Page 1


Новости бухгалтера В НОМЕРЕ:

Деловые новости . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Главная тема Налоговый климат на ближайшую трехлетку . . . . . . . 4

Методология учёта Средний заработок для расчета отпускных . . . . . . . . 8 «Коммуналка» в учете арендатора . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 «Натуральная» часть зарплаты: последствия в учете . . . . . . . . . . 14 Расходы на питьевую воду: «жажда» в учете . . . . . . . . . . . . . 17 Налоговое оформление расходов на нотариуса . . . . . . . 19 База по НДС при уступке денежного требования . . . . . . . 21

Организация работы бухгалтерии «Кассовая» дисциплина для обособленного подразделения . . . . . . . . . . . . . 24 «Идеальный» счет$фактура: Минфин разъясняет . . . . . . . . . 26

«Упрощёнка» и «вменёнка» УСН плюс ЕНВД: раздельный учет общих «достижений» . . . . . 30 НДС к уплате на «упрощенке» . . . . . . . . . . . . . . 33

Проверки в компании Планирование налоговых выездных проверок: новые «цели» . . . . . . . . . . . . . . . 35

Новая арбитражная практика Взыскание НДС: из агентов в налогоплательщики . . . . . . . . 38 «Розничный» ЕНВД: выбор физпоказателя . . . . . . . . 40

Вопрос – ответ «Отчетность за первое полугодие 2012 года» . . . . . . . . 42 «Недетские» проблемы с вычетами по НДФЛ на ребенка» . . . . . . . . . . . . . . . . 42

Календарь бухгалтера на 1–31 июля 2012 года . . . . . 44

В СИСТЕМЕ НАЛОГОВЫХ СПЕЦРЕЖИМОВ ПРОИЗОШЛА РЕВОЛЮЦИЯ

1

Толковый словарь живого великорусского языка Владимира Даля

Президент Владимир Путин подписал Закон от 25 июня 2012 г. № 94ФЗ «О внесении изменений в ча сти первую и вторую Налогового кодекса Россий ской Федерации и отдельные законодательные акты ДОКА – знаток, Российской Федерации». Как сообщает пресс служба Кремля, документ направлен на стимулирование разви делец, мастер тия малого предпринимательства. Достигнуто это путем своего дела, совершенствования действующих специальных налого знахарь, колдун. вых режимов, устранения выявленных недостатков. Дока денежку берет. Кроме того, законопроектом предусмотрена замена Знающий, опытный, УСН на основе патента патентной системой налогообло деловой. жения. Данный спецрежим будет вводиться в действие законами субъектов РФ. Воспользоваться им смогут ин дивидуальные предприниматели, в том числе привлекающие наемных работников (не бо лее 15 человек). Объектом налогообложения в данном случае признается потенциально возможный к получению ИП годовой доход по соответствующему виду предприниматель ской деятельности. Его размер будет установлен законом субъекта РФ. При этом в Налого вом кодексе закреплено, что минимальный размер годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а максимальный не может превышать 1 млн рублей. При этом регионам дано право увеличивать максимальный размер указанного годового дохода. Переход на патентную систему налогообложения осуществляется налогоплательщиками в доброволь ном порядке, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Что касается «вмененки», то данный спецрежим просуществует только до 1 января 2018 го да. Причем до указанной даты переход на ЕНВД будет производиться на добровольной основе.

МАТПОМОЩЬ К ОТПУСКУ «ОФОРМИЛИ» В СОСТАВЕ РАСХОДОВ По общему правилу, при расчете налога на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам (п. 23 ст. 270 НК). Однако далеко не все выплаты, которые мы называем матпомощью, таковой являются в целях налого обложения прибыли. ФНС в письме от 26 июня 2012 г. № ЕД 4 3/10421@ фактически признала, что организация вправе включить в состав расходов на оплату труда сумму мат помощи, которая предоставляется сотрудникам к отпуску. Однако для этого необходимо, чтобы был выполнен ряд условий. Их перечень приведен в письме Минфина от 15 мая 2012 г. № 03 03 10/47. Так, данные выплаты необходимо зафиксировать в коллективном договоре. Причем в нем должна быть отражена их зависимость от зарплаты и соблюдения трудовой дисциплины сотрудника. Иными словами, как говорится, налицо должна быть связь выплат с выполнением сотрудником его трудовой функции. При таком раскладе по добный «бонус» к отпуску уже нельзя будет квалифицировать как матпомощь по смыслу статьи 270 Налогового кодекса. А значит, соответствующие затраты могут уменьшать базу по налогу на прибыль в соответствии со статьей 255 Кодекса.

ВОКРУГ НЕОБЛАГАЕМЫХ НДС ОПЕРАЦИЙ РАЗЫГРАЛИСЬ «СТРАСТИ» По всей видимости, вскоре будет ясно, должен ли налогоплательщик в ходе ка меральной проверки представлять инспекторам документы, подтверждающие отра жение в декларации операций, не облагаемых НДС, или не должен. Согласно опреде лению ВАС от 6 июня 2012 г. № ВАС 4517/12 по делу № А65 9081/2011, точку в этом во просе в ближайшем будущем должен поставить Президиум ВАС. Суть спора такова. Налоговики привлекли общество к ответственности за отказ пред ставить документы, подтверждающие правомерность применения налоговой льготы, заяв ленной в разделе 7 декларации с кодом 1010806, который присваивается операциям по ре ализации земельных участков. Инспекторы очень хотели видеть копии книг продаж и покупок, счета фактуры, договоры купли продажи, регистрационные документы, акты

ПЕРСОНАЛЬНЫЙ ЖУРНАЛ БУХГАЛТЕРА

Учредитель и главный редактор Андрей ЖАРЫНСКИЙ. Адрес редакции: Россия, 241035, г. Брянск, ул. Институтская, 15. Тел./факс: (4832) 599$165. Email: bdoka@mail.ru; www. bdoka.ru

Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдени$ ем законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурно$ го наследия. Свидетельство ПИ № ФС77$24717 от 08.06.2006 г. В журнале использованы материалы, предоставленные ООО «Центр Эконо$ мической Информации». Перепечатка материалов допускается только с письменного разрешения редакции. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Отпечатано в ГУП «БОПО»: 241019, г. Брянск, пр$т Ст. Димитрова, 40. Заказ № 3402. Объем 6 п.л. Сдано в печать 3.07.2012 г.


2

Новости бухгалтера

приема передачи, документы, подтверждающие реализацию данных товаров, и документы бухучета. Со своей стороны компания утверж дала, что у нее отсутствует объект обложения НДС, а значит, она во все не обязана подтверждать право не уплачивать налог с произве денных операций по реализации земельных участков. В свою очередь «тройка» судей ВАС констатировала, что в арбит ражной практике по аналогичным делам отсутствует единообразие. Одни суды отмечают, что главой 21 Кодекса предусмотрено предостав ление налоговых льгот в виде освобождения некоторых операций от налогообложения (ст. 149 НК), кроме того, исключения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса ряда операций из числа признаваемых объектом обложения НДС. При этом пункт 6 статьи 88 Кодекса позво ляет налоговикам в рамках проверки истребовать у налогоплательщи ков документы, подтверждающие правомерность применения льгот. Другие суды исходят из того, что в пункте 2 статьи 146 Кодекса указа ны операции, которые в целях главы 21 Кодекса не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Отсутствие у налогопла тельщика обязанности исчислять и уплачивать в бюджет налог на добав ленную стоимость с операций по реализации земельных участков (долей в них) прямо предусмотрено нормами налогового законодательства. И в силу статьи 56 Кодекса это вовсе никакая не льгота. Соответственно, и применять положения пункта 6 статьи 88 Кодекса налоговики не вправе. На чьей стороне правда, и предстоит выяснить Президиуму ВАС.

ПРОДЛЁН СРОК НА ПРЕДСТАВЛЕНИЕ БУХОТЧЁТНОСТИ Срок для представления бухгалтерской отчетности в налого вый орган исчисляется не в календарных, а в рабочих днях. К та кому выводу пришел ФАС Северо Западного округа в постановлении от 6 июня 2012 г. № А56 7883/2011. Как следует из материалов дела, инспекция оштрафовала компа нию по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности. Баланс был сдан 3 нояб ря, в то время как в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» 30 дневный срок для его представления истек 1 ноября. Между тем судьи встали на сторону налогоплательщика. Они ука зали, что согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей зако нодательства РФ, используемые в Кодексе, применяются в том значе нии, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Иное может быть предусмотрено непосредственно в самом Кодексе. Стало быть, только в том случае, когда в Налоговом кодексе не опре делено какое либо понятие или термин, они могут применяться в том значении, в каком установлены другими отраслями законодательства. В то же время в пункте 6 статьи 6.1 Кодекса прямо сказано, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях. Соответственно именно этой нор мой необходимо руководствоваться в целях применения ответствен ности по налоговому законодательству. При этом служители Фемиды подчеркнули, что исчисление срока представления налогоплатель щиком бухотчетности по общим правилам (т. е. в календарных днях) в данном случае «основано на неправильном применении судами норм права и не отвечает принципам справедливого правосудия».

ЗА ИП СОХРАНИЛИ ПРАВО НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ Индивидуальный предприниматель при продаже земельного участка или жилого дома, который является его местом постоянно го проживания, может воспользоваться имущественным налого вым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса. Об этом сообщил Минфин в письме от 4 июня 2012 г. № 03 04 05/3 676. По мнению чиновников, в данном случае не имеет значения, что основным видом деятельности ИП является покуп ка продажа земельных участков и объектов недвижимости. В целях применения вычета главное, чтобы проданный участок (дом) не ис пользовался коммерсантом в предпринимательской деятельности.

Бухгалтер

№ 13 / 2012

Финансисты также напомнили, что вместо использования права на получение имущественного вычета, предприниматель вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фак тически произведенных им и документально подтвержденных рас ходов, связанных с покупкой надела (дома).

МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ НА УСН «ПРЕВРАТИЛИ» В ДОХОДЫ Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогооб ложения «доходы минус расходы», при исчислении единого нало га могут учесть далеко не все свои затраты. Об этом напомнил Мин фин в письме от 4 июня 2012 г. № 03 11 11/175. Финансисты рассмот рели следующую ситуацию. Организация предоставляет персонал для выполнения услуг по вождению автомашин. Собственного и арендован ного автотранспорта она не имеет. Перевозка грузов осуществляется по всей России. Если во время рейса происходит поломка автомобиля за казчика, то его ремонт и запчасти оплачивают водители за счет средств, полученных под отчет от работодателя. Также они приобретают расход ные материалы на автомобили, предоставленные заказчиком (масло, жидкость стеклоомывателя и т. п.). По условиям договора заказчик воз мещает компании все документально подтвержденные расходы. И тут возникает вопрос: может ли «упрощенец» стоимость приобретенных запчастей, расходных материалов и расходы на ремонт автомобиля за казчика отнести к материальным расходам компании на основании ста тьи 346.16 Налогового кодекса? В Минфине считают, что такого права у организации нет. Дело в том, что в соответствии с подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса затраты на ремонт основных средств (в том числе арендованных) и материальные расходы учитываются в со ставе расходов. Однако затраты на ремонт и приобретение расходных материалов, на обслуживание ОС, не находящихся на балансе организа ции либо не арендованных, данным перечнем расходов не предусмот рены. А вот сумму полученной от заказчика компенсации «упрощенцу» придется учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу. Так того требует пункт 1 статьи 346.15 и статья 249 Кодекса.

РЕКЛАМНОЕ МЕСТО «СВОБОДНО» ДЛЯ ЕНВД Единым налогом на вмененный доход облагается деятельность по распространению рекламы третьих лиц. Только в этом случае мо жет быть определен потенциально возможный доход от реализации таких услуг. На данный факт обратил внимание ФАС Восточно Сибир ского округа в постановлении от 15 июня 2012 г. № А33 13795/11. Как следует из материалов дела, при исчислении ЕНВД компания не включи ла в физический показатель площади информационных полей реклам ных конструкций, на которых в спорном налоговом периоде размеща лась информация о том, что рекламные места свободны, с указанием ее же собственных телефонных номеров. Между тем налоговики доначис лили единый налог, что называется, по полной. Они исходили из того, что обществу были выданы разрешения на установку двухсторонних рек ламных конструкций общей площадью информационного поля 36 кв. метров. Тот факт, что на одной из сторон конструкций размещались бан неры «саморекламы» с отражением информации о том, что «рекламное место свободно» и указанием номера телефона общества, в целях исчис ления ЕНВД, по мнению ревизоров, не имеет никакого значения. В свою очередь судьи с таким подходом инспекции не согласились. Они указали, что, размещая собственную рекламу, организация получает некоторую неэкономическую выгоду. Однако она не может считаться до ходом в правовом значении, установленном статьей 2 Гражданского кодек са и статьей 41 Налогового кодекса. Ведь экономическая выгода в денеж ной или натуральной форме при размещении собственной рекламы попро сту отсутствует. Так что, если нет оплаченной рекламы, значит, нет и ЕНВД.

«ДЕКРЕТНЫЕ» СОВМЕСТИТЕЛЯ РАССЧИТЫВАЮТСЯ В ЕДИНОМ ПОРЯДКЕ Страхователь вправе при принятии от сотрудника, являюще гося внешним совместителем, заявления о назначении и выпла


Новости бухгалтера те пособия по беременности и родам, связаться с другим его ра ботодателем и выяснить, какой порядок исчисления указанного пособия выбран данным сотрудником по его основному месту работы. Об этом говорится в письме ФСС от 24 мая 2012 г. № 15 03 14/12 4664. Чиновники напомнили, что согласно статье 3 Закона от 8 декабря 2010 г. № 343 ФЗ «детские» пособия по страховым случа ям, наступившим в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года (включительно), по заявлению застрахованного лица могут быть назначены, исчислены и выплачены по нормам Закона № 255 ФЗ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 года. То есть сотрудник вправе выбрать, в каком порядке ему следует рассчитывать «декрет ные». При этом в ФСС подчеркивают, что поскольку пособие по бе ременности и родам исчисляется и выплачивается застрахованному лицу по всем местам работы по одному и тому же страховому слу чаю, то и порядок назначения должен быть выбран один. В Соцстрахе отмечают, что действующее законодательство не обязывает страхователя проверять, какой порядок исчисления посо бия по беременности и родам выбран застрахованным лицом, явля ющимся внешним совместителем, по другому месту работы. Между тем чиновники обращают внимание на положения пункта 10 поста новления правительства от 12 февраля 1994 г. № 101 «О Фонде со циального страхования Российской Федерации». Данной нормой ус тановлено, что ответственность за правильность начисления и рас ходования средств государственного социального страхования не сет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера. Поэтому в случае с выплатой «декретных» внешнему совместителю нелишне будет перестраховаться и уточнить порядок расчета пособия, который применяет его «основной» работодатель.

ВЗНОСЫ В ПФР «ЗАСТРАХОВАЛИ» ОТ ПОВЫШЕНИЯ Повышение ставок страховых взносов в Пенсионный фонд в ближайшее время не планируется. Об этом накануне сообщил ми нистр финансов Антон Силуанов. Он также заверил, что власти не собираются отказываться от накопительного компонента пенсион ной системы. «Накопительный компонент, он сегодня есть и будет, но есть предложение по его совершенствованию, по его модерниза ции», – цитирует слова министра пресс служба Минфина. Отметим, что в конце минувшей недели министр труда и социаль ной защиты Максим Топилин отмечал, что ведомство рассматривает возможность преобразования обязательной накопительной составля ющей пенсионной системы в добровольную. По словам чиновника, 6 процентов от страхового тарифа в Пенсионный фонд России (ПФР), которые идут на накопительную часть пенсии, создают достаточно се рьезную часть дефицита ПФР – около 300–400 миллиардов рублей.

В РОССИИ ПОЯВИТСЯ УТИЛИЗАЦИОННЫЙ СБОР НА АВТО Госдума приняла в первом чтении законопроект, предпола гающий введение в России утилизационного сбора на новые и подержанные автомашины. Планируется, что соответствующий закон вступит в силу уже 1 августа текущего года. Один из авто ров законопроекта, первый зампред думского комитета по промыш ленности Владимир Гутенев пояснил, что данное новшество являет ся одной из компенсационных мер для минимизации возможных ри сков при вступлении России в ВТО. Введение утилизационного сбо ра, по его словам, продиктовано необходимостью защиты внутрен него рынка и сохранения рабочих мест в отечественном автопроме. Депутат отметил, что утилизационные сборы предполагается взи мать при выпуске новых, а также бывших в употреблении автомоби лей. При этом нагрузка по утилизации полностью ляжет на произво дителей и импортеров, то есть будет закладываться в стоимость ма шин. По словам Гутенева, только в случаях импорта единичных транспортных средств сбор будет уплачиваться физическим лицом. Отметим также, что по предварительным подсчетам профильных

3

министерств, базовая ставка такого сбора на новую легковую маши ну может составить 20–45 тысяч рублей, за грузовую – в зависимо сти от категории – от 150 до 400 тысяч рублей. «Коэффициент ути лизационной трудоемкости легковых автомобилей – не более 10 пассажирских мест при массе не более трех тонн; с объемом двига теля не более 1,3 литра составит 0,5, то есть величина сбора будет 10 тысяч рублей. Для автомобилей с объемом двигателя от 1,5 до 1,8 литра – 1, а свыше 3,5 литра – 3,5 3,6», – сообщил Гутенев. Он также добавил, что в отношении подержанных автомобилей будут приме нять повышенные – примерно в 4 раза – коэффициенты.

НАЛОГОВИКАМ ДАЛИ ДОБРО НА «РАСЧЁТ» НДС ПРИ УТРАТЕ ДОКУМЕНТОВ Налогоплательщик обязан хранить документы, обосновыва ющие размер подлежащего восстановлению НДС в течение все го срока, когда налоговый орган имеет право проводить налого вую проверку. К такому выводу пришел ВАС в определении от 6 ию ня 2012 г. № ВАС 3328/12 по делу № А53 19232/2010. Как следует из материалов дела, при создании в августе 2008 го да нового юрлица в качестве вклада в его уставный капитал общест во передало недвижимое имущество. Сумма НДС, подлежащего вос становлению на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 170 Кодек са, была отражена в соответствующей декларации. В ходе проверки налоговики выяснили, что данные активы еще в 2003 году подверг лись реконструкции (достройке), вследствие чего их первоначаль ная стоимость увеличилась. Инспекторы потребовали представить им счета фактуры, выставленные подрядчиками, и книги покупок (для того, чтобы определить размер НДС, ранее уплаченный подряд ным организациям, осуществлявшим реконструкцию, который обще ство «забыло» восстановить при передаче имущества в уставный ка питал). Однако оказалось, что в 2009 году эти документы были унич тожены. Это послужило основанием для определения инспекцией суммы НДС, подлежащего восстановлению, расчетным путем с ис пользованием данных инвентарных карточек налогоплательщика. «Тройка судей» ВАС ничего противозаконного в действиях налогови ков не нашла. Судьи отметили установленную в абзаце 7 пункта 6 статьи 171 Кодекса обязанность налогоплательщика в случае восстановления сумм налога, учтенных при проведении модернизации (реконструкции) объекта недвижимости, в течение десяти лет указывать в декларациях рассчитанную сумму восстановленного налога. Названная обязанность предполагает указание в декларации сведений на основании первичных документов, подтверждающих достоверность отраженных данных. Доводы общества о неправомерности использования инспекци ей расчетного метода «высшие» арбитры также признали необосно ванными. Они исходили из того, что инспекция использовала дан ные инвентарных карточек самого налогоплательщика, при том, что применение расчетного метода обусловлено отсутствием докумен тов, сохранность которых должна быть гарантирована обществом.

ВНОВЬ СОЗДАННЫМ ЮРЛИЦАМ УПРОСТЯТ ПЕРЕХОД НА УСН На практике многие налогоплательщики нарушают сроки пред ставления заявления о переходе на УСН, поскольку фактически по лучают документы о регистрации в налоговом органе, как правило, не в день регистрации, а спустя несколько дней после нее. Поэтому уложиться в пятидневный срок с момента постановки на налоговый учет в некоторых случаях просто нереально. Это признают и представи тели ФНС в письме от 5 июня 2012 г. № ЕД 4 3/9228@. Вместе с тем чи новники отмечают, что на законодательном уровне рассматривается возможность изменения сроков представления заявления о переходе на УСН. Причем соответствующий законопроект уже даже одобрен Со ветом Федерации. Данным документом предусмотрено, что вновь со зданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать уведомление о переходе на УСН одно временно с документами, подаваемыми при государственной регистра ции юрлица или физического лица в ИП, либо в течение 30 календар ных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. № 13 / 2012

Бухгалтер


4

Главная тема

Налоговый климат на ближайшую трёхлетку Переход на уплату ЕНВД со следующего года будет носить добровольный характер, а восстанавливать амортизационную премию придется только при продаже основного средства взаимозависимому лицу. Эти инициативы Минфина были одобрены в мае правительством в рамках Основных направлений налоговой политики на 2013 год и плановый период 2014–2015 годов. И это еще далеко не все из того, что ожидает налогоплательщиков в ближайшие три года. Автор Артем ОСТРОУХОВ, корреспондент ООО «Центр экономической информации»

Тепло, преимущественно без осадков, местами дождь… Пожалуй, основным направлениям налоговой политики, ежегодно утверждаемым правительством на ближайшую трехлетку, мож но доверять все же в несколько большей степени, нежели прогнозу погоду. Конечно, в ходе пре творения налоговых инициатив в жизнь, они могут изрядно трансформироваться, отсрочиться и т.п., однако общие тенденции, как правило, сохраняются. Так, и согласно документу, очерчиваю щему налоговую перспективу на 2013 год и плановый период 20142015 годов, приоритеты пра вительства в этой области на ближайшие три года останутся прежними. Главная задача – обеспе чить устойчивость бюджетной системы за счет повышения налоговых доходов. Основные цели – поддержка инвестиций и стимулирование инновационной деятельности. Вопрос в том, что кон кретно это означает для налогоплательщиков. Впрочем, почти все инициативы программного характера ранее в том или ином виде уже обозначались и правительством, и Минфином.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В целях развития человеческого капитала налоговая политика правительства на 2013–2015 го ды предполагает внесение изменений в главу 23 Налогового кодекса, касающихся двух моментов: перечня освобождаемых от НДФЛ выплат и порядка предоставления имущественного вычета. Так, статью 217 Кодекса планируется рядом социально значимых выплат, среди которых ин терес для работодателей интерес представляет оплата стоимости медицинских услуг, производи мой ими за физических лиц. При этом речь идет о фирмах и предпринимателях, применяющих специальные налоговые режимы и определяющих налоговую базу как доходы, уменьшенные на величину расходов. Правда, стоимость медицинских услуг, оплачиваемая ими, не будет облагать ся НДФЛ лишь при условии, что соответствующие расходы не учтены ими при налогообложении. Кроме того внимания заслуживает инициатива по снятию ограничения на сумму доходов, освобождаемых от НДФЛ, в отношении доходов в виде помощи и подарков, получаемых вете ранами и инвалидами Великой Отечественной войны, а также иными социально незащищен ными категориями граждан. Впрочем возможно, что не все поправки в главу 23 Налогового кодекса будут, что называ ется, со знаком «плюс». Как указано в Основных направлениях налоговой политики на 2013 год и плановый период 20142015 годов (далее – Основные направления), помимо прочего из статьи 217 Кодекса необходимо исключить некоторые избыточные нормы, регулирующие по рядок освобождения от налогообложения отдельных видов доходов. Что же касается порядка предоставления имущественного вычета, то планируемые изме нения здесь по большей части вызваны определениями Конституционного суда от 1 марта 2012 г. № 6П, а также от 13 марта 2008 г. № 5П. Одним из них представители КС подтверди ли право налогоплательщика на имущественный вычет родителя, приобретающими за свой счет имущество в долевую собственность с несовершеннолетними детьми, в части доли (до лей), приходящейся на таких детей. Другим – на имущественный вычет при приобретении имущества в полную собственность несовершеннолетнего ребенка. Порядок получения выче та в подобных случаях, очевидно, и будет прописан в НК.

Бухгалтер

№ 13 / 2012


Главная тема Кроме того, как указано в Основных направлениях, нуждается в уточнении и процедура распределения вычета в случаях приобретения имущества в общую долевую либо общую сов местную собственность в целом.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ Патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, речь о ко торой шла еще в Основных направлениях налоговой политики на 2011 год и на плановый пе риод 20122013 года планируется к вводу уже с 1 января 2013 года. Так, субъекты Российской Федерации обязаны будут принять до конца 2012 года законы о введе нии с 1 января 2013 года на своих территориях патентной системы налогообложения по 47 видам деятельности, указанным в главе 26.5 Кодекса, которая будет выделена из «упрощенной» главы НК. Кроме того они смогут ввести указанный налоговый режим по дополнительному перечню видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам населению, за исключением ряда из них, в том числе деятельности ломбардов, услуг грузового транспорта, услуг связи и пр. Главой 26.5 Кодекса будут установлены минимальные и максимальные размеры потенциаль но возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, являющегося базой для исчисления налога. При этом региональные власти будут вправе увеличивать их от трех до пяти раз в зависимости от вида и места осуществления предпринимательской деятельности. Коммерсантам, применяющим патентную систему налогообложения, предполагается раз решить использовать наемных работников, средняя численность которых не должна превы шать 15 человек. В остальном, что касается «упрощенки», то Основными направлениями заявлены в Нало говый кодекс, нацеленные на упрощение перехода на спецрежим, совершенствование поряд ка исчисления и уплаты налогов, исключение двойного ведения бухгалтерского и налогового учета. Однако подробности в документе не разглашаются. Кардинальные перемены в связи с введением патентной системы налогообложения, как и заявлялось ранее, ждут «вмененку». Правда, теперь они носят несколько иной характер. Так, вместо сокращения перечня видов деятельности, подпадающих под уплату ЕНВД, с 2013 года данный спецрежим будет носить добровольный характер. Однако с течением времени он все же канет в Лету, хотя и позже, чем предполагалось ранее – с 1 января 2018, а не 2014 года.

ИМУЩЕСТВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Со знаком «плюс», безусловно, можно оценить инициативу правительства об исключении из объекта обложения налогом на имущество движимых активов (машины, оборудование). По мнению чиновников, данная мера создаст стимулы для обновления основных фондов. Что касается недвижимости, то в перспективе, как указано в Основных направлениях, не обходимо перейти к определению налоговой базы исходя из кадастровой стоимости активов, что отвечает планам по введению налога на недвижимость. Правда, на первом этапе в каче стве налогоплательщиков такового предполагается признать только физических лиц. При этом, как прямо говорится в Основных направлениях, сроки введения налога на не движимость напрямую зависят от сроков завершения оценки капитального строительства, работы по которой, впрочем, должны быть завершены в 2012 года. Но если не в следующем году, очевидно через пару лет, налог на недвижимость дойдет и до юридических лиц. Это так же означает, что мимо организаций не пройдет и «налог на роскошь». В данном случае речь не идет о новом виде налога как таковом. Как говорится в Основных направлениях, вопрос налогообложения объектов роскоши следует решать в рамках как раз планируемого к введению налога на недвижимое имущество. Так, при введении минимальной ставки налога на недвижимость предполагается устано вить ставки в зависимости от совокупной кадастровой стоимости всех объектов недвижимо сти в собственности налогоплательщика в размере от 0,05 до 0,3 процента. При этом макси мальная ставка (без возможности ее снижения на местном уровне) будет установлена для со № 13/ 2012

Бухгалтер

5


6

Главная тема вокупной кадастровой стоимости всех объектов недвижимости свыше 300 млн. рублей. При этом планируется, что повышенная налоговая ставка в отношении дорогостоящей недвижи мости будет применяться вне зависимости от того, кто является собственником активов (ор ганизации или физические лица), а также от количества собственников. Впрочем налогообложение престижного потребления, судя по всему, будет введено не только за счет налога на недвижимость. Основными направлениями предусмотрено, что с 2013 года будет введена минимальная ставка транспортного налога для легковых автомоби лей с мощностью двигателя свыше 410 л.с. в размере 300 руб. с 1 л.с. При этом региональным властям будет предоставлено право увеличить ее, но никак не уменьшить. Также предполагается увеличение в 5 раз средних ставок транспортного налога для мощ ных мотоциклов (с мощностью двигателя свыше 130  150 л.с.), гидроциклов (свыше 150 л.с.), катеров и яхт (свыше 300 л.с.). Применять повышенные налоговые ставки предлагается в от ношении транспортных средств, произведенных после 2000 года. Освобождены от повышен ного взимания налога будут спортивные автомобили и мотоциклы, используемые исключи тельно для участия в спортивных соревнованиях.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В том, что касается налога на прибыль, Основными направления заявлены изменения, ка сающиеся как порядка его исчисления, так и правиле ведения налогового учета и отчетности. Так, прежде всего стоит отметить, что в скором времени (соответствующий законопроект уже находится на рассмотрении Госдумы) будет изменен механизм восстановления аморти зационной премии при продаже основного средства, в отношении которого она была приме нена, ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию. Вернее, бу дет сужена категория налогоплательщиков, которым необходимо к нему прибегать. В частно сти, предполагается закрепить, что восстановлению подлежат «премиальные» суммы капи тальных расходов только в том случае, если основные средства реализованы лицу, являюще муся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику. В остальном налоговые инициативы, связанные с налогом на прибыль вряд ли можно на звать положительными для налогоплательщиков. Вопервых, чиновники намерены частично исключить подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Налого вого кодекса, согласно которому не учитываются в целях налогообложения прибыли, в частности, до ходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов соответствующими акционерами или участниками. Как указано в Основных направлениях, фактически данная норма позволяет коммерческим организациям получать от своих акционеров или участников любое имущество, имущественные права или неимущественные права, в том числе денежные средства, без налоговых последствий. Ее наличие в Кодексе, объясняют авторы докумен та, формально легализует в целях налогообложения дарение между коммерческими организациями. Вовторых, Основными направлениями предлагается рассмотреть вопрос об исключении возможности применения указанного повышающего коэффициента к норме амортизации в от ношении ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Ну или в крайнем случае, указывают авторы документа необходимо сократить сфе ры его применения за счет уточнения понятия «агрессивная среда» для целей налогообложения. Главное, ограничить возможность применения повышающего коэффициента амортизацией ос новных средств, изначально предназначенных для работы в контакте с агрессивной средой и ис пользуемых в режиме, установленном соответствующей документацией производителя. Вместе с тем, не может не порадовать налогоплательщиков заявленная в Основных направле ниях и развивающаяся на протяжении последних лет тенденция на сближение бухгалтерского и на логового учетов. Пока, правда, новых конкретных мер, которые могли бы способствовать этому, чи новники не привели. Они лишь указали, что отмена налогового учета и установление порядка оп ределения налоговой базы на основании данных бухгалтерской отчетности и налоговых корректи

Бухгалтер

№ 13 / 2012


Главная тема ровок может быть только формальным решением проблемы. В частности, среди прочего это озна чало бы отказ от той же амортизационной премии в налоговом учете. Кроме того, подобный исход потребует от налогоплательщиков ведения непрерывного учета отклонений показателей бухгал терского учета от показателей, используемых для определения базы по налогу на прибыль органи заций, равнозначного по сложности его ведения существующему налоговому учету. Впрочем, если налоговый учет, то составление отчетности по налогу на прибыль авторы Основных направлений намерены упростить вполне конкретным образом. В частности, в этой связи рассматривается возможность представления налогоплательщиками по итогам отчетных периодов по налогу на прибыль вместо налоговых деклараций расчетов по авансо вым платежам, составленных по упрощенной форме.

ДОСУДЕБНОЕ УРЕГУЛИРОВАНИЕ В целях создания благоприятных условий для налогоплательщиков по урегулированию споров без обращения в суд, обеспечения последовательности досудебной и судебной стадий разрешения налогового спора, провозглашают Основные направления, необходимо развитие порядка досудебного рассмотрения налоговых споров. В первую очередь при этом планирует ся, что данная процедура станет обязательной для всех актов налоговых органов, а также дей ствий или бездействия их должностных лиц. Кроме того, планируется увеличение срока на подачу налогоплательщиком апелляцион ной жалобы на не вступившее в законную силу решение инспекции о привлечении (об отка зе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения с 10 дней до одного месяца. Как поясняется в Основных направлениях, такой срок позволит налогопла тельщикам всесторонне и полно проанализировать выводы налоговиков, содержащиеся в ре шении и подготовить действительно мотивированную, а не формальную жалобу. Помимо этого будет предусмотрена также возможность кассационного обжалования в Федеральную налоговую службу решений, вступивших в силу. При этом предполагается, что подача касса ционной жалобы не будет лишать налогоплательщика права на подачу заявления в суд.

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ В рамках совершенствования налогового администрирования Основными направлениями пре дусматривается внесение изменений в положения Налогового кодекса, так или иначе связанные с истребованием налоговиками документов или информации необходимых для налогового контроля. Так, в перечень информации, предоставляемой банками, предполагается включить сведе ния о наличии вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на вкладах (депозитах) в виде выписок. При этом в список субъектов, информация о счетах, вкладах (депозитах) кото рых должна быть передана инспекторам, планируется включить и физических лиц. В процедуре истребования налоговиками документов и информации на основании статей 93, 93.1 Налогового кодекса согласно Основным направлениям надлежит закрепить выбор спо соба вручения требования о представлении документов: передача под расписку, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, направление по почте заказным письмом. Иными словами, предлагает исключить условие о том, что направление требования по почте допускается только при невозможности использования других способов. Кроме того, в число лиц, о которых ревизоры вправе истребовать документы в порядке статьи 93.1 Кодекса, плани руется включить лица, с участием (при посредничестве) которых проверяемым налогоплатель щиком совершается сделка (совокупность сделок) по реализации (перепродаже) товаров (вы полнению работ, оказанию услуг). Неисключено, что среди прочего, будет усилена ответствен ность лица при отказе или непредставлении документов о налогоплательщике в установленные сроки и при этом закреплено право налоговиков в подобной ситуации произвести выемку. Из приятных новостей – срок представления налогоплательщиком возражений по акту проверки предполагается увеличить до одного месяца (в настоящее время 15 дней). Также, месяц, а не 10 дней, должен быть срок для представления возражений, если правонарушение выявлено вне рамок налоговых проверок. № 13/ 2012

Бухгалтер

7


8

Методология учёта

Средний заработок для расчёта отпускных Для определения величины социальных пособий и выплат, предусмотренных Трудовым кодексом, за основу берется средний заработок сотрудника. Но только рассчитывается он все же по разным правилам. Потому-то метаморфозы страхового законодательства, имевшие место в последние годы, на порядке исчисления отпускных никак не сказались. Однако это вовсе не означает, что проблем в их расчете больше нет. Автор Александра НИКИТИНА, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Статьи 114 Трудового кодекса закреплено право работника на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК). Правда, совсем необязатель но сотрудник будет отдыхать все дни разом, отпуск может быть разбит и на несколько частей. На время ежегодного оплачиваемого отпуска за сотрудником сохраняется средний зарабо ток. Из положений статьи 139 Трудового кодекса следует, что в общем случае определять дан ный показатель при расчете отпускных следует по формуле: Зср = 3н : 12 : 29,4, где: Зср – средний дневной заработок; Зн – сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период; 12 – количество календарных месяцев в году; 29,4 – сумма среднемесячного числа календарных дней. Более подробно порядок расчета среднего заработка прописан в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее – Положение), утвержденным постанов лением правительства от 24 декабря 2007 года № 922. Исходя из содержания данного документа и приведенной формулы, для расчета отпускных потребуется выполнить несколько шагов.

Шаг 1. В ПОИСКАХ РАСЧЁТНОГО ПЕРИОДА Согласно пункту 4 Положения расчет среднего заработка независимо от режима работы сотрудника производится исходя из фактически начисленной ему зарплаты и отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за ним сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1 го по 30е (31е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28е (29е) число включительно). Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за по следние 12 календарных месяцев. Эти 12 месяцев и будут выступать расчетным периодом.

С издельем, мастер, будь неразделим, Сказавший слово – словом стань самим. И любящий пусть будет обращен В то, чем он полн, чего так жаждет он. Аль Фарид

ПРИМЕР 1 Иванов А.П. уходит в очередной ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарный дней 18 июня 2012 г. Соответственно, за расчетный период необходимо принять время с 1 июня 2011 г. по 31 мая 2012 г.

При этом если с момента приема на работу и до даты ухода в отпуск сотрудник еще не про работал 12ти месяцев, за расчетный период принимается время с даты подписания трудово го договора по месяц, предшествующий периоду сохранения среднего заработка.

Бухгалтер

ПРИМЕР 2 Иванов А.П. был принят на работу 10 января 2012 г. и уходит в ежегодный отпуск 16 июля 2012 го да. Соответственно, за расчетный период необходимо принять время с 10 января 2012 г. по 30 июня 2012 г. № 13 / 2012


Методология учёта Согласно пункту 5 Положения в расчетный период не включается время, указанное в дан ном пункте, например, когда за работником в соответствии с законодательством сохранялся средний заработок (отпуск, командировка и т.д.), за исключением перерывов, которые пре доставлялись для кормления ребенка. При этом исключение того или иного периода не продлевает его и не отодвигает конеч ную дату, а влияет лишь на количество фактически отработанных дней в нем. Так, при полно стью отработанном расчетном периоде данный показатель можно определить умножив коли чество месяцев расчетного периода н среднемесячное число календарных дней. Если из расчетного периода исключались какиелибо временные отрезки, то прежде необ ходимо определить количество отработанных календарных дней в неполностью обработан ных месяцах, то есть тех, на которые приходятся изымаемые из расчета дни. Для этого сред немесячное число календарных дней следует разделить на количество календарных дней со ответствующего месяца и умножить на число календарных дней, приходящихся на отрабо танные дни месяца. Соответственно, определяя количество отработанных дней в расчетном периоде в подобной ситуации необходимо число полностью отработанных месяцев умножить на среднемесячное число календарных дней, а к произведению прибавить количество отра ботанных дней в неполных месяцах. ПРИМЕР 3 Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что с 14 по 23 июня 2011 г. Иванов А.П. на ходился в отпуске. Следовательно, данный период из расчетного следует исключить. Таким образом, рас четный период Ивановым отработан не полностью. Число календарных дней, отработанных в июне 2011 г., рассчитывается следующим образом: 29,4 дн. : 30 дн. × 13 дн. = 12,74 Общее число дней, фактически отработанных в расчетном периоде, составит: 11 мес. × 29,4 дн. + 12,74 дн. = 336,14 дн.

Обратите внимание! Трудовое законодательство позволяет устанавливать иной, от! личный от общего, расчетный период для начисления отпускных, если он не ущемляет ин! тересов сотрудника (ст. 139 ТК). Тогда он будет определяться по «внутренним» прави! лам, то есть согласно коллективному договору (иному локальному нормативному акту). В случае, когда в расчетном периоде у сотрудника нет фактически отработанных дней в принципе, во внимание принимается предшествующий период, равный расчетному (п. 6 По ложения). Если же и в таковой работник не имеет фактически отработанных дней пункт 7 По ложения, по сути, предписывает принимать за расчетный период фактически отработанные дни в месяце ухода в отпуск. Если же и здесь, что называется «пусто» расчетный период как таковой не применяется, а средний заработок рассчитывается исходя из установленного со труднику тарифного оклада.

Шаг 2. НАЧИСЛЕНИЯ В РАСЧЁТНОМ ПЕРИОДЕ Согласно пункту 2 Положения в расчет среднего заработка включаются все предусмотрен ные системой оплаты труда выплаты, применяемые работодателем. В то же время материаль ная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие выплаты при этом не учитываются, так как они носят социальный характер. Исключа ются из расчета также суммы начисленные работнику за периоды, выкинутые из расчетного периода. В частности, чаще всего бухгалтеры сталкиваются с необходимостью исключить из расчета дни предыдущего отпуска сотрудника или период, в котором он был на больничном (подп. «а», «б» п. 5 Положения). При отсутствии начислений в пользу работника за расчетный период последствия будут те же, что и в ситуации, когда он не имеет отработанных дней в расчетном периоде. Иными сло вами, во внимание принимается предшествующий период, равный расчетному (п. 6 Положе № 13/ 2012 2. «БухгалтерДока»

Бухгалтер

9


10

Методология учёта ния). Аналогичным образом, если учитываемых в среднем заработке выплат не производи лось и в данном периоде за основу берется заработная плата, начисленная в месяце отпуска. Если же и здесь, что называется, «пусто», то опять же средний заработок рассчитывается ис ходя из установленного сотруднику тарифного оклада.

Шаг 3. ПОВЫШАЮЩИЙ КОЭФФИЦИЕНТ Работодатель при расчете отпускных обязан учесть повышение тарифных ставок, окладов, денежного вознаграждения, если таковое произведено в целом в целом по организации, а не в отношении конкретного сотрудников. В этом случае согласно пункту 16 Положения подле жит повышению и средний заработок «отпускника». При этом если повышение произошло в продолжение расчетного периода, то увеличению подлежат выплаты, учитываемые в среднем заработке, которые были начислены за предше ствующий этому моменту период. Их необходимо проиндексировать на специальный коэф фициент, который рассчитывается путем деления оклада в месяце отпуска на оклады, уста новленные в каждом из месяцев расчетного периода. Если заработная плата была увеличена после расчетного периода, но до ухода работника в отпуск, то повысить следует сам исчисленный средний заработок. Если же счастье «свалилось» на работника в период его отдыха, то увеличивается часть рассчитанного среднего заработка – с даты повышения оклада до окончания отпуска. Однако в любом случае корректируются только тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, которые установлены к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению исключительно в фиксиро ванном размере. Выплаты, имеющие диапазон значений, не повышаются. Например, ежеме сячная надбавка к заработной плате, исчисляемая в размере 20 процентов от оклада, при по вышении среднего заработка учитывается, а каждый раз определяемая исходя из диапазона значений от 20 до 50 процентов – уже нет. Вовторых, не принимаются во внимание при повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении его величины, но установленные в абсолютных размерах. Специальную формулу для расчета коэффициента пункт 6 Положения предписывает ис пользовать в ситуации, когда при повышении тарифной ставки, оклада (должностного окла да), денежного вознаграждения изменяется перечень ежемесячных выплат к таковым и (или) их величина: Коэффициент повышения

=

Вновь установленные тарифная ставка, оклад (должностной оклад), денежное вознаграждение и ежемесячные выплаты

:

Ранее установленные тарифная ставка, оклад (должностной оклад), денежное вознаграждение и ежемесячные выплаты

Обратите внимание! Если изменению подверглись исключительно перечень ежемесяч! ных выплат и (или) их размер, а величина самих тарифной ставки, оклада и т.п. осталась прежней, то сумма среднего заработка не корректируется. Такой вывод следует из содер! жания абзаца 5 пункта 16 Положения.

ПРИМЕР Воспользуемся условиями примера 3. В организации установлена 5 дневная рабочая неделя. Заработная плата сотрудника в период с июня по сентябрь 2011 года состояла из оклада, равного 10 000 рублей. С октября 2011 года персоналу по всей компании повысили оклады на 30 процентов. Та ким образом, оклад Иванова с октября 2011 по май 2012 года составил 13 000 рублей. За июнь 2011 года Иванову была начислена заработная плата (оклад) в сумме:

Бухгалтер

№ 13 / 2012


Методология учёта

11

10 000 руб. : 21 дн. × 12 дн. = 5714,29 руб. Количество фактически отработанных Ивановым дней в июне: 29,4 дн. : 30 дн. × (30 дн. – 10 дн.) = 19,6 дн. Поскольку в расчетном периоде по всей организации состоялось повышение зарплат, повысится и средний заработок сотрудников. Повышающий коэффициент в данном случае будет равен 1,3 (13 000 руб. : 10 000 руб.). Проиндексировать на него в рассматриваемой ситуации необходимо выпла ты, начисленные за период с июня по сентябрь. Таким образом, среднедневной заработок Иванова за расчетный период составит: ((10 000 × 3 мес. × 1,3 + 5714,29 руб. + 13 000 руб. × 8 мес.) : (11 мес. × 29,4 дн. + 19,6 дн.) = 433,57 руб. Всего работнику будут начислены отпускные в сумме 4335,70 руб. (433,57 руб. × 10 дн.).

«Коммуналка» в учёте арендатора Арендованное помещение бесполезно для хозяйственной деятельности без света, воды и тепла. При этом на практике существует несколько вариантов расчетов за коммунальные услуги. От того, на каком из них стороны договора аренды остановят свой выбор, и зависит налоговый учет соответствующих сумм. И, кстати говоря, арендатором может быть как юрлицо, так и индивидуальный предприниматель. С точки зрения налогообложения «коммуналки» это также имеет определенное значение. Согласно статье 606 Гражданского кодекса по договору аренды арендодатель обязуется пре доставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование (или во вре менное пользование). Правом сдачи имущества в аренду обладает лишь его собственник либо лица, управомоченные им или законом (ст. 608 ГК). При этом, кто именно выступает в качест ве арендодателя – юридическое или физическое лицо – значения не имеет. Однако это влияет на налоговые обязательства арендатора. В частности, в случае аренды помещения у организации на повестке дня находится исчисление налога на прибыль и НДС. Если же арендодатель высту пает физлицо – исчисление налога на прибыль и обязанности налогового агента по НДФЛ. При этом, что касается арендной платы, то таковая и в том и в другом случае может быть учтена при налогообложении прибыли на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Нало гового кодекса. Главное, права собственности арендодателя были подтверждены докумен тально, имелся договор аренды, акт приемапередачи имущества и «платежки» на перечисле ние арендной платы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК, письмо Минфина от 13 мая 2011 года № 0303 06/1/292, письмо ФНС от 5 сентября 2005 г. № 02107/81). Не будет проблем и с вычетом по НДС, если арендодатель является плательщиком данного налога и должным образом испол няет обязанность по выставлению счетафактуры. Однако эксплуатация помещения неразрывно связана с его коммунальным обслуживани ем. Причем бремя по оплате соответствующих услуг согласно условиям договора, как прави ло, возлагается на арендатора. Учет таких расходов и НДС по ним несколько сложнее, хотя бы в силу того, что оплачиваться коммунальные услуги могут разными способами. Так, вопер вых, стоимость коммунальных услуг может быть включена в арендную плату. Вовторых, арендатор может возмещать ее отдельно на основании договора о компенсации затрат по со держанию предоставленных в аренду помещений или на основании соглашения об аренде, но опятьтаки как платежи, являющиеся возмещением расходов арендодателя по содержанию недвижимости. В третьих, между арендатором и арендодателем может быть заключен агент ской договор, в соответствии с условиями которого последний выступает посредником при расчете первого с коммунальными службами. Наконец, арендатор может заключить отдель ный договор напрямую с коммунальными службами. № 13/ 2012 2*

Автор Артем ЗУЙКОВ, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Бухгалтер


12

Методология учёта

АРЕНДОДАТЕЛЬ – ЮРЛИЦО В том случае, когда стоимость коммунальных услуг включена в арендную плату, и при на логообложении прибыли она учитывается как составная часть арендной платы, то есть на ос новании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. При этом не имеет значения, представляют ли арендные платежи с учетом «коммуналки» фиксированную сумму в месяц, или стоимость воды, света и тепла – переменная часть арендной платы. Что касается НДС, то чиновники настаивают, что арендодатель в такой ситуации должен начислять налог на всю сумму арендной платы. Соответственно арендатор вправе принять к вычету «входной» НДС также с полной суммы арендной платы, то есть с учетом «коммуналки» (письмо ФНС от 4 февраля 2010 г. № ШС223/86@). Если договором аренды предусмотрена оплата за определенное количество переданной в аренду площади (т. е. постоянная арендная плата), а плата за коммунальные услуги взимает ся отдельно, то, по мнению ФНС, выставление счетафактуры арендодателем на сумму тако вой в принципе не предполагается. Иными словами, когда «коммуналка» оплачивается арен датором в рамках Соглашения о возмещении затрат арендодателя по содержанию арендован ных помещений или на основании договора аренды, но опятьтаки как компенсация расходов собственника недвижимости, последний просто перевыставляет арендатору счета за комму нальные услуги. В свою очередь, если арендодатель не выставляет счетфактуру, арендатор не имеет права на вычет НДС. Что касается налога на прибыль, то в целях расчета налоговой базы по нему стоимость «коммуналки» в данном случае следует включать в состав материальных расходов на основа нии подпункта 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса (письмо УФНС по г. Москве от 26 июня 2006 г. № 2012/56637, письмо Минфина от 7 июля 2005 г. № 030304/2/21). В ситуации, когда собственник помещения помимо роли арендодателя берет на себя «пар тию» посредника между арендатором и коммунальными службами, исчисление НДС, а значит, и составление счетовфактур, и применение арендатором налоговых вычетов должно произво диться применительно к каждому виду услуг отдельно. При этом как посредник арендодатель может перевыставить арендатору счетфактуру, полученный от коммунальных служб. Соот ветственно, арендатор на основании такового вправе принять к вычету указанный в нем НДС. В целях исчисления налога на прибыль «коммуналка» опятьтаки может быть включена в состав материальных расходов. Если арендатор самостоятельно заключает договор напрямую с коммунальными служба ми и сам рассчитывается за потребленные им услуги, то расчетные документы снабжающая организация будет выставлять напрямую ему. Соответственно, налогоплательщик без про блем примет к вычету НДС по полученным счетамфактурам и учтет соответствующие затра ты в составе материальных расходов (ст. 169, 171, 172, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК). Однако на практике договориться напрямую с «коммунальщиками» не так просто. Вопервых, для этого необходимо согласие собственника помещения. А вовторых, у арендатора должно быть энер гопринимающее устройство, которое отвечает установленным техническим требованиям и присоединено к сетям энергоснабжающей организации (п. 2 ст. 539 ГК).

ЕСЛИ АРЕНДОДАТЕЛЬ – ФИЗЛИЦО В том случае, когда арендодателем выступает физическое лицо, то, что касается учета расходов по налогу на прибыль, ничего не меняется. Между тем вопрос о вычете НДС уже не стоит, поскольку физлица плательщиками данного налога не являются и, соответствен но, арендатору его не предъявляют. В данном случае необходимо решить является ли арен датор налоговым агентом в отношении суммы оплаты коммунальных услуг, перечисляемой арендодателю. В том, что касается арендной платы, в отношении признания отечественной фирмы, за ключившей договор аренды с физлицом, налоговым агентом по НДФЛ чиновники давно за нимают однозначную и неизменную позицию. Арендная плата, выплачиваемая российской

Бухгалтер

№ 13 / 2012


Методология учёта компанией, указывают они, относится к доходам физлица от источника в РФ, а значит, обла гается НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК). На основании же пунктов 1 и 2 статьи 226 На логового кодекса российская организация является налоговым агентом в отношении всех до ходов физлиц, источником которых она служит. Об исключениях из этого правила, то есть случаях, когда налогоплательщик должен рассчитать и уплатить НДФЛ самостоятельно, по мнению чиновников, в рассматриваемой ситуации не идет (письма Минфина от 20 июля 2009 г. № 03040601/178, от 3 июня 2009 г. № 03040501/428, ФНС от 2 октября 2008 г. № 3504/564@, от 9 апреля 2012 года № ЕД43/5894@). Аналогичная точка зрения пред ставлена и в некоторых судебных решениях (постановления ФАС ЗападноСибирского округа от 26 сентября 2011 г. № А2716788/2010, ФАС СевероЗападного округа от 14 мая 2010 г. № А669581/2009, определение ВАС от 22 октября 2010 г. № ВАС11825/10). Иная позиция приведена в постановлениях ФАС Московского округа от 4 сентября 2009 г. № КАА40/853409, ЗападноСибирского округа от 10 сентября 2009 г. № Ф04 5077/2009(13200А0346), от 29 июля 2008 г. № Ф044605/2008(8854А0327). В данном слу чае судьи посчитали, что доходы в виде арендной платы по общему правилу относятся к тем, по которым НДФЛ налогоплательщик исчисляет самостоятельно. Так, в случае, когда налого вые обязанности физлицо исполняет без помощи налогового агента, перечислены в том чис ле в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса. При этом согласно подпункту 1 данной нормы самостоятельность налогоплательщику необходимо проявить и в отношении расчета налога, «исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являю щихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров граж данскоправового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды лю бого имущества». На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что если договоры аренды, заключенные организацией с физическими лицами, не являющимися ее работника ми, не предусматривают обязанности организации удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ с сумм арендной платы, то делать это она не обязана. К таким выводам и пришли арбитры в упомянутых постановлениях. Между тем ответом Минфина на такую точку зрения можно считать письмо от 15 июля 2010 г. № 030406/3148. В нем финансисты указали, что в силу пункта 5 статьи 3 Налого вого кодекса ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками нало гов или сборов, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это опре делено Кодексом. В свою очередь, подчеркнули они, это означает, что условие договора арен ды, согласно которому обязанности по уплате НДФЛ возложены на налогоплательщика, яв ляется ничтожным. Напрашивается вывод, что и в отношении возмещения расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг эксперты Минфина российскую организацию непременно признают на логовым агентом по НДФЛ. Собственно говоря, по сути, к такому выводу они и пришли в письме от 3 мая 2012 г. № 030405/3587. Другое дело, что прежде необходимо разобраться, облагается ли такая компенсация НДФЛ в принципе.

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ВЫГОДА Как посчитали финансисты, в рассматриваемой ситуации отталкиваться необходимо от определения дохода в целях налогообложения, приведенного в статье 41 Налогового кодекса. Согласно данной норме таковым признается экономическая выгода в денежной или нату ральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее мож но оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового ко декса. Основываясь на этом, чиновники указали, что если возмещение расходов арендодате ля носит характер экономической выгоды для физического лица, то арендатор в соответствии со статьей 226 Кодекса является налоговым агентом по НДФЛ в отношении соответствующих сумм. В свою очередь, по мнению экспертов Минфина, экономическую выгоду арендодатель № 13/ 2012

Бухгалтер

13


14

Методология учёта получает только в том случае, если размер возмещаемых расходов на коммунальные и эксплу атационные услуги не зависит от их фактического использования. Следовательно, при подоб ном раскладе данные суммы облагаются НДФЛ, исчислить, удержать и уплатить который не обходимо налоговому агенту. Оплата же арендатором расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых зависит от их фактического потребления, определяемых на основании подтвержда ющих документов, не может рассматриваться как получение физическим лицом экономиче ской выгоды, указали финансисты. Ведь в этом случае речь идет о возмещении арендодателю расходов, произведенных арендатором исключительно в своих интересах. Следовательно, в отношении таких сумм возмещения у арендодателя не возникает дохода, подлежащего обло жению НДФЛ, а у арендатора – обязанностей налогового агента.

«Натуральная» часть зарплаты: последствия в учёте Трудовое законодательство позволяет небольшую часть заработка сотрудника выплатить ему в неденежной форме. К «натуральному» варианту расчетов прибегают, в частности, тогда, когда организация оплачивает за работника, к примеру, жилье или же испытывает какие-либо финансовые затруднения. В любом случае данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражается с оглядкой на «трудовые» нормы. Автор Борис ПАСТОРИН, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Согласно статье 131 Трудового кодекса по общему правилу заработная плата выплачива ется в денежной форме. Однако в соответствии с коллективным или трудовым договором и по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иной форме, если это не противоречит законодательству Российской Федерации и международным договорам, заключенным нашей страной. И все же выплата заработной платы в неденежной форме име ет свои ограничения. Так, вопервых, «натуральная» доля «получки» не может превышать 20 процентов от суммы начисленной месячной оплаты труда. Вовторых, не допускается выплата зарплаты в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде предметов, в от ношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (спирт ных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, бо еприпасов и др.). Кроме того, в пункте 54 постановления от 17 марта 2004 г. № 2 Пленум ВАС дополнитель но сформулировал следующие условия для признания оплаты труда в натуральной форме обоснованной: – заработная плата в неденежной форме обычна или желательна в данной отрасли промы шленности, для данного вида экономической деятельности или профессии (например, такие выплаты характерны для сельскохозяйственного сектора экономики); – «заменитель» денежных банкнот подходит для личного потребления работника и его се мьи или приносит ему известного рода пользу; – в отношении стоимости товаров, передаваемых работнику в качестве оплаты труда, соблюдены требования разумности и справедливости, то есть она не превышает уровня рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

Бухгалтер

№ 13 / 2012


Методология учёта

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ Как уже отмечалось, возможность выплаты заработной платы в натуральной форме долж на быть предусмотрена в коллективном или трудовом договоре с работником. Если в назван ных соглашениях это условие не прописано, в них следует внести изменения. Согласно статье 72 Трудового кодекса изменения в трудовые договоры с работниками вносятся путем заклю чения дополнительных соглашений. Кроме того, у организации должно быть заявление работника о согласии на выплату ему части зарплаты в натуральной форме. В нем необходимо указать: – какой конкретно продукцией (товаром) работник желает получить зарплату; – в течение какого срока он согласен получать зарплату в натуральной форме и в каком размере. Сумма вознаграждения за труд, выдаваемая как в денежной, так и в неденежной форме, начисляется в одной из ведомостей – расчетной или расчетноплатежной (формы № Т51 и № Т49 соответственно, утв. постановлением Госкомстата от 5 января 2004 г. № 1). При этом следует дополнить их графами для указания общего количества продукции, полученной каж дым работником. Передача товаров сотрудникам производится по накладной, в которой отражают наиме нование, количество, цену, общую стоимость переданной продукции (товаров), на основа нии которой и заполняются дополнительные графы зарплатной ведомости. Также работодателю необходимо издать приказ, в котором указывается стоимость продук ции (товаров), подлежащей передаче в качестве заработной платы. Работников следует озна комить с данным приказом под расписку.

НДС И НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Главный вопрос, который предстоит решить бухгалтеру в целях обложения операции по оплате труда собственной продукцией компании налогом на добавленную стоимость и нало гом на прибыль, заключается в том, имеет ли место при этом реализация товаров. Так, с одной стороны, при передаче продукции сотруднику происходит переход права соб ственности на нее, который, согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса, и признается реализацией. С другой – выплата заработной платы никакого отношения к реализации не имеет, и форма оплаты (в данном случае натуральная) похорошему значения при этом иметь не должна. Тем не менее что касается НДС, то в главе 21 Налогового кодекса есть специальная норма – пункт 2 статьи 154 Кодекса, согласно которой оплата труда в натуральной форме подпадает под реализацию и облагается НДС. Налоговая база при этом приравнивается к стоимости иму щества, исчисленной, исходя из рыночных цен. Вместе с тем даже несмотря на наличие подоб ной нормы в НК, немногочисленная арбитражная практика, как правило, все же исходит из то го, что правоотношения по выдаче работникам заработной платы товарами являются предме том регулирования трудовым законодательством и не могут быть признаны реализацией, яв ляющейся объектом обложения НДС (постановление ФАС Уральского округа от 18 февраля 2011 г. № Ф0911558/10С2, определение ВАС от 3 июня 2011 г. № ВАС6717/11). В частности, как пояснили представители ФАС ЗападноСибирского округа в постановлении от 3 июня 2010 г. № А0312730/2009, передача товара в счет оплаты труда не образует добавочную стоимость на передаваемый товар, а следовательно, и не может облагаться НДС. Как отметили судьи, по лученный в натуральной форме физическим лицом доход облагается другим налогом – НДФЛ. Если же говорить об исчислении налога на прибыль, то глава 25 Налогового кодекса и во все не содержит специальной нормы, посвященной выплате заработной платы в виде собст венной продукции или товаров, приобретенных для перепродажи. В то же время статьей 255 Налогового кодекса предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда вклю чаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме. В частности, и судьи ФАС Уральского округа в постановлении от 18 февраля 2011 г. № Ф0911558/10С2 № 13/ 2012

Бухгалтер

15


16

Методология учёта пришли к выводу, что выдача заработной платы в натуральной форме не является реализаци ей в том смысле, который придает этой операции содержание статьи 39 Налогового кодекса. Соответственно, доходы и расходы от реализации при этом не возникают. Стоимость же пе реданных товаров учитывается в составе расходов на оплату труда как часть заработной пла ты. При этом следует помнить, что она не должна превышать 20 процентов от суммы начис ленной месячной оплаты труда. Сумму превышения учитывать в расходах по налогу на при быль налогоплательщик не вправе. В частности, представители Минфина регулярно настаи вают на этом в отношении оплаты жилья сотрудников, когда законодательство не обязывает работодателя это делать (письма ведомства от 18 мая 2012 г. № 030306/1/255, от 18 нояб ря 2011 г. № 030306/1/767, от 13 июля 2009 г. № 03040601/165).

Обратите внимание! Ссылаться на выдачу товаров работникам в счет заработной платы и отсутствие операции по реализации в целях исчисления как НДС, так и налога на прибыль рискованно, если продукция – товары – передаются сотрудникам не по себестои! мости, а с наценкой.

«ЗАРПЛАТНЫЕ» ПЛАТЕЖИ Уж коли речь идет о выплате заработной платы, пусть и в натуральной форме, на повест ке дня неминуемо возникает вопрос удержания НДФЛ с нее, а также уплаты страховых взно сов во внебюджетные фонды. Так, согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении базы по НДФЛ учи тываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натураль ной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. Величина базы при этом рассчитывается как стоимость переданных товаров (работ, услуг) или иного имущества. Ана логичным образом в силу пункта 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 года № 212ФЗ при рас чете базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды выплаты и иные воз награждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ Начисление оплаты труда работников производится в бухгалтерском учете в общеприня том порядке независимо от формы последующей выплаты начисленных сумм. Стоимость продукции, передаваемой в счет заработной платы списывается с кредита соответствующего счета учета (41 «Товары», 43 «Готовая продукция») в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при условии, что речь не идет о реализации). Тем самым в учете отражаются сразу две операции – выбытие продукции (товаров) и непосредственно погашение задолжен ности по зарплате. ПРИМЕР 1 По письменному заявлению работника часть заработной платы (в пределах 20% ного ограничения) ему выдана продукцией собственного производства. За месяц работнику начислена заработная плата в размере 20 000 руб. Себестоимость продукции, переданной работнику, составляет 3000 руб. В бухгал терском учете работодателя будут сделаны следующие проводки: Дебет 20 Кредит 70 – 20 000 руб. – начислена заработная плата; Дебет 20 Кредит 69 – 6000 руб. – начислены страховые взносы во внебюджетные фонды; Дебет 70 Кредит 68 – 2600 руб. – начислен НДФЛ с зарплаты работника; Дебет 70 Кредит 50, 51 – 14 400 руб. (20 000 руб. – 3000 руб. – 2600 руб.) – выплачена заработная плата в денежной форме; Дебет 70 Кредит 43 – 3000 руб. – передана продукция в качестве оплаты труда в натуральной форме.

Бухгалтер

№ 13 / 2012


Методология учёта

17

Расходы на питьевую воду: «жажда» в учёте Трудовое законодательство обязывает работодателя обеспечивать персоналу нормальные условия труда, а налоговое позволяет учесть сопутствующие расходы при налогообложении прибыли. Правда, все далеко не так просто, когда речь идет о затратах на приобретение для сотрудников питьевой воды и установку кулеров. С налоговиками спорили даже такие «монстры», как «Газпром». Благо конец этой запутанной истории оказался для налогоплательщиков весьма благоприятным. Согласно статье 209 Трудового кодекса под условиями труда понимается совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работо способность и здоровье работника. Статьей 163 Трудового кодекса за работодателем закреплена обязанность обеспечивать нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. Среди прочего, поми мо исправности оборудования, наличия необходимой технической документации и свое временного снабжения качественными материалами и инструментами, это подразумевает также поддержание условий труда на уровне, соответствующем требованиям охраны труда и безопасности производства. В свою очередь в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Нало гового кодекса расходы организации на обеспечение нормальных условий труда учитыва ются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производст вом и реализацией. И все бы ничего, но до недавнего времени законодательство не содержало конкретного перечня мер, необходимых для создания условий труда, соответствующих требованиям ох раны труда и безопасности производства. В частности, в Трудовом кодексе не прописано, что работодатель обязан обеспечивать персонал питьевой водой. В то же время исходя из содер жания статьи 223 Кодекса можно сделать вывод, что требования охраны труда не ограничи ваются производственным обслуживанием работников, но включают в себя заботу о сани тарнобытовых и лечебнопрофилактических нуждах персонала. Подтверждается данный вывод и статьей 22 ТК, согласно которой работодателю прямо предписывается обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей. Исходя из этого можно было бы заключить, что наличие на рабочем месте питьевой воды, годной к употреблению, отнюдь не условие повышенной комфортности, а как раз та самая норма, обеспечить которую и должен работодатель. По большому счету, с этим никогда не спорили и представители Минфина. Другое дело, что к вопросу о годности воды для питья, а в связи с этим и к вопросу об обоснованности расходов на приобретение питьевой воды, чиновники подходят весьма своеобразным способом.

Автор Алевтина КРЮКОВА, эксперт ООО «Центр экономической информации»

А ЧТО СКАЗАЛА СЭС? Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса предусмотрено, что к налоговому учету прини маются только обоснованные и документально подтвержденные затраты. Исходя из этого представители Минфина в своих письмах не раз указывали, что стандартного комплекта подтверждающих бумаг (договора, акта приемки, «платежки» и пр.) для признания расходов на приобретение питьевой воды и установку кулеров недостаточно. Чтобы считать такие за траты обоснованными, по мнению экспертов финансового ведомства, требуется еще дока зать, что в качестве питьевой водопроводную воду использовать нельзя. Иными словами, не обходимо заключение СЭС о несоответствии водопроводной воды, поступающей в организа № 13/ 2012 3. «БухгалтерДока»

Бухгалтер


18

Методология учёта цию, требованиям СанПиН 2.1.4.1074 (утверждены постановлением Главного государствен ного санитарного врача от 26 сентября 2001 г. № 24). В отсутствие такового при использова нии компанией централизованной системы водоснабжения затраты на покупку воды следу ет оплачивать за счет чистой прибыли. Данный вывод следует из содержания писем Минфи на от 31 января 2011 г. № 030306/1/43, от 2 декабря 2005 г. № 030304/1/408. Аналогич ное мнение в письме от 10 марта 2005 г. № 02108/46@ высказали и представители Феде ральной налоговой службы. Впрочем, возможно, предубеждения относительно качества водопроводной воды, пусть даже соответствующей СанПиН, когда речь идет о налогообложении, и неуместны. Ведь нель зя сказать, что позиция чиновников не нашла никакой поддержки среди судей. Свидетельст во тому – постановления ФАС Поволжского округа от 10 июня 2008 г. по делу № А65 28948/2007, ФАС СевероЗападного округа от 12 апреля 2007 г. по делу № А13441/200521 и ФАС Уральского округа от 5 сентября 2006 г. № Ф097846/06С7. Хотя в большинстве своем арбитражная практика по рассматриваемой теме складывается в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Поволжского округа от 24 февраля 2009 г. по делу № А064776/2008, ФАС Московского округа от 7 апреля 2009 г. № КАА40\249509, ФАС ВосточноСибирского округа от 13 октября 2009 г. № А3315318/07 и др.). Но так или иначе, становится очевидно, что единством мнений в данном случае арбитраж ная практика не отличается, и это делает учет расходов на приобретение питьевой воды при налогообложении прибыли еще более рискованным. Благо судьи, по крайней мере, едино душны в вопросе принятия к вычету «входного» НДС по таким расходам, считая подобный ма невр вполне правомерным (постановления ФАС ВосточноСибирского округа от 13 октября 2009 г. по делу № А3315318/07; ФАС Поволжского округа от 14 апреля 2009 г. по делу № А55 11712/2008; ФАС Уральского округа от 25 декабря 2008 г. № Ф099908/08С3; ФАС СевероЗа падного округа от 12 апреля 2007 г. по делу № А13441/200521). В конце концов, глава 21 На логового кодекса не предъявляет особых требований к учету «входного» НДС при покупке ценностей за счет чистой прибыли. Впрочем на сегодняшний день, похоже, в пользу налогоплательщиков решен и вопрос уче та стоимости питьевой воды при расчете налога на прибыль.

НОВЫЙ ПОВОРОТ Статьей 226 Трудового кодекса предусмотрено, что не менее 0,2 процента суммы за трат на производство продукции (работ, услуг) работодатель ежегодно должен направ лять на финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда. Однако по скольку еще не так давно данная статья даже не предполагала установления типового пе речня мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональ ных рисков, реализуемых работодателем в данном размере, то на практике она не рабо тала. Исправить ситуацию был призван Закон от 18 июля 2011 г. № 238ФЗ. В статью 226 были внесены изменения, согласно которым необходимый перечень должен быть утверж ден федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выра ботке государственной политики и нормативноправовому регулированию в сфере труда, то есть Минздравсоцразвития. Издав приказ от 1 марта 2012 года № 181н, министерство, наконец, справилось с этой за дачей. Причем пунктом 18 данного документа предусмотрено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков являет ся приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой во дой. По всей видимости, именно это сыграло решающую роль в том, что в письме от 25 мая 2012 г. № 030306/1/274 представители Минфина признали, что затраты организации на приобретение чистой питьевой воды могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании статьи 264 Кодекса, даже «не заикнувшись» о необходимости заключения СЭС о непригодности для питья водопроводной воды.

Бухгалтер

№ 13 / 2012


Методология учёта

19

Налоговое оформление расходов на нотариуса Плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление тех или иных юридически значимых действий согласно Налоговому кодексу в целях налогообложения прибыли относится в состав прочих расходов. Однако стоимость услуг нотариуса может включать в себя не только нотариальный тариф. Так что налоговый учет соответствующих затрат в данном случае отнюдь не так прост, как может показаться на первый взгляд. В ходе предпринимательской деятельности хозяйствующим субъектам нередко приходится при бегать к услугам нотариуса. К примеру, нотариального удостоверения в силу пункта 11 статьи 21 За кона от 8 февраля 1998 г. № 14ФЗ требует сделка, направленная на отчуждение доли или части до ли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Согласно статье 584 Граждан ского кодекса на удостоверение нотариусу подлежит представлению также договор ренты. В соот ветствии с пунктом 3 статьи 29 Налогового кодекса доверенность на представление интересов нало гоплательщика–физического лица должна быть заверена нотариально. Аналогичным образом нота риального удостоверение требует любая доверенность на совершение сделок, требующих нотари альной формы (п. 2 ст. 185 ГК). И это только случаи, предусмотренные законодательством. Между тем обращения к нотариусу могут потребовать и условия договора, согласованные его сторонами. Порядок оплаты нотариальных действий и других услуг, оказываемых нотариусами, зависит от того, государственный или частный специалист их проводит (ст. 22 Основ законодательства о нотариате, утв. ВС 11 февраля 1993 № 44621; далее – Основы о нотариате). Поимо этого, зна чение имеет, необходимы нотариальные действия в силу закона или носят необязательный ха рактер. Так, государственный нотариус за совершение нотариальных действий, для которых за конодательством предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимает государственную пошлину. Ее размеры установлены статьями 333.24 и 333.25 Налогового кодекса. Частный но тариус в данном случае взимает плату по нотариальному тарифу, который должен соответство вать величине государственной пошлины за совершение аналогичных действий в государст венной нотариальной конторе. Необязательные нотариальные действия оплачиваются по тари фам, установленным Основами о нотариате (ст. 22, ч. 1 ст. 22.1 Основ о нотариате).

Автор Эдуард ТУРОВ, эксперт ООО «Центр экономической информации»

К сведению! Если государственная пошлина является налоговым сбором и подлежит уплате в бюджет, то нотариальный тариф в полном объеме перечисляется на счет част! нопрактикующего нотариуса, которому был уплачен.

ВИДЫ РАСХОДОВ ДЛЯ НОТАРИАЛЬНЫХ УСЛУГ Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса расходы в виде платы государ ственному или частному нотариусу за совершение нотариальных действий при исчислении нало га на прибыль могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реа лизацией. Между тем в данной норме уточнено, что подобные расходы принимаются к учету лишь в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. В свою очередь пунктом 39 статьи 270 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учи тываются расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх утвержденных тарифов. Отметив данное обстоятельство, в письме от 30 мая 2012 года № 030306/2/69 специалисты Минфина также указали, что сумма превышения над за конодательно установленным тарифом при налогообложении прибыли не учитывается. Впрочем вряд ли какойлибо нотариус станет завышать тарифы. Профессиональным ко дексом того или иного объединения нотариусов это, как правило, считается дисциплинарным № 13/ 2012 3*

Бухгалтер


20

Методология учёта проступком и сказывается на репутации далеко не положительным образом. Кроме того, «за работать» нотариус может менее рискованным способом. Определением от 1 марта 2011 г. № 272ОО представители Конституционного суда при знали законным право нотариусов взимать, помимо нотариальных тарифов, еще и дополни тельную плату за правовые и технические услуги. Их получение, как указали судьи, носит для обратившегося к нотариусу лица исключительно добровольный характер. Иными словами, если чтото не устраивает всегда можно отказаться. В рамках профессиональной деятельности нотариусы, помимо прочего, имеют право со ставлять проекты сделок, доверенностей, заявлений и других документов, делать их копии и выписки из них и т.д. и т.п. (ст. 15 Основ о нотариате). Подобные действия, как правило, и со ставляют перечень технических работ, выполняемых нотариусом за отдельную плату, устанав ливаемую уже по соглашению сторон, а не волей законодателя. Стоимость таких «дополни тельных» услуг уже не является превышением нотариальных тарифов, а значит, препятствий для включения ее в состав расходов по налогу на прибыль нет (письмо Минфина от 16 ноября 2010 г. № 030306/2/198). Учитывать же их в зависимости от характера выполненных нота риусом действий целесообразно в качестве расходов на юридические и информационные ус луги (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК) или на консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК). Главное, позаботиться о документальном подтверждении данных расходов.

ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ НОТАРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ Сложность в рассматриваемой ситуации заключается в том, что нотариальная деятельность не является предпринимательской и нотариусы не обязаны применять ККТ при расчетах со своими клиентами. Какойлибо унифицированной формы первичного документа для подтверждения расхо дов на нотариальные действия действующим законодательством также не предусмотрено. Впрочем, как указали специалисты Минфина в письме от 16 ноября 2010 г. № 030306/2/198 при таких об стоятельствах достаточно будет и документа, составленного в произвольной форме, но содержаще го реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ. Напомним, что в данной норме перечислены реквизиты, наличие которых позволяет принять документ к учету в качестве «первички», если унифицированной формы для него не предусмотрено. В свое время, бу дучи еще министерством, налоговая служба указывала, что подтверждающим документом в данном случае может также служить выписка из реестра для регистрации нотариальных действий (письмо МНС от 14 апреля 2004 г. № 33011/285@. Однако на практике заполучить ее совсем непросто. Так или иначе, в интересах налогоплательщика, что в полученном от нотариуса документе было расписано, какая сумма пошла в оплату нотариальных действий, а какая – за дополнитель ные услуги. Только в этом случае он сможет свидетельствовать о том, что речь идет вовсе не о превышении установленного нотариального тарифа, а о плате за дополнительные услуги.

ВОПРОС%ОТВЕТ

«НЕДЕТСКИЕ» ПРОБЛЕМЫ С ВЫЧЕТАМИ ПО НДФЛ НА РЕБЁНКА С начала текущего года в штат компании принят ? менеджер. У него есть несовершеннолетняя дочь. Вправе ли организация предоставить ему вычет по НДФЛ на ребенка за январь – март в случае, если заяв$ ление на вычет он написал только в феврале? Компания вправе предоставить сотруднику вычет по НДФЛ на ребенка с начала года вне зависимости от того, в ка ком месяце работник подаст соответствующее заявление и принесет необходимые документы. Дело в том, что стандартные вычеты на детей, установлен ные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налого вого периода. Налоговая база по НДФЛ в каждом месяце нало гового периода уменьшается на соответствующий установлен ный размер вычета. Данное уменьшение производится с меся ца рождения ребенка (детей) и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) определенного возраста.

Бухгалтер

№ 13 / 2012

В свою очередь пунктом 3 статьи 218 Кодекса предусмотрено, что стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления и подтверждающих доку ментов. Таким образом, если сотрудник, который трудится в орга низации с начала текущего года, написал заявление о предоставле нии вычета на ребенка в феврале и представил документы, под тверждающие, что ребенок в действительности находится на его обеспечении, то вычет может быть предоставлен и за январь – март. Согласен с данным подходом и Минфин (см. письмо от 18 апреля 2012 г. № 030406/8118). Хотя немногим ранее фи нансисты выражали иное мнение. В письме от 3 апреля 2012 г. № 030406/896 было сказано, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за месяцы нало гового периода, когда соблюдены условия, установленные вы шеназванным пунктом 3 статьи 218 Кодекса. А именно – после того как будут представлены и заявление и документы, под тверждающие право на такие налоговые вычеты.


Методология учёта

21

База по НДС при уступке денежного требования Объектом обложения НДС помимо прочего признается передача имущественных прав, что, собственно говоря, и имеет место при уступке или переуступке прав требования денежного долга. Другое дело, что отдельные подобные операции от НДС освобождены, а в ряде случаев налоговая база для расчета данного налога и вовсе не возникает. Разберемся, в каких ситуациях уступка или переуступка денежного требования не увеличит НДС к уплате, а когда перечислить налог с такой операции все же придется. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе передача имущественных прав. Между тем последняя и имеет место при уступке или переуступке денежного требования, на что неоднократно обращали внимание специалисты Минфина (письма ведомства от 24 октября 2011 г. № 030711/286, от 6 октября 2010 г. № 03 0711/393, от 16 апреля 2010 г. № 030711/121). Однако здесь необходимо вспомнить поло жения подпункта 26 пункта 3 статьи 149 Кодекса (письмо Минфина от 27 марта 2012 г. № 03 0705/09). Согласно данной норме освобождены от обложения НДС: – уступка (переуступка, приобретение) прав (требований) кредитора по обязательствам, выте кающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров; – исполнение заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному до говору, лежащему в основе договора уступки. Иными словами, если объектом передачи выступает денежное требование по кредитному дого вру или договору займа, то НДС не нужно исчислять ни одному из звеньев цепочки – первоначаль ному кредитору или каждому новому кредитору. Иных случаев освобождения уступки прав требо вания денежного долга статья 149 Налогового кодекса не содержит. Однако исходя из положений пункта 1 статьи 155 Кодекса можно сделать вывод, что первоначальному кредитору нет необходимо сти исчислять НДС с подобной операции также в том случае, если долг уступается по договору, осно вой которого являются операции, освобождаемые от налогообложения согласно статье 149 НК.

Автор Алевтина КРЮКОВА, эксперт ООО «Центр экономической информации»

ДЕНЕЖНОЕ ТРЕБОВАНИЕ ПО ДОГОВОРУ БЕЗ НДС Статьей 155 Налогового кодекса оговорены особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав. Так, абзацем первым пункта 1 данной статьи предусмотрено, что при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), база по НДС по опера циям, связанным с реализацией указанных товаров (работ, услуг), определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В свою очередь абзацем 2 пункта 1 статьи 155 Налогового кодекса установлено, что налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающе го из договора реализации товаров (работ, услуг), рассчитывается как сумма превышения до хода по договору цессии над размером денежного требования, права по которому уступлены. Таким образом, можно заключить, что в первом абзаце рассматриваемой нормы НК уста новлены случаи, когда при уступке денежного требования возникает база по НДС – если оно вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемой данным налогом. Во втором же абзаце содержится порядок расчета налоговой базы в подобной ситуации. И все же следует учитывать, что на сей счет возможна и иная точка зрения. Дело в том, что текущая редакция пункта 1 статьи 155 Налогового кодекса действует с 1 октября 2011 года, и официальных разъяснений относительно порядка ее применения ни представители Минфина, № 13/ 2012

Бухгалтер


22

Методология учёта ни эксперты ФНС пока не давали. Между тем, поскольку абзац второй пункта 1 статьи 155 Ко декса не устанавливает какихлибо особенностей для исчисления налоговой базы в случае ус тупки первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реали зации товаров, работ, услуг, освобожденных от обложения НДС, то чиновники вполне могут занять позицию, что такая операция облагается НДС в общем порядке. И в этом случае, скорее всего, последнее слово по рассматриваемой теме останется за арбитражной практикой. Что можно сказать однозначно, так это то, что порядок налогообложения переуступки денежно го требования, основанного на договоре реализации товаров (работ, услуг), не облагаемой НДС, подобных вопросов не вызывает. Это следует из пункта 2 статьи 155 Налогового кодекса. Согласно данной норме вне зависимости от того, подлежит ли обложению НДС первоначальная операция, из которой возникло приобретенное новым кредитором денежное требование, при его переуступ ке необходимо определять базу по НДС. Аналогичным образом рассчитывать налог придется и при погашении должником денежного требования, приобретенного у третьих лиц (п. 4 ст. 155 НК).

ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ПЕРВОНАЧАЛЬНЫМ КРЕДИТОРОМ Как уже упоминалось, налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежно го требования рассчитывается как сумма превышения дохода по договору цессии над разме ром денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК). При этом каких либо особенностей относительно момента определения базы по НДС в данном случае Налого вый кодекс не устанавливает. Следовательно, руководствоваться необходимо общими прави лами, то есть исчислять налоговую базу на наиболее раннюю из дат: день уступки или день оплаты требования новым кредитором (п. 1 ст. 167 НК). Не предусматривает Кодекс и какихлибо специальных положений относительно ставки НДС, которую следует применять при уступке денежного требования первоначальным креди тором. Исходя из этого, похорошему ориентироваться следует на общую ставку – 18 процен тов. Однако на практике это приводит к увеличению дохода, полученного по договору цессии, и к новой обязанности исчислить НДС (и так до бесконечности). В связи с этим целесообраз но применять все же расчетную ставку НДС, как это предусмотрено для операций по переус тупке денежного требования новым кредитором (п. 4 ст. 164 НК). Впрочем, как правило, денежные требования уступаются за меньшую сумму, нежели со ставляет сам долг. Собственно говоря, в этом и заключается смысл его приобретения новым кредитором: сумма разницы составит его доход при исполнении должником своего обязатель ства. В свою очередь если требование уступается с убытком, то база по НДС у первоначально го кредитора не возникает, и вопрос определения налоговой ставки отпадает сам собой.

ИСЧИСЛЕНИЕ НДС НОВЫМ КРЕДИТОРОМ Порядок исчисления НДС новым кредитором зависит от того, у кого им приобретено денеж ное требование – у первоначального кредитора или у третьего лица. В первом случае базу по НДС следует определять, если речь идет о долге, возникшем из договора реализации товаров (работ, услуг). Рассчитывается она как сумма превышения доходов от переуступки (или прекращения обязательства) над суммой расходов на приобретение требования (п. 2 ст. 155 НК). Во втором – налоговая база определяется как разница между доходом, полученным от должника или после дующей уступке, над стоимостью, по которой денежное требование новому кредитору доста лось. И в данном случае речь идет о любом денежном требовании (п. 4 ст. 155 НК). Но так или иначе исчислять НДС необходимо лишь с разницы между доходами и расходами, связанными с приобретенным долгом. На практике это означает, что при переуступке требования, поскольку таковая опять же, как правило, производится с убытком, налоговая база возникать не будет. А вот при исполнении должником своего обязательства и выплате долга НДС к уплате возникнет. Согласно пункту 8 статьи 167 Налогового кодекса определять налоговую базу новому кре дитору, получившему денежное требование от первоначального кредитора, необходимо на день его переуступки или день прекращения соответствующего обязательства. При приобре

Бухгалтер

№ 13 / 2012


Методология учёта тении долга у третьих лиц база по НДС рассчитывается на день последующей уступки требо вания или день исполнения обязательства должником. ПРИМЕР Организация А в апреле 2012 года приобрела и оплатила у компании Б задолженность покупателя по оплате лома и отходов черных и цветных металлов за 400 000 руб. Эта задолженность основана на до говоре, в соответствии с которым сумма долга покупателя составляет 450 000 руб. Реализация лома и отходов черных и цветных металлов не подлежит обложению НДС на основании подпункта 25 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. Покупатель в полном объеме исполнил свое обязательство по оплате ло ма и отходов новому кредитору в июне 2012 года. Несмотря на то что право денежного требования, приобретенное организацией А, возникло из договора ре ализации, не облагаемой НДС, у нее возникает обязанность по уплате НДС при исполнении должником соответ ствующего обязательства (п. 2 ст. 155 НК). Сумма налога составит 7627 руб. ((450 000 руб. – 400 000 руб.) × 18/118). В бухгалтерском учете организация А отразит следующие операции: В апреле 2012 г.: Дебет 585 Кредит 76п* – 400 000 руб. – принято к учету приобретенное право требования; Дебет 76 Кредит 51 – 400 000 руб. – оплачено приобретенное право требования; В июне 2012 г.: Дебет 51 Кредит 76д** – 450 000 руб. – погашено должником денежное требование; Дебет 76д Кредит 91 – 450 000 руб. – отражен доход от погашения должником денежного требования; Дебет 91 Кредит 585 – 400 000 руб. – списано денежное требование, приобретенное у первоначального кредитора; Дебет 91 Кредит 68 – 7627 руб. – начислен НДС; Дебет 919 Кредит 99 – 42 373 руб. (450 000 руб. – 400 000 руб. – 7627 руб.) – отражена прибыль от операции. ____________

23

«Ум спешит обсудить всё, что может узнать. Но Любви Благодать Ум не в силах понять».

*76 п «Расчеты по приобретению требования у первоначального кредитора». **76 д «Расчеты с должником по приобретенному требованию».

Обратите внимание! Поскольку новый кредитор должен уплатить НДС при получении оп! латы от должника либо при новой уступке требования, то условие для применения вычета «входного» НДС о предназначении приобретения (в данном случае – имущественного права) для использования в операциях, облагаемых данных налогов, считается выполненным. Соот! ветственно, после принятия прав требования на учет и при наличии счета!фактуры новый кредитор имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ему прежним кредитором.

ВОПРОС%ОТВЕТ

«НЕДЕТСКИЕ» ПРОБЛЕМЫ С ВЫЧЕТАМИ ПО НДФЛ НА РЕБЁНКА

?

Является ли сотрудница, имеющая ребенка от первого брака, отец которого умер, его един$ ственным родителям в целях применения вычета по НДФЛ в двойном размере? Ребенок не был усы$ новлен ее вторым мужем. А в настоящее время су$ пруги разведены. «Детские» вычеты предоставляются за каждый месяц на логового периода и распространяются, в частности, на роди теля, супруга (супругу) родителя, на обеспечении которого находится ребенок. При этом абзацем тринадцатым под пункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса установле но, что единственному родителю (приемному родителю),

усыновителю, опекуну, попечителю налоговый вычет пре доставляется в двойном размере. Причем предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в повторный брак. Таким образом, повторно вступив в брак, сотрудница утратила право на вычет в двойном размере. Однако в случае развода, при условии что ребенок не был усынов лен, предоставление удвоенного вычета может быть во зобновлено. Такого мнения придерживается Минфин, о чем сказано в письме министерства от 23 января 2012 г. № 030405/751. № 13/ 2012

Бухгалтер


24

Организация работы бухгалтерии

«Кассовая» дисциплина для обособленного подразделения С начала текущего года действует новый порядок ведения кассовых операций. Среди прочего он затрагивает и «кассовую» дисциплину обособленных подразделений. Правда до недавних пор было не совсем понятно должны ли ее соблюдать все «обособленцы» без исключения, или же это удел только подразделений, которые выделены на отдельный баланс и имеют свой банковский счет. Теперь ситуация прояснилась. Автор Марианна ВОЛЕНКУРТ, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Как известно с начала текущего года действует новое Положение о порядке ведения кассо вых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации (далее – Положение), утвержденное решением Центробанка от 12 октября 2011 г. № 373П. В частности, Положение определяет: – порядок организации работы по ведению кассовых операций; – порядок приема и выдачи наличных денег в кассу (из кассы); – порядок ведения кассовой книги для учета поступающих (выдаваемых) наличных денег; – правила обеспечения порядка ведения кассовых операций. – порядок определения лимита остатка наличных денег, который может храниться в кассе. Главной новинкой документа, безусловно, стало включение в число субъектов, на которых он распространяется индивидуальных предпринимателей. Однако помимо этого дополни тельные обязанности по соблюдению «кассовой» дисциплины появились у обособленных под разделений организаций. Главным образом это касается ведения кассовой книги.

Обратите внимание! С начала текущего года Центробанк освободил кредитные орга! низации от обязанности проверять соблюдение их клиентами правил ведения кассовых операций Указанием от 13 декабря 2011 г. № 2750!У Банком России были признаны утратив! шими силу все нормативные документы, на которых базировался такой контроль. Более того, Закон от 2 апреля 2012 г. № 30!ФЗ отменена статья 15.2 КоАП, устанавливавшая от! ветственность должностных лиц банка обязанностей по контролю за соблюдением клиен! тами «кассовой» дисциплины. Иными словами, проводить соответствующие проверки те! перь прерогатива исключительно налоговиков.

ОДНА НА ВСЕХ До 1 января текущего года при ведении кассовых операций юридическим лицам необ ходимо было руководствоваться Порядком, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 года № 40. Разъясняя положения данного документа, представители Центробанка в письме от 11 декабря 2008 г. № 291111/7735 указывали, что каждая организация должна вести одну кассовую книгу, в которой учитываются все поступления и выдачи наличных денег фирмы. Что же касается обособленных подразделе ний, то таковым предписывалось составлять в двух экземплярах отчет кассира, содержа щий все реквизиты кассовой книги. Первый экземпляр документа оставлялся в подразде лении. Второй  вместе с прилагаемыми к нему кассовыми и подтверждающими докумен тами передавался в компанию, где на итоговые суммы наличных денег, содержащиеся в «обособленном» отчета кассира оформлялся приходный и расходный кассовые ордера и производились соответствующие записи в кассовой книге. Письмом от 19 января 2009 г. № ШС222/28@ данные разъяснения были доведены Федеральной налоговой службой до сведения своих сотрудников.

Бухгалтер

№ 13 / 2012


Организация работы бухгалтерии Между тем нормы Положения позволяют сделать вывод, что одной кассовой книгой орга низация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, ведущие кассовые опера ции, обойтись более не может, и структурные единицы вправе самосто ятельно проводить кассовые операции.

НЕ КНИГОЙ ЕДИНОЙ Пунктом 5.1 Положения предусмотрено, что кассовую книгу 0310004 для учета поступающих в кассу наличных денег и выдаваемых из кассы, ведут юридическое лицо и индивидуальный предпринима тель. Иными словами, обособленные подразделения в данный пере чень не попали. Однако содержание пункта 5.6 Положения все же, мягко говоря, не позволяет сделать вывод, что это должна быть еди ная кассовая книга на всю компанию. Так, согласно указанной норме обособленное подразделение по сле выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист книги за этот день юридическо му лицу не позднее следующего рабочего дня. Если учетный регистр ведется на бумажном носителе, то в главный офис направляется от рывной второй экземпляр листа кассовой книги. При оформления ее с применением технических средств – распечатанный на бумажном носителе второй эк земпляр листа кассовой книги. Впрочем также предусмотрено, что передача структурной еди ницей данного документа юридическому лицу может осуществляться и в электронном виде в соответствии с законодательством РФ. Его передача на бумажном носителе в этом случае производится согласно правилам документооборот, установленным в организации. При этом на первый взгляд обязанность по ведению кассовой книги Положением предус мотрена лишь для тех «обособленцев», которые имеют собственный банковский счет…

ВСЕМ СЁСТРАМ ПО СЕРЬГАМ Утверждение, что обязанность по ведению кассовой книги возникает только у обособлен ного подразделения, для совершения операций которого юрлицом открыт банковский счет, ос новывается на пункте 1.2 Положения. Согласно данной норме именно такие структурные еди ницы самостоятельно устанавливают лимит остатка наличных денег в кассе. Что касается под разделений не располагающих собственным счетом, то хранящиеся в них наличные средства учитываются при установлении лимита остатка, определяемого организацией (п. 1.3 Положе ния). Проще говоря, по сути, самостоятельно осуществлять кассовые операции «обособленец» может лишь при наличии своего расчетного счета. Однако это не помешало представителям Банка России в письме от 4 мая 2012 г. № 29116/3255 указать, что требование о ведении кас совой книги 0310004, в которую вносятся записи на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002, должно соблюдать каждое обособленное под разделение компании, ведущее кассовые операции. Факт наличияотсутствия банковского сче та у этого подразделения, подчеркнули чиновники, в данном случае значения не имеет.

К сведению! Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций является административным правонарушением, ответственность за которое установлена статьей 15.1 КоАП. Согласно данной норме штрафные санкции в размере от 40 до 50 тысяч рублей для юридических лиц, и от 4 до 5 тысяч рублей – для должностных лиц (к коим приравниваются ИП) могут повлечь за собой в том числе такие «проступки», как: – неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, к чему может быть приравнено и отсутствие кассовой книги; – накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

№ 13/ 2012

Бухгалтер

25


26

Организация работы бухгалтерии

«Идеальный» счёт)фактура: Минфин разъясняет Новые формы счета-фактуры, а также иных документов, используемых при расчетах по НДС, были утверждены правительством еще в декабре 2011 года и могли применяться наравне со старыми бланками уже в первом квартале текущего года. Тогда же были подняты и первые вопросы относительно порядка их заполнения. Однако с 1 апреля 2012 года новые правила оформления подобных документов приобрели уже обязательный характер, так что и количество обращений в Минфин за разъяснениями возросло. Автор Артем ЗУЙКОВ, эксперт ООО «Центр экономической информации»

С 1 апреля 2012 г. в полную силу вступило постановление правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137 (далее – постановление № 1137), которым утверждены формы и правила за полнения документов, применяемых при расчетах по НДС. Об этом, в частности, говорится в письмах Минфина от 24 апреля 2012 г. № 030709/41, от 3 апреля 2012 г. № 030709/31. Иными словами, такой альтернативы, как использовать старые, привычные, формы счета фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетовфактур, книги покупок и книги продаж, а также правила их заполнения (ведения), которая имела место в первом квартале текущего года, больше нет. А значит, и откладывать вопросы относительно порядка их приме нения более нельзя. Неудивительно, что эта тема бьет рекорды по количеству обращений в Минфин за разъяснениями.

ПОРЯДКОВЫЙ НОМЕР СЧЁТА%ФАКТУРЫ Обязательные реквизиты, которые должен содержать счетфактура, чтобы служить долж ным основанием для применения вычета «входного» НДС, прописаны в пунктах 5, 5.1 и 6 ста тьи 169 Налогового кодекса. Согласно подпункту 1 пункта 5 данной статьи к ним в том числе относится порядковый номер счетафактуры. Предусматривает его и форма данного докумен та, утвержденная постановлением № 1137 (строка 1). При этом особого порядка нумерации счетовфактур ни Кодекс, ни Правила заполнения счетафактуры (утв. постановлением № 1137; далее – Правила) не предусматривают. Единственное, что указано в Правилах, это два случая, когда порядковый номер счетафактуры дополняется через разделительную черту цифровым индексом: – если товары (работы, услуги, имущественные права) реализуются через обособленные подразделения организации; – если реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности плательщика НДС (подп. «а» п. 1 Правил). Исходя из этого, представители Минфина в своих разъяснениях указывают, что в иных случаях в порядковых номерах счетовфактур, выставляемых организацией, разделительный знак не ставится (письма ведомства от 22 мая 2012 г. № 030709/59, от 15 мая 2012 г. № 03 0709/53, от 15 мая 2012 г. № 030709/52). В то же время, как указывают сами финансисты, в силу положения абзаца 2 пункта 2 ста тьи 169 Налогового кодекса, если ошибки в счетахфактурах не мешают налоговикам иденти фицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, то они не являются основанием для отказа в принятии налога к вычету. В этом смысле наличие разделительного знака в по рядковом номере счетафактуры в случаях, не предусмотренных Правилами, не представляет собой угрозы отказа в вычете НДС.

Бухгалтер

№ 13 / 2012


Организация работы бухгалтерии

Графа 6 «В ТОМ ЧИСЛЕ СУММА АКЦИЗА» Среди обязательных реквизитов счетафактуры в подпункте 9 пункта 5 статьи 169 Налогового ко декса упомянута сумма по подакцизным товарам. Однако вполне понятно, что при выставлении сче тафактуры на отгрузку продукции, не являющейся подакцизной, при выполнении работ или оказа нии услуг, данный показатель попросту отсутствует. Согласно подпункту «е» пункта 2 Правил в этом случае в графе 6 счетафактуры «В том числе сумма акциза» должна значится запись: «Без акциза». Вместе с тем как указали специалисты Минфина в письме от 18 апреля 2012 г. № 0307 09/37 в отношении оформления счетафактуры при оказании услуг, если в графе 6 данного документа будет проставлен прочерк, основанием для отказа в вычете НДС признать это нельзя. Аргумент все тот же: данная ошибка не препятствует налоговым инспекторам опре делить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК).

ДОПРЕКВИЗИТЫ В СЧЁТЕ%ФАКТУРЕ Прежняя форма счетафактуры, утвержденная постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914, по сути, носила лишь рекомендательный характер. Дело в том, что до вступления 2 сентября 2010 года в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229ФЗ Налоговый кодекс наделял кабинет министров полномочиями по установлению лишь порядка ведения журнала учета полученных и выставленных счетовфактур, книг покупок и книг продаж, но не формы счетафактуры. Рекомен дательный же характер старой формы сетафактуры позволил экспертам Минфина, к примеру, в письме от 9 ноября 2009 г. № 030709/57 прийти к выводу, что налогоплательщик имеет полное право доработать, в частности, предусмотрев место для дополнительных показателей. Однако новая форма счетафактуры обязательна для применения (п. 8 ст. 169 НК). Тем са мым наличие допреквизитов в ней уже не представляется таким «невинным». Тем не менее, в письме от 2 мая 2012 г. № 030709/45 специалисты Минфина посчитали, что их наличие и теперь на вычете по НДС никоим образом не отразится. Финансисты отметили, что перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счетахфакту рах, установлен пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса. При этом нормами главы 21 Ко декса отражение в счетахфактурах дополнительных реквизитов (сведений) отнюдь не запрещено.

ЕДИНИЦЫ ИЗМЕРЕНИЯ ДЛЯ СЧЁТА%ФАКТУРЫ Согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса обязательным реквизитом счетафактуры является не только наименование поставляемых (отгруженных) товаров (опи сание выполненных работ, оказанных услуг), но и единица их измерения (при возможности ее указания). Согласно подпункту «б» пункта 2 Правил в счетефактуре по графам 2 и 2б ука зывается ее код и условное обозначение, которые берутся в разделах 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения. При отсутствии показателя, например, если речь идет об оказании услуг, ставится прочерк (письма Минфина от 14 мая 2012 г. № 030709/49, от 3 мая 2012 г. № 030709/46). При этом очевидно, что в этом случае не может быть заполнена так же графа 3 счетафактуры. Так, в графе 3 подлежит отражению количество (объем) поставля емых (отгруженных) по счетуфактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), пере данных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения. Если же таковых нет, то и количество определить невозможно. Еще одна графа, которая заполняется лишь при воз можности указания соответствующего показателя, это цена (тариф) товара (выполненной ра боты, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения по дого вору (письма Минфина от 15 мая 2012 г. № 030709/54, от 27 марта 2012 г. № 030709/28).

«ДАТА ВЫСТАВЛЕНИЯ» СЧЁТА%ФАКТУРЫ ДЛЯ ЖУРНАЛА УЧЁТА Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса наравне с порядковым номе ром обязательным реквизитом счетафактуры является дата его выставления. Согласно поста № 13/ 2012

Бухгалтер

27


28

Организация работы бухгалтерии новлению правительства № 1137 она также указывается в графе 2 части 1 «Выставленные сче тафактуры» журнала учета полученных и выставленных счетовфактур. При этом подпунктом «б» пункта 7 Правил ведения данного журнала, также утвержденных постановлением № 1137, регламентирован порядок заполнения графы 2 части 1 только для случаев выставления счетов фактур в электронном виде. Однако это не значит, что ее можно оставить пустующей в случае, когда выставлен «бумажный» счетфактура. Минфин в письме от 16 мая 2012 г. № 030709/57 подчеркнул, что упомянутый пункт 7 Правил не дает налогоплательщикам право не простав лять дату составления счетафактуры в случае оформления его на бумажном носителе.

ОТГРУЗКА ПО РАЗНЫМ АДРЕСАМ ОДНОГО ПОКУПАТЕЛЯ Пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса установлено, что при реализации товаров счет фактура должен быть выставлен продавцом, уплачивающим НДС, не позднее пяти календар ных дней, считая со дня отгрузки. При этом если договорами на поставку товаров предусмо трена ежедневная многократная отгрузка товаров в адрес одного покупателя, чиновники до пускают выставление ему одного счетафактуры один раз в день. Главное, чтобы при этом был соблюден пятидневный срок. Об этом эксперты Минфина сообщили еще в письме от 11 сен тября 2008 г. № 030709/28. Подобная возможность, безусловно, облегчает документообо рот, избавляя от необходимости оформлять счетфактуру на каждую отгрузку. Однако если то вары отгружаются в разные торговые точки покупателя, возникает вопрос о порядке заполне ния строки 4 счетафактуры. Напомним, что согласно подпункту «ж» пункта 1 Правил в ней указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учре дительными документами и его почтовый адрес. При этом очевидно, что отразить адреса всех торговых точек в рассматриваемой ситуации может быть, мягко говоря, проблематично. Однако, как отметили специалисты Минфина в письме от 2 мая 2012 г. № 030709/44, в си лу положений абзаца 2 пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса основанием для отказа в выче те НДС могут служить только те ошибки в счетефактуре, которые мешают налоговикам иден тифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименова ние товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога. Грузополучатель и его адрес в данном перечне не числятся. Иными словами, ес ли в строке 4 счетафактуры не указаны адреса торговых точек, в которые продавцом осуще ствляется доставка товаров, это еще не повод, чтобы не принимать «входной» налог к вычету.

СТРАНА ПРОИСХОЖДЕНИЯ ТОВАРА Пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае, когда реализуе мый товар произведен не в Российской Федерации, обязательным реквизитом счетафактуры является страна его происхождения (подп. 13 п. 5 ст. 169 НК). Ее указание предусмотрено и подпунктом «к» пункта 2 Правил: в графах 10 и 10а подлежат отражению цифровой код и со ответствующее ему краткое наименование страны происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. Все бы ничего, но в данном классификаторе, утвержденном постановлением Госстандарта от 14 декабря 2001 г. № 529ст, не поименован Европейский союз. Тем самым и возникает вопрос, является ли счетфактура составленным с нарушением, если в нем указано наименование таможенного союза стран – Евросоюз (ЕС)? Как указали представители Минфина в письмах от 5 марта 2012 г. № 030709/19, от 1 марта 2012 г. № 030708/54, от 29 февраля 2012 г. №030709/14, при реализации товаров, страной происхождения которых является группа либо союз стран, наименования которых отсутствуют в Общероссийском классификаторе стран мира, в счетефактуре проставляется их наименование в соответствии с таможенной декларацией или счетомфактурой поставщи ка, реализующего импортные товары на территории РФ. В том числе, разъясняют эксперты Минфина, если товары происходят из Европейского союза, в счетефактуре могут значиться – «ЕС» или «Европейский союз» и это не является основанием для отказа в вычете НДС.

Бухгалтер

№ 13 / 2012


Волшебная страничка: немного отдыха, пользы и веселья

29

ПРОГРАММА «ПОТОЛОК ДЛЯ ЖЕЛАНИЯ», или «WHAT DO YOU WANT?» (Окончание. Начало в № 11.) Расточительство, которое совсем не одно и то же, что щедрость, – одна из примет жиз ни современного человека. Почему то счита ется, что если шкаф не заполнен платьями, ко стюмами, туфлями, а холодильник – продукта ми, то семья живет плохо. Усилиями рекламы, а часто веянием моды, мы покупаем все но вые и новые вещи и бессмысленно тратим не только деньги, но и собственную энергию и время для этих покупок. Но расточительство причиняет вред не только самому человеку, но и всей Природе. Вода, пища, одежда, электроэнергия, бензин – все это есть проявление Божественности, а соответственно, любая бессмысленная трата природных ресурсов равносильна небрежно му отношению к Господу. Собираясь в туристический поход, мы ведь знаем, что если перегрузим рюкзак, то нам будет тяжело идти. Но то же самое проис ходит и с путешествием по жизни – если у нас 20 пар туфель или 5 комнат в доме – как же непросто за ними ухаживать, постоянно поддерживая в надлежащем состоянии. Путе шествовать по жизни нужно «налегке», при обретая только насущные и абсолютно необ ходимые вещи. Это кстати позволяет исполь зовать высвободившиеся ресурсы для беско рыстной помощи другим, нуждающимся в этом людям, обстоятельства жизни которых, сложились менее благополучно, чем у нас. Таким образом, программа «Потолок для желаний» рекомендует не только научиться контролировать свои желания, но и устано вить ограничение на пустую трату жизненных средств, наших сил и времени. А для этого че ловеку следует развить в себе вивеку разли чение, и научиться определять какие жела ния «правильные». Вспомните как иллюстра цию еще один сказочный персонаж – девоч ку Женю из «Цветика семицветика». У нее

была возможность моментально исполнить 7 своих желаний, но только с седьмой попытки она смогла загадать «правильное» желание, а 6 предыдущих лепестков желаний были по трачены расточительно, впустую. Преобразование своих негативных эмоций. А знаете ли вы, что наши негативные эмо ции безжалостно крадут у нас собственные жизненные силы? Что, например, один сильный приступ гнева поглощает у нас энергию, рав ную по величине энергии пищи, употребляемой в течение месяца? Что легкие формы проявле ния эгоизма, типа раздражения или ревности, тоски или равнодушия, жадности или приве редливости – также высасывают нашу энер гию и потихоньку разрушают саму нашу жизнь. Все перечисленные качества, да и не только они, вызваны, как правило, нашим эгоистичес ким желанием влиять на события и держать си туацию и людей под своим контролем. 6.28 Пуджа Сатья Саи Баба говорит о 6 врагах или де монических качествах человека: Кама – вож деление, Кродха – гнев, Лобха – жадность, Мо ха – заблуждение, Мада – гордыня, Матсарья – зависть, ревность. Он говорит: «Это шесть животных внутри вас. Вы должны научиться побеждать в себе эти демонические тенден! ции. Нет особых существ, которых называют демонами. Это только лишь качества, заклю! ченные в вас. И эти качества могут сделать из человека демона. Знание же этих демониче! ских качеств может помочь вам преодолеть их. Этих демонов можно победить с помощью духовного самосовершенствования». Если бы мы смогли всегда оставаться в со стоянии внутреннего равновесия и душевного покоя, и усмирили в себе желание контроли ровать всё и всех, то смогли бы усвоить очень важный урок – урок смирения и приятия. Этот урок означает, что «если мы сделали все возможное и зависящее от нас, чтобы добить

САМОЕ ЦЕННОЕ Жизнь измеряется не количеством вдохов. Она из( меряется количеством моментов, которые застав( ляют нас задержать дыхание. Один человек в детстве был очень дружен со стариком соседом. Но время шло, появился колледж и увлечения, затем рабо та и личная жизнь. Каждую минуту молодой мужчина был за нят, и у него не было времени ни вспомнить о прошлом, ни да же побыть с близкими. Однажды он узнал, что сосед умер, и неожиданно вспом нил: старик многому научил его, стараясь заменить мальчику погибшего отца. Ощутив свою вину, он приехал на похороны. Вечером, после погребения, мужчина зашёл в опустевший

ся положительного результата, а у нас все равно не получается, то следует смириться». То есть следует разжать кулак и выпустить из рук собственное влияние на событие, нужно отдать результат наших действий от своей во ли – воле божественной. В таких обстоятель ствах установка: «Не моя, но Твоя Воля, Госпо ди!», должна стать принципом жизни. А после этого лучше вообще не думать об этом собы тии и направить свою энергию на другую по зитивную и творческую деятельность. А это возможно при полном доверии к водительст ву нашего истинного «Я» и полной вере в то, что Господь действительно лучше нас знает, что нам необходимо, причем не просто для комфортной и счастливой жизни в этом мире, но что гораздо важнее, – для нашего духовно го прогресса и самосовершенствования. Маленькая история. Однажды, когда один преданный, проли вая горькие слезы, перечислял на интервью свои желания, Свами от души рассмеялся это му и сказал: «Я люблю ваши слезы, они Мне по вкусу». Вздрогнув, преданный спросил: «Свами! Неужели наше горе так веселит Те бя?» Свами ответил: «Да, хочешь знать прав ду? Истинные человеческие качества прояв ляются только в беде. Именно тогда из глубин измученного сердца льются водопады искрен них слез. Поэтому Я и люблю ваши слезы». Когда все в жизни рушится и «земля ухо дит из под ног», единственная соломинка, за которую можно ухватиться – это Бог, Он все гда рядом, Он в нашем сердце! Так что же это такое СЧАСТЬЕ? Только один литературный персонаж – Настенька из «Аленького цветочка», знала, что это такое. Она сразу загадала «правильное» желание – не сладости и жемчуга, не наряды или книжки, а «Аленький цветочек» Любви и Праведности. Подробнее с программой «Потолок для желаний» можно познакомиться в одно( именной книге Филлис Кристал.

дом покойного. Всё было так, как и много лет назад... Вот толь ко маленькая золотая коробочка, в которой, по словам стари ка, хранилась самая ценная для него вещь, исчезла со стола. Подумав, что её забрал кто то из немногочисленных родствен ников, мужчина покинул дом. Однако через две недели он получил посылку. Увидев на ней имя соседа, мужчина вздрогнул и открыл коробку. Внутри лежала та самая золотая коробочка. В ней оказались карман ные золотые часы с гравировкой: «Спасибо за время, что про водил со мной». И он понял – самым ценным для старика было время, про ведённое со своим маленьким другом. С тех пор мужчина ста рался как можно больше времени уделять жене и сыну.

Время утекает от нас каждую секунду. И его нуж( но тратить прямо сейчас.

№ 13/ 2012

Бухгалтер


30

«Упрощёнка» и «вменёнка»

УСН плюс ЕНВД: раздельный учёт общих «достижений» Совмещение любых налоговых режимов требует от налогоплательщика четкого понимания, в каком случае какие правила налогообложения применять. Поэтому при применении УСН одновременно с уплатой ЕНВД без раздельного учета доходов, расходов, имущества и обязательств не обойтись. Однако прежде нужно определиться, в каком порядке «отделять зерна от плевел». Автор Александра НИКИТИНА, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса предусмотрено, что плательщики ЕНВД, ве дущие, наряду с «вмененным», иные виды предпринимательской деятельности, обязаны орга низовать раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Учет тех из них, что связанны с бизнесом, облагаемым ЕНВД, следует вести в порядке, установленном главой 26.3 Кодекса, остальных – в соответствии с иными режимами налогообложения, пре дусмотренными НК. Требование о ведении раздельного учета закреплено и в «упрощенной» главе 26.2 Налого вого кодекса. Согласно пункту 8 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Вместе с тем порядок ведения раздельного учета при применении налогоплательщиками одновременно системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упро щенной системы налогообложения Налоговым кодексом не установлен. Как указали предста вители Минфина в письме от 24 сентября 2010 г. № 031106/3/132, разработать и утвердить его организация должна самостоятельно. При этом выбранный способ раздельного учета дол жен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринима тельской деятельности и быть закреплен документально. Впрочем в большинстве своем показатели, участвующие в расчете единых налогов, могут быть распределены по видам деятельности при помощи, что называется, прямого счета. К примеру, не составит труда определить, от какого вида деятельности поступила выручка. Сложности начинаются тогда, когда речь идет о показателях, которые нельзя отнести к кон кретному виду деятельности. В частности, это могут быть общехозяйственные расходы, вы платы в пользу административноуправленческого персонала и страховые взносы с них, а также, собственно говоря, численность таких сотрудников или площадь помещения, в кото ром ведутся оба вида деятельности.

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЁТ В ЦЕЛЯХ УСН При применении упрощенной налоговой системы объектом налогообложения в зависимос ти от выбора налогоплательщика являются как раз «доходы» либо «доходы, уменьшенные на ве личину расходов». Что касается доходов, то, как уже упоминалось, вычленить, от какого вида де ятельности они получены, как правило, не составляет труда. В случае же невозможности разде ления расходов, как указано в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса, распределять их сле дует пропорционально долям доходов, полученных при применении спецрежимов, в общем объ еме выручке. Последнюю же, как разъяснили специалисты Минфина в письме от 28 июля 2007 г. № 031104/3/237, необходимо рассчитывать путем суммирования выручки, облагаемой еди ным налогом на УСН, с суммой выручки от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Между тем, если порядок учета доходов для «упрощенцев» четко регламентирован Налого вым кодексом, то плательщики ЕНВД, как известно, налоговый учет доходов не ведут, посколь ку объектом налогообложения для них являются не реальные поступления, а «вмененные». За то, как напомнили специалисты Минфина в письме от 23 ноября 2009 г. № 031106/3/271,

Бухгалтер

№ 13 / 2012


«Упрощёнка» и «вменёнка» «вмененщики» не освобождены от бухгалтерского учета. На основе данных такового, указали они, и следует определять доходы от деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД. Однако при этом, по мнению чиновников, необходимо руководствоваться теми же правилами, что и «уп рощенцы». Проще говоря, вопервых, сумму доходов следует определять с учетом статей 249, 250 и 251 Кодекса (ст. 346.15 НК), а вовторых, делать это нужно кассовым методом (письма Минфина от 23 ноября 2009 г. № 031106/3/271, от 28 апреля 2010 г. № 031111/121).

К сведению! Давая разъяснения относительно совмещения «вмененки» и общего режи! ма налогообложения, представители Федеральной налоговой службы указывали, что ис! ключить из расчета пропорции как не связанные с производством продукции (выполнени! ем работ, оказанием услуг) необходимо также доходы от реализации бывшего в употреб! лении имущества (письма ФНС от 24 марта 2006 г. № 02!1!07/27, от 28 сентября 2005 г. № 02!1!08/204@). Оснований полагать, что в случае с УСН эксперты налогового ведомст! ва занимают иную позицию, нет. Что касается периода, за который необходимо брать показатели доходов для расчета про порции, то изначально специалисты Минфина указывали, что распределять расходы между спецрежимами необходимо ежемесячно, исходя из выручки (доходов) и расходов за месяц (письма от 20 ноября 2007 г. № 031104/2/279, от 15 октября 2007 г. № 031104/3/403). Вместе с тем в письмах ведомства от 28 апреля 2010 г. № 031111/121 и от 23 ноября 2009 г. № 031106/3/271 высказана иная точка зрения: доходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, следует определять нарастающим итогом с начала года, т.е. так же, как и при расчете налоговой базы по «упрощенному» налогу. Однако в письме от 23 мая 2012 г. № 0311 06/3/35 финансисты вновь вернулись к своей прежней точке зрения. Учитывая такую нестабильность позиции финансового ведомства и отсутствие четких указаний в Налоговом кодексе, представляется, что у налогоплательщика в данном случае «развязаны руки» выбрать любой из возможных вариантов самостоятельно.

Обратите внимание! Если речь идет о совмещении ЕНВД и УСН с объектом налогообло! жения «доходы», то проблемы распределения общих расходов, казалось бы, не возникает. Однако это не так. Ведь находясь и на том, и на другом спецрежиме налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного налога на уплаченные страховые взносы и выплачен! ные работникам пособия по временной нетрудоспособности. Соответственно подобные суммы также необходимо распределять между налоговыми режимами.

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЁТ В ЦЕЛЯХ ЕНВД Объектом обложения ЕНВД являются отнюдь не реальный доход налогоплательщика, а вме ненный, то есть рассчитанный исходя з величины физического показателя, используемого им в деятельности и установленной для него базовой доходности. При этом некоторые физпоказате ли, характеризующие тот или иной «вмененный» бизнес, вполне могут быть задействованы не только в нем, но и в той сфере деятельности, налоги с которой исчисляются в рамках УСН. Например, несложно представить ситуацию, когда налогоплательщиком реализуются в розницу как покупные товары, так и продукция собственного изготовления. Для этих целей используется один магазин с площадью торгового зала 120 кв. м. При этом в отношении роз ничной торговли в объектах стационарной сети с площадью торгового зала до 150 в. м. в со ответствующем муниципальном образовании введена «вмененка». Но продажа товаров соб ственного производства в целях уплаты ЕНВД к рознице не относится. Следовательно, нало гоплательщик вынужден совмещать данный спецрежим с иной системой налогообложения. Предположим, что это УСН. Представляется вполне логичным, то часть площади магазина, используемая для торговли продукцией собственного изготовления не должна участвовать в расчете ЕНВД. Однако чинов № 13/ 2012

Бухгалтер

31


«Упрощёнка» и «вменёнка»

32

Налей себе вместимое кувшина, И загляни как в зеркало в вино. Разумный видит жизнь в мерцании рубина, Дурак же в чаше видит только дно! О.Хайям

ники на этот счет придерживаются иного мнения. Рассчитывать налог в подобной ситуации, на стаивают они, необходимо, принимая во внимание общую площадь торгового помещения (пись ма Минфина от 6 сентября 2010 г. № 031106/3/123, от 22 апреля 2009 г. № 031106/3/101, от 21 декабря 2007 г. № 031105/307). Та же логика прослеживается в письме от 1 июня 2007 г. № 031104/3/192, в котором чиновники не разрешили налогоплательщику поделить площадь автостоянки. Более того, вне зависимости о количества видов деятельности, осуществляемой в торговом помещении, его площадь должна быть неизменной в целях расчета ЕНВД и с точки зре ния Президиума ВАС. Об этом свидетельствует постановление от 20 октября 2009 г. № 9757/09. Аналогичным образом ранее представители Минфина указывали, что нет нужды распределять по видам деятельности в целях исчисления ЕНВД и численность административноуправленческо го персонала, занятого в обоих видах деятельности. Напомним, что в отношении некоторых видов «вмененного» бизнеса физпоказателем выступает «количество работников, включая индивидуаль ного предпринимателя». При определении его величины, разъясняли финансисты, во внимание нужно принимать общую численность работников, имеющих хоть какоето отношение к «вменен ному» бизнесу (письмо Минфина от 3 октября 2008 г. № 031104/3/451). К аналогичным выводам эксперты финансового ведомства пришли и в письме от 6 сентября 2011 г. № 031106/3/98. Однако в данном случае на стороне налогоплательщиков оказались эксперты Федераль ной налоговой службы. В письме от 25 июня 2009 г. № ШС223/507@ они предложили рас пределять количество «многопрофильных» сотрудников по видам осуществляемой деятель ности пропорционально исчисленной среднесписочной (средней) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде бизнеса. А в письме от 6 октября 2009 г. № 03 1109/335 аналогичным образом высказался уже и Минфин. Тем не менее, следует помнить, что распределение численности административноуправ ленческого вспомогательного персонала по видам деятельности чиновники допускают, только если в организации прочие работники закреплены за конкретными видами деятельности. В противном случае определять физический показатель, считают они, нужно, исходя из общей списочной численности работников, включающей в себя АУП и ВП, внешних совместителей и работников, выполняющих работу по договорам гражданскоправового характера.

ВОПРОС%ОТВЕТ

«НЕДЕТСКИЕ» ПРОБЛЕМЫ С ВЫЧЕТАМИ ПО НДФЛ НА РЕБЁНКА

?

Сотрудник имеет двоих детей от первого бра$ ка и уплачивает алименты. Во втором браке у него родился еще один ребенок. Супруга работает, то есть имеет доход, облагаемый по ставке 13 про$ центов. Работник принес заявление о предоставле$ нии ему удвоенного вычета на третьего ребенка. Отказ его жены от вычета также оформлен в пись$ менном виде. Правомерно ли предоставление ра$ ботнику вычета в размере 6000 рублей? Подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговый вычет может предоставлять ся в двойном размере одному из родителей (приемных роди телей) по их выбору, если другой напишет заявление об от казе от такового. Между тем благодаря Закону от 21 ноября 2011 г. № 330 ФЗ размеры детских вычетов были не только увеличены, но и дифференцированы в зависимости от того, какой по счету ребенок родился в семье. Однако на порядке предоставле ния двойного вычета это никак не отразилось. Представляется, что все же в данном вопросе нужно ис ходить из размера вычета, на который родитель имеет пра во и отказывается от него в пользу своего супруга (супруги).

Бухгалтер

№ 13 / 2012

В рассматриваемой ситуации в соответствии с подпунк том 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, поскольку со трудник участвует в обеспечении детей от первого брака (уплачивает алименты), то он вправе претендовать на вы чет по НДФЛ на каждого из них в размере 1400 рублей. На третьего ребенка ему положен вычет уже в размере 3000 рублей. В то же время у новой жены сотрудника это только пер вый малыш. Поскольку на первого ребенка вычет положен в размере 1400 рублей, то именно от него она и вправе отка заться в пользу отца ребенка. Таким образом, вычеты нужно суммировать, а не удваивать. То есть сотруднику положены следующие вычеты: – 1400 руб. на первого ребенка от первого брака; – 1400 руб. на второго ребенка от первого брака; – 4400 руб. (3000 руб. + 1400 руб.) на третьего ребенка от второго брака с учетом отказа от вычета второй жены ра ботника.

Обратите внимание! Начиная с месяца, в котором сово купный доход налогоплательщика превысил 280 000 руб лей, налоговый вычет на детей не предоставляется.


«Упрощёнка» и «вменёнка»

33

НДС к уплате на «упрощёнке» По общему правилу «упрощенцы» не признаются плательщиками НДС. Однако это еще не значит, что в ходе хозяйственной деятельности им не придется начислить данный налог к уплате. Во-первых, никто не отменял института налоговых агентов. Во-вторых, за УСН не спрячешься от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ. В-третьих, к этому вынуждает выставленный счет-фактура. Другой вопрос, можно ли «упрощенца» привлечь к ответственности за неуплату НДС… По общему правилу организации и предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 2, 3 ст. 346.11 НК). Это, в частности, оз начает, что покупателю данный налог они не предъявляют и не выставляют счетфактуру. Вместе с тем запрета на подобные действия Налоговый кодекс не содержит. И хотя чиновни ки отказывают плательщикам НДС в вычете «входного» налога на основании счетафактуры, выставленного «упрощенцем», его вполне можно отстоять в суде (письма Минфина от 16 мая 2011 г. № 030711/126, от 29 ноября 2010 г. № 030711/456, от 3 ноября 2009 г. № 0307 09/54, постановления ФАС Московского округа от 19 августа 2010 г. № КАА40/893310, ФАС ВолгоВятского округа от 16 апреля 2010 г. по делу № А296157/2009, ФАС Дальневосточного округа от 29 июня 2010 г. № Ф034365/2010). Проще говоря, на практике «упрощенцы» не редко идут навстречу контрагентам, выставляя счетфактуру с выделенной суммой НДС. Од нако подобные действия, вполне понятно, влекут за собой определенные последствия.

Автор Александра НИКИТИНА, эксперт ООО «Центр экономической информации»

«БЕЗОТВЕТСТВЕННЫЙ» ПОДХОД Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса при выставлении счета фактуры с выделенной суммой НДС лица, не признаваемые плательщиками данного нало га, обязаны уплатить ее в бюджет (письмо ФНС от 8 июня 2011 г. № ЕД203/690). Впрочем арбитры уверены, что привлечь «упрощенца» к ответственности за неуплату налога инспек торы в данном случае не могут. К примеру, как указали представители ФАС СевероЗапад ного округа в постановлении от 17 апреля 2012 г. № А669074/2011, санкции по статье 122 Кодекса могут быть применены только к налогоплательщикам НДС. А «упрощенец», как уже было отмечено, таковым не является, хоть и обязан уплатить налог, выделенный в вы ставленном им счетефактуре. Те же выводы содержатся в постановлениях ФАС Московско го округа от 30 ноября 2009 г. № КАА40/1271309, ФАС Уральского округа от 13 января 2010 г. № Ф0910740/09С2. Аналогичным образом, считают судьи, нельзя привлечь «упрощенца» и к ответственности по статье 119 Налогового кодекса за непредставление в срок декларации по НДС. Обязан ность отчитываться по данному налогу установлена только в отношении его плательщиков (постановления Президиума ВАС от 30 октября 2007 г. № 4544/07, ФАС ВосточноСибирско го округа от 30 октября 2007 г. № А10677/07Ф028092/07). Вместе с тем выставление счетафактуры отнюдь не единственная ситуация, когда «упро щенцем» должен быть начислен к уплате НДС.

НЕ СТОИТ ОБОБЩАТЬ Следует помнить, что фирмы и предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикци ей, а также в рамках договоров простого товарищества и доверительного управления. Иными словами, в данных случаях «упрощенцы» являются полноценными плательщика ми НДС. Следовательно, ответственности за неуплату налога в подобных ситуациях избе жать уже не удастся. № 13/ 2012

Бухгалтер


34

«Упрощёнка» и «вменёнка» Кроме того, «спецрежимники» освобождены от обязанностей плательщиков НДС, но не налоговых агентов по этому налогу. Исполнить таковые в общем порядке компаниям и пред принимателям на УСН придется в следующих случаях: – приобретая товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в российских налоговых органах (п. 1, 2 ст. 161 НК); – арендуя или приобретая (за исключением приватизации арендованной недвижимости с 1 апреля текущего года в рамках Закона от 22 июля 2008 г. № 159ФЗ) федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов госу дарственной власти и управления и (или) у органов местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК); – при продаже конфискованного имущества, имущества, которое реализуется по решению суда (в том числе в рамках процедуры банкротства), бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценно стей, а также ценностей, которые перешли по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК); – при реализации в качестве посредника с участием в расчетах товаров (работ, услуг, иму щественных прав) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах России (п. 5 ст. 161 НК). В случае игнорирования обязанностей налогового агента по НДС если не по статье 122, то по статье 123 Налогового кодекса «упрощенцу» отвечать придется. Да и по большому счету тот факт, что инспекторы не вправе применить к фирме или пред принимателю, применяющим УСН, штрафные санкции, предусмотренные статьей 122 Нало гового кодекса, в случае неуплаты ими НДС при выставлении счетафактуры, отнюдь не озна чает, что они не могут взыскать саму сумму налога.

ДАЛЬНЕЙШИЙ УЧЁТ НДС Конечно, уплата НДС, выделенного в счетефактуре, выставленном по просьбе контраген та, могла бы и не составлять проблемы. В конце концов, по сути, она производится за счет средств последнего. И все бы ничего, если бы при этом чиновники не настаивали на том, что ту же сумму налога, которая, в общемто, достается казне, на УСН подлежит включению в со став доходов (см. также письма Минфина от 14 апреля 2008 г. № 031102/46, от 13 марта 2008 г. № 031104/2/51, от 11 января 2008 г. № 031105/02). Дело в том, что «упрощенцы» в силу статьи 346.15 Налогового кодекса учитывают доходы от реализации в порядке, установленном «прибыльной» статьей 249 Кодекса. В качестве тако вых согласно вышеприведенной статье учитывается выручка от реализации, складывающая ся из всех поступлений от покупателей. При этом уменьшения ее величины на сумму НДС ста тья 249 НК не предусматривает. В то же время в перечне, не учитываемом при налогообложе нии доходов, подобные суммы не упомянуты (ст. 251, 346.15 НК). При всем при том самооче видно, что, применяя УСН с объектом налогообложения «доходы», учесть уплаченный в бюд жет НДС в расходах налогоплательщик не сможет. Более того, неправомерен с точки зрения чиновников подобный маневр и в том случае, если единый налог «упрощенец» уплачивает по ставке 15 процентов, то есть с разницы между доходами и расходами. В частности, как указа ли представители Минфина в письме от 16 апреля 2004 г. № 040311/61, на основании под пункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса при расчете единого налога могут быть учтены только те налоги и сборы, от уплаты которых «упрощенцы» не освобождены. Платель щиками же НДС они не признаются, счетафактуры выставлять не обязаны и т. д. и т. п. Благо судьи на этот счет указывают, что включать уплаченный налог в состав доходов «уп рощенец» не обязан. НДС, подчеркивают они, в рассматриваемом случае ни в коей мере не является экономической выгодой «спецрежимника», поскольку не оседает на его счете, а уп лачивается в бюджет. В силу же статьи 41 Налогового кодекса в отсутствие таковой и о дохо де говорить не приходится (определение ВАС от 8 июня 2009 г. № ВАС17472/08, постановле ния ФАС ВосточноСибирского округа от 6 мая 2008 г. № А1913515/07Ф021767/08, ФАС По волжского округа от 17 августа 2006 г. по делу № А656256/2006, ФАС СевероЗападного ок руга от 12 октября 2005 г. № А661094/2005).

Бухгалтер

№ 13 / 2012


Проверки в компании

35

Планирование налоговых выездных проверок: новые «цели» Налоговики уже давно не скрывают принципов, по которым ими отбираются кандидаты на проведение выездной проверки. Карты были раскрыты Федеральной налоговой службой еще в 2007 году. Однако ФНС регулярно обновляет критерии, которые являются определяющими для включения налогоплательщика в план по выездным проверкам. Последние изменения предусмотрены приказом налоговой службы от 10 мая 2012 г. № ММВ-7-2/297@. Что касается камеральной проверки, то таковая согласно пункту 2 статьи 88 Налогового кодекса проводится по каждой сданной налогоплтельщиком декларации. А вот перечня осно ваний для проведения выездной ревизии Кодекс не содержит. При назначении таковых нало говики руководствуются, что называется, собственными наработками, и долгое время крите рии отбора хозяйствующих субъектов для нанесения визита оставались закрытыми. Однако в мае 2007 года Федеральная налоговая служба издала приказ от 30 мая 2007 года № ММ306/333@ (далее – приказ), в котором открыта для изучения широкому кругу налого плательщиков Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок (далее – Концепция). Так, в приложении № 1 к документу изложена сама Концепция, а в приложении № 2 – общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые инспекторами в процессе отбора объектов для проведения выездных налого вых проверок (далее – Критерии). В приложениях № 3 – 5 содержатся расчетные показатели для сравнения и рекомендуемая форма пояснительной записки, которые относятся к отдель ным критериям оценки рисков.

Автор Ольга ПРИВОЛЬНОВА, эксперт ООО «Центр экономической информации»

КОНЦЕПТУАЛЬНАЯ ОСНОВА Итак, как гласит Концепция, планирование выездных налоговых проверок базируется на принципе двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при со блюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые – к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых прове рок. При этом последний не может быть осуществлен без всестороннего анализа всей имею щейся у налоговиков информации о ней. Что же анализируют налоговики? В первую очередь инспекторы изучают данные о начисленных и уплаченных налогопла тельщиком налогах. Здесь внимание обращается на два фактора: насколько своевременно он исполняет свои обязательства перед бюджетом; не прослеживаются ли тенденции к уменьше нию начислений со временем. Следом идут показатели налоговой и бухгалтерской отчетнос ти хозяйствующего субъекта, которые исследуются на предмет значительных отклонений от данных предыдущего периода или среднестатистических сведений по аналогичным налого плательщикам, а также противоречий между данными в отчетности, представленных доку ментах и информацией, имеющейся у налоговиков. Ну и, наконец, изучаются факторы и при чины, влияющие на формирование налоговой базы, то есть проверка налогоплательщика на соответствие так называемым критериям оценки рисков. В своих целях ревизоры используют информацию, поступающую как из внутренних, так и из внешних источников. Иными словами, в ход идут не только данные, полученные в ходе ис полнения налогоплательщиками своих обязанностей, а налоговиками – прямых функций, но и о сведениях, предоставленных ИФНС в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохрани № 13/ 2012

Бухгалтер


36

Проверки в компании тельными органами, органами госвласти и местного самоуправления, а также об иной ин формации, в том числе общедоступной. Что касается ответственности налогоплательщика, то Концепцией закреплено право хо зяйствующего субъекта на самостоятельную оценку рисков «встретить на пороге» налоговых инспекторов, и предоставлена возможность оценить преимущество самостоятельного выяв ления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов. Каждый налогоплательщик, указывается в Концепции, должен понимать, что от прозрач ности его деятельности, полноты исчисления и уплаты налогов в бюджет зависит возмож ность невключения в план выездных налоговых проверок. Вместе с тем, как отметили сами представители ФНС в письме от 31 июля 2007 г. № 061 04/505 если ваша деятельность соответствует критериям оценки риска, это не обязательно приведет к неблагоприятным налоговым последствиям. Да и назначение выездной проверки еще не означает, что налогоплательщиком совершено налоговое правонарушение. Однако пережить ревизию, скорее всего, придется.

ДЛЯ ПРАКТИЧЕСКОГО ПРИМЕНЕНИЯ Всего приказ содержит 12 критериев оценки рисков: 1) налоговая нагрузка ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкрет ной отрасли (виду экономической деятельности);. 2) на протяжении нескольких налоговых периодов в бухгалтерской или налоговой отчет ности отражается убыток; 3) в налоговой отчетности за определенный период заявлены значительные суммы нало говых вычетов; 4) темпы роста расходов опережают темпы роста доходов от реализации товаров (работ, услуг); 5) выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ; 6) неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодек сом величин показателей, предоставляющих право применять специальные налоговые режимы; 7) сумма расходов индивидуального предпринимателя максимально приближена к сумме его дохода, полученного за календарный год; 8) построение финансовохозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентамиперекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели); 9) непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности; 10) неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплатель щика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами); 11) значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики; 12) ведение финансовохозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. Проще говоря, речь идет об обстоятельствах или показателях деятельности, при наличии которых налогоплательщик, на взгляд налоговиков, попадает в зону риска совершения нало гового правонарушения. Правда, как сказано в самой Концепции, это далеко не полный пере чень признаков, которыми пользуются сами налоговики. Но, видимо их вполне достаточно, чтобы оценить, насколько высок риск визита инспекторов.

В НОГУ СО ВРЕМЕНЕМ Очевидно, что деятельность любых хозяйствующих субъектов не проходит в отрыве от внешней среды. Смена условий ее ведения, вызванная обновлением законодательства или экономической ситуацией в стране, безусловно, сказывается в том числе и на том, какие ее показатели следует считать адекватными действительности, а какие могут вызывать подозре

Бухгалтер

№ 13 / 2012


Проверки в компании

37

ния. Поэтому и Критерии нуждаются в постоянной актуализации, что регулярно и делают представители ФНС. Так, к примеру, приказом от 22 сентября 2010 г. № ММB72/461@ налоговая служба об новила ряд критериев в связи с изменениями законодательства (например, такой, как повы шение предельной величины дохода на УСН), а также изза объективного влияния кризиса на финансовое положение большинства налогоплательщиков. В частности, согласно критериям внимание налоговиков привлекают хозяйствующие субъекты, в течение двух и более лет по лучающие убытки. Приказом № ММB72/461@ эксперты ФНС уточнили, что если один из этих неудачных годов – 2008й, то на такую тенденцию ревизоры могут и закрыть глаза. Помимо того, тогда специалисты ФНС полностью обновили приложения № 3 и № 4 к при казу № ММ306/333@, в которых расшифровываются данные о налоговой нагрузке и рента бельности активов по видам деятельности, чтобы налогоплательщикам, что называется, бы ло с чем сравнивать. Тогда в приложениях появились сведения за 2008 и 2009 годы. Приказом от 8 апреля 2011 г. № ММВ72/258@ налоговая служба вновь актуализировала эти данные, добавив сведения по 2010 году. Приказом ФНС от 10 мая 2012 г. № ММВ72/297@ добавлены сведения за 2011 год. Одна ко на этом последние обновления не заканчиваются.

НОВЫЕ ВВОДНЫЕ Приказом ФНС от 10 мая 2012 г. № ММВ72/297@ внимание акцентировано на двух критериях. Вопервых, речь идет о выплате среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе. Согласно изменениям, внесенным в приказ, что касается данного показателя, то при выборе объектов проверки ин спекторы теперь будут также учитывать жалобы и заявления граждан, юрлиц и ИП, правоо хранительных и иных контролирующих органов. В частности, интерес для налоговиков пред ставляют сообщения о том, что зарплату налогоплательщик выплачивает «в конвертах», тру довые отношения оформляет несвоевременно и т. п. Вовторых, изменения коснулись такого критерия как непредставление налогоплательщи ком пояснений на уведомление инспекции о выявлении несоответствия показателей деятель ности. Сюда же отнесено непредставление ИФНС запрашиваемых документов, и (или) нали чие информации об их уничтожении, порче и т.п.

ВОПРОС%ОТВЕТ

«НЕДЕТСКИЕ» ПРОБЛЕМЫ С ВЫЧЕТАМИ ПО НДФЛ НА РЕБЁНКА

?

В бухгалтерию поступило заявление сотрудни$ ка о предоставлении ему вычета по НДФЛ на ребенка в двойном размере. К нему приложено за$ явление супруги работника об отказе от вычета в пользу мужа. Достаточно ли этого для того, чтобы предоставить работнику удвоенный вычет? Стандартный налоговый вычет на ребенка может пре доставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявле ния об отказе одного из них от получения вычета. Об этом сказано в абзаце 16 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Нало гового кодекса. Вместе с тем Минфин в письмах от 16 апреля 2012 г. № 030405/8513, от 10 февраля 2012 г. № 030405/8147 ука зал, что отказаться от получения данного налогового выче та налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документа ми. А право на вычет, в свою очередь, ограничено рядом ус

ловий, таких как нахождение ребенка на обеспечении нало гоплательщика, а также наличием у него дохода, который облагается по ставке 13 процентов, и непревышением тако вого установленной величины в сумме 280 тыс. рублей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК). Из письма Минфина от 21 марта 2012 г. № 030405/8 341 следует, что порядок подтверждения права на вычет «от казника» для бухгалтерии предприятий довольно обремени телен. Чиновники настаивают на том, справка с места рабо ты родителя, отказавшегося от вычета, подтверждающая его право на вычет, должна подаваться ежемесячно. В данном случае речь идет о справке по форме № 2НДФЛ, которая ут верждена приказом ФНС от 17 ноября 2010 г. № ММВ7 3/611@. Логику финансистов понять можно – иного спосо ба убедиться в том, что у супруги сотрудника есть право на вычет и она может от него отказаться, просто нет. При этом чиновники подчеркивают, что при отсутствии справки на логовый агент не вправе удваивать «детский» вычет. № 13 / 2012

Бухгалтер


38

Новая арбитражная практика

Взыскание НДС: из агентов в налогоплательщики Осенью 2011 года на официальном сайте Высшего Арбитражного Суда был опубликован проект разъяснений ВАС по части I Налогового кодекса. Среди прочего в документе указывалось, что принудительное взыскание с налогового агента налога, не уплаченного в бюджет, а также соответствующих пеней возможно только при условии, что его сумма была удержана у налогоплательщика. Однако на сегодняшний день проект так и остается проектом. И на практике представители ВАС, по крайней мере в том, что касается налогового агентирования по НДС при приобретении товаров у иностранной компании, придерживаются иной позиции. Автор Борис ПАСТОРИН, эксперт ООО «Центр экономической информации»

По многим пунктам «черновой» вариант разъяснений Пленума ВАС по применению поло жений части I Налогового кодекса, представленный на суд общественности в сентябре 2011 года, содержит альтернативные точки зрения. Иными словами, единую позицию еще только предстоит выработать, в том числе с учетом замечаний и предложений по проекту, прислан ных заинтересованными лицами в адрес Высшего Арбитражного Суда. Однако что касается принудительного исполнения обязанностей налогового агента путем взыскания с него неуп лаченных сумм налога, а также соответствующих пеней, в документе представлен лишь один вариант правоприменения положений Налогового кодекса.

ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ВЗЫСКАНИЕ – ДЛЯ УДЕРЖАННОГО НАЛОГА За неправомерное неудержание и неперечисление налога в бюджет налоговый агент не сет ответственность по статье 123 Налогового кодекса. Штрафные санкции в данном случае составляют 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и уплате. Проще говоря, безна казанным в рассматриваемой ситуации налоговый агент вовсе не остается. Однако вполне очевидно, что помимо всего этого разрешения требует вопрос возмещения убытков, которые в рассматриваемой ситуации несет бюджет в размере неуплаченного налога. Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по перечислению такового исполняется в принуди тельном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогопла тельщика или налогового агента в банках и их электронные денежные средства. В силу пунк та 9 данной статьи аналогичные правила применяются при взыскании пеней за несвоевре менную уплату налога. Вполне понятно, что это наиболее простой способ возместить потери бюджета в связи с неисполнением налоговым агентом своих обязанностей. Между тем, как считают судьи, при этом необходимо учитывать, что налоговый агент перечис ляет в бюджет налог, обязанность по уплате которого лежит на налогоплательщике. Исходя из это го в пункте 2 проекта разъяснений представителями ВАС указывается, что если частью II Налого вого кодекса не предусмотрены специальные правила на сей счет, принудительное взыскание сум мы налога, не удержанной налоговым агентом пусть и в нарушение положений НК, невозможно. «Претензии» в данном случае следует предъявлять налогоплательщику, на котором и лежит изна чально обязанность по уплате налога. Принудительное исполнение обязанностей налогового агента в порядке, предусмотренном статьей 46 Кодекса, согласно документу допускается только в случае, если сумма налога агентом удержана, но неправомерно не перечислена в бюджет. Что же касается возмещения убытков, понесенных бюджетом, которые при этом несет бю джет, инспекция вправе предъявить налоговому агенту соответствующий иск, который под лежит рассмотрению по общим правилам искового производства. В частности, в силу пункта 5 статьи 24 Кодекса за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него

Бухгалтер

№ 13 / 2012


Новая арбитражная практика обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации, то есть не только в соответствии с Налоговым кодексом. Собственно говоря, приверженность изложенному в проекте разъяснений подходу представи тели Президиума ВАС продемонстрировали уже в постановлении от 20 сентября 2011 г. № 5317/11. Доводам налоговиков о том, что озвученный Высшим Арбитражным Судом способ возмещения убытков на практике работать не будет, представители Президиума не вняли. Однако постановление Президиума ВАС от 3 апреля 2012 года № 15483/11, на первый взгляд, представляется противоречащим точке зрения, изложенной в проекте разъяснений по примене нию положений части I Налогового кодекса, однако, подчеркиваем, это только на первый взгляд.

НЕВЫПЛАЧЕННЫЙ НАЛОГ = НЕ УДЕРЖАННЫЙ Как следует из материалов дела, обществом были оплачены услуги иностранного партне ра без учета НДС. Инспекторы, убедившись в ходе контрольных мероприятий, что налог не был исчислен, удержан и уплачен в бюджет, включили его сумму в базу по НДС. Компания по пыталась в суде оспорить данное доначисление. Признавая, что функции налогового агента по НДС не были выполнены, представители общества настаивали, что это является основани ем лишь для привлечения к ответственности по статье 123 Налогового кодекса, но не для до начисления налога. Ведь удержать его сумму у иностранца теперь уже просто невозможно. Однако Президиум ВАС занял сторону налоговиков. Судьи напомнили, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, иностранными ор ганизациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на логовая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК). При этом согласно пункту 2 статьи 161 Кодекса налоговая база опреде ляется налоговыми агентами. Таковыми признаются российские организации и ИП, которые приобретают товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц. Соответственно и сумма налога по таким сделкам исчисляется и уплачивается налоговыми агентами (п. 4 ст. 173 НК). При этом довод общества о невозможности взыскания с налогового агента суммы не удер жанного им налога, посчитали судьи, не может быть принят во внимание, поскольку в размер согласованного сторонами вознаграждения НДС включен не был, а следовательно, его сумма при по оплате услуг иностранной компании и не выплачивалась. Проще говоря, применительно к позиции, высказанной Президиумом ВАС в проекте разъ яснений по применению положений части I Налогового кодекса, в данном случае, по сути, речь идет о ситуации, когда налог агентом «удержан», но не уплачен в бюджет. Соответствен но, и препятствий для взыскания с налогового агента этой суммы вроде бы нет. Однако при этом представители ВАС указали также, что неисполнение российской органи зацией, состоящей на налоговом учете, обязанности по удержанию НДС из выплачиваемых контрагенту средств, не освобождает ее от обязанности исчислить этот налог и уплатить его в бюджет вне зависимости от условий заключенного с иностранным лицом договора. Между тем данный вывод уже явно не укладывается в позицию ВАС, изложенную в проекте разъяс нений, если, конечно, не обратить внимание на одну маленькую деталь.

ОСОБЕННОСТИ АГЕНТИРОВАНИЯ ПО НДС Как говорится в проекте разъяснений, принудительное взыскание суммы налога, не удер жанной налоговым агентом пусть и в нарушение положений НК, невозможно, если на сей счет частью II Налогового кодекса не предусмотрены специальные правила. По всей видимо сти, представители Президиума ВАС посчитали, что в главе 21 Кодекса такие специальные по ложения имеются. Кроме того, пояснили они, правовая позиция о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога основывается на том, что обязанным ли цом продолжает оставаться налогоплательщик (подп. 5 п. 3 ст. 45 НК); емуто и должно вы ставляться требование об уплате налога. Однако иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в России, и налогоплательщикомто не является. Проще говоря, при таких обстоятельствах подобная позиция теряет актуальность. № 13/ 2012

Бухгалтер

39


40

Новая арбитражная практика

«Розничный» ЕНВД: выбор физпоказателя Плательщики ЕНВД, применяющие спецрежим в отношении розничной торговли, в первую очередь должны определиться, какой физический показатель им следует использовать при расчете единого налога. С одной стороны, все просто – достаточно убедиться, имеет ли используемое для продаж место торговый зал или нет. Выборто не так уж и велик. С другой – на практике довольно часто для совершения сделок по купле-продаже арендуется лишь часть торгового зала. Какой физический показатель применяется в подобных ситуациях, смог установить только Президиум ВАС. Автор Михаил ТУШНОВ, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Предметом рассмотрения представителями ВАС в постановлении от 27 марта 2012 г. № 14171/11 стали результаты выездной налоговой проверки в отношении деятельности предпринимателя в 2006–2007 годах. В указанный период ИП вел розничную торговлю това рами хозяйственного назначения, электротоварами, культтоварами, для чего арендовал час ти торговых залов в магазинах города Магадана. С бюджетом коммерсант рассчитывался по средством уплаты ЕНВД, при этом рассчитывал налог, применяя физический показатель «тор говое место» с базовой доходностью 9000 руб. в месяц. Между тем по итогам ревизии инспек торы пришли к выводу, что исчислять «вмененный» налог предпринимателю следовало исхо дя из величины физпоказателя «площадь торгового зала», поскольку арендованные им части нежилых помещений представляют собой части торговых залов магазинов. Базовая доход ность, установленная в отношении данного физпоказателя, ниже – 1800 руб. за кв. метр, од нако за счет метража вмененный доход ИП при его применении был бы выше, как и, соответ ственно, сумма ЕНВД. В связи с этим по результатам выездной проверки коммерсанту были доначислены налог, штраф за неуплату, а также пени. Апелляционная жалоба предпринимателя в УФНС позволила уменьшить сумму претензии налоговиков к нему, но не сняла их полностью. Не дало желаемого результата и рассмотрение дела в трех судебных инстанциях. Поскольку из технических паспортов магазинов и экспли каций к ним следовало, что оборудованные ИП объекты розничной торговли находятся в тор говых залах магазинов, а по договорам аренды коммерсант арендует части торговых залов магазинов, суды квалифицировали торговые точки предпринимателя как объекты стацио нарной торговой сети, имеющие торговые залы. Тем самым суды согласились с выводом ин спекции о занижении предпринимателем налоговой базы и признали обоснованным дона числение ЕНВД, исчисленного с применением физического показателя «площадь торгового зала». Однако «тройка судей» нашла основания для пересмотра дела Президиумом ВАС.

КАЖДЫЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ТРЕБУЕТ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПОДХОДА В определении «тройки» судей ВАС от 22 декабря 2011 г. № ВАС14171/11 было отмечено, что расположение объектов розничной торговли в торговых залах магазинов само по себе не являет ся критерием для их классификации в качестве объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы. Ведь согласно пункту 1 статьи 38 Налогового кодекса объектами налогообложе ния могут являться только такие объекты, с наличием которых законодательство о налогах и сбо рах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Как пояснил уже Президиум ВАС в постановлении от 27 марта 2012 г. № 14171/11, это означает, что данные объекты должны относиться к деятельности самого налогоплательщика. Исходя из этого, и при квалификации условий ведения предпринимателем розничной торговли на основании понятий, используемых в главе 26.3 Кодекса, подлежит оценке место организации торговли самого ИП.

Бухгалтер

№ 13 / 2012


Новая арбитражная практика В то же время из материалов дела следовало, что ИП арендовал часть нежилого помеще ния для размещения объекта розничной торговли (торговой точки), не имеющего торгово го зала. Торговая точка огорожена витриной арендатора и не имеет торгового зала (прохо да для покупателей). Из технических паспортов магазинов и экспликаций к ним следует, что оборудованные предпринимателем «точки» находятся в торговых залах, на площадях которых ведут торговлю и другие коммерсанты. При этом торговые объекты попавшего в немилость налоговиков ИП представляют собой место продавца. Оно отгорожено от поку пателей стеклянными витринами, на которых выставлен товар, и используется для совер шения сделок куплипродажи. Иными словами, оборудованные предпринимателем на арендуемых площадях торговых залов магазинов объекты розничной торговли соответст вуют понятию торгового места, установленному статьей 346.27 Кодекса в целях примене ния ЕНВД. А стало быть, доначисление «вмененного» налога исходя из иного физического показателя в данном случае неправомерно.

К сведению! Согласно Налоговому кодексу торговым признается место, которое ис! пользуется для совершения сделок розничной купли!продажи (абз. 30 ст. 346.27 НК). Это могут быть: – здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки; – объекты розничной торговли, не имеющие торговых залов, т. е. палатки, ларьки, ки! оски, боксы, контейнеры и др. (в том числе в зданиях, строениях и сооружениях); – прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках); – земельные участки, которые используются для размещения объектов торговли без торговых залов, прилавков, столов, лотков и др.

ВЫВОДЫ ПРЕЗИДИУМА В СВЕТЕ СОВРЕМЕННЫХ РЕАЛИЙ Необходимо отметить, что в названном постановлении Президиума ВАС рассматривался период, когда при ведении розничной торговли и уплате ЕНВД выбирать необходимо было лишь из двух возможных физпоказателей: – площадь торгового зала с базовой доходностью 1800 руб. за квадратный метр в месяц; – торговое место с базовой доходностью 9000 руб. в месяц. Между тем с 1 января 2008 года в отношении розничной торговли через объекты стацио нарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной сети, был введен еще один физпоказатель – «площадь торгового места» с базовой доходнос тью 1800 руб. за квадратный метр в месяц. Применять его следует, если площадь торгового места превышает 5 кв. метров (п. 3 ст. 346.29 НК). В этом смысле начиная с 2008 года применительно к ситуации, рассмотренной Президиу мом ВАС, налогоплательщику, наоборот, выгоднее применять показатель «площадь торгово го зала». Дело в том, что при его расчете не учитывается площадь подсобных, административ нобытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей (абз. 22 ст. 346.27 НК). Что же касается торговых мест, то для них исключение таких площадей из расчета физпоказателя Налоговым кодексом не предусмотрено (письма Минфина от 5 марта 2012 г. № 031111/68, от 26 декабря 2011 г. № 031111/320). Если же площадь торгового места составляет менее 5 кв. метров, например, 4 кв. м, то ве личину вмененного дохода тем более выгоднее рассчитывать исходя из метража точки про даж: 7200 руб. (4 кв. м. × 1800 руб.) < 9000 руб. Таким образом, выводы Президиума ВАС в постановлении от 27 марта 2012 г. № 14171/11 на сегодняшний день уже не на руку налогоплательщикам. Тем не менее некоторые из них все же могут использовать его себе «во благо». № 13/ 2012

Бухгалтер

41


Новая арбитражная практика / Вопрос – ответ

42

ВОЗМОЖНОСТЬ РЕАБИЛИТИРОВАТЬСЯ Постановление Президиума ВАС от 27 марта 2012 г. № 14171/11 содержит следующую фразу: «Вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактичес кими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в настоящем постановлении толкованием, могут быть пересмотрены на основа нии пункта 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если для этого нет других препятствий». Согласно пункту 11 постановления Пленума ВАС от 30 июня 2011 г. № 52 такая формулировка в постановлении Президиума ВАС делает его основанием для пересмотра судебного дела в связи с новыми обстоятельствами, с ним связанными. Таким образом, те «вмененщики», которым в свое время в аналогичной ситуации, что была рас смотрена в постановлении Президиума ВАС от 27 марта 2012 г. № 14171/11, был доначислен ЕНВД и которые не смогли снять доначисления в суде, могут вновь попытать счастья, если, конечно: – не истек срок на подачу заявления о пересмотре дела (ст. 312 АПК); – не исчерпана возможность для обжалования решения в апелляционном или кассацион ном порядке.

ОТЧЁТНОСТЬ ЗА ПЕРВОЕ ПОЛУГОДИЕ 2012 ГОДА В собственности организации находится авто$ ? мобиль. В настоящее время принято решение передать его в безвозмездное пользование одно$

Индивидуальный предприниматель уплачива$ ? ет ЕНВД. Взносы в ПФР за I квартал текущего года были перечислены в апреле, но уже после по$

му из своих сотрудников. Останется ли за органи$ зацией обязанность уплачивать с данного ТС налог на имущество и представлять в инспекцию соот$ ветствующие декларации (расчеты)? При передаче автомобиля в безвозмездное пользование сотруднику налог на имущество с него платить все равно придется, равно как и представлять в налоговый орган соот ветствующие декларации (расчеты). Дело в том, что соглас но статье 373 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество признаются организации, у которых на балансе есть основные средства, облагаемые данным налогом. При этом в соответствии с пунктом 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н, передан ные в аренду или безвозмездное пользование основные средства не списываются со счета 01. А стало быть, и обязан ность по уплате налога на имущество и по представлению в инспекцию соответствующей отчетности сохраняется. Вместе с тем представляется целесообразным обратить внимание на положения статьи 690 Гражданского кодекса. Пунктом 2 данной нормы установлено, что коммерческая ор ганизация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.

дачи налоговой декларации. Вправе ли ИП их учесть при расчете единого налога за II квартал? В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 Налогового ко декса сумма ЕНВД, исчисленная за квартал, уменьшается на сумму страховых взносов, начисленных и уплаченных за тот же период в ПФР, в ФСС, в ФФОМС, а также на сумму выпла ченных работникам пособий по временной нетрудоспособ ности. В данной норме речь идет о взносах, которые начис лены на зарплату работников, занятых во «вмененной» дея тельности. Данные страховые взносы в сумме со взносами в виде фиксированных платежей, уплаченных ИП «за себя» и указанными «больничными», уменьшают ЕНВД не более чем на 50 процентов. Таким образом, сумма исчисленного за налоговый пери од ЕНВД подлежит уменьшению на сумму фактически упла ченных (в пределах исчисленных сумм) на дату представле ния декларации вышеуказанных страховых взносов. В письме от 28 апреля 2012 г. № 031111/138 Минфин разъяснил, что в таких ситуациях налогоплательщики все равно могут реализовать свое право на вычет, предусмот ренное пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса. Одна ко для этого необходимо подать в налоговый орган уточнен ную декларацию за соответствующий налоговый период, то есть в рассматриваемом случае за I квартал.

«НЕДЕТСКИЕ» ПРОБЛЕМЫ С ВЫЧЕТАМИ ПО НДФЛ НА РЕБЁНКА

?

В организации работает семейная пара. У обо$ их за плечами неудачные браки, от которых у одного двое детей, а у другого один «наследник». Не так давно в их семье родился общий ребенок. Для сотрудницы это третий малыш, а у ее мужа – вто$ рой. В каком размере в данном случае предостав$ ляются «детские» вычеты на общего ребенка? Подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса гла сит, что «детский» вычет за каждый месяц налогового периода

Бухгалтер

№ 13 / 2012

распространяется, в частности, на родителя, супруга (супругу) родителя, на обеспечении которых находится ребенок. То есть в данном случае в первую очередь важен факт нахождения ре бенка на обеспечении родителя и его супруга (супруги). Представители Минфина не раз заявляли, что в случае, ес ли ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом, который не является его родителем, вычет в однократном размере может быть предоставлен обоим супругам, на обес печении которых находится ребенок. Об этом, в частности,


Вопрос – ответ говорится в письмах Минфина от 22 июля 2009 г. № 030406 01/182, от 16 июля 2009 г. № 03040501/565, от 3 июня 2009 г. № 03040501/426 и т. д. Позиция чиновников не из менилась и после вступления в силу Закона от 21 ноября 2011 г. № 330ФЗ. Минфин в письме от 3 апреля 2012 г. № 03 0406/896 подтвердил, что «детский» вычет может быть од новременно предоставлен обоим родителям и супругу (супру ге) родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Между тем размер «детских» вычетов зависит от того, сколько детей есть у налогоплательщика. Стандартный нало говый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрас те до 24 лет. Поэтому при определении применяемого разме ра вычета учитывается общее количество детей. То есть пер вый ребенок – это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста (см. письма Минфина от 27 декабря 2011 г. № 030406/8361, от 23 дека бря 2011 г. № 030406/8357, от 22 декабря 2011 г. № 0304 05/81092, от 21 декабря 2011 г. № 030405/81075). Кроме того, по мнению представителей Минфина, при определении общего количества детей и хронологии их рождения учиты ваются также умершие дети (см. письма министерства от 10 февраля 2012 г. № 030406/829, от 19 января 2012 г. № 03 0406/810, от 29 декабря 2011 г. № 030405/81124). В письме от 2 апреля 2012 г. № 030405/8402 Минфин уточнил, что в общее количество детей включаются и дети, рож денные от предыдущих браков, которые проживают совместно с новым мужем сотрудницы и находятся на его обеспечении. Теперь касательно документального подтверждения пра ва на «детские» вычеты. В пакет документов следует вло жить копии свидетельства о рождении всех детей и свиде тельство о браке. А факт совместного проживания можно засвидетельствовать справкой из ЕИРЦ либо бумагой, полу ченной в ТСЖ, в правлении жилищного или жилищностро ительного кооператива и т. п. В некоторых случаях данный факт может быть установлен в судебном порядке.

?

Сотрудник не имеет собственных детей. У его супруги двое несовершеннолетних детей от предыдущего брака, с которыми они совместно проживают. Должна ли организация по заявлению сотрудника предоставить ему вычеты по НДФЛ на каждого из детей, если он их не усыновлял? Какие документы для этого он должен представить в бух$ галтерию? В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 На логового кодекса стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на родителя, супруга (супругу) родителя, на обеспечении ко торых находится ребенок. Одним из условий, при которых предоставляется право воспользоваться указанным выче том, является факт нахождения ребенка на обеспечении ро дителей или супруга (супруги) родителя. В рассматриваемой ситуации сотрудник вправе получить «детский» вычет в размере 1400 рублей на каждого из детей его супруги при условии совместного с ними проживания. Данный факт должен быть подтвержден документально. В письме от 21 февраля 2012 г. № 030405/8209 Мин фин подтвердил, что в случае если ребенок проживает сов местно матерью и ее супругом, то отчим вправе получить «детский» вычет независимо от того, усыновил он ребенка или нет.

43

В бухгалтерию в целях предоставления вычетов по НДФЛ на детей в этом случае работник должен представить: – заявление; – копии свидетельств о рождении каждого ребенка, в ко торых в графе «мать» указана супруга сотрудника; – копию свидетельства о браке (или страницы паспорта с соответствующей отметкой); – заявление матери ребенка об участии супруга в обеспе чении малыша; – документ, подтверждающий совместное проживание с детьми. Это может быть справка из ЕИРЦ, ТСЖ, ЖСК и т. п. Данный факт может быть установлен и в судебном порядке. Обратите внимание, что «детский» вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Поэтому в случае, если ребенок достиг 18 лет, то для предоставления вычета также потребуется справка, выданная образователь ным учреждением. В ней должно быть указано, что ребенок учится на дневном отделении (по очной форме).

?

В бухгалтерию поступило заявление от работ$ ника о предоставлении ему вычета по НДФЛ на ребенка в размере 1400 рублей. Положен ли ему вычет, если с матерью ребенка он находится в разводе? В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 На логового кодекса «детский» вычет по НДФЛ за каждый ме сяц налогового периода распространяется на каждого ре бенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых нахо дится ребенок и которые являются, в частности, родителями или супругом (супругой) родителя. Данный вычет действует до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предус мотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налого вым агентом, предоставляющим стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. К дальнейшим выплатам в пользу налогоплательщика вычет уже не применяется. В свою очередь статьей 80 Семейного кодекса установле но, что родители обязаны содержать своих несовершенно летних детей. Порядок и форма предоставления содержания детям определяются родителями самостоятельно. Родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовер шеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов) в со ответствии с главой 16 Семейного кодекса. Таким образом, несмотря на то что брак расторгнут, со трудник вправе претендовать на «детский» вычет, но только при условии, что он участвует в обеспечении ребенка – уп лачивает алименты. В подобных ситуациях вычет по НДФЛ может быть пре доставлен на основании следующих документов: – заявление о предоставлении вычета; – копия свидетельства о рождении ребенка; – свидетельство о расторжении брака; – исполнительный лист (постановление суда) о взыска нии алиментов или нотариально удостоверенное соглаше ние об уплате алиментов; – документы, подтверждающие уплату алиментов. Отметим, что в случае, если сотрудник уплачивает ми зерные алименты, говорить о том, что он участвует в обес печении ребенка, не приходится. Поэтому и «детский» вы чет ему не положен (см. письмо Минфина от 21 мая 2009 г. № 03040601/117). № 13/ 2012

Бухгалтер


Календарь бухгалтера

44

C 1 ПО 31 ИЮЛЯ 2012 ГОДА Кто платит налог или сдает отчетность

Вид платежа или отчетности

Как заполнять платежку/документ, утверждающий форму отчетности

Примечание

2 июля Налог на добычу полезных ископаемых Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр

Сдают декларацию за май 2012 года (п. 2 ст. 345 НК)

Приказ ФНС от 16 декабря 2011 г. № ММВ 7 3/928@

13 июля Налог на прибыль организаций Организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, для которых отчетным периодом по налогу является месяц Организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, для которых отчетными периодами по налогу являются квартал, полугодие, 9 месяцев

Платят налог за июнь 2012 года (п. 4 ст. 287 НК)

182 1 01 01070 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.06.2012; 0; 0; НС

Платят налог за полугодие 2012 года (п. 4 ст. 287 НК)

182 1 01 01070 01 1000 110; ОКАТО; ТП; ПЛ.01.2012; 0; 0; НС

Федеральный бюджет

16 июля Взносы на обязательное социальное страхование Организации и предприниматели работодатели

Перечисляют ежемесячный обяза тельный платеж за июнь 2012 года (п. 5 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ) Сдают расчет по начисленным и уплаченным взносам на обязатель ное социальное страхование по форме 4 ФСС за I полугодие 2012 г. (подп. 2 п. 9 ст. 15 Закона от 24 июля 2010 г. № 212 ФЗ, п. 1 ст. 24 Закон от 24 июля 1998 г. № 125 ФЗ)

393 1 02 02090 07 0000 160; ОКАТО; ТП; МС.06.2012; 0; 0; ВЗ

Перечисляют ежемесячный обяза тельный платеж за июнь 2012 года (п. 5 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ)

392 1 02 02010 06 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.06.2012; 0; 0; ВЗ

ФСС

Приказ Минздравсоцразвития от 24 февраля 2012 г. № 156н

Пенсионные взносы Организации и предприниматели работодатели

392 1 02 02020 06 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.06.2012; 0; 0; ВЗ

Бюджет Пенсион ного фонда – страховая часть Бюджет Пенсион ного фонда – нако пительная часть

Взносы на обязательное медицинское страхование Организации и предприниматели работодатели

Перечисляют ежемесячный обяза тельный платеж за июнь 2012 года (п. 5 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ)

Акцизы Организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции (за исклю чением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натураль ных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 про центов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов,

Бухгалтер

Платят авансовый платеж по акцизу за июль 2012 года (п. 6 ст. 204 НК)

№ 13 / 2012

392 1 02 02101 08 1011 160; ОКАТО; ТП; МС.06.2012; 0; 0; ВЗ

ФФОМС


Календарь бухгалтера произведенных без добавления этилового спирта) и (или) под акцизной спиртосодержащей продукции – спирт и другую спиртосодержа щую продукцию собственного производства крепостью более 9%

182 1 03 02011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2012; 0; 0; АВ 182 1 03 02012 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2012; 0; 0; АВ 182 1 03 02020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2012; 0; 0; АВ 182 1 03 02090 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2012; 0; 0; АВ 182 1 03 02100 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2012; 0; 0; АВ 182 1 03 02110 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2012; 0; 0; АВ

– вина, пиво собственного производства

– прочую алкогольную продукцию собственного производства

182 1 03 02120 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2012; 0; 0; АВ 182 1 03 02130 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2012; 0; 0; АВ

Этиловый спирт (в т. ч. спирт сырец) из пищевого сырья Этиловый спирт (в т. ч. спирт сырец) из всех видов непищевого сырья Спиртосодержащая продукция Вина Пиво Алкогольная продук ция крепостью свыше 25% Алкогольная про дукция крепостью свыше 9 до 25% включительно Алкогольная продук ция крепостью до 9% включительно

Налог на доходы физических лиц Налогоплательщики: – индивидуальные предприниматели; – нотариусы, занимающиеся частной практикой; – адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; – другие лица, занимающиеся частной практикой

Платят общую сумму налога за 2011 г. (п. 6 ст. 227 НК)

182 1 01 02020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; ГД.00.2011; дата подписания декларации; НС

Платят авансовый платеж по налогу за январь июнь 2012 г. (п. 6 ст. 227 НК)

182 1 01 02020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; ПЛ.01.2012; 0;0; АВ

18 июля Акцизы Организации, осуществляющие на территории РФ производство алко гольной продукции (за исключе нием вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газирован ных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из вино материалов, произведенных без до бавления этилового спирта) и (или) подакцизной и спиртосодержащей продукции, уплатившие авансовый платеж

Представляют за июль 2012 г.: – копию платежного поручения об уплате аванса; – копию выписки банка о списании денежных средств с расчетного счета; – извещение об уплате авансового платежа (п. 7 ст. 204 НК)

Приказ ФНС от 14 июня 2011 г. № ММВ 7 3/367@

20 июля Налог на добавленную стоимость Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые плательщиками НДС, налоговые агенты

Перечисляют 1/3 суммы налога за II квартал 2011 года (п. 1 ст. 174 НК) Представляют декларацию за II квартал 2012 года (п. 5 ст. 174 НК)

182 1 03 01000 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.02.2012; 0; дата подписания декларации; НС Приказ Минфина от 15 октября 2009 г. № 104н

Федеральный бюджет –

Косвенные налоги по торговым операциям с Республикой Беларусь Организации и индивидуальные предприниматели, импортирующие товары в Россию с территории государств – участников Таможен ного союза

Уплачивают налог по товарам, при нятым на учет в июне 2012 года, а также по платежу, предусмотренному договором лизинга (п. 7 Протокола от 11 декабря 2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и меха низме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе»)

182 1 04 01000 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.06.2012; 0; дата подписания декларации; НС

НДС

182 1 04 02010 01 1000 110 (182 1 04 02020 01 1000 110 – 182 1 04 02130 01 1000 110); ОКАТО; ТП; МС.06.2012; 0; дата подписания декларации; НС

Акцизы

№ 13/ 2012

45

Бухгалтер


Календарь бухгалтера

46

Представляют декларацию за июнь 2012 года (п. 8 Протокола от 11 де кабря 2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе»)

Приказ Минфина от 7 июля 2010 г. № 69н

Единый налог на вмененный доход Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД

Представляют декларации за II Приказ ФНС от 23 января 2012 г. квартал 2012 года (п. 3 ст. 346.32 НК) № ММВ 7 3/13@

Уплачивают налог за июнь 2012 года (ст. 371 НК)

182 1 06 05000 02 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.06.2012; 0; дата подписания декларации; НС Приказ ФНС от 28 декабря 2011 г. № ММВ 7 3/985@

Региональный бюджет

182 1 07 04020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2012; 0; 0; НС

За исключением внутренних водных объектов По внутренним водным объектам

Налог на игорный бизнес Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса

Представляют декларацию за июнь 2012 года (п. 2 ст. 370 НК)

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов Организации и индивидуальные предприниматели, получившие разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов

Перечисляют регулярный взнос за июль 2012 года (п. 2 ст. 333.5 НК)

182 1 07 04030 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2012; 0; 0; НС

Водный налог Организации, осуществляющие специальное или особое водо пользование

Перечисляют налог за II квартал 2012 года (ст. 333.14 НК) Представляют декларацию за II квартал 2012 года (ст.333.15 НК)

182 1 07 03000 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Федеральный КВ.02.2012; 0; дата подписания декларации; НС бюджет Приказ Минфина от 3 марта 2005 г. № 29н –

Плата за негативное воздействие на окружающую среду Организации и индивидуальные предприниматели природополь зователи

Перечисляют плату за II квартал 2012 года (п. 1 приказа Ростех надзора от 8 июня 2006 г. № 557) Представляют расчет за II квартал 2012 года (п. 3 Общих положений Порядка, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204)

498 1 12 01000 01 1000 120; ОКАТО; ТП; КВ.02.2012; 0; дата подписания расчета; ПЛ

Региональный бюджет

Приказ Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204

25 июля Акцизы Организации и индивидуальные Платят акцизы по товарам, проданным – предприниматели, которые продают и переданным в июне 2012 года (п. 3 или передают (за исключением ст. 204 НК) прямогонного бензина и денатури рованного этилового спирта): – спирт и другую спиртосодержащую 182 1 03 02011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; продукцию собственного производ МС.06.2012; 0; дата подписания декларации; НС ства крепостью более 9% 182 1 03 02012 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.06.2012; 0; дата подписания декларации; НС

Этиловый спирт (в т. ч. спирт сырец) из пищевого сырья Этиловый спирт (в т. ч. спирт сырец) из всех видов непище вого сырья 182 1 03 02020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Спиртосодержащая МС.06.2012; 0; дата подписания декларации; НС продукция 182 1 03 02090 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Вина МС.06.2012; 0; дата подписания декларации; НС 182 1 03 02100 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Пиво МС.06.2012; 0; дата подписания декларации; НС 182 1 03 02110 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Алкогольная продук МС.06.2012; 0; дата подписания декларации; НС ция крепостью свыше 25% 182 1 03 02120 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Алкогольная продук МС.06.2012; 0; дата подписания декларации; НС ция крепостью свыше 9 до 25% включительно 182 1 03 02130 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Алкогольная продук МС.06.2012; 0; дата подписания декларации; НС ция крепостью до 9% включительно 182 1 03 02041 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Автомобильный МС.06.2012; 0; дата подписания декларации; НС бензин 182 1 03 02070 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Дизельное топливо МС.06.2012; 0; дата подписания декларации; НС

– вина, пиво собственного производства

– прочую алкогольную продукцию собственного производства

– нефтепродукты собственного производства

Бухгалтер

№ 13 / 2012


Календарь бухгалтера

Платят акциз за апрель 2012 года (п. 3.1 ст. 204 НК)

182 1 03 02080 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.06.2012; 0; дата подписания декларации; НС 182 1 03 02060 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.06.2012; 0; дата подписания декларации; НС 182 1 03 02030 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.06.2012; 0; дата подписания декларации; НС Приказ ФНС от 14 июня 2011 г. № ММВ 7 3/369@ Приказ Минфина от 14 ноября 2006 г. № 146н 182 1 03 02042 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.04.2012; 0; дата подписания декларации; НС

Сдают декларацию за апрель 2012 года (п. 5 ст. 204 НК)

182 1 03 02011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Этиловый спирт (в МС.04.2012; 0; дата подписания декларации; НС т. ч. спирт сырец) из пищевого сырья 182 1 03 02012 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Этиловый спирт (в МС.04.2012; 0; дата подписания декларации; НС т. ч. спирт сырец) из всех видов непище вого сырья Приказ ФНС от 14 июня 2011 г. – № ММВ 7 3/369@

– легковые автомобили и мотоциклы собственного производства – табачные изделия собственного производства Сдают декларацию за июнь 2012 года (п. 5 ст. 204 НК) Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие свиде тельство о регистрации лица, совер шающего операции с прямогонным бензином или денатурированным этиловым спиртом

47

Моторные масла для двигателей Легковые автомобили и мотоциклы Табачные изделия За исключением табачных изделий Табачные изделия Прямогонный бензин

Отчет об использовании денатурированного этилового спирта Организации, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом

Сдают отчет за июнь 2012 года (п. 8 Приказ Минфина от 27 февраля 2006 г. № 31н ст. 179.2 НК; п. 2 Порядка представ ления отчета, утвержденного приказом Минфина от 27 февраля 2006 г. № 31н)

Налог на добычу полезных ископаемых Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр

Платят налог за июнь 2012 года (ст. 344 НК)

182 1 07 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.06.2012; 0; 0; НС 182 1 07 01012 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.06.2012; 0; 0; НС 182 1 07 01013 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.06.2012; 0; 0; НС 182 1 07 01020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.06.2012; 0; 0; НС 182 1 07 01030 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.06.2012; 0; 0; НС 182 1 07 01040 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.06.2012; 0; 0; НС

Нефть Газ горючий природный Газовый конденсат Общераспространен ные полезные ископаемые Прочие полезные ископаемые Полезные ископае мые, добываемые на континентальном шельфе РФ, в исклю чительной экономи ческой зоне РФ и за пределами террито рии РФ

Единый налог на вмененный доход Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД

Уплачивают ЕНВД за II квартал 2012 года (ст. 346.32 НК)

182 1 05 02010 02 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.02.2012; 0; дата подписания декларации; НС

182 1 05 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; ПЛ.01.2012; 0; дата подписания декларации; АВ 182 1 05 01021 01 1000 110; ОКАТО; ТП; ПЛ.01.2012; 0; дата подписания декларации; АВ

Единый налог при упрощенной системе налогообложения Организации и индивидуальные Уплачивают авансовый платеж по предприниматели, применяющие единому налогу за полугодие 2012 упрощенную систему налогообложения года (п. 7 ст. 346.21 НК) – доходы – доходы минус расходы

30 июля Налог на прибыль Организации налогоплательщики, для которых отчетным периодом является I квартал, полугодие, 9 месяцев

Организации налогоплательщики, которые платят налог ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли

Уплачивают первый ежемесячный 182 1 01 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; авансовый, подлежащий уплате в МС.07.2012; 0; дата подписания декларации; АВ III квартал 2012 года (п. 1 ст. 287 НК) 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2012; 0; дата подписания декларации; АВ Представляют декларацию за полу Приказ ФНС от 22 марта 2012 г. годие 2012 года (п. 3 ст. 289 НК) № ММВ 7 3/174@ Перечисляют авансовый платеж 182 1 01 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; за июнь 2012 года (п. 1 ст. 287 НК) МС.06.2012; 0; дата подписания декларации; АВ 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.06.2012; 0; дата подписания декларации; АВ № 13 / 2012

Федеральный бюджет

– Федеральный бюджет Региональный бюджет

Бухгалтер


48

Календарь бухгалтера

Организации налогоплательщики, для которых отчетным периодом является I квартал, полугодие, 9 месяцев и у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализа ции не превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал Налоговые агенты, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли

Представляют декларацию за июнь 2012 года (п. 3 ст. 289 НК) Уплачивают квартальный авансовый платеж за II квартал (п. 1 ст. 287 НК)

Приказ ФНС от 22 марта 2012 г. – № ММВ 7 3/174@ 182 1 01 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Федеральный бюджет КВ.02.2012; 0; дата подписания декларации; АВ 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКАТО; ТП; Региональный КВ.02.2012; 0; дата подписания декларации; АВ бюджет

Представляют расчет о суммах выпла ченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за июнь 2012 года (п. 4 ст. 310 НК) Представляют расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода) за июнь 2012 (п. 3 ст. 289 НК)

Приказ МНС от 14 апреля 2004 г. № САЭ 3 23/286@

Приказ ФНС от 15 декабря 2010 г. № ММВ 7 3/730

Приказ Минфина от 20 февраля 2008 г. № 27н

Приказ Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н

Приказ Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 185н

Налог на имущество Российские организации и иностран Представляют расчеты по авансовым ные компании, осуществляющие платежам за полугодие 2012 года деятельность в РФ через постоянные (п. 2 ст. 386 НК) представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество

Бухгалтерская отчетность Организации, за исключением бюджетных и общественных и их структурных подразделений, не осу ществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг)

Представляют бухгалтерскую отчет ность за полугодие 2012 года (п. 2 ст. 15 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ)

Налог на добычу полезных ископаемых Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр

Сдают декларацию за июнь 2012 года (п. 2 ст. 345 НК)

ИНФОБЛОК – ЭТО 2 + ЕЩЁ 1 ЖУРНАЛ В МЕСЯЦ! Только подписчик журнала «Бухгалтер(Дока» может получать три журнала в месяц! С каждым очередным номером выходит электронный ИНФОБЛОК, в который входят 7 (семь) интересных ста( тей и новости бухучета за последние две недели.

Содержание инфоблока к журналу №13(2012 /июль/: • все новости с 16 по 30 июля 2012 года; • семь нужных статей: 1. Смягчающие обстоятельства в пользу налогоплательщика 2. Персональные данные работника: система защиты 3. Возмещение затрат на обучение работника 4. «Личные» компенсации: вопрос налогового «доверия» 5. «Высококвалифицированная» ставка НДФЛ 6. Истребование документов в ходе «камералки» 7. Выписка из реестра дисквалифицированных лиц Итого вы получаете 14 статей и более 150 новостей в месяц! Стоимость подписки на ИНФОБЛОК с июля по декабрь 2012 года (12 выпусков) составляет 720 рублей. За( казать счет на оплату инфоблока можно по электронной почте: bdoka@mail.ru

Бухгалтер

№ 13 / 2012


Бухгалтер-Дока №13 2012  

Главная тема: Налоговый климат на ближайшую трехлетку.

Read more
Read more
Similar to
Popular now
Just for you