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INFORMATIVO CONTABLE SOLUCION DEL CUESTIONARIO CONTABLE Nº 12-2001 1

La NIC 16, Inmuebles, maquinarias y equipos, señala que la naturaleza de este tipo de bienes es de ser activos casi permanentes (empleados durante más de un período) para ser utilizados en sus operaciones, sin embargo, no son eternos por ello, es posible que no continúen en la empresa como consecuencia de una disposición del propietario o fuerza mayor de los mismos. Tal es el caso que se plantea en la pregunta, motivo por el cuál debemos examinar la ganancia o pérdida que surge del retiro del bien como diferencia entre el importe recibido por el bien y el valor en libros del activo en esa fecha. En estas condiciones, atendiendo al Plan Contable General Revisado y los efectos tributarios que se generan de la venta del activo fijo se deberán efectuar los siguientes asientos: Asiento por el retiro de los bienes: ––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––– 66 CARGAS EXCEPCIONALES 12,187.50 662 Costo Neto de Enajenación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 2,812.50 393 Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 15,000.00 336 Equipos Diversos x/x Por el costo computable del Activo Fijo ––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––– Asiento por la venta efectuada: ––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––– 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 15,340.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,340.00 401 Gobierno Central 4011 I.G.V. 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 13,000.00 762 Enajenación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo x/x Por venta extraordinaria del activo fijo ––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––– Los efectos tributarios por la venta del activo serían: 1. Valor de Mercado: Según el artículo 42º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se establece que no es fehaciente el valor de una operación, cuando no obstante haberse expedido el comprobante de pago se produzcan, entre otras, la siguiente situación el precio pactado "sea inferior al valor usual del mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, salvo prueba en contrario". Por lo anterior, el vendedor deberá incrementar el impuesto a pagar de la siguiente forma, considerando tal suma como un gasto que será reparable al final del ejercicio: –––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––– 66 CARGAS EXCEPCIONALES 180.00 668.02 Otras cargas excepcionales no deducibles 40 TRIBUTOS POR PAGAR 180.00 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM x/x Por el I.G.V. originado por la diferencia entre el valor de mercado y el valor de venta del activo (S/. 14,000 – S/. 13,000 = S/. 1,000 x 18% IGV ). –––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––– Además, debe tenerse en cuenta que el ajuste de valor, ascendente a S/. 1,000, tiene incidencia también en la determinación de la base imponible del Impuesto a la Renta, tanto para los pagos a cuenta como para el impuesto anual. 2. Reintegro: Según el artículo 22º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se establece que en el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento (como es el caso); y en un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal tomado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precio. En esta situación la empresa deberá devolver un IGV que tendrá que considerar como gasto deducible. –––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––– 64 TRIBUTOS 180.00 641 Impuesto a las ventas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 180.00

401 Gobierno Central 4011. I.G.V. x/x Por el IGV originado por la diferencia del valor de adquisición con el valor de mercado (S/. 15,000 – S/. 14,000 = S/. 1,000 x 18% IGV ). –––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––

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En el caso específico del canje de factura por letra se debe efectuar una reclasificación de la partida por cobrar, sin embargo, al haberse efectuado un financiamiento y acordado consecuentemente intereses compensatorios; previo a dicha reclasificación se deberá emitir una Nota de Débito por los intereses con su correspondiente IGV. En este sentido los asientos contables correspondientes a la emisión de la Nota de Débito serían los siguientes: ––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––– 12 CLIENTES 3,540.00 121 Facturas por Cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 540.00 401 Gobierno Central 4011 I.G.V. e I.P.M. 49 GANANCIAS DIFERIDAS 3,000.00 493 Intereses diferidos x/x Por la emisión de la Nota de Débito correspondiente a los intereses compensatorios. ––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––– 12 CLIENTES 15,340.00 (*) 123 Letras por Cobrar 12 CLIENTES 15,340.00 121 Facturas por Cobrar x/x Por el canje de la factura y nota de débito por la letra que incluye intereses e impuestos. ––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––– (*) Importe de la factura (S/. 11,800 incluido IGV) más el importe de la Nota de Débito (S/. 3,540). Debe quedar claro que en el caso de cargos adicionales, en la medida que conceptos tales como intereses compensatorios sean determinables a una fecha dada generarán que nazca la obligación tributaria del IGV por dicho monto en la fecha de su determinación. Lo anterior se desprende a contrario sensu del texto del numeral 11 del artículo 5º del Reglamento del IGV, en el que se señala que los cargos adicionales que no fueran determinables en la fecha de nacimiento de la obligación, “integrarán la base imponible en el mes que sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero”.

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De acuerdo con el artículo 176º, numeral 1 del Código Tributario, la sanción por no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos corresponde a una multa del 100% de la UIT o el cierre. No obstante, en el caso planteado, la empresa al haber subsanado voluntariamente, es decir, sin haber sido detectada por la Administración; tiene una rebaja del 80% de la multa. Sobre dicho monto además se agregará los intereses moratorios aplicables según el artículo 33º del Código Tributario por los días transcurridos desde el día siguiente al vencimiento hasta la fecha en que se cumple con el pago de la multa (13 días). Consecuencia de lo anterior el asiento contable correspondiente a la contabilización de la multa e intereses sería el siguiente: ––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––– 66 CARGAS EXCEPCIONALES 600.00 666 Sanciones Administrativas Fiscales 67 CARGAS FINANCIERAS 4.68 679 Otras cargas financieras 679.3 Intereses 40 TRIBUTOS POR PAGAR 604.68 401 Gobierno Central x/x Por pago de multa por presentación extemporánea del Impuesto a la Renta. Multa =100% UIT = S/. 3,000 – S/. 2,400 (80% rebaja) = S/. 600 Tasa de Interés Moratorio Acumulado = 1.80% / 30 = 0.06000% x 13 días = 0.780% Interés: S/. 600 x 0.780% = S/. 4.68 ––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––– Debe quedar claro que según la propia dinámica de la cuenta 66: Cargas Excepcionales, no se debe registrar en esta cuenta los “intereses a que están afectos los tributos vencidos y no pagados”.

CUESTIONARIO CONTABLE Nº 13-2001 1

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Una empresa celebró un contrato de prestación de servicios por la suma de S/. 10,000 más IGV estipulando que por deficiencias en el trabajo habría una penalidad equivalente al 15% del monto contratado. ¿Cuáles serían los asientos contables a efectuar en el supuesto que el prestador del servicio efectuase un mal trabajo (no acorde con las especificaciones dadas) y se aplicase la penalidad contractual? Si con fecha 15 de junio del 2001 se celebra un contrato de arrendamiento de un bien cuyo importe mensual asciende a S/. 4,000 más IGV, ¿cómo se contabilizaría

el pago por adelantado efectuado por el arrendatario de S/. 42,000 por los primeros doce (12) meses, considerando que se ha producido una rebaja en el precio total de dicho período?

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¿Cómo debería efectuarse la contabilización de un contrato de alquiler celebrado a comienzos del mes de julio entre dos empresas, en la cual se acordó que el importe del alquiler mensual será de S/. 6,000 más IGV, sabiendo que se ha estipulado también que el pago de la renta se efectuará cada tres meses?

Nota: La solución a las interrogantes planteadas será publicada en la siguiente edición. (Informativo de la 2da. Quincena de Julio del 2001).

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1ra. quincena, Julio 2001

asientos de venta de activo