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第 一 章 會計準則與財務報表...........................1 – 1 第 二 章 收入 ......................................................2 – 1 第 三 章 存貨 ......................................................3 – 1 第 四 章 營業資產 ..............................................4 – 1 第 五 章 其他營業資產 ......................................5 – 1 第 六 章 資產減損與待出售非流動資產 ...........6 – 1 第 七 章 政府補助會計、借款成本與建造合約 7 – 1 第 八 章 現金及應收款項 ..................................8 – 1 第 九 章 負債 ......................................................9 – 1 第 十 章 投資 ......................................................10 –1 第十一章 公司會計 ..............................................11 –1 第十二章 租賃會計 ..............................................12 –1 第十三章 現金流量表 ..........................................13 –1 第十四章 會計政策、會計估計變動及錯誤 .......14 –1 第十五章 財務報表分析 ......................................15 –1 第十六章 合夥會計與製造業會計 .......................16 –1 第十七章 所得稅會計 ..........................................17 –1 第十八章 員工福利 ..............................................18 –1


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第一章會計準則與財務報表 1-1

 會計準則與財務報表 一、會計意義與類別 會計之意義: 會計係對經濟資訊之認定、衡量、溝通之程序,以協助 使用者做審慎之判斷與決策。 會計之類別: 項

目 財

資訊使用者 使用資訊人員 是否需要一定之公 認會計原則 會計資訊的性質 會計報告設計符合 要求 會計資訊來源

計 管

外部使用者 內部使用者 股東、債權人、政府 管理階層 需要 不需要 提供歷史資訊 強調未來資訊 符合一般目的使用 符合特殊目的使用 完整的會計系統 (真實性交易)

報告期間 定期 報告是否有強制性 強制性

各種有用來源 (包含真實性、假 設性交易) 不定期 非強制性

二、財務會計報告日期 公開發行公司財務會計報告為定期的且具強制性,依據證 券交易法第 36 條規定: 於每會計年度終了後 3 個月內,公告並申報經會計師查


1-2 隨身秘笈本─中級會計學

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核簽證、董事會通過及監察人承認之年度財務報告。 於每會計年度第一季、第二季及第三季終了後 45 日內 ,公告並申報經會計師核閱及提報董事會之財務報告。 於每月 10 日以前,公告並申報上月份營運情形。 由上可知,會計年度若為曆年制之公司,有關財務報告期 限如下: 財

告 期

年報 第一季季報 第二季季報(半年報) 第三季季報

3 月 31 日 約 5 月 15 日 約 8 月 15 日 約 11 月 15 日

三、國際會計準則公報  Framework: 公

報 中

文 英

財務報表編製 Framework for the Preparation Framework 及表達之架構 and Presentation of Financial Statements

 IAS: 公

報 中

文 英

IAS 1 財務報表之表達 Presentation of Financial Statements IAS 2 存貨 Inventories 現金流量表 IAS 7 Cash Flow Statements 會計政策、會計 Accounting Policies, Changes in IAS 8 估計變動及錯誤 Accounting Estimates and Errors


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第一章會計準則與財務報表 1-3

IAS 10 報導期間後事項 Events after the Reporting Period IAS 11 建造合約 Construction Contracts IAS 12 所得稅 Income Taxes 不動產、廠房及 Property, Plant and Equipment IAS 16 設備 IAS 17 租賃 Leases IAS 18 收入 Revenue IAS 19 員工福利 Employee Benefits 政府補助之會計 Accounting for Government Grants IAS 20 及政府輔助之揭露 and Disclosure of Government

IAS 21 IAS 23 IAS 24 IAS 26 IAS 27 IAS 28 IAS 29 IAS 31 IAS 32 IAS 33 IAS 34

Assistance 匯率變動之影響 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates 借款成本 Borrowing Costs 關係人揭露 Related Party Disclosures 退休福利計畫之 Accounting and Reporting by 會計與報導 Retirement Benefit Plans 合併及單獨財務 Consolidated and Separate Financial 報表 Statements 投資關聯企業 Investments in Associates 高度通貨膨脹經 Financial Reporting in 濟下之財務報導 Hyperinflationary Economies 合資權益 Interests in Joint Ventures 金融工具:表達 Financial Instruments: Presentation 每股盈餘 Earnings Per Share 期中財務報導 Interim Financial Reporting


1-4 隨身秘笈本─中級會計學

IAS 36 資產減損 負債準備、或有 IAS 37 負債及或有資產 IAS 38 無形資產 金融工具:認列 IAS 39 與衡量 IAS 40 投資性不動產 IAS 41 農業

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Impairment of Assets Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets Intangible Assets Financial Instruments:Recognition and Measurement Investment Property Agriculture

 IFRS: 公

報 中

文 英

首次採用國際 財務報導準則 股份基礎給付 企業合併 保險合約 待出售非流動 資產及停業單位 礦產資源探勘 及評估 金融工具:揭露 營運部門 金融工具

First-time Adoption of International Financial Reporting Standards IFRS 2 Share-based Payment IFRS 3 Business Combinations IFRS 4 Insurance Contracts Non-current Assets Held for Sale and IFRS 5 Discontinued Operations Exploration for and Evaluation of IFRS 6 Mineral Resources IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures IFRS 8 Operating Segments Financial Instruments(延後到 2015 IFRS 9 實施) 合併財務報表 Consolidated Financial Statements( 取代 SIC-12 之全部內容及 IAS27 IFRS 10 之部分內容,已翻譯,目前國家考 IFRS 1


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聯合協議 IFRS 11

第一章會計準則與財務報表 1-5

試不考) Joint Arrangements(取代 IAS31 及 SIC-13,已翻譯,目前國家考試不 考)

其他個體中權 Disclosure of Interests in Other Entities(已翻譯,目前國家考試不 IFRS 12 益之揭露 考) 公允價值衡量 Fair Value Measurement(已翻譯, IFRS 13 目前國家考試不考)

 SIC: 公

報 中

SIC 7 SIC 10 SIC 12

SIC 13 SIC 15 SIC 21

SIC 25

文 英

引入歐元 政府輔助:與營 業活動無特定關連 合併:特殊目的 個體 聯合控制個體: 合資控制者之非 貨幣性投入 營業租賃:誘因 所得稅:重估價 非折舊性資產之 回收 所得稅:企業或 其股東之納稅狀 況改變

Introduction of the Euro Government Assistance-No Specific Relation to Operating Activities Consolidation-Special Purpose Entities Jointly Controlled Entities-NonMonetary Contributions by Venturers Operating Leases-Incentives Income Taxes-Recovery of Revalued Non-Depreciable Assets Income Taxes-Changes in the Tax Status of an Entity or its Shareholders


1-6 隨身秘笈本─中級會計學

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評估法律形式為 Evaluating the Substance of SIC 27 租賃之交易實質 Transactions Involving the Legal Form of a Lease 服務特許權協議 Service Concession Arrangements SIC 29 :揭露 :Disclosures 收入:廣告服務 Revenue-Barter Transactions Involving SIC 31 之交換 Advertising Services 無形資產:網站 Intangible Assets-Web Site Costs SIC 32 成本

 IFRIC: 公

報 中

IFRIC 1

IFRIC 2 IFRIC 4

IFRIC 5

IFRIC 6

文 英

現有除役、復 原及類似負債 之變動 合作社社員之 股份及類似工具 決定一項安排 是否包含租賃 除役、復原及 環境修復基金 孳息之權利 參與特定市場 所產生之負債 :廢電機電子 設備 採用國際會計

Changes in Existing Decommissioning , Restoration and Similar Liabilities Members' Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments Determining whether an Arrangement contains a Lease Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds Liabilities arising from Participating in Specific Market-Waste Electrical and Electronic Equipment Applying the Restatement Approach


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IFRIC 7

IFRIC 8

IFRIC 9 IFRIC 10

IFRIC 11

IFRIC 12 IFRIC 13

IFRIC 14

IFRIC 15 IFRIC 16

準則第 29 號 「高度通貨膨 脹經濟下之財 務報導」之重 編法 國際財務報導 準則第 2 號之 範圍 嵌入式衍生工 具之重評估 期中財務報導 與減損 國際財務報導 準則第 2 號: 集團及庫藏股 交易 服務特許權協議 客戶忠誠計畫 國際會計準則 第 19 號:確 定福利資產之 限制、最低資 金提撥要求及 其相互影響 不動產建造之 協議 國外營運機構

第一章會計準則與財務報表 1-7

under IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies

Scope of IFRS 2

Reassessment of Embedded Derivatives Interim Financial Reporting and Impairment IFRS 2-Group and Treasury Share Transactions

Service Concession Arrangements Customer Loyalty Programmes IAS 19-The Limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and their Interaction

Agreements for the construction of real estate Hedges of a net investment in a


1-8 隨身秘笈本─中級會計學

淨投資之避險 分配非現金資 IFRIC 17 產予業主 IFRIC 18 客戶資產之轉入 以權益工具消 IFRIC 19 滅金融負債

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foreign operation Distributions of Non-cash Assets to Owners Transfers of Assets from Customers Extinguishing Financial Liabilities with Equity Instruments

四、整套財務報表 項

目 內

當期期末之財務狀況表 當期之綜合損益表 當期之權益變動表 當期之現金流量表 附註(包含重大會計政策之彙總說明及其他解釋資 訊) 內 涵 如企業追溯適用一項會計政策或追溯重編財務報表 之項目,或企業重分類財務報表項目時,最早比較 期間之期初財務狀況表 :以同等重要程度來表達整套財務報表中之所有 財務報表 環境報告及附加價值表,於財務報表外提供之 額外報告及報表,非屬 IFRS 之適用範圍 如非完全遵循 IFRS 之所有規範,不得陳述其財務 報表係遵循 IFRS 編製 表達通則 不能藉由揭露所使用之會計政策、附註或解釋性資 料,改正不適當之會計政策 繼續經營 除管理階層意圖或必須清算該企業或


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第一章會計準則與財務報表 1-9

停止營業外,企業編製財務報表應 基於繼續經營假設。管理階層應評 估報導期間結束日後至少 12 個月( 但不以 12 個月為限)內能否繼續經營

基本假設

應計基礎會計 除現金流量之資訊外,企業應按應計 基礎會計編製其財務報表 報導頻率 至少每年表達一次整套財務報表(包含比較資訊) 至少表達兩期之財務狀況表、兩期之其他報表及相關 附註。如企業追溯適用一項會計政策或追溯重編財務 比較資訊 報表之項目,其應至少表達三期之財務狀況表、兩期 之其他報表及相關附註

五、單行項目 項

目 內

至少應包括表達下列金額之單行項目: 不動產、廠房及設備 投資性不動產 無形資產 金融資產(不包括、及列示之金額) 採用權益法之投資 生物資產 存貨 應收帳款及其他應收款 現金及約當現金 依 IFRS 5「待出售非流動資產及停業單位」 分類為待出售及包括於分類為待出售處分群組 財務狀況表 之資產總額


1-10 隨身秘笈本─中級會計學

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應付帳款及其他應付款 負債準備 金融負債(不包括及列示之金額) 當期應付所得稅及應收所得稅退稅款(IAS 12 「所得稅」所定義) 遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(IAS 12「 所得稅」所定義) 依 IFRS 5 包括於分類為待出售處分群組之負債 表達於權益項下之非控制權益 已發行股本及歸屬予母公司業主之準備 至少應包括下列單行項目,表達其當期金額: 收入 財務成本 採用權益法依持股比例認列之關聯企業及合資 之損益 所得稅費用 以單一金額表達包括下列項目之合計數: 停業單位之稅後營業損益 停業單位資產或處分群組按公允價值減出售 綜合損益表 成本衡量所認列之稅後減損利益或損失,或 處分停業單位資產或處分群組所認列之稅後 利益或損失 損益 按性質分類其他綜合損益之各組成部分(不包 括之金額) 採用權益法依持股比例認列之關聯企業及合資 之其他綜合損益 綜合損益總額


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