delatnosti, kao što su posebni događaji za prikupljanje priloga (dobrotvorni balovi), članarine, kamate i prihod od kapitala, i druge nepovezane poslovne prihode (unrelated business income UBIT). «Nepovezano” u ovom smislu odnosi se na prihode koji se ne uklapaju u bilo koju navedenih kategorija, a koji potiču od aktivnosti koje nisu u vezi sa osnovnom delatnošću NPO. Nepovezani poslovni prihod se oporezuje na isti način kao i prihodi privrednih društava (korporacija). Rashodi se moraju propisno razvrstati na isti način kao i prihodi. Rashodi se dele na rashode u vezi sa programskim zadacima, prikupljanjem sredstava, operativne rashode, zajedničke troškove za raspodelu i transakcije koje prevazilaze ekonomsku vrednost (Excess benefits transactions). Pored već pomenutog obrasca IRS Form 990/990EZ, posebno je značajan računovodstveni standard SOP 98-2 (Standard of Position) za klasifikovanje takozvanih “zajedničkih troškova”. Za razliku od privrednih društava, rashodi NPO se razvrstavaju na osnovu dva ili tri obeležja. Tako se, na primer, štamparski troškovi mogu povezati sa prikupljanjem sredstava (pozivnice) ili sa operativnim rashodima. Pored toga, oni se mogu vezati za projekat obrazovnog programa za borbu protiv raka.
8.4. Procenjivanje pojedinih pozicija Računovodstveno evidentiranje poslovnih promena zasnovano je na velikom broju uputstava, standarda i procedura. Jedan od najznačajnijih je računovodstveni standard SFAS 116 Računovodstveno obuhvatanje primljenih i datih priloga (Accounting form Contributions received and Contributions Made) koji obuhvata računovodstvene standarde za primljene i date priloge (donacije) NPO. Prilozi su definisani kao bezuslovan nerecipročni prenos sredstava. To znači da se prilozi koji su uslovljeni od strane donatora priznaju onda kada se ti uslovi ispune, a donator ne zahteva za sebe nikakvu kontra uslugu. Prihodi od priloga priznaju se upravo kada je gotovina primljena, ali i kada je primljeno obećanje (dosledno pismeno). Kada je standard počeo da se primenjuje u 1995. godini, priznavanje prihoda na osnovu obećanja je bila velika promena u praksi za mnoge neprofitne organizacije. Prilozi mogu biti odmah priznati kao prihod, kada ograničenja koja je postavio donator nisu ispunjena. Ovaj zahtev iz SFAS 116 je uneo dosta sporova, u slučajevima kada su zahtevi donatora ograničeni za određene operativne svrhe ili naredni period, pa se postavlja pitanje da li ih treba iskazati kao odloženi prihod u bilansu stanja do ispunjenja uslova. FASB je, međutim, zaključio da se uslovi ograničenja odnose na upotrebu sredstava, ali ne utiču na obaveze. Dakle, iznosi treba da budu priznati kao prihod, iako trenutno odgovarajući izdaci (rashodi) se odnose na uslove koji tek treba da budu ispunjeni. Negotovinski prilozi, kao što su zgrade i oprema, i usluge (npr. volonterske), treba da budu priznati, ali kriterijumi za priznanje, posebno za usluge, su veoma restriktivni. U suštini, volonterski rad može biti evidentiran ukoliko je volonter vreme proveo u stvaranju sredstva (imovine) za NPO ili volonter ima profesionalnu veštinu, kao što advokat ili računovođa, a NPO bi mu platila za tu uslugu da joj ona nije poklonjena.
51