σης έργου ή εργασίας ορισμένου χρόνου. Επομένως αν τα πιο πάνω πρόσωπα προσλαμβάνονται με σύμβαση εργασίας ορισμένου χρόνου, οι αμοιβές τους αυτές αποτελούν εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, ενώ αν προσλαμβάνονται με σύμβαση ανάθεσης έργου και εφόσον δεν χαρακτηρίζονται ελεύθεροι επαγγελματίες λόγω άλλης, παράλληλης άσκησης δραστηριότητας, οι αμοιβές τους λογίζονται ως εισόδημα της παρ. 3 του άρθρου 48 του ΚΦΕ (σχετ. 1115023/2193/Α0012πε/ 5.2.1990 έγγραφο). Η ημερήσια αποζημίωση φοιτητών από το Υπ. Πολιτισμού για την απασχόληση τους ως συνοδών κλπ στο πρόγραμμα «Νέοι και Βουνό» για παιδιά ηλικίας 8 - 18 ετών αποτελεί εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα. Το Υπ Πολιτισμού απασχολεί σε συγκεκριμένο ωράριο περιοδικά και ευκαιριακά και χωρίς ουδεμία σχέση εργασίας φοιτητές του τμήματος Επιστήμης Φυσικής Αγωγής και Αθλητισμού ως συνοδούς και για θεωρητική εκμάθηση ορεσίβιων δραστηριοτήτων του προγράμματος «Νέοι και Βουνό» για παιδιά ηλικίας 8 - 18 ετών. Εφόσον με τους εν λόγω φοιτητές το Υπουργείο δεν συνδέεται με ουδεμία σχέση εργασίας και η απασχόληση αυτή είναι περιοδική και ευκαιρική, θεωρείται ότι οι φοιτητές αυτοί αποκτούν εισόδημα από παροχή υπηρεσιών ελευθέριων επαγγελμάτων σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 48 του ΚΦΕ ( σχετ. 1013034/208/Α0012/22.7.1991 έγγραφο). Η αποζημίωση των εκπαιδευομένων από τη Σχολή Επιμόρφωση Υπαλλήλων Υπουργείου Οικονομικών αποτελεί εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα. Η αποζημίωση που καταβάλλεται στους εκπαιδευόμενους για τη συμμετοχή τους στα εκπαιδευτικά προγράμματα της ΣΕΥΥΟ αποτελεί εισόδημα της παρ. 3 του άρθρου 48 του ΚΦΕ που δεν μπορεί να υπαχθεί σε κάποια από τις κατηγορίες Α’ έως Ζ’ της παρ. 2 του άρθρου 4 του ίδιου Κώδικα. (σχετ. 1034956/763/Α0012/25.5.2000 έγγραφο). Η αμοιβή των εκπαιδευόμενων στο πρόγραμμα στελέχωσης των αγροτικών συνεταιριστικών οργανώσεων αποτελεί εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα. Η αμοιβή που καταβάλλεται στους παρακάτω εκπαιδευόμενους λόγω συμμετοχής τους στο πρόγραμμα στελέχωσης των αγροτικών συνεταιριστικών οργανώσεων αποτελεί εισόδημα που δεν μπορεί να καταταχθεί σε καμία από τις πηγές εισοδήματος, γι’ αυτό θεωρείται σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 48 του ΚΦΕ ως εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα (σχετ. Σ 3168/14.11.1986 έγγραφο). Η μηνιαία αποζημίωση των σπουδαστών ΤΕΙ και ΙΕΚ που πραγματοποιούν πρακτική εξάσκηση στο επάγγελμα αποτελεί εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα. Με την 2025/802/2917/022/1993 τροποιητική κοινή υπουργική απόφαση ρυθμίζεται η φορολογική μεταχείριση της μηνιαίας αποζημίωσης που χορηγείται στους σπουδαστές των ΤΕΙ που πραγματοποιούν πρακτική εξάσκηση στο επάγγελμα. Μετά από τη δημοσίευση της υπόψη τροποιητικής κοινής υπουργικής απόφασης οι αποζημιώσεις που χορηγούνται στους σπουδαστές των ΤΕΙ κατά την πραγματοποίηση της άσκησής τους στο επάγγελμα σε υπηρεσίες του Δημοσίου, ΟΤΑ και λοιπά ν.π.δ.δ., επιχειρήσεις και οργανισμούς του ευρύτερου δημόσιου τομέα, καθώς και σε επιχειρήσεις του ιδιωτικού τομέα αντιμετωπίζονται φορολογικώς ως εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα της παρ. 3 του άρθρου 48 του ΚΦΕ. Το ίδιο ισχύει κατ’ επέκταση και για τους σπουδαστές των ΙΕΚ που πραγματοποιούν πρακτική εξάσκηση στο επάγγελμα. Με την παρ. 4 του άρθρου 11 του ν. 2327/1995, που αφορά θέματα τριτοβάθμιας εκπαίδευσης, ορίζεται ότι η αποζημίωση των φοιτητών και σπουδαστών που πραγματοποιούν άσκηση στο επάγγελμα καθορίζεται με ΚΑ των Υπουργών Εθν. Παιδείας και Θρησκευμάτων και Οικονομικών και του τυχόν συναρμόδιου υπουργού και δεν υπόκειται σε κρατήσεις ή εισφορές υπέρ του Δημοσίου ή φόρους. Με βάση τις διατάξεις αυτές δεν υπόκειται σε παρακράτηση φόρου η αποζημίωση των σπουδαστών των ΤΕΙ (σχετ. 1073139/1491/Α0012 / 17.8.2000 και 1015197/211/Α0012/6.2.1995 έγγραφα). Τα ποσά που λαμβάνονται από τον ΟΑΕΔ λόγω παρακολούθησης σεμιναρίων επανειδίκευσης, κατάρτισης και απόκτησης εργασιακής εμπειρίας αποτελούν εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα. Τα ποσά που καταβλήθηκαν σε φορολογούμενο λόγω παρακολούθησης μαθημάτων (σεμιναρίων) του ΟΑΕΔ θεωρούνται εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα της παρ. 3 του άρθρου 48 του ΚΦΕ (1032648/940/Α0012/20.4.2004 έγγραφο). Με βάση τα ανωτέρω η αποζημίωση που λαμβάνουν οι συμμετέχοντες σε πρόγραμμα επανειδίκευσης, κατάρτισης και απόκτησης εργασιακής εμπειρίας αποτελεί φορολογικά εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα της παρ. 3 του άρθρου 48 του ΚΦΕ και υπόκειται σε παρακράτηση φόρου σύμφωνα με το άρθρο 58 του ΚΦΕ με συντελεστή 20% στο ακαθάριστο εισόδημα της καταβαλλόμενης αποζημίωσης (σχετ. 1062208/1736/Α0012/26.7.2004 έγγραφο). Η μηνιαία αποζημίωση των ανέργων που εντάσσονται σε «ειδικό πρόγραμμα επανειδίκευσης, κατάρτισης και απόκτησης επαγγελματικής εμπειρίας» με βάση το άρθρο 47 του ν. 3220/2004 αποτελεί εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα. Με το άρθρο 47 του ν. 3220/2004 (ΦΕΚ 15 Α) ορίζεται ότι οι άνεργοι κατόπιν καταγγελίας της σύμβασης εργασίας τους ή μετά από οικιοθελή αποχώρηση από την «ΑΘΗΝΑΪΚΗ ΧΑΡΤΟΠΟΙΪΑ, SOFTEX Α.Ε.», την «T.V.X. Hellas ΑΕ», την «ΑΓΝΟ Βιομηχανία Γάλακτος ΑΕ» και από τις Ενώσεις Αγροτικών Συνεταιρισμών που προήλθαν από συγχώνευση βάσει του ν. 2810/2000 (ΦΕΚ 61 Α’) λόγω της οποίας μετά από οικονομοτεχνική μελέτη προκύπτει ότι υπάρχει πλεονάζον προσωπικό μπορεί να συμμετέχουν σε «ειδικό πρόγραμμα επανειδίκευ22
ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΛΕΥΘΕΡΩΝ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΩΝ ΑΡΧΙΤΕΚΤΟΝΩΝ - ΜΗΧΑΝΙΚΩΝ