Бухгалтер-Дока_12-2012

Новости бухгалтера В НОМЕРЕ:

Деловые новости . . . . . . . . . . 1 Спецвыпуск по отчётности за I полугодие 2012 года Бухгалтерская отчетность за I$е полугодие 2012 года . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Бухгалтерский баланс за I$е полугодие 2012 года . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Отчет о прибылях и убытках . . . . . . . . . . . . . . . 10 Отчетность в Пенсионный фонд за I$е полугодие 2012 года . . . . . . . . . . . . . . . 13 Отчетность по налогу на прибыль за I$е полугодие 2012 года . . . . . . 19 Декларация по НДС за II квартал 2012 года . . . . . . . . . . . . . . . 27 Расчет 4$ФСС за I$е полугодие 2012 года . . . . . . . . . . . . . . . 31 Декларация по ЕНВД за II квартал 2012 года . . . . 36 Авансовый расчет по налогу на имущество за полугодие 2012 года . . . . . . . . . . . . . . . 40

Вопрос – ответ «Отчетность за первое полугодие 2012 года» . . . . . 46

«ИНДИВИДУАЛЬНУЮ» НАЛОГОВУЮ СТАВКУ «ПЕРЕИГРАЛИ»

1

Толковый словарь живого великорусского языка Владимира Даля

Довольно интересную ситуацию рассмотрел Минфин в письме от 10 мая 2012 г. № 03 11 11/150. А дело было так. Индивидуальный предприни матель применял общую систему налогообложения и ДОКА – знаток, выкупил арендуемый земельный участок у муниципа делец, мастер литета по цене 120 тыс. рублей. Расчет выкупной цены своего дела, надела был произведен уполномоченным органом му знахарь, колдун. ниципального образования. Впоследствии ИП перешел Дока денежку берет. на «упрощенку» с объектом налогообложения «дохо Знающий, опытный, ды». Но тут случилось непредвиденное. Суд признал деловой. расчет выкупной цены участка не соответствующим за конодательству и снизил ее до 40 тыс. рублей. При этом арбитры также констатировали, что разница в раз мере 80 тыс. рублей между первоначальной ценой выкупа земельного участка и ценой выкупа, установленной решением суда, является неосновательным обогащением муници пального образования. Соответственно, данный «излишек» был возвращен предпринима телю. И тут возник вопрос: какой налог должен уплатить ИП с полученного дохода? В Минфине считают, что поскольку индивидуальный предприниматель в свое время умень шил базу по НДФЛ на сумму выкупной стоимости земельного участка, то доход, получен ный на основании решения суда, подлежит обложению именно этим налогом по ставке 13 процентов. А тот факт, что коммерсант в момент получения указанных средств уже дав но применял «упрощенку», в данном случае никакой роли не играет. Оно и понятно, ведь для бюджета 13 процентов гораздо «полезнее», чем 6 процентов в виде единого налога.

ПРЯМЫЕ РАСХОДЫ СБЛИЗЯТ БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ При формировании состава прямых расходов в налоговом учете организация мо жет ориентироваться на аналогичный перечень прямых расходов, связанных с произ водством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяе мый для целей бухгалтерского учета. Такое мнение выразил Минфин в письме от 30 мая 2012 г. № 03 03 06/1/283. Финансисты напомнили, что согласно пункту 1 статьи 318 Нало гового кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчет ного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Перечень прямых рас ходов организация определяет самостоятельно и фиксирует его в своей учетной политике для целей налогообложения. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной по литике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производст вом товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Пунктом 2 статьи 318 Кодекса предус мотрено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) пери ода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соот ветствии со статьей 319 Кодекса. Косвенные же расходы можно списать сразу. В Минфине отмечают, что из положений статей 252, 318, 319 Кодекса следует: выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть экономически обоснован ным. В свою очередь согласно пункту 3 статьи 1 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и досто верной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. По этому чиновники и решили, что «бухгалтерский» состав прямых расходов вполне может пригодиться и в налоговых целях.

ПРИМЕНЕНИЕ ЕНВД УТРАТИТ СВОЙ ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ ХАРАКТЕР С начала следующего года у индивидуальных предпринимателей появится право самостоятельно выбирать, какой режим налогообложения им применять.

ПЕРСОНАЛЬНЫЙ ЖУРНАЛ БУХГАЛТЕРА

Учредитель и главный редактор Андрей ЖАРЫНСКИЙ. Адрес редакции: Россия, 241035, г. Брянск, ул. Институтская, 15. Тел./факс: (4832) 599$165. E mail: bdoka@mail.ru; www. b doka.ru

Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдени$ ем законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурно$ го наследия. Свидетельство ПИ № ФС77$24717 от 08.06.2006 г. В журнале использованы материалы, предоставленные ООО «Центр Эконо$ мической Информации». Перепечатка материалов допускается только с письменного разрешения редакции. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Отпечатано в ГУП «БОПО»: 241019, г. Брянск, пр$т Ст. Димитрова, 40. Заказ № 3020. Объем 6 п.л. Сдано в печать 13.06.2012 г.

2

Новости бухгалтера

О таких перспективах поведал Минфин в письме от 1 июня 2012 г. № 03 11 11/173. Финансисты сообщили, что в 2012 г. предпола гается принятие Госдумой закона, которым, в частности, предус мотрено установление с 1 января 2013 г. добровольного порядка перехода на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Таким об разом, действующий обязательный порядок перехода на «вме ненку» будет отменен, а потому ИП вправе будут самостоятельно выбирать режим налогообложения. Причем выбор будет доста точно богат. Предприниматель сможет отдать предпочтение об щему режиму налогообложения, УСН, «вмененке» или патентной системе налогообложения.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА «СЕРЫЕ» ЗАРПЛАТЫ УЖЕСТОЧАТ Не исключено, что вскоре будет ужесточена ответствен ность для работодателей, которые занижают в бухгалтерской и налоговой отчетности размер зарплат, выплачиваемых сотруд никам. Соответствующий законопроект поступил на рассмотре ние в Госдуму. Депутаты предлагают штрафовать на сумму в 20 процентов от неначисленного дохода (но не менее 10 000 руб.) налоговых аген тов за выплату зарплат сотрудникам без отражения в бухгалтер ском или налоговом учете. С этой целью планируется дополнить статью 120 Налогового кодекса «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» новым пунктом – 41. Отметим, что в настоящее время указанной статьей Кодекса предусмотрено наказание за отсутствие первичных документов, счетов фактур, регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое несвоевременное или неправильное отра жение денежных средств, материальных ценностей, нематериаль ных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Однако парламентарии на этом не остановились. Они предла гают, кроме всего прочего, расширить перечень преступлений, приведенный в статье 199.1 Уголовного кодекса. Тем самым генди ректор и главбух за выплату «серой» зарплаты будут оштрафованы на 100–300 тыс. рублей. Помимо того, за умышленное неперечис ление НДФЛ с зарплат и премий вне зависимости от размера сумм, которые не были отражены в бухгалтерском и налоговом учете, указанные лица могут быть лишены свободы на срок до года.

ПОРЯДОК РАСЧЁТА «ДЕКРЕТНЫХ» ЛИШАТ АЛЬТЕРНАТИВЫ По всей видимости, с начала следующего года сотрудницы, уходящие в отпуск по беременности и родам, а также по уходу за ребенком, более не смогут выбирать, исходя из какого пе риода работы предпочтительней рассчитывать им пособие. Глава ФСС Сергей Афанасьев считает, что продлевать переходный период, в течение которого можно рассчитывать «детские» посо бия как по старым, так и по новым правилам, не нужно. Об этом он сообщил на выездном заседании Комитета Совета Федерации по социальной политике. Чиновник напомнил, что в 2010 году российский парламент внес поправки в законодательство, согласно которым пособие по беременности и родам с 1 января 2011 года должно было рассчи тываться исходя не из одногодичного стажа, а из двухлетнего пе риода, предшествующего уходу в декрет (Закон от 8 декабря 2010 г. № 343 ФЗ). Однако многие женщины тогда заявили, что но вая редакция закона существенно ухудшает положение матерей, снижая на треть, а иногда в два три раза размер выплат. Поэтому позже в него были внесены поправки, которые сохраняют прежний порядок расчета декретных пособий до 31 декабря 2012 года. Со гласно доработанному документу, до этой даты женщина сама смо жет выбрать, как ей будет рассчитываться пособие.

Бухгалтер

№ 12 / 2012

Глава ФСС фактически признал, что новый порядок расчета по собий не очень популярен у сотрудниц. «По результатам нашего мониторинга, новый порядок расчета пособий выбирают до 30% женщин», – констатировал Афанасьев. В то же время он считает, что новый порядок в достаточно серьезной степени защищает ин тересы женщин.

КОМПЕНСАЦИЯ ЗА «ХАЛТУРУ» НЕ ЛИШИТ ВЫЧЕТА ПО НДС Суммы НДС, выставленного по ремонтным работам органи зацией, исправляющей недостатки, которые были допущены предыдущим подрядчиком, принимаются к вычету в общем порядке. Минфин в письме от 31 мая 2012 г. № 03 07 11/166 ука зал, что в данном случае не имеет никакого значения, что «халтур щик» возместит заказчику стоимость указанных работ. Финансисты отметили, что согласно пункту 2 статьи 171 На логового кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретае мым для осуществления операций, признаваемых объектами на логообложения этим налогом. В свою очередь пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты производятся на основа нии счетов фактур, выставленных продавцами при приобрете нии налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответ ствующих первичных документов. И если данные требования со блюдены, то у заказчика не возникнет никаких проблем с приме нением вычета.

УСТРАНЁН «ПРОБЕЛ» В ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС С начала текущего года вступили в силу многочисленные изменения, внесенные законодателем в главу 21 Налогового кодекса. В частности, речь идет о поправках, предусматривающих освобождение от обложения НДС отдельных операций. Речь идет, в том числе, о передаче недвижимого имущества в случае расфор мирования целевого капитала некоммерческой организации; об оказании услуг по аккредитации операторов техосмотра, а также о проведении техосмотра; об услугах участников договора инвести ционного товарищества – управляющих товарищей по ведению об щих дел товарищей и др. Вместе с тем в действующей в настоящее время редакции Порядка заполнения декларации по НДС (утв. приказом Минфина от 15 октября 2009 г. № 104н) не предусмотре но кодов для отражения указанных операций. Данный пробел вос полнили представители ФНС в письме от 4 июня 2012 г. № ЕД 4 3/9126@. В нем чиновники привели рекомендованные коды, кото рые следует использовать при внесении данных в раздел 7 декла рации до внесения соответствующих изменений в Приложение № 1 к Порядку заполнения декларации.

РАСЧЁТЫ ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА ИЗБАВИЛИ ОТ ККТ При осуществлении деятельности по предоставлению и по лучению займов от физических и юридических лиц, а также при уплате процентов за пользование денежными средствами по договорам займа нет никаких оснований для применения ККТ. Данный факт признал и Минфин в письме от 28 мая 2012 г. № 03 01 15/4 104. Финансисты напомнили, что пункт 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54 ФЗ обязывает применять кассовую технику все орга низации и всех ИП, которые производят наличные денежные рас четы и (или) расчеты с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Вместе с тем представители Минфина отметили, что отношения, возникающие между заимодавцем и заемщиком в рамках договора

Новости бухгалтера займа, регулируются гражданским законодательством. А оно, в свою очередь, рассматривает заемные правоотношения не как ока зание услуг, а как пользование имуществом, в данном случае день гами. Потому то расчеты по договорам займа проводить через ККТ нет никакой нужды.

УТРАЧЕННЫЙ ЗАРАБОТОК ИП «ВМЕНЕНЩИКА» СТАЛ РЕАЛЬНЫМ У индивидуальных предпринимателей, применяющих «вмененку», одной проблемой стало меньше. При необходи мости они смогут приводить доказательства в пользу своего реального дохода всеми доступными способами. К такому выво ду пришел Конституционный Суд в постановлении от 5 июня 2012 г. № 13 П/2012. Как следует из материалов дела, некий ИП «вмененщик» попал в аварию, в которой он получил довольно серьезные телесные по вреждения. Впоследствии он решил взыскать с виновника ДТП упущенный заработок. При определении его размера он руковод ствовался данными контрольно кассового аппарата, а также за фиксированными в журнале кассира операциониста сведениями за соответствующий период с указанием суммы чеков на начало и конец рабочего дня и суммы выручки за день. И если суд первой инстанции встал на сторону коммерсанта, то далее ситуация скла дывалась не в его пользу. Судьи пересчитали размер утраченного заработка исходя из данных налоговой декларации ИП. В итоге он «усох» почти в три раза. Это и послужило основанием для обраще ния предпринимателя в Конституционный Суд. Он требовал прове рить конституционность положения пункта 2 статьи 1086 Граждан ского кодекса. Ведь именно в этой норме «заложено», что опреде ляющими для установления утраченного заработка независимо от системы налогообложения, применяемой ИП, являются именно данные налоговой инспекции. В свою очередь представители КС все же посчитали, что оспа риваемая норма соответствует Конституции, но… По их мнению, в данном случае нельзя не учитывать специфику налогового регули рования, включая особенности различных систем налогообложе ния. Ведь плательщики ЕНВД рассчитывают единый налог исходя из «вмененного», а не фактически полученного заработка. Поэто му и данные, которые отражены в соответствующей декларации, могут быть весьма далеки от реального положения дел. Судьи ука зали, что по смыслу в системе действующего правового регулиро вания указанное законоположение не препятствует использова нию – для подтверждения дохода, фактически полученного потер певшим, – иных достоверных сведений, надлежащим образом за фиксированных в предусмотренных законодательством докумен тах, отражающих формирование суммы доходов и расходов. Это могут быть данные контрольно кассового аппарата и журнала кас сира операциониста, первичные товарно транспортные наклад ные и др. Судьи отметили, что этим не исключается правомочие фе дерального законодателя вносить в действующее правовое регули рование изменения, направленные на конкретизацию порядка оп ределения размера утраченного в результате повреждения здоро вья заработка (дохода) граждан, осуществляющих предпринима тельскую деятельность.

НДС «ПОДЕЛИЛ» УЧАСТНИКОВ «МАЛОЙ» ПРИВАТИЗАЦИИ Операции по реализации муниципального имущества, право собственности на которое перешло к субъектам малого и среднего бизнеса до 1 апреля 2011 г., облагаются НДС в ранее действовав шем порядке независимо от даты оплаты недвижимости. То есть исчислять и уплачивать в бюджет налог по таким операциям долж ны налоговые агенты – покупатели этого имущества. На это обра щает внимание Минфин в письме от 30 мая 2012 г. № 03 07 14/55.

3

Чиновники напомнили, что кардинальным образом ситуация, касающаяся налогообложения НДС сделок, проведенных в рамках «малой» приватизации, изменилась благодаря Закону от 28 декаб ря 2010 г. № 395 ФЗ. Согласно пункту 2 статьи 1 этого закона более не признаются объектом обложения НДС операции по реализации (передаче) на территории РФ муниципального имущества, выкупа емого в порядке, установленном Законом от 22 июля 2008 г. № 159 ФЗ. Однако данная норма вступила в силу лишь 1 апреля 2011 года. Поэтому «малышам», которые поспешили оформить в собствен ность арендуемые ими площади, мягко говоря, не повезло.

НЕДОСПИСАННУЮ АМОРТИЗАЦИЮ ДВАЖДЫ НЕ УЧЕСТЬ Порядку учета в целях налогообложения прибыли стоимо сти основных средств при переходе с нелинейного метода на числения амортизации на линейный представители ФНС по святили письмо от 31 мая 2012 г. № ЕД 4 3/8937. Чиновники указали, что остаточная стоимость ОС, которое амортизировалось нелинейным методом, по истечении срока полезного использова ния не списывается в расходы. Специалисты налоговой службы отметили, что если налогопла тельщик принял решение об исключении объекта с истекшим СПИ из соответствующей амортизационной группы (подгруппы), то в этом случае суммы недосписанной амортизации, относящиеся к данному активу, продолжают начисляться для целей налогообло жения прибыли в суммарном балансе группы (подгруппы). Это прямо следует из положений пункта 13 статьи 259.2 Налогового кодекса. Иными словами, при исключении из амортизационной группы объекта, амортизирующегося нелинейным методом, орга низация не может единовременно учесть его остаточную стоимость в составе расходов. Ведь стоимость такого объекта будет продол жать амортизироваться в составе суммарного баланса той аморти зационной группы, в которую он входил.

ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА В ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ «ОТНИМЕТ» НДС При передаче имущества в доверительное управление на логоплательщики должны восстановить «входной» НДС, ра нее принятый к вычету. На этом настаивает Минфин в письме от 3 мая 2012 г. № ЕД 4 3/7383@. Чиновники рассуждают следую щим образом. Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительно му управляющему. Следовательно, данная операция согласно ста тье 39 Налогового кодекса не признается реализацией. Поэтому и объекта обложения НДС при таком раскладе не возникает. А раз так, то при передаче построенного объекта недвижимости и обо рудования в доверительное управление суммы НДС по этому иму ществу вычету не подлежат, и суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком (передающей стороной), должны быть им восстановлены. Представляется, что вывод финансистов в данном случае носит спорный характер. Ведь если, к примеру, управляющий сдаст вве ренное ему имущество в аренду в интересах доверителя, то оно, очевидно, продолжит свое участие в облагаемых НДС операциях. Так в честь чего же тогда нужно восстанавливать НДС? Кстати говоря, анализ арбитражной практики показывает, что в подобных ситуациях у налогоплательщика не возникает обязанно сти по восстановлению сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету. Как отмечено в постановлении ФАС Северо Кавказского округа от 30 сентября 2011 г. № А32 23383/2010, «передача иму щества в доверительное управление по своему правовому содер жанию является актом участников правоотношений, не образую щим изменения в налогообложении операций». № 12 / 2012

Бухгалтер

4

Спецвыпуск по отчётности за I полугодие 2012 года

Бухгалтерская отчётность за I&е полугодие 2012 года Бухгалтерскую отчетность за полугодие 2012 года следует представить в налоговые органы не позднее 30 июля 2012 г. (п. 2 ст. 15 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» – далее Закон № 129-ФЗ). Автор Марина КОСУЛЬНИКОВА, главный бухгалтер, – для ООО «Центр экономической информации»

Формы отчетности утверждены приказом Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ № 66н). В свою очередь электрон& ный формат документов прописан в приказе ФНС от 15 февраля 2012 г. № ММВ&7&6/87@. Но, как уточнили представители налогового ведомства в письме от 10 января 2012 г. № АС&4& 3/10@, представление бухгалтерской отчетности в электронном виде является правом нало& гоплательщика, а не обязанностью. Отметим, что днем представления бухгалтерской отчетности считается одна из следую& щих дат (п. 5 ст. 15 Закона № 129&ФЗ): – дата фактической передачи; – дата отправки почтового отправления с описью вложения; – дата отправки по телекоммуникационным каналам связи. Бухгалтерская отчетность за полугодие состоит из бухгалтерского баланса и отчета о при& былях и убытках. На это указано в пункте 49 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтер& ская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н (далее – ПБУ 4/99). Непредставление в налоговую инспекцию форм бухгалтерской отчетности влечет за собой: – налоговую ответственность для юридических лиц в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (подп. 5 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 126 НК); – административную ответственность для должностных лиц в виде штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП). Заметим, что уплата штрафа не освобождает от обязанности представления бухгалтерской отчетности (п. 4 ст. 4.1 КоАП). Вместе с тем подчеркнем, что организации, перешедшие на упрощенную систему налого& обложения, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением уче& та основных средств и нематериальных активов (подп. 3 п. 4 Закона № 129&ФЗ). И хотя пред& ставители как Минфина, так и Федеральной налоговой службы сходятся в том, что полноцен& ное функционирование организаций, образованных в форме АО или ООО, невозможно без ведения бухгалтерского учета в полном объеме, в письме от от 15 июля 2009 г. № ШС&22& 3/566@ эксперты ФНС указали, что представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую ин& спекцию «упрощенцы» не обязаны. В свою очередь, компании, осуществляющие деятельность, подпадающую под ЕНВД, обяза& ны вести бухгалтерский учет. Так что фирме, совмещающей «упрощенку» с «вмененкой», необ& ходимо составлять и представлять в ИФНС бухгалтерскую отчетность в целом по организации (письма ФНС от 14 марта 2012 г. № ЕД&4&3/4262@ и от 18 июля 2011 г. № ЕД&4&3/11566@). Что касается индивидуальных предпринимателей, то согласно пункту 2 статьи 4 Закона № 129&ФЗ ИП ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законода& тельством. Данный вывод подтвердил и Минфин в письмах от 20 января 2012 г. № 03&05&05& 01/04 и от 5 декабря 2011 г. № 03&11&11/303.

ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ Согласно пункту 1 статьи 9 Закона № 129&ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны подтверждаться оправдательными документами. Специалисты Феде&

Бухгалтер

№ 12/ 2012

Чтобы читать журнал далее, оформите подписку на сайте www.b-doka.ru.