na ročných úhradách za poskytnutie tohto práva. Je honorár vyplácaný za právo na použitie tohto literárneho diela zdaniteľný na území Slovenskej republiky? Úhrady za použitie autorského diela sú zdaniteľné na území SR podľa § 16 ods. 1 písm. e) druhý bod ZDP, a to zrážkovou daňou vyberanou platiteľom dane, t. j. slovenským vydavateľstvom. Keďže však podľa článku 12 Zmluvy o ZDZ medzi Fínskom a Slovenskou republikou (č. 207/2001 Z. z.) nie je povolené zdaňovať príjmy za použitie alebo za právo na použitie akéhokoľvek práva k literárnemu, umeleckému alebo vedeckému dielu v krajine zdroja, slovenské vydavateľstvo vyplatí honorár v plnej výške. £ Príklad č. 10: Český daňový poradca vypracoval komentár českého zákona o dani z príjmov pre slovenské vydavateľstvo, za čo mu bol vyplatený honorár vo výške 10 000 €. Uvedený honorár sa skladal z úhrady vo výške 7 000 € za vytvorenie diela a 3 000 € za jeho použitie. Suma úhrady rovnajúca sa výške 7 000 € za vytvorenie diela by bola na území Slovenskej republiky zdaniteľná len v prípade, ak by tu daňovník – český autor – mal stálu prevádzkareň. Keďže ju tu nemá, nie je príjem zdaniteľný. Časť úhrady vo výške 3 000 € je príjmom za použitie diela a ide o príjem podľa § 16 ods. 1 písm. e) druhý bod ZDP, t. j. príjem za použitie autorského práva, z ktorého sa na území Slovenskej republiky zráža daň podľa § 43 ZDP. Keď sa však pozrieme do Zmluvy o ZDZ medzi Českou a Slovenskou republikou, zistíme, že príjmy z tzv. kultúrnych licenčných poplatkov, kam zaraďujeme aj príjmy za príspevky, články atď., nie sú v štáte zdroja, t. j. v Slovenskej republike vôbec zdaniteľné, a preto slovenské vydavateľstvo českému daňovníkovi nezrazí daň ani z tejto časti vyplateného honorára, ale vyplatí mu ho v plnej výške. Český daňovník si daňovú povinnosť z tohto príjmu vysporiada v rámci celosvetovej daňovej povinnosti na území Českej republiky. £ V súlade s § 43 ods. 6 ZDP daňová povinnosť daňovníka, ak ide o príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, sa považuje za splnenú riadnym vykonaním zrážky dane. Daň vyberanú zrážkou je možné považovať za preddavok na daň v prípade príjmov vyplácaných daňovníkovi s ODP z príjmov uvedených v § 16 ods. 1 písm. e) prvého a druhého bodu ZDP podľa § 43 ods. 6 písm. b) ZDP. Ak sa daňovník rozhodne daň vyberanú zrážkou z týchto považovať za preddavok na daň, môže tento preddavok odpočítať od dane v daňovom priznaní, pričom ak suma
24
dane vyberanej zrážkou prevyšuje vypočítanú výšku dane daňovníka v daňovom priznaní, má nárok na vrátenie daňového preplatku. Tento daňovník, ktorý si môže odpočítať daň vybranú zrážkou a ktorý pri zisťovaní základu dane postupuje podľa § 17 až § 29 ZDP, zahrnie príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, do základu dane za to zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo k vybraniu dane. V tomto prípade však daňovník už nemôže využiť výhodnejšiu sadzbu dane stanovenú príslušnou zmluvou o ZDZ, ale zdaňuje sadzbou stanovenou vo vnútroštátnom predpise, t. j. sadzbou dane vo výške 19 %, resp. 25 %.
Zúčastnite sa konferencie na tému Zmeny v oblasti daní a účtovníctva v roku 2014, ktorá sa bude konať 3. 12. 2013 v Bratislave. Viac informácií na ww.pp.sk v sekcii Konferencie alebo na tel. č. + 421 41 70 53 222.