Issuu on Google+


Новости бухгалтера В НОМЕРЕ:

Деловые новости Главная тема

................1

Порядок увольнения гендира . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

Методология учёта Если ФСС не принял расходы к зачету . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Представительские расходы: налоговый результат переговоров . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 Вознаграждение по договору ГПХ: налоги и взносы . . . . . . . . . 12 Угнанный автомобиль вернули… . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

Организация работы бухгалтерии БСО: способ изготовления . . . . 17 Расчеты с сотрудниками: порядок и «зарплатные» начисления . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 Командировочные расходы: «строгий» вычет по НДС . . . . . . . 22

Налоговое планирование Энергоэффективные» льготы в налоговом учете . . . . . . . . . . . . 24 «Простой» амортизируемого имущества . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 Матпомощь для новорож$ денного: льготы на двоих? . . . . 29

«Упрощёнка», «вменёнка», патент Торговля в кредит на ЕНВД . . . . 33

Проверки в компании Инструкция по применению «кассовых» льгот . . . . . . . . . . . . . 35 «Уточненка» с суммой налога к уменьшению . . . . . . . . . . . . . . . 38

Вопрос – ответ на тему: «Отпускной сезон: «организа$ ционные» вопросы» . . . . . . . . . . . 41

Календарь бухгалтера на 1–30 июня 2013 года . . . . . 44

«ДЕТСАДОВСКУЮ» КОМПЕНСАЦИЮ ВКЛЮЧИЛИ В БАЗУ ПО НДФЛ

1

Толковый словарь живого великорусского языка Владимира Даля

Организации, которые компенсируют своим сотрудникам часть платы за содержание ребенка в детском саду, с такой компенсации должны удер жать НДФЛ. Такой вывод следует из письма Минфи на от 17 апреля 2013 г. № 030405/6379. Финанси ДОКА – знаток, сты признали, что согласно пункту 42 статьи 217 На делец, мастер логового кодекса средства, получаемые родителями, своего дела, законными представителями детей, посещающих об знахарь, колдун. разовательные организации, в виде компенсации ча Дока денежку берет. сти родительской платы за содержание ребенка в об разовательных организациях, реализующих основ Знающий, опытный, ную общеобразовательную программу дошкольного деловой. образования, не облагаются НДФЛ. В то же время пунктом 1 статьи 52.2 Закона от 10 июля 1992 г. № 32661 «Об образовании» установлено, что в целях материальной поддержки воспита ния и обучения детей, посещающих образовательные организации, реализующие основ ную общеобразовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация части родительской платы. Причем такая компенсация производится за счет средств бюджетов субъектов РФ. В Минфине решили, что именно о «бюджетной» компенсации» и идет речь в упомянутом пункте 42 статьи 217 Налогового кодекса. А стало быть, подобные выплаты, произведенные за счет иных ис точников, в том числе работодателей, облагаются НДФЛ в общем порядке.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО «ОТДЫХАЕТ» ПРИ «ЭКСПЛУАТАЦИИ» ТОВАРА Общество построило гаражи на продажу. Соответственно, данные активы бы ли учтены как товар. Однако ввиду отсутствия спроса компания приняла решение «простаивающие» объекты на время сдать в аренду. И тут возникает вопрос: а не придется ли в этом случае учитывать эти самые гаражи еще и как основные сред ства и, соответственно, уплачивать налог на имущество? Ответ на этот вопрос по пытался дать Минфин в письме от 12 апреля 2013 г. № 03050501/12403. Чиновни ки указали, что в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое (кроме приня того на учет в качестве ОС после 1 января 2013 года) и недвижимое имущество, учиты ваемое на балансе по правилам бухучета. Финансисты отметили, что при принятии ак тива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо руководство ваться условиями, установленными ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н). Вот, собственно, и все, что смогли по данному во просу сказать представители Минфина. А дальше, что называется, думайте, налогопла тельщики, сами – решайте сами. Между тем отметим, что в силу пункта 4 ПБУ 6/01 актив принимается к бухучету в ка честве ОС, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании ус луг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжи тельностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; если организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в бу дущем. Таким образом, если компания предполагает все же продать гаражи, то для включения их в состав ОС нет никаких оснований. А стало быть, в этом случае и обя занность уплачивать налог на имущество не возникнет. По всей видимости, данный

ПЕРСОНАЛЬНЫЙ ЖУРНАЛ БУХГАЛТЕРА

Учредитель и главный редактор Андрей ЖАРЫНСКИЙ. Адрес редакции: Россия, 241035, г. Брянск, ул. Институтская, 15. Тел./факс: (4832) 599$165. Email: bdoka@mail.ru; www. bdoka.ru

Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдени$ ем законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурно$ го наследия. Свидетельство ПИ № ФС77$24717 от 08.06.2006 г. В журнале использованы материалы, предоставленные ООО «ЦЭИНФ». Перепечатка материалов допускается только с письменного разрешения редакции. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Отпечатано в ГУП «БОПО»: 241019, г. Брянск, пр$т Ст. Димитрова, 40. Заказ № 2370. Объем 6 п.л. Сдано в печать 17.05.2013 г.


2

Новости бухгалтера

вывод финансистам просто очень не хотелось озвучивать. Кто зна ет, может отдельные налогоплательщики «увидят» здесь «схему», которая позволит им вывести свои активы изпод обложения нало гом на имущество.

СТОИМОСТЬ ПАРКОВКИ ДЛЯ СОТРУДНИКОВ «СПАСЛИ» ОТ НАЛОГОВ Расходы по оплате стоянки автомобилей генерального ди ректора и бухгалтера компании не являются экономически оп равданными, поскольку такие затраты вовсе не направлены на получение прибыли. А потому суммы оплаты обществом расхо дов физлица по оплате стоянки для личного транспорта при знаются его доходом, полученным в натуральной форме и под лежащим обложению НДФЛ. Так считали налоговики и, в общем то, они в чемто правы. В то же время ФАС Московского округа в по становлении от 27 марта 2013 г. по делу № А4061548/1290349 назвал обстоятельства, при которых затраты на парковку автомо билей можно учесть в целях налогообложения прибыли, а заодно «увести» соответствующие суммы от уплаты НДФЛ. Судьи напомнили, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и доку ментально подтвержденные затраты. Главное, чтобы они были про изведены для осуществления деятельности, направленной на по лучение дохода. Под обоснованными расходами понимаются эко номически оправданные затраты, оценка которых выражена в де нежной форме. В свою очередь документально подтвержденными признаются затраты, подтвержденные документами, оформленны ми в соответствии с законодательством РФ. В рассматриваемом деле факт и размер расходов на автостоян ку были зафиксированы в соответствующей «первичке». Так что в части документального подтверждения расходов проблем как та ковых не было вообще. Однако в отличие от налоговиков судьи «нашли» и экономическую обоснованность названных затрат. Как оказалось, спорное машиноместо использовалось, в том числе, и в качестве гостевой парковки как для постоянных, так и для потен циальных контрагентов общества. При таких обстоятельствах включать плату за автостоянку в облагаемый НДФЛ доход гендира и бухгалтера, по мнению арбитров, мягко говоря, было бы странно.

НАЗВАНЫ УДАЛЁННЫЕ ОТ «КАССЫ» ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Организации и индивидуальные предприниматели, упла чивающие ЕНВД, вправе осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без при менения ККТ. Минфин в письме от 12 апреля 2013 г. № 0301 15/356 подчеркнул, что подобного рода льгота доступна отнюдь не всем «вмененщикам». Финансисты отметили, что пунктом 3 ста тьи 2 Закона 22 мая 2003 г. № 54ФЗ установлен перечень видов деятельности, при осуществлении которых хозяйствующие субъек ты в силу специфики своего бизнеса либо особенностей своего ме стонахождения могут производить наличные денежные расчеты без применения кассового аппарата. А пунктом 2.1 статьи 3 Зако на № 54ФЗ закреплено, что «вмененщики», не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 статьи 2 данного закона, не связаны «кас совыми оковами». Однако отказаться от применения ККТ они могут только при условии, что по требованию покупателя вместо кассо вого чека ему будет выдаваться документ (товарный чек, квитан ция и т. п.), подтверждающий прием денежных средств за соответ ствующий товар (работу, услугу). Финансисты привели 14 видов «вмененной» деятельности, ко торая может осуществляться без применения ККТ. Кроме того, чи новники отметили, что Закон № 54ФЗ к рознице и общепиту отно

Бухгалтер

№ 10 / 2013

сит и некоторые специфические виды деятельности (продажа ценных бумаг, лотерейных билетов, принятие стеклопосуды), при ведении которых можно «забыть» про кассовые чеки. Ну и, нако нец, отказаться от применения ККТ могут также организации и ИП, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом госвласти субъекта РФ.

ФОРМА 2НДФЛ НЕ ЗАМЕНИТ СПРАВКУ О СРЕДНЕМ ЗАРАБОТКЕ По письменному заявлению работодатель обязан не позд нее трех рабочих дней со дня его подачи выдать своему экссо труднику справку о среднем заработке. Таково требование ста тьи 62 Трудового кодекса. В информационном сообщении, раз мещенном на официальном сайте Минтруда и социальной за щиты, отмечается, что данная справка необходима для призна ния гражданина безработным. Специалисты Минтруда напоминают, что условия и порядок признания гражданина безработным определены Законом Россий ской Федерации «О занятости населения в Российской Федерации» в 1991 году. Одним из условий принятия центром занятости насе ления решения о признании гражданина безработным является наличие справки о среднем заработке за последние три месяца по последнему месту работы. И это условие действует уже 22 года. Причем справка, составленная по форме 2НДФЛ, не является аль тернативой справки о среднем заработке, так как в ней не содер жится сумма среднего заработка за последние три месяца перед увольнением.

ЕДИНСТВЕННОГО ОПЕКУНА ОТМЕТИЛИ ДВОЙНЫМ «ДЕТСКИМ» ВЫЧЕТОМ Право на стандартный вычет по НДФЛ есть не только у ро дителей ребенка. В соответствии с пунктом 1 статьи 218 Нало гового кодекса его также могут получать приемные родители, усыновители, опекуны и попечители. Представители ФНС в письме от 30 апреля 2013 г. № ЕД43/8054@ разъяснили, что стандартный налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере предо ставляется опекуну в случае, если он является единственным опе куном. При этом размер вычета не изменяется от факта регистра ции брака, состава семьи опекуна, поскольку их «вторая» половин ка» не имеет права на вычет по отношению к подопечным детям. Более того, в данном случае не имеет значение и факт лишения (не лишения) родителей опекаемого родительских прав. При этом спе циалисты ФНС подчеркнули, что к документам, подтверждающим право на удвоенный вычет, в частности, относится справка из ор ганов опеки и попечительства, подтверждающая назначение опе куна единственным опекуном. Отметим, что данная позиция налоговых органов согласована с Минфином от 18 марта 2013 г. № 030407/8325. Причем анало гичные разъяснения финансистов содержатся и в письме от 4 фе враля 2013 г. 2013 г. № 030406/832.

РАСЧЁТ «ДЕТСКИХ» ПОСОБИЙ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ СТАЛ ЕДИНЫМ Глава государства Владимир Путин подписал Закон от 7 мая 2013 г. № 86ФЗ, который вносит коррективы в законодатель ство о государственных пособиях гражданам, имеющим детей. Прессслужба Кремля уточняет, что данный документ принят в целях реализации определения Конституционного Суда от 27 января 2011 г. № 1790П. Проще говоря, он устанавливает оди наковый порядок исчисления размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком для матерей, уволенных в связи с ликвидацией


Новости бухгалтера организации в период декретного отпуска или же во время отпус ка по уходу за ребенком. Напомним, что до сих пор лицам, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивалось в размере 40 процентов от среднего заработка по месту работы. Матерям, уволенным по тем же основаниям в пери од отпуска по беременности и родам, указанное пособие выплачи вается в фиксированных размерах. В связи с этим КС определил, что федеральному законодателю надлежит внести необходимые изменения в правовое регулирование отношений, связанных с на значением и выплатой ежемесячного пособия по уходу за ребен ком до достижения им возраста полутора лет, «с тем, чтобы исклю чить необоснованную дифференциацию в размерах пособия, вы плачиваемого матерям, уволенным в период пребывания в отпус ках, связанных с исполнением ими своих материнских обязаннос тей, и тем самым устранить неравенство граждан, относящихся к одной и той же категории». Законом №86ФЗ как раз и устанавливается одинаковый под ход к определению размера ежемесячного пособия по уходу за ре бенком (40% от среднего заработка) лицам, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком и уволенным по тем же основаниям в период отпуска по беременности и родам.

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ СОВЕТЫ ПОТЕСНИЛИ ПРОФСОЮЗЫ У работодателей появилось право создавать производст венные советы. Это стало возможным благодаря Закону от 7 мая 2013 г. № 95ФЗ «О внесении изменения в статью 22 Тру дового кодекса Российской Федерации», который вступит в силу 19 мая текущего года. Отметим, что данный документ был разработан в недрах Минт руда. По замыслу его авторов, производственный совет – это кон сультативный орган, который создается для подготовки предложе ний работодателю по совершенствованию организационной струк туры производства, производственных процессов, внедрению но вой техники и технологий, повышению производительности труда и квалификации работников. В свою очередь работодатель обязан информировать этот совет о результатах рассмотрения поступив ших предложений и результатах их реализации. Полномочия и со став производственного совета устанавливаются локальным нор мативным актом работодателя. При этом в полномочия такого со вета не могут входить вопросы, относящиеся на основании феде ральных законов к исключительной компетенции органов управле ния организации, вопросы представительства и защиты социаль нотрудовых прав и интересов работников, отнесенные к компе тенции профсоюзов, их первичных профсоюзных организаций, а также иных представителей работников.

ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ «ОТРЕМОНТИРОВАЛИ» Расходы на отделку приобретенной квартиры могут быть включены в состав имущественного налогового вычета по НДФЛ. О том, какие условия для этого должны быть выполнены, поведали представители ФНС в письме от 30 апреля 2013 г. № ЕД 43/7970@. Чиновники указали, что принятие к вычету расходов на отделку квартиры возможно в том случае, если в договоре куп липродажи прямо сказано, что она приобретена без отделки. Причем это вовсе не означает, что довести квартиру до ума в це лях применения имущественного вычета нужно исключительно до получения свидетельства о праве собственности на объект недви жимого имущества. Между тем в ФНС отмечают, что заявляя имущественный на логовый вычет, налогоплательщик фактически реализует свое

3

право на него. Изменение порядка использования имуществен ного вычета, ранее предоставленного налогоплательщику, Ко дексом не предусмотрено. По мнению специалистов налоговой службы, это означает буквально следующее. В состав имущест венного вычета можно единовременно включить как расходы на покупку недвижимости, так и на ее чистовую отделку вне зави симости от того, когда таковая была произведена – до или после получения свидетельства о госрегистрации права собственности на квартиру. В то же время необходимо учитывать, что если при получении имущественного вычета в его состав не были включе ны расходы на отделку квартиры, то к вычету их уже не предста вить. Проще говоря, с целью налоговой экономии в некоторых ситуациях с заявлением имущественного вычета целесообразнее повременить.

ВЗНОСЫ В ПФР ПО ДОПТАРИФАМ ПРИЗНАЛИ «ПЕРИОДИЧЕСКИМИ» С 1 января 2013 года установлены дополнительные тари фы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии для отдельных категорий страхователей в от ношении выплат и иных вознаграждений в пользу застрахо ванных лиц, занятых на соответствующих видах работ с вред ными и тяжелыми условиями труда. Но нужно ли их уплачи вать, если, к примеру, на месяц сотрудник был «отлучен» от «вредных» работ? Ответ на этот вопрос дал Минтруд в письме от 29 апреля 2013 г. № 173/10/22415. По мнению чиновников, в ря де случаев, действительно, начислять взносы по доптарифам нет никаких оснований. Так, данный «довесок» не придется перечис лять в ПФР, если сотрудник в течение месяца, в котором начисля ются выплаты (в т. ч. премии за прошлые периоды), не был занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда и данный период не включается в стаж, дающий право на досрочное назначение пенсии. Таким образом, выходит, что плательщики страховых взносов могут быть освобождены от уплаты страховых взносов в ПФР по дополнительным тарифам отнюдь не только по результатам специ альной оценки условий труда, «проводимой в порядке, устанавли ваемом отдельным федеральным законом».

В БАЗУ ПО ДОПТАРИФАМ ПОПАЛИ «ОБЫЧНЫЕ» ПРЕМИИ Применение того или иного дополнительного тарифа страховых взносов в ПФР зависит от момента начисления вы плат и не зависит от периода, за который они выплачивают ся. На это указал Минтруд в письме от 30 апреля 2013 г. № 17 4/727. То есть, к примеру, если премия по итогам работы за пери од, когда сотрудник трудился в нормальных условиях, начисляет ся в месяце, к��гда он работает во вредных условиях труда, даю щих право на досрочный выход на пенсию, уплаты в ПФР взносов по доптарифам не избежать. Специалисты Минтруда также отмечают, что в случае частичной занятости работника в течение месяца как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, так и в нормальных усло виях исчисление страховых взносов по соответствующим доптари фам производится пропорционально количеству фактически отра ботанных дней на соответствующих видах «вредных» работ. В лю бом случае при определении базы для исчисления страховых взно сов по дополнительным тарифам предельная величина базы не применяется. Плательщики страховых взносов могут быть осво бождены от их уплаты в ПФР по дополнительным тарифам, по ре зультатам специальной оценки условий труда, проводимой в по рядке, устанавливаемом отдельным федеральным законом. Правда такового на сегодняшний день пока нет и в помине. № 10 / 2013

Бухгалтер


4

Главная тема

Порядок увольнения гендира Трудовой кодекс предусматривает особые правила увольнения такой категории сотрудников, как руководители организаций. Проблема в том, что на практике при расторжении трудового договора с «топом» приходится смешивать специальные и обычные нормы трудового права. О том, какие есть «подводные камни» в процедуре увольнения гендира и пойдет речь в данной статье. Автор Вера ТОПОЛЬЦЕВА, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Статьей 278 Трудового кодекса предусмотрено, что трудовой договор с руководителем организации может быть расторгнут как по общим основаниям, предусмотренным статья ми 77 Кодекса, так и по дополнительным, установленным непосредственно в статье 278 ТК. Такими дополнительными основаниями являются: – отстранение от должности руководителя организациидолжника в соответствии с за конодательством о несостоятельности (банкротстве); – принятие уполномоченным органом юридического лица, либо собственником имуще ства организации, либо уполномоченным собственником лицом (органом) решения о пре кращении трудового договора; – по иным основаниям, предусмотренным трудовым договором.

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВЕ) Решение об отстранении руководителя организациидолжника от должности в соответ ствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) принимается арбитражным судом. Право ходатайствовать об этом принадлежит: – временному управляющему (ч. 1 ст. 66 Закона от 26 октября 2002 г. № 127ФЗ); – собрание кредиторов, административный управляющий или предоставившие обеспе чение лица (ч. 2 ст. 82, ч. 4 ст. 83 Закона № 127ФЗ). Поводом для отстранения является ненадлежащее исполнение законодательством о несостоятельности (банкротстве), например, плана финансового оздоровления. Определение суда об отстранении согласно статье 61 Закона № 127ФЗ может быть обжаловано. Однако формально оно уже является основанием для расторжения трудо вого договора с руководителем организации. Как и в общем случае, оно оформляется приказом по унифицированной форме № Т8 или самостоятельно разработанной фор ме. Основанием для его издания послужит определение арбитражного суда. Послед ним днем работы при этом следует указать день, когда собственнику имущества орга низации стало известно о вступлении в законную силу определения суда. Трудовая книжка оформляется в общем порядке с указанием, что договор прекращен в связи с отстранением от должности руководителя организациидолжника в соответствии с за конодательством о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с пунктом 1 ста тьи 278 ТК.

ПО РЕШЕНИЮ СОБСТВЕННИКОВ Уполномоченным органом юридического лица, например, советом директоров, об щим собранием учредителей или акционеров либо уполномоченными ими лицом реше ние о прекращении трудового договора с руководителем организации может быть приня то любое время до истечения срока его действия. Совершены ли при этом генеральным директором виновные действия или нет, значения не имеет. В подобной ситуации рабо тодатель в принципе не обязан каклибо мотивировать свое решение. Однако при этом он обязан выплатить руководителю за досрочное расторжение трудового договора компен

Бухгалтер

№ 10 / 2013


Главная тема

5

сацию в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже 3кратного среднего ме сячного заработка (ст. 279 ТК). При этом общее ограничение на увольнение работника в период его нахождения в от пуске или на больничном действует и в данном случае (п. 50 постановления Пленума ВС от 17 марта 2004 г. № 2, письмо Роструда от 5 сентября 2006 года № 13336). В качестве решения о прекращении трудового договора с руководителем организа ции по рассматриваемому основанию может служить, например, протокол заседания директоров, учредителей (акционеров). В любом случае именно он послужит основа нием для издания приказа о расторжении трудового договора. Последним рабочим днем при этом в общем случае является дата принятия такого решения, но самим ре шением он может быть определен и иначе. Трудовая книжка оформляется в общем по рядке с указанием, что договор прекращен в связи с принятием уполномоченным орга ном юридического лица, либо собственником имущества организации, либо уполно моченным собственником лицом (органом) решения о его прекращении в соответст вии с пунктом 2 статьи 278 ТК.

НА ОСНОВАНИИ ТРУДОВОГО ДОГОВОРА Законодательство позволяет собственникам организации зафиксировать дополнитель ные, то есть не предусмотренные Трудовым кодексом или иными федеральными закона ми, основания, по которым может быть расторгнут договор с руководителем организации еще при его заключении. Однако увольнение гендира в данном случае все равно должно быть санкционировано советом директором, общим собранием учредителей (акционеров) либо уполномоченным ими лицом. Таким образом, основанием для издания приказа о пре кращении трудового договора в данном случае служит не только конкретный пункт тако вого, но и решение уполномоченного органа (постановление ФАС ЗападноСибирского ок руга от 19 апреля 2011 г. по делу № А4518709/2010). Трудовая книжка оформляется в об щем порядке с указанием, что договор прекращен по основанию, предусмотренному тру довым договором, в соответствии с пунктом 3 статьи 278 ТК.

ПО СОБСТВЕННОМУ ЖЕЛАНИЮ Увольнение по инициативе работника относится к общим основаниям, то есть трудо вой договор по данному основанию может быть прекращен с любым сотрудником незави симо от его должности или категории. Однако увольнение руководителя по собственному желанию имеет свои особенности. Так, если в общем случае письменно предупредить ра ботодателя о досрочном расторжении трудового договора работник должен за две недели до дат увольнения, то руководитель организации обязан уведомить работодателя (собст венника имущества организации, его представителя) о желании прекратить трудовые от ношения не позднее, чем за один месяц до даты увольнения.

НА ОСНОВАНИИ ЗАНИМАЕМОЙ ДОЛЖНОСТИ Помимо статьи 77 Трудового кодекса основания для прекращения трудового договора с работником предусмотрены статьями 81, 83, 288 и 336 Кодекса. При этом некоторые из них распространяются только на работников, занимающих определенные должности, в том числе должность руководителя организации. Так, например, трудовой договор с генеральным директором может быть расторгнут по пунктам 4, 9 и 10 части 1 статьи 81 Трудового кодекса, то есть: – в связи со сменой собственника имущества организации; – принятием руководителем организации необоснованного решения, повлекшего за со бой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации; – однократного грубого нарушения своих трудовых обязанностей. При этом как следует из пункта 49 постановления Пленума ВС от 17 марта 2004 г. № 2 № 10 / 2013

Бухгалтер

Любовь прихо

дит тогда, когда уходит привязан

ность. Д. Кришнамурти


6

Главная тема доказывать в суде факт нарушения руководителем трудовых обязанностей и степень его грубости придется работодателю. Представляется, что в случае увольнения гендира в свя зи с принятием им необоснованного решения действует та же логика. Кроме того, следует иметь в виду, что увольнение по основания, предусмотренным пунктами 9 и 10 статьи 81 Трудового кодекса является мерой дисциплинарного взыскания. Порядок наложения такового установлен статьей 193 Кодекса, и среди прочего требует от работодателя истребовать у провинившегося работника объяснение «проступка» в пись менной форме.

ВОПРОС – ОТВЕТ НА ТЕМУ:

«ОФОРМЛЕНИЕ КОМАНДИРОВКИ: СТАНДАРТЫ И ДОПУЩЕНИЯ» Директор организации несколько раз уезжал в командировки. За время, которое он провел в служебных поездках, ему выплачива ? лась полная зарплата, превышающая размер среднего заработка. Пра вомерно ли это с учетом того, что иным работникам за период коман дировки выплата зарплаты производится по «средней»? Как должен быть оформлен образовавшийся у гендира «излишек»?

В соответствии со статьей 167 Тру дового кодекса при направлении ра ботника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и средней зара ботной платы, а также возмещение расходов, связанных со служебной ко мандировкой. Федеральная служба по труду и занятости в письме от 5 фев раля 2007 г. № 27560 указала, что в тех случаях, когда Трудовым кодек сом предусматривается сохранение за работником среднего заработка, именно его и следует начислять. Чи новники признают, что в отдельных случаях «текущая» заработная плата может быть выше среднего заработка, исчисленного в установленном по рядке. Однако, по их мнению, выпла та работнику, направленному в слу жебную командировку, обычной зар платы за дни нахождения в команди ровке будет противоречить положе ниям Трудового

кодекса. То есть за дни нахождения работника в служебной командиров ке ему следует выплачивать средний заработок, определяемый в установ ленном порядке. Напомним, что порядок исчисле ния среднего заработка определен статьей 139 Трудового кодекса, а так же Положением об особенностях по рядка исчисления средней заработ ной платы, утвержденным постанов лением правительства от 24 декабря 2007 г. № 922. Вместе с тем представляется, что позиция контролирующих органов далеко не бесспорна. Дело в том, что в соответствии со статьей 5 Трудового кодекса трудовые отношения регули руются также коллективными догово рами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащи ми нормы трудового права. А исходя из положений части 4 статьи 8 ТК можно сделать вывод, что примене нию не подлежат только внут ренние нормативные акты ор

ганизации, которые ухудшают поло жение работников по сравнению с нормами, установленными трудовым законодательством. Более того, в ста тье 41 ТК также сказано, что в коллек тивном договоре с учетом финансово экономического положения работо дателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, ус ловия труда, более благоприятные по сравнению с установленными закона ми, иными нормативными правовы ми актами, соглашениями. Таким образом, организация вправе установить локальным норма тивным актом иной порядок оплаты труда работников, направляемых в командировки. Главное условие – чтобы заработок, рассчитанный по такой формуле, был больше суммы, которую он бы получил исходя из среднего заработка. Обратите внимание! Трудовое за конодательство не устанавливает обя занности выплачивать расходы, свя занные со служебной командировкой, всем работникам в одинаковом разме ре. Работодатель вправе своим ло кальным нормативным актом предус мотреть дифференцированный раз мер данных расходов для работников, занимающих различные должности.

Читайте ежедневные бухгалтерские новости на сайте журнала:

www.b*doka.ru Бухгалтер

№ 10 / 2013


Методология учёта

7

Если ФСС не принял расходы к зачёту На суммы страхового обеспечения, выплаченного работникам в рамках обязательного страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страхователь вправе уменьшить начисленные ФСС страховые взносы. При этом сами социальные пособия не облагаются ни взносами, ни (за редким исключением) НДФЛ. Между тем по итогам проверки соцрасходы, произведенные работодателем, ФСС может отказаться принимать к зачету. В таких ситуациях на данные затраты и с точки зрения их обложения страховыми взносами придется посмотреть по-новому. Пунктом 2 статьи 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255ФЗ (далее – Закон № 255ФЗ) предусмотрено, что сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в Фонд социального страхования на обязательное страхование на случай временной нетру доспособности и в связи с материнством, уменьшается на сумму произведенных ими рас ходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам поданному виду страхо вания. Иными словами, выплаченные работникам пособия засчитываются в счет уплаты взносов в ФСС. Речь, в частности, идет о следующих видах пособий (п. 1 ст. 1.4 Закона № 255ФЗ): – о пособии по временной нетрудоспособности; – пособии по беременности и родам; – единовременном пособии женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; – единовременном пособии при рождении ребенка; – ежемесячном пособии по уходу за ребенком; – социальном пособии на погребение.

Автор Юлия АСТАХОВА, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Однако следует иметь в виду, что за Соцстрахом сохранено право не принимать к заче ту расходы на выплату пособий по государственному социальному страхованию, если они произведены (п. 4 ч. 1 ст. 4.2 и ч. 4 ст. 4.7 Закона № 255ФЗ; подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 16 июля 1999 года № 165ФЗ; п. 18 Положения о ФСС (утв. постановлением правительства от 12 февраля 1994 г. № 101): – на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленно го порядка документов; – с нарушением законодательства РФ о социальном страховании; – без подтверждающих документов.

МОЖНО ЛИ ВЕРНУТЬ ПОСОБИЕ Первый вопрос, который возникает, если Соцстрахом не приняты к зачету суммы посо бий, можно ли вернуть их суммы, взыскав с работника. Закон № 255ФЗ предоставляет та кую возможность, если пособие выплачено излишне, только в двух случаях: – в результате счетной ошибки; – по причине недобросовестности со стороны работника, например представления им документов, служащих основанием для назначения пособия и (или) его расчета, с заведо мо неверными сведениями. При таких обстоятельствах выплаченное пособие удерживается из заработной платы сотрудника при каждой выплате в размере, не превышающем 20 процентов причитаю № 10 / 2013

Бухгалтер


8

Методология учёта щихся работнику сумм (п. 4 ст. 15 Закона № 255ФЗ, ч. 1 ст. 138 ТК). При прекращении выплат оставшаяся задолженность может быть взыскана в судебном порядке (ч. 4 ст. 15 Закона № 255ФЗ). В любых иных случаях остается уповать лишь на добрую волю сотрудника.

ДОНАЧИСЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ Вне зависимости от того, удалось ли страхователю взыскать с работника сумму выпла ченного ему пособия, не принятого ФСС, прежде всего необходимо доплатить страховые взносы в Соцстрах, в счет уплаты которых им засчитывалось данное страховое обеспече ние. Однако помимо этого взносы в Соцстрах необходимо не просто доплатить, а доначис лить, впрочем, как и в остальные внебюджетные фонды – ПФР, ФФОМС. Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212ФЗ (далее – Закон № 212ФЗ) среди прочего не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том чис ле пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социаль ному страхованию. Между тем отказ инспекторов Соцстраха принять расходы страхователя на выплату пособий к зачету равносилен признанию того факта, что государственными пособиями данные суммы вовсе не являются. Соответственно, теряет правомочность и основание, благодаря которому они не включались страхователем в базу для расчета страховых взносов. Об этом говорится в письме Минздравсоцразвития от 30 августа 2011 г. № 303519. Между тем данные суммы остаются выплатами в пользу физлиц, произве денными в рамках трудовых отношений, и если они не возвращаются работником и не могут быть с него взысканы, то с них подлежат исчислению и уплате взносы во внебю джетные фонды. Иными словами, у страхователя возникает недоимка по страховым взносам. Иными словами, помимо прочего ему необходимо уплатить соответствую щую ей сумму пени, а кроме того, он может быть привлечен к ответственности преду смотренной пунктом 1 статьи 47 Закона № 212ФЗ. Напомним, что данной нормой ус тановлен штраф за неуплату или неполную уплату страховых взносов в результате за нижения базы для их начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий (бездействия) в размере 20 процентов от неупла ченной суммы. Как посчитали представители Минздравсоцразвития в письме от 30 ав густа 2011 г. № 303519, данная ответственность вполне применима в случае, когда ес ли ФСС в зачете расходов был вызван неправильным определением страхового стажа застрахованного лица, неверным исчислением размера пособия, а также отсутствие документов, подтверждающих право застрахованного лица на получение государст венного пособия, и т. п.

ДОНАЧИСЛЕНИЕ НДФЛ Согласно пункту 1 статьи 217 Налогового кодекса государственные пособия, за исклю чением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за боль ным ребенком), не облагаются НДФЛ. Однако если расходы на их выплату ФСС к зачету не приняты, данное основание для освобождения от НДФЛ теряет силу. При этом в силу статьи 41 Кодекса любая экономическая выгода, в случае возможности ее оценки, в целях налогообложения признается доходом. А статьей 210 НК предусмотрено, что при опреде лении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него воз никло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ста тьей 212 настоящего Кодекса. Таким образом, если сумма выплаченного пособия не возвращается работником и не может быть с него взыскана, ее следует рассматривать как его доход, облагаемый НДФЛ. Согласно пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны удержать на

Бухгалтер

№ 10 / 2013


Методология учёта

9

численную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактиче ской выплате. В этом смысле, если инспекторы Соцстраха не приняли к зачету пособие по временной нетрудоспособности, это правило будет соблюдено, поскольку данный вид страхового обеспечения и так облагается НДФЛ. В противном случае возможность удер жать налог непосредственно при выплате дохода к моменту отказа ФСС в зачете расходов будет уже утрачена. Тем не менее данный факт сам по себе еще не является основанием для того, чтобы заявлять в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса, тем самым исчерпав свои обязанности как налогового агента. Как напомнили представители Минфина в письме от 26 марта 2013 г. № 030405/4 282, пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса также предусмотрено, что удержание начис ленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при их фактической выплате ему либо, по его по ручению, – третьим лицам. Главное в данном случае – учитывать, что удерживаемая сум ма НДФЛ не может превышать 50 процентов от суммы выплаты.

ВОПРОС – ОТВЕТ НА ТЕМУ:

«ОФОРМЛЕНИЕ КОМАНДИРОВКИ: СТАНДАРТЫ И ДОПУЩЕНИЯ» В ближайшее время организация планирует ? направить одного из своих сотрудников в слу жебную командировку. В каком порядке и сколько следует оформить командировочных удостовере ний, если планируется, что работник посетит не сколько компаний, являющихся потенциальными контрагентами предприятия? В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса слу жебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоян ной работы. Особенности направления работников в та кие поездки установлены в Положении, утвержденном постановлением правительства от 13 октября 2008 г. № 749 (далее – Положение). Согласно пункту 7 Положения на основании реше ния работодателя работнику оформляется командиро вочное удостоверение. Оно подтверждает срок пребы вания сотрудника в командировке (дату приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)). Из данного правила есть только одно исключе ние, которое предусмотрено пунктом 15 Положения. Так, оформлять командировочное удостоверение не нужно, если работник направлен в зарубежную коман дировку. Это касается всех заграничных поездок, кроме случаев командирования в государстваучастники СНГ, с которыми у РФ заключены межправительственные со глашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничники не делают отметок о пе ресечении границы. В общем же случае командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре, подписывается рабо тодателем, вручается работнику и находится у него в те чение всего срока командировки. Отметим, что форма командировочного удостовере ния (№ Т10) утверждена постановлением Госкомстата от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифициро

ванных форм первичной учетной документации по уче ту труда и его оплаты». И в «шапке» этого документа, действительно, предусмотрено только одно место на значения. Однако на самом деле это не проблема. Дело в том, что форматы бланков, указанных в альбомах уни фицированных форм первичной учетной документа ции, являются рекомендуемыми и могут изменяться. Об этом говорится в постановлении Госкомстата от 24 марта 1999 г. № 20 «Об утверждении порядка примене ния унифицированных форм первичной учетной доку ментации». Иными словами, при необходимости орга низация вполне может в «унифицированный» бланк добавить строки для внесения всей необходимой информации. Кстати говоря, Минтруд в письме от 14 февраля 2013 года № 142291 указал еще одно основание, которое позволяет компаниям усовершенствовать форму коман дировочного удостоверения, что называется, «под себя». Чиновники сослались на Информацию Минфина № ПЗ 10/2012, согласно которой в связи с вступлением в силу Закона от 6 декабря 2011 г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учете» с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицирован ных форм первичной учетной документации, более не являются обязательными к применению. Исключение составляют только те унифицированные формы, кото рые необходимо применять на основании иных законов (напр., кассовые документы). Таким образом, с начала текущего года компании могут без какихлибо негатив ных последствий вообще разработать собственную фор му командировочного удостоверения. Обратите внимание! Согласно пункту 7 Положения, если работник командирован в организации, находящи еся в разных населенных пунктах, отметки в командиро вочном удостоверении о дате приезда и дате выезда де лаются в каждой из компаний, в которые он побывал с «визитом». № 10 / 2013

2. «БухгалтерДока»

Бухгалтер


10

Методология учёта

Представительские расходы: налоговый результат переговоров Нередко прийти к деловому соглашению можно лишь при личной встрече. Причем в идеале она должна пройти на высшем уровне, что подразумевает определенные затраты. При налогообложении прибыли расходы, связанные с официальным приемом делегатов из других организаций, рассматриваются, как представительские и могут быть учтены в составе прочих расходов. Но что если такие затраты не оправдали себя и «заветный» договор по итогам встречи так и не был заключен? Автор Игорь БРОТ, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Представительские расходы уменьшают базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК). Налоговый кодекс относит к ним расходы, связанные с официальным приемом (независимо от места его проведения) и (или) обслуживанием: – представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установле ния и (или) поддержания взаимного сотрудничества; – участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руко водящего органа налогоплательщика (п. 2 ст. 264 НК). При этом под приемом понимается завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие для указанных лиц, а также официальных лиц организацииналогоплательщика, участвую щих в переговорах. К расходам, связанным с таким приемом и обслуживанием его участ ников, прямо отнесены: – непосредственно расходы на проведение приема; – транспортное обеспечение доставки участников к месту приема и обратно; – буфетное обслуживание во время переговоров; – оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспече нию перевода во время проведения представительских мероприятий. Не подлежат включению в состав представительских в целях налогового учета расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. В течение отчетного (налогового) периода представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогопла тельщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К НАЛОГОВЫМ РАСХОДАМ В целях уменьшения базы по налогу на прибыль расходы, произведенные налогоплательщи ком, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с дея тельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК). Под обоснованными расхо дами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными – расходы, задокументированные в соответст вии с законодательством Российской Федерации либо обычаями делового оборота, применяе мыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены. Также в целях налогового учета затраты могут быть подтверждены документами, косвенно свидетельствую щими о произведенных расходах (в том числе таможенной декларацией, приказом о команди ровке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Очевидно, что этим требованиям должны отвечать и представительские расходы, учи тываемые при налогообложении прибыли.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ О документальном подтверждении представительских расходов необходимо позабо титься еще до проведения представительских мероприятий. В частности, целесообразно, чтобы приказами руководителя организации были урегулированы такие вопросы, как: – план представительского мероприятия с указанием цели, места и сроков его проведения;

Бухгалтер

№ 10 / 2013


Методология учёта – смета представительских расходов; – список официальных лиц организации, которые будут участвовать в переговорах, с указанием ответственного за их проведение; – порядок выдачи сумм на представительские расходы под отчет. Это позволит снять вопросы о том, действительно ли прием можно считать представи тельским мероприятием, а связанные с ним затраты – представительскими расходами. Но в этих целях представители Минфина включают в перечень подтверждающих документов в да��ном случае также и отчет по итогам мероприятия, в отражены его цель и результаты, иные необходимые сведения о нем и итоговая сумма фактически произведенных предста вительских затрат. При этом последние должны быть подтверждены соответствующей пе вичкой (письмо Минфина от 22 марта 2010 г. № 030306/4/26).

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОБОСНОВАННОСТЬ Контакты с другими хозяйствующими субъектами в процессе предпринимательской де ятельности неизбежны. Более того, для ее развития необходимо не только поддерживать сложившийся круг своих партнеров, но и расширять его. В этом смысле новые возможнос ти, которые открывают новые соглашения и договоренности, и обосновывают расходы, связанные с их достижением – на проведение переговоров в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. Однако не каждая деловая встреча проходит успешно. Вполне, вероятно, что в этот раз или в принципе цель не будет достигнута, а договор подписан. Положения подпункта 22 пункта 1 и пункта 2 статьи 264 Налогового кодекса для отнесения расходов в состав пред ставительских такого условия и не содержат. Но вопрос о том, являются ли они при этом обоснованными в целях налогообложения прибыли или нет, остается. В частности, как уже упоминалось, по мнению представителей Минфина, в перечень документов подтверждаю щих представительские расходы, должен входить в том числе отчет о цели проведения со ответствующих мероприятий и их результатах. Но следует отметить, что судьи в данном случае не столь требовательны, поскольку пе речня документов, которыми надлежит подтверждать представительские расходы в целях исчисления налога на прибыль, глава 25 Налогового кодекса не содержит. В первую оче редь, они обращают внимание на наличие первичных документов, подтверждающих про изведенные расходы, и на их взаимосвязь между собой. Наличие иных документов арбит ры обязательным не считают (постановления ФАС СевероЗападного округа от 14 августа 2007 г. № А563739/2006, ФАС Уральского округа от 7 сентября 2005 г. № Ф093872/05С7, ФАС Поволжского округа от 22 – 29 марта2005 г. № А1218384/04С36). В письме от 10 апреля 2013 г. № 030306/2/11897 тот факт, что обоснованность пред ставительских расходов в целях налогообложения прибыли напрямую не зависит от ре зультата проведенных переговоров, подтвердил и Минфин. Финансисты сослались на оп ределение Конституционного суда от 4 июня 2007 г. № 320ОП. Согласно сформулирован ной в нем позиции, указали они, нормы пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса не допус кают их произвольного толкования. Они требуют установления объективной связи поне сенных расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли. Устанавли вает таковую налогоплательщик самостоятельно. На налоговых же органах лежит бремя доказывания необоснованности произведенных им расходов. Иными словами, сам по себе отрицательный результат переговоров не делает предста вительские расходы экономически не оправданными. Но с учетом обстоятельств каждой конкретной ситуации налоговики могут «разыграть и этот козырь». Например, если увере ны, что достигать заявленных договоренностей и не предполагалось. К сведению! Анализируя положения пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса пред

ставители КС пришли к выводу, что экономическая оправданность расходов в целях на

логообложения прибыли не может оцениваться исходя из их целесообразности, рацио

нальности, эффективности или полученного результата (определения КС от 16 декабря 2008 г. № 1072 О О, от 4 июня 2007 г. № 320 О П, от 4 июня 2007 г. № 366 О П). № 10 / 2013 2*

Бухгалтер

11


12

Методология учёта

Вознаграждение по договору ГПХ: налоги и взносы Для выполнения определенного вида работ или услуг компании далеко не всегда необходимо расширять штат. Отдельные задания вполне можно поручить и внештатному специалисту на основании договора гражданско-правового характера. О порядке обложения выплат по такому договору НДФЛ и страховыми взносами и пойдет речь в данной статье. Автор Борис ПАСТОРИН, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Как такового определения гражданскоправого договора Гражданский кодекс не содер жит. Как правило, при привлечении работодателем внештатного специалиста для выпол нения отельного задания речь идет о договоре подряда или договоре возмездного оказания услуг (гл. 37, 39 ГК). Согласно первому подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определен ную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК). Согласно второму исполнитель обязуется по заданию заказчи ка оказать услуги – совершить определенные действия или осуществить определенную де ятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 ГК). Оплатить оказанные услуги заказчик обязан в сроки и в порядке, которые указаны в до говоре (п. 1 ст. 781 ГК). Цена подлежащей выполнению работы по договору подряда или способы ее определения также указываются в договоре (п. 1 ст. 709 ГК). В противном слу чае исполнение договора подлежит оплате по цене, которая при сравнимых обстоятельст вах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги (п. 4 ст. 424 ГК). Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающе еся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК). По общему правилу уплатить ее заказчик обязан после окончательной сдачи результатов при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно (п. 1 ст. 711 ГК). Од нако самим договором можем быть предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов (п. 1 ст. 711 ГК). Только в этом случае подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса (п. 2 ст. 711 ГК). Аналогичным образом только в случаях и в размерах, указанных в законе или договоре он вправе требовать выплаты задатка. Общие положения о подряде применяются и к договору возмездного оказания услуг, ес ли это не противоречит правилам возмездного оказания услуг, а также особенностям пред мета самого договора. Таким образом, договор подряда или возмездного оказания услуг с внештатным специ алистом помимо выплаты непосредственно вознаграждения может предусматривать вы плату задатка и компенсации издержек исполнителя. При этом само вознаграждение мо жет выплачиваться как по факту выполнения/оказания работ/услуг, так и на условиях полной или частичной предоплаты.

ПРЕДВАРИТЕЛЬНАЯ ОПЛАТА Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из до ходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК). Перечислить на лог в бюджет необходимо не позднее дня фактического получения в банке наличных де нежных средств на выплату дохода, либо дня перечисления дохода на счет налогоплатель щика или, по его поручению, на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК). В иных слу чаях сделать это следует: – не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов в денежной форме;

Бухгалтер

№ 10 / 2013


Методология учёта – дня, следующего за днем фактического удержания НДФЛ, – для доходов, в натураль ной форме либо в виде материальной выгоды. При этом датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда при знается последний день месяца, за который ему начислена заработная плата (п. 2 ст. 223 ТК). Исходя из этого представители Минфина указывают, что уплачивать в бюджет НДФЛ с аванса в счет заработной платы не следует (письма Минфина от 18 апреля 2013 г. № 03 0406/13294, от 15 августа 2012 г. № 030406/8143). Однако по общему правилу дата фактического получения дохода в денежной форме в целях исчисления НДФЛ определяет ся как день его выплаты, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке ли бо по его поручению на счета третьих лиц (под. 1 п. 1 ст. 223 НК). Таким образом, можно было бы сделать вывод, что с аванса, выплачиваемого физлицу по договору ГПХ, налого вый агент обязан исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет непосредственно при его выплате. Именно так, к примеру, рассудили и представители ФАС ЗападноСибир ского округа от 16 октября 2009 г. по делу № А0314059/2008. Однако доходом в целях налогообложения, и в частности, главы 23 Налогового кодекса признается экономическая выгода налогоплательщика в денежной или натуральной фор ме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оце нить (ст. 41 НК). В этом смысле до момента, когда работы будут выполнены или услуги ока заны, сумму предварительной оплаты за них нельзя признать «состоявшимся» доходом. Ведь в случае невыполнения обязанностей по договору аванс, очевидно, придется вернуть. К тому же, при ненадлежащем качестве выполнения работы заказчик по общему правилу среди прочего вправе требовать соразмерного уменьшения установленной за нее цены. Иными словами, экономическая выгода возникает у исполнителя только после принятия заказчикам работ или услуг, то есть после подписания соответствующего акта. Кроме того, к облагаемым НДФЛ доходам относится вознаграждение именно за выполненную работу или услугу (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК). Учитывая же, что аванс по гражданскоправовому до говору еще не является доходом н��логоплательщика, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ при его выплате не следует. К таким выводам пришли судьи ФАС от 14 ноября 2011 г. № Ф097355/11 по делу N А7112013/10, а также ФАС Московского округа от 23 де кабря 2009 г. № КАА40/1346709. Причем в пересмотре последнего из указанных дел в по рядке надзора было отказано (определение ВАС от 14 апреля 2010 г. № ВАС3976/10). Аналогичным образом, не нужно начислять на сумму предварительной оплаты по дого вору подряда или возмездного оказания услуг и страховые взносы во внебюджетные фон ды. Датой осуществления выплат и иных вознаграждений, включаемых в объект обложе ния, в данном случае признается день их начисления (п. 1 ст. 11 Закона от 24 июля 2012 г. № 212ФЗ, далее – Закон № 212ФЗ). Основанием же для начисления вознаграждения за выполненные работы или оказанные услуги является подписанный акт приемапередачи таких работ или услуг. Обратите внимание! Выплаты по договорам ГПХ не учитываются в базе для расчета страховых взносов в ФСС на обязательное страхование на случай временной нетрудоспо

собности и в связи с материнством (подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона № 212 ФЗ).

ЗАДАТОК Одним из способов обеспечения исполнения обязательств по гражданскоправовым до говорам является задаток (п. 1 ст. 329 ГК). Он представляет собой денежную сумму, выдава емую одной из сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК). При этом в отношении задатка, полученного физлицом по договору куплипродажи, когда НДФЛ налогоплательщиком рассчитывается и уплачивается самостоятельно, представители Мин фина указывают, что его сумма подлежит включению в налоговую базу непосредственно в № 10 / 2013

Бухгалтер

13


14

Методология учёта период получения (письма Минфина от 12 февраля 2010 г. № 03 0405/1056, от 24 ноября 2008 г. № 03040501/440). Исходя из этого можно предположить, что аналогичной позиции финансисты будут придерживаться и в отношении задатка, предусмотренного договором подряда или возмездного оказания услуг, когда обязан ность по исчислению и уплате НДФЛ за налогоплательщика возлага ется на налогового агента. Однако, вопервых, задаток должен быть возвращен при прекра щении обязательства до начала его исполнения по соглашению сто рон либо вследствие невозможности его исполнения (п. 1 ст. 382 ГК). Вовторых, если за неисполнение договора ответственна сторона, по лучившая его, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст. 384 ГК). Таким образом, как и в случае с авансом, при выплате задатка экономической выгоды у налогоплательщика не воз никает. Это значит, что доходом, облагаемым НДФЛ, его сумма на данный момент не является. Собственно говоря, в случае сомнения в отношении того, является ли сумма, уплаченная в счет причита ющихся со стороны по договору платежей, задатком, ее следует считать именно авансом, ес ли не доказано иное (п. 3 ст. 380 ГК). Другое дело, когда по факту выполнения работ или ока зания услуг задаток засчитывается в счет их оплаты. В этот момент он исчерпывает свою обеспечительную функцию и превращается в часть вознаграждения со всеми вытекающими последствиями, в том числе в части НДФЛ. Именно так посчитали судьи ФАС СевероЗапад ного округа от 5 февраля 2010 г. в постановлении по делу № А5610280/2008. По аналогичным причинам до момента зачета суммы задатка в счет вознаграждения по до говору ГПХ нет оснований облагать его и страховыми взносами во внебюджетные фонды (п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 11 Закона № 212ФЗ). Более того, объектом обложения в данном случае выступа ет начисленная сумма вознаграждения. Зачет же задатка – это лишь способ ее выплаты.

КОМПЕНСАЦИЯ ЗАТРАТ

Любой авто

ритет вреден.

Компенсацию заказчиком расходов исполнителя, связанных с выполнением им работ или оказанием услуг по договору ГПХ представители Минфина рассматривают как расхо ды, произведенные в интересах налогоплательщика (письмо Минфина от 20 марта 2012 г. № 030405/9329, от 30 марта 2011 г. № 030306/4/24). Следовательно, ее сумму финан систы признают доходом физлица в натуральной форме, облагаемым НДФЛ в общем по рядке (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК). Кроме того, указывают они, Налоговым кодексом предусмо трен специальный профессиональный вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, непосредственно свя занных с выполнением работ или оказанием услуг (п. 2 ст. 221 НК, письма Минфина от 5 августа 2011 г. № 030406/3178, от 5 марта 2011 г. № 030405/8121). Для его примене ния исполнителю достаточно представить налоговому агенту соответствующее письмен ное заявление и документы, подтверждающие понесенные расходы. Тем не менее, представители Федеральной налоговой службы, что суммы компенсации из держек физическому лицу по договору ГПХ и так не являются объектом налогообложения НДФЛ (письма ФНС от 3 сентября 2012 г. № ОА413/14633, от 25 марта 2011 г. № КЕ33/926). Кроме того, аналогичной позиции придерживаются и судьи (определение ВАС от 26 марта 2009 г. № ВАС3334/09, постановление ФАС Московского округа от 26 марта 2013 г. по делу № А40 37553/1220186, ФАС СевероЗападного округа от 6 марта 2007 г. по делу № А5610568/2005). Что касается страховых взносов во внебюджетные фонды, то компенсационные выпла ты, связанные с расходами физлица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по до говорам гражданскоправового характера, прямо поименованы в числе освобождаемых от обложения ими (подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212ФЗ).

Бухгалтер

№ 10 / 2013


Методология учёта

15

Угнанный автомобиль вернули… Шансы на то, что угнанную в России машину найдут и вернут владельцу, не так велики, как хотелось бы. По печальной статистике МВД, только один из пяти украденных автомобилей возвращается к своему владельцу. Счастливчикам, конечно же, можно только позавидовать. Однако такую «находку» им предстоит отразить в учете. Причем порядок действий, в том числе, предопределен противоугонными мерами, которые были предприняты налогоплательщиком. Если компания планирует дальнейшую эксплуатацию ранее угнанного и найденного автомобиля, не застрахованного от угона, прежде всего авто необходимо вновь принять на учет. Однако ни ПБУ 6/01, ни Налоговый кодекс не содержат ответа на вопрос, по какой стоимости это следует делать. Если рассматривать возвращенный автомобиль как безвозмездно полученный актив, то оприходовать его нужно по рыночной стоимости, для определения которой можно зака зать независимую оценку. Соответственно, авто при этом принимается к учету как новый объект основных средств (п. 10 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257, п. п. 8, 20 ст. 250 НК). На него заво дится новая инвентарная карточка, присваивается новый инвентарный номер, делается новый акт приема передачи. Заново определяется и срок полезного использования. В бухгалтерском учете в этих це лях можно ориентироваться на планируемый срок службы авто. В налоговом – СПИ опре деляется с учетом Классификации ОС, утвержденной постановлением от 1 января 2002 г. № 1. Однако сам автомобиль в данном случае новым уже не является, поскольку был в экс плуатации до угона. Следовательно, в целях налогового учета налогоплательщик вправе скорректировать СПИ авто с учетом времени, в течение которого оно ранее им использо валось (п. 7, 12 ст. 258 НК). Амортизация в дальнейшем начисляется по автомобилю в об щем порядке. При этом безвозмездно полученное имущество является для организации прочим дохо дом в целях бухгалтерского учета и внереализационным – в целях налогообложения при были (п. 8 ст. 250 НК). Но вместо того, чтобы рассматривать найденный автомобиль как актив, полученный безвозмездно, можно пойти и иным путем – восстановить первоначальную стоимость авто и начисленную ранее по нему амортизацию. Это позволит начислять в дальнейшем амор тизацию в тех же суммах, что и раньше (при линейном методе), до полного списания сто имости автомобиля. Просто срок окончания амортизации сдвинется вперед на то время, когда машина находилась в угоне и не амортизировалась. В налоговом учете оприходовать авто и вовсе можно сразу по его остаточной стоимос ти, ранее списанной на убытки от хищения. Но и в этом случае сумма ежемесячной амор тизации будет такой же, как и была раньше (при линейном методе).

Автор Борис ПАСТОРИН, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

ПРИМЕР Автомобиль компании был угнан 15 ноября 2012 г. Первоначальная стоимость автомобиля – 750 000 руб. Сумма начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – 240 000 руб. (ежемесячно начислялось по 20 000 руб.). В июне 2013 г. полиция вынесла постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с тем, что установить личности угонщиков не удалось. На основании копии этого постановления в том же месяце убытки от хищения учтены организацией как расходы текущего периода – как в бухгал терском, так и в налоговом учете. В августе 2013 г. автомобиль полицией найден и возращен компании. В бухгалтерском учете компании будут сделаны следующие проводки: № 10 / 2013

Бухгалтер


Методология учёта

16

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

В августе 2013 г.: Восстановлена первоначальная стоимость автомобиля

01

911

750 000

912

02

240 000

20, 25, 26, 44 и др.

02

20 000

Восстановлена амортизация по автомобилю С сентября 2013 г. Начислена амортизация по автомобилю

В налоговом учете при этом в августе 2013 г. ранее списанная остаточная стоимость ОС в сумме 510 000 руб. включается в состав внереализационных доходов, и с сентября 2013 года ежемесячно на числяется амортизация в размере 30 000 руб.

ЕСЛИ АВТО ЗАСТРАХОВАНО Как правило, страхование автомобиля от угона предполагает, что автомобиль, найден ный после выплаты страхового обеспечения по соответствующему страховому случаю, подлежит передаче страховщику (п. 5 ст. 10 Закона от 27 ноября 1992 г. № 40151). Даль нейшее использование налогоплательщиком такого авто невозможно. Казалось бы, нет и необходимости в его принятии на баланс. Для целей налога на прибыль, если рассматривать передачу автомобиля как продолжение отношений по получению страховки, также все доходы и расходы по этой сделке ранее уже учтены в момент получения возмещения. И даже если рассматривать передачу авто страхов щику как безвозмездную передачу имущества базу по налогу на прибыль от этого не изме нится. Однако в этом случае уже возникает НДС. Ведь согласно пункту 1 статьи 146 Налого вого кодекса передача прав собственности на товары на безвозмездной основе в целях исчис ления этого налога также признается реализацией, а значит, и объектом налогообложения. НДС в данном случае рассчитывается исходя из стоимости авто, указанной страховщиком в акте приемапередачи по расчетной ставке 18/118 и уплачивается за счет собственных средств, поскольку страховое обеспечение к этому моменту страховщиком уже выплачено. Вместе с тем, чтобы оформить безвозмездную передачу авто страховщику, сначала его все же нужно принять к учету. В этом случае приходовать его можно и как товар на основе цены возможной реализации без учета НДС. Соответственно, стоимость авто опять же необходимо учесть в доходах (внереализационных – в налоговом учете, прочих – в бухучете). В бухгалтер ском учете при этом производится запись: Дебет 41 «Товары» Кредит 912 «Прочие доходы». Обратите внимание! Представители Минфина настаивают, что при угоне автомоби

ля по нему должен быть восстановлен ранее принятый к вычету «входной» НДС. Ведь ав

то более не может использоваться облагаемых НДС операциях (письма Минфина от 1 но

ября 2007 г. № 03 07 15/175, от 19 мая 2010 г. № 03 07 11/186). При этом вновь принять его к вычету, когда автомобиль найден и снова используется в облагаемой НДС деятельно

сти налогоплательщик, по их мнению, не вправе.

ВОПРОС – ОТВЕТ НА ТЕМУ:

«ОФОРМЛЕНИЕ КОМАНДИРОВКИ: СТАНДАРТЫ И ДОПУЩЕНИЯ»

?

Несколько сотрудников предприятия оформлены по договору гражданскоправового характера. В настоя щий момент возникла необходимость направить одного из них в командировку. Как она должна быть оформлена?

Понятие «служебная командировка» раскрыто в статье 166 Трудового кодекса. Данной нормой установлено, что служеб ная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служеб ного поручения вне места постоянной работы. В силу статьи 11 ТК трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются, в частности, на лиц, работающих на основании договоров гражданскоправо вого характера. В связи с этим правоотношения организации с

Бухгалтер

№ 10 / 2013

привлеченным лицом в данном случае являются двусторонни ми и самостоятельными, не являющимися трудовыми. В свою очередь особенности направления работников в служебные командировки определены в одноименном По ложении, которое утверждено постановлением правитель ства от 13 октября 2008 г. № 749 (далее – Положение). Пунк том 2 Положения установлено, что в командировки направ ляются работники, состоящие в трудовых отношениях с ра ботодателем. А это означает, что поездки подрядчиков ко мандировками не признаются. Соответственно, для того чтобы ему были компенсированы расходы, связанные с вы полнением служебного задания вдали от офиса, с ним необ ходимо заключить дополнительное соглашение.


Организация работы бухгалтерии

17

БСО: способ изготовления Оказывая услуги населению, хозяйствующий субъект вправе отказаться от применения контрольно-кассовой техники, выдавая заказчикам вместо кассовых чеков бланки строгой отчетности. Данные бланки должны отвечать определенным требованиям. При этом, с одной стороны, законодательство устанавливает ограничение на способ изготовления столь «строгих» бланков. С другой, оказывается, они не такие уж и строгие. Положение об осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с помощью платежных карт с использованием бланков строгой отчетности, утверждено постановлени ем правительства от 6 мая 2008 г. № 359 (далее – Положение). Согласно данному документу по общему правилу форма БСО каждым хозяйствующим субъектом разрабатывается самостоятельно, исходя из перечня обязательных реквизитов данного документа (письмо Минздравсоцразвития от 25 ноября 2008 г. № 9204ВБ). Ис ключением являются случаи, когда какоелибо госведомство наделено полномочиями по утверждению бланков БСО в регулируемой им сфере (п. 5 Положения), а также когда в от ношении данного вида услуг еще до вступления в силу Положения были утверждены фор мы БСО в соответствии с ранее действовавшим постановлением правительства от 31 мар та 2005 г. № 171. В данном случае следует применять именно эти бланки (п. 2 постановле ния правительства от 6 мая 2008 г. № 359). Как уже упоминалось, Положение содержит перечень обязательных реквизитов, кото рые должен сдержать каждый бланк строгой отчетности. Кроме того, как следует из пись ма УФНС по г. Москве от 1 марта 2010 г. № 1715/020721 БСО помимо прочего являются первичными учетными документами. Иными словами, при разработке бланка не следует забывать и об обязательном перечне реквизитов «первички». В остальном же как содержание (дополнительные реквизиты), так и форма (шрифт, цвет и т.п.), БСО, определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно (подп. «к» п. 3 Положения, письма УФНС по г. Москве от 12 марта 2009 г. № 1715/022192, от 2 марта 2009 г. № 1715/19792). Для использования бланков на практике, очевидно, необходимо иметь достаточный запас таковых или возможность изготовить БСО в любой момент. Положение позволяет и то и дру гое, и все же в способах изготовления бланков хозяйствующий субъект далеко не свободен.

Автор Борис ПАСТОРИН, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

ТИПОГРАФСКАЯ ПЕЧАТЬ Одним из способов изготовления БСО, который предоставлен хозяйствующим субъек там Положением, является их печать типографским способом. Как следует из письма Мин фина от 19 апреля 13 № 030207/1/13465, это значит, что бланки должны быть отпечата ны с использованием типографской техники, содержащей клише печати, а также соответ ствующей штемпельной краски. Конечно, в своих разъяснениях финансисты говорили об изготовлении бланков организации, а не о «кассовых», однако, что касается, содержания понятия «типографский способ изготовления», особой разницы в данном случае нет. Так, помимо прочего в письме чиновники также указали, что бланк организации, изго товленный типографским способом, имеет свои обязательные реквизиты, порядок оформ ления которых определяет ГОСТ Р 6.302003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационнораспорядительной документации. Требова ния к оформлению документов». Данный документ устанавливает состав реквизитов доку ментов, требования к оформлению реквизитов документов, требования к бланкам доку ментов. Согласно ГОСТу бланки, изготовленные типографским способом, нумеруются. Так и представители ФНС давая разъяснения относительно уже «кассовых» БСО, изго товленных типографским способом в письме от 10 сентября 2012 г. № АС42/14961 обра № 10 / 2013 3. «БухгалтерДока»

Бухгалтер


18

Организация работы бухгалтерии тились к тому же ГОСТу. Исходя из пункта 3.25 данного документа налоговики, в частнос ти, пришли к выводу, что наносить на БСО такой обязательный реквизит, как печать орга низации, типографским способом недопустимо, поскольку оттиск печати, нанесенный на бланк заранее, не может заверять подпись, которая появится на нем позднее. Таким образом, БСО, изготовленные типографским способом также должны содержать до полнительные обязательные реквизиты. Однако все они перечислены непосредственно в По ложении. В частности, речь идет о таких сведениях об изготовителе, как его сокращенное на именование, ИНН, место нахождения, номер и год выполнения заказа, тираж (п. 4 и 9 Поло жения). Иной порядок может быть предусмотрен при утверждении формы БСО тем или иным госведомством. Но в любом случае на типографских бланках должны быть отпечатаны их се рия и номер, проставленные непосредственно изготовителем. Их дублирование не допускает ся, за исключением серии и номера, наносимых на копию (отрывные части) документа. К сведению! Согласно пункту 8 Положения при заполнении БСО должно либо обеспечи

ваться одновременное оформление не менее одной его копии либо бланк должен отрывные части. Исключением являются случаи, когда: – речь идет о форме бланка, утвержденной госведомство�� согласно пунктам 5 и 6 По

ложения; – все реквизиты БСО заполняются типографским способом при изготовлении бланков; – все или часть реквизитов документа указываются в электронном виде. Очевидно, что данный способ изготовления БСО рассчитан на то, что хозяйствующим субъектом бланки отпечатываются в типографии заранее и обеспечивается их постоянный достаточный запас.

АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА Помимо типографского способа изготовления Положение допускает формирование БСО с использованием автоматизированных систем (п. 4 Положения). При этом для одновременного заполнения бланка и выпуска БСО должно обеспечиваться выполнение следующих требований: – автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного досту па, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в те чение не менее 5 лет; – при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной систе мой сохраняются уникальный номер и серия его бланка. Собственно говоря, информацию из автоматизированных систем о выпущенных доку ментах организации и индивидуальные предприниматели обязаны представлять по запро су налоговых органов. Исходя из таких требований к автоматизированной системе представители Минфина прежде всего разъясняют, что обычный персональный компьютер и подключенный к нему принтер таковой не являются (письмо Минфина от 7 ноября 2008 г. № 030115/11353). Ведь по существу, указывают чиновники, по параметрам функционирования автоматизированная система должна соответствовать требованиям, предъявляемым ко все той же контрольнокас совой технике, чего простой компьютер обеспечить не может (письма Минфина от 26 ноября 2008 г. № 030115/11365, от 26 мая 2009 г. № 030115/5255, от 3 февраля 2009 г. № 0301 15/143, от 25 ноября 2010 г. № 030115/8250). Более того, настаивают финансисты, соот ветствие автоматизированной системы, формирующей бланки строгой отчетности, требова ниям Положения должно подтверждаться технической документацией по формированию, за полнению и печати бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам (письмо Минфина от 6 марта 2009 г. № 030115/296). Аналогичным образом в письме от 10 сентяб ря 2012 № АС42/14961 высказались и представители Федеральной налоговой службы. Разве что в отличие от контрольнокассовой техники автоматизированную систему нет необходимости ставить на учет в ИФНС. Об этом говорится в письме ФНС от 10 сентября 2012 № АС42/14961.

Бухгалтер

№ 10 / 2013


Организация работы бухгалтерии

19

Расчёты с сотрудниками: порядок и «зарплатные» начисления В соответствии с Конституцией любая работа должна быть оплачена. Непосредственно сам порядок расчетов с сотрудниками регламентируется уже положениями Трудового кодекса. И хотя в нем есть, скажем так, место для творчества работодателя, отступать от определенных правил все же нельзя. В противном случае ответственности за нарушение трудового законодательства не избежать. Параллельно нужно помнить и о налогах и взносах, исчисляемых с зарплаты. Трудовое законодательство допускает выплату зарплаты не только в денежной, но и в любой иной форме (ст. 131 ТК). Не допускается выплата заработной платы в бонах, ку понах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот. Место и сроки выплаты «натуральной» оплаты труда определяются коллективным дого вором или трудовым договором (ст. 136 ТК). Но, вопервых, выплата зарплаты в неденеж ной форме возможна только по письменному заявлению работника. Вовторых, доля «на туральной» оплаты труда ограничена 20 процентами от начисленной месячной заработ ной платы. По общему же правилу выплата заработной платы все же должна производить ся в денежной форме в валюте РФ, то есть в рублях.

Автор Эльмира СУХАНОВА, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

ОБЩИЙ ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ Заработная плата подлежит выплате непосредственно работнику в месте выполнения им работы из кассы работодателя либо перечисляется на указанный им счет в банке. Но Трудовой кодекс допускает и иной способ выплаты зарплаты, если это предусмотрено фе деральным законом или трудовым договором (ст. 136 ТК). Например, соответствующие де нежные средства могут выдаваться иному заранее оговоренному лицу или перечисляться на счет такого лица в банке. В случае, когда ни федеральный законом, ни трудовой договор соответствующих указаний не содержат, выплата заработной платы иному лицу возможна только по доверенности (п. 4 ст. 185 ТК). Такая доверенность должна быть удостоверена нотариально или самим работодателем (п. 4 ст. 185 ГК). Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором (ст. 136 ТК). Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть уста новлены иные сроки выплаты заработной платы. Например, при прекращении трудового договора оплата труда производится в день увольнения работника. При совпадении дня выплаты зарплаты с выходным или нерабочим праздничным днем ее выплата должна быть произведена накануне этого дня.

ДВАЖДЫ В МЕСЯЦ И НЕ РЕЖЕ Сокращать периодичность выплаты заработной платы работодатель не вправе даже по письменному заявлению работника (письмо Роструда от 1 марта 2007 г. № 47260). Если такое условия включено в коллективный договор, соглашение или трудовой дого вор, то оно не подлежат применению, поскольку ухудшает положение работника (ст. 9 ТК). Кроме того, выплата заработной платы один раз в месяц является нарушением трудового законодательства, за которое установлена административная ответствен № 10 / 2013 3*

Бухгалтер


20

Организация работы бухгалтерии ность в виде штрафа или административного приостановления деятельности на срок до девяноста суток. Для должностных лиц и индивидуальных предпринимателей штрафные санкции составляют от 1000 до 5000 рублей. Для юридических лиц – от 30 000 до 50 000 рублей (ст. 2.4, 5.27 КоАП). За повторное аналогичное правонаруше ние руководитель организации может быть подвергнут дисквалификации на срок от одного года до трех лет.

АВАНС ЗА ОТРАБОТАННОЕ ВРЕМЯ На практике используются два варианты выплаты зарплаты дважды в месяц: – пропорционально отработанному времени; – в виде фиксированной суммы, размер которой чаще всего определяется в процентах от оклада (например, 40% оклада). Следует отметить, что из них трудовому законодательству в полной мере соответствует лишь первый. Напрямую Трудовой кодекс размеры аванса не регулирует. Но, как указали представители Роструда в письме от 8 сентября 2006 г. № 15576, в части не противореча щей Кодексу, продолжает действовать постановление Совета Министров СССР от 23 мая 57 № 566. Согласно данному документу минимальный размер аванса в счет заработной пла ты должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время. Таким обра зом, по мнению чиновников, при определении размера аванса следует учитывать фактиче ски отработанное работником время (фактически выполненную работу). Иными словами, необходимо дважды в месяц закрывать табель рабочего времени и в соответствии с этим рассчитывать заработную плату за первую и вторую половины месяца. Среди прочего, это позволяет уже при расчете и выплате аванса, учитывать дни болезни сотрудника или отсут ствия на работе по иным причинам. Обратите внимание! Иногда выплата зарплаты все же правомерна и раз в месяц. На

пример, когда первую половину месяца сотрудник полностью проболел.

СРОКИ ВЫПЛАТЫ Сроки выплаты заработной платы должны быть установлены работодателем как кон кретные дни. Обозначать период выплаты, например, с 5го по 10е числа месяца неправо мерно. Аналогичным образом не соответствует трудовому законодательству формулиров ка «не позднее 10го числа месяца». Также необходимо соблюсти интервал между сроками выплаты аванса и основной части оплаты труда в полмесяца, то есть 1415 дней (ст. 136 ТК). При этом выплата аванса, то есть за первую половину месяца, должна производиться именно в текущем месяце. В противном случае получение работником зарплаты затягива ется на месяц, что очевидно, нарушает его интересы. При этом, в письме от 25 февраля 2009 г. № 222709 эксперты Минздравсоцразвития указали, что к нарушению прав работников могут привести и такие сроки выплаты зара ботной платы, как 10го и 25го числа месяца (25го числа – аванс, 10го числа – оконча тельный расчет). Дело в том, что при таких обстоятельствах сотрудники, принятые в штат 1го числа месяца, заработную плату за 1ю половину месяца получат, лишь отработав практически весь месяц. В этом свете наиболее оптимальными выглядят такие срока вы платы заработной платы, как 5го и 20го числа каждого месяца (20го числа – аванс, 5го числа – окончательный расчет). Как уже упоминалось, сроки выплаты заработной платы могут должны быть зафиксиро ваны в одном из следующих документов: – в правилах внутреннего трудового распорядка; – в коллективном договоре;

Бухгалтер

№ 10 / 2013


Орг��низация работы бухгалтерии – в трудовом договоре. В любом случае работник должен быть ознакомлен с ним под роспись. Обратите внимание! За нарушение сроков выплаты заработанной платы работода

тель несет материальную ответственность. В этом случае работник имеет безусловное право на выплату компенсации. За каждый день просрочки, начиная со следующего дня по

сле установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно, она подлежит выплате в размере не менее одной трехсотой действующей в это время став

ки рефинансирования Центробанка от невыплаченных в срок сумм (ст. 236 ТК).

РАСЧЁТНЫЙ ЛИСТОК При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о причитающихся ему за соответствующий период суммах. В этих целях сотрудникам подлежит выдаче расчетный листок. Его форма утверждается рабо тодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установ ленном статьей 372 настоящего Кодекса для принятия локальных нормативных актов (ст. 136 ТК). В расчетном листке должны быть указаны такие суммы: – составных частей заработной платы; – начисленные работнику, в том числе денежной компенсации за задержку выплаты за работной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат; – удержаний из заработной платы (в том числе их основания); – общая денежная сумма, подлежащая выплате.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из до ходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК). Перечислить на лог в бюджет необходимо не позднее дня фактического получения в банке наличных де нежных средств на выплату дохода, либо дня перечисления дохода на счет налогоплатель щика или, по его поручению, на счета третьих лиц в банках. Датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается по следний день месяца, за который ему начислена заработная плата (п. 2 ст. 223 ТК). Исходя из этого представители Минфина указывают, что уплачивать в бюджет НДФЛ с заработной платы работодатель должен один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудни ка по итогам такового и его выплате (письма Минфина от 18 апреля 2013 г. № 0304 06/13294, от 15 августа 2012 г. № 030406/8143). Аналогичным образом Президиума ВАС в постановление от 7 февраля 2012 г. № 11709/11 указал, что до истечения месяца оп ределить доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить НДФЛ при выплате заработка за первую половину месяца нельзя.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ Датой осуществления выплат и иных вознаграждений, включаемых в объект обложения страховыми взносами на обязательные виды страхования, признается день их начисления (п. 1 ст. 11 Закона от 24 июля 2012 г. № 212ФЗ). База для расчета взносов во внебюджет ные фонды определяется по итогам каждого календарного месяца, а сами взносы уплачи ваются не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным (п. 3 ст. 15 Закона № 212ФЗ). Таким образом, перечислять страховые взносы следует также лишь по итогам месяца, то есть тогда, когда даже при выплате дважды в месяц заработная плата уже будет начислена в полном объеме. № 10 / 2013

Бухгалтер

21


22

Организация работы бухгалтерии

Командировочные расходы: «строгий» вычет по НДС Налоговый кодекс позволяет налогоплательщику принимать к вычету «входной» НДС в том числе по командировочным расходам, оплаченным сотрудником подотчетными средствами. Вместо счета-фактуры основанием для вычета в данном случае могут служить выданные ему бланки строгой отчетности. Хорошо, если в этом бланке сумма налога выделена отдельной строкой… Автор Эльмира СУХАНОВА, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Объектом обложения НДС прежде всего признаются операции по реализации това ров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 146 НК). Соответству ющую сумму НДС налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю дополни тельно к цене (тарифу) реализуемой продукции (п. 1 ст. 168 НК). При этом сумма нало га рассчитывается по каждому виду товара отдельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля их цены (тарифа) (п. 2 ст. 168 НК). Не позднее пяти календар ных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), налого плательщик обязан выставить счетфактуру, в котором сумма НДС выделяется отельной строкой (п. 3, 4 ст. 168 НК). На суммы налогов, предъявленные при приобретении товаров, налогоплательщик вправе уменьшить общую начисленную по итогам налогового периода сумму НДС (п. 1 ст. 171 НК). По общему правилу основанием для применения такого вычета слу жит как раз выставленный продавцом счетфактура (п. 1 ст. 172 НК). Однако оно име ет исключения.

«КОМАНДИРОВОЧНЫЙ» ВЫЧЕТ Среди прочего налоговому вычету подлежат в том числе суммы НДС по расходам на ко мандировки, а именно по расходам на проезд к месту командировки и по найму жилого по мещения, принимаемым в целях налогообложения прибили (п. 7 ст. 171 НК). Напомним, что таковые включаются в состав прочих расходов по налогу на прибыль в размере факти чески произведенных затрат, при условии, конечно их обоснованности и должного доку ментального подтверждения (подп. 12 п. 1 т. 264, п. 1 ст. 252 НК, письмо Минфина от 18 августа 2009 г. № 030306/1/533). Вычет НДС по командировочным расходам и является одним из случаев, когда основа нием для него служит не выставленный счетфактура, а иной документ (п. 1 ст. 172 НК). Дело в том, что, как правило, проездные билеты и услуги гостиницы командирован ный сотрудник приобретает самостоятельно на деньги, выданные работодателем под от чет. Между тем при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет населению требования о выставлении счетафактуры считаются выполненными, если продавец вы дал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК). В частности, при оказании населению услуг, в том числе по перевозке и найму жилых по мещений, фирмы и предприниматели вправе отказаться от применения контрольнокас совой техники в пользу выдачи клиентам бланков строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54ФЗ). Именно заполненные в установленном порядке БСО или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, которые были выданы работнику и включены им в отчет о служебной поездке, и регистрируются в данном случае в книге по купок вместо счетафактуры (п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137; далее – Правила). Соответственно, данные бланки и являются теми «иными документами», на основании которых также может

Бухгалтер

№ 10 / 2013


Организация работы бухгалтерии быть принят к вычету НДС по командировочным расходам (письма Минфина от 3 апре ля 2013 г. № 030711/10861, от 28 марта 2013 г. № 030711/9920).

РЕКВИЗИТЫ БСО И НДС Положение о ведении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использова нием платежных карт без применения кассовой техники утвержден постановлением правительства от 6 мая 2008 г. № 359 (далее – Положение). По общему правилу продав цы выдавать БСО продавцы должны по самостоятельно разработанной форме. Главное, чтоб они содержали обязательные для данного документа реквизиты. Исключением яв ляются случаи: – когда полномочиями по утверждению БСО в той или иной отрасли наделен тот или иной федеральный орган исполнительной власти, как, например, Минтранс в отношении перевозочных документов на железнодорожном транспорте и формы билета, багажной квитанции и грузовой накладной в гражданской авиации (п. 5.2.49 Положения о Минис терстве транспорта, утв. постановлением правительства от 30 июля 2004 г. № 395); – когда форма БСО в отношении оказываемого вида услуг была утверждена еще до вступления в силу Положения в соответствии с ранее действовавшим постановлением каб мина от 31 марта 2005 г. № 171. Таким образом, что касается перевозок, то здесь основанием для вычета НДС послужат: – контрольный купон электронного проездного документа (билета), то есть выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорож ном транспорте дальнего и пригородного сообщения (п. 2 приказа Минтранса от 21 авгус та 2012 г. № 322); – маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции, то есть выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок (п. 2 приказа Минтранса от 8 ноября 2006 г. № 322). Однако требования выделять НДС ни для одного из них не содержится. Утвержденной формы БСО по гостиничным услугам не предусмотрено. В данном случае важно лишь, чтобы документ содержал установленные обязательные реквизиты (п. 3 По ложения). Однако они также не требуют выделения отдельной строкой в «строгом» бланке предъявленной суммы НДС.

НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ РАСЧЁТНЫМ МЕТОДОМ Ссылаясь на пункт 18 Правил, представители Минфина настаивают, что для примене ния вычета по командировочным расходам, оплаченными сотрудником подотчетными средствами, в выданных ему бланках строгой отчетности НДС обязательно должен быть выделен отдельной строкой (письма Минфина от 3 апреля 2013 г. № 030711/10861, от 23 декабря 2009 г. № 030711/323, от 7 августа 2009 г. № 030115/8400). В противном слу чае вычет применять нельзя. Однако возможен и иной подход. Если БСО содержит указание на то, что его сумма со держит в том числе НДС и ставку налога, то рассчитать его величину налогоплательщику не составит труда. И судьи ФАС Поволжского округа от 4 марта 2008 г. № А573429/0625 посчитали такой подход правомерным (определением ВАС от 8 сентября 2008 г. № 8249/08 в пересмотре в порядке надзора отказано). Налоговый кодекс, указали они, и не предусматривает обязанности выделять НДС на ярлыках товаров и ценниках, выставля емых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах при ре ализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам). Соответству ющая сумма налога в данном случае включается в такие цены (тарифы). Аналогичные выводы содержит постановление ФАС ВосточноСибирского округа от 20 ноября 2007 г. № А339940/06Ф028607/07. № 10 / 2013

Бухгалтер

23


24

Налоговое планирование

«Энергоэффективные» льготы в налоговом учёте Налоговый кодекс предусматривает льготы по налогу на имущество по основным средствам, имеющим высокую энергетическую эффективность. Учитывая, что с начала текущего года движимое имущество исключено из объекта обложения этим налогом, такие льготы во многом утратили актуальность. Однако высокий класс энергетической эффективности ОС, помимо прочего, позволяет и амортизировать их в ускоренном порядке. Автор Михаил ТУШНОВ, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

В отношении высокоэнергоэффективного оборудования налог на имущество может не уплачиваться в течение трех лет со дня его постановки на учет (п. 21 ст. 381 НК). При этом при расчете налога на прибыль амортизация по таким активам может начисляться с повы шающим коэффициентом не выше 2 (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК). В обоих случаях речь идет об объектах: – имеющих высокую энергетическую эффективность согласно Перечню, утвержденно му постановлением правительства от 16 апреля 2012 г. № 308 (далее – Перечень); – имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в их отношении зако нодательством предусмотрено определение таких классов. Очевидно, что в большинстве своем речь в данном случае идет о том или ином оборудо вании, то есть о движимом имуществе. Между тем с начала текущего года движимое иму щество, принятое на учет в качестве ОС с 1 января 2013 года объектом обложения налогом на имущество в принципе не признается. В этом смысле «энергоэффективная» льгота акту альна лишь в отношении активов, включенных в состав основных средств с 1 января по 31 декабря 2012 года (ст. 4 Закона от 7 июня 2011 г. № 132ФЗ, письмо Минфина от 21 февра ля 2012 г. № 03050501/11). Основанием для ее применения являются принятие объекта ОС на баланс и техническая документация, а также другие документы, содержащие инфор мацию о его энергетической эффективности по перечню или классу. При этом такие доку менты должны быть поименованы в Законе от 23 ноября 2009 г. № 261ФЗ «Об энергосбе режении и о повышении энергетической эффективности» или в принятых в его исполне ние нормативных актах. Что же касается возможности ускоренного начисления амортизации по высокоэнерго эффективным объектам ОС, то применение данной льготы актуально и сегодня.

ЛЬГОТЫ ПО ПЕРЕЧНЮ В Перечень по большей части вошли основные средства, используемые в добываю щей и обрабатывающей промышленности (к примеру, связанные с добычей нефти). Однако есть и более распространенные объекты, например экономичные легковые автомобили: – особо малого класса – с двигателем до 1,2 л – если расход топлива не более 5,03 л/100 км (коды по ОКОФ – 15 3410100, 15 3410101, 15 3410102); – малого класса – с двигателем от 1,2 до 1,8 л включительно – если расход топлива не бо лее 6,54 л/100 км (коды по ОКОФ – 15 3410110, 15 3410111, 15 3410112). При этом Перечнем не уточняется, на какой показатель расхода топлива (в городском цикле, на трассе, при смешанном цикле) следует ориентироваться в данном случае. Офи циальных разъяснений на этот счет ни Минфин, ни ФНС пока не давали. Вернее с подоб ным вопросом эксперты финансового ведомства в письме от 20 июля 2012 г. № 0303 06/1/353 рекомендовали налогоплательщикам обратиться в Минпромторг. В таких обсто

Бухгалтер

№ 10 / 2013


Налоговое планирование ятельствах целесообразно исходить из того, что для применения льгот все три показателя расхода топлива должны быть не выше указанного в Перечне. Также следует учитывать, что Классификатором фондов обозначены пять классов авто мобилей. Четыре из них – особо малый, малый, средний и большой, определяются по лит ражу двигателя. Однако для пятого – высшего, литраж не важен. Более того, порядок опре деления принадлежности автомобиля к высшему ОКОФ не содержит, как и другие право вые акты. Тем не менее нельзя исключать ситуацию, когда по объему двигателя и расходу топлива автомобиль подходит под установленные Перечнем параметры, а по классу – нет. В данном случае полезными могут оказаться рекомендации Государственного таможенно го комитета, изложенные в письме от 26 февраля 1997 г. № 0430/3515. Согласно этому до кументу признаками, отличающими автомобили высшего класса, следует считать: – репутацию марки; – цену; – габариты; – мощность двигателя (рабочий объем, число цилиндров); – отличия от базовой модели; – кузова, изготовленные по специальному заказу; – бронированный кузов; – форму кузова (седан, лимузин); – быстроходность; – комфортабельность салона; – дополнительное оборудование. Причем автомобиль может быть отнесен к высшему (представительскому) классу даже по одному из этих признаков. Специалистами ГТК в письме был предложен также и иной подход к определению при надлежности того или иного автомобиля к представительскому классу – по типу его потре бителя. Причем предприниматели попали как раз в число потребителей, использующих ав то высшего класса. Впрочем безусловно представительскими чиновники признали лишь РоллсРойс и Бентли. В остальном посчитали они, в каждом конкретном случае все же не обходимо обращаться к эксперту. Отметим, что можно выделить и еще один подход к определению высшего (представитель ского) класса автомобиля. К нему могут быть отнесены легковые автомобили длиной свыше 4,9 м (табл. 4.1 Методического руководства, утв. Минэкономики России 4 июня 1998 г.)

ЛЬГОТЫ ПО КЛАССУ Существует семь классов энергетической эффективности товаров: от класса A (наивыс шая эффективность) до класса G (наименьшая эффективность) (постановление правитель ства от 31 декабря 2009 г. № 1222). Также установлены дополнительные классы энергетической эффективности «A+», «A++» для обозначения товаров с наибольшей энергетической эффективностью (по возрастанию – «A+», «A++») при появлении на рынке товаров с энергетической эффективностью, значи тельно превышающей установленную для класса «A». Как указали представители Федераль ной налоговой службы в письме от 29 апреля 2013 г. № БС411/7889@ именно в отношении имущества с классом энергетической эффективности А (А+, А++) и подлежит применению льгота по налогу на имущество. Но представляется, что этими же разъяснениями можно руко водствоваться и в целях ускоренного начисления амортизации по таким объектам. Класс энергоэффективности должен быть указан в технической документации товара (по купаемого основного средства), в его маркировке и на этикетке. Этот класс должен опреде лить производитель или импортер, если конечно в отношении соответствующего товара зако нодательство в принципе предусматривает определение класса энергоэффективности. № 10 / 2013

Бухгалтер

25


26

Налоговое планирование

«Простой» амортизируемого имущества Амортизируемым имуществом могут быть признаны только активы, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода. Значит ли это, что начисление амортизации по объекту, который на время выведен из эксплуатации, неправомерно? Учитывается ли стоимость «замороженного» актива при расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение? Ответы на эти и другие вопросы поможет найти данная статья. Автор Александра НИКИТИНА, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Налоговый кодекс содержит ряд оснований, при которых основные средства подлежат исключению из состава амортизируемого имущества: – передача имущества по договорам в безвозмездное пользование; – перевод основного средства по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; – реконструкция или модернизация актива по решению руководства в течение более чем 12 месяцев (п. 3 ст. 256 НК). Исключение актива из состава амортизируемого имущества влечет за собой прекраще ние начисления амортизации по нему: с 1го числа месяца, следующего за месяцем пере дачи ОС в безвозмездное пользование или перевода ОС на длительную консервацию либо реконструкцию (модернизацию) (п. 2 ст. 322 НК). Но подобные последствия носят лишь временный характер. С 1го числа месяца, следу ющего за месяцем, в котором произошли возврат основных средств налогоплательщику, расконсервация или завершение реконструкции (модернизации), начисление амортиза ции может быть возобновлено (п. 2 ст. 322 НК, письмо УФНС по г. Москве от 1 декабря 2009 г. № 1615/125953). При этом, все три основания для исключения ОС из состава амортизируемого имущест ва имеют одно общее обстоятельство: в период их действия актив не используется в дея тельности, направленной на получение дохода, пусть и временно.

ЕСЛИ ОС НЕ ПРИНОСИТ ДОХОД Одним из условий признания имущества амортизируемым является как раз его исполь зование для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК). Кроме того, общим требованием к расхо дам, уменьшаемым базу по налогу на прибыль, является их обусловленность деятельнос тью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК). Таким образом, по существу, амортизационные отчисления, по общему правилу относимые в состав прочих расходов, в случае, когда соответствующее основное средство простаивает, учитываться при расчете налога на прибыль не могут. В этом смысле исключение имущества из состава амортизи руемого и прекращение начисления амортизации по нему лишь защищает интересы нало гоплательщика. Ведь, продолжая начислять амортизацию в период, к примеру, реконст рукции ОС, учесть амортизационные отчисления в составе расходов он, тем не менее, не сможет и лишь «потеряет» их для учета. Исходя из этого, нередко налогоплательщики самостоятельно исключают из состава амортизируемого имущества объекты ОС, которое временно прекратили использовать в деятельности или находящееся в простое, и не переводя его на консервацию. Вместе с тем представители Минфина на этот счет указывают, что Налоговый кодекс подобного требо вания не содержит. Равно как и требования о прекращении начисления амортизации в слу чае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какойлибо проме

Бухгалтер

№ 10 / 2013


Налоговое планирование жуток времени (письма ведомства от 25 марта 2013 г. № 030306/2/9224, от 28 февраля 2013 г. № 030310/5834). Аналогичной позиции придерживаются и судьи (постановления ФАС Московского округа от 30 марта 2012 г. № А4034389/10129191, , ФАС ЗападноСи бирского округа от 13 апреля 2009 г. № Ф041948/2009(4045А7549), ФАС Уральского ок руга от 30 сентября 2009 г. № Ф097348/09С3). Но как раз наличие арбитражной практи ки говорит о том, что претензии налоговиков к начислению амортизации по имуществу, не участвующему в деятельности, направленной на получение дохода, вполне реальны. Контролеры в подобной ситуации как раз ссылаются на нарушение требований пункта 1 статьи 252 и пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса. Но, предположим, что во избежание претензий налоговиков налогоплательщик все же исключил простаивающие основные средства из состава амортизируемого имущества и прекратил начисление амортизации по ним. Учитывая, что Налоговым кодексом это не предусмотрено, закономерно возникает вопрос, продолжает ли такое имущество считать ся амортизируемым в целях: – расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. – признания убытка от реализации такого актива.

ДОЛЯ «ОБОСОБЛЕННОЙ» ПРИБЫЛИ Налог на прибыль так же, как и авансовые платежи по нему, уплачивается налогопла тельщиком частично в федеральный, частично в региональный бюджет. При этом регио нальная часть подлежит уплате как по месту нахождения организации, так и по месту на хождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из приходящейся на них до ли прибыли (п. 2 ст. 288 НК). Такая доля рассчитывается как средняя арифметическая двух величин: – удельного веса среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда подразделения в среднесписочной численности работников, либо расходах на опла ту труда по организации в целом; – удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества «обособленца» в остаточной стоимости амортизируемого имущества по организации в целом. Иными словами, вопрос заключается в следующем: учитывается ли при определе нии доли «обособленной» прибыли стоимость имущества самостоятельно исключенно го налогоплательщиком из состава амортизируемого? В письме от 25 марта 2013 г. № 030306/2/9224 представители Минфина ответили на него отрицательно. Остаточ ная стоимость имущества, по которому амортизация не начисляется, не участвует в оп ределении доли прибыли, необходимой для уплаты авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации. Однако в отношении признания такого имущества амортизируемым в целях списания убытка от его реализации финансисты пришли к иным выводам.

УБЫТОК ОТ РЕАЛИЗАЦИИ Доходы от реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе умень шить на его остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК). Если таковая с учетом расхо дов, связанных с продажей ОС, превышает полученную выручку, соответствующая разни ца признается убытком. Его сумма может быть включена налогоплательщиком в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сро ком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК). Как указали эксперты Минфина в письме от 25 марта 2013 г. № 030306/2/9224 мо ментом начала использования имущества в деятельности организации следует считать № 10 / 2013

Бухгалтер

27

Будда как и Христос не пре

тендовали на бо

жественность.


Налоговое планирование

28

ввод его в эксплуатацию. С этого момента налогоплательщику и предоставлено право уменьшения стоимости актива посредством амортизации. Прекращение начисления амор тизации происходит в случае физического выбытия или полного списания стоимости объ екта амортизируемого имущества (ст. ст. 259.1 и 259.2 НК). Требования об исключении имущества из состава амортизируемого при отсутствии дохода от его использования в ка койлибо промежуток времени, как уже упоминалось, Налоговый кодекс не содержит. Та ким образом, резюмировали финансисты произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, Кодексом не предусмотрено. Исходя из этого чиновники пришли к выводу, что имущество, самостоя тельно исключенное налогоплательщиком из состава амортизируемого в связи с прекра щением его использования в деятельности, приносящей доход, признается амортизируе мым в общем порядке. Это означает, что и убыток, полученный от его реализации, учиты вается для целей налогообложения прибыли организации в порядке, установленном пунк том 3 статьи 268 Налогового кодекса.

ВОПРОС – ОТВЕТ НА ТЕМУ:

«ОФОРМЛЕНИЕ КОМАНДИРОВКИ: СТАНДАРТЫ И ДОПУЩЕНИЯ»

?

Планируем отправить сотрудника в командиров ку в соседнюю область. Предполагается, что на выполнение служебного задания у него уйдет один день. То есть в тот же день он вернется домой. Нужно ли в этом случае оформлять служебное задание, ко мандировочное удостоверение и приказ руководите ля о командировке?

Для ответа на этот вопрос обратимся к Положению об особенностях направления работников в служебные поезд ки, которое утверждено постановлением правительства от 13 октября 2008 г. № 749 (далее – Положение). Согласно пункту 4 Положения срок командировки оп ределяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Более того, в соответствии с пунктом 11 Положения при команди ровках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Вопрос о целесообразности ежеднев ного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном слу чае решается руководителем организации комплексно – с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха. Другими словами, получается, что командировка мо жет продлиться и всего один день. А значит, без оформ ления соответствующей документации тут не обойтись. Ведь Положение не содержит какихлибо нюансов, каса ющихся оформления однодневных служебных поездок. А значит, что в данном случае должны применяться общие правила. Иными словами, в необходимости оформления служебного задания, приказа о направлении в команди ровку и командировочного удостоверения нет никаких сомнений. Однако это не совсем так. Действительно, без служебно

Бухгалтер

№ 10 / 2013

го задания и соответствующего приказа руководителя оформление командировки сложно себе представить. В то же время особой нужды в командировочном удостоверении, собственно говоря, нет. Признал данный факт и Минтруд в письме от 14 февраля 2013 года № 142291. Чиновники кон статировали, что в настоящее время трудовым законода тельством порядок оформления однодневных командиро вок не урегулирован. Ни Трудовым кодексом, ни Положени ем особенности оформления командировочного удостовере ния при однодневных командировках не устанавливаются. Поэтому на основании статьи 423 Кодекса в этой части про должает применяться Инструкция Минфина СССР, Госкомт руда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР». При этом пунктом 2 дан ной Инструкции закреплено, что командировочное удосто верение может не выписываться, если работник должен вер нуться из командировки в тот же день, в который он был ко мандирован. Логика в данном случае, конечно же, есть. Ведь команди ровочное удостоверение , в первую очередь, необходимо для того, чтобы подтвердить срок пребывания в командировке. А если командировка занимает один день, то отсутствие со трудника вполне могут оправдать соответствующие проезд ные документы. В то же время необходимо отметить, что Положение о командировках предусматривает всего один случай, когда командировочное удостоверение может не выписываться. Речь идет о зарубежных поездках(за исключением команди ровок в страны СНГ, на границе с которыми таможенные ор ганы не проставляют в паспорта отметки о въезде (выезде)). В иных случаях командировочное удостоверение должно быть оформлено вне зависимости от срока командировки. К тому же это удостоверение, как уже говорилось ранее, явля ется фактическим подтверждением нахождения сотрудника в командировке (п. 7 Положения). Иными словами, лишним данный документ точно не будет. А вот его отсутствие мо жет вызвать вполне обоснованные вопросы со стороны кон тролирующих органов.


Налоговое планирование

29

Матпомощь для новорожденного: льготы на двоих? Единовременная материальная помощь в связи с рождением ребенка, выплаченная работодателем, при определенных условиях освобождается от обложения как НДФЛ, так и страховыми взносами. И в том и в другом случае установлен единый лимит на необлагаемый размер «детской» матпомощи – 50 000 рублей. Проблема в том, что налоговые правила «работы» с указанным лимитом совершенно не совпадают с требованиями законодательства о взносах во внебюджетные фонды. Хотя в подобных ситуациях есть и общие вопросы. Среди доходов физлиц, освобождаемых от обложения НДФЛ, перечислена в том числе и материальная помощь при рождении ребенка (п. 8 ст. 217 НК). Соответствующие суммы не облагаются НДФЛ при условии, что матпомощь выплачивается: – единовременно; – работодателем работнику – родителю, усыновителю или опекуну; – в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка. Но даже при соблюдении данных требований от налогообложения освобождается не бо лее 50 000 рублей.

Автор Ольга КУТЬКО, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

ДОКУМЕНТАЛЬНЫЕ ОСНОВАНИЯ Для освобождения матпомощи для новорожденного от НДФЛ прежде всего следует до кументально засвидетельствовать основание для ее выплаты. В этих целях сотрудником вместе с заявлением о выплате материальной помощи должно быть представлено свиде тельство о рождении ребенка либо предъявлены документы об усыновлении (удочерении) или установлении опеки. В том числе данные документы послужат подтверждением, что год, в течение которого выплаченная матпомощь не облагается НДФЛ, еще не истек. Рабо тодателю необходимо снять с представленных работником документов копии, заверить их и включить в личное дело сотрудника. Подтверждением единовременного характера выплаты послужит приказ, изданный ра ботодателем на основании заявления работника с указанием суммы, подлежащей выплате. При этом фактически такая сумма может быть выплачена и несколькими платежами (письмо Минфина от 27 августа 2012 г. № 030405/61006). Главное, чтобы начислена она была на основании одного приказа (заявления работника). Документального подтверждения требует и соблюдение лимита по сумме матпомощи для новорожденного, освобождаемой от обложения НДФЛ. Причем даже в том случае, ес ли согласно приказу руководителя к выплате назначена сумма и так не превышающая 50 000 руб.

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДФЛ НА ДВОИХ Положения Налогового кодекса не разъясняют, относится ли ограничение по размеру матпомощи для новорожденного, не облагаемого НДФЛ, к суммам, выплачиваемым в ад рес одного или обоих родителей. Представители Минфина в данном случае настаивают, что материальная помощь освобождается от налогообложения: – в размере 50 000 рублей, из выплаченных одному из родителей по их выбору; – в размере 50 000 рублей, из выплаченных двум родителям в общей сумме. Об этом говорится в письмах Минфина от 26 декабря 2012 г. № 030406/6367, от 21 февраля 2011 г. № 030406/936 от 25 января 2012 г. № 030405/867. На этом основании № 10 / 2013

Бухгалтер


30

Налоговое планирование аналогичную позицию заняли и представители Федеральной налоговой службы в письме от 2 апреля 2013 г. № ЕД173/36@. Таким образом, в целях соблюдения ограничения по сумме матпомощи, освобожден ной от НДФЛ, работодателю в том числе необходимо располагать сведениями о том, полу чал ли (и если да, то в каком размере) материальную помощь по аналогичному основанию второй родитель. В том случае, если оба работника трудятся у него, работодатель распола гает такой информацией в полной мере. При этом освобождение от налогообложения вы плаченной им материальной помощи, как указывают представители Минфина и ФНС, ему следует производить на основании заявления, подписанного обоими родителями (письма Минфина от 26 декабря 2012 г. № 030406/6367, ФНС от 2 апреля 2013 г. № ЕД17 3/36@). Иными словами, работники должны указать, матпомощь в пользу кого из них и в какой сумме (в пределах 50 000 рублей) следует освободить от НДФЛ. В ситуации же, когда у работодателя трудится лишь один из родителей, по мнению чи новников, у сотрудника можно запросить справку 2НДФЛ по доходам второго родителя. Отраженные в ней данные позволят подтвердить факт получения (неполучения) им матпо мощи для новорожденного и применения к соответствующей сумме освобождения от НДФЛ. Суммы такой матпомощи указываются в справке 2НДФЛ под кодом 2710. Учитывая, что ответственность за правильность удержания НДФЛ в данном случае воз ложена на работодателя как на налогового агента, требование представить сведения о по лучении матпомощи другим родителем – работником иной организации, эксперты Мин фина и ФНС признают правомерным (п. 1 ст. 226, ст. 123 НК, письма Минфина от 26 дека бря 2012 г. № 030406/6367, ФНС от 2 апреля 2013 г. № ЕД173/36@). Однако законода тельством не установлена обязанность для сотрудника эти требования выполнять. И если сотрудник необходимую информацию не представляет, по мнению чиновников, организа ция может самостоятельно запросить ее у работодателя второго родителя. Вместе с тем представление именно справки 2НДФЛ в рассматриваемой ситуации не всегда возможно в принципе. Например, оно невозможно в случае, когда второй родитель не работает. В таких обстоятельствах специалисты Минфина допускают освобождение от НДФЛ матпомощи для новорожденного на основании заявления, подписанного другим ро дителем, о неполучении указанной выплаты (письмо Минфина от 7 декабря 2012 г. № 03 0406/8346).

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ Среди выплат, освобождаемых от обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды, также упомянута материальная помощь при рождении ребенка (подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212ФЗ). По существу соответствующие суммы не облага ются взносами на тех же условиях, что и НДФЛ, а именно, если матпомощь выплачивается: – единовременно; – плательщиком страховых взносов работнику – родителю, усыновителю или опекуну; – в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка. В этом смысле документы, служащие основанием для освобождения матпомощи для но ворожденного от НДФЛ, актуальны и в целях освобождения от уплаты страховых взносов. При этом Законом № 212ФЗ сумма не облагаемой выплаты также ограничена 50 000 рублей. Однако, как разъяснили эксперту ИА «ЦЭИНФ» в Минтруде, в данном случае такой лимит установлен в расчете на каждого родителя. Иными словами, если у страхователя ра ботают оба родителя, от уплаты взносов освобождаются по 50 000 рублей, выплаченных каждому из них. В случае, когда в штате состоит только один родитель, выплаченная ему матпомощь в связи с рождением ребенком освобождается от платежей во внебюджетные фонды в сумме, не превышающей 50 000 рублей, вне зависимости от того, получал ли ана логичную помощь второй родитель.

Бухгалтер

№ 10 / 2013


Волшебная страничка: немного отдыха, пользы и веселья

31

РАЙ

ÑÎÁÅÐÈ ÑÂÎÞ «ÂÎËØÅÁÍÓÞ» ÏÎÄØÈÂÊÓ

БОГ Странно, что Бог не возража ет против того, как видят Его/Её во всех религиях мира, когда люди придерживаются пред ставления, что их путь – единст венно верный. Что бы ты ни ска зал о Боге, ктонибудь да оби дится, даже если скажешь, что они разделяют всеобщую лю бовь к Богу. Для меня форма, которую принимает Бог, не самое глав ное. Самое главное – содержа ние. Мои песни и танцы – это контур, который он наполняет. Я создаю форму, Она помещает в неё любовь и радость. Я смотрел в ночное небо и воспринимал звезды такими лично близкими мне, словно моя бабушка сделала их для ме ня. «Какое богатство, какая роскошь», – думал я. В этот мо мент я видел Бога в Его творе нии. Я мог бы так же легко ви деть Её в красоте радуги, граци озности оленя, скачущего по лугу, правде отцовского поце луя. Но для меня лучшее обще ние с Богом не имеет формы. Я закрываю глаза, смотрю внутрь себя и вхожу в глубокую неж ную тишину. Бесконечность Божьего творения обнимает меня. Мы – единое.

Майк�� Джексон

Ты знаешь, брат, где рай? Там нет оград. Куда ни устремишь ты взгляд, Пространства нет у рая, Начала нет и нет конца и края, Ни дна, ни четырех сторон, Ни дня, ни ночи нет, ни годовых времен. Воздушным шариком, пустою тенью Витал я в том раю, Но шли века, сменялись поколенья, И вот родился я, обрел земную плоть мою. Рай воплощен в моем горячем теле, В моей печали, в нежности, в веселье, В моей любви, В моем стыде, в моем труде, в бушующей крови, В волнах моих смертей, моих рождений, В игре всех красок, всех цветов, в оттенках, в свете, в тени. Он влился в песнь мою. Теперь не я в раю — Моей души он заполняет лоно, Он смотрит благосклонно с небосклона. И раковиною гудит небесный свод, А даль семи морей в литавры гулко бьет. Раскрылись лепестки бутона, Листва, лучи, ручьи, ключи дрожат, текут бессонно. Из лона матери земной мой появился рай, И волны ветра эту весть несут из края в край.

Рабиндранат Тагор Рабиндрана’ т Таго’ р (7 мая 1861 года — 7 августа 1941 года) — индийский писатель, поэт, композитор, художник, общественный деятель. Его творчество сформировало лите ратуру и музыку Бенгалии. Он стал первым среди неевропейцев, кто был удостоен Нобе левской премии по литературе (1913). Пере воды его поэзии рассматривались как духов ная литература и вместе с его харизматичнос тью, создали образ Тагорапророка на Западе. Тагор начал писать стихи в возрасте восьми лет. В шестнадцать лет он написал первые новеллы и драмы, опубликовал свои поэтические пробы под псевдонимом Сол .. нечный Лев (бенг. Bhanusimha). Получив воспитание, пропитанное гуманизмом и лю бовью к родине, Тагор выступал за независимость Индии. Им были органи зованы Университет Вишва Бхарати и Институт реконструкции сельского хо зяйства. Стихи Тагора сегодня являются гимнами Индии и Бангладеш. Творчество Рабиндраната Тагора включает в себя лирические произведе ния, эссе и романы на политические и социальные темы. Наиболее извест ные его произведения — «Гитанджали» (Жертвенные песнопения), «Го?ра» и «Дом и мир» — являются примерами лиризма, разговорного стиля, нату рализма и созерцательности в литературе. № 10 / 2013

Бухгалтер


32

Волшебная страничка: немного отдыха, пользы и веселья СЛАДКОЕЖКАМ

Варенье из одуванчиков

ПОДГОТОВКА ЦВЕТКОВ ОБЩЕЕ ОПИСАНИЕ

Это варенье можно варить в обыкно венной посуде, имеющей назначением варку пищи – подойдет эмалированная кастрюля, таз или изделия из нержавей ки. Иногда используют медную посуду.

Бухгалтер

Быстрый рецепт. Для быстрого при готовления варенья берут 7 стаканов са хара и заливают их отжатой водой. До водят на огне до кипения, выкладывают одуванчики и еще кипятят 7 минут. Раз ливают в маленькие банки, закрывают крышкой, укутывают. После остывания варенье готово, хранить его нужно в хо лодильнике.

РЕЦЕПТ 2 Варенье из одуванчиков с лимоном. Это более сложный процесс, для начала одуванчики в течение суток вымачивают в воде. После отжимания кипятят в пол литре воды в течение 15 минут. Можно взять один большой или два маленьких лимона, которые режут вместе с цедрой, кипятят и оставляют на сутки настаивать ся. После этого процеживают, чтобы уда лить кусочки лимона и цветки, в остав шийся сироп добавляют 11,5 кг сахара. Варить варенье следует в два – три при ема, остужая его каждый раз. В результа те должна получиться консистенция, по хожая на мед по цвету и вязкости.

РЕЦЕПТ 3 Варенье из одуванчиков с апельси нами. Для того, чтобы сварить варенье из 250 грамм цветков одуванчика, нам потребуется 2 апельсина, 1 лимон и по 750 гр сахара на каждый литр сиропа. Вымытые апельсины вместе с кожурой № 10 / 2013

Этот состав не требует варки. Цве точки пропускаем через мясорубку вме сте со стеблями и добавляем 2 столовые ложки меда на 0,5 л полученной смеси. Закрываем крышкой и настаиваем 12 ча сов, перемешивая несколько раз. При нимают как укрепляющее средство вме сте с зеленым чаем. Это народное сред ство называют одуванчиковый жень шень, оно поднимает тонус организма и активизирует его внутренние силы.

ПОЛЕЗНЫЕ СОВЕТЫ ОПЫТНЫХ КУЛИНАРОВ • Очень важно сохранить наиболь шее количество полезных веществ оду ванчика при приготовлении варенья, поэтому не следует отжимать после вар ки сразу же через марлю, оставьте его для остывания и настаивания на сутки, чтобы сироп максимально обогатился. После отжимания проварите варенье еще раз. • Если у вас нет под рукой лимона, можно использовать вместо него лимон ную кислоту. Для усиления вкуса варе нья можно при его варке вместе с цве точками добавить несколько вишневых листочков. • По вкусу варенье из одуванчиков напоминает мед. Его использование в качестве лекарственного и восстанавли вающего средства лучше проводить на тощак по утрам, принимая по соловой ложке варенья, растворенного в воде. • Для того, чтобы усилить лечебный эффект варенья, можно растворять его при приеме в пищу в зеленом чае или растворе расторопши. Одуванчик и рас торопша очень хорошо сочетают свои лечебные свойства и усиливают проти вовоспалительное, желчегонное и тони зирующее свойство растений. В зимнее время необычный вкус оду ванчикового меда напомнит вам о неж ности первого солнца и мирном труде жужжащих пчел. Запасайтесь им и на слаждайтесь его приятным ароматом.

ПОДГОТОВКА ПОСУДЫ

РЕЦЕПТ 1

РЕЦЕПТ 4 (без варки)

ÑÎÁÅÐÈ ÑÂÎÞ «ÂÎËØÅÁÍÓÞ» ÏÎÄØÈÂÊÓ

В маленьком придорожном одуванчи ке сочетается столько полезных свойств, не зря его назвали «домашний лекарь» – в народе говорят, что он лечит от 100 бо лезней. В пищу его употребляют еще со времен наших предков, готовя разнооб разные полезные и вкусные блюда. В Китае до сих пор одуванчик счита ется продуктом питания, его специально выращивают на плантациях как овощ для витаминных салатов, различных на ливок и настоек, лекарств, которые мож но приготовить из сочных листьев и кор невой части, и, конечно же, варенья из цветков одуванчика, которое во все вре мена было самым популярным. Изза своего желтоватозолотого цвета, прият ного аромата и огромного количества целебных свойств, заключенных в этих маленьких капельках солнышка, его на зывают одуванчиковый мед. Судите сами – это не просто вкусный продукт, но и средство при холецисти те и гепатите, лекарство ля печени, же лудка и превосходная профилактика бронхитов и астмы, при этом, оно прак тически не имеет противопоказаний. Многие хозяйки, однажды попробовав приготовить варенье из одуванчиков, включают этот рецепт навсегда в свою кулинарную книгу. Для того чтобы варить варенье, необ ходимо приложить минимум усилий, и самое главное – собрать едва раскрыв шиеся сочные бутоны. Сырье для варе нья – цветки одуванчика – собирают весной, как только начинается период цветения растения, примерно в апреле мае. Так как этот цветок считается в на шей стране придорожным сорняком, ста райтесь уходить подальше от дорог, что бы использовать более экологичные и чистое цветочки.

Чтобы приготовить варенье, напоми нающее по цвету янтарь, необходимо приготовить около 400 головок майско го одуванчика, отделив их от стеблей и листьев. Осмотрите лесные лужайки, берега рек и ручьев, подальше от заво дов и фабрик. Одуванчики следует со бирать в полдень, при ярком свете солнца, чтобы головки цветков были максимально раскрыты. Цветочки за лить холодной водой (пол литра) и при мерно две минутки кипятить. Откинуть на дуршлаг с расстеленной в нем мар лей получившийся отвар и дать стечь, затем тщательно отжать.

разрезают на четыре части и тонко ре жут поперек каждую из них. Промытые и высушенные на бумажных полотенцах цветки одуванчика укладывают в ем кость для варки вместе с апельсинами и заливают 1, 5 литра воды. Варят час. Процеживают полученную смесь и до бавляют сахар и лимонный сок, прова ривают еще 20 минут. Прежде чем раз лить в банки выдерживают до полного охлаждения.

Варенье, сваренное в эмалированной по суде, можно оставить охлаждаться в ем кости, из нержавейки и медных изделий его необходимо сразу переложить в стек лянные банки, которые тщательно вымы вают и обдают кипятком. Приготовьте сразу же крышки для банок, для того, чтобы можно было закрывать, перевора чивать их вверх дном и укутывать.


«Упрощёнка», «вменёнка», патент

33

Торговля в кредит на ЕНВД Сам по себе факт продажи товаров в кредит или в рассрочку не препятствует налогоплательщику уплачивать ЕНВД в отношении розничной торговли. Однако сотрудничество с банком на данном поприще все же может потребовать от него раздельного учета. Налоговый кодекс позволяет уплачивать ЕНВД лишь в отношении конкретных видов де ятельности, перечень которых приведен в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса. При осуществ лении одновременно иных видов деятельности доходы от таковых соответственно должны облагаться налогами в рамках иных систем налогообложения – общей, упрощенной или патентной. В частности, пунктом 7 статьи 346.26 НК предусмотрено, что в такой ситуации налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйствен ных операций в отношении «вмененного» и иного вида бизнеса.

Автор Анна ПЕРЕМЕТ, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ В КРЕДИТ Одним из видов ��еятельности, который может быть переведен на «вмененку», является розничная торговля: – через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных ме тров по каждому объекту организации торговли; – через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также че рез объекты нестационарной торговой сети; – посредством развозной и разносной розничной торговли. При этом под розничной торговлей в целях уплаты ЕНВД понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с ис пользованием платежных карт) на основе договоров розничной куплипродажи. При этом ни положения гражданского законодательства о договоре куплипродажи, ни «вмененная» глава Налогового кодекса, не содержат ограничений по условиям оплаты товаров, реализуемых в розницу, в части продажи их в кредит. Напротив, статьей 488 и пунктом 3 статьи 500 Граждан ского кодекса прямо предусмотрена возможность осуществление розничной торговли по дого ворам розничной куплипродажи товаров в кредит, в том числе с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку. На этом основании представители Минфина указывают, что торговля в кредит вполне укладывается в рамки «вмененной» розницы (письма Минфина от 25 октября 2012 г. № 031106/3/73, от 24 марта 2008 г. № 031105/68). Поддерживают данную позицию и суды (постановление ФАС Поволжского округа от 5 июня 2008 г. № А6525649/2007). Другое дело, что если при продаже товаров в кредит «вмененщик» сотрудничает с бан ком, то условия такого сотрудничества все же могут подвести его под раздельный учет.

ПРОГРАММА ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО КРЕДИТОВАНИЯ НАСЕЛЕНИЯ Реализация товаров в кредит может производиться продавцом самостоятельно, но в этом случае по существу речь идет о продаже товара на условиях отсрочки или рассрочки его оплаты. Они оговариваются непосредственно в договоре куплипродажи и никаких от дельных договоров не заключают (п. 1 ст. 489 ГК). Соответственно, никакого дополнитель ного вида деятельности при этом не возникает, как и «лишних» доходов. Сотрудничество с банком на данном поприще позволяет получать выручку за товар сра зу – прочие расчеты по кредиту производятся покупателем непосредственно с кредитной № 10 / 2013

Бухгалтер


34

«Упрощёнка», «вменёнка», патент организации. Однако оно также требует от продавца оказания определенных услуг кредит ной организации, разумеется, не безвозмездно, но как раз такое вознаграждение и может быть расценено как полученной уже не в рамках розничной торговле. Так, в письме от 17 апреля 2013 года № 031111/147 представители Минфина рассмотрели следующую ситуацию. К предпринимателю обратился банк с предложением заключения агент ского договора, согласно которому продавец, работающий на ИП, должен оформлять от имени кредитной организации в его программе кредиты покупателям. Предполагается, что при согласо вании кредита банком товар отпускается покупателю, и после проверки документов по кредитам кредитной организацией перечисляются на расчетный счет предпринимателя денежные средст ва по выданным кредитам. Отдельно банком уплачивается ИП агентское вознаграждение. Как указали представители Минфина, в соответствии со статьей 1005 Гражданского ко декса при заключении агентского договора одна сторона (агент) обязуется за вознагражде ние совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. При этом со гласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса при налогообложении не учи тываются только доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору, а так же в счет возмещения его затрат, произведенных принципала, если такие затраты не под лежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями договора. Агент ское же вознаграждение к таким доходам не относится. Таким образом, пришли к выводу финансисты, доходом налогоплательщика в ситуа ции, изложенной в письме, является вознаграждение агента, уплачиваемое банком. Меж ду тем посредническая деятельность по оформлению договоров кредитования с покупате лями, в рамках которого таковое перечисляется, к сфере розничной торговли уже не отно сится. Следовательно, резюмировали чиновники, то сумма агентского вознаграждения на логоплательщикаагента подлежит налогообложению в рамках общей системы налогооб ложения либо упрощенной системы налогообложения, но никак не «вмененки». Аналогичным образом в письме от 24 марта 2008 г. № 031105/68 представители Минфи на указывали, что вознаграждение, получаемое плательщиком ЕНВД от банка при реализации товаров в кредит за предоставление покупателям услуг информационного и разъяснительного характера также должно облагаться налогами в рамках иного режима налогообложения. И все же представляется, что участие в программе потребительского кредитования бан ка возможно и без уплаты иных налогов с доходов от привлечения клиентов к его продук там. Как следует из письма Минфина от 25 октября 2012 г. № 031106/3/73, это зависит от условий сотрудничества с кредитной организацией.

ВОЗМЕЩЕНИЕ СКИДОК В письме от 25 октября 2012 г. № 031106/3/73 чиновники рассмотрели ситуацию, когда в целях обеспечения выполнения условий договора с банком по стимулированию спроса на использование его кредитных продуктов для оплаты товаров, продавец предо ставляет покупателям дополнительные скидки. Покупка же товаров без привлечения кре дитных средств права на скидку клиентам не дает. При этом вознаграждение банка за при влеченных клиентов, уплачиваемое продавцу рассчитывается в процентном отношении к общему объему выданных кредитов на приобретение товаров. Как указали специалисты финансового ведомства в данном случае, повышение спроса, уве личение объемов продаж, привлечение и поощрение постоянных покупателей за счет предо ставления скидок по тем или иным программам, проводимым совместно с банками и иными ор ганизациями, вполне можно рассматривать как часть предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, а вознаграждение банка – как возмещение предоставленных скидок. Следовательно, указали, они, если «вмененщик» занимается исключительно розничной торгов лей, то такая компенсация никакими дополнительными налогами облагаться не должна.

Бухгалтер

№ 10 / 2013


Проверки в компании

35

Инструкция по применению «кассовых» льгот Плательщики ЕНВД и предприниматели, применяющие ПСН, если говорить о требованиях по соблюдению «кассовой» дисциплины, по сравнению с иными налогоплательщиками имеют определенные привилегии. И даже от применения ККТ при осуществлении наличных расчетов с покупателями они могут отказаться, но… В данном случае, главное, не слишком увлекаться. Ведь в ряде случаев ни «вмененка», ни патент не спасают от «кассовых оков». Плюс ко всему, даже льготной категории налогоплательщиков отдельные «кассовые» правила являются обязательными к применению. При наличных расчетах за товары, работы, услуги или расчетах с помощью платежных карт все организации и предприниматели обязаны применять контрольнокассовую тех нику и выдавать покупателям кассовые чеки (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54ФЗ, далее – Закон № 54ФЗ). Однако это лишь общее правило, которое имеет свои исключения. Так, юрлица и ИП, оказывающие услуги населению вправе отказаться от ККТ в пользу выдачи покупателям бланков строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона № 54ФЗ). Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пла тежных карт без применения ККТ утверждено постановлением правительства от 6 мая 2008 г. № 359. Также освобождены от обязанности применять кассовую технику плательщики ЕНВД и предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (п. 2.1 ст. 2 Зако на № 54ФЗ). Наконец, производить наличные расчеты и (или) расчеты с помощью платежных карт без ККТ компании и ИП могут в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения (п. 3 ст. 2 закона № 54ФЗ). Это исключение распространяется на организации и предпринимателей: – ведущих виды деятельности, перечисленные в пункте 3 статьи 2 Закона № 54ФЗ; – находящихся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением горо дов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ. В иных случаях неприменение ККТ является административным правонарушением (п. 2 ст. 14.5 КоАП). Ответственность за него установлена в виде предупреждения или на ложения штрафа от 3 до 4 тыс. рублей на предпринимателей и от 30 до 40 тыс. рублей – на юридических лиц.

Автор Артем МОТЫЛЕВ, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

ПО ТРЕБОВАНИЮ ПОКУПАТЕЛЯ Плательщики ЕНВД и предприниматели, применяющие ПСН, вправе отказаться от при менения ККТ при соблюдении нескольких условий (п. 2.1 ст. 2 закона № 54ФЗ). Прежде всего в этом случае они обязаны выдавать по требованию покупателя (клиента) документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услуги). Он должен выдаваться непосредственно в момент оплаты и содержать ряд обяза тельных реквизитов: – наименование документа; – его порядковый номер и дату выдачи; – наименование организации или Ф.И.О индивидуального предпринимателя; – идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный продавцу (исполнителю); № 10 / 2013

Бухгалтер


36

Проверки в компании – наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); – сумму оплаты наличными или платежной картой, в рублях; – должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись. В остальном это может быть как товарный чек, квитанция, так и любой иной документ, подтверждающий прием денежных средств за товар (работу, услугу). В том числе таковым может выступать чек, отпечатанный модернизированной под соответствующие цели ККТ. При этом такой кассовый аппарат не подлежит обязательной регистрации в ИФНС (может быть снят с учета), не должен непременно иметь фискальную память или работать в фис кальном режиме. Не обязательно оснащать его и ЭКЛЗ (письмо ФНС от 10 июня 2011 г. № АС42/9303@). К сведению! Снятие контрольно кассовой техники с учета производится по заявлению пользователя в течение 5 рабочих дней с даты представления соответствующего заявле

ния в ИФНС, где зарегистрирован аппарат. К заявлению прилагаются паспорт ККТ и кар

точка регистрации (п. 16 Положения, утвержденного постановлением правительства от 23 июля 2007 г. № 470). Отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) также является адми нистративным правонарушением. Ответственность в данном случае применяется та же, что и при неприменении ККТ (п. 2 ст. 14.5 КоАП). Однако, ее применение неправомерно в случае, если документ не был выдан, поскольку покупатель этого не потребовал (постанов ления ФАС ВосточноСибирского округа от 25 апреля 2011 г. по делу № А1921101/09, ФАС СевероКавказского округа от 6 августа 2010 г. по делу № А327002/20103/1155АЖ, ФАС Поволжского округа от 28 июля 2010 г. по делу № А6531944/2009, ФАС Дальневосточно го округа от 20 мая 2010 г. № Ф033354/2010 и ФАС ВолгоВятского округа от 4 марта 2010 г. по делу № А7912036/2009).

РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ АЛКОГОЛЕМ

Чтобы пони

мать мир нужно быть свободными. Д. Кришнамурти

Одним из видов деятельности, в отношении которого при прочих равных возможно применение «вмененки» и приобретение патента, является розничная торговля. Но, не смотря на это плательщики ЕНВД и предприниматели, применяющие ПСН, не вправе от казаться от ККТ в отношении розничных продаж алкогольной продукции в городских по селениях. Исключением является розничная торговля пивом и пивными напитками, сид ром, пуаре, медовухой (п. 6 ст. 16 Закона от 22 ноября 1995 г. № 171ФЗ). В сельских посе лениях реализация алкоголя применения кассовой техники не требует вне зависимости от ассортимента (письмо ФНС от 10 сентября 2012 г. № АС42/14961@). За неприменение ККТ в городских поселениях при расчетах за алкогольную продукцию наличными или платежной картой к продавцу в том числе могут быть применены меры от ветственности, установленные пунктом 3 статьи 14.16 КоАП «Нарушение иных правил роз ничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции» (постановление Президи ума ВАС от 16 сентября 2008 г. № 5378/08, письмо Минфина от 6 ноября 2009 г. № 0301 15/10492). Штрафные санкции в данном случае также составляют от 3 до 4 тыс. рублей для предпринимателей и от 30 до 40 тыс. рублей – для юридических лиц. Кроме того, алко гольная продукция при этом может быть конфискована.

БЛАНКИ СТРОГОЙ ОТЧЁТНОСТИ Освобождение от обязанности применять ККТ при условии выдачи по требованию по купателя документа, подтверждающего прием денежных средств, предусмотрено лишь в отношении плательщиков ЕНВД и предпринимателей, применяющих ПСН, которые не

Бухгалтер

№ 10 / 2013


Проверки в компании

37

подпадают под действие пунктов 2 и 3 статьи 2 Закона № 54ФЗ. Это означает, что при ока зании услуг населению отказаться от контрольнокассовой техники они могут только при условии выдачи покупателям бланков строгой отчетности (письма Минфина от 30 ноября 2010 г. № 030115/9251, от 11 ноября 2010 г. № 030115/8235, ФНС от 17 мая 2010 г. № АС172/238, от 10 июня 2011 г. № АС42/9303@, Минэкономразвития от 29 ноября 2011 г. № Д093014). При этом БСО должны выдаваться вне зависимости от того, потребо вал этого покупатель или нет (определение ВАС от 22 июня 2012 г. № ВАС7182/12). В про тивном случае к продавцу опять же может быть применена ответственность, установлен ная пунктом 2 статьи 14.5 КоАП.

СПЕЦИФИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ В том случае, если продавец (применяет он «вмененку» или владеет «патентом») подпа дает под действие пункта 3 статьи 2 Закона № 54ФЗ, то не применять ККТ он вправе на ус ловиях, предусмотренных данной нормой. Это следует из письма Минфина от 12 апреля 2013 г. № 030115/356. Как разъяснили финансисты, в двух случаях плательщики ЕНВД вправе отказаться от контрольнокассовой техники и без выдачи по требованию покупате ля документа, подтверждающего прием денежных средств. Вопервых, это относится к «вмененщикам», которые находятся в отдаленных или труд нодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городско го типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ. Вовторых, это касается налогоплательщиков, уплачивающих ЕНВД в отношении вида деятельности, упомянутого в пункте 3 статьи 2 закона № 54ФЗ. Например, в нем поиме нована разносная мелкорозничная торговля продовольственными и непродовольственны ми товарами с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом). Исклю чением является продажа технически сложных и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи. Очевидно, что в отношении такого вида дея тельности вполне возможно применение как «вмененки», так и патентной системы нало гообложения (подп. 7 п. 2 ст. 346.26, подп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК).

ВОПРОС – ОТВЕТ НА ТЕМУ:

«ОФОРМЛЕНИЕ КОМАНДИРОВКИ: СТАНДАРТЫ И ДОПУЩЕНИЯ» Сотрудник вернулся из служебной поездки на ? два дня раньше запланированного срока. Слу жебное задание при этом выполнено в полном объ еме. Требуется ли в этом случае внести изменения в какиелибо документы, изданные обществом в связи с этой командировкой? В принципе, никаких особенностей оформления ко мандировки в рассматриваемой ситуации нет, тем более что цель служебной поездки достигнута. Напомним, что Положение об особенностях направления работников в служебные поездки утверждено постановлением прави тельства от 13 октября 2008 г. № 749 (далее – Положе ние). Согласно пункту 6 данного Положения цель ко мандировки работника определяется руководителем ор ганизации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем. В соответствии с пунктом 7 Положения на основании решения работодателя со труднику оформляется командировочное удостовере ние, подтверждающее срок его пребывания в команди

ровке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)). Командировочное удостовере ние оформляется в одном экземпляре и подписывается работодателем, вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки. Еще раз отметим, что фактический срок пребывания в месте командиро вания определяется по отметкам о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые делают ся в командировочном удостоверении. Они в обязатель ном порядке должны быть заверены подписью полно мочного должностного лица и печатью принимающей работника «стороны». Представляется, что во избежание «лишних» вопросов причина возвращения из командировки раньше срока должна быть раскрыта только в Отчете о выполнении слу жебного задания (форма № Т10а, утв. постановлением Госкомстата от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении уни фицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»). № 10 / 2013

Бухгалтер


38

Проверки в компании

«Уточнёнка» с суммой налога к уменьшению При обнаружении в поданной в ИФНС налоговой декларации ошибок, которые не привели к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе внести в нее изменения и представить в инспекцию «уточненку». В свою очередь у налоговых органов появляется основание для назначения выездной проверки за период, к которому относятся такие исправления. И, судя по всему, в подобных ситуациях ревизоров мало что способно заставить отказаться от проведения контрольного мероприятия. Автор Александра НИКИТИНА, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

По общему правилу в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен пе риод, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году назначения реви зии (п. 4 ст. 89 НК). Однако из этого правила есть исключение. В случае представления на логоплательщиком уточненной декларации в рамках соответствующей выездной провер ки проверяется период, за который представлена «уточненка» (п. 4 ст. 89 НК, письмо от 29 ма�� 2012 г. № АС42/8792). Письмом от 29 мая 2012 г. № АС42/8792 Федеральная налоговая служба довела до своих сотрудников следующие правила применения такого исключения: – оно распространяется на случаи, когда подана «уточненка» за период, превышающий три года, предшествующие году, в котором она представлена; – оно позволяет инспекции провести выездную проверку за период, за который была представлена «уточненка», если ранее этот период не был охвачен выездной ревизией; – согласно ему момент представления уточненной декларации (во время проведения выездной проверки, до ее или после ее проведения) в данном случае значения не имеет. Вместе с тем, если в поданной «уточненке» указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, то выездная проверка за соответствующий период возможна даже в том случае, если ранее он уже подобным образом проверялся.

ПОВТОРНАЯ ВЫЕЗДНАЯ ПРОВЕРКА В определенных обстоятельствах налоговый кодекс допускает проведение повторной выездной проверки налогоплательщика (п. 10 ст. 89 НК). Таковой признается выездная ре визия, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Кроме того, при ее назначении не действует ограничение по периодичности выездных проверок. Напомним, что в общем случае налоговики не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных ревизий в тече ние календарного года (п. 5 ст. 89 НК). В качестве исключения решение о необходимости проведения выездной проверки сверх такого ограничения может быть принято лишь непо средственно руководителем ФНС. Оснований для проведения повторной выездной проверки всего два. Одним из них яв ляется как раз представление налогоплательщиком «уточненки» с суммой налога к умень шению. И в рамках ревизии по данному основанию проверке подлежит период, за который представлена уточненная декларация. Исходя из этого в письме от 19 апреля 2013 г. № 03 0207/1/13473 представители Минфина указали, что проверяемый в ходе подобной по вторной выездной проверки период может превышать три календарных года, предшеству ющих тому, в котором такая ревизия назначена. Предельный срок для ее назначения, от метили они, в рассматриваемом случае Кодексом не установлен, как и предельный срок представления «уточненки».

Бухгалтер

№ 10 / 2013


Проверки в компании

ЗАЧЕМ НУЖНА «УТОЧНЁНКА» С СУММОЙ НАЛОГА К УМЕНЬШЕНИЮ Обязанность представить в инспекцию уточненную налоговую декларацию Налоговым кодексом установлена лишь при условии обнаружения налогоплательщиком в сданной от четности ошибок, которые привели к занижению суммы налога к уплате. В противном слу чае уточнение налоговых обязательств – лишь право налогоплательщика и не более (пись мо Минфина от 16 октября 2009 г. № 030306/1/672). Представленная уточненная декла рация в такой ситуации и ее камеральная проверка позволяют установить факт наличия и сумму налоговой переплаты. Это, в свою очередь, дает налогоплательщику основания об ратиться в ИФНС с заявлением о зачете или возврате таковой (ст. 78 НК). Вместе с тем, как указывают представители Минфина, перерасчет налоговой базы в свя зи с ошибками, которые привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести текущим периодом (п. 1 ст. 54 НК, письма Минфина от 2 августа 2012 г. № 0303 10/86, от 20 марта 2012 г. № 030306/1/137, от 30 января 2012 г. № 030306/1/40). В этом смысле право на представление уточненной декларации в подобной ситуации, по су ществу, теряет свою актуальность. Однако это верно не вполне. Обратите внимание! Если ошибка произошла в периоде, в котором у организации об

разовался убыток или налоговая база была равна нулю, то исправлять искажения необхо

димо в периоде совершения ошибки. Как поясняют чиновники, в такой ситуации факт из

лишней уплаты налога в связи с ошибкой отсутствует (письмо Минфина от 7 мая 2010 г. № 03 02 07/1 225). Вопервых, представители Федеральной налоговой службы не признают за налогопла тельщиками права производить перерасчет налоговой базы текущим периодом в случае, когда выявленные ошибки в свое время привели к излишней уплате налога. По мнению на логовиков, это возможно лишь при условии, что установить период, к которому относятся такие ошибки, невозможно (письмо ФНС от 17 августа 2011 г. № АС43/13421). Вовторых, даже если закрыть на это глаза и руководствоваться позицией Минфина, то специалисты финансового ведомства не раз указывали, что производить перерасчет нало говой базы текущим периодом следует с учетом положений статьи 78 Налогового кодекса. В частности, данной статьей ограничен срок на подачу заявления о зачете (возврате) нало говой переплаты. Представить его можно лишь в пределах трехлетнего периода с момента уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК). Это значит, что и корректировку налоговой базы текущего периода с учетом ошибок, в свое время ставших причиной излишней уплаты налога, мож но произвести лишь в пределах такого трехлетнего периода (письмо Минфина от 7 декаб ря 2012 г. № 030306/2/127). Вместе с тем в случае представления «уточненки» налогоплательщик все же сохраняет шанс на возврат налоговой переплаты и за пределами трехлетнего срока (письма Минфи на от 7 февраля 2011 г. № 030207/139, от 1 июня 2009 г. № 030207/1281, определение КС от 21 июня 2001 г. № 173О).

ВОЗВРАТ НАЛОГОВОЙ ПЕРЕПЛАТЫ ЧЕРЕЗ СУД Безусловно, на заявление о возврате или зачете переплаты, поданное с пропуском установленного срока, налоговики ответят отказом либо и вовсе оставят его без отве та. Но как раз данный факт дает налогоплательщику основания для обращения в суд. Отказ или бездействие сотрудников инспекции и будет в данном случае предметом ос паривания (п. 22 постановления Пленума ВАС от 28 февраля 2001 г. № 5). Между тем при рассмотрении дела судом подлежит применению общий срок исковой давности. Он также составляет три года, но исчисляется уже с момента, когда лицо узнало или № 10 / 2013

Бухгалтер

39


40

Проверки в компании должно было узнать о нарушении своих прав (ст. 195, 196, п. 1 ст. 200 ГК). При этом определять таковой судьи будут с учетом оценки совокупности всех имеющих значе ние для дела обстоятельств. Речь идет о причинах, по которым налогоплательщик до пустил переплату налога, о наличии у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, об изменениях действующего законо дательства в течение рассматриваемого налогового периода и т. д. Принять во внима ние суд может и иные обстоятельства, которые позволят сделать вывод о том, что срок не пропущен. Исходя из этого, в частности, в постановлении от 13 апреля 2010 г. № 17372/09 Президиум ВАС принял за «час икс» день, в который был составлен акт сверки с налоговой инспекцией. Таким образом, налогоплательщик имеет все шансы вернуть налоговую переплату, да же если с момента излишней уплаты налога прошло более трех лет. Но как раз в этом слу чае, как уже упоминалось, он предоставит налоговикам основания для проведения выезд ной проверки за период, превышающий три года, предшествующие году назначения реви зии, в том числе повторной.

ВОПРОС – ОТВЕТ НА ТЕМУ:

«ОФОРМЛЕНИЕ КОМАНДИРОВКИ: СТАНДАРТЫ И ДОПУЩЕНИЯ» При нахождении в командировке сотрудник ? вынужден был работать в нерабочий празд ничный день. Какой код следует применять в табе ле учета рабочего времени на этот день? Работа в выходной или праздничный день оплачивает ся не менее чем в двойном размере. Помимо повышенной оплаты работнику может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в указанные дни оплачивает ся в одинарном размере, а день отдыха оплате не подле жит (ч. 1 ч. 3 ст. 153 ТК). Для обозначения в табеле учета рабочего времени (унифицированные формы Т12 и Т13) работы в выход ные и нерабочие праздничные дни постановлением Гос комстата от 5 января 2004 г. № 1 предусмотрен самосто ятельный буквенный (РВ) или цифровой (03) код. Имен но этот код нужно указать в табеле даже в том случае, ес ли работать в выходной день сотруднику пришлось во время его командировки. Такое мнение выразили пред ставители Минтруда в письме от 14 февраля 2013 г. № 142291. При этом чиновники отметили, что указы вать количество часов, отработанных в такой день, нуж но, если работодатель давал указание о продолжительно сти работы в выходной день. Напомним, что формы Т12 и Т13 применяются для учета времени, фактически отработанного и (или) не от работанного каждым работником организации, для кон троля за соблюдением работниками установленного ре жима рабочего времени, для получения данных об отрабо танном времени, расчета оплаты труда, а также для со ставления статистической отчетности по труду. При раз дельном ведении учета рабочего времени и расчета с пер соналом по оплате труда допускается применение раздела 1 «Учет рабочего времени» табеля по форме № Т12 в каче стве самостоятельного документа без заполнения раздела

Бухгалтер

№ 10 / 2013

2 «Расчет с персоналом по оплате труда». Форма № Т13 применяется для учета рабочего времени. Затраты рабочего времени учитываются в Табеле или методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (не явок, опозданий, сверхурочных часов и т. п.). При отра жении неявок на работу, учет которых ведется в днях (отпуск, дни болезни, служебные командировки, отпуск в связи с обучением, время выполнения государствен ных или общественных обязанностей и т. д.), в Табеле в верхней строке в графах проставляются только коды ус ловных обозначений, а в нижней строке графы остаются пустыми. Проще говоря, неявки в период командировки учитываются в днях (без указания часов, минут). При этом дни отсутствия работника на рабочем месте по причине командировки обозначаются кодом «К» («06» – «служебная командировка»). Необходимо отметить, что в связи с вступлением в силу Закона от 6 декабря 2011 г. № 402ФЗ «О бухгалтер ском учете» с 1 января 2013 года формы первичных учет ных документов, содержащиеся в альбомах унифициро ванных форм первичной учетной документации, более не являются обязательными к применению. И, как ука зано в Информации Минфина ПЗ10/2012, исключение составляют только те унифицированные формы, кото рые необходимо применять на основании иных законов (напр., кассовые документы). Таким образом, в настоя щее время у хозяйствующих субъектов есть возмож ность самостоятельно разработать и утвердить, в том числе, форму табеля учета рабочего времени и ввести, к примеру, дополнительные коды на случай, если коман дированному сотруднику приходится выполнять свои служебные обязанности в день, когда по основному мес ту службы ему полагался выходной.


Вопрос – ответ

41

«ОТПУСКНОЙ СЕЗОН: «ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ВОПРОСЫ

?

Сотрудница находится в ежегодном оплачиваемом от пуске. Через неделю ей уже выходить на работу. Одна ко в настоящее время у нее заболел ребенок. Должна ли ор ганизация в этом случае продлить ей отпуск ввиду того, что вместо отдыха работница осуществляла уход за ребенком? Оплачивается ли за это время «больничный»?

Согласно статье 124 Трудового кодекса продление или перенесение ежегодного оплачиваемого отпуска возможны в следующих ситуациях: • при временной нетрудоспособности работника; • при исполнении работником во время ежегодного оплачиваемо го отпуска государственных обязанностей, если для этого трудовым законодательством предусмотрено освобождение от работы; • другие случаи, предусмотренные трудовым законодательством, локальными нормативными актами. В ряде случаев отпуск может быть перенесен на другой срок. Это произойдет, если работнику своевременно не была произведена оп лата за время ежегодного оплачиваемого отпуска, либо его преду предили о том, что он уходит в отпуск позднее, чем за две недели до его начала. В таких ситуациях работодатель по письменному заявле нию работника обязан перенести ежегодный оплачиваемый отпуск на другой срок, согласованный с работником. Плюс ко всему, в исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, индивидуаль ного предпринимателя, допускается с согласия работника перенесе ние отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабо чего года, за который он предоставляется. В определении апелляционной коллегии Верховного Суда от 28 февраля 2013 г. № АПЛ1318 указано, что согласно статье 124 ТК обя занность продлевать отпуск на число календарных дней нетрудоспо собности, в случае если таковая наступила в период пребывания в ежегодном оплачиваемом отпуске, возникает у работодателя только в случае временной нетрудоспособности самого работника. Заболе вание же ребенка, другого члена семьи не является основанием для продления ежегодного оплачиваемого отпуска даже при наличии выданного работнику листка нетрудоспособности. Регулируя ука занные трудовые отношения, федеральный законодатель защищает право работника на отдых, позволяя продлить ежегодный оплачива емый отпуск на то время, когда этот работник был нетрудоспособен в связи с заболеванием в обозначенный период. Тем самым реализу ется требование Конвенции № 132 Международной организации труда «Об оплачиваемых отпусках» (ратифицирована с заявлениями Законом от 1 июля 2010 г. № 139ФЗ) о том, что периоды нетрудоспо собности, вызываемые болезнью работника или несчастным случа ем, не могут засчитываться в качестве части минимального ежегод ного оплачиваемого отпуска (п. 2 ст. 6 Конвенции). Между тем необходимо отметить, что в упомянутой статье 124 ТК фактически содержится открытый перечень случаев, когда ежегод ный оплачиваемый отпуск может быть перенесен. Федеральная служ ба по труду и занятости в письме от 1 июня 2012 г. № ПГ/462961 констатировала, что в соответствии с абзацем 4 части 1 статьи 124 ТК ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен в других слу чаях, предусмотренных трудовым законодательством, локальными нормативными актами. А это означает, что такой случай, как болезнь члена семьи, может быть предусмотрен в локальном нормативном акте, принятом работодателем в установленном порядке, в качестве основания для продления ежегодного оплачиваемого отпуска. Что касается оплаты листка нетрудоспособности, выданного со труднику в период болезни его ребенка, то «больничные» выплачи

ваются только начиная с того дня, когда сотрудница должна была приступить (по окончании отпуска) к работе (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255ФЗ). В принципе, листок нетрудоспособно сти и должен быть выдан только на этот период.

?

Сотрудник берет с 29 апреля 2013 года ежегодный опла чиваемый отпуск на 14 календарных дней. Как влияют на продолжительность отпуска выходные дни, которые перенесе ны правительством с январяфевраля текущего года на май?

В соответствии со статьей 115 Трудового кодекса ежегодный ос новной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продол жительностью 28 календарных дней. При этом по соглашению меж ду работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. Однако в силу требований, установ ленных статьей 125 Трудового кодекса, необходимо, чтобы хотя бы одна из частей этого отпуска была не менее 14 календарных дней. В свою очередь согласно части 1 статьи 120 Трудового кодекса про должительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска работ ника исчисляется в календарных днях. В него включаются рабочие и вы ходные дни. А вот нерабочие праздничные дни, приходящиеся на пери од такого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются. Перечень нерабочих праздничных дней приведен в части 1 статьи 112 Трудового кодекса. Таковыми являются: • 1, 2, 3, 4, 5, 6 и 8 января – новогодние каникулы; • 7 января – Рождество Христово; • 23 февраля – День защитника Отечества; • 8 марта – Международный женский день; • 1 мая – Праздник Весны и Труда; • 9 мая – День Победы; • 12 июня – День независимости России; • 4 ноября – День народного единства. По общему правилу, зафиксированному в части 2 статьи 112 Тру дового кодекса, если нерабочий праздничный день приходится на выходной день, то последний переносится на следующий после пра здничного рабочий день. Между тем в целях рационального исполь зования времени отдыха допускается перенос выходных дней, совпа дающих с нерабочими праздничными днями, не на следующие, а на любые другие рабочие дни календарного года. Такой перенос выход ных может быть осуществлен федеральным законом или норматив ным правовым актом правительства. Правительство постановлением от 15 октября 2012 г. № 1048 в целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней перенесло в 2013 году следующие выходные дни: – с субботы 5 января на четверг 2 мая; – с воскресенья 6 января на пятницу 3 мая; – с понедельника 25 февраля на пятницу 10 мая. Таким образом, в мае добавились перенесенные выходные дни – 2, 3 и 10 мая. Праздничными нерабочими днями они не являются, а потому, на продолжительность отпуска никак не влияют. В том слу чае, если сотрудник взял отпуск на 14 календарных дней, в расчет не принимаются только 1 и 9 мая. То есть выйти на работу сотрудник должен 15 мая 2013 года.

?

Индивидуальный предприниматель имеет сотрудников, которые работают на основании трудового договора. Дол жен ли ИП составлять график отпусков? Является ли его отсут ствие основанием для привлечения предпринимателя к ответ ственности за нарушение норм трудового законодательства?

Особенности регулирования труда сотрудников, работающих у работодателейфизлиц, определены главой 48 Трудового кодекса. В статье 305 ТК сказано, что режим работы, порядок предоставле № 10 / 2013

Бухгалтер


Вопрос – ответ

42

ния выходных дней и ежегодных оплачиваемых отпусков определя ются по соглашению между работником и работодателем – физичес ким лицом. При этом продолжительность рабочей недели не может быть больше, а продолжительность ежегодного оплачиваемого отпу ска – меньше, чем установленные Трудовым кодексом. Таким образом, Кодексом установлено, что порядок предоставления выходных дней и ежегодных оплачиваемых отпусков работодатель – физлицо определяет по соглашению с работником. А стало быть, нали чие графика отпусков не является обязательным д��кументом для рабо тодателя – физического лица. Данный факт признают и представители Федеральной службы по труду и занятости. Об этом свидетельствует письмо службы занятости от 20 декабря 2011 г. № 368361. Вместе с тем, по мнению чиновников, в случае, когда в штате ИП числится боль шое количество сотрудников, имеет смысл график отпусков все же со ставить. Конечно, его отсутствие не является основанием для привлече ния коммерсанта к ответственности за нарушение трудового законода тельства, поскольку Трудовой кодекс, как мы уже выяснили, не обязы вает работодателейфизлиц составлять график отпусков. В то же время его наличие позволит ИП спланировать работу сотрудников и избежать конфликтных ситуаций, связанных, к примеру, с желанием большинст ва работников отдохнуть в одно и то же время.

?

Сотрудница в свое время перед отпуском по беремен ности и родам полностью «отгуляла» положенные ей дни ежегодного оплачиваемого отпуска. Затем она оформи ла отпуск по уходу за ребенком до полутора лет, а по его окон чании написала заявление о предоставлении ежегодного оп лачиваемого отпуска. Включается ли в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, пери од, когда сотрудница была в «детском» отпуске, но при этом работала на условиях неполного рабочего времени?

Статьей 256 Трудового кодекса установлено, что по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до дости жения им возраста трех лет. При этом взять такой отпуск могут пол ностью или частично и другие родственники малыша, которые фак тически осуществляют за ним уход (отец, бабушка и т. п.). В любом случае указанная норма позволяет во время нахождения в «детском» отпуске работать на условиях неполного рабочего времени. Причем такое «совместительство» не лишает молодую маму права на получе ние пособия по государственному соцстрахованию. В свою очередь порядок исчисления стажа работы, дающего пра во на ежегодные оплачиваемые отпуска, регламентирован статьей 121 Трудового кодекса. Данной нормой установлено, что в «отпуск ной» стаж включается, в частности, время фактической работы. При этом специально оговорено, что в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включается, в том числе, время отпусков по уходу за ребенком до достижения им уста новленного законом возраста. В рассматриваемой ситуации сотрудница в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет работала на условиях неполного рабочего времени. Соответственно указанный период все же необходимо включить в «отпускной» стаж. При этом следует учи тывать, что работа на условиях неполного рабочего времени не вле чет для работников какихлибо ограничений по продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска. Об этом сказано в статье 93 Трудового кодекса. Представляется целесообразным отметить и еще два важных мо мента. Вопервых, статьей 260 Трудового кодекса закреплено, что ежегодный оплачиваемый отпуск женщина может взять перед отпу ском по беременности и родам или непосредственно после него, ли бо по окончании отпуска по уходу за ребенком. Это право не зависит от стажа работы у данного работодателя. Вовторых, из «отпускного» стажа не исключается период, в течение которого женщина была в декретном отпуске.

Бухгалтер

№ 10 / 2013

?

Сотрудник находится в ежегодном оплачиваемом отпу ске с 22 апреля 2013 года по 7 мая 2013 года включи тельно. С 1 мая 2013 года в организации были повышены должностные оклады. Как это отразится на расчете отпуск ных? То есть требуется ли в этом случае проиндексировать ранее начисленные работнику суммы? Расчет среднего заработка для оплаты отпуска регламентируется статьей 139 Трудового кодекса и Положением об особенностях по рядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением правительства от 24 декабря 2007 г. № 922). Для расчета средней заработной платы учитываются все предус мотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у со ответствующего работодателя, независимо от источников этих вы плат. Перечень таких выплат приведен в пункте 2 Положения. При этом пунктом 3 Положения установлено, что выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (матпо мощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.) при расчете отпускных не учитываются. Пунктом 16 Положения закреплено, что при повышении в организа ции (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается. При этом в Положении выделено три возмож ных ситуации и соответствующий каждому из них порядок действий: – повышение произошло в расчетный период. В этом случае вы платы, учитываемые при определении среднего заработка и начис ленные в расчетном периоде за предшествующий повышению пери од времени повышаются на специальные коэффициенты. Он рассчи тывается путем деления «нового» оклада на «старый», который был установлен в каждом из месяцев расчетного периода; – повышение произошло после расчетного периода, но до начала отпуска. В такой ситуации нужно просто увеличить средний зарабо ток, исчисленный за расчетный период; – повышение произошло во время отпуска. В этом случае проиндек сировать нужно только ту часть отпускных, которая приходится на пе риод отпуска (со дня повышения окладов до окончания отпуска). Таким образом, в рассматриваемой ситуации необходимо проиндек сировать отпускные, начисленные за период с 1 по 7 мая включительно. Обратите внимание! Праздничные нерабочие дни в число кален дарных дней отпуска не включаются (ст. 120 ТК).

?

В декабре 2012 года в организации был утвержден гра фик отпусков. Сотрудник, который работает на услови ях внешнего совместительства, отпуск которого был запла нирован на конец мая 2013 года, принес справку о том, что его отпуск по основному месту работы перенесен на конец августа. Должна ли организация в этом случае внести изме нения в график отпусков и предоставить совместителю от пуск не в мае, а в августе? В соответствии с частью 1 статьи 123 Трудового кодекса график от пусков должен быть утвержден не позднее чем за две недели до наступ ления календарного года. Данной нормой установлено, что график от пусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О време ни начала отпуска работник должен быть извещен под расписку не по зднее чем за две недели до его начала. При этом необходимо учиты вать, что отдельным категориям работников ежегодный оплачивае мый отпуск предоставляется по их желанию и в удобное для них время. К примеру, по желанию мужа ежегодный отпуск ему предоставляется в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам неза висимо от времени его непрерывной работы у данного работодателя. В «исключительном» порядке предоставляется и отпуск при рабо те по совместительству. В соответствии со статьей 286 Трудового ко декса лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачи ваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по ос новной работе. Если на работе по совместительству работник не от работал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом. Если на


Вопрос – ответ работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачи ваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпус ка по основному месту работы, то работодатель по просьбе работни ка предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соот ветствующей продолжительности. Таким образом, в том случае, если внешний совместитель прине сет с основного места работы справку о том, что его отпуск перено сится на конец августа, то и в организации, где он работает по совме стительству, в силу требований статьи 286 ТК отпуск должен быть перенесен на этот же период времени. В этом случае также потребу ется внести изменения в утвержденный ранее график отпусков.

?

Статьей 124 Трудового кодекса предусмотрено, что в случае наступления временной нетрудоспособности ра ботника во время ежегодного оплачиваемого отпуска его от дых должен быть продлен или перенесен на другой срок. Тако вой определяется работодателем с учетом пожелания сотруд ника. На сколько дней должен быть перенесен отпуск, если на период болезни выпал праздничный нерабочий день?

В соответствии со статьей 120 Трудового кодекса продолжитель ность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпус ков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходя щиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополни тельного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются. Проще говоря, нерабочие праздничные дни исклю чаются из периода отпуска. В свою очередь в соответствии со статьей 124 Трудового кодекса (в частности, при наступлении временной нетрудоспособности работника в период отпуска) ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть про длен или перенесен на другой срок. Таковой определяется работодате лем с учетом пожела��ий самого сотрудника. То есть фактически в дан ном случае речь идет о своего рода компенсации – сотруднику предо ставляется ровно столько дней отпуска, сколько он «потерял» ввиду бо лезни. А поскольку праздничный нерабочий день, как уже было отмече но, не является днем отпуска, то и «компенсировать» его не нужно. Обратите внимание! На основании пункта 8 статьи 6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255ФЗ пособие по временной нетрудоспособ ности выплачивается застрахованному лицу за все календарные дни, включая выходные и праздничные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности.

?

В марте 2013 года организация приняла на работу со трудника на условиях внешнего совместительства. Он не был включен в график отпусков, поскольку тот был утвержден еще в начале декабря минувшего года. По основному месту ра боты совместитель уходит в отпуск в июле 2013 года. Должен ли работодатель, у которого он трудится на условиях внешнего совместительства менее полугода, предоставить ему отпуск одновременно с его отпуском по основному месту службы?

Организация должна предоставить сотруднику – внешнему совмес тителю отпуск одновременно с его отпуском по основному месту рабо ты. Причем в случае, если совместитель проработал менее полугода, то отпуск ему предоставляется авансом. Указанный вывод сделан на основании статьи 286 Трудового кодекса. Данной нормой установлено, что лицам, работающим по совместитель ству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству ра ботник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом. Обратите внимание! Вполне возможна ситуация, когда на рабо те по совместительству продолжительность ежегодного оплачивае мого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы. В таких ситуациях работодатель по прось бе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности.

43

?

Сотрудница написала заявление о предоставлении ей отпуска перед декретом при том, что проработала у данного работодателя менее шести месяцев. Вправе ли ра ботодатель в этом случае отказать ей в предоставлении от пуска ввиду отсутствия необходимого стажа? Одновременно ли следует выплачивать отпускные и «декретные»?

Порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков уста новлен статьей 122 Трудового кодекса. Данной нормой определено, что оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. В общем случае право на использование отпуска за первый год рабо ты возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной ра боты у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый от пуск может быть предоставлен работнику и до истечения шести месяцев. Между тем есть случаи, когда работодатель обязан предоставить отпуск, что называется, авансом. Так, до истечения 6 месяцев непре рывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника дол жен быть предоставлен: – женщинам – перед отпуском по беременности и родам или непо средственно после него; – работникам в возрасте до 18 лет; – работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев; – в других случаях, предусмотренных федеральными законами. Более того, и в статье 260 Трудового кодекса сказано, что перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него (либо по окончании отпуска по уходу за ребенком) женщине по ее желанию предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск незави симо от стажа работы у данного работодателя. Таким образом, трудовое законодательство устанавливает дополни тельные гарантии женщинам в связи с беременностью и родами. Для пре доставления ежегодного оплачиваемого отпуска в данном случае женщи на должна подать заявление, приложив к нему соответствующий доку мент, подтверждающий беременность, а работодатель обязан такой от пуск предоставить независимо от отпускного стажа «декретницы» у дан ного работодателя (см. письмо Роструда от 18 марта 2008 г. № 65960). В подобных ситуациях необходимо также учитывать, что в соот ветствии с частью 9 статьи 136 Трудового кодекса выплата отпуск ных при предоставлении ежегодных оплачиваемых отпусков произ водится не позднее чем за три дня до их начала. А вот «декретные» выплачиваются отдельно, поскольку это два совершенно разных от пуска и их оплата производится по различным правилам. Согласно статье 255 Трудового кодекса женщинам (по их заявле нию и на основании выданного в установленном порядке листка не трудоспособности) предоставляются отпуска по беременности и ро дам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов, и 70 (в случае осложненных родов – 86, при рождении двух или более детей – 110) календарных дней – после родов, с выплатой пособия по государственному соцстрахова нию. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и пре доставляется женщине полностью независимо от количества дней, фактически использованных ею до родов. Назначение и выплата «де кретного» пособия производятся по месту работы застрахованного лица. Данное пособие назначается при обращении за ним не позднее 6 месяцев со дня окончания отпуска по беременности родам (ст. 12 и 13 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255ФЗ). Обратите внимание! Правительство постановлением от 20 февраля 2013 г. № 145 внесло поправки в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременно сти и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай вре менной нетрудоспособности и в связи с материнством. Нововведения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 го да, и связаны, в первую очередь, с изменением порядка расчета средне го дневного заработка для исчисления «декретных» пособий. № 10 / 2013

Бухгалтер


Календарь бухгалтера

44

на 1–30 июня 2013 года Кто платит налог или сдает отчетность

Вид платежа или отчетности

Как заполнять платежку/Документ, утверждающий форму отчетности

Примечание

17 июня Взносы на обязательное пенсионное страхование Организации и предприниматели Уплачивают страховые взносы 392 1 02 02010 06 1000 160; ОКАТО; ТП; работодатели за май 2013 года (п. 2 ст. 16 МС.05.2013; 0; 0; ВЗ Закона от 24 июля 2009 г. № 212ФЗ) 392 1 02 02020 06 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.05.2013; 0; 0; ВЗ

Бюджет Пенсионного фонда – страховая часть

Бюджет Пенсионного фонда – накопительная часть 392 1 02 02131 06 1000 160; ОКАТО; ТП; Бюджет Пенсионного МС.05.2013; 0; 0; ВЗ фонда – по дополнительному тарифу за застрахован ных лиц, занятых на работах с вредными условиями труда 392 1 02 02132 06 1000 160; ОКАТО; ТП; Бюджет Пенсионного МС.05.2013; 0; 0; ВЗ фонда – по дополнительному тарифу за застрахован ных лиц, занятых на работах с тяжелыми условиями труда

Взносы на обязательное медицинское страхование Плательщики страховых взносов, не производящие выплаты физ лицам (индивидуальные предпри ниматели, адвокаты, нотариусы и пр.)

Уплачивают страховые взносы 392 1 02 02101 08 1011 160; ОКАТО; ТП; ФФОМС за май 2013 года (п. 2 ст. 16 МС.05.2013; 0; 0; ВЗ Закона от 24 июля 2009 г. № 212ФЗ)

Взносы на обязательное социальное страхование Организации и предприниматели Перечисляют ежемесячный работодатели обязательный платеж за май 2013 года (п. 5 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212ФЗ)

393 1 02 02090 07 1000 160; ОКАТО; ТП; ФСС МС.05.2013; 0; 0; ВЗ

Акцизы Организации, осуществляющие Платят авансовый платеж по на территории РФ производство акцизу за июнь 2013 года алкогольной продукции (за ис (п. 6 ст. 204 НК) ключением вин, фруктовых вин (шампанских), пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавлива емых без добавления ректифико ванного спирта, произведенного из пищевого сырья и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции – на этиловый спирт и спирто содержащую продукцию

Бухгалтер

№ 10 / 2013

182 1 03 02011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Этиловый спирт из МС.06.2013; 0; 0; АВ пищевого сырья (за ис ключением дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового) 182 1 03 02012 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Этиловый спирт из не МС.06.2013; 0; 0; АВ пищевого сырья 182 1 03 02013 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Этиловый спирт из пи МС.06.2013; 0; 0; АВ щевого сырья (дистил


Календарь бухгалтера

– на вина – на пиво – на алкогольную продукцию (за исключением пива, вин, фрукто вых вин, игристых вин (шампан ских), винных напитков, изготав ливаемых без добавления ректи фикованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фрукто вого сусла, и (или) винного дис тиллята, и (или) фруктового дистиллята)

45

ляты винный, виноград ный, плодовый, коньяч ный, кальвадосный, висковый) 182 1 03 02020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Спиртосодержащая МС.06.2013; 0; 0; АВ продукция 182 1 03 02090 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.06.2013; 0; 0; АВ 182 1 03 02100 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.06.2013; 0; 0; АВ 182 1 03 02110 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Алкогольная продукция МС.06.2013; 0; 0; АВ с объемной долей эти лового спирта свыше 9 процентов (за исключе нием пива, вин, фрукто вых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливае мых без добавления ректификованного эти лового спирта, произве денного из пищевого сырья, и (или) спиртован ных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистил лята, и (или) фруктово го дистиллята) 182 1 03 02130 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Алкогольная продукция МС.06.2013; 0; 0; АВ с объемной долей эти лового спирта до 9 про центов включительно (за исключением пива, напитков, изготавлива емых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампан ских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректифико ванного этилового спир та, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноград ного или иного фрукто вого сусла, и (или) вин ного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)

Налог на прибыль Организации, уплачивающие налог Платят налог за май 2013 года 182 1 01 01070 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Федеральный бюджет на прибыль с доходов в виде (п. 4 ст. 287 НК) МС.05.2013; 0; 0; НС процентов по государственным и муниципальным ценным бума гам, для которых отчетным периодом по налогу является месяц

18 июня Акцизы Организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции (за исклю чением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, гази рованных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей эти лового спирта не более 6 процен тов от объема готовой продукции,

Представляют за июнь 2013 г.: Приказ ФНС от 14 июня 2012 г. – копию платежного поручения № ММВ73/405@ об уплате аванса; – копию выписки банка о списании денежных средств с расчетного счета; – извещение об уплате аван сового платежа (п. 7 ст. 204 НК)

№ 10 / 2013

Бухгалтер


Календарь бухгалтера

46

изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и (или) подак цизной и спиртосодержащей продукции, уплатившие авансовый платеж

20 июня Налог на добавленную стоимость Организации и индивидуальные Перечисляют 1/3 суммы налога 182 1 03 01000 01 1000 110; ОКАТО; предприниматели, признаваемые за I квартал 2013 года (п. 1 ТП; КВ.01.2013; 0; дата подписания плательщиками НДС, налоговые ст. 174 НК) декларации; НС агенты

Федеральный бюджет

Косвенные налоги по торговым операциям с Республикой Беларусь Организации и индивидуальные предприниматели, импортирующие товары в Россию с территории государств – участников Таможен ного союза

Уплачивают налог по товарам, принятым на учет в мае 2013 года, а также по платежу, предусмотренному договором лизинга (п. 7 Протокола от 11 декабря 2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе») Представляют декларацию за май 2013 года (п. 8 Прото кола от 11 декабря 2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе»)

182 1 04 01000 01 1000 110 (153 1 04 02010 01 1000 110); ОКАТО; ТП; МС.05.2013; 0; дата подписания декларации; НС

НДС

Приказ Минфина от 7 июля 2010 г. № 69н –

Налог на игорный бизнес Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляю щие деятельность в сфере игор ного бизнеса

Уплачивают налог за май 2013 182 1 06 05000 02 1000 110; ОКАТО; года (ст. 371 НК) ТП; МС.05.2013; 0; дата подписания декларации; НС

Региональный бюджет

Представляют декларацию за Приказ ФНС от 28 декабря 2011 г. май 2013 года (п. 2 ст. 370 НК) № ММВ73/985@

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов Организации и индивидуальные предприниматели, получившие разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов

Перечисляют регулярный взнос за май 2013 года (п. 2 ст. 333.5 НК)

182 1 07 04020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.05.2013; 0; 0; НС

За исключением внут ренних водных объектов

182 1 07 04030 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.05.2013; 0; 0; НС

По внутренним водным объектам

25 июня Акцизы Налогоплательщики (за исключе Платят акцизы по товарам, – – нием имеющих свидетельство о проданным и переданным регистрации лица, совершающего в мае 2013 года (п. 3 ст. 204 НК) операции с прямогонным бензи ном и или денатурированным этиловым спиртом, производимым на территории РФ): – на этиловый спирт и спирто 182 1 03 02011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Этиловый спирт из содержащую продукцию МС.05.2013; 0; 0; АВ пищевого сырья (за ис ключением дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового) 182 1 03 02012 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Этиловый спирт из не МС.05.2013; 0; 0; АВ пищевого сырья 182 1 03 02013 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Этиловый спирт из пи МС.05.2013; 0; 0; АВ щевого сырья (дистил ляты винный, виноград

Бухгалтер

№ 10 / 2013


Календарь бухгалтера

– на вина – на пиво – на алкогольную продукцию (за исключением пива, вин, фрукто вых вин, игристых вин (шампан ских), винных напитков, изготав ливаемых без добавления ректи фикованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фрукто вого сусла, и (или) винного дис тиллята, и (или) фруктового дистиллята)

– нефтепродукты

– легковые автомобили и мото циклы собственного производства – табачные изделия собственного производства Сдают декларацию за май 2013 года (п. 5 ст. 204 НК)

47

ный, плодовый, коньяч ный, кальвадосный, висковый) 182 1 03 02020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Спиртосодержащая МС.05.2013; 0; 0; АВ продукция 182 1 03 02090 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.05.2013; 0; 0; АВ 182 1 03 02100 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.05.2013; 0; 0; АВ 182 1 03 02110 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Алкогольная продукция МС.05.2013; 0; 0; АВ с объемной долей эти лового спирта свыше 9 процентов (за исключе нием пива, вин, фрукто вых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливае мых без добавления ректификованного эти лового спирта, произве денного из пищевого сырья, и (или) спиртован ных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистил лята, и (или) фруктово го дистиллята) 182 1 03 02130 01 1000 110; ОКАТО; ТП; Алкогольная продукция МС.05.2013; 0; 0; АВ с объемной долей эти лового спирта до 9 про центов включительно (за исключением пива, напитков, изготавлива емых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампан ских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректифико ванного этилового спир та, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноград ного или иного фрукто вого сусла, и (или) вин ного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) 182 1 03 02041 01 1000 110; ОКАТО; Автомобильный бензин ТП; МС.05.2012; 0; дата подписания декларации; НС 182 1 03 02070 01 1000 110; ОКАТО; Дизельное топливо ТП; МС.05.2012; 0; дата подписания декларации; НС 182 1 03 02080 01 1000 110; ОКАТО; Моторные масла ТП; МС.05.2012; 0; дата подписания для двигателей декларации; НС 182 1 03 02060 01 1000 110; ОКАТО; Легковые автомобили ТП; МС.05.2012; 0; дата подписания и мотоциклы декларации; НС 182 1 03 02030 01 1000 110; ОКАТО; Табачные изделия ТП; МС.05.2012; 0; дата подписания декларации; НС Приказ ФНС от 14 июня 2011 г. За исключением табач № ММВ73/369@ ных изделий Приказ Минфина от 14 ноября 2006 г. Табачные изделия № 146н № 10 / 2013

Бухгалтер


48

Календарь бухгалтера

Организации и индивидуальные Платят акциз за март 2013 года предприниматели, имеющие сви (п. 3.1 ст. 204 НК) детельство о регистрации лица, совершающего операции с прямо гонным бензином или денатури рованным этиловым спиртом

Сдают декларацию за март 2013 года (п. 5 ст. 204 НК)

182 1 03 02042 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.03.2013; 0; дата подписания декларации; НС

Прямогонный бензин

182 1 03 02011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.03.2013; 0; дата подписания декларации; НС

Этиловый спирт из пище вого сырья (за исклю чением дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового) Этиловый спирт из непи щевого сырья

182 1 03 02012 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.03.2013; 0; дата подписания декларации; НС Приказ ФНС от 14 июня 2011 г. № ММВ73/369@

Отчет об использовании денатурированного этилового спирта Организации, имеющие свиде тельство о регистрации лица, совершающего операции с дена турированным этиловым спиртом

Сдают отчет за май 2013 года Приказ Минфина от 27 февраля 2006 г. (п. 8 ст. 179.2 НК; п. 2 Порядка № 31н представления отчета, утвер жденного приказом Минфина от 27 февраля 2006 г. № 31н)

Налог на добычу полезных ископаемых Организации и индивидуальные Платят налог за май 2013 года 182 1 07 01011 01 1000 110; ОКАТО; предприниматели, признаваемые (ст. 344 НК) ТП; МС.05.2012; 0; 0; НС пользователями недр 182 1 07 01012 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.05.2012; 0; 0; НС 182 1 07 01013 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.05.2012; 0; 0; НС 182 1 07 01020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.05.2012; 0; 0; НС 182 1 07 01030 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.05.2012; 0; 0; НС 182 1 07 01040 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.05.2012; 0; 0; НС

Нефть Газ горючий природный Газовый конденсат Общераспространенные полезные ископаемые Прочие полезные ископаемые Полезные ископаемые, добываемые на континен тальном шельфе РФ, в исключительной эконо мической зоне РФ и за пределами территории РФ

28 июня Налог на прибыль Организацииналогоплательщики, для которых отчетным периодом является I квартал, полугодие, 9 месяцев

Организацииналогоплательщики, которые платят налог ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли

Налоговые агенты, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли

Бухгалтер

Уплачивают третий ежемесяч ный авансовый платеж, подле жащий уплате во II квартале 2013 года (п. 1 ст. 287 НК)

182 1 01 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.06.2013; 0; дата подписания декларации; АВ 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКАТО; ТП; МС. 06.2013; 0; дата подписания декларации; АВ Перечисляют авансовый платеж 182 1 01 01011 01 1000 110; ОКАТО; за май 2013 года (п. 1 ТП; МС.05.2013; 0; дата подписа��ия ст. 287 НК) декларации; АВ 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.05.2013; 0; дата подписания декларации; АВ Представляют декларацию за Приказ ФНС от 22 марта 2012 г. май 2013 года (п. 3 ст. 289 НК) № ММВ73/174@ Представляют расчет о суммах, Приказ МНС от 14 апреля 2004 г. выплаченных иностранным № САЭ323/286@ организациям доходов и удер жанных налогов за май 2013 года (п. 4 ст. 310 НК) Представляют расчет налога Приказ ФНС от 22 марта 2012 г. на прибыль организаций, удер № ММВ73/174@ живаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода) за май 2013 года (п. 3 ст. 289 НК) № 10 / 2013

Федеральный бюджет Региональный бюджет Федеральный бюджет Региональный бюджет Письмо ФНС от 15 июня 2012 г. № ЕД43/9882@ —



Бухгалтер дока №10 2013