налог на прибыль: переходим на новые правила íà äàòó åãî ïåðå÷èñëåíèÿ.  ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè ñóììà ïðåäîïëàòû çà òîâàð íå áûëà ó÷òåíà â ñîñòàâå âàëîâûõ ðàñõîäîâ íà äàòó åå ïåðå÷èñëåíèÿ. Ïîýòîìó, íà íàø âçãëÿä, ïðåäïðèÿòèå âïðàâå çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå òîâàðà â ðàçìåðå åãî ñåáåñòîèìîñòè âêëþ÷èòü â ðàñõîäû â òîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, â êîòîðîì ïðèçíàí äîõîä îò ðåàëèçàöèè ýòîãî òîâàðà. Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿþò çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå òîâàðà ó ôèçëèöà-åäèíîíàëîæíèêà (îá ýòîì ñì. íèæå).
Ïðèîáðåòåíèå (îïëàòà è ïîëó÷åíèå) òîâàðà ó ôèçëèöà-åäèíîíàëîæíèêà äî 01.04.2011 ã., à åãî ðåàëèçàöèÿ — ïîñëå 01.04.2011 ã.
Ê ñîæàëåíèþ, íàëîãîâèêè ïðèäåðæèâàþòñÿ ìíåíèÿ, ÷òî ýòîò çàïðåò ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ è íà ñèòóàöèþ, êîãäà ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå (ñåáåñòîèìîñòü) òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ó ôèçè÷åñêîãî ëèöà — ïðåäïðèíèìàòåëÿ, ÿâëÿþùåãîñÿ ïëàòåëüùèêîì åäèíîãî íàëîãà, ïîíåñåíû (íà÷èñëåíû) äî 01.04.2011 ã. (ñì. êîíñóëüòàöèþ ñïåöèàëèñòîâ Èíôîðìàöèîííî-ñïðàâî÷íîãî äåïàðòàìåíòà ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû â ðàçäåëå «ªäèíà áàçà ïîäàòêîâèõ çíàíü» íà ñàéòå ÃÍÀÓ: www.sta. gov.ua). Ïîëó÷àåòñÿ, ÷òî çàòðàòû, ñôîðìèðîâàâøèå ñåáåñòîèìîñòü òîâàðîâ, ïðèîáðåòåííûõ (îïëà÷åííûõ è ïîëó÷åííûõ) äî 01.04.2011 ã. ó ôèçëèöåäèíîíàëîæíèêîâ è ÷èñëÿùèõñÿ â îñòàòêàõ ÒÌÖ íà êîíåö I êâàðòàëà 2011 ãîäà, íî ðåàëèçîâàííûõ ïîñëå 01.04.2011 ã., ïðåäïðèÿòèå íå âïðàâå îòðàçèòü â ñîñòàâå ðàñõîäîâ îäíîâðåìåííî ñ ïðèçíàíèåì äîõîäà îò èõ ðåàëèçàöèè. Ñïðàâåäëèâûì òàêîé ïîäõîä íàçâàòü òðóäíî.
Ñèòóàöèÿ. Ïðåäïðèÿòèå — ïëàòåëüùèê íàëîãà íà ïðèáûëü â I êâàðòàëå 2011 ãîäà ïðèîáðåëî (îïëàòèëî è ïîëó÷èëî) òîâàð ó ôèçè÷åñêîãî ëèöà — ïðåäïðèíèìàòåëÿ, ÿâëÿþùåãîñÿ ïëàòåëüùèêîì åäèíîãî íàëîãà. Çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå ýòîãî òîâàðà âêëþ÷åíû â âàëîâûå ðàñõîäû, ïðè ýòîì â ðåçóëüòàòå Ïåðåõîäíûå îïåðàöèè ïðè ñìåíå ïðîâåäåíèÿ ïåðåðàñ÷åòà ïî ï. 5.9 Çàêîíà î íàëîãå ñèñòåì íàëîãîîáëîæåíèÿ íà ïðèáûëü òîâàð ó÷òåí â îñòàòêàõ ÒÌÖ íà êîíåö (ñ ÅÍ íà îáùóþ ñèñòåìó) îò÷åòíîãî ïåðèîäà (íà 31.03.2011 ã.). Òàêèì îáÎòãðóçêà òîâàðà ïëàòåëüùèêîì åäèíîãî íàëîðàçîì, âàëîâûå ðàñõîäû ïî ïðèîáðåòåííîìó òîâàðó ãà äî 01.04.2011 ã., à ïîëó÷åíèå îïëàòû çà ýòîò îêàçàëèñü ðàâíûìè íóëþ. òîâàð — ïîñëå 01.04.2011 ã. â óñëîâèÿõ ïðèìåÒîâàð ðåàëèçîâàí ïîêóïàòåëþ âî II êâàðòàëå íåíèÿ îáùåé ñèñòåìû 2011 ãîäà (ò. å. ïîñëå âñòóïëåíèÿ â ñèëó ðàçäåëà Ñèòóàöèÿ. Ïðåäïðèÿòèå — ïëàòåëüùèê åäèíîãî III ÍÊÓ). íàëîãà ïî ñòàâêå 6 % â ìàðòå 2011 ãîäà îòãðóçèëî Íà äàòó ïåðåäà÷è òîâàðà ïîêóïàòåëþ ïðåä- ïîêóïàòåëþ òîâàð. Ñ 01.04.2011 ã. îíî ïåðåõîäèò ïðèÿòèå â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 137 ÍÊÓ äîëæíî íà îáùóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ è â àïðåëå ïðèçíàòü äîõîä. 2011 ãîäà ïîëó÷àåò îò ïîêóïàòåëÿ ñðåäñòâà â îïëàòó Ïî îáùåìó ïðàâèëó, îòãðóæåííîãî òîâàðà. óñòàíîâëåííîìó ï. 138.4 Íà îñíîâàíèè íîðì Предприятие, перешедшее ÍÊÓ, îäíîâðåìåííî ñ Óêàçà ¹ 727 ñòîèìîñòü ïðèçíàíèåì äîõîäà òîâàðà, îòãðóæåííîãî с 01.04.2011 г. с единого налога îò ðåàëèçàöèè òîâàïðåäïðèÿòèåì â ïåðèна общую систему, при получении ðà íàëîãîïëàòåëüùèê îä ïðåáûâàíèÿ íà óïðîâïðàâå îòðàçèòü â ñîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîпосле такого перехода средств ñòàâå ðàñõîäîâ çàîáëîæåíèÿ, íå îáëàãàв оплату товара, отгруженного òðàòû, ôîðìèðóþùèå ëàñü åäèíûì íàëîãîì. до 01.04.2011 г., должно отразить ñåáåñòîèìîñòü òàêîãî Íóæíî ëè ïðè ïîëó÷åíèè òîâàðà. ñðåäñòâ â îïëàòó ðàíåå доход по этому товару Âìåñòå ñ òåì îòãðóæåííîãî òîâàðà ï.ï. 139.1.12 ÍÊÓ ñîäåðïîñëå ïåðåõîäà ïðåäæèò çàïðåò íà îòíåñåíèå ïðèÿòèÿ íà îáùóþ ñèê ðàñõîäàì â öåëÿõ îïðåäåëåíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé ñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñâÿçè ñî âñòóïëåíèåì ïðèáûëè çàòðàò, ïîíåñåííûõ â ñâÿçè ñ ïðèîáðå- â ñèëó ðàçäåëà III ÍÊÓ îòðàæàòü äîõîä ïî òàêîé òåíèåì òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) è äðóãèõ ìàòåðè- îïåðàöèè? àëüíûõ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ó ôèçè÷åñêîãî Äà, äîõîä â äàííîé ñèòóàöèè îòðàæàòü íóæíî. ëèöà — ïðåäïðèíèìàòåëÿ, óïëà÷èâàþùåãî åäè- Ïðè ýòîì îäíîâðåìåííî ñ ïðèçíàíèåì äîõîäà íûé íàëîã (êðîìå ðàñõîäîâ, ïîíåñåííûõ â ñâÿçè ñ ïðåäïðèÿòèå ñ öåëüþ îïðåäåëåíèÿ îáúåêòà íàëîãîïðèîáðåòåíèåì ðàáîò, óñëóã ó ôèçè÷åñêîãî ëèöà — îáëîæåíèÿ ñìîæåò îòðàçèòü â ñîñòàâå ñâîèõ ðàñïëàòåëüùèêà åäèíîãî íàëîãà, îñóùåñòâëÿþùåãî õîäîâ ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîãî òîâàðà, äåÿòåëüíîñòü â ñôåðå èíôîðìàòèçàöèè). ñëîæèâøóþñÿ â ïåðèîä ïðåáûâàíèÿ íà åäèíîì
26
Налоги и бухгалтерский учет
март, 2011 / № 20 (1413)