборот. Перевод стоимости с одного счета на другой называется бухгалтерской проводкой. То есть «провести» стоимость можно только в одном направлении — с кредита одного счета в дебет другого. Почему дебет находится слева, а кредит справа? Просто при таком расположении дебета и кредита людям, привыкшим писать слева направо, сложнее совершить ошибку. Представим средневекового итальянского купца. Он забирает из своей кассы 200 лир и кладет их в банк. В этом случае в его бухгалтерском учете 200 лир вытекают из кредита счета «КАССА» и вливаются в дебет счета «БАНК». Чтобы отразить это событие в своем бухгалтерском учете, купец должен положить перед собой оба счета и записать 200 лир два раза: сначала в кредитовой половинке счета «КАССА», затем в дебетовой половинке счета «БАНК».

Столько в дебет Как видите, при таком расположении дебета и кредита очень трудно записать на одном счете цифру 200, а на другом счете другую цифру и не заметить ошибку.

90

№22, ноябрь 2012


Бухучет для начинающих Дебет, кредит, двойная запись

Итак, бухгалтерская проводка называется двойной, потому что одна и та же стоимость записывается два раза: сначала в кредите одного счета, потом в дебете другого. И любая бухгалтерская проводка затрагивает не один, а два Т-образных счета. В следующих выпусках мы разберем с вами уже на более конкретном примере, как вести бухгалтерский учет с помощью T-образных счетов. Вы сможете почувствовать себя настоящим бухгалтером.

Стоимость записывается два раза

1. Как переносить стоимость со счета на счет и ничего при этом не потерять. 2. Что такое дебетовые и кредитовые обороты, итоговые и входящие сальдо и о чем они говорят бухгалтеру. 3. Как двойную запись в бухгалтерском учете сделать своим помощником.

Почитать в следующей статье!

профессиональные издания

№22, ноябрь 2012

91


«Главбух» проводит вебинар Повышение зарплаты

Как подготовиться и грамотно провести разговор с начальником о повышении зарплаты Пожалуй, самый сложный вопрос для многих бухгалтеров — как грамотно попросить прибавку к зарплате. А вдруг начальник обидится или вовсе уволит? В этом деле многое зависит от правильного психологического настроя. О том, как его добиться, мы выяснили на бесплатном вебинаре, организованном специально для наших читателей.

Вебинар провела Виолетта КУЗНЕЦОВА, психолог, бизнес-тренер, коуч

Как подготовить себя к разговору с начальством о прибавке зарплаты? Общение с руководителем по поводу зарплаты — это эмоционально значимое событие, которое активизирует нашу внутреннюю неуверенность. Поэтому готовьтесь к нему за пару месяцев, чтобы за это время повысить свою самооценку, создать правильный психологический настрой. В течение этого периода внимательно следите за тем, как реагируете на то, что происходит вокруг. И как только вы сталкиваетесь с каким-то раздражителем, тут же анализируйте, что именно в ваших убеждениях и установках вызывает негативную реакцию (см. книги А. Эллиса). К концу этих месяцев вы сможете привести себя в позитивный настрой, снизить уровень страха, гнева или раздражения. А также повысите уверенность в себе и будете готовы выходить на серьезный разговор о прибавке. Есть ли какие-нибудь особые уловки, которые можно использовать в ходе беседы? Реком��ндации следующие. Говорите прямо, без намеков. В процессе беседы смотрите в глаза, но без напора. Вспомните, как разговаривают ресепшионисты в дорогих отелях — спокойно, вежливо, но без заискивания, с достоинством и небольшой улыбкой. Скажите примерно так: «Я бы хотела получать столько- то рублей с такого-то числа. Насколько это возможно?» Свою просьбу можно подкрепить серьезными аргументами. Например, взять на себя дополнительные функции или ответственность. Также сказать о своих карьерных устремлениях, о постоянном повышении своего профессионального уровня.

92

№22, ноябрь 2012


«Главбух» проводит вебинар Повышение зарплаты

Как повышение квалификации может повлиять на размер зарплаты? Самым прямым образом. Постоянное повышение профессионального уровня, безусловно, отражается на вашей самооценке и конкурентоспособности. Квалификация и правильный психологический настрой — это то, что позволит вам общаться с руководителем без волнения и негатива. Документы о повышении квалификации делают вас конкурентоспособным не только на региональном или межрегиональном, но и на международном уровне. Помощниками могут быть свидетельства о пройденных курсах, профессиональные аттестаты и сертификаты, в частности Аттестат Главбуха.

Аттестат Главбуха Работодатели все чаще обращают внимание на наличие Аттестата Главбуха у потенциальных сотрудников бухгалтерии.

Что еще посоветовать тем, кто хочет улучшить свое материальное положение? Дам еще три совета. Во-первых, будьте последовательны в своем намерении отстоять повышение зарплаты. Если уж вы поговорили единожды про это, то обязательно повторите свою попытку через несколько дней. Одного раза, как правило, недостаточно. Во-вторых, выбирайте правильный момент для разговора. Начальник не должен быть зол, раздражен, слишком утомлен или голоден. В-третьих, помните, что вашему руководителю будет неприятен этот разговор. Ведь он тоже должен быть готов к беседе, также как и вы. Поэтому к любой его реакции отнеситесь как к неизбежности и не воспринимайте это лично.

Как уже сейчас обзавестись еще одним солидным свидетельством вашего высокого профессионального уровня

Рассказывает Надежда ИВАНОВА, журнал «Главбух»*

— Друзья! С 6 по 19 ноября на сайте attestat.glavbukh.ru пройдет экзаменационное тестирование на Аттестат Главбуха. Этот документ подтвердит ваш высокий профессиональный уровень и, несомненно, будет весомым аргументом в разговоре о повышении зарплаты.

Всероссийская аттестация бухгалтеров проводится бесплатно во всех регионах. Чтобы пройти тест, нужно за 90 минут ответить на 20 профессиональных вопросов. При этом 19—20 правильных ответов дают право на красный Аттестат Главбуха, 17—18 — на синий.

Подготовиться к важному экзамену поможет программа Высшей Школы Главбуха. Для этого вам достаточно зайти на school.glavbukh.ru. Там же вы сможете уже сейчас получить мгновенные подсказки к экзаменационным вопросам. Они содержатся в комплексном тесте.

* Руководитель образовательных программ.

№22, ноябрь 2012

93


Ответы на вопросы НДС, налог на прибыль

Подрядчик может включить услуги сторонних компаний в общий счетфактуру, который выставляет заказчику Спрашивает Илья КРЫЛОВ, бухгалтер ОАО «Олимп-М» (г. Москва)

Наша компания оказывает транспортно-экспедиторские услуги. Для выполнения одного из заказов мы привлекли другую экспедиторскую организацию. Провезли с ее помощью груз через таможню и оформили все необходимые документы. Заказчик оплатил нам и наши услуги, и услуги стороннего перевозчика общей суммой. Как в данном случае правильно выставить счет-фактуру?

Отвечает Юрий ЛЕРМОНТОВ, советник государственной гражданской службы РФ III класса

На всю сумму, поступившую от заказчика, оформите один счетфактуру. Просто услугу, например перемещение товаров через границу, можете обозначить в отдельной строке. А вот перевыставлять от своего имени счет-фактуру, полученный от стороннего экспедитора, не нужно. В данном случае вы выступаете исполнителем по договору транспортной экспедиции, а не агентом. Однако проследите за тем, какой перечень услуг вы приводите в счете-фактуре. Ведь некоторые из них могут облагаться по ставке 0 процентов. Как например, таможенное оформление документов, обслуживание контейнеров, погрузка-разгрузка и хранение товара. Полный список таких услуг есть в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Если по договору вы оказываете только такого рода услуги, то вся сумма, которую вы получите от заказчика, будет облагаться по нулевой ставке. В том числе и ваше вознаграждение. Это подчеркнули чиновники из Минфина России в письме от 22 ноября 2011 г. № 03-07-08/325. В том же письме финансисты разъяснили, как поступить, когда компания по договору оказывает еще и 18-процентные услуги. По их мнению, на сумму вознаграждения в части таковых налог на добавленную стоимость надо начислить по этой же ставке. А в остальной части — по нулевой.

Расходы, оплаченные учредителями до регистрации компании, списать не получится Спрашивает Т. Н. ШАНГИНА, бухгалтер (г. Москва)

94

Наша компания создана недавно. Учредитель оплатил государственную пошлину за регистрацию ООО и некоторые другие связанные с этим расходы. Можно ли сейчас списать эти суммы в налоговом и бухгалтерском учете организации?

№22, ноябрь 2012


Ответы на вопросы Налог на прибыль, НДФЛ

Нет, нельзя. Сумму госпошлины за регистрацию компании вы не сможете включить в расходы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Также как и другие затраты, связанные с регистрацией. И вот почему. Все эти расходы возникли еще до того, как учредители зарегистрировали компанию. А только после этого события вы начинаете вести бухгалтерский и налоговый учет всех ее доходов и расходов. То есть после того, как запись об организации появилась в ЕГРЮЛ. Это следует из пункта 3 статьи 49 и статьи 51 ГК РФ. Так, в бухучете вы можете признать лишь те расходы, которые компания оплатила в процессе своей деятельности. Об этом сказано в пункте 2 статьи 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Требования к расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль, прописаны в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Там тоже речь идет лишь о тех затратах, которые оплатил сам налогоплательщик. То есть компания, а не учредитель. Так что учитывать сейчас расходы, понесенные собственником организации до ее регистрации, оснований нет.

Отвечает Борис САМОЙЛОВ, эксперт журнала «Главбух»

Подав уточненную справку 2-НДФЛ за уже уволенного сотрудника, придется заплатить штраф Пришло уведомление из налоговой инспекции. Ревизоры утверждают, что в одной из справок по форме 2-НДФЛ за прошлый год мы неправильно рассчитали налог. Мол, сумма должна быть больше, чем там написано. Мы готовы пересчитать налог. Вот только работник, в справке о доходах которого как раз нашли ошибку, уже уволился. Нужно ли сдавать уточненную 2-НДФЛ?

Спрашивает Г. И. ГАЙНУЛЛИНА, бухгалтер ООО «Премиум» (г. Казань)

Да, вам обязательно надо представить уточненную справку по форме 2-НДФЛ. Только в вашей ситуации это будет сообщение, предусмотренное пунктом 5 статьи 226 НК РФ, о том, что у компании нет возможности дополнительно удержать налог. Ведь сотрудник уже уволился. Поэтому в шапке документа в поле «Признак» поставьте цифру 2. К слову сказать, в уточненном сообщении в полях «№ ____» и «от ____» напишите номер ранее представленной справки. А дату ставьте уже новую, текущую. Такие рекомендации по заполнению даны в приказе ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@. Хотим вас предупредить. Будьте готовы к тому, что инспекторы предъявят организации штраф на 200 руб. по пункту 1 ста-

Отвечает Роман ТИМОХИН, ведущий эксперт журнала «Главбух»

№22, ноябрь 2012

95


Ответы на вопросы НДФЛ, бухучет, резервы, больничное пособие

тьи 126 НК РФ. Ведь уточненный документ вы сдаете уже после того, как истекли сроки, предусмотренные пунктом 5 статьи 226 НК РФ. Справки с признаком «2» за 2011 год инспекторы ждали до 1 февраля 2012 года.

Отпускные, выданные авансом, отражают на бухгалтерских счетах учета затрат минуя соответствующий резерв Спрашивает Ольга Андреевна СКОРОХОДОВА, гл. бухгалтер ООО «Прометей» (г. Саратов)

Согласно графику отпусков сотруднику предоставлен отпуск на 28 календарных дней с 1 по 28 октября 2012 года. Однако на 1 октября он заработал только 14 дней из этого отпуска, под которые создано оценочное обязательство. Неотгулянных дней с прошлого года у работника нет. То есть вторые 14 дней отдыха мы предоставили авансом. Как отразить в бухучете сумму отпускных, приходящихся на этот период?

Отвечает Альмин РАБИНОВИЧ, главный методолог практики аудита группы компаний Energy Consulting

Отпускные, выданные авансом, отражайте по дебету счетов учета затрат. То есть созданный резерв тут не участвует. Да, по общему правилу предстоящие расходы на выплату отпускных надо признавать оценочным обязательством. А раз в бухучете у вас есть резерв под отпускные, значит, за счет него вы и должны списывать все затраты по таким выплатам. Так сказано в пункте 8 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Однако в вашем случае это правило не рабо��ает. Поскольку зарезервировать средства под еще не заработанные сотрудником отпускные нельзя. А раз так, отражайте их в учете в общем порядке, руководствуясь пунктом 21 ПБУ 8/2010. На сумму отпускных, выданных авансом, делайте проводку по дебету счетов учета затрат (например, по счету 20) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если работница заболела одновременно со своим ребенком, врач должен выписать только один больничный лист Спрашивает Наталья МАЛЫШЕВА, гл. бухгалтер ООО «САР-Космос» (г. Санкт-Петербург)

96

Наша работница заболела одновременно со своим ребенком, которому нет семи лет. Она принесли два больничных. Один на себя, а другой — по уходу за членом семьи. Оба были открыты 17 октября, а закрыты 24 октября. Как в таком случае правильно посчитать пособие по временной нетрудоспособности для этой сотрудницы?

№22, ноябрь 2012


Ответы на вопросы Больничное пособие, суточные

Оплатите только один из этих двух листков нетрудоспособности. А именно тот, который выписан по заболеванию самой матери, то есть вашей работницы. Дело в том, что больничный лист по уходу за ребенком оформляют лишь в том случае, когда матери (или другому родственнику) требуется обосновать свое отсутствие на работе. А здесь женщина тоже заболела, поэтому в повторном освобождении от работы она не нуждалась. Такой вывод следует из пункта 41 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29 июня 2011 г. № 624н. Скорее всего второй листок нетрудоспособности вашей сотруднице выписал другой доктор. Но в любом случае оплатить вы должны только тот, который выписан на маму.

Отвечает Татьяна ИЛЬЮХИНА, начальник отдела Правового департамента ФСС РФ

Если работник возвращается из командировки после полуночи, придется выдать суточные еще за один день Работник нашей компании отправляется в командировку поездом 27 ноября 2012 года в 11.30, а возвращается обратно 28 ноября 2012 года в 0.50. Как в таком случае выплачивать суточные: за один день или за два?

Спрашивает Галина ПОДЛЕСКИХ, гл. бухгалтер

Суточные выплатите за два дня. И вот почему. По общему правилу за каждый день служебной поездки работнику полагаются суточные в полном размере. При этом днем отбытия и, соответственно, первым днем командировки считаются сутки, которые включают в себя время отправления поезда (или другого транспортного средства). А днем приезда, то есть последним днем командировки, — сутки, на которые приходится время прибытия такого транспортного средства обратно в место постоянной работы. Отсчет же каждых новых суток ведут с нуля часов. Все это следует из пункта 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749. В вашем случае 27 ноября 2012 года — первый день служебной поездки, а 28 ноября — второй. Ведь поезд прибывает уже после полуночи, в 0.50. Вот за эти два дня и надо выплатить суточные. Напомним, что размер суточных может быть любым. Каждая компания вправе установить его на свое усмотрение в коллективном договоре или другом локальном документе (например, в положении о командировках). Об этом сказано в статье 168 ТК РФ. Но вот с суммы, превышающей 700 руб. за каждый день, придется удерживать НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Отвечает Александр МИРОНОВ, директор департамента аудита АКГ «Уральский союз»

№22, ноябрь 2012

97


Ответы на вопросы Проверки, страховые взносы

Самый сложный вопрос номера

Разделив одну компанию на две, чтобы платить страховые взносы по пониженным тарифам, будьте готовы к спорам

Спрашивает Марина Михайловна КАБИНОВА, (Иркутская обл.)

Наша компания применяет упрощенку. Мы ведем два вида деятельности, каждый из которых входит в перечень льготных для целей исчисления страховых взносов. Но ни по одному из них доля доходов в общей сумме поступлений не достигает 70 процентов. Поэтому права на пониженные тарифы у нас нет. Мы разделили компанию на две новых, тоже на упрощенке. В итоге стали пользоваться льготными ставками по платежам в фонды. Но представители ПФР обвинили нас в получении необоснованной выгоды и доначислили страховые взносы. Правы ли они?

Отвечает Сергей КАЛИНИН, партнер Адвокатского бюро «Линия права»

Нет, контролеры из ПФР не правы. Но спорить с ними вам придется уже в суде. А там главное доказать две вещи. Первое — что все условия для применения пониженных тарифов были соблюдены. И второе — что реорганизацию вы провели с конкретной деловой целью. Разберемся по порядку. Право применять льготную ставку по страховым взносам вы должны были подтвердить, когда отчитывались по форме РСВ-1 ПФР. В специальном разделе вы показали, что доходы от льготируемой деятельности составляют больше 70 процентов в общей сумме. И значит, она является основной. Тот факт, что компании находятся на упрощенке, доказать просто. Достаточно представить судьям информационное письмо по форме 26.2-7, утвержденное приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. № ММВ-7-3/182@. Ну а то, что вид деятельности действительно льготный, подтвердит информационное письмо об учете в ЕГРПО, где указан код ОКВЭД. Теперь что касается деления бизнеса. На этот счет в суде помогут следующие аргументы. Учредители компании действовали в рамках статьи 57 Гражданского кодекса РФ. А реорганизацию они провели с конкретной деловой целью — увеличение продаж. Например, с маркетинговой точки зрения было целесообразно, чтобы компания занималась производством только одного вида продукции, поскольку это будет выгодно отличать ее от конкурентов. Тогда судьи могут встать на сторону компании, приняв во внимание пункт 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53. Если компания достигла того же экономического результата за счет операций, позволивших уплатить меньше в бюджет, но в рамках закона, полученную выгоду нельзя считать необоснованной. В таком случае на руках у вас должны быть результаты

98

№22, ноябрь 2012


Ответы на вопросы Проверки, страховые взносы

маркетингового исследования. И лучше всего, чтобы его провела независимая сторонняя организация по вашему заказу.

А.В. Юдин

Безошибочный расчет НДФЛ и взносов в обычных и нестандартных ситуациях

BZG10-2012-(Obl).indd 1

26.09.2012 18:10:14

Марина Михайловна КАБИНОВА получает в подарок книгу «Безошибочный расчет НДФЛ и взносов в обычных и нестандартных ситуациях». Это очередная книга из серии «Библиотека журнала “Главбух”». Написал ее Андрей Викторович Юдин — один из ведущих экспертов ЗАО «Актион-Медиа». Среди множества подготовленных им материалов — статьи по бухгалтерскому и налоговому учету, всевозможные справочники по проблемам учета и отчетности. В центре внимания этой книги — зарплатные платежи. Рассмотрены все аспекты, связанные с расчетом НДФЛ и страховых взносов. Рекомендации соответствуют нормам действующего законодательства.

Приз за самый сложный вопрос

профессиональные издания

№22, ноябрь 2012

99


Решения для тестов

Ответы к вопросам-тестам по темам номера №1 стр. 27

№2 стр. 33

№3 стр. 41

№4 стр. 55

№5 стр. 75

№6 стр. 83

100

Правильный ответ — А. Обязанности налогового агента должна выполнить та компания, которая распределила дивиденды. Это касается и доходов, выплаченных непропорционально долям участников. Правильный ответ — А. Вновь созданные компании могут не перечислять ежемесячные авансы, пока не закончится первый полный квартал с момента постановки на учет. На это указывает пункт 6 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Правильный ответ — А. Если договор не уточняет, к каким периодам относятся страховые взносы, их надо признавать равномерно в течение срока договора. Это подтверждает письмо Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-03-06/1/244. Правильный ответ — А. Срок для регистрации ККТ составляет пять рабочих дней с даты, когда инспекторы получили пакет документов от компании. Правильный ответ — Б. Зачесть разницу между начисленными страховыми взносами и выплаченными пособиями, возникшую по итогам года, в счет будущих платежей нельзя. Правильный ответ — А. Размер пособия бывшему работнику не зависит от его страхового стажа. В любом случае это 60 процентов его среднего заработка.

№22, ноябрь 2012


Справочная информация Календарь бухгалтера

Календарь бухгалтера на декабрь 2012 года Категория плательщиков

Порядок уплаты налога (представления расчета, декларации, подачи прочих отчетов)

Как заполнить платежное поручение (каким документом утверждена форма бланка)

4 ДЕКАБРЯ СТАТИСТИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Все предприятия (кроме малых), средняя численность работников в которых превышает 15 человек

Представляют форму № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» за ноябрь 2012 г.

Форма утверждена приказом Росстата от 14 октября 2009 г. № 226

17 ДЕКАБРЯ (ПЕРЕНОС С 15 ДЕКАБРЯ) Перечисляют ежемесячные обязательные платежи за ноябрь 2012 г.: — в Пенсионный фонд

На страховую часть трудовой пенсии: 39210202010061000160; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; 0; ВЗ. На накопительную часть трудовой пенсии: 39210202020061000160; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; 0; ВЗ

— в ФСС

39310202090071000160; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; 0; ВЗ

— в ФФОМС

39210202101081011160; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; 0; ВЗ

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Все предприятия (кроме малых), средняя численность работников в которых превышает 15 человек

Представляют форму № П-4 «Сведения �� численности, заработной плате и движении работников» за ноябрь 2012 г.

Форма утверждена приказом Росстата от 19 августа 2011 г. № 367

АКЦИЗЫ Организации, которые производят на территории России алкогольную продукцию (за исключением, в частности, вин, в том числе игристых, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, а также винных напитков) и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию

Перечисляют авансовый платеж за декабрь 2012 г.

КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.12.2012; 0; 0; АВ

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ Страхователи — работодатели

102

№22, ноябрь 2012


Справочная информация Календарь бухгалтера

Категория плательщиков

Порядок уплаты налога (представления расчета, декларации, подачи прочих отчетов)

Как заполнить платежное поручение (каким документом утверждена форма бланка)

18 ДЕКАБРЯ АКЦИЗЫ Организации, производящие на территории России алкогольную продукцию (за исключением, в частности, вин, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, а также винных напитков) и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию

Представляют: — копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе «Назначение платежа» слов «Авансовый платеж акциза»; — копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции; — извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном виде

Форма извещения об уплате авансового платежа утверждена приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/367@

Производители алкогольной продукции, освобожденные от уплаты авансового платежа

Для освобождения от уплаты авансового платежа акциза представляют: — банковскую гарантию на декабрь 2012 г.; — извещение (извещения) об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном виде. При этом банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой

Форма извещения об освобождении от уплаты авансового платежа утверждена приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ7-3/367@

20 ДЕКАБРЯ НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Все плательщики

№22, ноябрь 2012

Перечисляют 1/3 налога за III квартал 2012 г.

18210301000011000110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2012; 0; дата подписания декларации; НС

103


Справочная информация Календарь бухгалтера

Категория плательщиков

Порядок уплаты налога (представления расчета, декларации, подачи прочих отчетов)

Как заполнить платежное поручение (каким документом утверждена форма бланка)

НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС Плательщики налога

Представляют декларацию за ноябрь 2012 г.

Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/985@

Перечисляют налог за ноябрь 2012 г.

18210605000021000110; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; дата подписания декларации; НС

СБОР ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ Пользователи водных биологических ресурсов

Перечисляют регулярный взнос за пользование объектами водных биологических ресурсов за декабрь 2012 г.

По объектам за исключением внутренних: 18210704020011000110; ОКАТО; ТП; МС.12.2012; 0; 0; НС. По внутренним водным объектам: 18210704030011000110; ОКАТО; ТП; МС.12.2012; 0; 0; НС

ЕДИНЫЙ СЕЛЬХОЗНАЛОГ Сельскохозяйственные товаропроизводители, желающие перейти на уплату этого налога

Подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога

Рекомендуемая форма заявления утверждена приказом ФНС России от 16 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/934@

25 ДЕКАБРЯ НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ Недропользователи

Перечисляют налог за ноябрь 2012 г.

КБК в зависимости от вида полезного ископаемого; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; 0; НС

АКЦИЗЫ Все плательщики акцизов (кроме имеющих свидетельство на операции с прямогонным бензином и (или) свидетельство на операции с денатурированным этиловым спиртом)

Перечисляют акциз за ноябрь 2012 г.

КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; дата подписания декларации; НС

Представляют декларацию за ноябрь 2012 г.

Форма декларации, за исключением акцизов на табачные изделия, утверждена приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ7-3/369@. Форма декларации по акцизам на табачные изделия утверждена приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н

104

№22, ноябрь 2012


Справочная информация Календарь бухгалтера

Категория плательщиков

Порядок уплаты налога (представления расчета, декларации, подачи прочих отчетов)

Как заполнить платежное поручение (каким документом утверждена форма бланка)

Налогоплательщики, имеющие свидетельство на операции с прямогонным бензином и (или) свидетельство на операции с денатурированным этиловым спиртом

Перечисляют акциз за сентябрь 2012 г.

КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.09.2012; 0; дата подписания декларации; НС

Представляют декларацию за сентябрь 2012 г.

Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/369@

ОПЕРАЦИИ С ДЕНАТУРИРОВАННЫМ ЭТИЛОВЫМ СПИРТОМ Организации, имеющие свидетельство на операции с денатурированным этиловым спиртом

Представляют отчеты об использовании денатурированного этилового спирта за ноябрь 2012 г.

Формы отчетов приведены в приложениях к приказу Минфина России от 27 февраля 2006 г. № 31н

28 ДЕКАБРЯ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Организации, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал

Перечисляют 3-й ежемесячный авансовый платеж по налогу за IV квартал 2012 г.

В федеральный бюджет: 18210101011011000110; ОКАТО; ТП; МС.12.2012; 0; 0; АВ. В бюджет субъекта РФ: 18210101012021000110; ОКАТО; ТП; МС.12.2012; 0; 0; АВ

Организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

Представляют декларацию за январь—ноябрь 2012 г.

Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@

Перечисляют авансовый платеж за ноябрь 2012 г.

В федеральный бюджет: 18210101011011000110; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; дата подписания декларации; АВ. В бюджет субъекта РФ: 18210101012021000110; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; дата подписания декларации; АВ

Представляют налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Форма расчета установлена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@

Налоговые агенты, которые исчисляют авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

№22, ноябрь 2012

105


Справочная информация Календарь бухгалтера

НДФЛ уплачивают в бюджет не позднее того дня, когда предприятие получает в банке деньги на оплату труда или перечисляет их на счета работников. Предприятия, которые выдают заработную плату из выручки, перечисляют налог не позднее дня, следующего за днем такой выплаты. Реквизиты платежного поручения на уплату НДФЛ за ноябрь 2012 г.: 18210102010011000110; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; 0; АВ. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев перечисляются страхователями, нанимающими работников по трудовому договору, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банке денег на оплату труда за истекший месяц. А страхователи, обязанные уплачивать страховые взносы на основании гражданскоправовых договоров, — в срок, установленный страховщиком. Реквизиты платежного поручения на уплату взносов за ноябрь 2012 г.: 39310202050071000160; ОКАТО; ТП; МС.11.2012; 0; 0; ВЗ.

Календарь бухгалтера на декабрь 2012 года пн

вт

ср

чт

пт

сб

вс 1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31 Уплата налогов и сборов

Представление деклараций, расчетов, справок, статистической отчетности

106

Календарные дни — 31. Рабочие дни (по пятидневной рабочей неделе) — 21. Выходные и праздничные дни — 10. Рабочее время (в часах): — при 40-часовой рабочей неделе — 167; — при 36-часовой рабочей неделе — 150,2; — при 35-часовой рабочей неделе — 146; — при 24-часовой рабочей неделе — 99,8.

№22, ноябрь 2012


Справочная информация Курсы валют

Официальные курсы иностранных валют (доллара США, евро), установленные Банком России для целей учета и таможенных платежей Дата введения

1 доллар США

1 евро

19.10.2012

30,7195

40,2640

20.10.2012

30,7823

40,2140

23.10.2012

30,9084

40,3416

24.10.2012

31,1171

40,5798

25.10.2012

31,3039

40,6544

26.10.2012

31,2499

40,6311

27.10.2012

31,4780

40,6948

30.10.2012

31,4373

40,6233

31.10.2012

31,5252

40,7148

01.11.2012

31,3743

40,6548

108

№22, ноябрь 2012


Сладкая жизнь главбуха Конкурс бухгалтеров-кондитеров

Лучшие сладкие рецепты от читателей «Главбуха» ждет кондитер Александр Селезнев Уже открыт наш предновогодний кондитерский конкурс. Спешите принять в нем участие! Или же — не забудьте подсмотреть в рецептах конкурсантов идеи для вашего праздничного стола.

конкурса — На сайте е сь отличны и л и в я о п е уж ть рудно выбра рецепты. Т галтералучшего бух кондитера!

елезнев, Александр С ондитер, известный к ие дачи «Сладк е р е п й и щ ду ве телеканале истории» на » «Домашний

Условия конкурса

Призы читательских симпатий

Вы можете размещать рецепты своих коронных сладостей на сайте gotovim.glavbukh.ru вплоть до  25 ноября. Обязательно приложите фотографию лакомства и дайте блюду уникальное бухгалтерское название.

На сайте gotovim.glavbukh.ru голосуйте за  самые интересные блюда. Авторы 30 лучших (по мнению редакции) рецептов получат в по��арок замечательную книгу Александра Селезнева.

Самый главный приз! Одного бухгалтера-кондитера выберет сам Александр Селезнев. Победитель получит приглашение на VI международный гастрономический фестиваль «Фуд-Шоу». Это закрытое дефиле звезд шоу-бизнеса в  аксессуарах из  шоколада и  карамели, дегустации и  мастер-классы. А также чемпионат «Кулинарная звезда» среди любителей, в котором наш победитель примет участие.

110

№22, ноябрь 2012


Сладкая жизнь главбуха Конкурс бухгалтеров-кондитеров

Чизкейк «Двойная шоколадно-ванильная запись»

© Предоставлено Издательством «Эксмо»

йте Попробу рецепт сандра от Алек а Селезнев

Что понадобится Для шоколадной основы Сливочное масло ....................................125 г Черный шоколад ....................................150 г Яйцо ....................................................1 шт. Сахарный песок .....................................150 г Мука ........................................................140 г

харом добавьте яйцо, затем растопленный шоколад, тщательно перемешайте. Муку просейте и добавьте к смеси, еще раз все перемешайте. Переложите получившуюся смесь в  круглую форму для выпекания с  высокими бортиками и  выпекайте 20 минут при температуре 180 °С.

Для ванильного слоя Сыр «Филадельфия» ..............................250 г Ванильный сахар ....................................1 ч. л. Сахарный песок .......................................75 г Яйцо ....................................................1 шт. Сливки (33%) ..........................................125 г

2 Ванильный слой. Взбейте сыр «Филадельфия» с сахарным песком, ванильным сахаром, яйцом и сливками до однородной массы. Переложите получившуюся смесь на выпеченную шоколадную основу и разровняйте по форме. Выпекайте торт еще 35 минут при той же температуре.

Что со всем этим делать

3 Украсьте готовый торт свежей клубникой и кипящим абрикосовым конфитюром.

Шоколадная основа. Масло взбейте с сахаром добела. Шоколад растопите на водяной бане до температуры 40 °С. В масло с са-

Совет. Проверить готовность чизкейка можно надавив на торт. Готовый чизкейк должен пружинить и не продавливаться.

№22, ноябрь 2012

111


Бухгалтерская головоломка

Что такое рубль? Окончание Начало

…у щедрого и полушка скачет

…дороже дальнего рубля

…а магарычей на рубль

…нажитый дорог

…а рубль голову стережет

…зато глядит рублем

Дела на полтину…

Б

О

Л

Е

С

Я

Гроша не стоит…

И

Р

К

П

А

А

У скупого рубль плачет…

В

А

Д

Я

М

Ю

Даровой рубль дешев…

С

Ф

Т

У

А

В

Ближняя копеечка…

Ч

Т

Н

Х

М

Ж

Денежка рубль бережет…

Ы

Л

М

Ю

О

Ж

По голубым ячейкам этой таблицы беспорядочно разбросаны части народных пословиц. Причем каждая пословица — «денежная», ведь во всех фигурирует рубль. Итак, по вертикали стоят начала пословиц. А  по горизонтали расположились окончания этих высказываний. Найдите

пары, которые дополняют друг друга и вместе составляют пословицу. Отметьте буквы на пересечении нужных линий. Всего получится шесть букв. Сложите из них ответ на вопрос, которым озаглавлена эта головоломка, — что же такое рубль? Правильные ответы — на стр. 67.

Читайте в ближайших номерах журнала Какие документы стоит распечатать под конец года и как их заверить

112

Чем обернутся копеечные расхождения при расчете налогов и взносов

Советы для тех, кому придется восстанавливать бухучет к 2013 году

Грамотное заявление в ИФНС, чтобы вам перейти на упрощенку

№22, ноябрь 2012



Журнал Главбух